第一篇：企業安置殘疾人有關增值稅退還數額的確定方法

企業安置殘疾人有關增值稅退還數額的確定方法

某縣根據省人民政府批準，2009年度執行每月720元的最低工資標準，一吸收殘疾人就業企業（符合稅法規定享受稅收優惠政策的各項條件）全年吸收殘疾人就業平均人數為20人，支付工資總額168000元，平均每人每月700元，全年實現應納增值稅稅額590000元（假定稅款未繳納，下同），企業因吸收殘疾人就業申請退還增值稅1036800元（即征即退，下同），經主管稅務機關審核發現：企業申請退還的增值稅數額雖然低于稅法規定可按省級人民政府批準最低工資6倍的標準，但申請的退稅額平均每個殘疾人已達到51840元（1036800÷20＝51840），不但超過了每人每年35000元最高限額、計算基礎超過實際發放平均工資20元（1036800÷6÷20÷12－700＝20），申請的退稅總額也超過全年實際實現的增值稅稅款446800元（1036800－590000＝446800），因此，告知該企業只能申請退還增值稅590000元。其計算依據和方法如下：

首先，確定法定應退還增值稅的最高限額。

根據《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅[2007]92號）

第一條第（一）項規定：企業實際安置每位殘疾人每年可退還增值稅的限額，可由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣（含縣級市、旗）適用的經省（含自治區、直轄市、計劃單列市）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年35000元。因此，該企業全年吸收20名殘疾人就業可申請退還的增值稅最高限額為35000×20＝700000元。

第二，確定在低于最低工資標準支付工資的情況下應退還增值稅的最高限額。

根據財稅[2007]92號文件第一條和第九條規定，確定吸收殘疾人就業企業實際應退還的增值稅稅額除受每人每年不超過35000元的限制外，還受按低于最低工資標準支付工資實際支付額的限制，即：當按最低工資標準支付工資額的6倍超過35000元時按35000元確定應退還的最高限額，達不到35000元的按實際達到的數確定最高限額。該企業全年實際支付殘疾人的工資總額為168000元，平均每人每月700元，低于省政府批準的最低工資標準20元，但全年平均的6倍為50400元（700×12×6＝50400），大于法定平均每人應退還的最高限額35000元，因此，該企業實際應退還的最高限額仍為700000元（35000×20＝700000）。假設該企業實際支付殘疾人年平均工資的6倍小于35000元時，其實際應退還的最高限額就小于700000元了。

第三，確定在實現的增值稅應納稅額低于按最低工資標準或低于最低工資標準實際支付額計算的扣除限額時實際應退還的增值稅數額。

根據《國家稅務總局、民政部、中國殘疾人聯合會關于促進殘疾人就業稅收優惠政策征管辦法的通知》（國稅發[2007]67號）第三條第（一）項規定，本年度應納稅額小于核定的年度退稅限額的，以本年度應納稅額為限；本年度應納稅額不足退還的，不得結轉以后年度退還。該企業全年實現應納增值稅稅額590000元，小于按前述兩種方法計算的扣除限額，因此，最終只能退還增值稅590000元。此外，在實際工作中除受上述扣除限額政策的約束外，根據財稅[2007]92號文件和國稅發

[2007]67號文件的有關規定，吸收殘疾人就業的企業單位今后在享受這一增值稅退稅政策時至少應注意兩點：

一是實際安置殘疾人占單位在職職工總數的平均比例在一個年度內累計三個月未達到要求時將取消次年度享受這一稅收優惠政策的資格。

二是如果發現納稅人涉嫌采用簽訂虛假勞動合同或服務協議、偽造或重復使用殘疾人證或殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取稅收優惠政策或一證多用、虛構財稅[2007]92號文件第五條規定的其他條件時，一經查證屬實，其在發生違法違規行為年度內實際享受到的退稅款全額追繳入庫，在三年內取消享受這一稅收優惠政策的資格，并按稅收征管法的有關規定予以處罰。

第二篇：企業安置殘疾人的稅收優惠政策

企業安置殘疾人的稅收優惠政策

“殘疾人”，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。

一、享受稅收優惠政策的基本條件

1、依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。

2、月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例應高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數多于10人（含10人），可同時享受企業所得稅稅收優惠和增值稅/營業稅稅收優惠

