第一篇：權責發生制計算分析題

1.某企業本月收入費用資料如下：（1.3難）

（1）銷售產品一批，售價100000元，貨款收到存入銀行；

（2）預付從本月開始的租入固定資產半年的租金24000元；

（3）計提本月應該負擔短期借款利息6000元；

（4）收到上月銷售應收的銷貨款12000元；

（5）收到購貨單位預付貨款30000元，合同規定下月交貨。

要求：分別按照權責發生制和收付實現制，確定該企業本月的收入和費用，填入下表（每個數字1分，共10分。數字若是零，也要填入表中相應位置）：

小題號 業務號 權責發生制 收付實現制

（1）收入（2）費用（3）收入（4）費用

（1）（1）

（2）（2）

（3）（3）

（4）（4）

（5）（5）

2.某企業本月收入費用資料如下：（1.3難）

（1）預提本月固定資產折舊費44000元；

（2）銷售產品一批，售價200000元，貨款尚未收到；

（3）計提本月無形資產攤銷費2600元；

（4）分攤上月已經支付的全年財產保險費3000元；

（5）收到購貨單位上月欠付的貨款50000元。

要求：分別按照權責發生制和收付實現制，確定該企業本月的收入和費用，填入下表（每個數字1分，共10分。數字若是零，也要填入表中相應位置）：

小題號 業務號 權責發生制 收付實現制

（1）收入（2）費用（3）收入（4）費用

（1）（1）

（2）（2）

（3）（3）

（4）（4）

（5）（5）

3.甲公司有關經濟業務資料如下：（1.3難）

（1）2013年2月銷售一批產品給乙公司，貨款200萬元，收到160萬元現金存入銀行，2013年3月收到余款40萬元；

（2）2013年4月購買辦公用計算機耗材1.2萬元，用銀行存款支付0.2萬元，1萬元未付；

（3）2013年8月購買辦公用計算機耗材0.6萬元，用銀行存款支付0.6萬元；

（4）2013年12月購買辦公用計算機耗材1.2萬元，款項未付。

要求：分別按照權責發生制和收付實現制，確定甲公司相關各月的收入和費用，填入下表（每個數字1分，共10分。數字若是零，也要填入表中相應位置）：

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）（1）（1）（2）（3）（4）2月 3月 4月 8月 12月（1）收入（2）費用（3）收入（4）費用

4.甲公司有關經濟業務資料如下：（1.3難）

（1）2013年3月預收丙公司貨款200000元存入銀行，2013年4月將丙公司預訂的產品發給丙公司，總價款300000元，余款100000萬元未收；

（2）2013年5月購買辦公用計算機耗材6000元，用銀行存款支付2000元，余下4000元于6月份支付；

（3）2013年9月管理部門用電費9000元，用銀行存款支付9000元；

（4）2013年9月管理部門用水費2000元，款項未付。

要求：分別按照權責發生制和收付實現制，確定甲公司相關各月的收入和費用，填入下表（每個數字1分，共10分。數字若是零，也要填入表中相應位置）：

小題號 業務號 月份 權責發生制 收付實現制

（1）收入（2）費用（3）收入（4）費用

（1）（1）3月

（2）（1）4月

（3）（2）5月

（4）（2）6月

（5）（3）9月

1.小題號

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）2.小題號

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）3.小題號

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）4.小題號

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）業務號（1）（2）（3）（4）（5）業務號（1）（2）（3）（4）（5）業務號（1）（1）（2）（3）（4）業務號（1）（1）（2）（2）（3）權責發生制 收付實現制（1）收入（2）費用（3）收入（4）費用 ***2400060000 012000030000權責發生制 收付實現制（1）收入（2）費用（3）收入（4）費用440000 ***00 050000月份 權責發生制 收付實現制（1）收入（2）費用（3）收入（4）費用2月 2001603月 0404月1.20.2 8月0.60.6 月1.20 月份 權責發生制 收付實現制（1）收入（2）費用（3）收入（4）費用3月 02000004月 30000005月60002000 6月04000 9月110009000 12

第二篇：論權責發生制會計的發展趨勢

論權責發生制會計的發展趨勢

以權責發生制為確認基礎的財務會計模式在過去的幾十年中為經濟發展做出了重要貢獻。隨著世界經濟的日益發展和社會的不斷進步，企業的經濟活動越來越復雜，投資與融資手段日益多樣化，新的經濟業務層出不窮。而且，隨著市場競爭的不斷加劇，企業經營活動的不確定性增加，會計信息使用者要求企業提供更多的會計信息，特別是有關企業預期現金流動方面的信息。所有這些新變化，對權責發生制會計模式提出了挑戰。本文將通過對權責發生制會計的局限性進行分析，結合有關財務會計領域實務處理的新發展，來探討權責發生制會計的發展趨勢。

