第一篇：關于將發票檢查納入稅務稽查的實施方案

關于將發票檢查納入稅務稽查專項檢查工作的實施方案

為進一步整治和規范稅收秩序，有效遏制發票取得和使用環節違法犯罪活動勢頭，及時堵塞稅收征管漏洞，根據《***地方稅務局關于進一步做好打擊發票取得和使用環節違法違章行為工作的通知》（*地稅函?2012?**號）要求，經市局研究，決定將發票檢查納入稅務稽查專項檢查范圍，同研究，同部署，同推進。現提出如下實施方案：

一、工作目標

圍繞我市稅收中心任務，將發票檢查與稅務稽查專項檢查工作一起部署開展，積極構建“治標與治本相結合”的發票管理長效工作機制，以實現打擊發票違法犯罪活動、凈化發票買方市場、有效整頓和規范稅收秩序的目標。

二、實施方法

（一）檢查主體

根據省政府法制辦和省地稅局有關文件精神，“省地稅局下設的發票管理局不是獨立的行政執法主體”，“發票取得和使用環節違法違章案件的受理、承辦及查處工作以省轄市、縣（市、區）級地方稅務局發票管理局為主負責，稽查部門配合”。為了規避執法風險，積極有效開展發票檢查工 1

作，按照“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”原則，發票管理局可以鑒定發票真偽的身份介入稅務稽查，即稽查部門在實施稅務檢查時，將納稅人發票等資料以鑒定真偽為由，交發票管理局進行發票專項檢查。

（二）工作流程

發票管理局按照稽查部門選案計劃的30%開展發票專項檢查。具體工作流程：稽查部門將待查納稅人的賬簿、憑證等相關資料調回后，向發票管理局提出發票真偽鑒定申請，并填寫《發票真偽鑒定申請表》（FP029），移交發票管理局進行甄別發票真偽和是否存在發票轉借問題等檢查。發票管理局根據稽查部門的申請，利用新征管系統對發票逐張進行核對并制作工作底稿，查結完畢制作《發票真偽鑒定結果通知書》（FP030），連同加蓋有發票管理局公章的工作底稿一并移交稽查部門，為稽查部門檢查環節提供可靠證據，切實提高檢查工作效率。

三、實施步驟

（一）組織培訓階段

擬于2012年4月成立發票局、稽查局聯合檢查工作領導小組，下設辦公室，辦公室設在市發票局，負責制定工作細則及操作流程，建立定期聯席會議制度，負責協調工作中遇到的實際問題，組織人員集中培訓，學習發票、稽查相關業務知識。

（二）試運行階段

根據稽查局的調帳情況，先試運行檢查，發現問題，總結經驗，及時向聯合檢查工作領導小組反饋運行情況，測算由發票檢查引起查補稅款的增加情況。

（二）全面實施階段

針對試運行階段發現的問題，及時調整工作思路和方法，全面開展發票檢查。

四、工作要求

（一）高度重視

發票檢查納入稅務檢查工作是我市改進發票檢查手段、促進發票管理，提高稽查效率的一個新舉措。發票管理局、稽查局應統一思想，提高認識，高度重視此項工作，切實加強組織領導，確保稅務檢查工作順利開展。

（二）統籌安排

市發票管理局、稽查局要自覺將發票檢查工作覆蓋到整個稅收管理工作中，與稅務工作一起部署開展，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。

（三）建立機制

市發票管理局、稽查局要嚴格按照稅收政策和省局《稅收征管業務規程》及《稅收執法風險防控手冊》的規定開展工作，建立快速反應機制，對檢查中出現的問題，及時反饋處理，確保工作落實到位。

第二篇：發票檢查實施方案

江蘇省徐州地稅局第四稅務分局 2011年發票專項檢查實施方案

為進一步推進發票換版，推行網開發票及稅控發票，嚴厲打擊和整治發票違法犯罪活動，規范發票使用秩序，完善發票管理監督機制，強化以票控稅管理措施，進一步整頓和規范稅收征管秩序，震懾發票違法犯罪行為，逐步提高稅法遵從度，結合我分局實際，制定本實施方案。

一、成立專項檢查領導小組

為加強組織領導，分局成立發票專項檢查工作領導小組，組長由劉成華局長擔任，副組長由副分局長擔任，成員由綜合管理科、評估科、管理科負責人組成。

組長：劉成華。

副組長：董強、劉麗英、任建群。

成員：馬艷強、王廣礦、馬玲、韓杰、趙金柱、高戈、鞏二明、季燕良。

同時抽調各科業務骨干人員成立檢查小組，并分設在三個行動小組。

各小組名單如下：

第一小組：董強、馬艷強、鞏二明、季燕良、程曉冬、靳源。

第二小組：劉麗英、王廣礦、馬玲、韓杰、朱濤、鐘道 松。

第三小組：任建群、趙金柱、高戈、李向軍、權實、接偉。

領導小組下設辦公室于綜合管理科，負責牽頭組織、指揮以及發票專項檢查日常協調工作；負責對各檢查小組的發票專項檢查情況進行督導。

姚軍領、唐海生負責外出檢查期間登記、發票、稅源信息查詢支持。

二、檢查范圍和對象

檢查范圍為2011年4月1日發票換版以來各單位和個人使用的網開發票、稅控機發票、定額發票等應納入地稅發票管理的各種發票。

檢查對象包括：云龍區范圍內（不含三分局管理企業）所有使用地稅發票的單位和個人，包括未辦證及在外轄區辦證的單位和個人。

三、檢查重點行業

本次檢查確定餐飲業、娛樂業、房地產業作為重點檢查行業。

四、檢查方式

本次檢查采取科內檢查和分局重點檢查相結合的方式。由第一、二、三、四、五、六管理科負責對所管轄企業或個體工商戶進行全面檢查，檢查結束后，反饋檢查情況，按照 分局確定的重點檢查比例，提供需要重點檢查名單的建議。