月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于25%（不含25%）但高于15%（含15%），并且實際安置的殘疾人人數多于5人（含5人）的單位，可以享受企業所得稅優惠政策，但不得享受增值稅或營業稅優惠政策。

3、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險。

4、通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區縣規定的最低工資標準的工資。

5、具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

注：經認定的符合上述稅收優惠政策條件的單位，應按月計算實際安置殘疾人占單位在職職工總數的平均比例，本月平均比例未達到要求的，暫停其本月相應的稅收優惠。在一個內累計三個月平均比例未達到要求的，取消其次享受相應稅收優惠政策的資格。允許將精神殘疾人員計入殘疾人人數享受規定的增值稅稅收優惠政策，僅限于工療機構等適合安置精神殘疾人就業的單位。

二、對安置殘疾人單位相關的增值稅優惠政策

對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

1、實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣（含縣級市、旗，下同）適用的經省（含自治區、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

2、主管國稅機關應按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本（指納稅，下同）內以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結轉本內以后月份退還。

3、上述增值稅優惠政策僅適用于生產銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業務和營業稅業務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位生產銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。

單位應當分別核算享受稅收優惠政策和不得享受稅收優惠政策業務的銷售收入或營業收入，不能分別核算的，不得享受本通知規定的增值稅優惠政策。

4、如果既適用促進殘疾人就業稅收優惠政策，又適用下崗再就業、軍轉干部、隨軍家屬等支持就業的稅收優惠政策的，單位可選擇適用最優惠的政策，但不能累加執行。

三、對安置殘疾人單位相關的營業稅優惠政策

對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額減征營業稅的辦法。

1、實際安置的每位殘疾人每年可減征的營業稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據單位

所在區縣（含縣級市、旗，下同）適用的經省（含自治區、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

2、主管地稅機關應按月減征營業稅，本月應繳營業稅不足減征的，可結轉本內以后月份減征，但不得從以前月份已交營業稅中退還。

3、營業稅優惠政策僅適用于提供“服務業”稅目（廣告業除外）取得的收入占增值稅業務和營業稅業務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業勞務以及不屬于“服務業”稅目的營業稅應稅勞務取得的收入。

單位應當分別核算享受稅收優惠政策和不得享受稅收優惠政策業務的銷售收入或營業收入，不能分別核算的，不得享受營業稅優惠政策。

4、如果既適用促進殘疾人就業稅收優惠政策，又適用下崗再就業、軍轉干部、隨軍家屬等支持就業的稅收優惠政策的，單位可選擇適用最優惠的政策，但不能累加執行。

注：涉及須分別核算和繳納增值稅和營業稅的兼營行為，企業可自行選擇退還增值稅或減征營業稅，一經選定，一個會計內不得變更。

四、對安置殘疾人單位的企業所得稅政策

1、單位支付給殘疾人的實際工資可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。

單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本和以后均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法。

單位在執行上述工資加計扣除應納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業所得稅優惠政策。

2、對單位按照規定取得的增值稅退稅或營業稅減稅收入，免征企業所得稅。資料來源：

1、《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）政策執行的時間： 2007年7月1日起

2、《關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》(財稅[2009]70號)

第三篇：安置殘疾人就業單位增值稅即征即退操作規程

湖北省安置殘疾人就業單位增值稅即征即退操作規程第一條為規范全省安置殘疾人就業單位享受增值稅優惠政策管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《稅收減免管理辦法（試行）》和有關規定，制定本規程。

第二條本規程所稱安置殘疾人就業單位(以下簡稱納稅人)，是指經民政部門或殘疾人聯合會認定（除不需要或可不經上述部門認定的單位外），主管國稅機關審批，安置殘疾人符合享受增值稅即征即退條件的各類所有制單位（包括個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶）、事業單位、社會團體和民辦非企業單位。

第三條納稅人（除特殊教育學校舉辦的企業外）同時符合以下條件并經過有關部門的認定后，均可申請享受增值稅稅收優惠政策：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作，建立有考勤管理制度；

（二）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例應高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數多于10人（含10人）；

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險（以下簡稱“四險”）等社會保險；

（四）通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資；

（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

上述殘疾人是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。

將精神殘疾人員計入殘疾人人數享受增值稅稅收優惠政策，僅限于工療機構等適合安置精神殘疾人就業的單位。

第四條特殊教育學校舉辦的企業月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數多于10人（含10人），即可申請享受增值稅優惠政策。

