第一篇：定額法與標準成本法之比較畢業論文（推薦）

定額法與標準成本法之比較

定額法與標準成本法都屬于成本計算方法，兩者有基本相同的功能和實施環節，都要事先制訂產品的目標成本（即定額成本和標準成本）作為產品應該發生的成本，并以此作為成本控制的依據。在此基礎上，將實際消耗水平與定額成本或標準成本進行比較，計算脫離目標成本的差異，分析發生差異的原因，采取措施，挖掘潛力，降低成本。但是兩種方法又有許多不同之處。

一、制訂目標成本的依據不同１．定額法。定額成本是按現行定額以及計劃單位成本、分成本項目（即原材料費用、生產工資費用和制造費用）來制訂的。２．標準成本法。標準成本的制訂比較靈活，通常有理想標準成本、正常標準成本、現行標準成本、基本標準成本。標準成本的制訂，通常從直接材料成本、直接人工成本和制造費用三方面著手進行。但與定額法不同的是，直接材料成本包括標準用量和標準單位成本兩方面；直接人工成本包括標準用量和工資率兩方面（計時工資時）；制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩部分，都是按標準用量和標準分配率來計算。

二、制訂目標成本所依據的定額的穩定性不同

二、１．定額法。由于定額成本所依據的消耗定額就是現行定額，是企業在當時生產技術條件下，在各項消耗上應達到的標準，所以任何一項生產技術有所變化時，現行定額都應予以修訂。也就是說，定額法下的定額是可能變化的，應設計一套定額變動計算方法，以計算定額變動的趨勢和金額。如：以按新定額計算的單位產品費用與按舊定額計算的單位產品費用之比確定系數的方法，來計算定額變動的差異。

２．標準成本法。標準成本是有效經營條件下發生的一種目標成本，也叫“應該成本”。它具有較強的穩定性和約束性，一般在一個會計年度內是固定不變的，因此也不用設計相應方法來計算其變動差異。

三、實際成本與目標成本差異的揭示方法不同

１．定額法。脫離定額的差異是指生產過程中各項生產費用的實際支出脫離現行定額或預算的數額。定額法下的差異是通過每一筆領料或加工零件來揭示并通過差異憑證來反映。如核算原材料脫離定額差異的方法有限額法、切割核算法和盤存法三種，其中限額法下的差異憑證又有超額領料單、代用材料領料單等。定額法工作做得很細，而且工作量相當大。２．標準成本法。標準成本法往往根據一定時期實際產量的實際消耗量和實際價格與實際產量的標準消耗量和標準價格的計算比較來揭示差異，沒有專用的差異憑證。如材料成本差異只是通過公式計算，即材料成本差異＝實際價格×實際耗用量－標準價格×標準耗用量。標準成本法工作量相對較小，但查明差異原因的工作不是十分細致。

四、實際成本與目標成本差異的設置程度不同

１．定額法。定額法下的差異主要有：脫離定額的差異（即材料、生產工資、制造費用脫離定額的差異）、原材料或半成品成本差異、定額變動差異等三大類五項，設置口徑較粗。

２．標準成本法。標準成本法下的差異主要有脫離標準成本的差異這一類，具體包括材料成本差異（材料用量差異、材料價格差異），直接人工成本差異（直接人工工資率差異、直接人工效率差異），變動制造費用差異（變動制造費用開支差異、變動制造費用效率差異），固定制造費用差異（固定制造費用開支差異、固定制造費用能力差異、固定制造費用效率差異）等四大項九種，設置口徑較細。

五、實際成本與目標成本差異的賬務處理不同

１．定額法。定額法下，對成本差異的核算較為簡單，只核算各成本項目的差異，且不是為各種成本差異單獨設置會計科目，而是與定額成本在同一個成本明細賬中進行核算。

２．標準成本法。標準成本法下，要為各種成本差異專門設置許多總賬科目進行核算，如：對材料成本差異，應設置“材料價格差異”和“材料用量差異”賬戶；對固定制造費用差異，應設置“固定制造費用開支差異、固定制造費用能力差異和固定制造費用效率差異”等賬戶，并詳列于利潤表中。

六、實際成本與目標成本差異的分配方法不同

１．定額法。定額法下，要將成本差異在各種產品之間、完工產品與在產品之間進行分配。具體方法是：脫離定額的差異用定額比例法或在產品按定額成本，在完工產品和月末在產品之間進行分配。材料成本差異一般全部計入完工產品成本，定額變動差異一般按定額比例在完工產品和月末在產品之間進行分配，或在差異額較小時全部計入完工產品成本。

２．標準成本法。標準成本法下，對各種差異分別設差異賬戶單獨歸集，在年終予以處理，或者轉為銷售產品成本，或者直接計入損益。具體方法是：將本期的各種差異，按標準成本的比例分配給期末在產品、期末庫存產成品和本期已售產品；或者將本期發生的各種差異全部計入當期損益。我國和西方國家大都采用第二種方法

