第一篇：關于安置殘疾人就業是企業有效稅務籌劃的切入點

【論文摘要】為鼓勵單位安置殘疾人就業，國家出臺了一系列稅收優惠政策，單位可充分利用這些政策規避繳納殘疾人保障金，以實現不繳、少繳或退稅待遇，實現樹立單位形象、增加自身利潤、提高社會經濟效益的多贏目標。

【論文關鍵詞】安置殘疾人;稅務籌劃;切入點

殘疾人是指在心理、生理、人體結構上，某種組織、功能喪失或者不正常，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動能力的人。殘疾人包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。各級人民政府應當對殘疾人勞動就業統籌規劃，為殘疾人創造勞動就業條件。殘疾人勞動就業，實行集中與分散相結合的方針，通過多渠道、多層次、多種形式，使殘疾人勞動就業逐步普及、穩定、合理，并在稅收上給予優惠政策。

一、用人單位安置殘疾人就業的稅收優惠政策

(一)企業所得稅

用人單位(含機關、團體、企業事業單位和民辦非企業單位，下同)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

1.虧損單位適用殘疾人工資加計扣除政策

用人單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，超過部分本年度和以后年度均可扣除;虧損單位適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法;用人單位在執行上述工資加計扣除的同時，可以享受其他企業所得稅優惠政策。

2.享受殘疾人工資100%加計扣除的條件

用人單位享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：依法與安置的每位殘疾人簽訂了不少于1年的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作;為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險;定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資;具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

(二)城鎮土地使用稅

對在一個納稅年度內月平均實際安置殘疾人就業人數占單位在職職工總數的比例高于25%(含25%)且實際安置殘疾人人數高于10人(含10人)的單位，可減征或免征該年度城鎮土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區、直轄市財稅主管部門確定。

(三)增值稅和營業稅

對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅或減征營業稅的辦法。

1.退還增值稅或減征營業稅的限額

實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣(含縣級市、旗)適用的經省(含計劃單列市)級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

2.退還增值稅或減征營業稅的方法

主管國稅機關應按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度內以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結轉本年度內以后月份退還。主管地稅機關應按月減征營業稅，本月應繳營業稅不足減征的，可結轉本年度內以后月份減征，但不得從以前月份已交營業稅中退還。

3.退還增值稅或減征營業稅的條件

首先，上述增值稅優惠政策僅適用于生產銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業務和營業稅業務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位生產銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業稅優惠政策僅適用于提供“服務業”稅目(廣告業除外)取得的收入占增值稅業務和營業稅業務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業勞

務以及不屬于“服務業”稅目的營業稅應稅勞務取得的收入。其次，分別核算上述享受稅收優惠政策和不得享受稅收優惠政策業務的銷售收入或營業收入，不能分別核算的，不得享受本規定的增值稅或營業稅優惠政策。

4.退還增值稅或減征營業稅的籌劃

首先，兼營享受增值稅和營業稅稅收優惠政策業務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業稅，一經選定，一個年度內不得變更。其次，如果既適用促進殘疾人就業稅收優惠政策，又適用下崗再就業、軍轉干部、隨軍家屬等支持就業的稅收優惠政策的，單位可選擇適用最優惠的政策，但不能累加執行。

二、用人單位安置殘疾人就業實行備案管理

用人單位應在年度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務機關報送資料，辦理享受稅收優惠的備案手續。包括與殘疾人簽訂的勞動合同或服務協議;繳納社會保險憑據;實際支付工資憑據;已安置殘疾職工名單;《殘疾人證》或《殘疾軍人證》復印件;具備安置殘疾人上崗工作的基本設施和主管稅務機關要求提供的其他資料。

用人單位逾期未參加殘疾人按比例就業情況審核認定的，視作未安排殘疾人就業，由主管地稅機關依法按照實際在職職工人數確定應繳納保障金數額，并對未繳或少繳的保障金予以追繳。對于虛報或未正確申報職工人數和安置殘疾人就業人數的用人單位，由主管地稅機關依法按照實際在職職工人數和安置殘疾人就業人數確定應繳納保障金數額，并對未繳或少繳的保障金予以追繳。