第五條安置殘疾人就業單位增值稅優惠政策僅適用于生產銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業務和營業稅業務收入之和達到50%的單位，但不適用于納稅人生產銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。

第六條納稅人在申請享受增值稅即征即退稅收優惠資格時，應填寫《稅務認定審批確認表》，向辦稅服務廳報送，同時報送下列材料：

（一）按規定需經民政部門或殘疾人聯合會認定的納稅人，出具上述部門的書面審核認定意見；

（二）納稅人與殘疾人簽訂的勞動合同或服務協議（副本）；

（三）納稅人為殘疾人繳納的“四險”繳費記錄；

（四）納稅人向殘疾人通過銀行等金融機構實際支付的工資憑證；

（五）納稅人在職職工及殘疾人名冊，殘疾人身份證和殘疾人證（或殘疾軍人證）復印件；

（六）主管國稅機關要求提供的其他材料。

特殊教育學校舉辦的企業只需報送上述第五款、第六款資料。

第七條辦稅服務廳應審核納稅人報送的申請資料是否齊全。資料不全的，要求納稅人補報。資料齊全的，將有關資料2個工作日內移交稅政管理部門。

第八條稅政管理部門在收到辦稅服務廳移送的申請資料后，應對民政部門或殘疾人聯合會出具的書面審核意見作書面審核確認，對有疑點的單位應派兩名或兩名以上稅務人員進行實地核實。

第九條稅政管理部門應在4個工作日內審核完畢報分管領導審批，分管領導應在2個工作日內審批完畢。

第十條稅政管理部門應在分管領導審批完畢后，2個工作日內將簽署審批意見的《稅務認定審批確認表》及其附列資料傳遞給辦稅服務廳，辦稅服務廳應及時制作《稅務事項通知書》，并在3個工作日內通知納稅人領取相關資料。

對享受增值稅優惠政策的納稅人，稅政管理部門應將該單位安置殘疾人相關信息錄入稅收綜合征管軟件。

第十一條納稅人實際安置的殘疾人員或在職職工人數發生變化，應當自情況變化之日起15個工作日內向辦稅服務廳提交申請，并報送變更后的單位在職職工及殘疾人名冊（在增減人員名單前作標識），殘疾人身份證和殘疾人證（或殘疾軍人證）復印件。

辦稅服務廳應在2個工作日內將相關資料傳遞稅政管理部門，稅政管理部門應在2個工作日內登記相關變更信息。

第十二條繳納增值稅的納稅人應當在取得主管稅務機關審批意見的次月起，隨納稅申報一并書面申請退、減增值稅。

第十三條主管國稅機關應按月退還增值稅。本月應退增值稅額按以下公式計算：

本月應退增值稅額＝納稅人本月實際安置殘疾人員人數×縣級以上國稅機關確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12

本月已交增值稅不足退還的，可在本內以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結轉本內以后月份退還。本應納稅額小于核定的退稅限額的，以本應納稅額為限；本應納稅額大于核定的退稅限額的，以核定的退稅限額為限。納稅人本應納稅額不足退還的，不得結轉以后退還。

第十四條每位殘疾人每年可退還的增值稅限額，由縣（區）級國稅機關根據納稅人所在縣（區）適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

第十五條納稅人辦理增值稅退稅時，應向辦稅服務廳提出書面申請，同時報送下列資料：

（一）《湖北省安置殘疾人就業單位增值稅即征即退申請審批表》（見附件）；

（二）當月入庫增值稅的相關憑證及復印件;

（三）當月變動的職工名冊及殘疾人名冊；

（四）當月為殘疾人員繳納“四險”等社會保險憑證及復印件;

（五）當月殘疾人職工工資表及由銀行等金融機構簽字蓋章的代發工資清單（復印件）；

（六）主管國稅機關要求報送的其他資料。

特殊教育學校舉辦的企業只需報送上述第一款、第二款、第三款、第六款資料。

第十六條安置殘疾人員就業企業申請辦理退稅，應實施先評估后退稅。

辦稅服務廳應對納稅人報送的退稅資料是否齊全進行審核。資料不全的，要求補報；資料齊全的，將有關資料2個工作日內移交稅源管理部門。

第十七條稅收管理員按納稅評估的要求采集相關指標數據，進行篩選計算，并根據計算結果提出進行核查或實施納稅評估，簽署意見，報稅源管理部門負責人審批。

稅收管理員在篩選計算時，選取本期銷售額環比變動率、本期累計銷售額同比變動率及增值稅稅負率作為篩選計算是否異常的指標，如本期銷售額環比變動率和本期銷售額累計同比變動率其中一個指標上下波動超過20%，或增值稅稅負率與本地同行業增值稅稅負率差異率幅度超過10%的，均應列為篩選指標異常戶，轉入納稅評估工作程序。