五、檢查時間和步驟

檢查時間為2011年4月28日至5月31日，分四個階段進行：

第一階段為組織部署階段，時間4月28日至4月29日：成立領導小組，制定具體的工作方案，召開專門會議學習傳達分局發票檢查實施方案和學習有關法律、法規。綜合管理科負責聯系云龍區公安局經案隊和公安駐地稅辦公人員，將具體聯系人、聯系方式和具體工作方案上報分局工作領導小組備案；納稅評估科負責相關法律、法規培訓及提供檢查所需文書。

第二階段為科內檢查階段，時間5月3日至5月8日：5月8日前反饋檢查情況，提供需要重點檢查名單的建議。

第三階段為分局重點檢查階段，時間5月9日至5月27 日：科內檢查階段結束后，分局發票專項檢查領導小組將根據實際情況，確定重點檢查名單和分配落實重點檢查工作任務，重點檢查面不得低于20%，其中重點檢查行業重點檢查面不得低于50%，據此測算，分局實施重點檢查的企業至少在20戶以上，個體100戶以上，每個檢查行動小組要增強責任感、緊迫感，樹立大局意識，按時、按質完成任務。

第四階段為整改總結階段，時間5月28日至5月31日：分局專項發票檢查領導小組將針對此次檢查中發現的問題，逐一記錄、認真分析總結、提出整改措施、完善管理機制，以進一步推進發票換版，推行網開發票及稅控發票，維護發票的合法使用。在識別、分析、總結的基礎上，對此次專項行動作一個綜合全面的報告，包括檢查工作的主要方法、檢查中發現的問題、整改情況、工作建議等內容。認真歸納、綜合存在的問題，上報一篇有價值的典型案例，以及相關的統計數據，圓滿完成全部檢查工作。

六、檢查內容

（一）是否按規定領購發票。有無向稅務機關以外的單位和個人購買發票，私售、倒買倒賣發票，販運、窩藏假發票，向他人提供發票或借用他人發票，盜取（用）發票，其他未按規定領購發票的行為。

（二）是否按規定開具發票。有無應開具而未開具發票，單聯開具或上下聯開具內容不一致，轉借、轉讓、虛開、代開發票，開具作廢發票和大頭小尾發票，開具白條、以收款收據代替發票，其他未按規定開具發票行為。為滿足徐州市局開展發票二次抽獎的需要，檢查中應要求納稅人在開具發票時按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章，重點對網絡開具發票和稅控機開具發票中“客戶名稱”欄目填寫的真實性進行檢查。

（三）是否按規定取得發票。有無應取得而未取得發票，取得不符合規定的發票，取得發票時要求開票方或自行涂改、變更填開項目，自行填開發票入賬，其他未按規定取得發票的行為。

（四）是否按規定保管、繳銷發票。有無丟失發票、發票監制章、發票防偽專用品，撕毀發票，未按規定繳銷發票，未按規定建立發票保管制度，其他未按規定保管發票的行為。特別是督促仍有廢止發票納稅人盡快繳銷發票。

七、工作要求

（一）加強領導，認真落實。分局應結合本單位的實際，制定切實可行的發票專項檢查工作方案，成立工作領導小組，加強領導，提高認識，確保此次專項檢查工作落到實處。

（二）狠抓落實，確保完成。分局下達各檢查小組的任務為40戶，而且要查出有問題的10戶，其中因網絡開具發票和稅控機開具發票中“客戶名稱”欄目填寫的真實性進行處罰的不少于2戶，對于處罰率高的單位，考核中予以加分。這是硬性要求，必須要按期保質保量完成。同時要結合發票專項檢查案件的查處，進一步推進發票換版，推行網開發票及稅控發票。

（三）加強征管，健全制度。各管理科要加強對用票單位的日常征管，結合此次專項檢查認真對現有發票管理的制度辦法、工作流程及權限管理等方面存在的問題進行梳理，提出整改建議和意見。

（四）加大檢查，注重實效。根據市局要求，2011年6月1日之后，起征點以下的個體戶只提供10元以下的定額發票，起征點以上的個體戶將不再提供定額發票。在檢查中應要求納稅人盡快驗舊、繳銷、核銷和停止使用新版大額（大于10元以上）定額發票，辦理網絡開具發票或稅控機開具發票相關手續。市局將于2011年6月1日起通報新版大額定額發票納稅人庫存及相應發票資格情況，按戶次進行排名，亦列入本考核。

（五）協同作戰，形成聯動。綜合管理科、納稅評估科與各管理科門要形成定期情況通報，對發現拒絕檢查和暴力抗稅等情況應協同配合，在檢查中發現的發票違法行為達到偷逃騙稅立案標準的，要嚴格按照規定程序及時移送省市稽查局選案部門予以立案查處。同時要加強國稅、公安、區政府稅源辦及各辦事處的協同作戰，定期與相關部門溝通情況、反饋信息，交換線索。

（六）加強宣傳，強化導向。各單位在檢查的同時要廣泛宣傳依法取得和正確使用發票的相關政策法規，開展“發票使用、查詢和辨偽”主題宣傳活動，提高公民對真假發票的辨別能力，曝光一批查處的大案要案，以案說法，教育和鼓舞廣大公民，震懾不法犯罪分子。

（七）依法行政，寬嚴適度。堅持“自查從寬、檢查從嚴”的原則，分別情況，嚴肅處理。對因發票知識欠缺而造 成違規行為，且通過自查發現主動糾正的，從輕或不追究發票違法責任；對在規定限期內不主動改正的，依照《中華人民共和國發票管理辦法》處理；對故意不領用、不開具發票，購買、使用假發票又不主動自查自糾的，嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理辦法》和《中華人民共和國發票管理辦法》相關規定進行處罰、處理，從高核定營業額，情節嚴重的，依法追究相關法律責任。

江蘇省徐州地稅四分局 二〇一一年四月二十八日

第三篇：稅務文件(發票檢查、契稅)