三、安置殘疾人就業未達到規定比例需要繳納保障金

(一)殘疾人保障金的征繳范圍與征繳標準。殘疾人就業條例規定，用人單位安排殘疾人就業的比例不得低于本單位在職職工總數的1.5%，具體比例由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區的實際情況規定。用人單位安置殘疾人就業達不到規定比例的，按照國家有關規定履行保障殘疾人就業義務，即用人單位安排殘疾人就業達不到省、自治區、直轄市人民政府規定比例的，根據地方有關法規的規定，按照年度差額人數和上年度本地區職工年平均工資計算繳納用于殘疾人就業的專項資金。例如，大政辦發[2008]103號規定，大連市行政區域內的用人單位，均須按本單位在職職工總數1.7%的比例安排殘疾人就業，不足50人的單位，原則上應安置1名殘疾人就業，安排未達到比例的，依法繳納殘疾人就業保障金;各用人單位每少安排1名殘疾人就業，應按統計部門公布的本地區職工年平均工資繳納保障金;按規定就業比例安排殘疾人不足1人的單位，根據實際差額比例繳納保障金。保障金計算公式：

應繳納保障金=(用人單位在職職工總數×1.7%-用人單位已安排殘疾職工總數)×本地區職工年平均工資。

(二)殘疾人保障金的審核認定。各級殘疾人就業服務機構負責用人單位殘疾人按比例就業情況的審核認定。每年審核期內，用人單位須攜帶用人單位工資手冊(或工資明細表)、社會保險繳費明細表，到所在地殘疾人就業服務機構辦理審核，并填寫《殘疾人按比例就業單位登記表》;已安置殘疾人的用人單位，還須攜帶用人單位與殘疾職工依法簽訂的1年(含1年)以上《勞動合同》、中國殘聯制發的《殘疾人證》或《殘疾軍人證》，填寫《在職殘疾人登記表》。殘疾人就業服務機構根據審核情況為用人單位開具繳費通知單，并加蓋審核單位印章，用人單位據此在企業在所得稅前列支。

逾期未參加審核的用人單位，視作未安排殘疾人就業，殘疾人就業服務機構可核定用人單位在職職工總數，確定應繳保障金數額。

用人單位因政策性虧損等原因，確需減免“保障金”的，由單位提出申請，報同級財政部門和殘疾人聯合會，經財政部門會同殘疾人聯合會審批后，可以給予減免照顧，未經批準，逾期不交者，可對逾期不交的部分按日加收5‰滯納金。

四、安置殘疾人就業是企業有效稅務籌劃的切入點

用人單位根據省級人民政府規定比例，實際安排了殘疾人就業，即可不用繳納殘疾人就業保障金，而將其用于給殘疾人發放工資、繳納社會保險等，對企業來說沒有多支付一分錢，卻可以享受企業所得稅加計扣除、城鎮土地使用稅減免和退還增值稅或減征營業稅的稅收優惠政策。因此，安置殘疾人就業即貫徹落實了《殘疾人保障法》、解決了殘疾人生活、緩解了社會壓力，又樹立了用人單位的光輝形象、增加了自

身的盈利水平與社會經濟效益。（本文由編輯整理）

第二篇：淺談企業稅務籌劃

淺談企業稅務籌劃

摘要：稅務籌劃已成為當今企業關注的熱點問題之一。本文首先對稅務籌劃進行一個大致介紹，通過介紹引入我國企業稅務籌劃現狀及存在的問題，然后對所發現的問題提出對策，最后進行總結。

關鍵詞：稅務籌劃現狀對策

1.稅務籌劃介紹

1.1稅務籌劃概念

稅務籌劃，是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節稅”的稅收利益。它是稅務代理機構可從事的不具有鑒證性能的業務內容之一。稅務籌劃是由應為Tax Planning意譯而來的，從字面理解也可以稱之為“稅收籌劃”、“稅收計劃”，但是由于我國將稅務部門對于稅收征收任務的安排叫做“稅收計劃”，為之避免與之混淆，在從國外文獻中引進這一術語之初，將其譯為“稅收籌劃”、“納稅籌劃”、“稅務籌劃”，一體現稅收籌劃所具有的實現策劃安排的特點。