本期銷售額環比變動率＝（本期即征即退貨物和勞務銷售額-上期即征即退貨物和勞務銷售額）÷上期即征即退貨物和勞務銷售額×100％。

本期累計銷售額同比變動率＝（本期即征即退貨物和勞務累計銷售額-去年同期即征即退貨物和勞務累計銷售額）÷去年同期即征即退貨物和勞務累計銷售額×100％。

增值稅稅負率＝本期即征即退貨物和勞務應納稅額÷本期即征即退貨物和勞務銷售額×100％。

第十八條確定核查的企業，稅收管理員應按《稅收管理員流轉稅工作規范》的要求進行核查并填報核查工作報告。核查中發現納稅人存在問題的，轉入納稅評估程序。無異常的，填報相關資料，報稅政管理部門審核。稅收管理員應重點對納稅人以下情況進行核查：

（一）安置的殘疾人人數占單位在職職工總數的比例是否達到25%以上（含25%），安置的殘疾人人數是否在10人以上（含10人）；

（二）與殘疾人員簽訂的勞動合同情況；

（三）為殘疾人員繳納“四險”等社會保險情況；

（四）殘疾人員工資卡（存折）辦理及發放情況；

（五）報送資料的復印件與原件是否一致；

（六）殘疾人與殘疾人證（或殘疾軍人證）是否相符；

（七）查詢退稅期殘疾人的上崗考勤記錄；

（八）是否將生產銷售應征消費稅貨物、直接銷售外購貨物和委托外單位加工貨物實現的增值稅用于申請退稅；

（九）與部分殘疾人進行約談，了解勞動合同簽訂、工資發放、“四險”繳納等情況。

對殘疾人證（或殘疾軍人證）的真偽問題，應分別提請當地民政部門或殘疾人聯合會審核認定。

對特殊教育學校舉辦的企業重點審核上述第一款、第五款、第六款、第八款情況。

第十九條確定納稅評估的企業，稅收管理員或工作專班應按照案頭分析、稅務約談、實地核查的工作程序組織實施。案頭分析要根據第三方信息和企業財務相關報表分析確定疑點，根據疑點對企業相關人員進行約談，通過約談不能排除疑點的，進行實地核查。納稅評估工作結束后應形成《納稅評估工作報告》，并報稅源管理部門負責人審核并簽署意見。

納稅評估有補繳稅款的，納稅人繳納稅款后，填報相關資料，報稅政管理部門審核。納稅評估無問題的，報稅政管理部門審核。

納稅評估中發現納稅人有虛開、虛抵增值稅專用發票的，或納稅人不接受納稅評估結果的，移交稽查部門查處。

稅源管理部門的計算篩選、核查、納稅評估等工作應在15個工作日內完成。

第二十條稅政管理部門在3個工作日內對稅源管理部門報送的即征即退資料進行審核，重點審核工作流程是否符合要求、上報資料是否完整、數據間的邏輯關系是否正確，符合規定的簽署意見報分管稅政的領導審批。不符合規定的，退稅源管理部門重新評估或核查。

稅政部門分管領導對稅政管理部門報送的資料進行審批，審批結果轉交稅政管理部門存檔，稅政管理部門將審批結果反饋給辦稅服務大廳錄入CTAIS后，計統部門辦理退稅手續。

第二十一條主管國稅機關應逐月計算納稅人實際安置殘疾人人數及其占單位在職職工總數的比例。當月比例未達到25%或者實際安置的殘疾人人數少于10人的，不得退還當月稅款。

第二十二條納稅人應將享受增值稅即征即退稅收優惠政策和不得享受優惠政策業務的銷售收入分別核算，不能分別核算的不得享受增值稅即征即退稅收優惠政策。

第二十三條納稅人新安置殘疾人員從簽訂勞動合同并繳納“四險”的次月起計算，其他職工從錄用的次月起計算；安置的殘疾人員和其他職工減少的，從減少當月計算。

第二十四條主管國稅機關應加強日常監督管理，對不符合退稅條件的納稅人，取消其退稅資格，追繳其不符合退稅條件期間已退稅款，并依照稅收征管法的有關規定予以處罰。

第二十五條納稅人采用一證多用、簽訂虛假勞動合同或服務協議、偽造或重復使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取增值稅優惠政策的，主管國稅機關應當追繳騙取的稅款，并取消其自發生上述違法違規行為起3年內申請享受安置殘疾人就業單位增值稅優惠政策資格。