七、提供產品成本資料不同

１．定額法。定額法下，定額變動差異要分攤到產品成本中，將定額成本調整為實際成本。也就是說，定額法下提供的產品成本是實際成本資料，產成品、在產品在資產負債表中以實際成本列示。

２．標準成本法。標準成本法下，產品的實際成本是按標準成本列示的。實際成本與標準成本之間的差異只對改進管理有作用。因此，一般只計算產品的標準成本，不計算產品的實際成本，產成品、在產品在資產負債表上以標準成本列示。這是標準成本法與定額法的根本性區別。

八、提供管理信息的詳細程度和側重點不同

１．定額法。定額法下，成本按成本報表的要求劃分成各成本項目，強調對材料成本的控制，而且材料數量要采用各種憑證在日常核算中揭示；其他費用是通過對比實際數和預算數求出差異。

２．標準成本法。標準成本法下，成本必須分為變動成本和固定成本，以分清哪些責任由采購部門負責（如材料成本差異），哪些責任由車間負責（如材料數量差異），哪些責任由生產部門負責（如固定費用產量差異）等。資料詳細、系統，強調全面管理，有利于各職能部門、生產車間分清責任、相互配合，有利于經濟責任制的建立。

第二篇：管理會計第9章標準成本法答案

六、計算與核算題

1、A材料的標準用量＝單位產品的標準用量×實際產量＝10×1000＝10 000（元）

A材料的價格差異＝（實際價格－標準價格）×實際用量＝（200－210）×9 000＝－90 000（元）為有利差異。

A材料的用量差異＝（實際用量－標準用量）×標準價格＝（9 000－10 000）×210＝－210 000（元）為有利差異。

A材料成本差異＝A材料的實際成本－A材料的標準成本＝200×9 000－210×10 000＝－300 000（元）或：A材料成本差異＝價格差異＋用量差異

＝－90 000＋（－210 000）＝－300 000（元）

為有利差異。

2、（1）計算分配率。

固定制造費用標準分配率＝預算固定制造費用/預算工時＝5000÷2000＝2.5（元/工時）（2）計算三種成本差異。

固定制造費用開支差異＝固定制造費用實際數－固定制造費用預算數＝5600－5000＝600（元）

為不利差異。

固定制造費用效率差異＝（實際工時－標準工時）×標準分配率

＝（1400－2100）×2.5＝－1750（元）

為有利差異。

固定制造費用能力差異＝（預算工時－實際工時）×標準分配率

＝（2000－1400）×2.5＝1500（元）

為不利差異。

（3）計算固定制造費用成本差異。標準固定制造費用＝標準分配率×標準工時

＝2.5×2100＝5250（元）

固定制造費用成本差異＝實際固定制造費用－標準固定制造費用＝5600－5250＝350（元）

或：固定制造費用成本差異＝開支差異＋效率差異＋生產能力差異＝600＋（－1750）＋1500＝350（元）

3、（1）月末對直接材料價格差異的核算。

直接材料的實際成本＝實際價格×實際用量＝200×9000＝1 800 000（元）

直接材料的標準成本＝標準價格×標準用量＝210×（10×1000）＝2 100 000（元）

結轉直接材料的實際成本：

借：生產成本2 100 000貸：材料1 800 000

材料價格差異90 000 材料用量差異210 000

（2）月末對固定制造費用差異的核算。由已知：本月實際固定制造費用為5 600元，根據2題的計算，本月標準固定制造費用為5250元 借：生產成本5 250

固定制造費用開支差異600

固定制造費用能力差異1 500貸：固定制造費用效率差異1 750

制造費用（固定）5 600

（3）結轉已售產品的成本差異。

已售產品直接材料和固定制造費用的不利差異＝600＋1500＝2100（元）

已售產品直接材料和固定制造費用的有利差異＝90 000+210 000＋1 750＝301 750（元）

綜合后為有利差異：301 750－2 100＝299 650（元）

借：材料價格差異90 000

材料用量差異210 000 固定制造費用效率差異1 750 貸：固定制造費用開支差異600

固定制造費用能力差異1 500 產品銷售成本299 6504、（1）計算變動制造費用成本差異。標準分配率＝預算變動制造費用/預算工時

＝500/2500＝0.2（元/工時）

變動制造費用分配率差異（耗用差異）＝（實際分配率－標準分配率）×實際工時 ＝實際變動制造費用－標準分配率×實際工時 ＝510－0.2×2200＝70（元）（不利差異）

變動制造費用效率差異＝（實際工時－標準工時）×標準分配率

＝（2200－2000）×0.2＝40（元）（不利差異）

變動制造費用成本差異

＝實際變動制造費用－標準變動制造費用 ＝實際變動制造費用－標準分配率×標準工時

＝510－0.2×2000＝110（元）（不利差異）或：變動制造費用成本差異＝耗用差異＋效率差異

＝70＋40＝110（元）

（2）計算固定制造費用成本差異

固定制造費用標準分配率＝預算固定制造費用/預算工時

＝4000/2500＝1.6（元/工時）

固定制造費用開支差異（耗用差異）＝實際固定制造費用－預算固定制造費用

＝3980－4000＝－20（元）（有利差異）固定制造費用能力差異＝（預算工時－實際工時）×標準分配率＝（2500－2200）×1.6＝480（元）固定制造費用效率差異＝（實際工時－標準工時）×標準分配率＝（2200－2000）×1.6＝320（元）固定制造費用成本差異