1.2稅務籌劃產生和發展原因

1.2.1主觀原因——利益驅使

1.2.2稅收籌劃是納稅人生存和發展的必然選擇

隨著經濟的不斷發展，市場競爭日趨激烈，企業要在激烈的競爭環境中立于不敗之地，并且有所發展，不僅要擴大生產規模，提高勞動生產率，增加收入，也要采用新技術、新工藝，對固定資產進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產成本。在經濟資源有限、生產力水平相對穩定的條件下，收入的增長、生產成本的降低都有一定的限度，故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

1.2.3稅收籌劃是社會主義市場經濟的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既

得經濟利益，與納稅人的利潤最大化的經營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。

1.2.4稅收優惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間地區間、部門間發展不平衡，產業結構不合理是制約我國經濟發展的重要因素。調整產業結構、產品結構，促進落后地區的經濟發展是我國目前宏觀控制的主要內容。為了達到這一目標，我國充分發揮稅收這一經濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區域稅收優惠政策，產業、行業稅收優惠政策，產品稅收優惠政策等。另外，由于各國的政治經濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

1.3稅務籌劃目標、原則和特點

1.3.1目標

稅務籌劃的目標包括：恰當履行納稅義務——規避任何法定納稅義務之外的納稅成本發生；納稅成本最低化——使直接納稅成本與間接納稅成本之和最低；稅收負擔最低化——對企業涉稅事項進行總體運籌和安排，在法律、國際慣例、道德規范和經營管理之間尋找平衡。

1.3.2原則

守法原則、保護性原則、成本效益原則、時效原則和整體綜合性原則，以上五點就是稅務籌劃的原則。

1.3.3特點

稅務籌劃有七個特點：合法性、不違法性；超前性、目的性、符合政府政策導向、普遍性、多變性以及專業性。

1.4稅務籌劃的基本原理及基本技術

1.4.1基本原理

? 絕對籌劃原理：指使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的原理。

分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。

? 相對籌劃原理：指一定時期內的納稅總額并沒有減少，但由于考慮貨幣對時

間價值因素，推遲稅款的繳納，實際上相當于獲得了一筆無息貸款，從而使納稅總額相對減少。

? 稅基籌劃原理：指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負擔。? 稅率籌劃原理：指納稅人通過降低稅率的方式來減輕稅負的原理。? 稅額籌劃原理：對最終應納稅額進行控制實現稅務籌劃的目標。

1.4.2基本技術

減免技術、分割技術、扣除技術、稅率差異技術、抵免技術、退稅技術、延期納稅技術和會計政策選擇技術。

2.我國企業稅務籌劃現狀及問題

我國稅務籌劃起步較晚，20世紀90年代才被引入我國。近幾年稅務籌劃已經得到較快發展，但是在企業中仍然存在著一些問題，尤其是中小企業。

2.1認識上存在誤區

第一個誤區是認為稅收籌劃是企業自己的事，與稅務部門無關。

第二個誤區是認為稅收籌劃是打稅法的擦邊球，主要是想達到企業的避稅目的。

第三個誤區是認為稅收籌劃減少了國家稅收收入。

此外還表現在：一是將稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談；二是無法真正認識稅收籌劃與避稅的根本區別,認為利用法律漏洞鉆法律的空子就是稅收籌劃；三是對稅收籌劃進行片面理解,只注重局部的、某一具體步驟或環節的操作,追求某一稅種稅負的直接降低,而忽視了稅收籌劃要從企業整體利益出發,以獲得長期的、穩定的最大節稅利益為目的。

2.2納稅人納稅意識淡薄,企業管理水平不高

一些企業法律意識和納稅意識淡薄,只強調自身的權利,而忽視了自己應盡的義務,只看重自身的經濟利益,而意識不到稅收對整個國民經濟收入和分配的調節作用,更談不上深層意義的稅收籌劃。

在實際經濟活動中,更有一些不法企業無視法律規定,惡意作假,隱匿實際收入,虛增成本開支,能偷則偷,能逃則逃,根本沒有稅收籌劃的意識。

2.3稅務代理制度不健全

目前,我國存在許多稅務代理咨詢機構,國家每年組織稅務代理從業資格考試,不少人已獲得從業資格證書。但是,由于代理人員對企業的經營情況和財務狀況缺乏整體認識和深度關注,代理工作只局限于報稅、納稅手續的辦理,稅收籌劃工作開展得并不活躍,籌劃的內容也很有限,服務質量和層次較低。

