第一篇：審計學[第三章我國審計的組織形式]期末考試知識點復習

第三章 我國審計的組織形式

一、政府審計機關(一)政府審計機關及其人員

政府審計機關是代表政府依法行使審計監督權的行政機關，它具有憲法賦予的獨立性和權威性。

政府審計機關實行統一領導分級負責的原則。國務院設審計署，在總理的領導下負責組織領導全國的審計工作，對國務院負責并報告工作。

縣級以上各級人民政府設立審計機關。地方各級審計機關分別在省長、自治區主席、市長、州長、縣長、區長和上一級審計機關的領導下，組織領導本行政區的審計工作，負責領導本級審計機關審計范圍的審計事項，對上一級審計機關和本級人民政府負責并報告工作。

審計機關根據工作需要，可以在重點地區、部門設立派出機構，進行審計監督。審計機關還可按工作內容和范圍分設財政、金融、工業交通、商業糧食供銷、外貿外資、農林水利、基本建設、科教衛生等職能審計部門，開展對行政機關、企業、事業、團體、軍隊等各種專業性審計工作。審計署對地方各級審計機關實行業務上的領導。

(二)政府審計機關的職責權限

政府審計機關是依照憲法和審計條例規定建立的，實行的是法定審計，承擔著繁重的審計任務。為此，在審計法中，明確規定了其職責和權限。

1．政府審計機關的主要職責。政府審計機關應按有關法律、法規規定的審計客體的范圍，對各單位的有關事項進行審計監督。

2．政府審計機關的權限。政府審計機關在審計過程中，有規定的監督檢查權；對違反財經法規的被審計單位，可按有關規定進行處理。

3．政府審計機關審計監督活動的原則。政府審計機關進行審計監督活動的

原則是：

(1)合法性原則。(2)獨立性原則。(3)強制性原則。

(三)政府審計是高層次的經濟監督

在經濟監督體系中，與財政、稅務、金融、工商行政管理等經濟監督相比，政府審計是高層次的經濟監督。這是因為：

1．政府審計的對象決定了它是高層次的經濟監督。2．政府審計的地位和性質也決定了它是高層次的經濟監督。3．政府審計實施了對國民經濟的全面經濟監督。(四)最高審計機關國際組織

目前，世界上已有210多個國家和地區設置了適應各自國情的政府審計機關。絕大多數國家的政府審計機關都加入了國際性的審計組織——最高審計機關國際組織(INTOSAI)。

最高審計機關國際組織是聯合國經濟和社會理事會下屬的、一個由聯合國成員國的最高審計機關組成的永久性國際審計組織，聯合國組織及其任何一個專門機構中的所有成員國的最高審計組織均可參加，但各國政府對國際審計組織不承擔任何義務。該組織的宗旨是互相介紹情況，交流經驗，推動和促進各國最高審計組織更好地完成該國的審計工作。

最高審計機關國際組織設有代表大會、理事會、秘書處等機構。總部設在奧地利首都維也納。該組織的機關刊物是《國際政府審計雜志》。

二、內部審計機構(一)內部審計機構及其特征

內部審計是指由部門或單位內部相對獨立的審計機構和審計人員對本部門或本單位的財政財務收支、經營管理活動及其經濟效益進行審核和評價，查明其真實性、正確性、合法性、合規性和有效性，提出意見和建議的一種專職經濟監督活動。

1．內部審計機構。我國的內部審計機構是根據審計法規和其他財經法規的規定設置的，主要包括部門內部審計機構和單位內部審計機構。

不管是部門內部審計機構還是單位內部審計機構，都有其專職業務，其性質和會計檢查并不相同，因此必須單獨設立，并由本部門或本單位董事會下設的審計委員會或主要負責人直接領導。

2．內部審計的特征。我國內部審計的特征，有些是與西方企業的內部審計基本相似的，有些則是社會主義市場經濟體制下所特有的。我國內部審計一般有如下特征：

(1)服務上的內向性。(2)審查范圍的廣泛性。(3)作用的穩定性。

(4)微觀監督與宏觀監督的統一性。(二)內部審計機構的職責權限

我國的部門和單位內部審計機構是依據審計條例和其他財經法規而建立的，為了便于其行使審計監督權，在法規中對其職責權限也作了明確規定。1．內部審計機構的職責。內部審計機構或者審計工作人員對本單位及本單位下屬單位的規定事項進行審計監督。

2．內部審計機構的職權。內部審計機構在審計過程中，有規定的職權。此外還規定：內部審計機構所在單位可以在管理權限范圍內，授予內部審計機構經濟處理、處罰的權限。

(三)國際內部審計機構

西方國家很多部門和企業都設有內部審計機構。西方國家內部審計機構的隸屬關系，一般有以下幾種類型： 1．受本單位主計長領導。2．受本單位總裁或總經理領導。

3．受本單位董事會下屬的審計委員會領導。

4．受本單位董事會下設的審計委員會和主計長雙重領導。

早在20世紀40年代初就成立了國際內部審計機構。1941年，內部審計師協會在美國正式成立，標志著內部審計工作開始向現代內部審計發展。1947年該協會制定了《內部審計師職責條例》，規定了內部審計人員的職責和工作范圍。20世紀50年代以后，內部審計師協會逐步發展成為一個國際性的學術團體。

目前，內部審計師協會已發展為擁有200多個分會和7萬多名會員的國際性學術團體，每年定期召開一次國際會議，討論內部審計的學術問題。1987年，內部審計師協會在美國紐約舉行了理事會，經過討論通過，批準中國內部審計學會以國家分會形式加入該組織。

三、民間審計組織(一)民問審計組織及人員

民間審計是商品經濟發展到一定階段的必然產物。只要商品經濟中存在兩權分離，存在不同利益的集團和階層，民間審計就有存在和發展的必要。1．民間審計組織。民間審計組織是指根據國家法律或條例規定，經政府有關部門審核，注冊登記的會計師事務所。

會計師事務所是指經國家批準注冊登記，依法獨立承辦審計業務和會計咨詢業務的負有限責任的組織。會計師事務所由注冊會計師組成，是其承辦法定業務的工作機構。會計師事務所實行自收自支，獨立核算，依法納稅，具有法人資格。

但合伙設立的會計師事務所則不具有法人資格。

2．中國注冊會計師協會。中國注冊會計師協會是在財政部領導下，經政府批準成立的注冊會計師的職業組織，成立于1988年。一方面，它對會計師事務所和注冊會計師進行自我教育和自我管理；另一方面，它又是聯系政府機關和注冊會計師的橋梁和紐帶。中國注冊會計師協會對外作為一個獨立的社會團體，發展與外國和國際會計職業組織之間的相互交往，為我國注冊會計師步人國際舞臺發揮作用；對內協助財政機關擬定會計師事務所管理制度和注冊會計師專業標準、組織注冊會計師業務培訓和考試考核等方面的工作。

3．民間審計人員。民問審計人員主要由注冊會計師組成。目前在我國，取得注冊會計師資格主要通過考試途徑。

注冊會計師資格考試的科目，目前有：會計、審計、財務成本管理、經濟法、稅法。每年進行一次考試。

在我國，注冊會計師考試合格者只取得成為注冊會計師的資格，只有加入會計師事務所，從事審計業務工作兩年以上的，并具備相應的業務能力，才能準予注冊成為執業注冊會計師。(二)民間審計的業務范圍

民間審計的業務范圍是根據審計法規和其他經濟法規的規定而確定的，具體包括：

(1)鑒證業務。(2)管理咨詢業務。(3)稅務服務業務。(4)會計服務業務。(5)其他服務業務。(三)西方國家的民問審計組織

西方國家的會計師事務所主要有獨資、普通合伙制、有限責任公司制、有限責任合伙制四種組織形式。

此外，國家之間資本的相互流動，帶動了民間審計跨國界發展。為服務于分設在不同國家和地區的跨國公司，一些國家的會計師事務所聯合組成大規模的國際會計師事務所，或者是跨國公司母國的會計師事務所在所在投資國分設機構，形成國際會計師事務所(公司)。目前，主要有普華永道、安永、畢馬威、德勤等國際會計公司。

四、注冊會計師的職業道德和法律責任(一)注冊會計師的職業道德

注冊會計師的職業道德是指對注冊會計師的職業品德、執業紀律、業務能力、工作規則及所負的責任等思想方式和行為方式所作的基本規定和要求。1．注冊會計師職業道德的基本要求。注冊會計師職業道德的基本要求是對注冊會計師應當具備的職業道德所作的原則性要求，也是整個職業道德中最重要的要求。具體包括：(1)獨立原則。(2)客觀原則。(3)公正原則。

2．注冊會計師的業務能力和技術守則。注冊會計師要向社會公眾提供高質量的專業服務，除了必須具備良好的職業品質外，還應具備較強的業務能力，遵守一定的技術守則。業務能力和技術守則要求是注冊會計師職業道德中的另一項重要內容。

3．注冊會計師對委托單位的責任。注冊會計師職業道德在強調注冊會計師對社會公眾負責的同時，也規定了其對委托單位所負的特殊責任。

4．對同業的責任。各會計師事務所間應當以大局為重，相互尊重，團結協

作，共同維護和增進本行業的職業聲譽。

5．業務承擔中的職業道德。能否爭取到業務、擁有較多的委托單位，關系到會計師事務所的生存和發展，因而在業務承擔中最易發生敗壞職業聲譽的行為。因此，各會計師事務所在業務承接中應遵守職業道德。(二)注冊會計師的法律責任

明確我國注冊會計師的法律責任，對于促進我國注冊會計師講究職業道德，加強審計工作管理，保證審計結論的正確性和公正性，都具有重要的意義。1．注冊會計師的工作責任。會計師事務所負責人對形成的審計結論和整個會計師事務所的工作成果負有直接責任；會計師事務所的主要工作人員對確定審計項目，制定審計工作計劃，確定審計工作程序和形成審計報告負有直接責任；所有現場審計工作人員都對自己負責的審計項目或審計區域的工作質量負有直接責任。

2．注冊會計師的法律責任。我國注冊會計師的法律責任主要有：(1)過失責任。所謂過失，是指專業人員在履行法定義務時未恪盡職守，未能保持職業上應有的認真與謹慎，以致給他人造成損失。

(2)欺詐責任。欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。3．注冊會計師法律責任的預防。注冊會計師法律責任預防的具體措施有：(1)遵循專業標準和職業道德要求。(2)謹慎選擇委托單位。

(3)招收合格的注冊會計師助理人員。(4)嚴格簽訂審計約定書。(5)深入了解委托單位的業務。(6)聘請懂行的律師。

第二篇：審計學[第三章我國審計的組織形式]山東大學期末考試知識點復習

山東大學 期末考試知識點復習

第三章 我國審計的組織形式

一、政府審計機關(一)政府審計機關及其人員

政府審計機關是代表政府依法行使審計監督權的行政機關，它具有憲法賦予的獨立性和權威性。

政府審計機關實行統一領導分級負責的原則。國務院設審計署，在總理的領導下負責組織領導全國的審計工作，對國務院負責并報告工作。

縣級以上各級人民政府設立審計機關。地方各級審計機關分別在省長、自治區主席、市長、州長、縣長、區長和上一級審計機關的領導下，組織領導本行政區的審計工作，負責領導本級審計機關審計范圍的審計事項，對上一級審計機關和本級人民政府負責并報告工作。

審計機關根據工作需要，可以在重點地區、部門設立派出機構，進行審計監督。審計機關還可按工作內容和范圍分設財政、金融、工業交通、商業糧食供銷、外貿外資、農林水利、基本建設、科教衛生等職能審計部門，開展對行政機關、企業、事業、團體、軍隊等各種專業性審計工作。審計署對地方各級審計機關實行業務上的領導。

(二)政府審計機關的職責權限

政府審計機關是依照憲法和審計條例規定建立的，實行的是法定審計，承擔著繁重的審計任務。為此，在審計法中，明確規定了其職責和權限。

1．政府審計機關的主要職責。政府審計機關應按有關法律、法規規定的審計客體的范圍，對各單位的有關事項進行審計監督。

2．政府審計機關的權限。政府審計機關在審計過程中，有規定的監督檢查權；對違反財經法規的被審計單位，可按有關規定進行處理。

3．政府審計機關審計監督活動的原則。政府審計機關進行審計監督活動的

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原則是：

(1)合法性原則。(2)獨立性原則。(3)強制性原則。

(三)政府審計是高層次的經濟監督

在經濟監督體系中，與財政、稅務、金融、工商行政管理等經濟監督相比，政府審計是高層次的經濟監督。這是因為：

1．政府審計的對象決定了它是高層次的經濟監督。2．政府審計的地位和性質也決定了它是高層次的經濟監督。3．政府審計實施了對國民經濟的全面經濟監督。(四)最高審計機關國際組織

目前，世界上已有210多個國家和地區設置了適應各自國情的政府審計機關。絕大多數國家的政府審計機關都加入了國際性的審計組織——最高審計機關國際組織(INTOSAI)。

最高審計機關國際組織是聯合國經濟和社會理事會下屬的、一個由聯合國成員國的最高審計機關組成的永久性國際審計組織，聯合國組織及其任何一個專門機構中的所有成員國的最高審計組織均可參加，但各國政府對國際審計組織不承擔任何義務。該組織的宗旨是互相介紹情況，交流經驗，推動和促進各國最高審計組織更好地完成該國的審計工作。

最高審計機關國際組織設有代表大會、理事會、秘書處等機構。總部設在奧地利首都維也納。該組織的機關刊物是《國際政府審計雜志》。

二、內部審計機構(一)內部審計機構及其特征

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內部審計是指由部門或單位內部相對獨立的審計機構和審計人員對本部門或本單位的財政財務收支、經營管理活動及其經濟效益進行審核和評價，查明其真實性、正確性、合法性、合規性和有效性，提出意見和建議的一種專職經濟監督活動。

1．內部審計機構。我國的內部審計機構是根據審計法規和其他財經法規的規定設置的，主要包括部門內部審計機構和單位內部審計機構。

不管是部門內部審計機構還是單位內部審計機構，都有其專職業務，其性質和會計檢查并不相同，因此必須單獨設立，并由本部門或本單位董事會下設的審計委員會或主要負責人直接領導。

2．內部審計的特征。我國內部審計的特征，有些是與西方企業的內部審計基本相似的，有些則是社會主義市場經濟體制下所特有的。我國內部審計一般有如下特征：

(1)服務上的內向性。(2)審查范圍的廣泛性。(3)作用的穩定性。

(4)微觀監督與宏觀監督的統一性。(二)內部審計機構的職責權限

我國的部門和單位內部審計機構是依據審計條例和其他財經法規而建立的，為了便于其行使審計監督權，在法規中對其職責權限也作了明確規定。1．內部審計機構的職責。內部審計機構或者審計工作人員對本單位及本單位下屬單位的規定事項進行審計監督。

2．內部審計機構的職權。內部審計機構在審計過程中，有規定的職權。此外還規定：內部審計機構所在單位可以在管理權限范圍內，授予內部審計機構經濟處理、處罰的權限。

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(三)國際內部審計機構

西方國家很多部門和企業都設有內部審計機構。西方國家內部審計機構的隸屬關系，一般有以下幾種類型： 1．受本單位主計長領導。2．受本單位總裁或總經理領導。

3．受本單位董事會下屬的審計委員會領導。

4．受本單位董事會下設的審計委員會和主計長雙重領導。

早在20世紀40年代初就成立了國際內部審計機構。1941年，內部審計師協會在美國正式成立，標志著內部審計工作開始向現代內部審計發展。1947年該協會制定了《內部審計師職責條例》，規定了內部審計人員的職責和工作范圍。20世紀50年代以后，內部審計師協會逐步發展成為一個國際性的學術團體。

目前，內部審計師協會已發展為擁有200多個分會和7萬多名會員的國際性學術團體，每年定期召開一次國際會議，討論內部審計的學術問題。1987年，內部審計師協會在美國紐約舉行了理事會，經過討論通過，批準中國內部審計學會以國家分會形式加入該組織。

三、民間審計組織(一)民問審計組織及人員

民間審計是商品經濟發展到一定階段的必然產物。只要商品經濟中存在兩權分離，存在不同利益的集團和階層，民間審計就有存在和發展的必要。1．民間審計組織。民間審計組織是指根據國家法律或條例規定，經政府有關部門審核，注冊登記的會計師事務所。

會計師事務所是指經國家批準注冊登記，依法獨立承辦審計業務和會計咨詢業務的負有限責任的組織。會計師事務所由注冊會計師組成，是其承辦法定業務的工作機構。會計師事務所實行自收自支，獨立核算，依法納稅，具有法人資格。