＝實際固定制造費用－標準固定制造費用 ＝實際固定制造費用－標準工時×標準分配率

＝3980－2000×1.6＝780（元）（不利差異）或：

固定制造費用成本差異＝開支差異＋能力差異＋效率差異＝－20＋480＋320＝780（元）

第三篇：淺談標準成本法與作業成本法在施工企業中的結合

龍源期刊網 http://.cn

淺談標準成本法與作業成本法在施工企業中的結合作者：江 凱 邱 鈺

來源：《沿海企業與科技》2006年第04期

[摘 要]文章通過分析目前施工企業成本核算方法的特點以及作業成本法與標準成本法的各自特點和應用條件，得出在施工企業進行成本控制的過程將二者相結合是可行性的結論，并進一步闡述了這種結合在施工企業如何具體實施的設想和在施工企業成本控制中的意義。

[關鍵詞]標準成本法；作業成本法；成本控制；施工企業

[中圖分類號]F235．19

[文獻標識碼]A

第四篇：長期股權投資的權益法與成本法的實質與缺陷分析

長期股權投資成本法與權益法 的實質與缺陷分析

摘自《財會通訊》2011年22期

（一）成本法的實質從會計原理本質上來講，成本法是一種以收付實現制為確認基礎、以歷史成本原則為計量基礎的會計處理政策。從經濟意義角度來說，成本法認為投資方在對被投資單位無重大影響時，由于不能決定被投資單位的利潤分配政策，不將投資企業已實現但未向股東分配的利潤確認為投資方收益，這一點與傳統會計理論的謹慎性原則———對未實現收入一般不予確認的基本思路是一致的。從投資方公司的利潤分配角度和納稅的角度上看，采用成本法核算的好處在于確認的收益與現金流的發生一致，不至于產生盈利巨大，但無現金股利可發放的尷尬。同理，從投資方公司納稅的角度上看，采用成本法不至于產生為未獲得實際分得的利潤而提前交納稅金。最后，從委托代理關系看，委托人希望用更為穩健的方法考核代理人的監管責任和經營業績。從避免因被投資公司虛構利潤，而導致投資公司連帶地虛增收益的角度來說，成本法確實能有一定的預防效用。因為，虛構的利潤基本不可能轉換成未來的現金股利。因此，委托人會更強調對利潤的實際擁有或控制。

（二）成本法的缺陷從20世紀及以前所處的經濟環境來看，采用成本法核算長期股權投資有一定合理性，但到了20世紀后期和21世紀，情況己發生了巨大變化，公司越來越多采用了復雜股權投資，股權投資往往占了母公司資產比例較高，成本法核算長期股權投資的缺陷越來越明顯，并產生了許多弊端。

（1）從倫理公平性和投資者保護層面來分析，成本法是有悖于公平保護投資者精神的。同股同權是公司制度的一個重要原則，因此，無論是大股東還是小股東，每一股份享有的權利是一致的，不應存在區別和歧視。如果會計上人為地按持股比例大小將股東分為不同等級，并分別采取不同的核算方法是不妥當的。

（2）從法律層面來分析，成本法與現代立法精神有所沖突。現代企業制度的一個顯著特點就是：所有權和經營權的分離，企業的資產和經營活動是由作為所有者的代理人———經理人所控制和運作的，但經理人作為代理人對其所控制的資產，經營活動中產生的利潤，卻無任意處分或任意分配的權利，如果其做出的處分或分配，違反了合約規定，損害了企業所有者的利益，這種行為都被認為是違法的。進一步，再來分析一下大股東之與小股東之間的關系。不可否認，企業的經理層是由董事會任命的，而董事會又是或主要是由大股東把持著的，這樣，大股東似乎是企業的真正控制者和處分分配者，他可以以有利其自身的方式處分和分配企業的資產和利潤，小股東只能任人宰割。但這種現象本身是違法的。每份股權，即是對投資企業凈資產和收益的請求權憑證，單位股權的請求權是相等的，大股東和小股東的利益，從法律上講應該只是數量上的差異，而不存在本質上的差異。因此，對于長期股權投資的會計核算方法的確定問題上，如果僅僅因為股權比例未能達到控制力或重大影響力，而只能選擇成本法的話，其實是在會計制度的本質上，承認了這樣一種違法的侵占，否認中小股東與大股東在法律層面上應該有的同質的權利。