第二十六條主管國稅機關應在每年1月底前完成納稅人上增值稅即征即退稅款的清算。發現不符合退稅條件的，應取消其享受增值稅優惠政策資格。每年3月底前應將清算情況逐級上報至省局貨物和勞務稅處。

納稅人一個內累計3個月安置殘疾人比例未達到25%或者實際安置的殘疾人人數少于10人的，取消其次享受增值稅即征即退優惠政策的資格。

第二十七條各級國稅機關應加強與民政部門、勞動保障部門、殘疾人聯合會等有關部門的溝通，逐步建立信息交換機制。

第二十八條本規程由湖北省國家稅務局負責解釋，未盡事宜依照有關法律、法規及其他規定執行。

第二十九條本規程自12月1日起施行。

第四篇：安置隨軍家屬就業的企業免征增值稅

優惠政策

享受主體

安置隨軍家屬就業的企業免征增值稅

為安置隨軍家屬就業而新開辦的企業。

為安置隨軍家屬就業而新開辦的企業，自領取稅務登記證之日起，其提供的優惠內容

應稅服務3年內免征增值稅。

1.安置的隨軍家屬必須占企業總人數的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關出具的證明；

享受條件

2.隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明； 3.每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅政策依據

〔2016〕36號）

第五篇：施工企業增值稅會計核算方法的探討

施工企業增值稅會計核算方法的探討

當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

一、施工企業營改增進程簡述：

2011年11月16日，財政部、國家稅務總局聯合下發財稅【2011】110號文《營業稅改征增值稅試點方案》，財稅【2011】111號文《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅該征增值稅試點的通知》，附件《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，自2012年1月1日起施行。營改增試點地區為上海市，試點行業為陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

財稅【2011】110號文《營業稅改征增值稅試點方案》的主要稅制安排中也明確規定，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，建筑業適用11%稅率，適用增值稅一般計算方法。

2012年7月31日，財政部、國家稅務總局聯合下發財稅【2012】71號文《關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，從2012年8月1日起到年底，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）。營改增試點地區擴大，試點行業不變。

2013年5月24日，財政部、國家稅務總局聯合下發財稅【2013】37號文《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，附件《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》，自2013年8月1日起施行。營改增試點地區擴大至全國，試點行業納入廣播影視服務。

2013年12月12日，財政部和國家稅務總局發布財稅【2013】106號文《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》，2014年1月1日起鐵路運輸和郵政業被納入營業稅改征增值稅范圍。營改增試點行業擴大到鐵路運輸和郵政業。

2014年4月30日，財政部和國家稅務總局發布財稅【2014】43號文《關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》，6月1日起電信業被納入營業稅改征增值稅范圍。營改增試點行業擴大到電信業。

按照國務院力爭“十二五”期間全面完成營改增改革的部署，今年下半年是實施營改增試點的收官階段，建筑業、房地產業、金融業和生活服務業預計將在今年第四季度全部納入營改增試點范圍。

二、施工企業營改增銜接階段面臨的行業共性問題：

（一）在建項目營業稅應稅業務和增值稅應稅業務的劃分問題：

營改增試點時，施工企業應對所有營業稅應稅業務進行清理，足額計提應繳納的營業稅金及附加，及時上交入庫。具體做法是，對已竣工交付工程，按照決算造價和100%的完工進度確認收入和費用，計提營業稅金及附加，對轉結平其在“工程施工”和“工程結算”賬戶下的余額；對在建工程，按照完工進度百分比法確認收入和費用，計提營業稅金及附加，對轉結平其在“工程施工”和“工程結算”賬戶下的余額，尚未完成的工作量屬于增值稅應稅業務范疇，可以視同一個新項目繼續核算其成本和費用，并按《建造合同》會計準則的相關規定確認收入；及時向項目所在地稅務部門繳納應交未交的營業稅金和附加，向建設單位開具建筑業專用發票。

