第一篇：關于企業合并的稅務籌劃案例

關于企業合并的稅務籌劃案例

兩家不同類型的企業進行合并時，或多或少都會遇到一些稅務問題。本文將會通過案例與您一起探討如何才能更好地進行稅務籌劃，達到效益的最大化。

位于江蘇某開發區的甲、乙兩企業，甲企業受市場環境的影響，經營上出了些問題，有對外轉讓的意向，而乙企業生意紅火，要擴大規模新上生產線。甲乙企業的合并無疑是解決問題的最好辦法，但在合并過程中，他們卻遇到了稅務難題，稅務師事務所則在其中起到了關鍵的“參謀”作用。

矛盾初起，一籌莫展

位于某工業園區的甲企業，從事芡實加工業務，因經營效果不理想，一直處于停產和半停產狀態。因畝均納稅達不到招商引資時的5萬元/畝的要求，因此政府要求對該企業進行置換。處在同一園區的乙企業生產經營紅紅火火，但是原有的廠區已不能滿足其擴大規模的要求，于是在園區管委會有關領導的牽線下，甲企業、乙企業兩家領導坐在一起達成了共識，即由乙企業一次性出資840萬元，買斷甲企業房屋及土地。甲企業債權債務仍由甲企業負責，并確定了收購預案，乙企業為此預交了350萬元定金。眼看大功告成，就在甲、乙企業及園區管委會領導彈冠相慶的時候，一個意想不到的問題發生了，即簽訂協議時，雙方沒有考慮轉讓環節的稅收，因為該環節需要交納的稅收有：1.營業稅42萬元;2.城建稅2.10萬元;3.教育費附加1.26萬元;4.地方教育費附加0.84萬元;5.防洪保安基金0.84萬元;6.契稅16.80萬元，總計稅費負擔63.84萬元。上述款項誰也不想承擔，眼看這事陷入了僵局，園區管委會的領導看在眼里，急在心上!到底該怎么辦呢?該領導拜訪了工商登記窗口的工作人員，窗口的工作人員略加思索，建議甲、乙企業兩股東之間采用股權轉讓的方式解決問題，即甲企業的股東將股權轉讓給乙企業的股東，這樣可以達到乙企業股東實際控制甲企業且能夠節省一筆稅費，少花收購成本。

峰回路轉，再陷僵局

就在大家感到峰回路轉、欣喜萬分的時候，又出現了一件令人煩惱的事情。原來，在股權轉讓時，甲、乙企業聘請東日財稅集團審計，東日財稅集團稅務籌劃專家潘繼杰發現股權轉讓中無法克服的矛盾有二：其一是甲企業這幾年經營一直不太正常，開開停停，除賬面明確記載的債務外，還從外面私人老板手中融了一些資金，賒欠的一部分材料款也未予支付，而且這部分債務未在賬面記載。而以甲企業名義對外簽訂的合同是否大量存在，都是抹不去的隱患。其二是甲企業原來是簡單的食品加工(芡實加工)企業，而乙企業是有嚴格環保要求的化工企業，在股權轉讓時，既要變更股東又要變更經營范圍，還要變更公司名稱，而公司名稱和經營范圍變更后，已經是與原企業經營性質完全不同的兩類企業，環保部門需要重新提供可研報告和環評報告。除了耽誤時間外，還要聘請有資質的機構編制這兩項報告，且預計需要支付費用12萬元。面對甲企業還沒有完全浮出水面的全部債務，乙企業認為收購甲企業有一定風險，搞不好收購未成功，反而惹來官司纏身!聽了東日財稅集團一席話，乙企業的老板倒吸一口涼氣，慶幸自己沒有簽訂股權轉讓協議，否則悔之晚矣!煙消云散，柳暗花明

就在大家一籌莫展的時候，東日財稅集團稅務籌劃專家潘繼杰提出了如下方案，即采取吸收合并的方式，甲企業注銷，乙企業吸收合并甲企業，合并后，甲企業原股東張大明再將股權轉給乙企業原股東李天一。這樣做的好處有二：稅務籌劃方案一是，根據最高人民法院《關于審理與企業改制相關的民事糾紛案件若干問題的規定》(法釋[2003]1號)第三十二條：

企業進行吸收合并時，參照公司法的有關規定，公告通知了債權人。企業吸收合并后，債權人就被兼并企業原資產管理人(出資人)隱瞞或者遺漏的企業債務起訴兼并方的，如債權人在公告期內申報過該筆債權，兼并方在承擔民事責任后，可再行向被兼并企業原資產管理人(出資人)追償。如債權人在公告期內未申報過該筆債權，則兼并方不承擔民事責任。人民法院可告知債權人另行起訴被兼并企業原資產管理人(出資人)。這樣，乙企業吸收合并甲企業后就可以省掉債務纏身的擔心。稅務籌劃方案二是，企業合并后，合并環節不需要繳納營業稅、契稅及其他稅種。根據財政部、國家稅務總局《關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》(財稅[2012]4號)第三條：兩個或兩個以上的公司，依照法律規定、合同約定，合并為一個公司，且原主體存續的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權屬免征契稅;國家稅務總局《關于轉讓企業產權不征收營業稅問題的批復》(國稅函[2002]165號)：轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍，不應征收營業稅;國家稅務總局《關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》(國稅函[2002]420號)：轉讓企業全部產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，因此，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

上述稅務籌劃方案使甲、乙兩企業順利地完成了重組，既繞開了稅收，又實現了企業雙方的合作愿望。

第二篇：淺談企業稅務籌劃

淺談企業稅務籌劃

摘要：稅務籌劃已成為當今企業關注的熱點問題之一。本文首先對稅務籌劃進行一個大致介紹，通過介紹引入我國企業稅務籌劃現狀及存在的問題，然后對所發現的問題提出對策，最后進行總結。

關鍵詞：稅務籌劃現狀對策

1.稅務籌劃介紹

1.1稅務籌劃概念

稅務籌劃，是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節稅”的稅收利益。它是稅務代理機構可從事的不具有鑒證性能的業務內容之一。稅務籌劃是由應為Tax Planning意譯而來的，從字面理解也可以稱之為“稅收籌劃”、“稅收計劃”，但是由于我國將稅務部門對于稅收征收任務的安排叫做“稅收計劃”，為之避免與之混淆，在從國外文獻中引進這一術語之初，將其譯為“稅收籌劃”、“納稅籌劃”、“稅務籌劃”，一體現稅收籌劃所具有的實現策劃安排的特點。

1.2稅務籌劃產生和發展原因

1.2.1主觀原因——利益驅使

1.2.2稅收籌劃是納稅人生存和發展的必然選擇

隨著經濟的不斷發展，市場競爭日趨激烈，企業要在激烈的競爭環境中立于不敗之地，并且有所發展，不僅要擴大生產規模，提高勞動生產率，增加收入，也要采用新技術、新工藝，對固定資產進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產成本。在經濟資源有限、生產力水平相對穩定的條件下，收入的增長、生產成本的降低都有一定的限度，故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

1.2.3稅收籌劃是社會主義市場經濟的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既

得經濟利益，與納稅人的利潤最大化的經營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。

1.2.4稅收優惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間地區間、部門間發展不平衡，產業結構不合理是制約我國經濟發展的重要因素。調整產業結構、產品結構，促進落后地區的經濟發展是我國目前宏觀控制的主要內容。為了達到這一目標，我國充分發揮稅收這一經濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區域稅收優惠政策，產業、行業稅收優惠政策，產品稅收優惠政策等。另外，由于各國的政治經濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

1.3稅務籌劃目標、原則和特點

1.3.1目標

稅務籌劃的目標包括：恰當履行納稅義務——規避任何法定納稅義務之外的納稅成本發生；納稅成本最低化——使直接納稅成本與間接納稅成本之和最低；稅收負擔最低化——對企業涉稅事項進行總體運籌和安排，在法律、國際慣例、道德規范和經營管理之間尋找平衡。