國家稅務總局稽查局關于重點企業發票使用情況檢查工作相關問題的補充通知法規文號:稽便函[2011]31號 發文日期:2011-04-25

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據《全國打擊發票違法犯罪活動工作協調小組第四次會議紀要》（國閱[2010]124號）和《國家稅務總局關于認真做好2011年打擊發票違法犯罪活動工作的通知》（國稅發[2011]25號）精神，經商國家稅務總局大企業稅收管理司，我局印發了《國家稅務總局稽查局關于印發〈重點企業發票使用情況檢查工作方案〉的通知》（稽便函[2011]19號），對稅務系統開展重點企業發票使用情況檢查工作進行了具體布置。經研究，現就9戶重點企業總機構及其地市級以上分支機構、成員企業（以下簡稱企業）發票使用情況檢查工作相關問題補充通知如下：

一、鑒于各地檢查企業的戶數、發票數量及行業不同的情況，各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可根據本地實際將企業填開一定金額以上的發票列為必查發票。具體必查發票填開金額標準，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局自行確定。對必查發票要逐筆進行查驗比對，通過對資金、貨物等流向和發票信息的審核分析，重點檢查其業務的真實性。

二、對企業列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續費等的發票，須列為必查發票進行重點檢查。對此類發票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業是否存在利用虛假發票及其他不合法憑證虛構業務項目、虛列成本費用等問題。

三、對填開金額較小的發票，各地可視情況采取抽查的形式進行檢查。抽查比例由各地自行確定。對填開金額很小的發票（如出租車發票、停車費發票等），可以不列入重點企業檢查范圍。

四、對重點企業發票使用情況的檢查應當按照稅收征管屬地原則實施。需要對跨地區企業進行協查的，由委托方所在地稅務機關提出協查要求，由受托方所在地稅務機關核查落實，并按委托方要求的時限及時反饋核查結果，不得重復檢查。

五、部署重點企業開展發票使用情況自查的地區，稅務機關開展抽查和重點檢查工作的開始時間不得遲于2011年8月1日。

六、各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局在組織開展重點企業發票使用情況的自查、抽查、重點檢查工作中，要注意方式、方法，在盡量減輕納稅人負擔的同時，確保檢查工作取得實效。

財政部 國家稅務總局關于購房人辦理退房有關契稅問題的通知

法規文號:財稅[2011]32號 發文日期:2011-04-26

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國契稅暫行條例》（國務院令第224號）及其細則的規定，現對購房單位和個人辦理退房有關契稅問題明確如下：

對已繳納契稅的購房單位和個人，在未辦理房屋權屬變更登記前退房的，退還已納契稅；在辦理房屋權屬變更登記后退房的，不予退還已納契稅。

請遵照執行。

財政部 國家稅務總局

二〇一一年四月二

十六日

第四篇：稅務稽查重點檢查對象

一、稅務稽查重點檢查對象

(一)虛開發票和接受虛開發票重點檢查對象

1.代開發票規模異常企業。即營改增后代開超過一定金額(如已超過一般納稅人標準)的企業，特別是明顯超過“營改增”前經營規模的企業。

2.自開發票金額異常企業。即原地稅長期零申報或非正常企業，“營改增”后銷售額變動異常，在短時期內開票金額巨大。

3.接受代開發票金額異常企業。即接受代開發票規模超過一定標準的企業。

4.代開“勞務派遣費”金額巨大并超過增值稅一般納稅人標準的大學、人才服務公司、投資公司、各類技術服務部等企業。

5.收入成本配比異常的房地產企業。即成本占收入比重超同行業比重較多的房地產企業。

6.住宿餐飲比率明顯超同期或入住率明顯異常的酒店(飯店)。

7.接受發票金額異常的保險企業。

8.進、銷項發票與2016年總局下發的虛開案源企業相關聯的“營改增”企業。

(二)未按規定開具發票重點檢查對象

1.銷售貨物、勞務、服務、無形資產或不動產，以各種理由拒絕開票的企業。

2.違反規定要求購買方額外提供證件、證明等導致開票難的企業。

3.存在隨意變更品名等錯開票行為的企業。

4.開具增值稅電子普通發票，購買方當場索取紙質普通發票的，未按規定提供的企業。

(三)營改增重點檢查行業

1.旅游業：國務院辦公廳關于加強旅游市場綜合監管的通知(國辦發〔2016〕5號)第五條 稅務部門依法承擔組織實施法律法規規定的稅、費征收管理責任，力爭稅款應收盡收;依照法定職權和程序對從事旅游市場經營的納稅人偷逃稅款、虛開發票等稅收違法行為嚴厲查處，涉嫌犯罪的依法移送司法機關處理等。

2.建筑業、房地產業：《關于加強全面推開營改增試點后，涉稅風險防范和稽查工作的通知》(稅總函(2016)256號文)，國稅總局將選取3-5個行業重點稽查。房地產、建筑業是虛開發票的重災區，必然會加強稽查力度。

3.生活服務業：具備以下特征的生活服務企業：一是成立時間短，成立時間多在半年以內，但營業規模迅速擴大;二是稅務登記信息雷同，企業法人、財務人員、辦稅人員多為同一人;三是登記地址多為住宅小區某樓層某室，明顯不適合對外經營;四是多戶企業登記法人為同一人，且稅務登記信息中所留的手機號碼也為同一個手機號;五是每月申領的發票金額恰好在小微企業優惠免稅范圍內，明顯難以滿足正常的經營需要。