（3）從會計原理層面來分析。第一，成本法是用歷史成本替代資產價值的表達，這是按“成本觀”定義的資產。長期股權投資在謀求其收益的時候，并沒有直接需要的費用配比，除非是資金的機會成本；對于長期股權投資，它并不謀求短期增值變現的交易機會。因此，以取得成本來表示股權投資的資產讓人無法理解資產的實質含義。第二，成本法采用的現金制確認基礎不符合權責發生制這一通行的會計確認基礎。成本法只確認從被投資企業那里分得的現金股利（當然如果有財產股利和負債股利，也會確認）作為投資收益，而不管被投資企業實際是否贏利或虧損，因此，成本法的會計核算本質是現金制的模式。而權益法的會計核算本質上是應計制的模式。從國際上看，應計制己在會計確認中得到廣泛運用，從會計確認基礎的角度，成本法和權益法孰優孰劣是不言自明的了。

（4）從會計信息質量特征來分析，成本法下提供的會計信息質量較低。成本法對長期股權投資的計量方式，從資產負債表的資產計量來看，賬面按照投資時的歷史成本入賬，日后即便被投資單位經營財務狀況發生了重大變化—發生重大損失或股權價值大幅提升，都基本不作調整，在資產減值相關準則出臺后，這種情況稍有改觀，但整體來說，成本法采用的計量方式仍基本與該長期股權投資的內在價值是脫鉤的，不能滿足會計信息使用者的需要。從利潤表角度來說，成本法對損益的計量采用的是現金制原則，并不能反映被投資單位對應期間的真實經營成果，投資收益只是反映被投資單位的股利發放情況，而且股利通常都是對以前利潤的分配。因此，成本法下提供的會計信息相關性非常差。（5）從會計實務操作層面來分析，實務操作中的核算簡單，是成本法的優勢之一，但從我國的會計準則要求來看，成本法的核算已越來越復雜。較之權益法而言，己經絲毫沒有簡便的優勢。

二、權益法的實質與缺陷分析

（一）權益法的實質權益法已得到廣泛認可和應用，其原因在于其合理的作用機理。

（1）權益法是“實質重于形式”在投資實務中的應用。權益法強調投資公司和被投資公司之間的財務事實和經濟實質關系，投資的狀況隨著投資對象的財富而變化，而不是隨著現金的轉移而變化；收益隨著投資價值的增長而增加，子公司利潤增加的同時，母公司也增加了；子公司利潤計算的有效性在母公司也能得到保證；

而成本法在繁榮時代很可能低估母公司收益，而艱難時期又可能低估母公司的損失（M oonitz，1944）。因此，權益法能較合理地體現長期股權投資的內在價值。

（2）權益法是“權責發生制”原則在投資會計處理中的體現。在權益法下，投資企業對被投資企業的利潤或虧損，是在被投資企業發生或確認時入賬，所以，權益法是與權責發生制原則相一致。在權益法下，之所以將附屬公司支付的股利看作是母公司長期股權投資的部分變現，看作是部分收回附屬公司的投資，其主要出發點在于正確反映母公司的投資收益，因為母公司的管理當局為了操縱利潤，可以憑借其掌握的多數股權，決定附屬公司宣布股利的時間和股利金額，股利政策，這樣，被投資者所分配的股利，并不完全代表股權投資的真正收益。所以，投資企業只要能對被投資企業的股利政策施加舉足輕重的影響，就必須采用權益法處理。

在成本法與權益法中，權益法是按被投資方凈利潤的相應比例確認的投資收益，因其在確認當期并不一定收到相對應的現金，是否在今后能變成現金資產只是一種可能性期望，而被認為虛增資產，違背了資產的定義。但IASC（1989）的資產定義中寫道“，與該項目有關的未來經濟利益很可能流入企業”即是判斷資產可定義性的本質特征，實際上任何一項資產，不管是有形資產還是無形資產，其能為企業帶來的未來經濟利益都具有某種程度的不確定性，所以，不能夠僅僅因為存在不確定性和概率或然性而不確認一項資產，而斷然將其排除于科技信息系統之外。（葛家澎，杜興強，2003）“當一項投資的價值是與被投資企業的財富變動相聯系的，并不是由現金流來決定的。當被投資企業實現收入，價值增加時，投資企業的這部分投資也就隨之升值”。“子公司利潤計算的有效性在母公司也能得到保證”（M oonitz，1944）。由此可見，認為權益法按股權比例確認投資收益和資產是虛增資產的說法，從理論上是站不住腳的。更何況權益法下當被投資公司發生虧損時，同樣要按比例確認損失和資產的減少。在我國的會計實踐中有關上市公司對南方證券的股權投資案例也再次證明權益法的合理性。

（3）權益法的應用，是投資企業履行監管職責的必然結果。由于投資企業對被投資企業具有重大影響，投資企業對被投資企業的經營業績及其投資收益率也有了一定的責任，投資企業通過權益法的應用，計入在這類被投資企業經營成果中歸屬自己的份額，來說明自己的這種監管職責。由此提供的所得和投資的分析資料，可用來計算更為有用的財務比率。（林鐘高，1996）正是基于以上認識，國內外會計準則都對權益法的應用范圍作出了嚴格規定，即當投資方對被被投資方具有重大影響或控制關系時，應對投資采用權益法計價。