1.3.2原則

守法原則、保護性原則、成本效益原則、時效原則和整體綜合性原則，以上五點就是稅務籌劃的原則。

1.3.3特點

稅務籌劃有七個特點：合法性、不違法性；超前性、目的性、符合政府政策導向、普遍性、多變性以及專業性。

1.4稅務籌劃的基本原理及基本技術

1.4.1基本原理

? 絕對籌劃原理：指使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的原理。

分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。

? 相對籌劃原理：指一定時期內的納稅總額并沒有減少，但由于考慮貨幣對時

間價值因素，推遲稅款的繳納，實際上相當于獲得了一筆無息貸款，從而使納稅總額相對減少。

? 稅基籌劃原理：指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負擔。? 稅率籌劃原理：指納稅人通過降低稅率的方式來減輕稅負的原理。? 稅額籌劃原理：對最終應納稅額進行控制實現稅務籌劃的目標。

1.4.2基本技術

減免技術、分割技術、扣除技術、稅率差異技術、抵免技術、退稅技術、延期納稅技術和會計政策選擇技術。

2.我國企業稅務籌劃現狀及問題

我國稅務籌劃起步較晚，20世紀90年代才被引入我國。近幾年稅務籌劃已經得到較快發展，但是在企業中仍然存在著一些問題，尤其是中小企業。

2.1認識上存在誤區

第一個誤區是認為稅收籌劃是企業自己的事，與稅務部門無關。

第二個誤區是認為稅收籌劃是打稅法的擦邊球，主要是想達到企業的避稅目的。

第三個誤區是認為稅收籌劃減少了國家稅收收入。

此外還表現在：一是將稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談；二是無法真正認識稅收籌劃與避稅的根本區別,認為利用法律漏洞鉆法律的空子就是稅收籌劃；三是對稅收籌劃進行片面理解,只注重局部的、某一具體步驟或環節的操作,追求某一稅種稅負的直接降低,而忽視了稅收籌劃要從企業整體利益出發,以獲得長期的、穩定的最大節稅利益為目的。

2.2納稅人納稅意識淡薄,企業管理水平不高

一些企業法律意識和納稅意識淡薄,只強調自身的權利,而忽視了自己應盡的義務,只看重自身的經濟利益,而意識不到稅收對整個國民經濟收入和分配的調節作用,更談不上深層意義的稅收籌劃。

在實際經濟活動中,更有一些不法企業無視法律規定,惡意作假,隱匿實際收入,虛增成本開支,能偷則偷,能逃則逃,根本沒有稅收籌劃的意識。

2.3稅務代理制度不健全

目前,我國存在許多稅務代理咨詢機構,國家每年組織稅務代理從業資格考試,不少人已獲得從業資格證書。但是,由于代理人員對企業的經營情況和財務狀況缺乏整體認識和深度關注,代理工作只局限于報稅、納稅手續的辦理,稅收籌劃工作開展得并不活躍,籌劃的內容也很有限,服務質量和層次較低。

2.4我國稅收制度不夠完善

我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

3.提出對策

3.1企業領導和財務人員要樹立稅務籌劃意識

成功的企業和個人應該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。作為領導不僅要做到自身加強稅收法規的學習，樹立依法納稅、合法“節稅”的理財觀，而且要積極過問、關注企業的稅務籌劃，從組織、人員以及經費上為企業開展稅務籌劃提供支持。作為財務人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉變，而且應加緊稅法知識的學習，培養籌劃節稅的意識，并將其內化于企業各項財務活動中，通過開展稅務籌劃為企業獲得財務利益來贏得更高的職業地位和領導的重視。

3.2規范稅務籌劃基礎工作

強化決策科學化的管理；規范企業財務會計行為；明確稅務籌劃的主體

3.3加快引進和培訓企業內稅務籌劃人才

稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件，因此人才是最關鍵的。可以聘請外部專業稅務人員為企業進行稅務籌劃、引進高素質專業稅務籌劃人才、加快現有辦理稅務工作人員的專業知識培訓。

3.4加強法制宣傳

針對我國納稅人納稅意識淡薄,企業管理人員素質相對較低的現狀,要進一步加強法制宣傳,定期進行普法教育或培訓,使其樹立法制觀念,提高納稅意識。對企業管理人員和財務人員要進行業務指導,使其熟悉財務、稅務的各項政策,樹立現代企業管理理念。

3.5大力發展稅務代理機構

稅務代理機構的發展,不僅可以提升稅收籌劃的檔次和層次,降低稅收籌劃的風險和辦稅成本,而且還可以充分發揮代理機構的專業優勢,提高稅收籌劃的規模效益,使稅收籌劃逐步走向理性和成熟。

4.總結

從上述我看到了稅務籌劃的重要性，但是進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。企業在進行稅務籌劃時應牢牢把握稅務籌劃的五點原則，掌握稅務籌劃的基本原理。

參考文獻：

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【3】蓋 地.稅務籌劃理論與實務[M].東北財經大學出版社，2005

【4】常 晉，王向陽.推進中小企業稅收籌劃的思考[J].山西財政稅務專科學校學報，2006（8），35～38

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【6】劉靜.試論企業稅收籌劃的基本思路和方法[J].當代經濟研究，2000,9.【7】梁偉樣.企業理財中納稅籌劃平臺的構建與運用.2011-6-20

【8】百度文庫

【9】喬瑞紅，黃鳳羽.企業稅務與納稅籌劃理論與實務.經濟科學出版社.2006

【10】李建英.企業進行納稅籌劃應注意的問題.2011-2-18

第三篇：個人所得稅稅務籌劃案例

個人所得稅的納稅義務人，包括中國公民，個體工商業戶以及在中國有所得的外籍人員包括無國籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。由于個人所得稅征收范圍的廣泛性以及發展趨勢的看好，個人所得稅的避稅方法對每一個納稅義務人來說都有著重要的意義。

這里我們系統地介紹了利用納稅人身份認定、利用附加減除費用、利用分次申報費用、利用境外扣除費用、利用捐贈抵減、利用賬面調整、利用資產處理、利用應納稅所得額的計算等八種避稅籌劃法的案例。個人所得稅直接涉及到個人自身利益，個人避稅的主觀愿望必將十分強烈。這里正是符合個人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。同時，科學的例證也能有效地避免逃稅行為的發生。

利用納稅人身份認定的避稅籌劃案例

個人所得稅的納稅義務人，包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人兩種。居民納稅義務人就其中國境內或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務人將會承擔較輕的稅負。

居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，簡稱“90天規則”，將不視為全年在中國境內居住。牢牢把握這個尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務人，而僅就其中國境內的所得繳納個人所得稅。

利用附加減除費用的避稅籌劃案例

應納稅額＝9200×20%－375＝1465元

應納稅額＝6000×20%－375＝825元

1465－825＝640元

后者比前者節稅640元。

利用分次申報納稅的避稅籌劃案例

個人所得稅對納稅義務人取得的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得，都是明確應諒按次計算征稅的。由于扣除費用依據每次應納稅所得額的大小，分別規定了定額和定率兩種標準，從維護納稅義務人的合法利益的角度看，準確劃分“次”，變得十分重要。

對于只有一次性收入的勞務報酬，以取得該項收入為一次。例如，接受客戶委托從事設計裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項連續取得勞務報酬的，以一個月內取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。

例。某人在一段時期內為某單位提供相同的勞務服務，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務報酬。這樣取得的勞務報酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報繳納個人所得稅。

假設該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務費6萬元。如果該人按一次申報納稅的話，其應納稅所得額如下：應納稅所得額＝60000－60000×20%＝48000元