(四)其他重點檢查項目

個人所得稅、印花稅等稅種的檢查。

二、稅務稽查重點方法：

(一)數據比對，綜合分析?；槿藛T將利用金稅三期、增值稅發票管理新系統等進行數據應用，認真分析“營改增”試點企業5月1日以后發票流情況，著重跟蹤分析存在虛開行為的企業發票流向“營改增”行業的情況，綜合分析“營改增”企業稅務登記、申領發票、代開發票等情況，找出疑點企業，確定專項稽查對象。(二)聯合稽查，優勢互補。國稅部門將按照《國家稅務局 地方稅務局聯合稽查工作辦法(試行)》(稅總發〔2016〕84號文件印發)和稅總函〔2016〕256號通知要求，協同地稅稽查部門聯合開展“營改增”專項稽查工作。國地稅將對稅源信息、案件線索、查辦成果、證據資料及其他資料信息實現共享，共同確定聯合入戶檢查對象，同屬雙方重點稅源企業是國地稅聯合稽查的重點對象之一;并將對同一稅收違法行為，統一定性和稅務處理處罰標準。

三、涉稅風險主要類型及應對方法

(一)發票風險

2016年5月1日全國范圍全行業實施“營改增”，增值稅實行“購進扣稅法”，關鍵是抵扣，核心是發票，所以國家對增值稅專用發票的管理力度不斷加大，在《國家稅務總局關于加強增值稅專用發票數據應用防范稅收風險的指導意見》(稅總發【2015】122號文)的基礎上，出臺了針對發票系統升級的國家稅務總局2016年第53號公告，近期又出臺了《關于走逃(失聯)企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第76號)。所以，發票風險將是納稅人面臨的最大稅收風險之一。

1.虛開發票風險

(1)虛開發票類型：一是無業務虛開。無業務虛開是指根本不存在商品交易，虛構商品交易內容和稅額開具發票。此類問題在“勞務派遣費”方面比較突出，如大學、人才服務公司、各類技術服務部、投資公司、保安公司等。哈爾濱市公安局經偵支隊偵破過一起特大虛開勞務派遣發票案件。2012年3月以來，姜某某等人先后注冊成立了哈爾濱XX勞務派遣有限公司等三家勞務公司，在兩年多時間里，共計為1251家企業虛開勞務發票4210份，涉案金額高達13億余元，造成國家稅款損失6000余萬元。二是變名虛開。變名虛開是指雖然存在真實的商品交易，但故意改變貨名、虛增數量、價款和銷項稅額開具發票等。“營改增”后各稅目稅率、計稅方法差異較大，抵扣稅款的規定不一，開票企業可能會出于少繳稅款的目的或應客戶的要求變更稅目、業務類型開票。例如：餐飲費不能抵扣進項稅金，酒店將“餐飲費”變更為“住宿費”;貸款利息不能抵扣進項稅金，銀行將“借款利息”變更為“咨詢費”“服務費”等。

(2)虛開發票的法律界定。根據《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條的規定，以下三種開票行為是虛開發票行為：為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

提醒：金稅三期升級后，實現了開票同時必須選擇商品及服務稅收編碼的操作。金稅三期可以通過信息化手段，實施數字編碼分析、很容易對增值稅進項發票和銷項發票進行各種類型的比對分析，包括行業相關性、同一法人相關性、同一地址相關性、數量相關性、比率相關性等等。通過分析，虛開發票的行為很容易就會被發現。因此，企業要持續經營、長遠發展，堅決不能發生虛開增值稅發票的行為，否則除需補繳稅款、滯納金外，還可能承擔刑事責任。

2.接受虛開發票風險

(1)風險成因：一是主觀故意(惡意)取得虛開的增值稅發票;二是不知情的情況下(善意)取得虛開的增值稅發票。

(2)惡意取得虛開的增值稅專用發票表現形式：為了增加成本費用、多抵進項稅金，企業要求開票方開具與實際經營業務不符的發票。對此可能會出現成本占收入比重超同行業比重較多、進銷項比對異常、行業相關性比對異常以及取得的增值稅專用發票被列入異常增值稅扣稅憑證等疑點信息，成為稅務稽查關注重點。例如：房地產開發公司在經營活動中，可能會以要求施工企業虛開發票等形式來做高房地產開發成本，減輕土地增值稅和企業所得稅的稅負，多抵增值稅進項稅金。而個別施工企業的項目經理或內部承包人等也因各種原因而予以配合。

(3)如何防范取得虛開的增值稅專用發票：根據稅法規定，納稅人如果取得虛開的增值稅專用發票，即使是善意取得的，進項稅金也不能抵扣，已抵扣的要補繳有關稅款。購貨時，建議企業主動采取一些必要措施：

交易前——知己知彼，防患未然

在購進貨物時，一定要提高防范意識，從思想上重視虛開發票問題，有意識地規避取得虛開發票的風險。建議在交易前對交易對方做必要的了解，通過對交易對方經營范圍、經營規模、企業資質等相關情況的考察，評估相應的風險。一旦發現供貨企業提供的貨物有異常，就應當引起警惕，做進一步的追查，可以要求供貨企業提供有關的證明材料，對有重大疑點的貨物，盡量不要購進。

交易中——銀行劃款，有跡可循

建議盡量通過銀行賬戶將貨款劃撥到交易對方的銀行賬戶內，在這個過程中，納稅人可再次對購進業務進行監督審查，如果對方提供的銀行賬戶與發票上注明的信息不符，就應當引起警惕，暫緩付款，并和對方進行進一步的溝通，對購貨業務進行進一步審查，避免三流不一致的情況發生。

收票時——火眼金睛，識破風險

建議仔細比對發票信息。如果對取得的發票存在疑問，應當暫緩付款和申報抵扣有關進項稅金，及時通過稅務機關公布的發票查詢網站進行查詢或者請求稅務機關協助查詢發票真實情況。尤其是對大額購進貨物，或者是長期供貨的單位，更應當作重點審查。

交易后——留存證據，避免損失

企業在購進貨物時要重視取得和保存有關的證據，一旦對方故意隱瞞有關銷售和開票的真實情況，惡意提供增值稅專用發票，給自身造成了經濟損失，可以依法向對方追償由于提供虛開發票而帶來的經濟損失。