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但合伙設立的會計師事務所則不具有法人資格。

2．中國注冊會計師協會。中國注冊會計師協會是在財政部領導下，經政府批準成立的注冊會計師的職業組織，成立于1988年。一方面，它對會計師事務所和注冊會計師進行自我教育和自我管理；另一方面，它又是聯系政府機關和注冊會計師的橋梁和紐帶。中國注冊會計師協會對外作為一個獨立的社會團體，發展與外國和國際會計職業組織之間的相互交往，為我國注冊會計師步人國際舞臺發揮作用；對內協助財政機關擬定會計師事務所管理制度和注冊會計師專業標準、組織注冊會計師業務培訓和考試考核等方面的工作。

3．民間審計人員。民問審計人員主要由注冊會計師組成。目前在我國，取得注冊會計師資格主要通過考試途徑。

注冊會計師資格考試的科目，目前有：會計、審計、財務成本管理、經濟法、稅法。每年進行一次考試。

在我國，注冊會計師考試合格者只取得成為注冊會計師的資格，只有加入會計師事務所，從事審計業務工作兩年以上的，并具備相應的業務能力，才能準予注冊成為執業注冊會計師。(二)民間審計的業務范圍

民間審計的業務范圍是根據審計法規和其他經濟法規的規定而確定的，具體包括：

(1)鑒證業務。(2)管理咨詢業務。(3)稅務服務業務。(4)會計服務業務。(5)其他服務業務。(三)西方國家的民問審計組織

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西方國家的會計師事務所主要有獨資、普通合伙制、有限責任公司制、有限責任合伙制四種組織形式。

此外，國家之間資本的相互流動，帶動了民間審計跨國界發展。為服務于分設在不同國家和地區的跨國公司，一些國家的會計師事務所聯合組成大規模的國際會計師事務所，或者是跨國公司母國的會計師事務所在所在投資國分設機構，形成國際會計師事務所(公司)。目前，主要有普華永道、安永、畢馬威、德勤等國際會計公司。

四、注冊會計師的職業道德和法律責任(一)注冊會計師的職業道德

注冊會計師的職業道德是指對注冊會計師的職業品德、執業紀律、業務能力、工作規則及所負的責任等思想方式和行為方式所作的基本規定和要求。1．注冊會計師職業道德的基本要求。注冊會計師職業道德的基本要求是對注冊會計師應當具備的職業道德所作的原則性要求，也是整個職業道德中最重要的要求。具體包括：(1)獨立原則。(2)客觀原則。(3)公正原則。

2．注冊會計師的業務能力和技術守則。注冊會計師要向社會公眾提供高質量的專業服務，除了必須具備良好的職業品質外，還應具備較強的業務能力，遵守一定的技術守則。業務能力和技術守則要求是注冊會計師職業道德中的另一項重要內容。

3．注冊會計師對委托單位的責任。注冊會計師職業道德在強調注冊會計師對社會公眾負責的同時，也規定了其對委托單位所負的特殊責任。

4．對同業的責任。各會計師事務所間應當以大局為重，相互尊重，團結協

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作，共同維護和增進本行業的職業聲譽。

5．業務承擔中的職業道德。能否爭取到業務、擁有較多的委托單位，關系到會計師事務所的生存和發展，因而在業務承擔中最易發生敗壞職業聲譽的行為。因此，各會計師事務所在業務承接中應遵守職業道德。(二)注冊會計師的法律責任

明確我國注冊會計師的法律責任，對于促進我國注冊會計師講究職業道德，加強審計工作管理，保證審計結論的正確性和公正性，都具有重要的意義。1．注冊會計師的工作責任。會計師事務所負責人對形成的審計結論和整個會計師事務所的工作成果負有直接責任；會計師事務所的主要工作人員對確定審計項目，制定審計工作計劃，確定審計工作程序和形成審計報告負有直接責任；所有現場審計工作人員都對自己負責的審計項目或審計區域的工作質量負有直接責任。

2．注冊會計師的法律責任。我國注冊會計師的法律責任主要有：(1)過失責任。所謂過失，是指專業人員在履行法定義務時未恪盡職守，未能保持職業上應有的認真與謹慎，以致給他人造成損失。

(2)欺詐責任。欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。3．注冊會計師法律責任的預防。注冊會計師法律責任預防的具體措施有：(1)遵循專業標準和職業道德要求。(2)謹慎選擇委托單位。

(3)招收合格的注冊會計師助理人員。(4)嚴格簽訂審計約定書。(5)深入了解委托單位的業務。(6)聘請懂行的律師。

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第三篇：審計學期末考試作業

復習思考題

一、判斷題

（√）1.如果收回的詢證函有差異，那么就要求被審計單位作適當調整。

（√）2.肯定式函證就是向債務人發出詢證函，要求其證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函。

（√）3.注冊會計師盤點庫存現金時，一般不應實施定期檢查、通知檢查和計劃檢查。

（√）4.審計報告采用統一的結構和形式，目的是便于閱讀者正確理解。

（√）5.注冊會計師審計報告的主要作用是鑒證。

（×）6.審計報告日是指審計工作完成日。

（×）7.審計報告的說明段省略時，注冊會計師發表否定意見審計報告。

（×）8.應收賬款函證方式包括肯定式函證和積極式函證。

（×）9.由于庫存現金余額極小，小于審計風險指數，注冊會計師可以不進行實質性測試。

（×）10.無法表示意見意味著注冊會計師無法接受委托。

（√）11.肯定式函證方式沒有得到復函的，應采用追查程序，一般說來應第二次乃至第三次發送詢證函，如果仍得

不到答復，注冊會計師應考慮采用必要的替代審計程序。

（√）12.一般情況下，應付賬款不需要函證。

（√）13.存貨正確截止的要求是，12月31日前購入的存貨，即使未驗收入庫，也必須納入存貨盤點的范圍。（√）14.審計報告就是查賬驗證報告，是審計工作的最終成果。

（×）15.盤點庫存現金必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行盤點。

（×）16.注冊會計師只將審計報告送給被審計單位。

（√）17.一般而言，注冊會計師必須對其他貨幣資金實行控制測試。

（×）18.管理建議書是審計工作的重要成果，具有公證性和強制性。

（×）19.無法表示意見意味著注冊會計師無法接受委托。

（×）20.注冊會計師在函證銀行存款余額時，不必向企業存款賬戶已結清的銀行發函。

二、簡答題

1.簡述審計報告的種類。P289-290

答：審計報告分為：（1）、公布目的的審計報告；（2）、非公布目的的審計報告；（3）、標準審計報告；（4）、非標準審計報告；（5）、簡式審計報告；（6）、詳式審計報告；（7）、財務報表審計報告；（8）、中期財務報表審計報告；（9）、季度財務報表審計報告；（10）、財政財務審計報告；（11）、財經法紀審計報告；（12）、經濟效益審計報告。

2.內部控制系統的作用有哪些？

答：（1）、保證國家的方針、政策和法規的貫徹實施；（2）、保證會計信息的真實性和準確性；（3）、有效的防范經營風險，保證企業財產物資的安全完整和有效使用；（4）、促進企業經營效率的提高和經營目標的實現。

3.簡述借款的審計目標。P247

答：了解并確認被審計單位以下事項：（1）、有關借款的內部控制是否存在、有效且一貫遵守；（2）、在特定期間內發生的借款業務是否均已記錄完畢，有無遺漏；（3）、記錄的借款在特定的期間是否確實存在，是否為被審計單位所承擔；（4）、所有借款的會計處理是否正確；（5）、各項借款的發生是否符合有關法律的規定，是否遵守了有關債務合同的規定；（6）、借款余額在有關會計報表上的反映是否恰當。

4.簡述說明審計報告的作用。P288-289

答：（1）、投資決策的依據；（2）、了解企業的情況；（3）、現代企業決現的依據。

5.簡述審計報告的格式和內容。P29

1答：審計報告的格式和內容包括：（1）、標題；（2）、收件人；（3）、引言段；（4）、管理層對財務報表的責任段；（5）、注冊會計師的責任段；（6）、審計意見段；（7）、注冊會計師的簽名和蓋章；（8）、會計師事務所的名稱、地址及蓋章；（9）、報告日期。

6.銷售與收款循環審計主要涉及哪些原始憑證？P183-18

4答：（1）、顧客訂貨單；（2）、銷售單；（3）、發運憑證；（4）、銷售發票；（5）、商品價目表；（6）、貨項通知單；（7）、應收賬款明細賬；（8）、營業收入明細賬；（9）、折扣與折讓明細賬；（10）、匯款通知書；（11）、現金日記賬和銀行存款日記賬；

（12）、現金盤點表；（13）、壞賬審批表；（14）、顧客月末對賬單；（15）、轉賬憑證；（16）、收款憑證。

7.注冊會計師發表否定意見審計報告的條件是什么？P300答：（1）、被審計單位整個財務報表存在嚴重錯報或歪曲，不能按《企業會計準則》公允反映財務狀況、經營成果和現金流量；（2）、未調整、未確認事項等對財務報表的影響程度超出一定范圍，財務報表失去其價值；（3）、獲取充分、適當證據后，認為錯報單獨或累加起來對財務報表影響重大且具有廣泛性。

8.請問注冊會計師一般應以什么項目作為應收賬款函證對象？P19

2答：注冊會計師一般應以以下項目作為應收賬款函證對象：（1）、單項金額重大或賬齡較長；（2）、與債務人發生糾紛；（3）、關聯方；（4）、余額為零；（5）、非正常。

9.簡述審計報告的種類。P289-290同第1題

10.貨幣資金審計主要涉及哪些憑證和會計記錄？P26

5答：（1）、現金盤點表；（2）、銀行對賬單、（3）、銀行存款余額調節表；（4）、有關科目的記賬憑證；（5）、有關會計賬簿。

三、案例分析題

1、注冊會計師在對甲公司進行審計時，考慮對下表所列應收賬款進行函證，在不考慮樣本量的前提下，請指出注冊會計

答：注冊會計師應選擇A、B、C、D四家公司作為函證對象。

A公司，屬于金額較大的應收賬款，注冊會計師應采用肯定式函證；

C公司，屬于有糾紛的應收賬款，注冊會計師應采用肯定式函證；

D公司，屬于關聯方的應收賬款，注冊會計師應采用肯定式函證；

E公司，屬于賬齡較長的應收賬款，注冊會計師應采用肯定式函證；

2、在對A公司2008會計報表進行審計時，甲注冊會計師負責審計貨幣資金項目。A公司在二個部門均設有出納崗位，為了順利盤點現金，甲注冊會計師在盤點前一天通知A公司做好盤點準備，并提請參加盤點的人員為出納員和內審人員，考慮到不影響出納的正常工作，對二個部門的盤點時間分別確定于上午十點和下午二點，并確定在對第一個部門現金盤點的同時對第二個部門的現金進行封存后于下午盤點時開封。盤點結束后，甲注冊會計師親自編制“庫存現金盤點表”并由自己簽字后形成審計工作底稿。

要求：請分別指出上述內容中的不妥之處，并提出正確的處理方法。

答：（1）、現金盤點不能提前通知，要突擊盤點；（2）、提請盤點的人員不是出納和內審人員，是出納和會計主管；

（3）、盤點時間不能定在上班時間，應是上午上班前或下午下班后；（4）、兩個部門應同時盤點，防止挪庫；

（5）、現金盤點表應出納編制，由審計人員、出納、會計主管簽字。

3、審計人員張三正在對W公司2008會計報表進行審計。在審計時得知該公司長期借款所對應的債權方僅為一戶，對長期借款進行審計時已查閱了借款合同，借款合同中部分內容：①借款日期為2006年1月2日；②自2008年7月1日起分四次歸還借款，每半年歸還一次；③貸款應按規定用途使用（用于2006年至2007年建蓋廠房使用）；④貸款銀行為中國工商銀行XX支行。

W公司用此借款建蓋的廠房已在規定時間內完成，并在2007年10月驗收完畢并辦理了峻工決算手續。

要求：張三在審查此長期借款時，針對上述情況，應實施哪些審計程序？

答：（1）、審查長期借款是否經重事會批準，有無會議記錄；（2）、編制長期借款及利息費用明細表；（3）、詢證長期借款額、借款利率、已償還數額、余額及利息支付情況；（4）、審查長期借款合同條件、借款日期、還款期限、抵押、擔保及合同履行情況；（5）、對未入賬負債的審查；（6）、審查長期借款分類和記賬的準確性。

四、綜合題

1、ABC會計事務所注冊會計師李力和張華于2005年2月20日完成了對AA股份有限公司2004會計報表的外勤審計工作。在審查工作中，發現該公司有低估負債和成本500萬元的錯誤，已經編制調整工作底稿，但該公司拒絕對該項錯誤進行調整。2005年2月28日，注冊會計師的助手完成了審計報告的初稿，內容如下：

AA股份有限公司：

本注冊會計師審計了后附YY公司2004會計報表。我們審計是依據《股份有限公司會計制度》進行的。在審計過程中，我們實施了檢查內部控制遵守情況和數據記錄真實情況等必要的審計程序。我們認為，貴公司上述會計報表符合《企業會計準則》和《股份制有限公司會計制度》的規定，公允地反映了貴公司2004的財務狀況和經營成果。

中國注冊會計師李力張華

2005年2月28日

要求：（1）請指出上述審計報告中存在的問題與錯誤；

（2）代為編制審計報告。

答：（1）A、審計報告意見類型不對，應出具保留或否定意見的審計報告。

Ｂ、審計依據不對，應是《中國注冊會計師審計準則》

Ｃ、審計結論的描述不當，應為“在所有重大方面公允”

（2）代為編制審計報告

審 計 報 告

AA股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的AA股份有限公司（以下簡稱貴公司）財務報表，包括200４年12月31日的資產負債表，200４的利潤表、所有者權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

按照《企業會計準則》的規定編制財務報表是貴公司管理層的責任。這種責任包括：

（1）按照實用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映；

（2）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。

我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業道德守則，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的審計證據。

三、導致保留意見的事項

貴公司2004的報表低估負債和成本500萬元。導致貴公司2004利潤表的凈利潤虛增500萬元,2004年12月31日的資產負債表的負債虛減500萬元,所有者權益虛增500萬元。

四、審計意見

我們認為，除了前段所述事項可能產生的影響外，貴公司財務報表已經按照《企業會計準則》的規定編制，在所有重大方面公允反映了貴公司200４年12月31日的財務狀況以及200４的經營成果和現金流量。

ABC會計師事務所有限公司中國注冊會計師：李力

中國 XX中國注冊會計師： 張華

2005年2月28日

2、注冊會計師甲、乙兩人根據會計師事務所與華廈公司簽訂的2006字第8號委托書于2月10日對其財務報表進行審計，于2月28日完成全部實地審查工作，除下列事項外，華夏公司財務報表其它內容均符合會計準則的規定，恰當地反映了其財務狀況、經營成果和現金流量情況。注冊會計師均已認可。

華廈公司上年末產成品期末余額多計1萬元，影響2005年利潤，注冊會計師提請該公司調整，但未予接受。

華廈公司7月份起對產成品發出計價由加權平均法改為后進先出法，使2005年銷售成本上升1.5萬元，這一變化未在財務報表中說明，確定應納稅所得額時也未作調整。

[要求] 確定注冊會計師表示審計意見的類型，并寫出相關的審計報告。

答：由于華夏公司2010年末產成品期末余額多計1萬元，改變產成品發出成本計價方法又使2010年銷售成本上升1.5萬元，此兩項影響2010年利潤虛減0.5萬元，這一變更在計算應納稅所得額時，貴公司又未作相應調整。以上兩項影響貴公司本年銷售成本增加了0.5萬元，利潤減少了0.5萬元。

我們認為:除存在上述問題外，貴公司的上述財務報表符合《企業會計準則》的規定，在所有重大方面公允反映了貴公司2010年12月31日的財務狀況及2010經營成果和現金流量情況。

3．【資料】某企業于2000年9月19日銷售材料一批，價值3640元，購貨方以轉賬支票支付貸款；同日銷售產品一批，收回現金23400元，其中增值稅為3400元。該企業會計根據以上兩項經濟業務編制記賬憑證，其會計分錄為：借：現金19760

銀行存款3640

貸：主營業務收入20000

應交稅金——應交增值稅3400

[ 要求]（1）審查上述經濟業務，指出存在的問題。

（2）提出審計處理意見。

答：（1）違反了記帳憑證填制規則中“不得把不同類型的經濟業務合并填制一張記帳憑證”這一要求；（2）出售材料的收入未入帳；（3）套取現金3460元；（4）利用帳務處理技巧進行舞弊；