一、權責發生制會計的局限性及其受到的挑戰

（一）權責發生制是面向過去的會計確認基礎，權責發生制會計難以提供未來的會計信息。權責發生制只是對已發生交易或事項進行確認，權責發生是指權利和責任已經發生，不是將要發生，這些均排除了對企業未來交易與事項的確認。而且，與權責發生制相聯系的歷史成本原則也是面向過去的，在難以用歷史成本合理可靠加以計量的業務中，權責發生制也難以確認，這限制了權責發生制的確認范圍。在會計信息使用者日益關注未來現金流動信息的情況下，權責發生制會計將難以滿足信息使用者對未來會計信息的需求。如對金融工具的會計處理，由于金融工具只產生合約的權利或義務，而交易或事項尚未發生，也無法確定其歷史成本，權責發生制會計對此無法進行確認，并加以會計處理和報告。

（二）由于受到各種因素的制約，權責發生制對某些會計確認程序不能也不可能得到全面貫徹。企業的交易或事項進入財務會計系統并得到反映，確認是一個前提條件，但不是唯一的條件。作為會計要素，只有與其相關的未來經濟利益能夠流入或流出企業，并且該要素應該有可計量的屬性來可靠計量的情況下，它才能進入會計信息系統進行記錄和報告。權責發生制是與歷史成本相輔相成的，若一項交易或事項不能有效地用歷史成本加以可靠地計量，權責發生制會計也就無法對其確認。受客觀條件的限制，在某些方面，權責發生制無法有效地運用，如利息收入和利息費用在理論上是隨著時間的推移而發生的，而企業不可能每時每刻都確認增加的利息收入和發生的利息費用，一般情況下，只有在期末才予以確認。這說明權責發生制的運用是相對的。另外，企業出于回避風險的考慮，對于不符合配比原則的費用也予以確認。如當前各國會計準則中普遍運用的成本與市價孰低法中，當市價低于歷史成本時，常常確認持有資產的跌價損失，這種會計處理不符合權責發生制原則，但是這樣處理可以減少企業的經營風險，因此大部分國家會計準則都同意這種會計處理。由于權責發生制原則不能運用或不能有效運用，使用權責發生制作為財務會計的確認基礎發生了動搖，人們對權責發生制會計的發展趨勢提出了質疑。

二、權責發生制會計的發展趨勢

21世紀是知識經濟的世紀，高科技與信息產業的迅猛發展勢必給經濟和社會帶來更大的沖擊，這使得未來企業的發展環境將發生巨大變化，進而引起企業經營活動日趨多樣化和復雜化，企業經營風險也不斷增加。在這種形勢下，信息使用者對財務會計提出了更高的要求。對于一些新的交易或事項而引起的企業資產、權益的變化，他們要求在財務報告中盡可能予以披露。除了提供有關企業財務狀況。經營成果及現金流動等歷史信息之外，他們還要求財務會計提供對決策有用的未來信息。另外，企業的經營者為了適應激烈市場競爭的需要，要求財務會計人員靈活地運用會計政策，保障企業有較好的財務彈性，使企業健康發展下去，面對企業經營活動的新問題和信息使用者的更高要求，未來的世紀中，權責發生制會計將如何發展？

（一）權責發生制依然在財務會計確認中占主導地位，權責發生制會計基本模式將依然存在。

財務會計確認的時間基礎有權責發生制、收付實現制和現金流動制。前兩個確認基礎都是面向過去的；現金流動制的時間確認基礎可以包括未來，它是以企業現在或預期的現金流入或現金流出的時間來確認會計要素的。

1、傳統財務會計的基本模式決定了現金流動制不可能在未來成為主導確認基礎。財務會計是一個經濟信息系統，加工對象是已發生或已完成的交易和事項所產生的財務數據。權責發生制正是以面向過去的時間確認基礎與歷史成本的計量屬性相互結合、共同構成了現行財務會計模式。這種模式在提供歷史信息方面有不可替代的優勢。在歷史信息占主要地位和歷史成本未被替代的情況下，現金流動制在未來不可能成為財務會計的主導確認基礎。