（二）權益法的缺陷權益法作為長期股權投資的一種方法，也存在著某些理論上和技術上的缺陷：（1）權益法與傳統的會計概念框架存在一定沖突。按照我國《企業會計準則》規定：資產是企業擁有或控制的、能以貨幣計量的經濟資源。因此，由于采用權益法確認投資收益而形成的長期股權投資“增加額”就存在著疑問。這部分“增加額”既不由企業控制（除非被投資企業發放股利，否則企業無權動用），更非企業真正擁有。只有在被投資企業破產清算，企業才有可能對其行使所有權。

而一旦被投資企業破產，投資企業能否收回投資成本尚無保證，對“增加額”的所有權更無從談起。使用權益法確認的長期投資“增加額”在以后的某個時點（被投資企業發放股利時）可能轉化為企業資產，但在該時點之前，它不具備一項資產的必要特征，不應確認為資產（周曉蘇，1996）。否則，會導致企業資產虛增，產生對會計信息使用者的誤導，使其對企業的財務狀況產生較為樂觀的結論，這是違背會計穩健性原則的。當然，從會計概念框架出發，權益法確實存在商榷之處，但認為權益法是一種比較激進的方法同樣有失公允。當被投資企業發生虧損，投資企業也應按照投資比例確認投資損失，并沖減長期股權投資的賬面金額。此時采用權益法的計量結果與穩健性原則的要求并無沖突（周曉蘇，19%）。這也說明權益法對長期股權投資的會計處理，在不同環境下，會表現出雙重特性。

（2）交叉持股和多層持股的會計處理的缺陷。在企業集團中，尤其是跨國企業或大型上市公司，除控股子公司外，往往還包括聯營公司和合營公司，存在著較為普遍的交叉持股和多層情況。在交叉持股或多層持股情形下，權益法的會計處理是有明顯缺陷的。對此，福爾茲（FouldS）在《權益法會計注釋》（EquiyaccoutingFootnote）一文中，介紹了一個典型案例，賈丁·馬西森公司和香港地產公司每一家均擁有對方40%股權，由于雙方都采用權益法會計來核算長期股權投資，香港地產公司把賈丁·馬西森公司利潤的40%歸入其財務報表，而后又把它的合并利潤總額的40%“退還”出去，賈丁·馬西森公司也是如此兩家公司都需要對方的會計利潤數據來核算公司的投資收益，陷入一個循環怪圈，香港金融報紙將其比喻為“企圖在布滿鏡子的房間里找到最終的反射”。顯然，交叉持股是權益法會計中面臨的一個重要技術問題，雖然現在出現一些數學分配方法來解決這個問題，但是總的來說，實務當中還是有許多困難。

（3）核算和報告的時間上的缺陷。投資方如采用權益法核算，則其會計核算和報告必須等到所有被投資企業的會計報表全報出后，才能核算出投資方最終的凈收益。特別是如存在上述交叉持股或多層次持股的情況，那么，在各自的報告時間容易陷入循環難題。

（4）存在虛增利潤的可能和虛構利潤空間。如果被投資公司虛構利潤，那么采用權益法就可能導致投資公司在不知情的情況下連帶地虛增收益；如果，投資雙方存在關聯關系的話，也存在虛構利潤的可能空間。

在我國成本法、權益法的使用界限和轉換分析，如同國際上大部分國家一樣并不是可以由投資方企業任意選擇的，我國的會計準則明確規定，只有當投資方對被投資企業具有重大影響力的條件下，才能使用權益法

第五篇：基于成本會計與作業成本法的物流成本核算研究

V a l u e

E n g i n e e r i n g

No ． 7，2 0 0 8

價 值 工程 2 0 0 8年第 7期

基于成本會計與作業成本法的

物流成本核算研究

Ca l c ul a t i o n

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Ba s e d

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Co mb i na t i o n

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Ac c o un t i n g

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Ac t i v i t y-Ba s e d

Co s t i n g

王玖河 Wa n g

J i u h e ； ~ Me n g

X i a n g we i

(燕山大學 經濟管理學院，秦皇 島 0 6 6 0 0 4)

(S c h o o l

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Ma n a g e me n t，Ya n s h a n

Un i v e r s i t y，Qi n h u a n g d a o

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摘要 ：成本會計核算方法和 ABC作業成本法在核算企業物流成本 時各有優 劣。通過設置與物流相關的會計科 目，將二者

從形式上結合起來． 提 出將作業成本法中成本動因的確定方法應用于分配率的選擇，用于正確分配“ 間接費用”。通過例證說

明： 兩者的結合既 易為會計人 員接 受，其核算 出的物流成本也更為準確。

Abs t r ac t ：T hi s

pa p e r t r i e s t o c o mbi n e t h e c o s t a c c o u nt i ng me t ho d a nd t he a c t i v i t y—b a s e d c o s t i n g