審計處理意見：（1）用補充登記法更正原會計分錄：借：現金

貸：其他業務收入

（2）編制正確的會計分錄。a、借：銀行存款 3460

貸：其他業務收入 3460

b、借：現金 23400

貸：產品銷售收入 2000

應交稅金――應交增值稅3400

（3）追究套取3640元現金的去向。

（4）督促該企業會計人員提高遵紀守法的意識。

4．【資料】某會計師事務所接受林源公司的委托，對該公司2000年12月31日的會計報表進行審計，發現林源公司的產品銷售收入不實，林源公司將銷售給華欣公司的××產品200000列入其他應付款賬戶。注冊會計師認為此項做法違背了《企業會計準則》，并向林源公司提出了調整意見，該公司拒絕采納。

[ 要求] 請指出注冊會計應當出具哪種意見類型的審計報告？為什么？

答：應當出具保留意見的審計報告。

原因是：未調整事項對財務報表的影響程度在一定范圍內，所以，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告。

第四篇：審計學期末考試復習資料

一、名詞解釋（考試為5道題，15分）

1.審計風險 2.審計目標

3.實質性程序

4.誤拒風險 5.循環審計法

6.會計師事務所

7.審計證據

8.分析性復核 9.重要性

10.保留意見

11.審計準則 12.內部控制制度 13.審計依據

14.審計抽樣

15.審計報告

二、單選題（15題）

1.有時審計人員不得不放棄“理想的審計證據”。而代之量較差但仍可使用的證據，這()的要求。

A．審計證據的重要性 B．審計證據的充分性 C．審計證據的可悟性 D．審計證據的經濟性

2.對被審單位的內部控制制度進行符合性測試，一般所使用的是（）。A．統計抽樣法 B．權率抽樣法 C．經驗抽樣法 D．判斷抽樣法

3．編制審計工作底稿時，應編制一份（）列明尚待解決的問題。A．審計計劃 B．工作備忘錄 C．審計程序 D．審計報告 4．會計師事務所的（），應對審計工作底稿進行最終復核。A．主任會計師 B．項目負責人 C．注冊會計師 D．審計助理人員 5．在進行會計報表審計時，為了證實被審計單位在臨近12月31日簽發的支票未予入賬，注冊會計師實施的最有效審計程序是（）。

A．審查12月份的支票存根 B．函證12月31日的銀行存款余額

C．審查12月31日的銀行對賬單 D．審查12月31日的銀行存款余額調節表

6．單位會計報表公布日后，如獲知審計報告已經存在但尚未發現的期后事項，導致需要修改已審計會計報表，而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當（）．

A．向被審計單位的主管部門通報

B．要求被審計單位撤回已公布的會計報表 C．向政府有關部門報告修改后的會計報表 D．考慮是否修改審計報告

7.函詢是通過向有關單位發函了解情況取得證據的一種方法，這種方法一股用于（）的查證。

A．無形資產 B．固定資產 C．往來款項 D．流動資產

8．()是指以實物的外部特征和內含性能來證明事物真相的各種財產物資。

A．環境證據 B．口頭證據 C．書面證據 D．實物證據

9．甲公司將2002的主營業務收入列入2001的會計報表，則其2001會計報表存在錯誤的認定是（）。A．總體合理性

B．估價或分攤 C．存在或發生

D．完整性

10.注冊會計師對固有風險和控制風險的估計水平與所需審計證據的數量（）。

A．呈同向變動關系

B．呈反向變動關系 C．呈比例變動關系

D．不存在關系

11.審計對象是指審計的客體，一般是指被審計單位的經濟活動。審計對象的本質是指（）。

A．

被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動

B．

被審計單位的財務收支及與其有關的經營管理活動，以及作為提供這些經濟活動信息載體的會計資料及其相關資料

C．

被審計單位的財務會計報表

D．

被審計單位的會計資料及其相關資料

12．（）屬于被審計單位的認定又屬于注冊會計師的審計目標。

A．

真實性

B．

完整性

C．

估價

D．

披露

13．注冊會計師監督了被審計單位的所有存貨盤點，但仍不能獲得有關（）的證據。

A．

真實性

B．

完整性

C．

所有權

D．

估價

14．（）屬于注冊會計師的法定業務，非注冊會計師不得承辦。

A．

審計業務

B．

會計咨詢

C．

會計服務

D．

資產評估

15．注冊會計師函證應付賬款時，下列對象中最不應該考慮的是（）。

A． 較大金額的債權人 B． 企業重要供貨人

C．上的債權人及不送對賬單的債權人 D． 較小金額的債權人

16.下列哪些屬于審計項目質量控制的內容（）。A．工作委派 B．督導與監控 C．指導與監督 D．咨詢與復核 17．下列有關審計計劃表述正確的有（）。

A．注冊會計師可以和被審計單位有關人員就某些重要的審計程序進行討論 B． 審計計劃應由項目負責人編制

C．確定重要審計領域、重要性和審計風險等都是具體審計計劃的內容 D．審計程序的實施應嚴格按照審計計劃進行，以保證審計工作質量 18．下面哪個因素與選擇的樣本量成反向變動關系（）。A．可容忍誤差 B．預期總體誤差 C．可信賴程度 D．總體容量

19．存貨盤點明細表屬于（）A．書面證據 B．口頭證據 C．環境證據 D．實物證據

20．審計證據的適當性是指審計證據的相關性和可靠性，相關性是指證據應與（）相關。

A．審計目標 B．審計范圍 C．被審計單位的會計報表 D．客觀事實

21．注冊會計師的下列行為中不違反職業道德規范的是（）

A．承接了主要工作需由事務所外專家完成的業務 B．按服務成果的大小進行收費 C．不以個人名義承接一切業務 D．對自己的能力進行廣告宣傳

22．編制審計工作底稿時，應編制一份（）列明尚待解決的問題。A．審計計劃 B．工作備忘錄 C．審計程序 D．審計報告 23．會計師事務所的（），應對審計工作底稿進行最終復核。A．主任會計師 B．項目負責人 C．注冊會計師 D．審計助理人員 24．在進行會計報表審計時，為了證實被審計單位在臨近12月31日簽發的支票未予入賬，注冊會計師實施的最有效審計程序是（）。

A．審查12月份的支票存根 B．函證12月31日的銀行存款余額

C．審查12月31日的銀行對賬單 D．審查12月31日的銀行存款余額調節表

25．下列職務中，不屬于不相容職務的是（）A．授權業務與執行業務 B．記錄業務與審核業務 C．記錄資產與保管資產 D．授權業務與審核業務 26．注冊會計師審計出具的審計報告，應直接報送（）A．被審計單位 B．委托人 C．被審計單位業務主管部門 D．注冊會計師協會

27．甲會計師事務所于2002年2月15日對A公司2001會計報表出具了審計報告，該審計報告副本作為審計檔案應當（）

A．至少保存至2003年2月15日 B．至少保存至2007年2月15日 C．至少保存至2012年2月15日 D．長期保存 28．在對會計報表進行分析后，確定資產負債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平為100萬元，則A注冊會計師應確定的會計報表層次重要性水平為（）

A、100萬元 B、150萬元 C、200萬元 D、300萬元 29．在被審計單位對存貨實地盤點時，注冊會計師應當（）A．指揮盤點工作的進行 B．作為盤點小組成員進行盤點 C．根據觀察情況進行適當抽點 D．收集盤點單，編制盤點表 3.0我國國家審計機關的類型屬于（）

A、立法型模式 B、司法型模式 C、行政型模式 D、獨立型模式

31．會計師事務所與被審計單位于2003年1月20日簽訂的2002會計報表審計業務約定書，作為審計檔案至少保存至（）。

A.、2004年 B、2008年 C、2013年 D、長期保存

32.注冊會計師的審計責任是()。

A．保證會計資料的真實、完整、合法

B．對會計報表整體發表意見，并對出具的審計報告負責 C．合理保證所審會計報表的可信程度

33.一般用于實質性測試方面的抽樣方法是（）

A、屬性抽樣 B、變量抽樣 C、判斷抽樣

D、統計抽樣

34．在樣本的設計過程中，同樣本量成反向關系的因素是()。

A、審計對象總體 B、可信賴程度 C、可容忍誤差 D、預期總體誤差

35．()兩種風險會導致注冊會計師降低審計效率。

A、信賴不足與誤拒風險 B、信賴不足與誤受風險 C、信賴過度與誤拒風險 D、信賴過度與誤受風險 36.()是指以實物的外部特征和內含性能來證明事物真相的各種財產物資。

A．環境證據 B．口頭證據 C．書面證據 D．實物證據 37．函詢是通過向有關單位發函了解情況取得證據的一種方法，這種方法一股用于（）的查證。

A．無形資產 B．固定資產 C．往來款項 D．流動資產

38．你認為與產品銷售收入項目無關的認定是（）。A．估價或分攤 B．完整性 C．表達與披露 D．權利和義務

39．下列哪些屬于審計項目質量控制的內容（）。A．工作委派 B．督導與監控 C．指導與監督 D．咨詢與復核 40.下列()業務屬于不相容職務。

A．經理和董事長 B．采購員與供銷科長 C．保管員與車間主任 D．記錄日記帳的和記錄總帳 41.下列認定中，與損益表組成要素無關的是（）。

A．

存在或發生認定

B．

權利和義務認定

C．

估價或分攤認定

D．

表達與披露認定

42．在對會計報表進行審計時，注冊會計師應當對被審計單位會計處理方法選用的一貫性發表意見。下列情形中不違背一貫性原則的有（）。A．會計處理方法的選用前后各期保持一致 B．經稅務主管部門批準變更會計處理方法

C．依照有關法規的規定變更會計處理方法，并在會計報表附注中披露 D．為提供更可靠、更相關的會計信息而變更會計處理方法，但不在會計報表附注中披露

三、多項選擇題

1.下列國家中，（）政府審計機關是屬于立法系統的政府審計機關。A．日本

B．美國

C．中國

D．加拿大

E．西班牙 2．我國會計師事務所大致有（）類型 A．獨資會計師事務所

B．全國性會計師事務所 C．地方性會計師事務所

D．中外合作會計師事務所 E．合伙設立的會計師事務所

3.按審計證據的表現形態分類，可以分為（）。

A．自然證據

B．實物證據

C．書面證據

D．口頭證據

E．環境證據

4.在對會計報表進行審計時，注冊會計師應當對被審計單位會計處理方法選用的一貫性發表意見。下列情形中違背一貫性原則的有（）。A．會計處理方法的選用前后各期保持一致 B．經稅務主管部門批準變更會計處理方法

C．依照有關法規的規定變更會計處理方法，并在會計報表附注中披露 D．為提供更可靠、更相關的會計信息而變更會計處理方法，但不在會計報表附注中披露

5.審計人員在提出（）審計意見時，應在說明段部分充分敘述對會計報表所持意見的理由。A．無保留意見

B．保留意見 C否定意見

D．拒絕表示意見 E．肯定意見

6.會計師事務所對審計工作底稿的復核事務所的（）的復核。A．主任會計師

B．項目負責人 C．輔助人員

D．高級竄計師 E．注冊會計師’’

7．以下有關重要性的理解（）是正確的理解。

A． 重要性是針對審計報告而言的

B． 重要性如何從會計報表使用表的角度考慮

C． 重要性的判斷離不開特定的環境

D． 重要性與可容忍誤差成反向關系

8．下列各項認定中，通過檢查銀行存款余額調整表能夠予以再認定的有（）。

A． 存在或發生

B． 完整性

C． 估價或分攤

D． 表達與披露

9．下列各項中，注冊會計師應從嚴確定重要性水平的是（）。

A． 有關法規賦予管理當局較大的自主決定權

B． 被審計單位內部控制健全且執行良好

C． 上一的重要性水平確定得過低

D． 報表使用者十分關心的報表項目

10.下面有關對重要性水平的提法正確的有（）。

A．重要性、審計風險、審計、證據三者中的任何兩者均是反向變動關系 B．賬戶層次重要性水平就是實質性測試的可容忍誤差 C．重要性一般在審計計劃階段和評價審計結果時運用 D．重要性是指可能影響任何有理性的報表使用者決策或判斷

11.根據《注冊會計師法》的規定，如果注冊會計師違反執業規則，可由省級以上人民政府財政

部門給予（）等行政處罰。A．警告

B．罰款

C．暫停執業

D．吊銷注冊會計師證書

12．若接受會計報表審計委托業務的會計師事務所和注冊會計師，與委托單位之間存在下列關系時，可能會影響會計師事務所或注冊會計師獨立性的有（）。

A． 注冊會計師的兒子持有委托單位極少量的股票 B． 注冊會計師的姐姐是委托單位的產品檢驗員

C． 會計師事務所曾給委托單位提供一筆貸款，目前尚未收回 D． 注冊會計師的妹妹持有委托單位少量的債券 13.審計證據的特征包括（）

A、充分性 B、重要性 C、相關性

四、判斷題（15題，15分）

D、可靠性 1.我國注冊會計師只準設立有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所，不準個人設立獨資會計師事務所。（）

2.注冊會計師的審計意見也可以被看作是對被審計單位持續經營能力及其經營效率、效果所作出的承諾。（）

3.審計工作底稿的復核工作只能由編制人的上級人員來完成。（）

4．我國獨立審計的總目標是對被審單位會計報表的合法性、公允性發表審計意見。（）

5．審計業務約定書具有經濟合同的性質，一經雙方簽字認可，即成為法律上生效的契約，具有法定約束力。（）

6．判斷審計證據充分、適當應考慮的主要因素就是審計風險和審計項目的重要性。（）

7．就審計證據的可靠性而言，被審計單位的銷貨合同比購貨合同更可靠。（）8.一般而言，審計證據的相關與可靠程度越高，則所需審計證據的數量就越少。（）

9.我國審計準則規定審計檔案的所有權屬于承接該項業務的注冊會計師事務所。（）

10.審計抽樣可以在順查法、逆查法及函證中廣泛運用，也可運用于詢問、觀察和分析性復核程序。（）

11．注冊會計師的審計報告按性質可以分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告。（）

12．注冊會計師審計報告的日期應當是會計師事務所簽發審計報告的日期。（）

13.統計抽樣的產生意味著判斷抽樣的消亡。（）

14.信賴過度風險和誤受風險對審計人員來說是最危險的風險，因為它使審計無法達到預期的效果。（）

15.審計人員對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應越小。（）信賴不足風險和誤拒風險對審計人員來說是最危險的，因為它使審計無法達到預期的效果。（）

16.可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應越大。（）17.屬性抽樣常用來評估項目的金額。（）

18.審計計劃的編制不能生搬硬套，而應視具體情況作相應調整。（）19.審計計劃由審計項目負責人編制，而且必須形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。（）

20.盡管不同的企業面臨不同的環境，但判斷重要性的標準都是相同的。（）21.固有風險和控制風險與所需的證據數量成正比例關系。（）

22.國家審計機關的審計報告，屬于審計機關的內部文件，不簽發給被審計單位，但仍具有法律效力。（）

23.一般而言，注冊會計師認為必要時，或者審計業務約定書有特別約定時，應當向被審計單位出具管理建議書。（）

24.審計計劃的編制不能生搬硬套，而應視具體情況作相應調整。（）25.對某一特定企業而言，重要性會因時間的不同而改變。（）

26.如果被審計單位的管理當局拒絕準備聲明書并拒絕簽名，注冊會計師就應當考慮簽發否定意見的審計報告。（）

27.我國審計準則規定審計檔案的所有權屬于承接該項業務的注冊會計師事務所。（）

28.審計人員明知應出具否定意見審計報告時，可以以無法表示意見的審計報告代替，這樣更加具有人性化。（）

29．應付款帳通常不需函證，如函證，最好采用否定式函證。（）30．注冊會計師的審計報告按性質可以分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告。（）

