第一篇：增值稅營業稅起點大幅提高

2011-11-

1兩稅種起征點提高

財政部、國家稅務總局昨對《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》的部分條款作了修改。

本次修改主要集中在對這兩個稅種起征點的調整。

修改后，三類增值稅起征點的幅度都提高了，銷售貨物的增值稅的起征點幅度調整為月銷售額5000~20000元，而此前為月銷售額2000~5000元；銷售應稅勞務的，增值稅起征點的幅度調整為月銷售額5000~20000元，此前為月銷售額1500~3000元；按次納稅的，提高為每次（日）銷售額300~500元，此前為每次（日）銷售額150~200元。

營業稅方面，按期納稅的，起征點的幅度提高為月營業額5000~20000元，此前為1000~5000元；按次納稅的營業稅，提高為每次（日）營業額300~500元，此前為每次（日）營業額100元。

油氣資源稅率暫定5%

除增值稅和營業稅起征點上調外，昨日財政部還公布了資源稅暫行條例實施細則全文，暫行條例將于今日正式實施。

本次資源稅暫行條例修改的內容主要是增加了從價定率的資源稅計征辦法，對原油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征，將原油、天然氣的稅負水平定為5%~10%，這次改革暫按5%的稅率征收。

除原油和天然氣外，其他礦種依然按照從量計征，此次條例修改，將焦煤和稀土礦分別在煤炭資源和有色金屬礦原礦資源中單列，并將國務院已批準的稅率寫入條例。

從昨日公布的暫行條例來看，焦煤資源稅將按照每噸8元來征收，稀土資源稅稅額標準為：輕稀土包括氟碳鈰礦、獨居石礦，60元/噸；中重稀土包括磷釔礦、離子型稀土礦，30元/噸。

第二篇：增值稅營業稅起征點大幅提高

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www.tmdps.cn財政部宣布，《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉的決定》已經財政部、國家稅務總局審議通過，自2011年11月1日起施行。

《決定》明確，增值稅起征點的幅度為：銷售貨物的，為月銷售額5000元~20000元；銷售應稅勞務的，為月銷售額5000元~20000元；按次納稅的，為每次銷售額300元~500元。

這一起征點較原增值稅實施細則有大幅提高。根據原來的增值稅暫行條例實施細則，增值稅起征點的幅度為：銷售貨物的，為月銷售額2000元~5000元；銷售應稅勞務的，為月銷售額1500元~3000元；按次納稅的，為每次銷售額150元~200元。

《決定》同時明確，營業稅起征點的幅度為：按期納稅的，為月營業額5000元~20000元；按次納稅的，為每次營業額300元~500元。

與增值稅一樣，營業稅起征點較原營業稅實施細則有大幅提高。按照原來的營業稅暫行條例實施細則，營業稅起征點的幅度為：按期納稅的，為月營業額1000元~5000元；按次納稅的，為每次營業額100元。

根據增值稅實施細則和營業稅實施細則，營業稅和增值稅起征點的適用范圍限于個人。因此，增值稅、營業稅起征點的提高對個體工商戶來說是個重大利好。

對于此次增值稅、營業稅起征點的提高，市場早有預期。今年10月12日，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，研究確定支持小型和微型企業發展的金融、財稅政策措施。會議確定，將提高小型企業的增值稅營業稅起征點。

證券時報記者了解到，由于省、自治區、直轄市財政廳和國家稅務局可在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，只需向財政部、國家稅務總局備案即可。事實上，上述條例修改前，很多地方政府就已經調高了起征點。如從今年7月1日起，廣西將按期納稅的營業稅起征點從此前的月營業額3000元提高至5000元，這將為當地個體工商戶(個人)每年減輕營業稅負擔1億多元。

增值稅營業稅起征點提高小微企業受益

財政部國家稅務總局昨日發布公告稱，從今天開始提高增值稅和營業稅的起征點。這是繼2002年兩稅起征點上調之后的又一次調整，也是國務院常務會議提出的扶持小微型企業發展9項措施之一。