屬于勞務報酬一次收入畸高，應按應納稅額加征五成，其應納稅額如下：應納稅額＝48000×20%×1＋50%＝14400元

如果該人以每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話，其每月應納稅額和全年應納稅額如下：每月應納稅額＝5000－5000×20%×20%＝800元

全年應納稅額＝800×12＝9600元

14400－9600＝4800元

這樣，該人按月納稅可避稅4800元。

利用扣除境外所得的避稅籌劃案例

稅法規定：納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得走過該納稅義務人境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額。如何準確、有效地計算準予扣除的稅額？請看以下案例：例：某中國納稅人，在B國取得應稅收入。其中：在B國某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項專有技術使用權，一次取得工資收入30000元，上述兩項收入，在B國繳納個人所得稅5200元。

全年應納稅額＝75×12＝900元

抵減限額＝900＋4800＝5700元

根據計算結果，該納稅人應繳納5700元的個人所得稅。由于該人已在B國繳納個人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國只需繳納差額部分500元5700－5200即可。如果該人在B國已繳納5900元個人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國不需再繳納個人所得稅，超出的200元可以在以后五個納稅的B國減除限額的余額中補減。

利用捐贈抵減的避稅籌劃案例

《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規定：個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規規定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。

實際捐贈2000元，可以在計稅時，從其應稅所得額中全部扣除。

利用賬面調整的避稅籌劃案例

不同行業的納稅人在計算企業所得稅時，都可以把納稅人的賬面利潤作為計算應納稅所得額起點，通過計算，企業會計制度與稅收法規不一致而造成的差額，將賬面利潤調成應納稅所得額。在調整時，有些企業納稅人由于不懂調整公式和方法，任憑征管人員調整，更談不上利用調整機會為企業避稅服務。這里就是通過舉例，讓避稅者掌握如何調整，并通過調整的機會為企業避稅服務。

1.審計營業收入賬戶，發現該年取得國債利息為1萬元。從國內企業取得投資分回已稅利潤9萬元，按稅法《細則》規定：國債利息收入不計入應納稅所得額，分回已稅利潤再計算應納稅所得額時調整。

2.審計營業外支出賬戶，發現該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。

3.審查提取固定資產折舊發現，企業某固定資產折舊年限短于規定年限，經計算本年多提折舊8萬元。

4.企業基本建設工程領用企業商品產品沒有作為收入處理，經計算該部分利潤額為5萬元。

根據上面審計結果，該企業所得調整額為：調減額＝l＋9＝lO萬元

調增額＝2＋8＋5＝15萬元

第二，計算彌補虧損額。

1994年彌補以前虧損額＝55－2＝53萬元

第三，計算全年應納稅所得額和匯算所得稅。

1994年應納稅所得稅額＝200＋15－10－53×33%＝50.16萬元

匯算應補所得稅額＝50.16－45＝5.16萬元

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第四篇：稅務籌劃案例分析

《稅務籌劃》案例分析解題思路

第五章

增值稅的稅務籌劃

案例5-1

某投資者依據現有的資源欲投資于商品零售，若新設成立一家商業企業，預測每年可實現的銷售商品價款為300萬元，購進商品價款為210萬元，符合認定為增值稅一般納稅人的條件，適用的增值稅稅率為17%。若分別新設成立甲、乙兩家商業企業，預測甲企業每可實現的銷售商品價款為160萬元，購進商品價款為112萬元；乙企業每可實現的銷售商品價款為140萬元，購進商品價款為98萬元。甲、乙企業只能認定為小規模納稅人，繳納率為4%。

分析要求：分別采用增值率籌劃法、抵扣率籌劃法和成本利潤率籌劃法為該投資者進行納稅人類別的選擇。

案例5-1解題思路

1．該企業不含稅增值率（R）=（300-210）÷300=30%

當企業的實際增值率（30%）大于平衡點的增值率（23.53%）時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人的稅負，企業應當選擇小規模納稅人，以降低稅負。

作為一般納稅人的應納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規模納稅人的應納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業企業應納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業企業共計應納增值稅額12萬元，可降低稅負3.30萬元。

2．該企業不含稅抵扣率（R）=210÷300=70%

當企業的實際抵扣率（70%）小于平衡點的抵扣率（76.47%）時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人的稅負，企業應當選擇小規模納稅人，以降低稅負。

作為一般納稅人的應納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規模納稅人的應納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業企業應納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業企業共計應納增值稅額12萬元，可降低稅負3.30萬元。

3．該企業不含稅成本利潤率（R）=（300-210）÷210=42.86%

當企業的實際抵扣率（42.86%）大于平衡點的抵扣率（30.77%）時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人的稅負，企業應當選擇小規模納稅人，以降低稅負。

作為一般納稅人的應納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規模納稅人的應納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業企業應納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業企業共計應納增值稅額12萬元，可降低稅負3.30萬元。

案例5-2

某商場分別于元旦和春節推出大減價活動，商場的所有商品在活動期間一律七折銷售，分別實現287萬元和308萬元的含稅銷售收入，該商場的增值稅適用稅率為17%，企業所得稅適用稅率為33%。

分析要求：該商場折扣銷售所降低的稅負對讓利損失的補償效應。

案例5-2解題思路

假設銷售商品的不含稅采購成本為C

未折扣銷售的稅負

=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×33%

=123.50-0.17C+239.74-0.33C

=363.24-0.5C

折扣銷售的稅負

=[(287+308）÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷（1+17%）-C]×33%

=86.45-0.17C+167.82-0.33C

=254.27-0.5C

該商場折扣銷售所降低的稅負=363.24-0.5C-254.27+0.5C=108.97（萬元）

該商場折扣銷售的損失=(287+308）÷70%×÷（1+17%）×30%=217.95（萬元）

因此，該商場折扣銷售所降低的稅負能夠補償折扣銷售損失108.98萬元

案例5-3

某企業為工業企業，欲出售機器設備一臺，該設備的賬面原值為200萬元，已提折舊和資產減值準備10萬元。

分析要求：從增值稅稅負的角度分析該企業應如何確定設備銷售價格的范圍？

案例5-3解題思路

根據銷售使用過的固定資產的稅務籌劃的相關方法，由R=

（S－P)÷P和平衡點升值率R＝1.92%，可得出如下計算公式：

（S－200）÷200＝1.92%

S＝203.84（萬元）

因此，從增值稅稅負的角度來看，當S大于203.84萬元時，銷售價格越高越好；當S小于203.84萬元時，銷售價格盡量不要超過設備的賬面原值。

案例5-4

某生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產品，現有A、B、C三個企業提供甲材料，其中A為生產甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發票，適用稅率17%；B為生產甲材料的小規模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅繳納率為6%的專用發票；C為個體工商戶，只能出據普通發票，A、B、C三個企業所提供的材料質量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。

分析要求：該企業應當與A、B、C三家企業中的哪一家企業簽訂購銷合同？

案例5-4解題思路

依據不同納稅人含稅價格比率的基本原理，可知：

B企業與A企業的含稅價格比率R=103÷133=77.44%<80%,應當選擇B企業。

C企業與A企業的含稅價格比率R=100÷133=75.19%>71%，應當選擇A企業。

因此，企業應與B企業簽訂購銷合同。

案例5-5

某建筑材料企業，在主營建筑材料批發和零售的同時，還對外承接安裝工程作業。假定該企業某混合銷售行為較多，當年建筑材料的銷售額為200萬元，購進項目金額為180萬元，銷項稅率與進項稅率均為17%，取得施工作業收入180萬元，營業稅稅率為3%。

分析要求：從稅務籌劃的角度，分析該企業繳納增值稅和營業稅中的哪一種稅比較有利？

案例5-5解題思路

企業實際增值率＝（200＋180－180）÷（200＋180）×100%＝52.63%

而平衡點增值率R＝３%×（1＋17％）÷17%＝20.65%

企業實際增值率（52.63%）大于平衡點增值率（20.65%），因此，應選擇繳納營業稅，可以減少納稅17.66萬元，即（200＋180）÷（1＋17％）×17%－180÷（1＋17％）×17%－（200＋180）×３%］。