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關鍵詞 ：成本會計 ： 作業成本法 ； 物流成本

Ke y

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a c c ou n t i ng： a c t i v i t y— ba s e d

c o s t i ng； l o g i s t i c s

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中圖分類 號： F 2 7 5 · 3

文獻標識碼 ： A

文章編號： 1 0 0 6 — 4 3 1 1(2 0 0 8)0 7 ～ 0 0 8 2 — 0 4

0 引言

物流是企業“ 第三利潤源泉”，已成為企業界的共

識 如何有效地進行物流成本核算也成為企業界和學

術界共同關注的熱點問題。研究企業物流成本管理，并

建立有效的企業物流成本管理體系的重要性 日益突

出

原有成本會計核算體系無法直接準確計算出物流

成本．作業成本法應用于物流成本管理，又有實施難

度。而將二者有機地結合，其研究將具有現實意義和理

論價值 相關基本理論

(1

l 成本會計核算物流成本的原理及缺陷。

在傳統物流成本管理的方法下．物流成本的核算

是按職能部門進行歸集與核算．并對不同部門的物流

成本采取不同的處理方法。這些一手數據均來源于企 業的會計核算體系。原有會計體系中成本會計核算方

法是指將與成本核算對象相關的費用歸集并分配至該

成本核算對象的具體方法．它以產品或部門為核算對

象． 核算成本與費用。

由于物流成本沒有被列入企業的財務會計制度，制造企業習慣將物流費用計入制造成本和諸項費用

中： 流通企業則將物流費用包括在商品流通費用中。因

此． 無論是制造企業還是流通企業． 不僅難以按照物流

成本內涵完整地計算出物流成本 ．而且已被生產領域

或流通領域分割開來的物流成本

也不能單獨、真實地

計算并反映出來，無法掌握物流成本真實全貌。表 l為

物流顯性與隱性成本主要項 目及會計處理。

表 1 物流成本主要項 目的會計處理

物流成本

物流功能

項 目(支付形態)

會計處理

隱性

成本

庫存成本

保險、積壓物降價處理、呆滯產 品成

運輸成本

本、產品損失、退貨、缺貨損失等

散落于各相關

返 程或起程空駛。對流運輸，迂回運

會計科 目

輸 重復運輸 等。

表 1列舉了物流成本中顯性成本與隱性成本所含

主要項 目及會計處理。

與物流成本相關的各項支出．在實際發生時被歸

集入各相關會計科 目，從性質上難以劃分，金額上難以

作者簡介： tF A~(1 9 6 8 一)，男，吉林榆樹人，博士，副教授，研究方向為物流與供應鏈管理。孟祥偉(1 9 8 4 一)，女，河北保定人，碩士研究生

研究方向為物 流與供應鏈管理。

一 8 2一

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N o ． 7，2 0 0 8

價值 工程 2 0 0 8年第 7期

剝離。能否正確分離、核算 ． 將是影響物流成本核算的關鍵。

(2)作業成本法的理論基礎。

作業成本法(Ac t i v i t y — B a s e d

C o s t i n g)，即基于作業的成本計算法 ． 是指以作業為間接費用歸集對象． 通過

資源動因的確認、計量、歸集資源費用到作業上，再通

過作業動因的確認、計量，歸集作業成本到產品或顧客

上去的間接費用的分配方法。其理論基礎是： 產品消耗

作業，作業消耗資源并導致成本的發生。

作業成本法模型及分配方式如圖 l所示

與傳統

成本會計不同的是． “ 作業”作為聯系資源——即各項

費用與“ 成本對象” ——產品、服務、作業、生產過程等的中介，通過資源動因與作業動因． 資源最終精確的分 配到成本對象上去f ”