3.代開發票風險和接受代開發票風險

此類風險主要表現在以下兩個方面：

一是企業為了增加成本費用，或解決部分業務無法取得發票的問題，通過個人去稅務機關代開發票。如果某個身份證號代開頻繁，數額較大，將成為稅務機關關注重點。接受代開發票規模超過一定標準的企業也將成為稅務機關重點核查對象。例如：某單位為了增加成本費用，通過某個人個人身份證長期大量代開發票，稅務機關通過風險監控系統篩查出代開頻繁的身份證號，倒查受票方，鎖定疑點企業。

二是部分小規模納稅人為了逃避一般納稅人認定或對外虛開發票，而通過稅務機關代開增值稅發票，代開超過一定金額(如已超過一般納稅人標準)，特別是明顯超過“營改增”前經營規模。例如：某生活服務業小規模納稅人，“營改增”后，長期在稅務機關代開增值稅專用發票，其實并無實際經營業務發生。稅務機關通過風險監控系統篩比對發現該企業代開發票銷售收入相比“營改增”前增幅異常，存在為其他企業虛開發票嫌疑，被鎖定為疑點企業。

提醒：既不能代開與真實業務內容不符的發票，也不能去替別人代開與真實業務內容不符的發票。

4.取得不符合規定的發票風險

(1)增值稅專用發票地址電話未填寫。開具的增值稅專用發票，購買方欄只填寫了購買方的名稱、納稅人識別號和開戶行及帳號，沒有填寫地址、電話。

提醒：開具增值稅專用發票的，需將購買方的四項信息(“名稱”、“納稅人識別號”、“地址、電話”、“開戶行及賬號”)全部填寫完整。

(2)增值稅普通發票納稅人識別號未填寫。開具增值稅普通發票的，如購買方為企業、非企業性單位(有納稅人識別號)和個體工商戶，購買方欄只填寫購買方的“名稱”，沒有填“納稅人人識別號”。

提醒：如購買方為企業、非企業性單位(有納稅人識別號)和個體工商戶，購買方欄的“名稱”、“納稅人識別號”為必填項。

(3)明細填寫錯誤。開具的發票未根據業務需要填寫規格、單位、單價、數量。

提醒：開具的發票應根據業務需要填寫規格、單位、單價、數量。

(4)銷貨清單開具不規范。一是匯總開票未開具銷貨清單;二是匯總開票開具銷貨清單但未在銷貨清單上加蓋發票專用章;三是未從稅控系統開具增值稅專用發票銷貨清單。

提醒：根據《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》(國稅發〔2006〕156號)第十二條規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發票專用章。根據上述規定，增值稅專用發票銷貨清單必須是稅控系統打印的，不能自制打印。企業取得的非稅控系統開具的銷貨清單，進項稅額不可以抵扣。

(5)發票備注欄未注明相關信息風險

“營改增”后，總局陸續出臺了對增值稅專用發票備注欄信息填寫的要求。例如：出租房屋、提供建筑服務、銷售不動產等開具發票，應在備注欄注明不動產的詳細地址、建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱和差額征稅等。

提醒：備注欄信息一定要按規定填寫，否則為不符合規定發票，存在不能抵扣進項稅金和不能計入土地增值稅扣除項目金額的風險。

(二)適用稅率錯誤風險

1.兼營不同稅率業務適用稅率或征收率錯誤風險

表現形式：納稅人兼營不同稅率或者征收率的貨物、服務等，未分別核算或人為適用低稅率。例如：酒店提供住宿服務的同時，兼營貨物銷售。未分別核算，統一按住宿業6%的稅率核算。

提醒：兼營不同稅率業務，應分開核算，分別計稅。未分別核算的，稅務機關將會要求全部從高適用稅率或征收率。

2.混合銷售適用稅率錯誤風險

表現形式：存在混合銷售行為，未按規定適用稅率、人為適用低稅率或分別適用稅率。例如：生產門窗并提供建筑安裝的企業全部業務都按建筑安裝業適用稅率。

提醒：從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

其中“從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶”，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

(三)財務核算風險

1.未真實反映全部經營活動，或存在帳外經營情況

稅務機關的核查方法：

(1)大數據平臺下的三方信息來源，可以還原歷史經營活動，從而證明申報的真實性。通過水電能耗數據、政府采購數據、銀行流水清單等倒推收入是否真實。

(2)區域同行業經營情況對比。通過同地域同行業同規模企業的數據比對，查找數據異常企業。

(3)國地稅涉稅信息共享，通過相關信息比對查找企業風險點。

2.收入成本不配比，非特殊情況微利、平銷、低毛利銷售貨物或勞務

稅務機關的核查方法：

(1)通過核查上游、下游公司數據確定收入申報真實性，同時會核查物流、資金流信息等，綜合分析后，判定收入是否真實。

(2)區域行情與全市行情在大數據下，已經“共通”。企業申辯理由“市場原因產品價格下降”等是否真實一查就知。

3.稅前扣除憑證不符合相關規定

稅前扣除憑證里存在白條、假發票、與個人消費相關的發票以及與經營活動無關的憑證等。

提醒：

(1)如果用白條、假發票、個人發票或者與經營活動無關的憑證等入賬，一律不允許稅前扣除。

(2)如果編造虛假成本費用，必然導致與你的收入費用配比失衡，通過相應公式，收入是否真實一目了然。

(3)如果將費用進行人為調整(如本應計入當期業務招待費的項目歸集于其地明細，如辦公費等)一旦發現，稅務機關將對你的費用的真實性進行通盤核查。

(4)如果惡意使用假發票，還要接受稅務機關處罰。

按照《中華人民共和國稅收征收管理琺》第六十四條的規定：“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款” 因此，一定要杜絕賬外經營，真實反映經營活動。按要求取得符合規定的發票入賬，拒絕接受假發票。

(四)關聯交易風險

1.是否按規定如實進行關聯申報(包括關聯關系及關聯交易申報)。

2.是否利用關聯關系的優勢，人為將收入、成本、費用在關聯企業間進行調整，利用不同企業間的稅率差或稅收優惠政策少繳所得稅。

提醒：按照稅收相關規定，企業與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。關聯企業之間按照公平交易原則進行交易，避免存在人為調整利潤的現象。