2、權責發生制比收付實現制更有利于企業提供歷史會計信息。權責發生制與收付實現制比較，前者更有利于企業會計信息系統提供企業有關財務狀況和經營成果方面的信息。權責發生制是按照各國會計普遍承認的“收入費用觀”，正確合理地界定企業某一會計期間的收人和費用及企業經營成果的前提。收入的確認應當符合實現原則，費用的確認應當符合配比原則。這兩項原則都是建立在權責發生制基礎之上的。

同時還需指出，收付實現制會計對于無現金流動的交易或事項，如以物易物交易等，無法進行確認也不能在財務報表中披露，這使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。還有，收付實現制也是一種面向過去的確認基礎，也是建立在已經發生的交易或事項之上，對于目前及未來時期，信息使用者越來越關注的企業未來現金流動的信息，收付實現制會計同樣不能提供。因此，無論當前還是在將來，收付實現制不可能取代權責發生制而成為財務會計的主導確認基礎。

通過上述分析可知，權責發生制會計在確定企業期間經營成果，反映企業某時點財務狀況方面有難以替代的優勢，并且它也能夠提供過去某時期現金流動情況的信息。在未來，歷史信息依然是財務會計系統提供的主要信息，因為企業歷史信息是一個企業以前經營狀況、規模和發展速度的反映，是企業未來發展的起點，對于企業經營中的預測、控制和決策以及受托責任的報告都是相當重要的。所以，權責發生制在取得歷史信息上的優勢決定了它依然是未來財務會計的主導確認基礎。另一方面，和權責發生制相輔相成的歷史成本在未來依然有較強的生命力，雖然通貨膨脹下歷史成本受到諸多批評，但是歷史成本所具有的可靠性、可驗證性以及取得簡便這些優點使它仍會在會計計量中處于重要地位。在歷史成本依然重要的情況下，權責發生制在財務會計確認基礎中將仍占主導地位。

（二）在未來發展中，不它確認基礎和會計原則對權責發生制進行輔助、補充和修正。

1、信息使用者對企業預期現金流動信息的需求將形成現金流動制輔助下的權責發生制會計。在企業經營活動日趨復雜化和多樣化，經營風險不斷加大的情況下，企業的利益關系人要求會計信息系統在提供歷史信息的同時，盡可能地提供一些反映未來變化和預測的信息以幫助決策，嚴格的權責發生制會計很難達到這一目標。而現金流動制會計通過與現行成本或公允價值相結合可以達到信息使用者的要求，如目前國際會計準則中對固定資產的重估價反映了現金流動制提供輔助信息的趨勢。按照權責發生制會計處理，固定資產是以歷史成本入賬的，并且在使用過程中維持歷史價格，在經濟技術高速發展，特別是物價變動幅度較大的情況下，固定資產的現行成本或公允價值與歷史成本會有較大差異，進而形成企業未實現的損失或利得。由于這些損失和利得未能實現，權責發生制會計并不確認，也不在財務報表中反映，而這些信息對企業的經營成果與財務狀況將會有較大影響。現金流動制會計將確認這些利得或損失，并將其納入財務報表或在其他財務報告中予以披露，雖然確認本來現金流入或流出中，計量可靠性問題目前還未能有效解決，但是隨著信息技術的發展，破解這些問題的辦法在將來會有重大進展。這樣，現金流動制輔助下的權責發生制會計在未來可以滿足信息使用者的要求，這是權責發生制會計發展的趨勢之一。

2、在未來的某些會計領域，其它確認基礎將會對權責發生制會計進行補充。確認與計量是密切聯系的，權責發生制原則與歷史成本原則是相互配合的。如果一個項目無法采用歷史成本可靠地計量，那么權責發生制也無法運用。在權責發生制難以運用的會計領域，人們將采用其它確認基礎，特別是以收付實現制對其進行補充，這也是未來權責發生制會計發展的趨勢。從商譽的會計處理中可以看到這一趨勢。按照國際慣例，當前對商譽的處理是只確認外購商譽，不確認固有商譽。這是因為考慮到會計信息的可靠性，固有商譽也缺乏可靠計量，同樣不能確認。但是采用收付實現制可以在企業收購時確認外購商譽。雖然外購商譽的價值本身也是由收購與被收購企業主觀估計而確定的，但是它畢竟是通過某一時點的產權交易形成的，并且有可以計量的現金流入或流出，因而具有可驗證性。這樣收付實現制可以正確合理地確認外購商譽，并提供相關會計信息，滿足企業利害關系人決策需要。在商譽等處理上用收付實現制是對權責發生制進行補充，可以解決一些權責發生制會計無法可靠確認與計量的交易與事項的會計處理問題，使財務會計信息更好滿足使用人的要求。