五、案例分析(40分)提示：與課件的題型相類似，考重要性和審計報告

同學們，案例分析不能在提示了，以上題目涵蓋相關題型的95%，祝大家考試順利。

復習資料

考試題型為名詞解釋（5道），單選（15），多選（6），判斷（15），案例分析（2）考試重點： 名詞解釋：

審計風險

審計目標

實質性程序

誤拒風險 循環審計法 會計師事務所

.審計證據

分析性復核 重要性

保留意見 審計準則 內部控制制度 審計依據

審計抽樣 審計報告 考核重點：（要求理解）

不相容職務，審計證據類型、管理當局對財務報表的認定，審計項目質量控制、審計意見、我國會計師事務所類型、重要性、獨立性理解、審計報告的編寫

第五篇：審計學復習

第一章

一、單選

1．審計產生的客觀基礎是（）。

A.剩余產品的出現，產生了記錄的需要，也就對應產生對對其監督的需求 B.社會分工的產生，使得一部分人專門從事獨立的查賬活動

C.受托經濟責任關系的出現，需要對這一責任關系進行確認或解除

D.英國南海公司破產，使人們認識到需要對獨立的經濟監督以保護相關利益者的利益 2．一般認為審計職能不包括（）。

A.經濟監督

B.經濟評價

C.經濟鑒證

D.經濟分析 4．審計產生和發展的基礎是（）。

A．查錯糾弊的要求

B．會計管理活動的產生和發展

C．維系受托經濟責任關系

D．保證財產的安全和完整

8．審計對象是指審計的客體，一般是指被審計單位的經濟活動。審計對象的本質是指（）。

A．被審計單位財務收支及其有關的經營管理活動

B．被審計單位財務收支及其有關的經營管理活動，以及作為提供這些經濟活動信息載體的會計資料及其相關資料 C．被審計單位的會計報表

D．被審計單位的會計資料及其相關資料 9．中國第一家會計師事務所是（）。A.潘序倫會計師事務所 B.立信會計師事務所

C.正則會計師事務所

D.上海會計師事務所

10．下面的審計形式中，按照審計的內容和目的分類的是（）。A.財政財務審計

B.注冊會計師審計 C.專項審計

D.強制審計

一、單項選擇題

1．新中國成立以后，特別是十一屆三中全會之后，我國最先出現的審計形式是（）。A.財政稅收大檢查

B.政府審計

C.內部審計

D.民間審計

2．注冊會計師審計與政府審計部門如對同一審計事項進行審計，最終形成的審計結論可能存在差異。導致差異的下列各項原因中最主要的是（）。A．審計的性質不同

B．審計的獨立性不同

C．審計的依據不同

D．審計的方式不同 3．“審計”一詞在我國正式出現是在（）時期。A．西周 B．秦漢

C．隋唐

D．宋朝

二、多項選擇題

1．審計機關進行審計監督需要遵循的原則包括（）。A.合法性原則

B.獨立性原則

C.強制性原則

D.有償性原則 2.從審計模式考察，獨立審計的發展經歷了（）三個階段。A．賬項基礎審計

B．制度基礎審計 C．抽樣審計

D．風險導向審計 3．下列有關注冊會計師審計的說法中正確的有（）。

A．注冊會計師審計就是注冊會計師代表本所或個人接受委托對被審計單位的財務報表進行審計并發表審計意見

B．注冊會計師審計的獨立體現為雙向獨立

C．注冊會計師審計實際上提供的是一種有償服務

D．注冊會計師在執行審計工作時必須利用內部審計的工作成果 4．你認為以下關于注冊會計師審計發展的論述正確的是（）。A.16世紀意大利航海貿易的發展促使了注冊會計師審計的萌芽 B.1721年的英國南海公司破產促使了注冊會計師的誕生 C.美國發達的資本市場促使了注冊會計師審計的發展和完善

D.美國1933年《證券法》的頒布，促使了注冊會計師行業的誕生

三、判斷

1．在我國審計監督體系中，政府審計是主導，內部審計是基礎，而注冊會計師審計是不可缺少的重要力量。

（）

2．隨著審計的發展，查錯防弊已經不是注冊會計師審計的目的。

（）

3．在執行審計業務時，不論委托人是誰，注冊會計師均有權審閱有關財務資料和文件，向有關單位和個人進行調查和核實。

（）

4．審計的獨立性要求任何審計主體都必須獨立于審計委托人和被審計單位。（）5．任何一項審計活動中，審計三方面關系人都存在。（）

四 簡答

1．基于責任方認定的業務和直接報告業務的含義是什么？兩者有何區別？ 解答：

基于責任方認定的業務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。

直接報告業務是指注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。兩者區別主要在于：（1）預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同；（2）注冊會計師提出結論的對象不同；（3）責任方的責任不同；（4）鑒證報告的內容和格式不同）

2．試述合理保證的鑒證業務和有限保證的鑒證業務有何區別？ 解答：

（1）目標不同。

（2）證據收集程序不同。

（3）所需證據數量不同。提供合理保證比提供有限保證需要更充分的證據。

（4）鑒證業務風險不同。有限保證的鑒證業務的風險水平高于合理保證的鑒證業務的風險水平。（5）鑒證對象信息的可信性不同。合理保證的鑒證業務鑒證后的鑒證對象信息也更為可信。（6）提出結論的方式不同。合理保證的鑒證業務要求注冊會計師以積極方式提出結論，有限保證的鑒證業務要求注冊會計師以消極方式提出結論。

（7）注冊會計師責任大小不同。注冊會計師在合理保證的鑒證業務中承擔的責任要大于在有限保證的鑒證業務中承擔的責任。

（8）業務收費不同。前者業務收費水平高于后者。）3．什么是鑒證業務和相關服務業務？兩者的區別是什么？ 解答：

注冊會計師提供的專業服務包括鑒證業務和相關服務業務。鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。（2分）

相關服務業務，是指注冊會計師接受委托，對企業、其他經濟組織或個人的財務信息執行商定程序、代編財務報表業務，以及其他會計咨詢和會計服務業務。（2分）二者區別主要體現在以下五個方面：（5分）

（1）業務涉及的關系人不同。鑒證業務涉及三方關系人，即：責任方、預期使用者和注冊會計師；相關服務涉及二方關系人，即：客戶和注冊會計師

(2)業務關注的焦點不同。鑒證業務關注的焦點是鑒證對象信息的質量，是注冊會計師對信息質量某種程度的保證；相關服務關注的焦點是信息的利用，通常會形成一系列的建議。(3)工作的結果不同。鑒證業務的工作結果，是注冊會計師以書面形式對鑒證對象信息提供某種程度的可靠性保證；相關服務的工作結果，不對信息提供可靠性保證。

(4)獨立性的要求不同。鑒證業務要求注冊會計師必須獨立于鑒證業務的其他兩方；相關服務不對獨立性提出要求。

(5)注冊會計師的責任不同。鑒證業務中承擔的責任大于相關業務中承擔的責任。

4.在鑒證業務中，注冊會計師為什么不能提供絕對保證？

答：由于下列因素的存在，將鑒證業務風險降低至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則： ①選擇性測試方法的運用； ②內部控制的固有局限性；

③大多數審計證據是說服性而非結論性的；

④在獲取和評價證據以及由此得出結論時涉及大量判斷； ⑤在某些情況下，鑒證對象具有特殊性。

第二章

一、單選

1．注冊會計師執行的下列業務中不屬于鑒證業務的是（）。A．驗資

B．財務報表審閱

C．對財務報表信息執行商定程序 D．預測性財務信息審核

2．從國際上看，國家審計機關領導體制主要有以下四種模式，其中我國國家審計機關領導體制屬于（）。

A.行政型

B.司法型

C.立法型

D.獨立型 3．安徽省審計廳在業務上的領導部門是（）。A.安徽省政府

B.國家審計署

C.安徽省人大

D.安徽省省長

二、多選

1．注冊會計師能夠提供的審計業務包括（）。

A.驗資業務

B.對應收賬款的專門審計業務 C.盈利預測審核業務

D.簡要財務報表的審計業務 2．目前，我國事務所的組織形式有（）。

A．獨資會計師事務所

B．普通合伙制會計師事務所 C．有限公司制會計師事務所

D．有限責任合伙制會計師事務所

3．注冊會計師提供的會計咨詢和會計服務業務的范圍，包括下列其中的（）。

A.管理咨詢、投資咨詢

B.代理記帳和稅務代理 C.資產評估

D.驗資

4．我國會計師只準設立（）會計師事務所。A．個人獨資

B．合伙

C．有限責任

D．有限責任合伙制

三、判斷

1．依據《中華人民共和國注冊會計師法》的規定，合伙會計師事務所以會計師事務所的全部資產對其債務承擔責任，不足部分由當事合伙人承擔無限責任。（）

2．有限責任會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任，出資人承擔的責任以出資額為限；合伙會計師事務所的合伙人按照出資比例或者協議以各自的財產承擔連帶無限責任。

（）

3．只要取得注冊會計師考試全科合格，并加入會計師事務所，就可以成為注冊會計師。

（）4．合伙會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任，合伙人以其出資額為限承擔責任。

（）

5．鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強責任方對鑒證對象信息信任程度的業務。

（）6．《鑒證業務基本準則》所稱的注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業的人員。

（）

7．根據有關法律規定，在經過審計署批準后，安徽省審計廳可以在蚌埠市設立派出機構。（）

8．根據2006年新審計法的規定，任何單位的內部審計機構都要依法接受審計機關的領導。

（）

第三章

一 單選

1.下列關于鑒證業務的說法不正確的是（）。

A.鑒證業務分為基于責任方認定的業務和直接報告業務

B.合理保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至業務環境下可接受的低水平，依次作為以消極方式提出結論的基礎

C.鑒證業務的保證程度分為合理保證和有限保證

D.鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的語氣使用者對鑒證對象信息信任程度的業務

2．目前，我國審計準則中提出的審計方法是（）。A．賬項基礎審計

B．制度基礎審計 C．財務基礎審計

D．風險導向審計

3．注冊會計師接受委托對ABC股份有限公司2006年的財務報表進行審計，下列選項中屬于“鑒證對象”的是（）。A．ABC公司2006年財務報表

B．ABC公司2006年12月31日的財務狀況和該的經營成果和現金流量 C．ABC公司2006的財務狀況、經營成果和現金流量 D．ABC公司2006年利潤表

4．鑒證業務涉及的三方關系人是指（）。A、注冊會計師、委托人、被鑒證單位 B、注冊會計師、委托人、責任方 C、注冊會計師、委托方、預期使用者 D、注冊會計師、責任方、預期使用者

5．在鑒證業務中，責任方（）預期使用者，（）唯一的預期使用者。A．一定是；也是

B．一定是；不是

C．可能是；不是

D．可能是；也是

6.合理保證的保證水平（）有限保證的保證水平。A．高于

B．低于 C．等于

D．不確定

7．中國注冊會計師鑒證業務基本準則是鑒證業務準則的概念性框架，旨在規范注冊會計師執行鑒證業務。在該基本準則確定的適用范圍中，不包括（）。A.中國注冊會計師審計質量控制準則 B.中國注冊會計師審計準則

C.中國注冊會計師其他鑒證業務準則 D.中國注冊會計師審閱準則

1．下列各項中，屬于注冊會計師違反職業道德規范行為的是（）。A．注冊會計師應按照業務約定和專業準則的要求完成委托業務

B．注冊會計師應當對執行業務過程中知悉的商業秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益

C．除有關法規允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供各種鑒證服務 D．注冊會計師可以在一定范圍內對其能力進行廣告宣傳，但不得抵毀同行 2．會計師事務所對無法勝任或不能按時完成的業務，應（）。A．聘請其他專業人員幫助

B.轉包給其他會計師事務所 C．減少業務收費

D.拒絕接受委托

3．注冊會計師擔任某項審計業務的外勤負責人，如在執業過程中發現自己無法勝任，則應要求其所在會計師事務所（）。

A．改聘相關專家

B．改派其他注冊會計師

C．終止該項審計業務約定

D．出具拒絕表示意見的審計報告

4、注冊會計師禁止以或有收費形式提供鑒證服務屬于審計人員的職業道德中的（）。A、職業品德

B、對客戶的責任

C、對同行的責任

D、其他責任

5、注冊會計師在執行審計業務或其他鑒證業務時，應當保持（）。A、經濟上的獨立

B、形式上的獨立

C、實質上的獨立

D、實質上和形式上的獨立

6．下列沒有違背注冊會計師職業道德的相關規定的是（）。A．注冊會計師采用或有收費的方式向客戶提供鑒證服務

B．某項目經理多年對ABC公司審計，由于對ABC公司較熟悉，容易發現問題，故今年仍安排其負責該公司的財務報表審計工作

C．注冊會計師可以再聘請會計、審計專家協助其工作

D．后任注冊會計師發現前任注冊會計師所審計的財務報表存在重大錯報，首先應當提請審計客戶告知前任注冊會計師

7．注冊會計師在以下哪種情況屬于禁止披露客戶的有關信息（）。A．出于第三方利益使用客戶信息 B．取得客戶的授權

C．根據法規要求,為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發現的違反法規行為

D．接受同業復核以及注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查

8.注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務，這是對注冊會計師（）的要求。

A．客觀性

B．公正性 C．職業謹慎

D．對客戶的責任 二 多選

1.鑒證業務關系人包括（）。

A.被審計單位

B.注冊會計師 C.責任方

D.預期使用者

2．根據2006年頒布的《中國注冊會計師業務準則》，下列屬于鑒證業務的有（）。A.審計業務

B.審閱業務 C.對財務信息執行商定程序

D.代編財務信息

3.按照鑒證業務提供的保證程度和鑒證對象的不同，鑒證業務準則可以分為（）。A．審計準則

B．審閱準則 C．其他鑒證業務準則

D．質量控制準則

4．鑒證業務和相關服務業務的區別體現在（）。A.業務涉及的關系人不同 B.保證程度不同

C.對注冊會計師獨立性要求不同 D.業務關注的焦點不同

5．下列業務屬于注冊會計師的鑒證業務有（）。

A．審計企業財務報表

B．驗證企業注冊資本 C．內部控制審核

D．預測性財務信息審核 6．鑒證業務要素包括（）。

A．鑒證對象

B．鑒證對象信息

C．證據

D．鑒證報告 7．鑒證業務包括（）。

A．歷史財務信息審計業務

B．歷史財務信息審閱業務 C．其他鑒證業務

D．相關服務

8．內部控制存在固有局限性，無論如何設計和執行，只能對財務報告的可靠性提供合理的保證。內部控制存在的固有局限性包括（）。

A．在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效

B．可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避

C．如果被審計單位內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求，也會影響內部控制 D．針對小型被審計單位擁有的員工通常較少，限制了其職責分離的程度，也會影響內部控制

1.下列情況中，影響注冊會計師獨立性的事項有（）。A.注冊會計師擔任鑒證客戶的獨立董事

B．注冊會計師的妻子在委托單位有經濟利益 C.注冊會計師擔任委托單位常年會計顧問

D．注冊會計師的叔叔任行長的商業銀行貸款給事務所購買辦公樓 3.下列各項中符合注冊會計師職業道德規范的有（）。A.會計師事務所沒有以降低收費的方式招攬業務

B.會計師事務所為爭取更多的客戶對其能力進行廣告宣傳

C.會計師事務所可允許有條件的其他單位以本所的名義承辦業務 D.會計師事務所沒有雇傭正在其他會計師事務所執業的注冊會計師

4．如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保（）。

A．在提供專業服務時，工作質量不會受到威脅，并保持應有的職業謹慎，遵守執業準則和質量控制程序

B．與其審計委員會討論獨立性問題

C．讓客戶了解專業服務的范圍和收費基礎 D．撤出該項委托

5．下列情況中，作為鑒證小組成員為確保其獨立性而應調離的有（）。A．半年前在委托單位擔任財務總監

B．擁有委托單位股份100000股，每股成本價3.68元 C．為委托單位代編財務報表

D．與委托單位的總裁有近緣關系

6．下列各項中符合注冊會計師職業道德規范的有（）。

A.會計師事務所沒有以降低收費的方式招攬業務

B.會計師事務所為爭取更多的客戶對其能力進行廣告宣傳

C.會計師事務所可允許有條件的其他單位以本所的名義承辦業務 D.會計師事務所沒有雇傭正在其他會計師事務所執業的注冊會計師 7．注冊會計師避免法律訴訟的具體措施有（）。

A．與委托人簽定審計業務約定書

B．謹慎選擇被審計單位

C．出具管理建議書

D．提取風險基金或購買責任保險 8．下列各情況中，會損害注冊會計師獨立性的事項有（）。A．注冊會計師目前是客戶的財務顧問

B．注冊會計師的舅舅任所長的工商銀行貸款給事務所購買辦公大樓 C.注冊會計師的姐姐是客戶的財務總監 D．注冊會計師的妻子持有客戶5000股股票

10．會計師事務所在確定審計收費時，應當考慮的因素有（）。

A．審計業務所需專業人員的水平和經驗

B．審計服務所需的時間

C．審計報告的作用大小

D．審計服務所需承擔的責任 12.會計師事務所在確定審計收費時，應當考慮的因素有（）。A．審計業務所需專業人員的水平和經驗

B．審計服務所需的時間 C．審計報告的作用大小

D．審計服務所需承擔的責任 14.以下說法正確的是（）。

A．財務報表的審計范圍是指具體審計哪些報表及這些報表的涵蓋期間

B．只要注冊會計師嚴格按照審計準則的規定執行審計工作，就能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證