2.4我國稅收制度不夠完善

我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

3.提出對策

3.1企業領導和財務人員要樹立稅務籌劃意識

成功的企業和個人應該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。作為領導不僅要做到自身加強稅收法規的學習，樹立依法納稅、合法“節稅”的理財觀，而且要積極過問、關注企業的稅務籌劃，從組織、人員以及經費上為企業開展稅務籌劃提供支持。作為財務人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉變，而且應加緊稅法知識的學習，培養籌劃節稅的意識，并將其內化于企業各項財務活動中，通過開展稅務籌劃為企業獲得財務利益來贏得更高的職業地位和領導的重視。

3.2規范稅務籌劃基礎工作

強化決策科學化的管理；規范企業財務會計行為；明確稅務籌劃的主體

3.3加快引進和培訓企業內稅務籌劃人才

稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件，因此人才是最關鍵的?？梢云刚埻獠繉I稅務人員為企業進行稅務籌劃、引進高素質專業稅務籌劃人才、加快現有辦理稅務工作人員的專業知識培訓。

3.4加強法制宣傳

針對我國納稅人納稅意識淡薄,企業管理人員素質相對較低的現狀,要進一步加強法制宣傳,定期進行普法教育或培訓,使其樹立法制觀念,提高納稅意識。對企業管理人員和財務人員要進行業務指導,使其熟悉財務、稅務的各項政策,樹立現代企業管理理念。

3.5大力發展稅務代理機構

稅務代理機構的發展,不僅可以提升稅收籌劃的檔次和層次,降低稅收籌劃的風險和辦稅成本,而且還可以充分發揮代理機構的專業優勢,提高稅收籌劃的規模效益,使稅收籌劃逐步走向理性和成熟。

4.總結

從上述我看到了稅務籌劃的重要性，但是進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。企業在進行稅務籌劃時應牢牢把握稅務籌劃的五點原則，掌握稅務籌劃的基本原理。

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【10】李建英.企業進行納稅籌劃應注意的問題.2011-2-18

第三篇：建筑安裝企業稅務籌劃

關于建筑安裝企業稅務籌劃的思考

摘要：近年來，隨著我國市場經濟的迅速發展，稅務籌劃已經成為企業合法、合理降低稅負、獲取經濟利益最大化的有效手段。對我國建筑安裝企業來說，如何使稅務籌劃方案更具科學性、規范性和合理性已成為現代建筑安裝企業財務管理的一項重要內容。文章從建筑安裝企業稅務籌劃概述出發，分析了建筑安裝企業稅務籌劃的必要性和可行性，并提出了加強建筑施工企業稅務籌劃的相關策略。

關鍵詞：建筑安裝；稅務籌劃；實務

稅務籌劃作為現代企業的重要財務管理活動，在建筑安裝企業的發展過程中扮演著重要的角色，是企業管理工作的重點內容之一。建筑安裝企業管理活動的核心是實現企業利益最大化，通過籌資、資金管理等活動來提高企業財務運行的質量和效率，進而提升企業核心競爭力。稅務籌劃是一門集稅收經濟學、法學、管理學為一體的綜合學科，它是在法律允許的范圍內，盡管在某些場合與政府政策有些不一致，但其是在法的合理性上對建筑安裝企業的經營管理活動、財務活動進行科學性的籌劃，以讓企業盡量少交稅，減輕企業稅負，為企業節約資金，提高企業的盈利水平。本文主要立足于建筑安裝企業的稅務環境，通過多視角挖掘建筑安裝企業各財務活動過程中的稅務籌劃空間及關注點，旨在為建筑安裝企業提供有效、具有實踐意義的稅務籌劃思路。

一、企業稅務籌劃的內涵

稅務籌劃是指在不違法國家現行稅法的前提下，在納稅之前，企業為減輕稅負，實現企業財務目標而進行的對一系列財務活動的謀劃和安排。根據相關學者對稅務籌劃的劃分，稅務籌劃可以分為以下三種類型：將收入從一種形式轉換為另一種形式；將收入從一個口袋轉入另一個口袋；將收入從一個納稅期間轉移到另一個納稅期間。而對于上述三種類型的稅務籌劃，最終歸結于稅務籌劃基本方法在具體形式下的運用，而在新會計準則下，我國企業稅務籌劃的基本方法包括：一是稅務優惠籌劃，即利用國家相關稅法規定的優惠政策進行稅務籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節約成本，同時也對國家有利，具有零風險的特點。二是稅務彈性籌劃，稅務籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優惠幅度等上進行操作。三是臨界點籌劃，我國企業普遍利用相關臨界點，如稅率分級、優惠分等進行稅務籌劃，如稅率跳躍臨界點規避籌劃。