3、未來的會計處理中，其它會計原則與慣例將會對權責發生制會計進行修正。由于會計主體所處經濟環境的復雜性和經營活動的多樣性，受主觀和客觀的各種因素的制約，權責發生制不能在會計處理的各個方面嚴格運用，或者運用時會對企業經營產生不利影響。無論是現在或將來，各國會計準則都要求在權責發生制與其它會計原則或慣例發生矛盾時，傾向于其它會計原則和慣例，即通過其它會計原則和慣例對權責發生制進行修正。

注：資料來自網絡下載

第三篇：試論權責發生制對會計信息的影響

自現代企業會計建立以來，權責發生制作為會計理論與實務的核算基礎。國家財政部頒布的《企業會計準則》指出，會計核算應當以權責發生制為確認基礎。然而，伴隨著權責發生制在企業會計中的不斷應用，其應用上存在的局限性越發凸顯，而且權責發生制的局限性對企業會計信息造成了一定的影響。

一、權責發生制含義及其局限性眾所周知，在企業的生產經營活動過程中，由于賒銷、預付等經營現象的存在，使得企業的銷售業務往往會與所獲得的收入處于不同的時間期內，同樣地，企業經營管理所產生的費用與成本和實際支出也存在著一定的時間差異，這就必然會導致企業收入與費用確認和計量歸屬于哪個期間問題的出現。企業收入與費用歸屬期間的問題關系到企業財務報表的編制以及經營成果的合理反饋。為此，會計實務界對企業會計期間核算提出了兩條解決路徑，即收付實現制與權責發生制。收付實現制是指企業對會計期間內所發生的收入與費用按照即時收到與付出的原則進行會計確認與計量，其強調的是企業財務狀況的切實性。相反，權責發生制則是在企業的會計核算過程中，根據實際獲得現金的權利或實際支付現金的責任作為發生標志，以此作為確認企業當期收入、費用以及債權債務的核算機制；其與收付實現制是相對應的。總結而言，凡是屬于當期收入或費用的，即使款項還未收到或支付的，那么也應該作為當期收入與費用；凡是不屬于當期收入或費用的，即使款項已經收入或支付的，也不應該作為當期收入和費用。可見，權責發生制是基于企業經營成果的合理反映角度出發，本著企業持續經營與會計分期兩大前提假設而進行確認與計量的。盡管從企業經營成果的實際反映來看，權責發生制有著巨大的優勢，在反映與衡量企業經營業績方面效果突出，但是權責發生制的局限性也非常明顯。權責發生制只是對企業已發生的經濟事項進行會計確認與計量，對企業未來發生的經濟事項均不予確認與計量，這導致企業在向外界提供未來會計信息時無法做到。同時，權責發生制所聯系的是歷史成本原則，當企業發生用歷史成本原則無法確認與計量的經濟業務時，那么權責發生制的核算機制就無法合理反映，這無疑限制了權責發生制的應用范圍。伴隨著企業管理者與外界利益者對企業信息要求的不斷提高，權責發生制難以滿足管理者與外界利益者對企業會計信息的需求，而且對金融工具與衍生金融工具的會計處理也無法拿出較好的對策與辦法。

二、權責發生制對會計信息的影響自

第四篇：營業稅金及附加 扣除問題 權責發生制

：財政部、國家稅務總局《關于企業所得稅幾個具體問題的通知》財稅字[1996]79號第一條規定：企業納稅內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后補扣。1997年《國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知》國稅發(1997)191號第五條規定：財稅字[1996]79號規定的“企業納稅內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后補扣”，是指終了，納稅人在規定的申報期申報后，發現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。

營業稅金及附加作為企業所得稅稅前扣除項目之一，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發［2000］084號）規定：第四條，除稅收法規另有規定者外,稅前扣除的確認一般應遵循以下原則：(二)配比原則.即納稅人發生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除.納稅人某一納稅應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。納稅人上年發生的應提未提扣除項目－－－營業稅金及附加未按以上規定時限扣除，應屬于權益的放棄，既不能沖減以前的應納稅所得額，更不能沖減以后的應納稅所得額。