C．財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任

D．在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系 三 判斷

1．在鑒證業務中，責任方和預期使用者可能是同一方。

（）

2．注冊會計師的審計意見旨在提高財務報表可信賴程度，可以對被審計單位未來生存能力或管理經營效率、效果提供擔保。

（）

3．有限保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。

（）

4．《鑒證業務基本準則》所稱注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業的人員。（）

5．在鑒證業務中，責任方和與其使用者可能是同一方。

（）6．對已承接的鑒證業務，注冊會計師不可以將其變更為非鑒證業務。（）7．注冊會計師審計的職能重在監督。（）8．鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論,以增強責任方對鑒證對象信息信任程度的業務。（）

9．在鑒證業務中，責任方可能是鑒證業務的委托人，也可能不是。

（）3．注冊會計師的名片上可以印有姓名、專業資格、職務、社會職務、專家稱謂、會計師事務所的地址和標識等。

（）

9．會計師事務所和注冊會計師可以將含有技術信息并標有會計師事務所名稱手冊和其他文件向社會公眾發放。

（）

10．由于V公司降低2004會計報表審計費用近1／3，導致ABC會計師事務所審計收人不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。此舉沒有違反有關職業道德的規定。（）四 綜合

1． ABC會計師事務所首次接受委托，承辦V公司2002會計報表審計業務，并于2002年底與V公司簽訂審計業務約定書。假定存在以下情況：

（1）ABC會計師事務所所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業務，并且，通過與前任注冊會計師和當地相同規模的其他會計師事務所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質量不會因降低收費而受到影響。（2）在簽訂審計業務約定書后，ABC會計師事務所的A注冊會計師受聘擔任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務所所在執行該審計業務前，將A注冊會計師調離審計小組。（3）ABC會計師事務所聘用律師協助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業道德規范的要求提供服務。

（4）V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業務約定書。

（5）前任注冊會計師V公司2001會計報表出具了標準無保留意見審計報告，ABC會計師事務所在審計過程中發現該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯系。

（6）V公司在某國設有分支機構，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業務，因此，ABC會計師事務所委托該分支機構在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設立的企業的審計業務。相關廣告費已由ABC會計師事務所支付。要求：

請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德規范的要求，并簡要說明理由。綜合題答案

（l）違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。與同行進行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。

（2）違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的獨立董事，否則應當拒絕接受委托。

（3）不違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。會計師事務所應當要求律師就遵守中國注冊會計師職業道德規范提供書面承諾。

（4）不違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。為V公司提供納稅鑒證意見是審計服務的延伸，兩者并非不相容的業務。

（5）違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。注冊會計師應當提請V公司告知前任注冊會計師，并要求安排三方會談，以采取措施進行妥善處理。

（6）違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。中國注冊會計師職業道德規范規定會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會計師職業道德規范。）

第四章

一 單選

1．如果注冊會計師對某公司財務報表進行審計，注冊會計師沒有對有關存貨監盤，因此與存貨有關的重大錯弊未能查出，則該注冊會計師對此應負（）責任。A．沒有過失

B．普通過失

C．重大過失

D．欺詐 2．以下關于注冊會計師過失的說法不正確的是（）。A．過失是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎

B．普通過失是指注冊會計師則沒有完全遵循專業準則的要求

C．重大過失是指注冊會計師根本沒有遵循專業準則或沒有按專業準則的基本要求執行審計 D．注冊會計師一旦出現過失就要賠償損失 二 多選

1.如果注冊會計師因為沒有查出財務報表中存在的錯報，在以下（）條件同時被滿足的情況下，注冊會計師才能被判與負重大過失相應的法律責任。A.錯誤是重大的

B.被審計單位的內部控制無效

C.注冊會計師沒有運用適當的實質性測試程序 D.注冊會計師具有不良動機

2．從注冊會計師方面看，導致其承擔法律責任的可能原因有（）。A．違約

B．過失

C．欺詐

D．舞弊 3．注冊會計師的法律責任包括（）三種形式。

A．行政責任

B．民事責任

C．刑事責任

D．會計責任 13.由于被審計單位方面的責任引發注冊會計師承擔法律責任的原因有（）。A．錯誤

B．舞弊 C．違反法規行為

D．經營失敗

15．注冊會計師因為以下哪些原因可能導致承擔法律責任（）。A．重大過失

B．欺詐 C．行政責任

D．違約 三 判斷

1．注冊會計法律責任主要包括違約責任、過失責任和欺詐責任。

（）

2．法律責任一般分為民事責任，行政責任和刑事責任，這三種法律責任可單處，不可并處。

（）

3．注冊會計師在審計時，只要嚴格遵守中國注冊會計師審計準則，保持應有的職業謹慎，就能將會計報表中存在的錯誤與舞弊揭露出來。

（）

4.會計師事務所和注冊會計師如果犯有重大過失或欺詐行為,應對委托人或依賴已審計會計報表的第三方承擔法律責任。

（）

5．由于審計測試及被審單位內部控制的固有限制，注冊會計師依據審計準則進行審計，并不能保證發現所有的錯誤和舞弊。（）

6．如果注冊會計師在審計過程中沒有盡到應有的職業謹慎，就是欺詐。（）7．注冊會計師的法律責任的種類有違約責任，過失責任和欺詐責任。（）

第五章

一 單選

1．財務報表審計是注冊會計師通過執行審計工作對（）發表的審計意見。A．會計資料及其他有關資料的真實性、合法性

B．經濟活動

C．財務報表的合法性、公允性

D．財務狀況、經營成果及現金流量

2．注冊會計師的審計意見應合理保證財務報表使用人確定已審財務報表的可靠程度。這意味著（C）。

A．注冊會計師應合理保證已審財務報表的可靠程度

B．注冊會計師的審計意見應合理保證已審財務報表的可靠程度 C．不應由注冊會計師保證已審財務報表的可靠程度

D．不應由被審計單位合理保證已審財務報表的可靠程度

3．在財務報表審計中，管理層對財務報表責任的陳述不恰當的是（D）。A．選擇適用的會計準則和相關會計制度 B．選擇和運用恰當的會計政策

C．根據企業的具體情況，作出合理的會計估計

D．保證財務報表不存在重大錯報以減輕注冊會計師的責任

4．在與治理層溝通特定事項前，注冊會計師通常先與管理層討論，除非這些事項不適合與管理層討論。不適合與管理層討論的事項包括（C）。A．注冊會計師的責任 B．計劃的審計范圍和時間

C．管理層的勝任能力和誠信問題 D．審計工作中發現的問題

5．對及時發現并糾正被審計單位錯誤與舞弊負有責任的人員應為（）。A．注冊會計師

B．政府審計人員

C．國家稅務稽查人員

D．被審計單位管理當局 二 多選

1．風險評估程序包括（ABC）。

A．詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員 B．分析程序 C．觀察和檢查 D．穿行測試 2．注冊會計師通過執行審計工作對財務報表發表審計意見,注冊會計師發表審計意見的內容是(AD)。

A.財務報表是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規定 B.財務報表是否符合企業會計準則和國家其他有關法規的規定

C.財務報表是否在所有方面公允反映地被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量

D.財務報表是否在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量 3．獨立審計的目標是對會計報表的（BC）發表審計意見。

A．企業各項經濟指標

B．公允性

C．合法性

D．企業各項預算、計劃資料 4．被審計單位管理層對編制財務報表的責任包括（ABD）。

A．選擇適用的會計準則和相關會計制度

B．作出合理的會計估計

C．保證財務報表沒有錯報和漏報

D．選擇和運用恰當的會計政策 5．以下說法錯誤的是（AB）。

A．財務報表的審計范圍是指具體審計哪些報表及這些報表的涵蓋期間

B．只要注冊會計師嚴格按照審計準則的規定執行審計工作，就能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證

C．財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任

D．在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系

6.被審計單位管理層對編制財務報表的責任包括（ABD）。A．選擇適用的會計準則和相關會計制度

B．作出合理的會計估計

C．保證財務報表沒有錯報和漏報

D．選擇和運用恰當的會計政策

7．獨立審計的目標是對會計報表的（AB）發表審計意見。

A．合法性

B．公允性

C．企業各項經濟指標

D．企業各項預算、計劃資料 三 判斷

1．財務報表的審計范圍是指為實現財務報表審計目標，注冊會計師根據審計準則和職業判斷實施的恰當的審計程序的總和。

（√）

2．審計業務約定書雙方中，一方是指注冊會計師，另一方是委托單位的法人代表或授權代表。

（×）

3．注冊會計師審計意見的公允性是指被審計單位的財務報表經注冊會計師審計后，能真實準確地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。(×)

4、審計業務約定書雙方中，一方是指注冊會計師，另一方是委托單位的法人代表或授權代表。

（×）5．注冊會計師在審計時，只要嚴格遵守中國注冊會計師審計準則，保持應有的職業謹慎，就能將會計報表中存在的錯誤與舞弊揭露出來。

（×）

6．注冊會計師在簽訂業務約定書時，應當書面承諾對在執行業務過程中獲知的客戶信息保密，除特殊情況外，不能在沒有取得客戶同意的情況下泄露任何客戶的商業秘密。

（√）

7．在財務報表審計中，注冊會計師的責任是按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見，并通過簽署審計報告確認其責任。

（√）

8．財務報表的審計范圍是指為實現財務報表審計目標，注冊會計師根據審計準則和職業判斷實施的恰當的審計程序的總和。

（√）

9．審計業務約定書一經簽署則具有法律效力，所以它應受經濟合同法的規范。

（√）

10．審計業務約定書雙方中，一方是指注冊會計師，另一方是委托單位的法人代表或授權代表。

（×）四 簡答

審計目標的實現過程分為哪幾個階段?

鑒證業務承接的條件是什么?

第六章

一 單選

1．對質量控制制度承擔最終責任的是（C）。A.項目負責人

B.項目質量復核人 C.會計師事務所主任會計師

D.注冊會計師

2．在獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是（D）。A．甲公司連續編號的采購訂單 B．甲公司編制的成本分配計算表 C．甲公司管理層提供的聲明書 D．甲公司提供的銀行對賬單

3.下列有關審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（B）。A．如果完成審計業務，歸檔期限為外勤審計工作結束日后六十天內 B．如果完成審計業務，歸檔期限為審計報告日后六十天內

C．如果未能完成審計業務，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內 D．如果未能完成審計業務，歸檔期限為審計業務中止日后三十天內 4．在對資產存在性認定獲取審計證據時，正確的測試方向是（C）。A．從財務報表到尚未記錄的項目

B．從尚未記錄的項目到財務報表 C．從會計記錄到支持性證據

D．從支持性證據到會計記錄

5．下列各項中，為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關的是（D）。A．從甲公司銷售發票中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售的完整性 B．實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所有權 C．對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D．復核甲公司編制的銀行存款余額調節表，以確定銀行存款余額的正確性 6.下列與審計證據相關的表述中，正確的是（D）。

A．如果審計證據數據足夠，就可以彌補審計證據的質量缺陷

B．審計工作通常不涉及鑒定文件的真偽，對用作審計證據的文件記錄，只需考慮相關內容控制的有效性

C．不應考慮獲取審計證據的成本與獲取信息的有用性之間的關系

D．會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎

7.B注冊會計師對乙公司20×7財務報表出具審計報告的日期為20×8年2月15日，乙公司對外報出財務報表的日期為20×8年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是（C）。

A．20×8年5月5日，乙公司發生火災，燒毀一生產車間，導致生產全部停工 B．20×8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權案作出最終判決，乙公司賠償原告2 000萬元。20×7年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在20×7財務報表中對這一事項作了充分披露，未確認預計負債

C．20×8年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能導致修改審計報告的舞弊行為

D．20×8年5月20日，乙公司收回一筆20×6年已經注銷的應收賬款，金額為1 000萬元 9．下列類別中不屬于注冊會計師針對列報運用的認定的是(A)。A．截止和分攤

B．發生以及權利與義務

C．完整性、準確性和計價 D．分類和可理解性

10．下列不屬于可用作審計證據的其他信息的是（C）。

A.注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息 B．通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息

C．財務報表依據的會計記錄中含有的信息

D．自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息 11．下列審計證據中，證明力最強的是(A)。A.被審計單位律師關于未決訴訟的聲明書

B.銀行對賬單

C.銷售發票

D.顧客訂購單 12．下列各項中，（C）違反了權力和義務的認定。A．將未曾發生的銷售入賬

B．將已發生的銷售業務不登記入賬的 C．未將已抵押的存貨披露 D．待攤費用攤銷期限不恰當

13.會計師事務所接受委托對被審計單位進行審計所形成的審計工作底稿，其所有權應歸屬于（A）。

A.會計師事務所

B.被審計單位

C.進行審計的注冊會計師

D.委托單位 14．充分性和適當性是審計證據兩個重要特征，下列關于審計證據的充分性和適當性表述不正確的有(D)。

A．充分性和適當性兩者缺一不可，只有充分且適當的審計證據才是有證明力的 B．審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少

C．如果審計證據的質量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷 D．如果審計證據的質量存在缺陷，注冊會計師必須收集更多數量的審計證據，否則無法形成審計意見

16.審計工作底稿的歸檔期限是(B)。A．審計報告日后三十天 B．審計報告日后六十天

C．審計業務約定書后六十天 D．審計業務中止后九十天

17．下列不屬于可用作審計證據的其他信息的是（C）。

A．注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息 B．通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息 C．財務報表依據的會計記錄中含有的信息

D．自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息

18．驗證銷貨業務的（B）認定時，起點應是發貨憑證，即從發貨憑證中選取樣本，追查至銷售發票存根和主營業務收入明細賬。

A．發生

B．完整性

C．計價和分攤

D．分類和可理解性

19．注冊會計師在實施監盤程序時，發現被審計單位購進商品一批，卻沒有在賬面上反映。注冊會計師認為被審計單位的（B）認定存在問題。

A．發生

B．完整性

C．計價和分攤

D．分類和可理解性

21．審計證據的適當性是指審計證據的相關性和可靠性，相關性是指審計證據應 與（C）相關

A、被審計單位的會計報表

B、審計范圍

C、審計目的 D、客觀事實

22、注冊會計師實地觀察的重點是（A）的重要固定資產。

A、本期新增加

B、本期減少

C、計提折舊

D、正在使用 23．注冊會計師為明確被審單位的會計責任獲取的下列證據中，無效的審計證據是（D）。A.審計業務約定書

B.管理當局的聲明書 C.律師聲明書

D.管理建議書 24．某公司2006年5月15日決定以后不再聘請甲會計師事務所為其審計會計報表，那么甲會計師事務所對該公司2005審計所形成的審計報告副本作為審計檔案應當（D）。

A．長期保存

B．至少保存至2006年5月15日

C．至少保存至2015年5月15日

D．至少保存至2016年5月15日 26．注冊會計師在實施監盤程序時，發現被審計單位購進商品一批，但在賬上卻沒有。那么，管理當局的（B）認定存在問題。

A．發生

B．完整性

C．計價或分攤

D．權利和義務

27、（A）對質量控制制度承擔最終責任。

A．會計師事務所主任會計師

B．項目負責人

C．項目質量復核人

D．注冊會計師

28．注冊會計師在對2007年會計報表的審計過程中，發現被審計單位將不屬于本的銷售列入了本利潤表的收入項目。則被審計單位違反的“認定”屬于（D）。

A．完整性

B．準確性

C．權利和義務

D．存在

29、注冊會計師應當特別關注，可能導致形成不正確審計結論的兩種風險是（D）。A.信賴不足風險與誤拒風險

B.信賴不足風險與誤受風險 C.信賴過度風險與誤拒風險

D.信賴過度風險與誤受風險 30、分析程序在所有會計報表審計的（B）都必須使用。A．審計計劃階段和審計實施階段 B．審計計劃階段和審計報告階段 C．審計實施階段和審計報告階段