作

圖 1 作業成本模型

素

動 岡

成本動 因是成本分配的基準 ．對于成本信息 的準

確性和相關性有重要影響。是進行成本分析的基礎 ； 通

過成本動 因可 以建立成本分析 的因果關系。因此，成本

動因的確定是作業成本實施的重要內容[ 2 1。

成本會計與作業成本法的結合

原有會計體系無法直接準確計算出物流成本． 而

作業成本法的復雜性使其應用于物流成本管理． 又有實

施難度： 因此． 本文將嘗試就二者結合作理論性的探討． 1結合作業 成本法設置 與物流成本 相關的會計

科 目

(1)物流成本分類與物 流作 業成本 分析要 素。

①首先，參考一般物流成本的分類。并根據會計準

則 中的重要性 原則進行選擇 ．筆者將物流 成本按照特

流作業功能，主要分為： 運輸成本、庫存成本、包裝成本、流通加工成本、信息處理成本五項 ； 而將花費少、對

管理決策不具有重要影 響的功能 ．則放在其 他物流費

用中。

物流作業是企業使投入轉變為產出的活動

上述

這五項物流功能可認為是物流作業中心： 再根據“ 作業

層級” 的概念逐層分解，作業中心則由各項具體的作業

組成。

②物流資源表明物流作業所消耗的成本 按支付

形態來 劃分物流成本，包括人 員工資、福利 費、包裝材

料費、水電費、折舊費、物流管理費、保險費、修理費等 ．

可看作是耗費的各項資源【 3 J

(2)科 目級別設置。

關于將 “ 物流成本”、“ 物流管理費用”、“ 物流財務

費用 ” 設 置為一級科 目還是二級，我們認 為 ： “ 物 流” 是

企業的支撐性活動．每一項功能都是與生產運作其他

功能相聯系的。如運輸 與原材料 的購進、產成 品的銷售

等有關。這也正是物流隱性成本難以剝離的原因。由于

在原有會計核算體系中．與物流相關的支出散落在多

個會計賬戶中． 在不打破原有的財務會計的框架下． 應

在各級含有 物流成本 的一級科 目下設置 為二級科 目

如此 既不違反 財務會 計制度 ．又將 物流成 本納入了管

理會計體系． 有利于物流域本的管理與控制

在二級科 目下按物流范圍設“ 銷售物流成本、供應

物 流成 本、生 產物流成本、退 貨物 流成 本、廢棄物流成本 ” 三級科 目進行歸集 在三級科 目下按物 流功能設置 四級科 目．再按 支

付形態下設子科 目

物流成本核算科目表如圖2所示

品

成 i

妻

j 物 流 范 圍 I 物 流 功 能 j 支 付 形 態

成 本 對 象 I

』

盅

f f 資 源

圖 r 2 物流成本核算科 目表

由上．便可以將會計核算方法與作業成本法從形

式上結合起來

在企業的實際操作中． 科 目設置是靈活可變的 一

方面．可能會因為科 目設置級別過多過細帶來核算不

便． 企業可根據實際需要與自身條件． 選擇級別設置的層級數目； 例如，企業極少設計退貨或廢棄物流． 不需

要獨立 了解該方面的信息 ． 則可不設置“ 退貨物流” 與

“ 廢棄 物流” 的三級科 目 ． 而將 按功 能劃分 的科 目設置

為三級科 目

另一方面． 由于企業對物流成本的分類依

據不 同而產生 了不同的類別 ．所 以在進 行明細科 目設

置時 ． 一定要結合本 企業的實際情 況 視企業需要得到

哪方面的信息而定。按支付形態類別進行科 目設置． 企

業可以很清楚地掌握物流成本在整體費用中處于什么

位置，物流費用中哪些偏高： 按照物流功能設置科 目，可以明確各物流環 節的責任與成 本

總之 ．物流成本會計科 目的設置 因類別不 同而有

所差異。我們在進行物流成本核算時． 應結合本企業的組織結構與運作流程等實際情況．設置一套相適應的

會計賬戶體系． 這關系到物流成本核算是否有效 ． 關系

到物流成本核算體系是否完整_ 2間接費用分配率的選擇

“ 間接費用” ．是指不 可直接 歸集到最終成本對象

一 3—

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E n g i n e e r i n g

N o ．工程 2 0 0 8年第 7期

上的費用。在第一步的設計中，僅僅將二者從形式上結

合起來是不夠的。作業成本法較傳統成本會計科學之

處即在于它分配率的選擇——即成本動因的選擇。如

第一步設想我們設置了相應的會計科 目．但金額的準

確性將直接關系到歸結出的物流成本的準確性

我們

認為． 可按照作業成本法中成本動因的選擇、設定與計

算引入間接費用的分配上．將成本動因作為間接費用的“ 分配率”

關于成本動因的選擇需 要考慮 到以下幾方面 ：

f 1)相關程度。

在分配過程中．我們假設分配源的成本與動因的

數量是線性相關。在實際中，存在著多個成本動因，而

成本動因數量與分配源總成本線性相關．最好的成本，2 0 0 8 價值

動因是最恰當的成本動因：這樣才能保證成本信息的準確性

(2)行 為導 向。

不 同的成本動因有不同的分配結果 ：不 同的成本

分配結果以及基于分配結果的管理決策．會對組織和

員工的行為產生導向作用。因此，必須仔細分析成本動

因的行為導向。

(3)成本收益。

一

次分配需要針對每個分配目標采集成本動因數

據． 無法采集的數據則無法分配。確定成本動因時，必

須考慮成本數據的采集成本．保證相關的數據易于獲

取 ． 如果數據采集成本太大 ． 則可能使得 作業成 本無法

實施 閣

應用范例

筆者將設計一個簡單的應用范例 ．比較傳統的會

計核算模式下與二者結合的模式下。歸集到最終成本

對象上的物流成本有何不同

3． 1范例設計

假設某公司的生產需要 A、B兩種原材料． 由公司

自有運輸部負責運輸。現購進 A、B各 1噸，發生的資

源和費用如表 2所 列

表 2 運輸部資源和費用

(單位 ： 元)