銷售貨物的增值稅起征點由月銷售額2000~5000元提高到5000~20000元；銷售應稅勞務的增值稅由1500元~3000元提高至5000~20000元。按照實施細則，此銷售額為小規模納稅人的銷售額。同時，還將按次納稅的增值稅起征點幅度由每次(日)銷售額150元~200元提高到每次(日)300~500元。按照新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，增值稅起征點的適用范圍限于個人。

兩部委還將將按期納稅的營業稅起征點幅度由月銷售額1000~5000元提高到5000~20000元；將按次納稅的營業稅起征點由每次(日)營業額100元提高到300~500元。新修定的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定，營業稅起征點的適用范圍限于個人。

中央財經大學稅務系主任曾康華表示，提高這兩項稅收的起征點主要是針對小規模納稅人，對小微企業都是有利的，能夠切實地減輕這些企業的稅負。而且由于這些企業所繳的稅負總額并不多，對中國整體財政情況影響非常小。

增值稅條例所規定的小規模納稅人分為兩種，一是從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下，二是除此之外的納稅人年應稅銷售額在80萬元以下的。

國務院總理溫家寶12日主持召開國務院常務會議，提出包括信貸、金融以及財稅政策在內的9條扶持小微企業的措施。根據國務院部署，提高小型微型企業增值稅和營業稅起征點，將小型微利企業減半征收企業所得稅政策延長至2015年底并擴大范圍。

中央財經大學中國稅務稅收劑量分析研究中心主任行偉波對本報記者表示，目前以溫州為代表的很多小型微型企業生產狀況比較艱難，面臨著信貸、生產成本等多方面的壓力，提高企業增值稅和營業稅的起征點之后，能讓更多的小企業免于征稅，這將有助于它們渡過難關。

中國政法大學財稅法研究室主任施正文則表示，提高小微企業的增值稅和營業稅起征點是結構性減稅的舉措之一，當前稅法對于小微企業的限定仍然非常嚴格，下一步應該繼續擴大小微企業的認定標準，讓更多的企業受益。

第三篇：提高增值稅和營業稅的起征點

由財政部修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》于11月1日起施行，旨在上調增值稅和營業稅起征點，支持小型和微型企業發展的要求，減輕小微企業稅負。其中，增值稅起征點幅度提高至每月5000-20000元，此前為2000-5000元；將營業稅起征點幅度提高至每月5000-20000元，此前為1000-5000元。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第二款修改為：“增值稅起征點的幅度規定為，銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元?！?/p>

在此次修改前，增值稅起征點的幅度是：銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二十三條第三款修改為：“營業稅起征點的幅度規定為，按期納稅的，為月營業額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）營業額300-500元?！?/p>

在此次修改前，營業稅起征點的幅度是：按期納稅的，為月營業額1000－5000元；按次納稅的，為每次（日）營業額100元。

除上調增值稅和營業稅起征點外，財政部上周公布，自11月1日起至2014年10月31日，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

第四篇：營業稅改征增值稅稅收專題

營業稅改征增值稅稅收專題

主講老師：王越

一、目前營改增的形勢

2012年1月上海，8月北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳，明年繼續擴大試點，并選擇部分行業在全國范圍內試點，總體目標是在十二五規劃（2011-2015年）全國全部實行增值稅，不再存在營業稅。

二、營改增的背景

1．增值稅相較于營業稅稅制最大的優點是實行抵扣制，以增值額作為計稅依據，而營業稅并不考慮抵扣問題，除少數規定可以差額納稅外，基本全部按流轉額全額納稅，重復納稅弊端無法避免。

【例如】

A公司（一般納稅人）銷售100萬元給B公司，B公司（一般納稅人）銷售200萬元給C公司，增值稅稅率17％，則A公司增值稅17萬元，B公司增值稅17萬元，但如果是營業稅，則A公司營業稅17萬元，B公司營業稅34萬元。