(五)“營改增”前后政策的執行風險

1.計稅方法選擇風險。主要表現：未按照規定正確劃分新老項目;建筑業未分項目核算以及未按規定建立項目臺賬;存在人為改變老項目計稅方式等情況。

(1)風險表現形式：建筑、房地產企業人為混淆新老項目,或是將老項目的進項稅當做新項目的進項稅進行抵扣。例如：營改增前的老項目在營改增后繼續進行施工的情況下，根據稅法規定選擇了簡易計稅方法，不能抵扣進項稅金，但是把老項目在營改增后所發生的增值稅進項稅在新項目發生的增值稅銷項稅中進行抵扣。

(2)稅務機關核查方法：

核查賬目。檢查該企業賬目是否健全，是否按照獨立核算的要求進行核算，特別是成本項目;

查看合同與相關文件。包括項目成本預算表、設計施工圖、材料采購合同等;

實地核查工程物資。是否按要求建立工程物資的領用存制 度，賬務列明的工程物資是否真實;

利用大數據平臺進行區域數據比對。核查企業提供材料的真實性。

(3)分項目核算和項目臺賬的建立的必要性。由于各個工程項目增值稅的繳納并非在工程所在地，而是所屬公司或分公司注冊所在地，每個月公司或分公司的增值稅包含了多個地方多個工程的增值稅申報，各個工程的銷項稅、進項稅互相抵扣，最終的稅負并不一定等于各個項目稅負的簡單相加。因此，增值稅須核算到項目部。施工企業應建立各項目增值稅銷項稅、進項稅臺賬，以明確相關經濟責任。

2.調整營改增試點前后的業務開票時間造成的稅收風險。

(1)在營改增以前因各種原因突擊開票，但在營改增以后取得其對應的成本費用發票，造成多抵稅款的風險。

(2)建筑企業和房地產公司將營改增前發生的采購行為等到營改增后獲得供應商開具的增值稅專用發票進行了抵扣。例如：營改增前采購的建筑施工材料已經用于工程施工項目，但是拖欠材料供應商的采購款，營改增后才支付拖欠材料供應商的材料款而收到供應商開具的增值稅專用發票，無論建筑企業選擇簡易計稅方法還是一般計稅方法計算增值稅，依據稅法規定都不可以抵扣增值稅進項稅。【房企財稅微信：fdccspx】

(六)個人所得稅風險

金稅三期個人所得稅扣繳系統能夠獲取更多稅源信息，能夠對納稅信息進行有效整合。地稅機關將依托該系統，利用國稅局、工商管理局、社保管理中心、住房公積金管理中心、公安局等部門提供的營業收入、發票開具、股權登記、社保繳費、公積金繳費、戶籍登記等信息，重點開展針對以下納稅疑點的核實檢查：

1.工資、薪金所得風險類型

(1)個人所得稅零申報、小額申報、虛構納稅人、報銷個人費用。

(2)個人所得稅工資薪金所得與企業所得稅工資薪金支出、社會保險費繳費基數、年金繳費基數、住房公積金繳費基數不匹配。

(3)企業登記員工人數、社保繳費人數、住房公積金繳費人數與實際個人所得稅扣繳申報人數不匹配。

(4)企業職工福利費、股份支付、管理費用等財務指標與個人所得稅扣繳情況不匹配。

(5)同一企業的同一納稅人一年內多次適用年終一次性獎金的計稅政策。

2.財產轉讓所得風險

企業的個人股東發生股權轉讓行為，企業應按照《股權轉讓個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2014年第67號)的規定履行相關報告義務，股權受讓方應按規定履行股權轉讓所得個人所得稅代扣代繳義務。如果未履行相關義務，將會存在被稅務機關追責的風險。

第五篇：發票稽查案例

發票稽查案例--某工貿有限公司虛開增值稅專用發票案

本案特點: 稅務機關聯合公安部門對被查單位采取內查外調的方式，重點對其經營內容與增值稅專用發票開票內容予以核實，查清了其利用該地區汽車經營行業“潛規則”而產生的“富余”增值稅專用發票做增值稅進項抵扣，對外虛開增值稅專用發票的涉稅行為。同時以查處的案件為契機，對該地汽車行業的稅收環境予以了針對性的治理整頓,達到“檢查一戶企業，規范一個行業”目的，較好地發揮了以查促查、以查促管的作用。

一、案件背景情況

（一）案件來源

2006年5月初，某市國稅局稽查局接到群眾舉報，反映S工貿有限公司（以下簡稱S公司）存在虛開增值稅專用發票問題。

（二）納稅人基本情況

S公司2005年9月23日取得營業執照并辦理稅務登記證。同年11月被認定為增值稅一般納稅人。法定代表人林某，注冊資金50萬元。經營汽車、鋼材、建材、化工產品、汽車零部件和塑料制品加工。

二、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

1.對納稅人基本情況的分析

2006年5月10日上午，市國稅局稽查局（以下簡稱稽查局）從CTAIS系統中調取S公司涉稅資料進行分析，發現該公司經營情況及納稅申報異常2006年1月至5月，向主管稅務機關申報銷售收入1155.80萬元，累計繳納增值稅0.65萬元，做為工業加工企業，在短時間內產值已達千萬元，但稅負率極低。2005年9至11月S公司又連續3個月收入申報為零，到2005年12月申報銷售收入2.06萬元，但當月申報抵扣進項稅額卻達39.40萬元，與其50萬元的注冊資本不相匹配。2006年1至4月，S公司申報銷售收入1153.8萬元，但實現的增值稅稅款只有0.65萬元，稅負率僅為0.06％。通過以上分析，S公司存在重大涉稅疑點。