建筑安裝企業主要從事土木工程、房屋建筑和設備安裝工程施工，其基本任務是完成合同規定的各類任務，按照合同規定，按時按量的提供建筑物或者相關設施，并獲取應有的利潤。建筑安裝企業的經營特點主要包括：施工周期長，項目多，工程設計收入與施工收入經常捆綁在一起。實際業務中，建筑安裝企業主要會涉及到營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅務問題，建筑安裝企業應在綜合考慮自身行業特點的基礎上，積極進行財務管理活動等方面的稅務籌劃，以最大限度節稅增收，實現企業資金最佳分配原則，全面提高企業整體經濟效益。

二、建筑安裝企業稅務籌劃的可行性和必要性

（一）建筑安裝企業稅務籌劃的必要性

首先，稅務籌劃有助于降低建筑安裝企業的稅負。建筑施工企業作為房地產業的一個重要市場主體，追求自身經濟利潤最大化是其最終目標，即實現企業總收入與總成本差額的最大化，這也就必然要求建筑施工企業必須將減輕稅負作為企業經營管理的一個重要目標。建筑安裝企業主要從事土木工程、機電安裝等施工生產的企業，其工作內容可分為建筑、安裝、修繕和裝飾等任務，在這一系列的過程中，建筑安裝

企業需要承擔較大的稅負，包括營業稅、所得稅、城市建設維護稅等等，在當前嚴格的宏觀調控措施下，建筑安裝企業通過科學、合理、合法的稅務籌劃，有助于通過合理選擇納稅時間或適用的稅率幫助企業降低稅負，提高資金利用率，進而提高企業的獲利能力和投資回報率。

其次，改善企業財務管理，提高會計核算質量。建筑安裝企業經營管理活動涉及范圍較廣，通過合理的稅務籌劃有利于整個企業的經營、投資行為合法、合理，有利于其做出正確的經營決策，同時有利于改善企業的財務管理活動，提高企業納稅意識和財務管理水平，即稅務籌劃是企業財務管理的一項重要手段，有利于降低企業稅負，改善企業資金流，實現企業財務戰略管理目標。另外，建筑安裝企業為實現科學、合理的稅務籌劃，通常會聘請外部專業人才來對企業的財會活動進行合理的規范，對當前管理過于分散的建筑安裝企業來說，有助于提高企業整體會計核算質量，有利于建筑安裝企業加強自身財務核算管理活動。再次，有助于增強建筑安裝企業合法納稅意識，增強稅收零風險。稅務籌劃與偷稅、漏稅存在本質的區別，偷稅、漏稅是在違背國家法律法規的基礎上為企業節約經營成本，而稅務籌劃是利用國家相關法律法規或行業政策來為企業減輕稅負，進而提高企業的盈利水平。合理合法的稅務籌劃是建筑安裝企業實現稅收零風險的基礎，一方面有助于增強建筑安裝企業合法納稅意識，另一方面則有助于提高企業的名譽和商譽，為企業樹立優秀的形象，創立自己的品牌，避免造成不必要的經濟損失。

（二）建筑安裝企業稅務籌劃的可行性

首先，當前稅務籌劃的法制環境良好。完善的稅收政策有利于建筑安裝企業稅務籌劃工作的開展。對建筑安裝行業來說，不同地區和不同的施工項目，國家稅收法律、法規等均有不同的規定，總體來看，建筑安裝行業的相關稅收環境已日趨完善。一方面完善的稅收環境有效遏制了企業的偷稅、漏稅行為，另一方面隨著建筑安裝業各種稅種的暫行條例和實施細則的明確，企業完全可以通過對稅率高低的規定來實現經濟導向作用，即稅收法律的詳盡化為建筑安裝企業稅務籌劃提供了可行的契機，使得建筑安裝企業的稅務籌劃變得有章可循，大大降低了企業稅務籌劃活動執行過程中的阻力。