案例5-6

某裝飾材料企業為增值稅小規模納稅人，主要從事裝飾材料的銷售業務，同時又承攬一些裝飾裝修業務。某月該企業對外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入14萬元，增值稅稅率為4%；另外又承接裝飾裝修業務獲得勞務收入5萬元，營業稅稅率為3%。

分析要求：該企業應當采取分別核算、還是采取混合核算？

案例5-6解題思路

當分別核算增值稅和營業稅時

應納增值稅＝14÷（1＋4%）×4%＝0.54(萬元)

應納營業稅＝5×3％＝0.15(萬元)

應納稅額＝0.69（萬元）

當混合核算時，應合并繳納增值稅。

應納稅額=（14＋5）÷（1＋4%）×4%＝0.73(萬元)

因此，該企業應當采取分別核算增值稅和營業稅，可以減低納稅額0.04萬元。

案例5-7

服裝生產企業A委托棉線生產企業B加工棉線4噸，雙方商定，如果采用經銷加工生產，每噸棉線12

000元，供應棉紗5噸，每噸作價8

000元，不能提供增值稅專用發票；如果采用加工生產方式，每噸棉線支付加工費1

800元，供應的棉紗不作價，B企業電費等可抵扣的增值稅稅額為500元。

分析要求：A、B企業應當如何選擇加工方式？

案例5-7解題思路

假設A、B企業均為一般納稅人（稅率17%）

（1）A企業采取經銷加工方式

應納增值稅額=8000×5×17%-12000×4×17%=-1360（元）

收回成本=12000×4=48000（元）

（2）A企業采取來料加工方式

應納增值稅額=-1800×4×17%=-1224（元）

收回成本=8000×5+1800×4=47200（元）

（3）B企業采取經銷加工方式

應納增值稅額=12000×4×17%-500=7660（元）

收益額=12000×4-5×8000-7660=340（元）

（4）B企業采取來料加工方式

應納增值稅額=1800×4×17%-500=724（元）

收益額=1800×4-724=6476（元）

因此，從收益額（收回成本）和增值稅稅負綜合角度考慮，A、B企業選擇來料加工方式較為合適。

案例5-8

某生產性集團公司本月出口銷售額為500萬元，產品成本（不考慮工資費用和固定資產折舊）為200萬元，進項稅額為34萬元，征稅率為17％，退稅率為15％。該集團公司可以采用以下方案辦理出口及退稅。

方案1：該公司所屬的生產出口產品的工廠采取非獨立核算形式，集團公司自營出口產品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。

方案2：該集團公司設有獨立的進出口公司，所有商品由集團公司委托其進出口公司出口，集團公司采用“免、抵、退”稅辦法。

方案3：該集團公司設有獨立的進出口公司，按出口銷售價格賣給進出口公司，由進出口公司報關并申請退稅。

方案四：該集團公司設有獨立的進出口公司，所有出口商品由集團公司按成本價賣給進出口公司，由進出口公司報關并申請退稅。

分析要求：比較上述四種方案哪種稅負最輕？

案例5-8解題思路：采用第一種即自營出口方式,該集團公司本月應納稅額為:

500×(17%-15%)-34=-24(萬元)

即應退稅額為24萬元。如果計算結果為正數，則為應納稅額。

采用第二種即委托出口方式，該集團公司應納稅額的計算結果與第一種方式相同。

采取第三種即買斷方式，該集團公司將商品賣給其獨立的進出口公司，開具增值稅專用發票并繳納增值稅。應納稅額為：

500×17%－34＝816（萬元）

其獨立的進出口公司應退稅額為：

500×15%＝75（萬元）

該集團公司實際可獲得退稅額為其獨立的進出口公司的退稅額與集團已繳稅額之差，即：

75－51＝24（萬元）

從計算結果看，第三種退稅方式退稅額與前兩種方式相同，但是，第三種方式下，該集團公司繳納增值稅的同時，還要按應納增值稅的7％和3％繳納城建稅和教育費附加，而這一部分并不退稅，實際上增加了稅負。

第四種方式也是買斷方式，但利用了轉讓定價。該集團公司應納稅額為：

200×17%－34＝0（萬元）

其獨立的進出口公司應退稅額為：

500×15%＝75（萬元）

該集團公司實際可獲得退稅額為其獨立的進出口公司的退稅額與集團已繳稅額之差，即75萬元。

從以上計算結果可見，集團公司如果設有獨立核算的進出口公司，集團可以采用轉讓定價方式進行稅務籌劃，選擇出口方式時可用買斷出口；如果不能利用轉讓定價，企業應改“買斷出口”為“委托出口”，即生產企業生產的產品不再銷售給進出口公司，而是委托進出口公司辦理出口。這樣，可以將出口貨物所含的進項稅額抵頂內銷貨物的銷項稅額，減少整個集團公司實際繳納的增值稅額，而不用等著國家予以的退稅，縮短了出口貨物在退稅總過程和“先征后退方式帶來的時間差，從而可以減少企業資金占壓，提高資金使用效率。同時由于對出口貨物不征增值稅，出口企業就不必負擔隨之而繳納的城建稅和教育費附加，從而減輕了企業稅收負擔。另外，由于出口貨物的應退稅額在內銷貨物的應納稅額中得到抵扣，是出口企業的出口退稅兌現期提前，有助于企業加快資金周轉。

第六章

消費稅稅務籌劃

案例6-1

某日用化妝品廠，將生產的化妝品、護膚護發品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產品組成：化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元；護膚護發品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費稅稅率為30%，上述價格均不含稅。

分析要求：從稅務籌劃角度，分析企業采用成套銷售是否有利？

案例6-1解題思路：：

隨著人們生活和消費水平的提高，“成套”消費品的市場需求日益擴大。銷售成套消費品，不僅可以擴大生產企業產品的市場需求，而且能增強企業在市場中的競爭優勢。稅法規定，納稅人兼營非應征消費稅貨物，應當分別核算不同貨物的銷售額或銷售數量，未分別核算的，非應征消費稅貨物一并計繳消費稅。習慣上，工業企業銷售產品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。需要注意的是，如果上述產品采取“先銷售后包裝”方式，但在賬務上未分別核算其銷售額，則稅務部門仍按照30%的最高稅率對所有產品繳納消費稅。

稅負比較：

成套銷售應交消費稅：

（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）

如果改成“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費稅稅負：

（120+40+60）×30%=66（元）

可見，如果改成“先銷售后包裝”方式，每套化妝品消費稅稅負降低44.1元，而且增值稅稅負仍然保持不變。

因此，企業從事消費稅的兼營業務時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨銷售，盡量降低企業的稅收負擔。

案例6-2

長江公司委托黃河公司將一批價值160萬元的原料加工成甲半成品，加工費120萬元。長江公司將甲半成品收回后繼續加工成乙產成品，發生加工成本152萬元。該批產品售價1

120萬元。甲半成品消費稅稅率為30％，乙產成品消費稅率40％。如果長江公司將購入的原料自行加工成乙產成品，加工成本共計280萬元。

分析要求：企業應選擇哪種加工方式更有利？

案例6-2解題思路：：

應稅消費品委托加工與自行加工稅負有差異，在進行消費稅籌劃時，納稅人應事先測算哪一種方式稅負較輕。在計算消費稅的同時，還應計算增值稅，作為價外稅，它與加工方式無關，這里不予涉及。

委托加工方式下：

（1）長江公司向黃河公司支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅：

消費稅組成計稅價格＝(160+120)÷(1－30%)＝400(萬元)

應繳消費稅＝400×30%＝120(萬元)