D．審計計劃階段、審計實施階段和審計報告階段

31、在審計工作底稿的復核中，不能作為復核人的是（B）。A、主任會計師或指定代理人

B、業務助理人員

C、簽字注冊會計師

D、項目負責人

32．會計師事務所的（C）應對審計工作底稿進行第二級復核。A．業務助理

B．項目經理 C．部門經理

D．主任會計師

33、注冊會計師執行會計報表審計業務獲取的下列審計證據中，可靠性最強的是（D）。A、采購訂貨單副本

B、購貨發票及收料單

C、銷貨發票及發料單

D、應收賬款函證回函

35．注冊會計師在審查應收賬款時，發現賬上某筆記錄“借：應收賬款——A公司100，貸：主營業務收入100”，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄證實，A公司實際欠款50萬元。那么，注冊會計師首先認為管理層對營業收入賬戶的（C）認定存在問題。A．發生

B．完整性

C．準確性

D．權利和義務 36．注冊會計師執行會計報表審計業務獲取的下列審計證據中，可靠性最強的是（D）。A．購物發票

B．銷貨發票

C．采購訂貨單副本

D．應收賬款函證回函

38．以下關于審計證據可靠性的表述不正確的是(C)。

A．從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠

B．內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠 C．注冊會計師推理得出的審計證據比直接獲取的審計證據可靠 D．審計證據直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的更可靠 39．審計工作底稿的歸檔期限是(B)。

A．審計報告日后三十天 B．審計報告日后六十天

C．審計業務約定書后六十天 D．審計業務中止后九十天 二 多選

1.注冊會計師在審計時，更應關注“完整性”認定的包括下列內容（BCD）。A.應收賬款

B.短期借款 C.應付賬款

D.管理費用 2.下列各項審計證據中，屬于內部證據的有（ABCD）。A.被審計單位已對外報送的會計報表 B.被審計單位提供的銷售合同

C.被審計單位提供的供應商開具的發表 D.被審計單位管理當局申明書 3．大華公司的資產負債表報告存貨如下：存貨1 000 000 這意味著大華公司的管理當局告訴您（ABCD）。

A.存貨的賬面價值為1 000 000元

B.存貨的使用不受限制 C.不存在沒有入賬的屬于大華公司的存貨

D.存貨是存在的 4.下列與控制測試有關的表述中，正確的有（ABCD）。A.如果控制設計不合理，則不必實施控制測試

B.如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，則應當實施控制測試 C.如果認為僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的證據，則應當實施控制測試 D.對特別風險，即使擬信賴的相關控制沒有發生變化，也應當在本次審計中實施控制測試 5.在實施審計過程中，某注冊會計師發現被審計單位財務經理張某貪污5萬元。對該事項，某注冊會計師應當采取的措施有（ACD）。

A.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響

B.直接向監管機構報告

C.盡早向被審計公司治理層報告

D.重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性

6．外部證據是由被審計單位以外的組織機構或人士所編制的書面證據，其中包括（ABC）。

A．應收賬款函證的回函 B．收到的支票 C．購貨發票

D．被審計單位管理當局聲明書

7.下列各項中，不屬于一般審計目標中的完整性目標的有（BCD）。A.流動負債是否有所隱瞞

B.固定資產的預計使用年限是否適當 C.明細賬合計數與總賬數是否相符

D.已貼現的票據是否在附注中單獨列示 8.總體審計策略的內容包括（ABCD）。A.向具體審計領域調配的資源 B.向具體審計領域分配資源的數量 C.何時調配這些資源

D.如何管理、指導、監督這些資源的利用

9．注冊會計師對會計報表審計的審計程序，按其運用的目的進行分類，可以分為（ABC）。A．風險評估程序 B．控制測試程序 C．實質性測試程序

D.對被審計單位會計報表發表審計意見的程序

10．注冊會計師判斷審計證據是否充分、適當，應考慮（BC）。A．經濟因素 B．審計風險

C．具體審計項目的重要性 D．總體規模與特征 11.關于認定和目標的表達，正確的有（ABC）。

A.如果沒有發生銷售交易但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了真實性目標。

B.如果發生了銷售交易，卻沒有在銷售明細賬和總賬中記錄，則違反了完整性目標 C.如果在銷售中，開賬單時使用了錯誤的銷售價格，則違反了準確性目標 D.如果將他人寄售商品列入了被審計單位的存貨中，則違反了截止目標 12．在確定審計證據的相關性時，注冊會計師應當考慮(ABC)。

A．特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關 B．針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據 C．只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據 D．一種審計程序往往只能取得某一認定的審計證據

13．分析程序按注冊會計師實施的目的可分為（ACD）。A．用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環境 B．用作風險評估程序，以了解被審計單位內部控制

C．當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序

D．在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核 14．審計工作底稿通常包括（ABCD）。A．審計策略和具體審計計劃

B．分析表、問題備忘錄、重大事項概要 C．詢證函回函、管理層聲明書、核對表 D．有關重大事項的往來信件

15.審計工作底稿的三級復核制度是審計工作遵循審計準則的重要保證。下列各項中，符合三級復核制度要求的有（ABC）。

A.項目經理對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細復核

B.部門經理對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執行以及審計調整事項進行復核 C.合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領域及重要審計工作底稿進行復核

D.如果部門經理作為審計項目的負責人，則其應一并履行一、二級復核職責，確保三級復核制度得以執行

16.下列各項審計證據中，屬于內部證據的有(ABD)。A.被審計單位已對外報送的會計報表 B.被審計單位提供的銷售合同

C.被審計單位提供的供應商開具的發票 D.被審計單位管理層聲明

17．實施分析程序時，注冊會計師應當考慮將被審計單位的財務信息與（ABCD）進行比較。

A．以前期間的可比信息

B．被審計單位的預期結果

C．同行業中規模相近的其他單位的可比信息

D．注冊會計師的預期數據

18．注冊會計師在下列情形下有必要進行控制測試（AB）。

A．在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果

B．僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據 C．評估預期控制風險較高 D．實施風險評估程序后評估的重大錯報風險較高

19．分析程序按注冊會計師實施的目的可分為(ACD)。A．用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環境 B．用作風險評估程序，以了解被審計單位內部控制

C．當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序

D．在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核 20．有關審計抽樣的下列表述中，不正確的是(BCD)。A．注冊會計師可采用統計抽樣或非統計抽樣方法選取樣本，只要運用得當，均可獲得充分、適當的審計證據

B．審計抽樣適用于控制測試和實質性測試中的所有審計程序

C．統計抽樣和非統計抽樣方法的選用，影響運用于樣本的審計程序的選擇 D．信賴過度風險和誤受風險影響審計效率

21．以下關于認定和目標和表達，正確的有（ABC）。

A．如果沒有發生銷售交易但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了真實性目標 B．如果發生了銷售交易，卻沒有在銷售明細賬和總賬中記錄，則違反了完整性的目標 C．如果在銷售中，開賬單時使用了錯誤的銷售價格，則違反了準確性的目標 D．如果將他人寄售商品列入了被審計單位的存貨，則違反了截止目標 三 判斷

4．檢查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據。

（√）

7．注冊會計師獲取審計證據時，不應將審計成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少必要的審計程序的理由。

（√）

11．審計證據的充分性是對審計證據質量的衡量。

(×)12．注冊會計師收集的審計證據越多，審計結論越可靠。（×）13．不論重大錯報風險的評估結果如何，注冊會計師均應對各重要賬戶或交易類別進行控制測試和實質性測試。（×）

14．.注冊會計師獲取審計證據時，不應將審計成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少必要審計程序的理由。（√）

15．審計工作底稿的形成方式主要有兩種，一是直接編制，另一種是取得。（√）16．無論審計人員對被審計單位內部控制的評價為高信賴程度還是低信賴程度，都要對各重要賬戶和交易類別進行實質性測試。（√）

17． 當對會計報表某項目內部控制的控制測試較滿意時，審計人員可適當減少對該項目的實質性程序范圍。（√）

18．審計證據的適當性是對審計證據數量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定，或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。

（×）

19．注冊會計師不論選用統計抽樣還是非統計抽樣，只要運用得當，都能獲取充分、適當的審計證據。

（√）

20．注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。錯報風險越大，需要的審計證據可能越多。

（√）21．不論重大錯報風險的評估結果如何，注冊會計師均應對各重要賬戶余額或交易類別進行控制測試和實質性測試。

（×）22．通常，直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。（√）23．如果被審計單位未將“一年內到期的長期借款”轉列在“流動負債”項目內，則違反了準確性和計價認定。

（×）

24．如果注冊會計師不打算依賴被審計單位的內部控制，則無須對內部控制進行了解。

（×）

四 簡答

1．什么是認定？包括哪些類型？ 解答：

認定是指管理當局對財務報表組成要求的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。（2分）

（一）與各類交易和事項相關的認定（5分）

⒈發生。記錄的交易和事項已發生，且與被審計單位有關。

⒉完整性。所有應當記錄的交易和事項均已記錄。

⒊準確性。與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。⒋截止。交易和事項已記錄于正確的會計期間。⒌分類。交易和事項已記錄于恰當的賬戶。

（二）與期末帳戶余額相關的認定（4分）

⒈存在。記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。⒉權利和義務。記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。

⒊完整性。所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。⒋計價和分攤。資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。

（三）與列報相關的認定（4分）

⒈發生以及權利和義務。披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關。⒉完整性。所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。

⒊分類和可理解性。財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。⒋準確性和計價。財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

2．獲取審計證據的審計程序有哪些?不同來源的審計證據的可靠程度可以用哪些標志來判斷？ 解答：

（1）檢查記錄或文件；（2）檢查有形資產；（3）觀察；（4）詢問；（5）函證；（6）重新計算；（7）重新執行；（8）分析程序。）

注冊會計師通常按照下列標準考慮審計證據的可靠性：

①從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。

②內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。③直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。

④以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。

⑤從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠。3．為確定重點審計領域，注冊會計師可以實施分析性復核程序。X公司2006未審利潤表及2005已審利潤表如下：

經初步了解，X公司2006的經營形勢、管理及經營機構與2005比較未發生重大變化，且未發生重大重組行為。

請對上述資料進行分析后，指出利潤表中的重點審計領域，并簡要說明理由（不要求列示分析過程）。

解答：（1）主營業務收入。X公司2006的經營形勢、管理及經營機構與2005比較未發生重大變化，且未發生重大重組行為，而2006銷售收入卻有異常變化，增長了77%；（2）主營業務成本。2006的主營業務成本沒有同比率增長，只增長了71%；（3）管理費用。收入的顯著提高的同時，管理費用卻異常地降低，降幅達27%；（4）補貼收入。2005年沒有補貼收入，2006年卻有巨額的補貼收入，不太合理；（5）所得稅。該企業的所得稅稅率為33%，而實際納稅稅率只有不到11%。)

五 綜合題

2． L注冊會計師在對F公司2005會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據：

（1）收料單與購貨發票

（2）銷貨發票副本與產品出庫單（3）領料單與材料成本計算表（4）存貨盤點表與存貨監盤記錄（5）銀行詢證函回函與銀行對賬單

要求：請分別說明每組審計證據中哪項審計證據較為可靠，并簡要說明理由。答案

（1）購貨發票比收料單可靠，這是因為購貨發票來自于公司以外的機構或人員，而收料單是公司自行編制的。

（2）銷貨發票副本比產品出庫單可靠。這是因為銷貨發票是在外部流轉，并獲得公司以外的機構或個人的承認；而產品出庫單只在公司內部流轉。

（3）領料單比材料成本計算表可靠。這是因為領料單預先被連續編號，并且經過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內部流轉。

（4）存貨監盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。

（5）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經公司有關職員之手；而銀行對賬單經過公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。

第七章

一 單選

1.注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。下列表述正確的是（C）。A．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越多 B．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越少 C．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越少 D．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越多

2．重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。以下關于重要性的理解不正確的是（C）。

A．重要性的確定離不開具體環境

B．重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮

C．重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的 D．對重要性的評估需要運用職業判斷

3．注冊會計師的計劃審計工作不包括（C）。

A．在本期審計業務開始時開展的初步業務活動

B．制定總體審計策略 C．了解被審計單位及其環境

D．制定具體審計計劃 4．下列有關檢查風險的觀點不能認同的是（D）。

A．檢查風險取決于審計程序邏輯設計的合理性和執行的有效性

B．在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的重大錯報風險越低；評估的重大錯報風險低，可接受的檢查風險越高 C．注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制檢查風險

D．可接受的檢查風險與注冊會計師所需的審計證據成同向關系 5．關于重要性的下列說法中，不正確的是（A）。A．重要性的概念不是從財務報表使用者的角度來考慮 B．不同環境下對重要性的判斷可能是不同的 C．重要性是注冊會計師應用專業判斷得來的 D．重要性的概念不能從注冊會計師的角度來考慮

6.確定會計報表重要性水平時常用的判斷基礎不包括（D）。

A.資產總額

B.凈資產

C.營業收入

D.營業費用

7．注冊會計師評估的重大錯報風險與所需審計證據的數量(A)。

A．呈同向變動關系

B．呈反向變動關系 C．呈比例變動關系

D．不存在關系

8．如果尚未更正錯報匯總數低于重要性水平，注冊會計師可以發表（B）的審計報告。A．保留意見

B．無保留意見 C．無保留意見加強調事項段

D．保留意見加強調事項段 9．如果審計風險為5%，重大錯報風險為40%，則檢查風險為(B)。A.10%

B.12.5%

C.20%

D.8%

10．了解被審計單位及其環境一般在下列那段時間內進行（D）。A.在承接客戶和續約時

B．在進行審計計劃時

C．在進行期中審計時

D．貫穿于整個審計過程的始終

11．如果注冊會計師認為利潤表可接受的重要性水平為50 000元，而資產負債表可接受的重要性水平為100 000元，則會計報表層的重要性水平應為（B）元。

A．10000

B．50000 C．75000 D．25000 12.下列有關審計重要性的表述中，錯誤的有（C）。

A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質

B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重要的

C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調整

D．重要性的確定離不開職業判斷 二 多選

1.下列情形中，注冊會計師應當考慮追加或擴大審計程序的有（ABD）。A.尚未更正錯報略低于重要性水平B.尚未更正錯報略高于重要性水平

C.評價結果時的重要性水平高于初步評估的重要性水平D.評價結果時的重要性水平低于初步評估的重要性水平2．關于重要性的下列說法中，正確的有（BCD）。A．重要性概念從注冊會計師的角度來考慮

B．重要性概念是就會計報表使用者的角度來考慮 C．重要性是注冊會計師運用專業判斷得來的 D．不同環境下對重要性的判斷可能是不同的 3．風險評估程序包括（ABD）。A．詢問

B．分析程序 C．控制測試

D．觀察和檢查

4．如果已發現但尚未調整的錯報、漏報的匯總數超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當采取的必要措施包括（BCD）。A．修改審計計劃，將重要性水平調整至更高的水平B．擴大審計程序的范圍

C．提請被審計單位調整財務報表 D．發表保留意見或否定意見

5．注冊會計師評價錯報影響時匯總的尚未更正錯報包括（AD）。A．已經識別的具體錯報 B．審計差異 C．已調整錯報 D．推斷誤差

6．審計人員在審計過程中考慮的重要性包括(AC)。

A．會計報表層次

B．憑證層次

C．交易、帳戶余額和列報認定層次

D．業務經營層次 7．風險評估程序包括（ABC）。A．詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員 B．分析程序 C．觀察和檢查 D．穿行測試

8．具體審計計劃包括以下內容（ACD）。

A．風險評估程序

B．控制測試

C．計劃實施的進一步審計程序

D．計劃其他審計程序

9．審計人員在審計過程中考慮的重要性包括(AC)。

A．會計報表層次

B．憑證層次

C．交易、帳戶余額和列報認定層次

D．業務經營層次

10．在評價審計結果時，如果被審計單位尚未調整的錯報或漏報的匯總數超過重要性水平，注冊會計師應當采取的措施包括(AC)。

A.擴大實質性測試范圍

B.擴大控制測試范圍

C.提請被審計單位調整會計報表

D.發表保留意見或否定意見 11．檢查風險取決于（AC）。A．審計程序設計的合理性

B．控制活動

C．審計程序執行的有效性

D．控制環境

12．在確定風險的性質時，注冊會計師應當考慮下列（ABCD）事項。A．是否屬于舞弊風險

B．是否與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關 C．交易的復雜程度

D．財務信息計量的主觀程度

13．下列事項或情況表明被審計單位可能存在重大錯報風險的是（ABCD）。A．行業環境發生變化

B．內部控制薄弱

C．復雜的聯營或合資

D．會計計量過程復雜

14．審計人員在審計過程中考慮的重要性包括(AC)。

A．會計報表層次

B．憑證層次 C．交易、帳戶余額和列報認定層次

D．業務經營層次

15．注冊會計師執行會計報表審計時，運用重要性原則的目的主要有（AB）。A．提高審計效率

B．保證審計質量 C．查出錯誤與舞弊

D．提高會計信息質量 16．重大錯報風險評估的三個步驟是（ABD）。A．了解被審計單位及其環境，初步評估

B．執行控制測試，進一步評估

C．匯總了解和控制測試成果，最終評估

D．執行實質性測試，檢查認定層次的重大錯報風險評估

17．審計人員可以選用重要性水平的判斷基礎包括（ABCD）。

A．資產總額

B．凈資產

C．營業收入

D.凈利潤 三 判斷

1．在確定計劃實施的審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。（√）

2．總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。（√）3．重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。