現假設原材料 A體積大而數量少． 僅 4名裝卸人

員即可

而原材料 B體積小而數量多． 故動用了 6名

裝卸人員。傳統的會計核算將采用單一分配率，按照原

材料重量進行分配。會計分錄如下：

借： 原材料——A——運輸成本0 0 0

— —

B ——運輸成本0 0 0

貸： 銀行存款等0 0 0 0

實際的帳務處理將通過 “ 物資采購”帳戶進行歸

集． 待原材料檢驗入庫后再轉入“ 原材料” 帳戶。此處為

方便理解，直接計入“ 原材料” 帳戶。

一 4一

采用作業成本法的思想，A、B兩種材料因特性不

同，應分擔的裝卸費用也不 同 ； 如再單純按重量在 兩種

原材料間分配費用 ． 就會 出現 問題。而按照下列過程進

行歸集． 計算出的結果將更為科學，見表 3和表 4。

表 3 ABC方法下間接費用分配率的計算

資源

運輸人員

裝卸人員(1 O人)

車輛損耗等

總計

費用 4 0 0 0 0 0 0

l O O O

l O 0 0 o

圓 J ． —— ? 表 4 ABC方法下原材料費用歸集成本

此時做會計分錄如下：

借 ： 原材料一 A一 物 流成本一 運輸 成本0 0

一

裝卸成本0 0

原材料一 B 一 物流成本一 運輸成本0 0

一

裝卸成本0 0 0

貸： 銀行存款等00 0 0 ． 2結果分析

公司自運輸部發生的費用為間接費用 在本例中．

前后對 比可發現 ： 原材料 A的運輸成本 由原來的 5 0 0 0

元降低為 45 0 0元． 而 B的運輸成本則相應由50 0 0元

上升至 55 0 0元。

可見． 在原有核算體系下． 不能反映原材料成本中

真實 的物流成本 比重 ．進而造成下游環節 即產成 品真

實生產成本的核算不清。而在作業成本法下算出來的成本更接近實際情況 增加“ 物流成本” 等各級明細科

目． 可用于有效分析原材料成本構成中． 明確物流成本

所 占的比重及金 額以及物 流成本 的結構構成 ．從而挖

掘成本降低空間。

結論

在不打破原有財務會計框架的基礎上．將成本會

計核算方法與作業成本法相結合．通過設置 “ 物流成

本” 等相關科 目． 各級科 目分級匯總． 可以有效地核算

和歸集出工業企業的物流成本及其構成 ：并且在此基

礎上，可以實施有效的管理和成本控制。兩者的結合，既易為會計人員接受．又使核算出來的物流成本也更

為準確

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N o ． 7，2 0 0 8

價 值 工 程 2 0 0 8年第 7期

基于模糊綜合評判的

制造企業原材料庫存控制

S t o r a g e

Co n t r o l

o f

Ra w a nd

Pr o c e s s e d

M a t e r i a l s

i n

M a n uf a c t ur e

Fa c t o r y

Ba s e d

o n Fu z z y

Co mp r e he ns i v e

Ev a l u a t i o n 丁雪 Di n g

Xu e： 施文 Sh i

We n

．

’

(重慶交通大學管理學院，重慶 4 0 0 0 4 4)、(S c h o o l

o f

Ma n a g e me n t，C h o n g q i n g

J i a o t o n g

Un i v e r s i t y，Ch o n g q i n g 0 0 0 4 4，Ch i n a)

摘要 ：模糊綜合評判是具有多 目標、多層次的復雜系統。在分析供應鏈環境下制造 企業原材料評價 因素的基礎上 ． 將模糊

綜合評判法用于企業原材料 庫存管理，改進傳統 的 ABC分 類法。應 用實例說 明． 該法對改進 生產制造企業物料庫存 管理方式 具有可行性。

Abs t r a c t ：Fu z z y c o mp r e he n s i v e

e v a l u a t i o n

i s

a

c o mp l i c a t e d s y s t e m c o n s i s t i ng

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h i e r a r ch i e s ．On

t he

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e v a l u a t i o n t o t h e ma n a g e me nt

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r a w an d p r oc e s s e d

ma t e r i a l s

t o i mp r ov e

ABC c l a s s i f i c a t i on me t h o d．An

e x a mp l e

d e mo n s t r a t e s

t h a t

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mod e

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c o n t r ol

o f

mat e r i e l

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ma nu f a c t u r e

f a c t o r y ．

關鍵詞 ：模 糊綜合評判 ： 原材料庫存控制 ： ABC分類法

Ke y

wo r ds ：f uz z y

co mp r e he n s i v e

e v a lua t i o n； s t o r a g e

c o n t r ol

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r a w a n d

p r o c e s s e d

ma t e r i a ls ； ABC c l a s s i f i c at i o n

me t ho d

中圖分類號 ： F 2 2 4 ； F 2 5 32 2。

【 2 】李敏： 《 物流成本會計建立的初步設想》 [ J l ；(~i ~ t)2 o o 4

(1)： 2 5 — 2 6。

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(1 2)： 1 5 —1 6。

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一 5—

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