（2）長江公司銷售產品后，應繳消費稅：

1120×40%—120＝328(萬元)

自行加工方式下：

長江公司應繳消費稅＝1120×40%＝448(萬元)。

可見，在各相關因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工方式的稅負重120萬元。

第七章

營業稅稅務籌劃

案例7-1

A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權，B提供資金。兩企業在合同中約定，房屋建好后雙方均分。該房屋的價值共計2

000萬元。

分析要求：該項業務合作雙方應如何進行稅務籌劃？

案例7-1解題思路：：合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換。另一種方式是成立“合營企業”方式，即雙方分別以土地使用權和貨幣資金入股，成立合營企業，合作建房。兩種方式產生了不同的納稅義務，納稅人便有了籌劃的機會。

本案例中，A企業通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，產生了轉讓無形資產的應稅行為，其營業額為1000萬元。

B企業以轉讓部分房屋所有權為代價換取部分土地的使用權，發生了銷售不動產的應稅行為，其營業額為1000萬元。

則A、B企業分別應繳納營業稅稅額為：1000×5%＝50（萬元），雙方合計總稅負100萬元。

如果A、B雙方分別以土地使用權和貨幣資金入股成立合營企業，合作建房，房屋建成后，雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業稅暫行條例規定，以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征營業稅。對投資方向合營企業提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征營業稅；合營企業對外銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業稅。

經過籌劃，A、B合營企業在建房環節減少了100萬元的營業稅稅負。

案例7-2

某建筑公司欲承接一項建筑安裝工程，總造價6

500萬元，其中所安裝設備的價款700萬元。

分析要求：在承接該業務之前，企業應如何進行稅務籌劃？

案例7-2解題思路：：從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，營業額包括設備價款。這就要求建筑安裝企業在從事安裝工程作業時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業額中不包括所安裝設備價款，從而達到減輕稅負的目的。

如果該公司與對方簽訂的合同把安裝設備的價款作為建筑安裝工程產值，將按營業稅的政策規定繳納“建筑業”營業稅為：

6500×3%＝195（萬元）

如果該公司只與對方簽訂除設備價款之外的建筑工程合同，則應交的營業稅為：

（6500-700）×3%＝174（萬元）

后一種方式，公司少繳營業稅21萬元，該公司只應與對方簽訂不含設備價款的建筑安裝合同。

案例7-3

中原公司主營建筑工程施工業務，兼營建筑材料批發。2002年承接某單位建造樓房工程。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價為

000萬元。建造樓房使用的建筑材料實際進價為2

250萬元，市場價為2

500萬元。

分析要求：中原公司應如何進行稅務籌劃？

案例7-3解題思路：：

從事建筑、修繕、裝飾工程作業的納稅人，無論與對方如何結算，其計稅依據均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。按照這一規定，納稅人在確定營業額時，一方面應注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動力應包括在營業額內，另一方面，可以通過嚴格控制工程原料的預算開支，降低價款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運用合法手段減少應計稅營業額，從而達到減輕稅負的目的。

本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設單位購買，材料價款為2500萬元。如果工程所需原材料由施工方購買，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場的優勢，在保證質量的前提下，以較低價格購買所需原材料，材料價款2250萬元。

包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費合計為

5500萬元，中原公司應納營業稅額為：（3000+2500）×3%＝165（萬元）

包工包料方式下，工程承包金額（承包價和材料費合計）為5250萬元，則中原公司應納營業稅為：5250×3%＝157.5（萬元）

可見，采取包工包料方式中原公司可少交營業稅7.5萬元。

案例7-4

甲公司為商品流通企業（一般納稅人），兼營融資租賃業務(未經中國人民銀行批準)。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規格、型號、性能等條件購入一臺大型設備，取得的增值稅發票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設備的預計使用年限為10年。(營業稅率5%,城市維護建設稅適用稅率7%、教育費附加3%)。

方案1：租期10年，租賃期滿后，設備的所有權歸乙公司，租金總額1

000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設備收回，假定收回設備的可變現凈值為200萬元。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

分析要求：該企業選擇哪種方案可以降低營業稅稅負？

案例7-4解題思路：：對于融資租賃要根據不同情況確定應繳納的流轉稅稅種。按稅法規定，“經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定繳納營業稅，不繳納增值稅。其他單位從事的融資租賃業務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營業稅；租賃貨物的所有權未轉讓給承租方，繳納營業稅，不繳納增值稅。”

本案例中，根據方案1，租賃期滿后，設備的所有權轉讓，按規定應繳納增值稅，不征營業稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規定，該設備的進項稅額應允許抵扣。

甲公司應納增值稅＝1

000÷(1+17%)×17%-85＝60.30(萬元)

應納城市維護建設稅及教育費附加＝60.30×(7%+3%)＝6.03(萬元)

由于繳納增值稅的融資租賃業務實質上只是一種購銷業務，應按照購銷合同繳納萬分之三的印花稅。

應納印花稅：1

000×3÷10

000＝0.30(萬元)

甲公司獲利＝1

000÷(1+17%)-500-

6.03-0.30＝348.37(萬元)

對方案2，按規定應繳納營業稅，不征增值稅。

按照規定，融資租賃業務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。

收回殘值：585÷10×2＝117(萬元)

應納營業稅額＝(800+117-585)×5%＝16.60(萬元)

應納城市維護建設稅及教育費附加＝16.60×(7%+3%)＝1.66(萬元)

按照現行稅法的規定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同繳納印花稅，對其他企業的融資租賃業務不征印花稅。

8年后，甲公司獲利應該是：

800+200-585-16.60-1.66＝396.74（萬元）

可見，選擇第二種方案稅負輕，獲利高。

事實上，由于科技的進步，設備的老化，客觀上會使收回設備的變現值遠遠低于設備的理論“剩余”價值，因此，在選擇租賃方式時，應當通過尋找在企業獲利相同情況下設備殘值的可變現凈值臨界點來確定。

假定收回殘值的可變現凈值為x，令800+x-585-16.60-1.66＝348.37(萬元)

解得，x＝151.63(萬元)

當收回殘值的可變現凈值超過151.63萬元時，甲公司應選擇方案2，反之則應選擇方案1。

在實際操作中，企業應將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對方提供的條件，結合預計可收回設備殘值的可變現凈值，然后再計算稅負的高低來比較其優劣。此外，對上述A公司為增值稅一般納稅人的情況，由于企業的進項稅額可一次性抵扣，而計算銷項稅額則按年分別計算，是否考慮時間價值因素，應根據各個企業的應納增值稅的不同情況而定。在進行籌劃時，應根據企業自身的情況，綜合考慮與之相關的各個因素，最終作出合理選擇。

第八章

關稅稅務籌劃

案例8-1

某鋼鐵企業急需進口一批礦石，在可供選擇的進貨渠道中有兩個國家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進口需求為20萬噸，從澳大利亞進口優質高品位礦石，其價格為20美元/噸，運費20萬美元；若從加拿大進口較低品位的礦石，價格為19美元/噸，由于其航程是澳大利亞的兩倍，運費及其雜費為55萬美元。該礦石的進口關稅稅率為30%。

分析要求：該鋼鐵企業應從哪一國家進口礦石？

案例8-1解題思路

從澳大利亞進口礦石的應納關稅：

完稅價格=200000*20+200000=4200000（美元）

應納關稅額=4200000*30%=1260000（美元）

從加拿大進口礦石的應納關稅：

完稅價格=200000*19+550000=4350000（美元）

應納關稅額=4350000*30%=1305000（美元）

因此，該鋼鐵企業應從澳大利亞進口礦石，一方面降低了購進價款150000美元，另一方面節減了應納關稅額45000美元。

案例8-2

某外貿進出口企業主要從事進口某國際知名品牌洗衣機的銷售，年銷售量為10

000臺，每臺國內的銷售價格為5

000元，進口完稅價格為3

000元，假定適用進口環節的關稅稅率為20%，增值稅率為17%。該企業管理層提出議案：在取得該品牌洗衣機廠商的同意和技術協作的情況下，進口該品牌洗衣機的電路板和發動機，進口完稅價格為整機價格的60%，假定適用進口環節的關稅稅率為15%。其他配件委托國內技術先進的企業加工，并完成整機組裝，所發生的成本費用為進口完稅價格的50%，購進配件及勞務的增值稅稅率為17%。