2.對當地汽車市場發票管理狀況的分析

該市是D汽車公司所在地。該汽車公司主產D系列商用車。車價因類型不同，價格在數萬元到數十余萬元之間。近年來，由于受市場及銷售政策等因素的影響，D商用車的出廠價與市場零售價形成價格倒掛。很多知道這一行情的外地商用車直接用戶便不在商用車公司直接開票購車，而是通過十堰汽車市場的“黑中介”（“黑中介”是十堰市汽車交易市場上一無

營業場地、二無營執照、三無經營資質的非法中介人）在D汽車公司授權的汽車銷售公司拿車。這些公司的銷售價格一般比D汽車公司同類商用車出廠價低數百元到數千元不等?！昂谥薪椤闭莆罩骷移嚱涗N公司手中貨源的數量、配置及價格等信息，為自己的利益從中阻斷了經銷商與用戶之間的業務聯系，代用戶辦理付款、提貨、辦理臨時牌照等購車手續。同時，一部分直接用戶購買的商用車直接用于礦山開采、大型工程建設等項目，在礦山、工程完工前即已報廢，一般不在國道公路上行駛作業，多數也不到公安機關辦理車輛牌照。一些直接用戶為了低價購車、逃避繳納稅費，一般不索取購車發票，許多汽車經銷商存在大量“欠開”的發票。

3.制定行動方案

鑒于該地汽車經銷市場的混亂局面，為強化稅務檢查力度以確保檢查成效，稽查局決定提請公安介入開展聯合辦案。當天中午，檢查組制定了詳實的行動方案，安排檢查人員分組實施檢查：

第一組坐鎮指揮，協調綜合各方情況；第二組由國稅檢查人員會同公安經偵人員對S公司進行突擊檢查，公安經偵人員負責控制涉案單位法人、會計，并進行必要的審查、詢問，防止涉案的主要嫌疑人員潛逃。稅務檢查人員則辦好手續，負責依法調取S公司財務賬目進行檢查，收集相關財務資料進行證據保全，防止銷毀賬冊資料現象發生；第三組由公安人員負責辦好手續，依法查詢、凍結銀行資金及往來情況，防止轉移資金。

（二）檢查具體方法

1.實地查驗

檢查人員經過對S公司進行實地調查，發現S公司注冊的經營方式與實際經營方式不符。S公司注冊的經營方式為加工，而實際經營場所卻只是與某經貿有限公司合租了一間10余平米的辦公室，擠放了1張桌子，1臺電腦，1節柜子，根本沒有生產場地和生產設備，無任何生產加工條件。

2.比對物、票流

檢查人員通過對S公司賬冊、憑證檢查，發現S公司賬面及發票記載的購進貨物品名都是東風汽車或汽車底盤，但對外開具的104份增值稅專用發票，卻找不到貨物品名為汽車的記錄，標明的銷售貨物多為汽車配件、建材、水暖、生鐵、石材等，銷售的貨物與購進的貨物品名不符。

3.核實資金流

檢查發現，S公司成立以來，購銷業務金額累計已達2700萬元。但銀行對賬單中記載的經營業務只有4筆資金入賬，累計發生金額僅有9.19萬元（后經查實，其中的3筆業務系武漢某電子有限公司匯入購票的手續費，金額5.1萬元），其余賬載購進、銷售業務均以往來賬項或少量現金結算處理，經營活動中無資金流動。

4.調查受票單位

市稽查局在對本地涉案企業進行實地調查取證的基礎上，迅速派出兩路稽查員對S公司開給武漢M電子公司和新疆庫爾勒K石材公司的29份發票進行外部調查。

一路專案人員在武漢市國稅局的配合下在武漢M電子公司的賬簿資料中查找到了由S公司開來的全部14份增值稅專用發票。專案人員依法對M電子公司經理及出納就取得S公司發票的全部過程進行了詢問，查明M電子公司系生產加工型企業，因產品增值額大、部分原材料購進無法取得增值稅專用發票抵扣進項稅等原因，造成公司的稅負率較高。為了達到少繳稅款的目的，M電子公司經理林某于2005年11月與S公司會計牛某取得聯系，雙方電話約定以票面價稅合計金額5.2％的價格,買賣增值稅專用發票。2005年12月，雙方試探性的開了1份發票。林某在收到牛某某郵寄的發票后，讓公司出納將確定的“買票費”匯到牛某提供的信用卡上，并留下了匯款憑條。M電子公司在順利通過稅務機關的發票認證并抵扣稅款后，次月又以同樣的方式從牛某手中購買S公司開出的增值稅專用發票2份。為應對稅務機關的檢查，雙方簽訂了虛假的《訂貨合同》，約定開票費的結算方式改由公司間轉賬結算。在S公司發案前，雙方又交易虛開增值稅專用發票11份。調查結果與牛某供認的情況以及雙方公司賬面記載的內容相符。

另一路專案人員在當地國稅局的大力協助下，查明庫爾勒K石材公司于2006年4月從福建R石材廠購進一批石材，因福建R石材廠是增值稅小規模納稅人，K公司業務員葉某通過其老鄉黃某從S公司林某處，購得開具內容為石材的增值稅專用發票15份，并按價稅合計7％的比例支付黃某開票費11.3萬元。上述調查結果也與公安機關對林某的審訊結果以及林某筆記本上的記錄一致。

檢查人員由此認定S公司存在對外虛開增值稅專用發票的犯罪事實，結合已有的其他證據，公安機關報請檢察機關批準，依法逮捕了案件主要嫌疑人林某、牛某某。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據的認定

檢查中的難點是如何認定和處理S公司取得增值稅專用發票的開具方，即上游企業為類似于S公司性質的企業虛開增值稅專用發票的問題。這些上游企業都是D汽車公司商用車公司的一級經銷商，所開發票上注明的汽車銷售是真實發生的，有對應的貨物款項收入，收款方式有現金、銀行轉賬、銀行承兌匯票結算、往來賬目對沖、其他單位代付等多種結算方式，因此要認定其發票的虛開性質，主要是認定上述發票取得方是否有真實的業務，工作量較大。