其次，建筑安裝企業稅務籌劃空間大。由于建筑安裝企業經營管理活動具有范圍廣、投資大、周期長等特點，企業具有很多機會通過對自身行為的調整來避開稅收方面的限制，達到國家鼓勵的標準。一方面，建筑安裝企業可以利用周期長的特點，分析不同的稅務籌劃效果，合理分配自身資金，選擇最好的稅務籌劃方案，或是利用自身業務范圍涉及廣，經營活動在全國范圍內開展等特點，可以利用不同地區的稅收差異，做好稅務籌劃安排，或是利用行業內清晰的政策導向，對自身業務活動做適當調整，以減輕企業稅負；另一方面，建筑安裝企業可以利用會計處理方法與稅法之間的差異，選擇最佳的稅務籌劃方案，節約企業稅收成本。

三、建筑安裝企業稅務籌劃實務

（一）營業稅納稅籌劃

根據相關法律規定，建設方提供的材料需計入營業稅征收范圍，而建設方提供設備則應剔除在建筑安裝企業的征稅范圍外。以A公司為例，A公司能夠自產設備，因此自產的工程用設備繳納增值稅后，無需繳納安裝工程的營業稅費，這樣籌劃時避免了設備產值的重復納稅，同時由于A公司具備自產貨物能力，可以在合理范圍內調整貨物與勞務的價款，更能進一步減輕稅負。例如A公司獲得一份設備安裝合同，總價為1200萬元，其中設備價值為800萬元，安裝價格為400萬元，則按照相關法律規定我公司應繳納增值稅=[800/（1+17%）×17%]=116.24萬元，應繳納營業稅=400×3%=12萬元，合計增值稅與營業稅總額=116.24+12=128.24萬元。如果不是自產設備用于安裝，則應繳納增值稅=[800/

（1+17%）×17%]=116.24萬元，應繳納營業稅=1200×3%=36萬元，合計增值稅與營業稅總額=116.24+36=152.24萬元。第一種情況相對于第二種情況所減少的營業稅金額應為自產設備價值不用重復繳納營業稅部分，800*3%=24萬元，即第一種情況比第二種情況節省營業稅24萬元。同時，對于設備不是自產的情況，建筑安裝企業的稅務籌劃通常分為兩種：一是成立設備銷售公司，通過銷售公司將設備等賣給對方，則可以開具增值稅專用發票，并提供安裝服務，同時繳納營業稅，這種情況下稅務籌劃的具體做法與有自產設備的籌劃一樣，但如果自購設備進行安裝，這樣既抵扣不了進項稅，同時也需要征收設備安裝稅。二是讓對方自購設備，企業只負責提供安裝服務，這樣企業只需繳納營業稅，就不需要再繳納設備部分的營業稅了。

（二）企業所得稅納稅籌劃

由于建筑安裝企業存在經營范圍廣的特點，在實際操作中，建筑安裝企業普遍存在對于已代征的企業所得稅是否納入計稅，以及稅企爭議和地方稅源的爭奪等問題，建筑安裝企業的企業所得稅納稅地點和營業稅納稅地點的不一致給企業的稅收繳納帶來了一定的困難。在這種情況下，由于外市工程所在地的主管稅務機關無法及時掌握納稅人的企業基本信息以及所得稅繳納情況，這便為外地工程所在地的主管稅務機關提供了種種就地代征或預征企業所得稅的理由。因此，建筑安裝企業在營業稅納稅地點所在地外的地方施工時，應向其主管主管機關申請開具《外出經營證明》，并請稅局出具經營管理所得由經營管理所在地主管稅務機關征收所得稅相關證明?；虬磭惡痆2010]156號文件，預征0.2%企業所得稅，做好與項目地地方稅務局的溝通，避免了重復計算企業所得稅。

（三）個人所得稅納稅籌劃

建筑安裝企業具有施工周期長的特點，且受季節影響較大，其職工的工資發放與一般單位不一樣，比如有的單位淡季往往只是發放生活補貼而不發放工資，即建筑安裝企業員工的淡季的職工薪酬并未達到法定的稅收扣除標準。同時，隨著工程的竣工，員工績效獎金就會被納入當月工資，總體來看，員工工資在不同的季度里失衡現象比較大。在這種情況下，企業年終獎金可采用月獎按比例控制發放的方法，此時的節稅效果最佳，這是因為一方面將部分獎金每月作為月獎發放可以降低年終獎適用稅率，且比全年一次性發放更能降低企業稅負，另一方面，部分獎金作為月獎發放可以平衡職工工資，避免獎金多發的季度里增加職工的個人所得稅或是在淡季企業員工只能拿生活補貼的窘境，實現企業和員工的雙贏。