2．增值稅有利于發票管理

購買方可以憑增值稅專用發票進行抵扣，其有索取增值稅專用發票的利益需求，但是營業稅企業取得的發票不能抵扣，其索取發票的利益需求顯然較之增值稅，明顯不足。

3．營業稅改征增值稅大大降低征納成本，有利于稅收管理?！稜I業稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令2008年第52號）第八條規定：“納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業額繳納營業稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。”

如果一旦實行營改增，則上述規定顯然就不再需要，因為已全部征收增值稅。

三、課程講授安排

課程以北京此次營改增實施辦法為主軸，按照稅制的要素，即納稅人、稅率、征稅對象、計稅依據、計稅方法、減免稅、征管等進行講解。

交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務人

第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

本條是關于試點納稅人和征收范圍的基本規定?！镀髽I所得稅法》（主席令第六十三號）第一條規定：“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法?！?《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三條一款規定：“企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組 1

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因此行政單位不屬于企業所得稅的納稅人，但行政單位是增值稅的納稅人。

個人獨資企業和個人合伙企業屬于單位，而非個人，因此不適用增值稅起征點的規定。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，以發包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：

（一）以發包人名義對外經營；

（二）由發包人承擔相關法律責任。

如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。第三條 試點納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

本條是關于試點納稅人分類、劃分標準的規定。理解本條規定應從以下三個方面來把握：

應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照應稅勞務的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。

另外應當注意的是： 對于試點地區原公路、內河貨物運輸業的自開票納稅人，無論其提供應稅服務年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人?！圏c事項規定

第四條 小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

本條所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

本條是關于小規模納稅人申請一般納稅人資格認定的規定。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。本條是關于試點增值稅一般納稅人資格認定的規定。

第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。

第七條 兩個或者兩個以上的試點納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局。具體辦法將由財政部和國家稅務總局另行制定。依據這一規定，財政部和國家稅務總局下發了《總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準中國東方航空公司及其分支機構自2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（財稅［2011］132號）?！稌盒修k法》主要是解決營業稅改征增值稅試點期間總機構試點納稅人繳納增值稅問題。例如：公司總部在試點地區，并在試點地區以外的其它省、市設有分公司和子公司，不屬于試點范圍，造成了該公司 2

改征增值稅后的進銷項不均衡問題，即：購買設備等費用大多發生在總部，進項稅額大部分留在總部，而應稅服務的業務分布在分公司和子公司，造成了進銷項不均衡問題。為此，《暫行辦法》明確該公司準予將其分公司和子公司的業務匯總到公司總部納稅，具體辦法是：

一、公司總部、及其分公司、子公司均認定為增值稅一般納稅人；

二、公司的各分公司、子公司均按照現行規定在所在地繳納增值稅或營業稅，并將各自銷售額（或營業額）、進項稅額及應納稅額（包括增值稅、營業稅）通過傳遞單傳至總部；

三、公司總部將全部收入匯總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應納稅額（包括增值稅、營業稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額。

第二章 應稅服務

第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執行。本條是關于應稅服務的具體范圍的規定，試點實施辦法所稱應稅服務包括交通運輸業服務（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現代服務業服務（包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務）。

第九條 提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務。非營業活動，是指：

（一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十條 在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；

（二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。本條是關于視同提供應稅服務的具體規定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務視同其提供了應稅服務，理解本條需把握以下內容：

為了體現稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應稅服務與有償提供應稅服務同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動 3

為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應稅服務之外，也有利于促進社會公益事業的發展。

1．下列關于增值稅的有關規定，說法不正確的是（）。A．增值稅實行憑票抵扣制 B．增值稅以增值額為計稅依據

C．增值稅一般納稅人取得的普通發票可以抵扣進項稅額 D．小規模納稅人不得自行開具增值稅專用發票

A B C D 【正確答案】C 下列增值稅納稅人，適用增值稅起征點規定的是（）。A．個人獨資企業 B．軍事單位 C．自然人 D．行政單位

A B C D 【正確答案】C 應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續不超過（）的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規定已從銷售額中差額扣除的部分。A．36個月 B．12個月 C．一年 D．半年