問題是已竣工交付未決算工程，其營業稅應稅業務金額已經固化，可以以未來的決算金額為準，時間上應該也可以與稅務主管部門協商，但施工企業計算出來的在建工程營業稅應稅業務金額如何能夠得到稅務主管部門和建設單位的雙重認可？

（二）納稅地點問題：

由于施工企業承接項目分布地域廣，跨縣市經營行為十分普遍，企業組織架構一般設臵為公司總部、分公司（項目部）兩級，但是分公司屬于非法人分支機構，沒有獨立的專業資質證書，只能以公司總部的名義對外承攬施工任務、簽訂施工合同。項目（部）所在地雖然跨縣市，但仍由公司總部直接管理的，可以不設立分公司。

《增值稅暫行條例》第二十二條關于增值稅納稅地點的規定：

1、固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

2、固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。

營改增試點后施工企業跨縣市承接項目，設立分公司的，應在分公司所在地的稅務主管部門申報納稅；沒有設立分公司的，應當向公司總部所在地的稅務主管部門申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向公司總部所在地的稅務主管部門申報納稅；未開具證明的，應當向項目所在地的稅務主管部門申報納稅，未向項目所在地的稅務主管部門申報納稅的，由公司總部所在地的稅務主管部門補征稅款。

問題是目前很多項目所在地稅務主管部門為了能夠盡快完成本部門的稅款征收任務，要求已經設立分公司的、應在分公司所在地的稅務主管部門統一申報交納營業稅的施工企業也出具外出經營活動稅收管理證明并在項目所在地申報納稅，導致這些施工企業的納稅地點眾多，浪費了大量的人力、物力。營改增試點后這些施工企業是否可以在分公司所在地統一申報交納增值稅？

（三）進項稅額抵扣地點問題：

企業辦稅人員在明確了增值稅納稅義務發生時間的同時，還要掌握具體的納稅期限，在納稅期限期滿后15日內及時申報納稅，計算應納稅額時應抵扣當期的進項稅額。

問題是營改增試點后施工企業跨縣市承接項目，在該地區設立了分公司的，如不能在分公司所在地的稅務主管部門統一申報納稅，而在該地區不同的稅務主管部門轄區內承接了項目的，可能會出現項目所在地稅務主管部門在審核應納稅額、抵扣進項稅額時發生“為什么不到其他部門抵扣的”相互推諉和扯皮的現象。

（四）甲供材料問題： 目前施工企業甲供材料的品種主要集中在鋼材、商品混凝土等大宗建筑材料上，進項抵扣稅率均為17%。從甲方（建設方）的角度來看，施工企業開具的增值稅專用發票進項抵扣稅率只有11%，甲供材料越多獲得的進項抵扣稅額就越多，增值稅稅負就越低。

原《營業稅暫行條例》實施細則規定，納稅人提供建筑業勞務的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。也就是說，施工企業營業稅應稅業務應包括甲供材料的價款在內。

問題是營改增試點后，甲供材料是否只能由施工企業列入進項抵扣，還是視同施工企業向甲方購買材料由甲方開具增值稅專用發票？

三、施工企業增值稅會計科目設臵：

營改增試點時，施工企業應在“應交稅費”科目下設臵“應交增值稅”、“未交增值稅”等兩個二級明細科目，并在“應交稅費—應交增值稅”科目下設臵“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品交納稅款”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等九個專欄（三級明細科目）。

“應交增值稅”的借方發生額，反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已交納的增值稅；貸方發生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業尚未交納的增值稅。

“進項稅額”專欄，記錄企業購人貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

“已交稅金”專欄，記錄企業已交納的增值稅額。企業已交納的增值稅額用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。

“銷項稅額”專欄，記錄企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷銷項稅額的，用紅字登記。

“出口退稅”專欄，記錄企業出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。

“進項稅額轉出”專欄，記錄企業的購進貨物發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。

為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅款的情況，確保企業及時足額上交增值稅，避免企業出現企業用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業應在“應交稅費”科目下設臵“未交增值稅”二級明細科目，核算企業月份終了從“應交稅費--應交增值稅”科目“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄（三級明細科目）轉入的當月未交或多交的增值稅。

值得注意的是，企業當月交納當月的增值稅，仍然通過“應交稅費—應交增值稅（已交稅金）”科目核算；當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應交稅費—未交增值稅”科目核算，不通過“應交稅費—應交增值稅（已交稅金）”科目核算。