總之，科學的稅務籌劃，對于降低企業的財稅風險，提高建筑安裝企業的經濟效益、增強企業的競爭實力乃至促進整個建筑安裝業的發展都具有積極的作用，因此如何使稅務籌劃方案更具科學性、規范性、合法性和合理性已成為現代建筑安裝企業財務管理的一項重要內容。

參考文獻：

1.張劍.建筑安裝企業涉稅風險探討[J].企業研究,2012(4).2.魯春義.建筑安裝企業流轉稅納稅籌劃[J].合作經濟與科技,2010(9).3.岳卉媛.論施工企業稅收籌劃[J].現代商貿工業,2011(5).

第四篇：企業安置殘疾人比例與稅收優惠籌劃

企業安置殘疾人比例與稅收優惠籌劃 稅優籌等 2008-07-29 11:35:03 閱讀27 評論0字號：大中小 訂閱

企業安置殘疾人比例與稅收優惠籌劃

作者:樊劍英日期：2008-07-25來源:中國稅網

《中華人民共和國殘疾人保障法》（1990年12月28日第七屆全國人民代表大會常務委員會第十七次會議通過2008年4月24日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二次會議修訂），自2008年7月1日起施行。

一、對《殘疾人保障法》的理解：

1、殘疾人是需要全社會關心和幫助的特殊困難群體，殘疾人就業是保障殘疾人平等參與社會生活、共享社會物質文化成果的基礎，殘疾人就業是各企業、各單位、全社會的法定責任和義務，全社會都應該關心、扶持殘疾人這一弱勢群體享受勞動就業的權利。

2、殘疾人在勞動就業方面處于弱勢的地位，所以需要由法律制度來保障，《殘疾人保障法》明確“國家機關、社會團體、企業事業單位、民辦非企業單位應當按照規定的比例安排殘疾人就業”，至于“規定的比例”，2007年2月14日國務院第169次常務會議通過的《殘疾人就業條例》規定，各單位應當按照不低于職工總數的1.5%安排殘疾人就業。這里的1.5%為“最低比例”，各省級人民政府根據本地的情況規定的比例要不低于條例規定的1.5%，例如北京市為1.7%、上海市為1.6%、天津市1.5%.3、達不到規定比例的，《殘疾人保障法》規定“按照國家的有關規定，履行保障殘疾人就業的義務”。雖然沒有直接規定繳納殘疾人保障金，但是《殘疾人就業條例》明確有：“用人單位安排殘疾人就業達不到其所在地省級政府規定比例的，應當繳納殘疾人就業保障金。”

4、征收殘疾人就業保障金只是督促各用人單位安排殘疾人就業，并不能以此代替安排殘疾人就業，殘疾人就業保障金是經國務院批準的政府性專項基金，主要用于殘疾人的教育、培訓及就業等，是對未安排殘疾人就業或達不到規定比例的單位的補償性措施，對超過規定比例的單位，政府還要進行獎勵，從這一意義來說，它不是一般的政府性基金。

5、殘疾人保障金標準

殘疾人就業保障金的繳納標準，北京市按上全市職工年平均工資的60%繳納，其它地方多是按照上當地職工年平均工資計算。

二、促進殘疾人就業的稅收政策優惠

《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅[2007]92號）規定，對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅或減征營業稅的辦法，其發放的殘疾人實際工資可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。

根據財稅[2007]92號通知規定以及《中華人民共護國企業所得稅實施條例》第九十六“企業所得稅法第三十條第（二）項所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。”這樣我們可以把企業分為以下三類加以分析其分別所可以得到的稅收或經濟利益。

1、月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數多于10人（含10人）的單位且生產銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業務和營業稅業務收入之和達到50%的單位或者提供“服務業”稅目（廣告業除外）取得的收入占增值稅業務和營業稅業務收入之和達到50%的單位。