如何避免這種情況？正確的方法是企業要按照稅收規定，及時將應提取的營業稅金及附加按照權責發生制和配比原則進行提取，并將相關稅金列入當年扣除項目進行申報扣減。

國家稅務總局下發了《關于印發骉房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法骍的通知》（國稅發〔2009〕31號），該《通知》第十二條規定，企業發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除。根據上述規定分析，能否扣除關鍵看稅費是否“發生”。這實際上也是一個營業稅金及附加是列入繳納當期扣除，還是與收入配比當期扣除的問題。如果可以在繳納發生當期計入營業稅金及附加，則直接抵銷當期會計利潤總額，可以在稅前扣除。關于稅金在什么期間扣除問題，企業所得稅法強調的是按權責發生制原則處理。《企業所得稅法實施條例》第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。因此，稅金是否屬于當期的費用，應該以納稅義務發生時間為依據判斷，即是在納稅義務時間發生的，則屬于發生期費用；沒在納稅義務時間發生，則不屬于當期費用（如預繳稅款）。2008年之前執行的《營業稅暫行條例實施細則》第二十八條規定，納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。2009年1月1日實施的《營業稅暫行條例實施細則》第二十五條規定，納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

第五篇：對事業單位會計引入權責發生制改革的研究

對事業單位會計引入權責發生制改革的研究

內容摘要

長久以來，我國事業單位會計為了滿足政府預算管理的要求，以收付實現制作為確認基礎。然而隨著我國公共財政體制改革的深入，政府會計目標轉變為反映受托責任履行情況以及提供決策有用信息，收付實現制弊端愈發凸顯；而與此同時，許多經合組織（OECD）國家在其政府會計中引入權責發生制核算基礎并取得了顯著的成效，權責發生制改革已成為世界范圍內政府會計改革的潮流與導向。在國內外環境的共同壓力作用下，我國政府會計權責發生制改革已是迫在眉睫，事業單位會計作為政府會計的一部分也理應進行權責發生制改革。

事業單位會計是目前我國政府會計體系中主體最接近市場的、相比其他政府部門更易于引入權責發生制的專業會計，因此本文以事業單位會計權責發生制改革為研究對象，為以后其他政府部門改革提供設計基礎。本文借鑒美國非營利組織的改革經驗，立足于我國國情，提出我國事業單位會計改革應采取漸進式分步推進的改革路徑，以修正的權責發生制為過渡基礎來實現完全的權責發生制這一長遠目標。

關鍵詞：事業單位會計；權責發生制；改革

目錄

一、事業單位會計核算基礎的現狀分析.......................................................................................1

二、事業單位具體會計核算要素存在的問題...............................................................................1

（一）資產核算存在的問題...................................................................................................1

（二）負債核算存在的問題...................................................................................................2

（三）收入核算存在問題.......................................................................................................2

（四）支出核算存在問題.......................................................................................................3

三、事業單位推行權責發生制的建議和措施...............................................................................3

（一）事業單位推行權責發生制具體建議...........................................................................4

1.逐步擴大改革范圍.....................................................................................................4 2.采用雙軌制會計體系.................................................................................................4 3.核算基礎與報告基礎一致.........................................................................................5 4.原賬套與試點賬套同時運行.....................................................................................5

（二）權責發生制改革的配套措施.......................................................................................5

1.繼續推進事業單位分類改革，明確會計改革的主體范疇.....................................5 2.抓緊資產清查，為資產的資本化管理奠定基礎.....................................................6 3.完善法律體系建設，保證制度之間的有效對接.....................................................6 4.加強人員培訓教育，為改革培養一批高素質人才.................................................7

對事業單位會計引入權責發生制改革的研究

一、事業單位會計核算基礎的現狀分析

在我國，會計的確認、計量和報告要在相應的會計基礎之下進行，因此準確把握會計基礎對一個單位的會計工作有著非常重要的意義。2012 年在新會計準則指導下我國重新修訂了會計制度，并于 2013 年 1 月 1 日起施行，1997 年 7 月 17 日財政部印發的《事業單位會計制度》（財預字（1997）288 號）同時廢止。新制度中規定“事業單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。”

由此可見，目前我國事業單位會計的核算基礎仍以收付實現制為主，只在少量業務中采用權責發生制。傳統的收付實現制具有操作簡便，易于運用的特點，在反映單位預算執行方面有其獨特的優勢，但是在該會計基礎的約束下，會計核算不能實現當前新準則所規定的會計目標。這是因為收付實現制會計無法全面正確記錄單位的“隱性負債”，不利于防范單位的財政風險；不能恰當處理有關事項的年終結轉，造成會計信息不實；不能準確地進行成本和費用核算，不利于有效評價單位的運營績效；在一定程度上造成會計期間政府權力和責任的不匹配，不能客觀、公正地評價和考核事業單位的受托責任。