（√）

4．注冊會計師可以通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平，否則應修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。

（√）

5．如果一項錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。

（√）

6．風險評估程序和實質性程序是每次財務報表審計都應實施的必要程序，而控制測試則不是。

（√）

7．注冊會計師必須通過實施風險評估程序、控制測試和實質性測試程序，才能獲取充分、適當的審計證據，得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。

（×）

8.如果注冊會計師評價審計結果時所運用的重要性水平，大大低于編制審計計劃時所確定的重要性水平，注冊會計師認為獲取了充分的審計證據。（×）

9．判斷被審計單位的重要性時，必須從會計報表使用者角度來考慮。（√）

10．會計師事務所對任何一個審計委托項目不論其業務繁簡和規模大小，都應作審計計劃。（√）

11．注冊會計師確定的審計重要性的數額越高，審計風險越低。（√）

12．在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成正向關系。

（×）

13．注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，若評估的重大錯報風險比較低，注冊會計師可以不用針對被審計單位所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序。

（×）

14．注冊會計師確定的審計重要性的數額越高，審計風險越低。

（√）四 簡答題

1．什么是重要性、審計風險、審計證據？簡要說明重要性水平與審計風險、重要性水平與審計證據、審計風險與審計證據之間的關系。解答：

重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。

審計證據，是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。

審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。

重要性水平與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險（客觀風險）越低；重要性水平越低，審計風險越高。

重要性水平與審計證據之間成反向關系。重要性越低，需要收集的審計證據就越多。審計風險與審計證據之間的關系為：審計風險越高，越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據，以將審計風險降至可接受的低水平。

2．簡述注冊會計師初步判斷重要性水平的目的以及在判斷時應當考慮哪些因素。2．解答：

（1）目的：注冊會計師在計劃審計工作，確定審計程序的性質、時間和范圍時，必須要對重要性水平作出初步判斷，以確定運用該程序檢查財務報表所允許的誤差范圍，以及由此所需要的審計證據數量。（2）考慮因素：

①以往的審計經驗 ②有關法規對財務會計的要求

③被審計單位的經營規模及業務性質 ④內部控制與審計風險的評估結果 ⑤財務報表各項目的性質及其相互關系 ⑥財務報表各項目的金額及其波動幅度 3．簡述為什么檢查風險不能降低為零？

解答：由于通常注冊會計師并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，另外，注冊會計師可能選擇了不恰當的審計程序、審計過程執行不當，或者錯誤解讀了審計結論等，檢查風險不能降低為零。

4．某注冊會計師對ABC公司2007年的財務報表進行審計，確定資產負債表的重要性水平為14萬元，利潤表的重要性水平為20萬元。ABC公司的總資產構成如下表。

請回答：

（1）ABC公司2007年財務報表層的計劃重要性水平是多少？

（2）按資產所占比例如何分配財務報表重要性到各賬戶？有無缺陷？為什么？

解答：（1）在制定計劃時，注冊會計師應使用被認為對任何一張財務報表都重要的最小的錯報總體水平。所以應選擇14萬元作為所有財務報表的計劃重要性水平。（4分）

（2）因為初步估計的重要性水平為總資產的1%（14÷1400），按資產所占比例分配財務報表重要性到各賬戶時存在缺陷。（2分）

在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時，注冊會計師應當考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。由于為各類交易、賬戶余額、列報確定的重要性水平即可容忍錯報，對審計證據數量有直接的影響，因此，注冊會計師應當合理確定可容忍錯報。（4分））五 綜合題

1.Ｗ公司系公開發行A股的上市公司，北京B會計師事務所注冊會計師方強擔任Ｗ股份有限公司2007財務報表審計的項目經理，方華的主要工作是協助方強復核工作底稿，和搜集審計證據，其相關的資料如下：（1）Ｗ公司根據債務人的信用程度，決定對壞賬準備按期末應收款項余額的5‰計提。2007年12月31日未經審計的資產負債表反映的應收賬款項目為借方余額6000萬元。應收賬款項目的明細組成如下：

應收賬款——A公司

2000萬元 應收賬款——B公司

3000萬元 應收賬款——C公司

－800萬元 應收賬款——D公司

1800萬元 合 計

6000萬元

（2）2007年1月1日分別借入三年期2000萬元、年利率8％的專門借款和二年期1000萬元、年利率12％的一般借款，用于擴建生產大樓，工程于2007年7月開始，首先購入工程物資1170萬元，2007年10月領用該工程物資600萬元，同時用借款支付工程費用60萬元。閑置的專門借款存入銀行在2007年后半年取得的利息收入為5萬元，在審計該借款利息時，全年合計計提利息共320萬計入在建工程。

（3）公司會計政策規定，采用平均年限法計提固定資產折舊，每年終了對固定資產進行逐項檢查，考慮是否計提固定資產減值準備。Ｗ公司的辦公大樓于2006年1月開始計提折舊，原值2000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為200萬元。2006年12月31日經審計的該項固定資產的凈值為1800萬元，該項固定資產還沒有計提過減值準備，2006年12月31日再次估計該固定資產的預計凈殘值為0。由于自2007年1月起該項固定資產因故停用，Y公司因此未計提2007的折舊。

（4）Ｗ公司為k公司向銀行借款100萬元提供擔保。2007年10月，k公司因經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求Ｗ公司承擔連帶償還責任，支付借款本息80萬元。2008年2月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由Ｗ公司支付借款本息80萬元，并于2008年2月28日執行完畢。Ｗ公司在2007未對該訴訟案件作相應的會計處理。

（5）Ｗ公司于2007年12月向D公司銷售一批b產品（增值稅稅率為17％），該批產品的銷售收入為2 000萬元（不含增值稅額），成本為1 800萬元，貨款將于2008年4月收取，Ｗ公司按規定在2007年12月進行了相應的會計處理。由于質量問題，該批產品于2008年2月8日被退回，已取得應退回的增值稅有關證明。要求：

（1）如果不考慮重要性水平，針對上述事項，請分別回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（不考慮錯報對當期所得稅期末損益結轉和利潤分配的影響，如果需要計算的，請分析計算）。

（2）如果考慮審計重要性水平，假定Y公司分別只存在上述事項中的第（2）、（3）、（4）事項，并且被審計單位不同意注冊會計師對上述事項提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請分別指出針對上述事項，注冊會計師應出具何種類型的審計報告？

（注：方強根據在審計計劃中制定的Ｗ公司2007財務報表層次的重要性水平200萬元。）解答： ：

（一）（1）“應收賬款C公司”貸方余額800萬元應作財務報表重分類調整 ①借：應收賬款——C公司

800 貸：預收賬款——C公司

800 ②借：資產減值損失貸：應收賬款－壞賬準備（2）注冊會計師的建議調整分錄為： 借：財務費用

245 貸：在建工程

245（3）借：管理費用－－折舊 200

貸：累計折舊

200（4）注冊會計師應提請Ｗ公司作如下調整分錄： 借：營業外支出——賠款損失

貸：其他應付款——貸款銀行

80（5）①調減收入

借：主營業務收入

000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340

貸：應收賬款——D公司

340 ②調減成本

借：存貨――庫存商品 1 800 貸：主營業務成本

800 ③調整已經計提的壞賬準備

借：應收賬款——壞賬準

11.7 貸：資產減值損失

11.7（3分）

（二）事項（2）出具保留意見的審計報告； 事項（3）出具保留意見的審計報告； 事項（4）出具無保留意見的審計報告。（6分））

2．ABC會計事務所的A和B注冊會計師對公開發行A股的XYZ股份有限公司2006的會計報表進行審計，于2007年3月5日完成外勤審計工作。XYZ股份有限公司未經審計的2006的部分資料如下：

業務收入，80000；利潤總額，12000；凈利潤；8040；資產總額，60000；股本權益，29000，其中：股本（每股面值1元），10000；資本公積，4000；盈余公積，3600；未分配利潤，11400。要求：以資產總額、凈資產（股東權益）、主營業務收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產總額、凈資產、主營收入和凈利潤的固定的百分比數值分別為0.5%、1%、0.5%、5%，請代A和B注冊會計師計算確定XYZ股份有限公司2006財務報表層次的重要性水平，并簡要說明理由。

解答：計算確定XYZ股份有限公司2006會計報表層次的重要性水平： 判斷基礎金額固定百分比數值乘積；會計報表層次的重要性水平，2290。

理由如下:在固定比率法下,如果不同判斷基礎金額與各相應的固定百分比數值相乘后的乘積大小不一，應選取乘積最小者作為會計報表層次的重要性水平。這主要基于謹慎原則考慮，重要性水平與審計證據之間成反比關系，重要性水平越低，意味著應搜集、獲取越多的審計證據，以降低審計風險。

3．ABC會計師事務所的甲和乙注冊會計師對公開發行A股的XYZ股份公司2007的會計報表進行審計，XYZ股份公司2007未經審計的部分會計資料如下：（單位：萬元）

甲和乙注冊會計師在審計時發現下列事項：

（1）2007年3月18日，XYZ公司取得B公司30%的股權，支付價款9 000萬元，取得投資時被投資單位賬面價值為36 000萬元（北投資單位各項可辨認資產、負債于其賬面價值相同）。XYZ公司在取得B公司的30%股權后，派人參與B公司的生產經營決策，其取得投資時的會計處理為：

借：長期股權投資（投資成本）

000 貸：銀行存款

000（2）XYZ公司于2007年12月31日與D公司簽訂合同，將賬面價值為1 000萬元的土地使用權以3 000萬元的價格轉讓給D公司，于同日向D公司開具發票并收到土地轉讓款3 000萬元；2008年1月4日，XYZ公司辦妥產權過戶手續。XYZ公司于2007年12月31日確認其他營業收入3 000萬元，其他營業支出1 000萬元（假定不考慮相關稅費）。

（3）X公司會計政策規定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。確定的壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內的（含1年，以下類推），按其余額的15%計提；賬齡1—2年的，按其余額的40%計提；賬齡2—3年的，按其余額的60%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。

X公司2007年12月31日未經審計的預收賬款賬面余額2 344.5萬元，明細情況如下： 賬齡客戶名稱1年以內1-2年2-3年3年以上預收賬款—a公司3 015 預收賬款—b公司210 預收賬款—c公司602.5 預收賬款—d公司-950 預收賬款—e公司7 小 計2 1502102.57 要求：（1）如果以資產總額、股東權益、營業收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，請代甲和乙注冊會計師確定XYZ股份公司2007會計報表層次的重要性水平，并簡要說明理由。（假定資產總額、股東權益、營業收入和凈利潤的固定百分比數值分別為0.5%、1%、0.5%和5%）

（2）針對情況1-3，請您幫助注冊會計師判斷是否需要提出審計處理建議，若需提出審計調整建議，請幫助他們編制審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對企業所得稅、期未結轉損益及利潤分配的影響）。提出審計建議，不考慮重要性水平。

解答：（1）答：80 000×0.5% = 400萬元

(0.5分)44 000×1% = 440萬元

(0.5分)100 000×0.5% = 500萬元

(0.5分)10 800×5% = 540萬元

(0.5分)會計報表層次的重要性水平為400萬元。

原因: 基于謹慎性原則,并且會計報表項目相互關聯,應該較小者作為會計報表層次的重要性水平。（2）

①調整分錄為：

借：長期股權投資（投資成本）

800 貸：營業外收入

800

（2分）②調整分錄為：

借：其他營業收入000 貸：預收賬款

000 借：無形資產000 貸：其他營業支出

000

（2分）③調整分錄：（應該補提壞賬準備）

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

114

（2分）)

解答：（1）答：80 000×0.5% = 400萬元

(0.5分)44 000×1% = 440萬元

(0.5分)100 000×0.5% = 500萬元

(0.5分)10 800×5% = 540萬元

(0.5分)會計報表層次的重要性水平為400萬元。(1分)原因: 基于謹慎性原則,并且會計報表項目相互關聯,應該較小者作為會計報表層次的重要性水平.(1分)（2）

①調整分錄為：

借：長期股權投資（投資成本）

800 貸：營業外收入

800

（2分）②調整分錄為：

借：其他營業收入000 貸：預收賬款

000 借：無形資產000 貸：其他營業支出

000

（2分）③調整分錄：（應該補提壞賬準備）

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

114

（2分）)

第八章

一 單選

1．下列關于進一步審計程序的說法中不正確的是（D）。A．進一步審計程序包括控制測試和實質性程序

B．注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應關系

C．注冊會計師實施進一步審計程序，可以選擇實質性方案或綜合性方案

D．對于任何認定層次的重大錯報風險，注冊會計師實施的進一步審計程序可以僅包括控制測試

2．注冊會計師了解被審計單位及其環境的目的是（C）。A．為了進行風險評估程序 B．收集充分適當的審計證據

C．為了識別和評估財務報表重大錯報風險 D．控制檢查風險

3.下來各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是（D）。A．丙公司應收賬款周轉率呈明顯下降趨勢 B．丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產 C．丙公司的生產成本計算過程相當復雜 D．丙公司控制環境薄弱 二 多選

1．內部控制要素包括（ABCD）。

A．控制環境

B．風險評估過程 C．信息系統與溝通

D．控制活動 2．注冊會計師審計的發展經歷了以下幾個階段(ACD)。A．以會計憑證和賬簿的詳細檢查為特征的賬項基礎審計

B．以被審計單位是否遵守了特定的程序規劃或條例為特征的合規性審計 C．以內部控制測試為基礎的抽樣審計為特征的制度基礎審計

D．以重大錯報風險的識別、評估、應對為審計工作主線的風險導向審計 3． 在了解控制環境時，注冊會計師應當關注的內容有（ABC）。A.戊公司治理層相對于管理層的獨立性 B.戊公司管理層的理念和經營風格 C.戊公司員工整體的道德價值觀 D.戊公司對控制的監督 三 判斷

1．注冊會計師應當根據對認定層次重大錯報風險的評估結果，恰當選用實質性方案或綜合性方案。

（√）

2．注冊會計師無需了解被審計單位的所有內部控制，而只需了解與審計相關的內部控制。

（√）

10．風險評估程序足以為發表審計意見提供充分、適當的審計證據。

（×）

四 簡答

1．注冊會計師應當從哪些方面來了解被審計單位及其環境？ 解答：

注冊會計師應當從以下六個方面了解被審計單位及其環境：（6分）行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素； 被審計單位的性質；

被審計單位對會計政策的選擇和運用；

被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險； 被審計單位財務業績的衡量和評價； 被審計單位的內部控制。

2．注冊會計師在接受委托進行會計報表審計時，需要評估重大錯報風險，特別是需要在確定哪些風險是特別風險，這時注冊會計師通常要考慮哪些因素？ 解答：（1）風險是否屬于舞弊風險；

（2）風險是否與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關；

（3）交易的復雜程度；

（4）是否涉及重大關聯方交易；

（5）財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區間；

（6）風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。

4．在進行風險評估時，了解和評價控制環境是非常重要的一環，您是如何認識控制環境的，在評價控制環境的設計時，注冊會計師應當考慮哪些要素？ 解答：控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。控制環境設定了被審計單位的內部控制基調，影響員工對內部控制的認識和態度。良好的控制環境是實施有效內部控制的基礎。（3分）在評價控制環境的設計時，注冊會計師應當考慮要素有：（1）對誠信和道德價值觀念的溝通和落實；（2）對勝任能力的重視；（3）治理層的參與程度；（4）管理層的理念和經營風格；（5）組織結構；（6）職權和責任的分配；（7）人力資源政策與實務。（7分）

第九章

二、多項選擇題: 4．在實施審計過程中，G注冊會計師發現庚公司財務經理張某貪污5萬元。對該事項，G注冊會計師應當采取的措施有（ACD）。

A.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響

B.直接向監管機構報告

C.盡早向被審計單位治理層報告

D.重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性 三 判斷

9．無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序。

（√）四 簡答

1、在了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險之后，注冊會計師必須實施風險應對程序，請您回答注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定的總體應對措施包括哪些？