分析要求：該管理層議案的經濟可行性。

案例8-2解題思路

直接購進整機的稅負與收益：

應納關稅額=1*3000*20%=600（萬元）

應納增值稅額=（1*3000+600）*17%=612（萬元）

收益額=1*5000-1*3000-600-612=788（萬元）

購進部件及其組裝的稅負與收益：

應納關稅額=1*3000*60%*15%=270（萬元）

應納增值稅額=（1*3000*60%+270）*17%=351.90（萬元）

國內組裝的應納增值稅=1*3000*50%*17%=255（萬元）

收益額=1*5000-1*3000*60%-270-351.99-1*3000*50%-255=823.01（萬元）

因此，作為管理層應當選擇從國外購進部件并在國內組裝方式，雖然購進成本比整機方式上升300萬元，但支付的稅額比整機方式下降了335.01萬元，降低的稅負抵減購進成本的上升后，增加收益額35.01萬元。

第九章

所得稅的稅務籌劃

案例9-1

某企業在2004年先后進同樣數量的貨物兩批，進價分別是400萬元和600萬元。2005年和2006年各售出一半，售價均為750萬元。所得稅稅率為33％。

分析要求：納稅人如何利用存貨計價方法進行稅務籌劃？

答案要點：

（1）

不同的計價方法對企業的納稅會產生不同的影響。

（2）

如果2005年企業是正常納稅期，應使當年應納稅所得額縮小，存貨計價適宜采用后進先出法。

則：企業2005年所得稅額＝（750－600）×33％＝49.5（萬元）

企業2006年所得稅額＝（750－400）×33％＝115.5（萬元）

（3）

如果2005年企業是免稅優惠期，應使當年應納稅所得額擴大，以充分享受所得稅減免優惠。存貨計價適宜采用先進先出法，先進先出法下可以免稅115.5萬元，后進先出法下只能免稅49.5萬元。

案例9-2

設在深圳的某生產性中外合資企業，1999年9月13日成立，經營期15年。中外雙方各持股50％。2000年開始生產，同年被認定為高新技術企業和先進技術企業。公司2000至2005年的稅后利潤均未分配，金額分別是800萬元、1

200萬元、1

000萬元、1

300萬元、1

500萬元、4

600萬元。2006年，外國投資者決定從歷年稅后的未分配利潤中拿出1

500萬元進行再投資。外國投資者按期申請退稅，并提供有關證明。地方所得稅免征。

分析要求：為該外商投資者籌劃幾種再投資方案，并分析哪種方案最節省稅款。

答案要點：

依據有關規定，該合資企業所得稅稅率15％，自獲利起享受“兩免三減半”。再投資的企業屬于高新技術企業和先進技術企業，退稅率100％。

年份

2000年

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

外商當年

分配利潤額

(萬元)

400

600

500

650

750

2300

假如外國投資者未能提供再投資利潤所屬的證明，稅局就按照外國投資者再投資前的企業未分配利潤中屬于外商的部分，從最早2000年開始推算。

1500萬元的再投資利潤所屬分別是：2000年：400萬元；2001年600萬元；2002年500萬元。據此計算再投資退稅額。但是因為2000年、2001年屬于免稅期未繳納所得稅，故不需退稅。2002年屬于減半納稅期。

再投資退稅額＝500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％

＝40.54（萬元）

（2）假如投資者能提供再投資利潤屬于2002－2004年獲得的，因為均按照15％征稅，就可以多退稅。

再投資退稅額＝1500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％＝121.62（萬元）

方案二比方案一多享受再投資退稅額81.08萬元。

案例9-3

國內某企業甲出資500萬元與某一從事制藥工業的經營期12年的外商投資企業乙進行聯營。乙企業1995年開始獲利，且當年開始享受“兩免三減半”的優惠。乙企業1999年、2000年、2001年均盈利。甲企業的所得稅稅率為33％，乙企業所在地區的企業所得稅稅率30％，地方所得稅全免。2003年、2004年，甲每年從乙企業分回利潤90萬元。

分析要求：企業應該如何進行稅務籌劃，以減輕納稅負擔？

答案要點：

（1）由于2003年是乙企業的減半納稅，實際適用所得稅稅率為15％。按規定，其享受的優惠的部分應視同已經繳納。因此，當甲企業得到從乙分來的90萬元利潤時，盡管該部分利潤在乙企業僅繳納了15％、15.88萬元的所得稅，在甲要繳納30％的所得稅，但甲企業享受了22.69萬元的稅收饒讓優惠。

（2）2004年乙企業不再享受稅收優惠，按正常稅率納稅，實際適用稅率是30％，企業實際納稅38.57萬元，在A卻要繳納42.43萬元的所得稅。由于享受地方所得稅減免的優惠，勿需補稅，但只能享受3．86萬元的稅收饒讓。

投資方企業選擇處于減免稅優惠期或得到特殊稅收優惠的聯營企業進行投資，分回利潤時，可享受稅收饒讓優惠。

案例9-4

某公司是2000年成立的生產性外商投資企業，開業后經營狀況良好，公司決定于2004年新上一個生產線并對企業進行相關的技術改造。在擬投資的新項目中，公司擬花費1

200萬元購買某設備。公司的盈利情況如下表所示（假定利潤總額和應納稅總額相同、地方所得稅全免）

公司盈利情況

單位：萬元

年

份

2000

2001

2002

2003

2004

2005

稅前利潤

400

600

200

600

分析要求：企業如何利用購買設備進行稅務籌劃？

答案要點：

（1）購買國產設備

因為公司從2000年開始盈利，則2000年、2001年公司免繳所得稅，2002年－2004年減半繳納所得稅。

公司2004年應納所得稅＝1200×30％×50％＝180（萬元）

公司2005年應納所得稅＝1600×30％＝480（萬元）

按照規定，允許公司將設備購置當年比前一年新增加的所得稅額中抵扣設備購置款底40％。因此，企業若選擇2005年購買國產設備，480萬元的設備購置款可從2005年比2004年新增加的300萬元所得稅中抵扣，余額可從2005年開始的五年內用當年比設備購置前一年新增加的所得稅額中抵扣。

則，公司2005年實際繳納企業所得稅為180萬元。

（2）假如公司購買國外設備，2005年需要繳納企業所得稅480萬元。

第十章

其他稅稅務籌劃

案例10-1

某房地產開發企業，2005年商品房銷售收入為10

000萬元，其中普通住宅的銷售額為6

000萬元，豪華住宅的銷售額為4

000萬元。稅法規定的可扣除項目金額為5

600萬元，其中普通住宅的可扣除項目金額為3

000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為2

600萬元。

分析要求：該企業應該如何對此進行稅務籌劃，以使土地增值稅的納稅負擔最小化。

答案要點：

（1）不分開核算時，增值額與扣除項目金額的比例：

（10000-5600）÷5600＝78.57%

應納土地增值稅稅額＝（10000－5600）×40％－5600×5％＝1480（萬元）

（2）分開核算時，普通住宅：增值率＝（6000－3000）÷3000＝100％

應納土地增值稅稅額＝（6000－3000）×40％－3000×5％＝1050（萬元）

豪華住宅：增值率＝（4000－2600）÷2600＝53.85％

應納土地增值稅稅額＝（4000－2600）×40％－2600×5％＝430（萬元）

通過計算發現，發現分開核算和不分開核算應繳納的土地增值稅相同。原因在于：普通標準住宅的增值率為100％，超過20％，還得繳納土地增值稅。進一步籌劃的關鍵就是通過適當減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在20％以內。這樣做的好處有兩個：一是可以免繳土地增值稅，二是降低房價或提高房屋質量、改善房屋的配套設施等，在激烈的銷售戰中取得優勢。

案例10-2

朱先生在武漢市有一套私人住宅，市價80萬元，扣除項目金額25萬元。已經居住滿三年零九個月。這時因工作調動，需要出售其原有住房。

分析要求：朱先生售房的時間有幾種選擇，應該何時售出才可能減輕繳納土地增值稅的義務?