A B C D 【正確答案】B 試點實施辦法所稱應稅服務不包括（）。A．水路運輸 B．信息技術服務

C．有形動產租賃服務 D．鑒證咨詢服務

A B C D 【正確答案】A

第五篇：“營業稅改征增值稅”培訓總結

參加“營業稅改征增值稅與內部控制”培訓總結

李克強總理4月10日主持召開國務院常務會議指出，營業稅改征增值稅是推進財稅體制改革的“重頭戲”，并進一步擴大試點，今年8月1日逐步在全國推行，這有利于解決因局部地區試點導致的政策差異和稅收征管風險等問題。同時，隨著形勢發展，內部控制制度在推進和執行的過程中，還會遇到一些困惑與難題；如何制定全面規范的內部控制體系？如何解決沒有內部控制制度覆蓋的真空地帶？都需要不斷有效推進內部控制制度的學習和運營。為認真貫徹國務院常務會議精神，在一系列新稅改制度要求下，抓住機遇，積極應對增值稅的擴圍，充分掌握稅改政策的發展方向、要點內涵和操作運用，及時調整運營策略，交流借鑒改革試點行業的做法，切實做好“營改增”準備和實施，加強企業內部控制與風險管理。上海國家會計學院確定舉辦“營業稅改征增值稅與內部控制”高級培訓班。

經學校同意，我于9月5日參加了在寧夏銀川舉辦的“營業稅改征增值稅與內部控制”培訓。課程由上海國家會計學院龐金偉教授和郭永清教授講授。

2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發布經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。北京市于2012年9月1日完成新舊稅制轉換。江蘇省、安徽省應于2012年10月1日完成新舊稅制轉換。福建省、廣東省應于2012年11月1日完成新舊稅制轉換。天津市、浙江省、湖北省應于2012年12月1日完成新舊稅制轉換。今年4月10日召開的國務院常務會議，決定進一步擴大“營改增”試點，今年將把此前部分地區開展的交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點向全國擴圍，并擇機將鐵路運輸和郵電通信業納入試點。自今年8月1日起將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開，適當擴大部分現代服務業范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點。根據測算，擴圍推廣后2013年全部試點地區企業將減輕負擔約1200億元。隨著“營改增”的全面推進，作為地方主要稅種之一的營業稅將被取消，深化財稅體制改革，理順中央和地方財稅關系是一個重要課題。

上海國家會計學院龐教授給我們重點講授了企業納稅實務調整，財務部門“營改增”初期如何進行納稅調整。

一、“營改增”后增加的稅目

新增加的稅目有交通運輸業，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務等4個稅目；現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務和廣播影視服務等7個稅目。

二、稅率的規定

一般納稅人中提供有形動產租賃服務適用稅率為17%;提供交通運輸業服務適用稅率為11%；提供現代服務業服務適用稅率為6%；財政部和稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。小規模納稅人征收率同樣都為3%。三、一般納稅人資格的認定

超過一般納稅人銷售額（500萬以上）標準的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，對同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：1.有固定的生產經營場所；2.能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合肥、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。而提供應稅服務年增值稅銷售額在500萬元（含500萬元）一下，同時不符合以上兩個條件的認定為小規模納稅人?！盃I改增”后的企業有1/3為一般納稅人，2/3為小規模納稅人。

四、計稅方法

1.一般計稅方法。增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，即應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

2.簡易計稅方法。（1）小規模納稅人提供應稅服務的，可按照銷售額和征收率計算應納稅額，同時不得抵扣進項稅額。其計算公式為：應納稅額=銷售額*征收率。（2）一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括公交客運、軌道交通、出租車）。

通過此次的培訓學習，我對“營改增”的意義有了新的認識，對今后的學習及教學都會有很大的幫助，受益匪淺。