二、事業單位具體會計核算要素存在的問題

（一）資產核算存在的問題

對固定資產的折舊計提，采用虛提累計折舊的方法，相比舊制度中不計提折舊的規定有了很大的進步，能夠客觀地反映單位固定資產隨著時間推移和使用程度發生的價值損耗情況，但其仍然存在著很多問題：一是“固定資產”科目所顯示的則一直是其購置原值，不反映磨損情況，長期掛賬會導致資產總量的虛增。二是事業單位會計制度中沒有引入成本概念，事業單位在購置固定資產時直接將其費用化，導致固定資產在以后期間只能虛提折舊，人為降低了取得相應收入所發生的成本，夸大了盈余，不能真正體現會計核算的配比原則。三是事業單位會計制度雖然提出了虛提折舊方法，但財政部門并沒有相應地給出 一份有關固定資產使用年限表，只放任各事業單位自己確定年份，自己計提折舊，這樣匯總上來的數據根本是毫無意義的，不能反映單位的真實情況，沒有可比性。

另外，新制度規定了事業單位對基本建設投資項目單獨建賬、獨立核算，并定期并入事業單位在建工程科目或其他科目反映。但在現行政府財政預算制度以及國庫集中支付制度下，所有財政性資金都收繳入國庫，發生支出時由財政采用直接支付或授權支付方式，因此國家和地方政府的基建撥款、補助款或是單位自籌的基建經費都需要存放在國庫，并以預算指標形式由財政下達支付指令，而不再允許直接轉入單位的基建賬戶。這樣基建賬戶的資金源相當于被切斷了，因而也就無法進行單獨核算。而且基建賬套與基本賬套之間存在大量的內部往來款項，也不利于真實反映單位債權債務。因此，事業單位務必要進一步明確其基本建設項目的處理方式。

（二）負債核算存在的問題

目前，事業單位籌資方式多樣，其中一個重要方式就是向銀行等金融機構借款。借款資金到位以后，在后續的利息計提上制度未作相關要求，只有在償還債務時，按照實際支付的利息金額。如果借款是用于構建固定資產的并且工程建設期與利息支付時間不同步，這樣的核算方法會造成固定資產價值少計現象。即使利息支付時間處于工程項目建設期間，支出科目所列支的也只是實際支付數，而不是應由本期負擔的借款利息數，從而形成隱形債務。這種隱性債務會在單位債務到期以后，造成其財務上的困難。由于已經存在的債務沒有反映，實際已經發生的費用沒有列支，還會形成收支的虛假平衡。

在職工福利方面，按現行事業單位會計制度規定，單位于年末時要按規定從非財政補助結余中提取職工福利基金，借記“非財政補助結余分配”，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。但是制度中卻沒有規定職工福利費的核算方法，因此，在實際工作中，很多單位把職工福利費混同于職工福利基金，在同一科目中核算。但是這兩者性質內容是完全不同的，將它們混合在一起，職工福利費這項債務便沒有顯現出來，不利于控制職工個人消費的過度增長。

（三）收入核算存在問題

事業單位在其業務活動過程中，可能會發生一些投資行為。在新修訂的會計制度中，對此也做了相關規定，分別為短期投資和長期投資，長期投資中又細分為長期股權投資和長期債權投資。但不論何種投資，制度中均規定在投資持有期間收到利潤或是利息等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。制度中是以實際收到為投資收益的確認依據，而并非以收入實現原則作為依據，這就意味著配比原則沒有得到應用，公共部門當期獲取的收入沒有得到準確的計量。另外，如果長期股權投資的被投資單位發生虧損，單位不會進行賬務處理，這樣必然不能如實反映投資損失。

（四）支出核算存在問題

在收付實現制下，經常會混同經常性支出與資本性支出，不利于對公共資金使用績效的綜合考評。對于周期跨越若干會計的資本性支出，難以全面反映。譬如事業單位的房屋修繕費用、分期攤銷的大宗服務消耗等資本性支出，事業單位會計制度中對此做出規定，應當計入當期“事業支出”等科目，從而造成費用發生，支出增大，當年結余減少。但其實該部分支出不能全部計入當年期間，而應當在以后內分期攤銷，因此事業單位會計制度的這種做法使當期及以后的收支均不配比。