四、施工企業增值稅會計核算方法舉例（假設該企業為增值稅一般納稅人，采用實際成本進行日常材料核算，納稅期限為1個月）：

1、月初，企業購入鋼材一批，增值稅專用發票上注明的原材料價款為600萬元，增值稅額102萬元，貨款已經支付，材料已經驗收入庫。

借：原材料

6,000,000.00 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

1,020,000.00

貸：銀行存款

7,020,000.00

2、月初，企業收購廢舊物資一批，實際支付價款200萬元，已驗收入庫，款項已支付。該廢舊物資的進項稅額=200×13%=26（萬元）

借：原材料

1,740,000.00 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）260,000.00

貸：銀行存款

2,000,000.00

3、月中，企業領用月初購入的鋼材100萬元用于企業辦公樓建設項目。

借：在建工程

1,170,000.00 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

170,000.00

原材料

1,000,000.00

4、月底，企業報送當月已完工作量1000萬元，監理單位和建設單位審核后均予以確認。

借：應收賬款

11,100,000.00 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

1,100,000.00

工程結算

10,000,000.00

5、月底，企業到項目所在地稅務主管部門繳納增值稅，向建設單位開具增值稅專用發票1000萬元。

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

1,100,000.00

貸：銀行存款

1,100,000.00

6、月底，建設單位支付款項555萬元，其中工程進度款500萬元，增值稅55萬元。

借：銀行存款

5,550,000.00

貸：應收賬款

5,550,000.00

7、月底，企業根據完工進度計算并確認收入1000萬元，費用850萬元，毛利150萬元。

借：主營業務成本

8,500,000.00 工程施工-毛利

1,500,000.00

貸：主營業務收入

10,000,000.00

8、月底，企業編制“應交稅費—應交增值稅”賬戶各專欄余額表（金額單位：元），結轉當月未交增值稅或多交增值稅。

借：應交稅費——未交增值稅

1,100,000.00

貸：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

1,100,000.00 結轉當月多交的增值稅后，企業編制的“應交稅費—應交增值稅”賬戶各專欄余額表如下（金額單位：元）:

9、“應交稅費—未交增值稅”賬戶當月余額為借方111萬元，即計算應納稅額時出現了當月進項稅額不足抵扣的情況，根據稅法規定，當月不足抵扣的進項稅額部分可以在下月繼續抵扣。如果“應交稅費—未交增值稅”賬戶當月余額在貸方，應在次月15日內申報納稅并結清上月應納稅款，借記“應交稅費—未交增值稅”，貸記“銀行存款”等。

10、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費抵減增值稅額的會計處理。企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅金—應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業發生的技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

以上會計核算方法舉例，只是列舉了施工企業一般納稅人最簡化了增值稅涉稅會計事項，施工企業小規模納稅人的會計核算方法在此不再贅述。

五、施工企業營改增試點后的注意事項：

營改增試點后，施工企業面臨的票據管理、納稅申報、稅收優惠政策、稅務檢查時違規處罰和賬務調整、納稅籌劃等方面的變化都很大，財務人員應該多學、勤問、多練，盡快掌握新知識、適應新要求，必要時可以聘請專業團隊對企業進行專題輔導。

營改增試點后，施工企業的原在建項目營業稅應稅業務的收入確認情況應在當期會計報表附注中作適當披露。

《企業會計準則》及其應用指南對“應交稅費—應交增值稅”賬戶設臵的九個專欄（三級明細科目）余額的核銷途徑沒有規定，隨著時間的推移其余額必將越來越大。施工企業財務人員在進行增值稅的日常會計核算時，應為每個項目的銷項稅額等專欄建立臺賬，逐筆序時登記，在不影響試算平衡的前提下對專欄余額定期核銷。

另外，國家對增值稅專用發票的管理十分嚴格，刑法中涉稅事項犯罪主要有危害稅收征收管理罪，逃稅罪，抗稅罪，逃避追繳欠稅罪，騙取出口退稅罪，虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪，虛開發票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪，非法出售增值稅專用發票罪，非法購買增值稅專用發票、購買偽造的增值稅專用發票罪，非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪，非法制造、出售非法制造的發票罪，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪，非法出售發票罪，持有偽造的發票罪等。營改增后試點后，施工企業管理人員特別是財務人員，一定要對法律和規則心存敬畏，切勿以身試法。