以上單位可以由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣（含縣級市、旗）適用的經省（含自治區、直轄市、計劃單列市）級人民政府批準的最低工資標準的6倍以及實際安置的殘疾人人數確定每年可退還的增值稅或減征的營業稅。但最高不得超過每人每年3.5萬元。

其發放的殘疾人實際工資可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。

以上單位不用繳納殘疾人保障基金。

案例分析一：A生產企業2008年利潤總額500萬元，職工總數100人，月平均安置殘疾人25人，殘疾人平均月工資2000元，不考慮其他因素，分析如下：

企業成本支出=2000*12*25=60萬元

退還增值稅=25*35000=87.50萬元

實際應納稅所得額=500-60 87.5=527.50元

應交企業所得稅=527.50*25%=131.875萬元

根據《中華人民共護國企業所得稅實施條例》第九十六，企業除獲得所得稅每月每名殘疾人工資加計扣除100%相當于500元（2000*25%）的稅收減免優惠外，還實際獲得退還增值稅87.5*（1-25%）=65.625萬元的稅收優惠。

2、月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數多于5人（含5人）的單位。其發放的殘疾人實際工資可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除，且不用繳納殘疾人保障基金（以1.5%考慮）。

案例分析二：B生產企業2008年利潤總額500萬元，職工總數100人，月平均安置殘疾人10人，殘疾人平均月工資2000元，不考慮其他因素，分析如下：

企業成本支出=2000*12*10=24萬元

實際應納稅所得額=500-24=476元

應交企業所得稅=476*25%=119萬元

根據《中華人民共護國企業所得稅實施條例》第九十六，企業獲得了所得稅每月每名殘疾人工資加計扣除100%相當于500元（2000*25%）的稅收減免優惠??

3、月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例低于1.5%，其發放的殘疾人實際工資按照《企業所得稅法》可在企業所得稅前據實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除，但需要按照上當地平均工資繳納殘疾人保障基金。

案例分析三：C生產企業2008年利潤總額500萬元，職工總數100人，月平均安置殘疾人1人，殘疾人平均月工資2000元，當地上平均工資20000元，不考慮其他因素，分析如下：

繳納殘疾人保障基金=（100*1.5%-1）*20000=1萬元

（如果不安排殘疾人，則繳納殘疾人保障基金=100*1.5%*20000=30000元）

實際應納稅所得額=500-1-2.4=496.60萬元

應交企業所得稅=496.60*25%=124.15萬元

企業安置1名殘疾人，即獲得2萬元的殘疾人保障金潛在支出收益。

4、三種情況所獲得稅收減免優惠以及殘疾人保障基金比較

A企業支出企業所得稅131.875萬元，退還增值稅87.50萬元，凈支出44.375萬元

B企業支出企業所得稅119萬元，凈支出119萬元

C企業支出企業所得稅124.15萬元，繳納殘疾人保障基金1萬元，凈支出125.15萬元

第五篇：安置殘疾人就業可行性報告

安置殘疾人就業可行性報告

昔陽縣民政局：

昔陽縣北京樂食品廠，隸屬于縣民政局領導，是一個發展和解決殘疾人就業門路的集體性所有制福利企業。且系有獨立核算，自負盈虧，自主經營，按法納稅的財務管理制度。全廠職工總人數為27人，其中：殘疾工11人，占全廠職工人數40.7%。

廠內設管理人員6名，其中廠長1人，副廠長1人，銷售員2人，會計、出納、原料及成品庫保管均屬兼職，全廠生產人員21人，殘疾職工11人，殘疾職工占生產人數52.4%。企業的主要產品是以生產糕點、面包月餅等大眾食品為主，是屬于手工業、輕工業范籌，非常適合殘疾人的工作條件，體力勞動強度不大，且生產過程安全性高，凡殘疾職工均在較輕的工作崗位勞動。

企業的宗旨是以提高產品質量，增加特色品種，拓寬銷售渠道為指導，以企業信譽占市場，搞好搞活企業經濟效益為目的，真正為全廠職工，特別是殘疾職工增加收入創造就業條件，起到應有的效果，為把我廠辦成優秀社會性福利企業而努力奮斗。

以上是我廠的概況，請民政部門予以審批。

昔陽縣北京樂食品廠

二OO七年十一月六日