答案要點：朱先生至少可以選擇兩種時點轉讓住房：

（1）現在出售。

增值額

＝

80－25＝55（萬元）

增值額與扣除項目金額的比例

＝

55／25×100％＝220％

應納土地增值稅稅額

＝（55×60％－25×35％）×50％＝12.125（萬元）

（2）一年零三個月后出售。朱先生的住房已經住滿五年，在其出售時可享受免繳土地增值稅的優惠。即其應納土地增值稅稅額為零。

顯然，如果朱先生現在馬上出售該住房，就只能享受減半繳納土地增值稅的優惠。如果再等一年零三個月出售該套住房，便可以免繳土地增值稅，可以使得朱先生減少12.125萬元的納稅義務。

案例10-3

雙嘉門窗廠與某建筑安裝企業簽立了一份加工承攬合同。合同規定：雙嘉門窗廠受安居建筑安裝公司委托，負責加工總價值40萬元的鋁合金門窗，加工所需原材料由雙嘉門窗廠提供。雙嘉門窗廠共收取加工費及原材料費共計25萬元。雙嘉門窗廠提供零配件，價值10萬元。

分析要求：雙嘉門窗廠應該如何進行稅務籌劃，以盡量減輕印花稅的納稅負擔？

答案要點：

（1）未分開核算時，雙嘉門窗廠交印花稅為：

應納稅額

＝

(25+10)

×

0.5‰

＝

0.0175（萬元）

（2）分開核算時

如果合同中將雙嘉門窗廠所提供的加工費金額與原材料金額分別核算，則能達到減少納稅的目的。如，收取費用25萬元，列明其中加工費為10萬元，原材料費為15萬元。

則振興鋁合金門窗廠交印花稅為：

應納稅額

＝

（10×0．5‰）

＋（15×0．3‰）＋（10×0．5‰）

＝0.0145（萬元）。

由于分開核算，企業少納稅30元。

案例10-4

某煤礦2005年6月與鐵道部門簽訂運輸合同，合同所載運輸費及保管費共計350萬元。貨物運輸合同的稅率為0.05％，倉儲保管合同的稅率為0.1％。

分析要求：該煤礦應該如何就繳納印花稅進行籌劃，可以減少多少稅額？

答案要點：

（1）未分開核算時，因未分開記載金額，應按稅率高的計稅貼花，即按0.1％稅率計算應貼印花。

應納印花稅稅額

＝

350

×

0.1％

＝

0.35（萬元）

（2）分開核算時，假定運輸合同列明，含貨物運輸費300萬元，倉儲保管費50萬元。則：

應納印花稅稅額＝（300

×

0．05％）＋（50×0．1％）＝0.2（萬元）

企業通過簡單的稅務籌劃，使得訂立合同的雙方均節省1500元稅款。

案例10-5

趙先生在兒子結婚時準備送其一套住房。一種方案是贈其現金40萬元，讓他自行購買一套110∽130平方米的新房；二是把一套市價30萬元的現房贈送給他兒子，但是，在是否辦理房產證轉移手續上猶豫。契稅的適用稅率是5％。

分析要求：請為趙先生出謀劃策，以最大限度減輕其交納契稅的負擔。

答案要點：

趙先生贈送市價一套30萬元住房,適用5％的稅率繳納契稅，則該男士或其女兒要支付的契稅稅額為：

應納稅額

＝

×

5％＝1．5（萬元）

假如并不辦理房產轉移手續，則就可以節省1．5萬元的稅款。

第五篇：建筑安裝企業稅務籌劃

關于建筑安裝企業稅務籌劃的思考

摘要：近年來，隨著我國市場經濟的迅速發展，稅務籌劃已經成為企業合法、合理降低稅負、獲取經濟利益最大化的有效手段。對我國建筑安裝企業來說，如何使稅務籌劃方案更具科學性、規范性和合理性已成為現代建筑安裝企業財務管理的一項重要內容。文章從建筑安裝企業稅務籌劃概述出發，分析了建筑安裝企業稅務籌劃的必要性和可行性，并提出了加強建筑施工企業稅務籌劃的相關策略。

關鍵詞：建筑安裝；稅務籌劃；實務

稅務籌劃作為現代企業的重要財務管理活動，在建筑安裝企業的發展過程中扮演著重要的角色，是企業管理工作的重點內容之一。建筑安裝企業管理活動的核心是實現企業利益最大化，通過籌資、資金管理等活動來提高企業財務運行的質量和效率，進而提升企業核心競爭力。稅務籌劃是一門集稅收經濟學、法學、管理學為一體的綜合學科，它是在法律允許的范圍內，盡管在某些場合與政府政策有些不一致，但其是在法的合理性上對建筑安裝企業的經營管理活動、財務活動進行科學性的籌劃，以讓企業盡量少交稅，減輕企業稅負，為企業節約資金，提高企業的盈利水平。本文主要立足于建筑安裝企業的稅務環境，通過多視角挖掘建筑安裝企業各財務活動過程中的稅務籌劃空間及關注點，旨在為建筑安裝企業提供有效、具有實踐意義的稅務籌劃思路。

一、企業稅務籌劃的內涵

稅務籌劃是指在不違法國家現行稅法的前提下，在納稅之前，企業為減輕稅負，實現企業財務目標而進行的對一系列財務活動的謀劃和安排。根據相關學者對稅務籌劃的劃分，稅務籌劃可以分為以下三種類型：將收入從一種形式轉換為另一種形式；將收入從一個口袋轉入另一個口袋；將收入從一個納稅期間轉移到另一個納稅期間。而對于上述三種類型的稅務籌劃，最終歸結于稅務籌劃基本方法在具體形式下的運用，而在新會計準則下，我國企業稅務籌劃的基本方法包括：一是稅務優惠籌劃，即利用國家相關稅法規定的優惠政策進行稅務籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節約成本，同時也對國家有利，具有零風險的特點。二是稅務彈性籌劃，稅務籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優惠幅度等上進行操作。三是臨界點籌劃，我國企業普遍利用相關臨界點，如稅率分級、優惠分等進行稅務籌劃，如稅率跳躍臨界點規避籌劃。

建筑安裝企業主要從事土木工程、房屋建筑和設備安裝工程施工，其基本任務是完成合同規定的各類任務，按照合同規定，按時按量的提供建筑物或者相關設施，并獲取應有的利潤。建筑安裝企業的經營特點主要包括：施工周期長，項目多，工程設計收入與施工收入經常捆綁在一起。實際業務中，建筑安裝企業主要會涉及到營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅務問題，建筑安裝企業應在綜合考慮自身行業特點的基礎上，積極進行財務管理活動等方面的稅務籌劃，以最大限度節稅增收，實現企業資金最佳分配原則，全面提高企業整體經濟效益。

二、建筑安裝企業稅務籌劃的可行性和必要性

（一）建筑安裝企業稅務籌劃的必要性

首先，稅務籌劃有助于降低建筑安裝企業的稅負。建筑施工企業作為房地產業的一個重要市場主體，追求自身經濟利潤最大化是其最終目標，即實現企業總收入與總成本差額的最大化，這也就必然要求建筑施工企業必須將減輕稅負作為企業經營管理的一個重要目標。建筑安裝企業主要從事土木工程、機電安裝等施工生產的企業，其工作內容可分為建筑、安裝、修繕和裝飾等任務，在這一系列的過程中，建筑安裝