三、事業單位推行權責發生制的建議和措施

對比美國權責發生制改革歷程，它采取的是漸進式分步推進型改革方式：按照收付實現制—修正的收付實現制—修正的權責發生制—完全的權責發生制的軌跡一步步推進改革從而達到最終改革的目的。美國聯邦政府會計在1949年就被建議采用權責發生制，但直至1993年，美國聯邦會計準則顧問委員會才陸續頒布一套聯邦政府會計準則以保證修正權責發生制的施行。在歷史發展過程中，美國聯邦政府在保留有傳統預算會計基礎上，建立了權責發生制政府財務會計系統，形成了雙軌制會計體系。政府根據預算會計信息編制預算執行收支表，根據財務會計信息編制資產負債表、經營業績表以及現金流量表，同時編制經營業績表與預算執行表的調節表，以說明它們之間的勾稽關系。美國政府還不斷探討具體會計要素的權責發生制處理方法，逐步擴大權責發生制在政府財務會計中的應用范圍，以提高政府會計信息質量，實現政府會計目標。我國的權責發生制改革是一個系統性工程，是一個在借鑒西方國家成功經驗基礎上不斷揚棄與發展的過程。我國要根據自身的現實條件對美國經驗做出取舍，要出于穩健性、可操作性、安全性和低成本的考慮，按照會計目標的指導要求，確定我國事業單位權責發生制改革的推進方式，建議修改事業單位會計制度中有關科目核算要求，以及在立法、信息技術、人員配置等方面做好協調配套工作。

（一）事業單位推行權責發生制具體建議 1.逐步擴大改革范圍

在權責發生制改革范圍上，我們要學習美國經驗，采取逐步擴大計量方式。這里的范圍有兩層含義：首先是改革的會計主體范圍，其次是權責發生制在科目中的應用范圍。對于逐步擴大會計主體范圍，我們要做的工作就是試點，在部分省市選擇一些事業單位作為試點單位，通過對試點單位的改革來排查問題、查看成效、積累經驗，待到時機成熟將改革方法推廣到全省乃至全國范圍。對于逐步擴大權責發生制的應用范圍，意即我們先在事業單位部分會計科目中采用權責發生制，再逐漸擴大至大部分或主要的可確認計量的會計科目，隨著時間推移，條件允許，再確認那些目前計量或是確認存在難度的會計科目。

2.采用雙軌制會計體系

在會計體系選擇上，我國應借鑒美國非營利組織會計權責發生制改革經驗，采用雙軌制會計體系，將事業單位會計系統拆分成預算會計與財務會計兩個部分。預算會計以收付實現制為基礎，對預算的撥入、使用以及結余作全口徑核算，服務于預算管理和控制；財務會計以修正的權責發生制為基礎，核算單位財務狀況、事業成果，提供運營績效等信息，反映受托責任。這兩者各有自己的一套賬戶體系，按照自身規律設置適當的會計要素，各自反映一個會計恒等式。當發生一筆交易事項時，同時在兩套賬戶中進行會計處理，彼此獨立，并行不悖。至于這兩個會計系統的信息勾稽關系，同樣借鑒美國，于每期期末編制調節表。

3.核算基礎與報告基礎一致

在權責發生制應用層面上，美國的非營利組織基金財務會計核算基礎同整體報告編制基礎是同時施行權責發生制的，我國事業單位也應當學習該做法。由于會計目標決定了財務報告的編制基礎，而核算是為報告服務的，從而可推斷出核算基礎與財務報告編制基礎理應相同。如果核算基礎改革步調快于報告編制基礎，則會事倍功半，會計目標難以有效實現。如果報告編制基礎改革步調快于核算基礎，那么會加大期末調整編制工作，而且還無法保證報表質量，做了很多無用功。所以核算基礎與報告基礎改革步調應保持一致，同時進行。

4.原賬套與試點賬套同時運行

在改革過渡銜接上，要采取原賬套與試點賬套同時運行模式。改革是個漫長的過程，在一步步深化的過程中，總會不斷涌現出新問題，所以我們要慎重對待，及時發現并解決問題。在所有問題中，最顯眼的當屬改革的過渡銜接問題，權責發生制改革也不外如是。由于財務信息的記錄和反映具有很強的延續性，一旦處理不好新舊模式的過渡銜接問題，很有可能會導致財務信息鏈的斷裂，難以有效發揮權責發生制的優勢，改革的可操作性和成效會大打折扣。因此我們才要在改革中進行試點，把過渡過程中面臨的困難控制在可控范圍內，并且在會計改革試點階段實行原賬套和試點賬套同時運行模式，提供試點單位改革主要變動內容及其差異對照表，借此分析改革的主要成效及其存在的不足。