三、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

林某了解汽車交易市場存在不少虛開發票的情況，遂成立S公司專門從事虛開增值稅專用發票犯罪活動。主要違法手段：一是在無貨物交易的情況下，按增值稅專用發票開具金額的一定比例買賣增值稅專用發票。2005年12月至2006年5月間，林某、牛某在無貨物

交易的情況下，將S公司的證照及一般納稅人資格證等證件提供給汽車市場的“黑中介”李某、刑某、喬某，由他們將汽車經銷公司“欠開”的增值稅專用發票開給S公司用于抵扣進項稅金，林某以票面金額1.5％-2％的比例支付李某、邢某、喬某手續費。爾后，林某、牛某以票面金額4％以上的比例對外出售虛開的增值稅專用發票以非法獲利；二是以機動車銷售發票兌換增值稅專用發票。林某、牛某在無貨物交易的情況下，對一部分需要機動車銷售發票的直接用戶，由李某、邢某、喬某等人在購車時向銷貨方（汽車經銷公司）索要增值稅專用發票，將其開給S公司用于抵扣稅款，并從林某手中兌換單聯填開、低價填開的機動車銷售發票給直接用戶，達到“多抵進項，少計銷項”、對外虛開增值稅專用發票獲利的目的；三是違規出售機動車銷售發票。林某、牛某在無貨物交易的情況下，于2006年4月以3000元一份的價格，向“黑中介”張某、邢某出售機動車銷售發票9份，獲利27000元。

經查，2005年12月至2006年4月間，犯罪嫌疑人林某、牛某以S公司名義，在無貨物交易的情況下，違規取得增值稅專用發票90份，涉及金額1152萬元，抵扣進項稅額196萬元；對外以收取開票費的方式為他人虛開增值稅發票104份，虛開金額868萬元，稅額148萬元，價稅合計1015萬元。另外還對外違規開具機動車銷售發票49份。

（二）處理結果

該案上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條的規定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條以及國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條的規定，依法將該案移送公安機關處理。

2006年5月10日，公安機關對犯罪嫌疑人林某、牛某依法刑事拘留。2006年6月14日，以涉嫌虛開增值稅專用發票罪正式逮捕。2007年1月23日，主犯林某被判處有期徒刑12年，判處罰金6萬元。牛某等其他七名罪犯被分別判處1至4年不等的有期徒刑及2至5萬元不等的罰金。

稽查局在本案調查的同時，對向S公司開具或接受S公司虛開增值稅專用發票的涉案單位開展了全面清查和協查，依法追繳入庫稅款141萬元，并處罰款117萬元。

四、案件分析

（一）查處本案的認識及體會

自新稅制施行以來，全國各級稅務機關對增值稅專用發票的管理不斷完善并對虛開行為予以嚴厲打擊，但虛開增值稅專用發票案仍屢禁不止。究其原因，一方面是涉稅犯罪分子為利益的驅使鋌而走險，另外與稅務機關在部分環節的監管薄弱有關。這就要求稅收征管部門進一步加強日常稅收監管，在對增值稅專用發票嚴格進行抄稅認證的同時，結合資金流、貨物流、業務流等企業基礎資料強化對其經營數據的邏輯分析，及時發現利用增值稅專用發票涉稅違法犯罪行為。另外就是要求稅務稽查部門注意收集涉稅犯罪信息，積極應對各類涉稅違法活動，加強與公安等部門的配合，嚴厲打擊此類涉稅犯罪分子。

此案查結后，該市國稅局針對汽車市場管理現狀，積極采取措施強化該行業的稅收管理。一是從源頭上加強發票管理。對汽車行業納稅人的開票情況進行重點審核，對存在問題的給予相應處罰，并提醒汽車經銷公司加強內部控制，甄別購車用戶的性質，嚴格執行付款方向與發票開具方向一致等發票管理規定，在源頭上遏制虛開發票的行為；二是打擊“黑中介”。公安機關對涉案的李某、邢某、喬某等人，在汽車交易市場進行公開處理，起到了教育、打擊和震懾作用；三是繼續將打擊虛開增值稅專用發票的行為作為稽查重點，對本案中通過買票等惡意手段取得虛開專用發票的，全部依法移送公安機關追究相應的法律責任，從根本上整頓和規范了汽車行業的稅收秩序。

（二）工作建議

1．嚴格審核認定增值稅一般納稅人

該案S公司沒有自己的經營場所，注冊的經營方式與實際經營方式不符，根本就不具備增值稅一般納稅人資格。從這方面來說，稅收管理部門對申請增值稅一般納稅人資格的企業，要實施嚴格的資格審查和實地調查核實，摸清企業的生產經營狀況，并督促其按規定設置賬目，準確核算經營業務，對達不到一般納稅人資格標準的企業堅決不予審批，從而杜絕像S公司這樣企業虛開增值稅專用發票案件的發生。同時對新認定的輔導期一般納稅人，要堅持現場查驗、先比對后抵扣、限量供應發票等制度，發現實際經營情況與登記認定情況不符的，應取消其一般納稅人資格。

2．加強日常稅收管理

稅收管理部門應加強戶籍管理，實行有針對性的稅源監控隨時掌握其開業、變更、注銷等變化情況。同時要加強對納稅人貨物購、銷、存監控，督促納稅人健全核算制度，切實作好發票認證、抵扣管理。另外要定期進行有重點的納稅評估，對經營異常、稅負過低的企業要查明原因，對發現偷稅線索的要及時移送稽查局立案查處。

思考題

1.為S公司開具增值稅專用發票的上游企業應該如何處理？

2.對S公司虛開的增值稅專用發票及單聯填寫的機動車銷售發票是否應該征稅？ 考試練習題

1．稅務機關對涉嫌虛開增值稅專用發票和虛開用于騙取出口退稅，抵扣稅款的其他發票犯罪的如何處理？

2.在稅務稽查工作中，要認定虛開增值稅專用發票違法行為，除要落實發票開具方的情況外，對發票取得方是否應予以落實？應具體檢查哪些方面？