企業需要承擔較大的稅負，包括營業稅、所得稅、城市建設維護稅等等，在當前嚴格的宏觀調控措施下，建筑安裝企業通過科學、合理、合法的稅務籌劃，有助于通過合理選擇納稅時間或適用的稅率幫助企業降低稅負，提高資金利用率，進而提高企業的獲利能力和投資回報率。

其次，改善企業財務管理，提高會計核算質量。建筑安裝企業經營管理活動涉及范圍較廣，通過合理的稅務籌劃有利于整個企業的經營、投資行為合法、合理，有利于其做出正確的經營決策，同時有利于改善企業的財務管理活動，提高企業納稅意識和財務管理水平，即稅務籌劃是企業財務管理的一項重要手段，有利于降低企業稅負，改善企業資金流，實現企業財務戰略管理目標。另外，建筑安裝企業為實現科學、合理的稅務籌劃，通常會聘請外部專業人才來對企業的財會活動進行合理的規范，對當前管理過于分散的建筑安裝企業來說，有助于提高企業整體會計核算質量，有利于建筑安裝企業加強自身財務核算管理活動。再次，有助于增強建筑安裝企業合法納稅意識，增強稅收零風險。稅務籌劃與偷稅、漏稅存在本質的區別，偷稅、漏稅是在違背國家法律法規的基礎上為企業節約經營成本，而稅務籌劃是利用國家相關法律法規或行業政策來為企業減輕稅負，進而提高企業的盈利水平。合理合法的稅務籌劃是建筑安裝企業實現稅收零風險的基礎，一方面有助于增強建筑安裝企業合法納稅意識，另一方面則有助于提高企業的名譽和商譽，為企業樹立優秀的形象，創立自己的品牌，避免造成不必要的經濟損失。

（二）建筑安裝企業稅務籌劃的可行性

首先，當前稅務籌劃的法制環境良好。完善的稅收政策有利于建筑安裝企業稅務籌劃工作的開展。對建筑安裝行業來說，不同地區和不同的施工項目，國家稅收法律、法規等均有不同的規定，總體來看，建筑安裝行業的相關稅收環境已日趨完善。一方面完善的稅收環境有效遏制了企業的偷稅、漏稅行為，另一方面隨著建筑安裝業各種稅種的暫行條例和實施細則的明確，企業完全可以通過對稅率高低的規定來實現經濟導向作用，即稅收法律的詳盡化為建筑安裝企業稅務籌劃提供了可行的契機，使得建筑安裝企業的稅務籌劃變得有章可循，大大降低了企業稅務籌劃活動執行過程中的阻力。

其次，建筑安裝企業稅務籌劃空間大。由于建筑安裝企業經營管理活動具有范圍廣、投資大、周期長等特點，企業具有很多機會通過對自身行為的調整來避開稅收方面的限制，達到國家鼓勵的標準。一方面，建筑安裝企業可以利用周期長的特點，分析不同的稅務籌劃效果，合理分配自身資金，選擇最好的稅務籌劃方案，或是利用自身業務范圍涉及廣，經營活動在全國范圍內開展等特點，可以利用不同地區的稅收差異，做好稅務籌劃安排，或是利用行業內清晰的政策導向，對自身業務活動做適當調整，以減輕企業稅負；另一方面，建筑安裝企業可以利用會計處理方法與稅法之間的差異，選擇最佳的稅務籌劃方案，節約企業稅收成本。

三、建筑安裝企業稅務籌劃實務

（一）營業稅納稅籌劃

根據相關法律規定，建設方提供的材料需計入營業稅征收范圍，而建設方提供設備則應剔除在建筑安裝企業的征稅范圍外。以A公司為例，A公司能夠自產設備，因此自產的工程用設備繳納增值稅后，無需繳納安裝工程的營業稅費，這樣籌劃時避免了設備產值的重復納稅，同時由于A公司具備自產貨物能力，可以在合理范圍內調整貨物與勞務的價款，更能進一步減輕稅負。例如A公司獲得一份設備安裝合同，總價為1200萬元，其中設備價值為800萬元，安裝價格為400萬元，則按照相關法律規定我公司應繳納增值稅=[800/（1+17%）×17%]=116.24萬元，應繳納營業稅=400×3%=12萬元，合計增值稅與營業稅總額=116.24+12=128.24萬元。如果不是自產設備用于安裝，則應繳納增值稅=[800/

（1+17%）×17%]=116.24萬元，應繳納營業稅=1200×3%=36萬元，合計增值稅與營業稅總額=116.24+36=152.24萬元。第一種情況相對于第二種情況所減少的營業稅金額應為自產設備價值不用重復繳納營業稅部分，800*3%=24萬元，即第一種情況比第二種情況節省營業稅24萬元。同時，對于設備不是自產的情況，建筑安裝企業的稅務籌劃通常分為兩種：一是成立設備銷售公司，通過銷售公司將設備等賣給對方，則可以開具增值稅專用發票，并提供安裝服務，同時繳納營業稅，這種情況下稅務籌劃的具體做法與有自產設備的籌劃一樣，但如果自購設備進行安裝，這樣既抵扣不了進項稅，同時也需要征收設備安裝稅。二是讓對方自購設備，企業只負責提供安裝服務，這樣企業只需繳納營業稅，就不需要再繳納設備部分的營業稅了。

（二）企業所得稅納稅籌劃

由于建筑安裝企業存在經營范圍廣的特點，在實際操作中，建筑安裝企業普遍存在對于已代征的企業所得稅是否納入計稅，以及稅企爭議和地方稅源的爭奪等問題，建筑安裝企業的企業所得稅納稅地點和營業稅納稅地點的不一致給企業的稅收繳納帶來了一定的困難。在這種情況下，由于外市工程所在地的主管稅務機關無法及時掌握納稅人的企業基本信息以及所得稅繳納情況，這便為外地工程所在地的主管稅務機關提供了種種就地代征或預征企業所得稅的理由。因此，建筑安裝企業在營業稅納稅地點所在地外的地方施工時，應向其主管主管機關申請開具《外出經營證明》，并請稅局出具經營管理所得由經營管理所在地主管稅務機關征收所得稅相關證明。或按國稅函[2010]156號文件，預征0.2%企業所得稅，做好與項目地地方稅務局的溝通，避免了重復計算企業所得稅。

（三）個人所得稅納稅籌劃

建筑安裝企業具有施工周期長的特點，且受季節影響較大，其職工的工資發放與一般單位不一樣，比如有的單位淡季往往只是發放生活補貼而不發放工資，即建筑安裝企業員工的淡季的職工薪酬并未達到法定的稅收扣除標準。同時，隨著工程的竣工，員工績效獎金就會被納入當月工資，總體來看，員工工資在不同的季度里失衡現象比較大。在這種情況下，企業年終獎金可采用月獎按比例控制發放的方法，此時的節稅效果最佳，這是因為一方面將部分獎金每月作為月獎發放可以降低年終獎適用稅率，且比全年一次性發放更能降低企業稅負，另一方面，部分獎金作為月獎發放可以平衡職工工資，避免獎金多發的季度里增加職工的個人所得稅或是在淡季企業員工只能拿生活補貼的窘境，實現企業和員工的雙贏。

總之，科學的稅務籌劃，對于降低企業的財稅風險，提高建筑安裝企業的經濟效益、增強企業的競爭實力乃至促進整個建筑安裝業的發展都具有積極的作用，因此如何使稅務籌劃方案更具科學性、規范性、合法性和合理性已成為現代建筑安裝企業財務管理的一項重要內容。

參考文獻：

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