（二）權責發生制改革的配套措施

1.繼續推進事業單位分類改革，明確會計改革的主體范疇

事業單位牽涉面廣，涉及人數眾多，所以對其進行分類改革可謂牽一發而動全身，改革的阻力非常巨大，因此，我國從上世紀 90 年代中期啟動該改革后進程一直非常緩慢，改革效果微乎其微。然而隨著我國政府行政管理體制、財政管理體制改革的深化，事業單位分類改革愈發迫切。長久以來，我國事業單位機制不靈活，功能定位不清，政事不分、事企不分現象嚴重，從而導致事業單位種類以及相應的會計制度繁多，相互之間信息可比 性差，嚴重阻礙了事業單位會計權責發生制改革的推進以及高效財務管理制度的建立。為此，溫家寶總理在 2012 年政府工作報告中明確提出積極穩妥推進事業單位分類改革，隨后不久中共中央國務院正式出臺了《關于分類推進事業單位改革的指導意見》，真正開始將改革付諸實踐。

2.抓緊資產清查，為資產的資本化管理奠定基礎

我國事業單位資產大部分來源于建國后每年預算中用于資本性項目累積的存量，但是長久以來，我國事業單位并沒有對其自身資產監管予以足夠的重視，或者因為收付實現制的固有弊端，事業單位即使有心監管也不能有效實施，從而導致單位資產管理混亂、資產使用效率低下、資產閑置浪費情況比比皆是。為了事業單位順利地進行權責發生制會計改革，我們有必要在改革前加大對資產的核查力度，摸清當前單位擁有的資產總量并對這些資產進行科學分類。對于可計量的實物資產（如機器、設備、房屋等）要按類別明確其折舊年限、折舊方法并將其登記在冊，送交財政部門核實以后存檔，便于備查。對于目前計量存在困難的資產，也要做好相應的備案工作，在權責發生制改革施行以后通過報表附注予以披露這部分資產。

3.完善法律體系建設，保證制度之間的有效對接

目前我國社會正處于轉型的關鍵階段，各項管理制度改革特別是財政四項管理制度改革的推行使我國的會計法律制度面臨嚴峻的挑戰。眾所周知，權責發生制的可操縱空間比收付實現制大，若是政府財務控制體系欠缺、外部審計制度無效，那么權責發生制基礎上的會計信息質量不一定比收付實現制基礎上的會計信息質量來得更高。所以我們迫切需要打破與改革有關的制度缺位困境，研究制定新的事業單位準則和制度并據此頒布新的單位財務管理規定，完善內部財務控制制度以及加強外部審計力度。

在財政四項管理制度改革進行中，還要明確事業單位與財政部門的權責利關系，明確事業單位作為會計責任主體仍然擁有對其自身資金使用、分配和管理的權利，財政部門責任主要集中在追蹤單位預算資金流向，評價單位預算執行情況、考核單位運營績效以及制定科學的財政決策等方面。我們只有協調推進各項管理制度改革、明確新形勢下事業單位會計主體地位并及時頒布適用的新準則、新制度，使改革的各項制度互相促進、互為條件，從而為事業單位財務核算基礎改革創造一個制度上的框架系統，保證事業單位權責發生制改革的順利進行。

4.加強人員培訓教育，為改革培養一批高素質人才

改革的重要配套措施中還包括人員的培訓問題。事業單位權責發生制改革以后具體核算工作是落實到事業單位會計人員身上的，從這個層面來看，他們應當是改革的主力軍，因此有必要對他們進行相關培訓教育，在培訓中比較各會計基礎的含義、利弊以及適用環境以增強他們對事業單位權責發生制會計的認識，使他們了解掌握改革程度以及改革中各具體要素的核算方法，不斷提高自我專業素養和實際業務操作水平。

同時，我們還要擴大事業單位會計在社會中的影響力，建議在各類會計職稱考試中，提高有關事業單位會計內容的考核比重，使得社會上更多會計師關注事業單位會計，了解并掌握它的具體核算應用，為事業單位會計改革提供后備力量。在高校會計課程中，增加事業單位會計課程時數并與時俱進地加入權責發生制改革有關內容，確保高校會計畢業生能夠具備改革所需的事業單位會計知識。

此外，除了會計專業技能的培訓教育外，各單位、各高校還應為會計人員和準會計人員安排計算機網絡技術、外語以及其他適應社會發展的技能培訓，努力為改革培養一批有能力的人才，有效解決改革中出現的種種難題。