解答：注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：（1）向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性；（2）分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；（3）提供更多的督導；

（4）在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；（5）對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。（每個2分）

第十章

一 單選

8.D注冊會計師從總體規模為1 000個、賬面價值為300 000元的存貨項目中選取200個項目（賬面價值50 000元）進行檢查，確定其審定金額為50 500元。如果采用比率估計抽樣，D注冊會計師推斷的存貨總體錯報為（C）。A.500元

B.2 500元

C.3 000元

D.47 500元

15．注冊會計師采用系統抽樣法從8 000張憑證中選取200張作為樣本，確定的隨機起點號為第35號憑證，則抽取的第6張憑證的編號應為（D）。A．155

B．195

C．200

D．235 25．注冊會計師應當特別關注，可能導致形成不正確審計結論的兩種風險是（B）。A.信賴不足風險與誤拒風險

B.信賴過度風險與誤受風險

C.信賴過度風險與誤拒風險

D.信賴不足風險與誤受風險

37．下列各項風險中，對審計工作的效率和效果都產生影響的是（D）。A．信賴過度風險 B．信賴不足風險 C．誤受風險

D．非抽樣風險

40．有關抽樣風險與非抽樣風險的下列表述中，注冊會計師不能認同的是(D)。A．信賴不足風險與誤拒風險會降低審計效率 B．信賴過度風險與誤受風險會影響審計效果 C．非抽樣風險對審計工作的效率和效果都有影響 D．審計抽樣只與審計風險中的檢查風險相關 三 判斷

1．在審計抽樣時，如果推斷總體誤差超過可容忍誤差，經重估后的抽樣風險不可接受，應增加樣本量或執行替代審計程序。（√）

2．如果抽樣結果有95%的可信賴程度，則抽樣結論有5%的審計風險。（√）3．選取特定項目是審計抽樣的一種形式。

（×）

5．抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低。

（√）

6．審計抽樣按其所了解的總體特征不同有兩種基本抽樣方法，即統計抽樣和非統計抽樣（×）

8．審計抽樣按其所了解的總體特征不同有兩種基本抽樣方法，即統計抽樣和非統計抽樣。（×）四 簡答

4．現代審計常用抽樣審計的方法，注冊會計師常常利用隨機數表進行抽樣，下面就是隨機數表的一部分：

10480

15011

01536

02011

81647 2

22368

46573

25595

85313

30995 3

24130

48360

22527

97265

76393 4

42167

93093

06243

61680

07865 5

37570

39975

81837

16656

06121（1）假設注冊會計師在審計某公司2007年營業務收入時，準備從其全年連續編號的2001~6000號銷售發票中抽出10張進行檢查，他準備從上述隨機數表的第1行第1列開始向下、利用后4位數進行查找，請您幫他找出他要查找的10張發票的編號。

（2）如采用系統抽樣法，并確定隨機起點2035，審計人員選擇的最初5張憑證的號碼分別是哪些？

（3）如果上述10筆銷售業務的賬面價值為1 000 000元，審計后認定的價值為1 000 300元，假定該公司2007的營業收入為180 000 000元，并假定誤差與賬面價值不成比例關系，請運用差額估計抽樣法判斷該公司2007營業收入的總體實際價值（要求列示計算過程）。解答：（1）2368、4130、2167、5475、5011、3093、2905、4342、5595、2527

（5分）

（2）平均差額 =（1 000 300 – 1 000 000）/ 10 = 30（元）

（2分）估計的總體差額 = 30 * 4 000 = 120 000（元）

（2分）

估計的總體價值 = 180 000 000 + 120 000 = 180 120 000（元）（1分）

第十一章 一 單選

1．如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序，但已取得管理當局聲明，在不考慮其他因素的情況下，注冊會計師應發表的審計意見是（C）。A．帶強調事項段的無保留意見

B．保留或否定表示意見 C．保留或無法表示意見

D．否定或無法表示意見

2．當審計范圍受到被審計單位嚴重限制，且影響到注冊會計師對會計報表的整體反映作出評價時，審計人員應發表（A）的審計報告。A．無法表示意見

B．保留意見 C．否定意見

D．無保留意見 3.注冊會計師出具無保留意見審計報告，如果認為必要，可以在（A）增加說明段，增加對重要事項的說明。

A.意見段之后

B.范圍段之后

C.意見段或范圍段之后

D.審計報告附注

4.當審計范圍受到被審計單位嚴重限制，且影響到注冊會計師對會計報表的整體反映作出評價時，審計人員應發表（D）的審計報告。

A．無保留意見

B．保留意見

C．否定意見

D．無法表示意見

5．注冊會計師于2007年3月10日完成了對ABC有限責任公司的審計工作，并于3月20日提交了審計報告，則管理當局聲明書所注明的日期應為（B）。A.2006年12月31日

B.2007年3月10日

C.2007年3月20日

D.ABC均不正確

6.下列與管理層聲明相關的表述中，錯誤的是（C）。

A．如果合理預期不存在其他充分、適當的審計證據，注冊會計師應當就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明

B．如果管理層的某項聲明于其他審計證明相矛盾，注冊會計師應當調查這種情況

C．如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

D．注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據 二 多選

1．注冊會計師簽發的審計報告，主要具有（BCD）作用。A．評價

B．保護

C，鑒證

D．證明

2．如果審計在范圍上受到限制，以致注冊會計師不能或難以對會計報表形成恰當的審計意見時，注冊會計師應根據所被限制審計范圍對會計報表整體影響程度等具體情況出具的審計報告有（BD）。

A．無保留意見

B．保留意見

C．否定意見

D．無法表示意見 3．非標準審計報告包括（ABCD）。A．帶強調事項段的無保留意見審計報告 B．保留意見的審計報告 C．否定意見的審計報告

D．無法表示意見的審計報告

4．對于已發現的對會計報表產生重大影響的期后事項，如果被審計單位不接受調整或披露建議，注冊會計師視其具體情況可能發表的審計意見包括（CD）。A.無保留意見

B.無法表示意見

C.保留意見

D.否定意見 三 判斷

1．在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉可能對財務報表產生重大影響的事實，注冊會討師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層討論，同時根據具體情況采取適當措施。

（√）

2．注冊會計師獲取的管理當局聲明通常應包括管理當局的相關會議記錄。（√）3．審計報告日就是將審計報告交給客戶的日期。（×）

4．同樣是資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生資產減損事項，可能是調整事項，也可能是非調整事項。

（√）五 綜合

1．方達會計師事務所接受委托，對A股份有限公司2006會計報表進行審計。注冊會計師A和B于2007年3月18日完成了外勤審計工作，按審計業務約定書的要求，應于2007年3月25日提交審計報告。公司審計前會計報表反映的資產總額為25000萬元，該的利潤總額為780萬元。現假定存在以下幾種情況:（1）2006年3月28日，A公司取得B公司30％的股權，支付價款900萬元，取得投資時被投資單位資產賬面價值3600萬元（被投資單位各項可辨認資產、負債與其賬面價值相同）。A公司取得股權后，派人參與B公司的生產經營決策，其取得投資時的會計處理為：借記長期股權投資（投資成本）900萬元，貸記銀行存款900萬元。

（2）A公司于12月31日與C公司簽訂合同，將賬面價值為500萬元的土地使用權以800萬元的價格轉讓給C公司，于同日向C公司開具發票并收到土地轉讓款800萬元；2007年1月5日辦妥產權過戶手續。A公司于2006年12月31日確認其他業務收入800萬元，其他業務成本500萬元（假定不考慮相關稅費）。

（3）A公司2006年6月購置一臺價值50萬元的設備，已入賬，當月由管理部門啟用，但當年并未計提折舊。公司會計政策規定，該設備折舊年限為5年，殘值率為10％，按直線法計提折舊。

（4）在2006年12月31日對甲產品進行監盤時，發現數量短缺1000件，甲產品單位成本870元，但A公司未做調整。要求：

（1）如以資產總額和利潤總額為判斷基礎，采用固定比率法，請計算確定A公司2006會計報表層的重要性水平。假定資產總額和利潤額的固定百分比分別為0．5％和10％。

（2）對于上述4個事項，向A公司分別提出何種審計處理建議？若應當建議做出審計調整的，請列示審計調整分錄（不考慮調整分錄對所得稅、主營業務稅金及附加。期末結轉損益類科目及對利潤分配的影響，對審計調整分錄能夠列示明細科目的請予列示）。

（3）對于上述4個事項，如果A公司拒絕接受第4個事項審計處理建議，A和B注冊會計師應當發表何種審計意見？請簡要說明理由，并代為編制審計報告。解答：

(1)會計報表層的重要性水平計算如下：

25000×0．5％＝125（萬元）

780×10％＝78（萬元）

二者比較，選最低者作為會計報表層的重要性水平，即78萬元。（2）就事項一，應提請A公司做如下調整： 借：長期股權投資（投資成本）

180萬元

貸：營業外收入

180萬元 就事項二，應提請A公司做如下調整： 借：其他業務收入

800萬元

貸：預收賬款00萬元 借：無形資產

500萬元

貸：其他業務成本

500萬元

就事項三，需補提折舊50×（1－10％）/5×6/12＝4.5（萬元）。應提請A公司做如下調整： 借：管理費用

4.5萬元

貸：累計折舊

4.5萬元 就事項四，應提請A公司做如下調整： 借：管理費用

87萬元

貸：庫存商品

87萬元

（3）經與XYZ股份有限公司管理當局溝通，公司接受了除上述第（4）條外的其他所有建議。由于第（4）條需調整事項對會計報表的影響金額超過了A和B注冊會計師評估確定的會計報表層次的重要性水平78萬元，對此，注冊會計師應發表保留意見。A和B注冊會計師應編制審計報告如下： 審計報告

A股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的A股份有限公司（以下簡稱A公司）財務報表，包括2006年12月31日的資產負債表，2006的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

按照企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制財務報表是XY公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照這個注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的職業判斷，包括由于舞弊或錯誤而導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、恰當的，為發表審計意見提供了基礎。

三、導致保留意見的事項

通過2006年12月31日的存貨監盤，我們發現A公司甲產品短缺1000件，并未進行會計處理。我們提出了調整建議，但A公司予以拒絕，導致利潤總額減少87萬元。

四、審計意見 我們認為，除了前段所述情況可能產生的影響外，A公司財務報表已經按照企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允地反映了A公司2006年12月31日的財務狀況以及2006的經營成果和現金流量。

方達會計師事務所（蓋章）

中國注冊會計師：A（簽名、蓋章）

地址：中國××市

中國注冊會計師：B（簽名、蓋章）

2007年3月18日

2．興成會計師事務所的甲和乙注冊會計師負責對ABC股份有限公司2007的會計報表進行審計，2008年2月20日完成外勤審計工作。ABC公司于2008年2月22日公布2007報告。甲和乙注冊會計師確定ABC公司2007會計報表層次的重要性水平為200萬元。經審計，甲和乙注冊會計師發現ABC公司存在以下事項：

（1）ABC公司將一筆正常的銷售收入作為“應付賬款”處理，借記銀行存款117萬元，貸記應付賬款117萬元。（增值稅稅率17％）

（2）ABC公司于2006根據中級人民法院判決結果對其擔保責任計提了500萬元的預計負債。2007年5月，經高級人民法院終審裁定，ABC公司應承擔賠償責任總額為800萬元，ABC公司據此確認營業外收入300萬元。（3）ABC公司2007審計后的凈利潤為－1000萬元，2007年12月31日流動負債29600萬元，資產總額28400萬元。甲和乙注冊會計師經實施必要審計程序后認為ABC公司編制的2007會計報表所依據的持續經營假設是合理的。

（4）ABC公司將提前報廢的固定資產凈損失20萬元，計入管理費用。

（5）ABC公司采用應收賬款余額百分比法核算壞賬，壞賬準備按期末應收款余額的5％計提。2007年12月31日未經審計的資產負債表反映的預付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成如下：

預付賬款 —A公司

300萬元 —B公司

189萬元 —C公司

105萬元 —D公司

－12萬元 —E 公司

18萬元

合計

600萬元

其中，對E公司的18萬元洗2007年2月為采購E公司產品所預付，后于2007年12月2日獲悉E公司因轉產已不能再提供原預購產品。要求：

（1）對于上述5個事項，向ABC公司分別提出何種審計處理建議？若應當建議做出審計調整的，請列示審計調整分錄（不考慮調整分錄對所得稅、主營業務稅金及附加。期末結轉損益類科目及對利潤分配的影響，對審計調整分錄能夠列示明細科目的請予列示）。

（2）若考慮重要性水平，假定ABC公司只存在上述第（3）個事項，并且接受甲和乙注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，甲、乙注冊會計師應當發表何種審計意見？請代為編制審計報告。解答：（1）就事項（1），應提請ABC公司做如下調整： 借：應付賬款

117萬元

貸：主營業務收入

100萬元

應交稅費——應交增值稅

17萬元 就事項（2），處理正確，不用調整。就事項（3），屬于會計披露事項。應提請ABC公司在會計報表附注中披露持續經營的相關問題。

就事項（4），應提請ABC公司做如下調整： 借：營業外支出

20萬元

貸：管理費用

20萬元 就事項（5），應提請ABC公司做如下調整： 借：預付賬款——D公司

12萬元

貸：應付賬款——D公司

12萬元

對已無望收到的預付款，應提請公司做如下調整： 借：其他應收款——E公司

18萬元

貸：預付賬款——E公司

18萬元 同時，計提壞賬準備：

借：資產減值損失

0.9萬元

貸：壞賬準備

0.9萬元（（2）甲和乙注冊會計師應當發表帶強調事項段的無保留意見的審計報告。審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括2007年12月31日的資產負債表，2007的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

二、注冊會計師的責任

三、審計意見

我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司 2007 年 12 月 31 日的財務狀況以及 2007的經營成果和現金流量。

四、強調事項

此外，我們提請會計報表使用人關注，如會計報表附注×所述，ABC公司2007年12月31日的流動負債高出資產總額1200萬元，2007虧損1000萬元。雖然ABC公司已在會計報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但持續經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容并不影響已發表的審計意見。

興成會計師事務所（蓋章）

中國注冊會計師：甲（簽名、蓋章）

地址：中國××市

中國注冊會計師：乙（簽名、蓋章）

2008年2月20日

3．ABC會計師事務所于2007年1月5日接受了甲股份有限公司2006會計報表的審計委托。該公司注冊資本為2000萬元，2006年12月31日未經審計的資產總額為5000萬元。ABC會計師事務所委托兩名注冊會計師執行該公司的審計業務。他們在計劃階段確定的重要性水平為90萬元，在完成階段確定的重要性水平為100萬元，并于2007年3月10日完成了外勤審計工作。在復核工作底稿時發現以下事項，提出了相應的處理建議，但甲公司管理當局于3月15日正式答復兩名注冊會計師，全部拒絕接受他們的處理建議。

（1）由于甲公司一棟建于1975年、原值200萬、預計使用年限50年、已提折舊136萬的辦公大樓因不明原因出現裂縫，經過專家鑒定后進行了及時維修，并將原預計使用年限改為40年，因此從2006年起改變年折舊率，并進行了必要的賬務處理。但該公司拒絕在2006年末報表中作任何披露。

（2）甲公司在國外一家聯營企業內據稱有65萬元的投資，當年取得投資收益為25萬元，這些金額已列入2006年的凈收益中，但兩名注冊會計師未能取得聯營企業經審計的會計報表及函證回函。此外，由于該公司拒絕提供與此項投資相關的協議、合同以及會計記錄，審計人員也未能采取其他程序查明此項長期投資和投資收益的真實性。（3）甲公司全部存貨總額為2500萬元，放置于臨近單位倉庫內。由于倉庫倒塌，尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監盤程序。（4）由于甲公司存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業務受到嚴重影響，因而無力支付2007年4月即將到期的100萬元債務，也沒有預付下的50萬元廣告費。這些情況均已在會計報表附注中進行了充分、適當的披露。

（5）2006年10月，甲公司被控侵犯乙公司的專利權，乙公司要求收取甲公司專利權費和罰款。2007年3月5日，經庭外調解，雙方同意甲公司向乙公司賠償15萬元。甲公司拒絕就此調整2006會計報表。要求：

（1）分析上述情況，分別針對每種情況指出應出具的審計報告類型，并簡要說明理由。（2）僅考慮情況（2）、（4），代兩名注冊會計師草擬審計報告。解答：

（1）對各種情況應發表的審計意見類型及理由：（2分×6）

a應發表保留意見。所述會計估計變更雖然合理，但應在報表附注中披露，否則不符合企業會計準則。此項固定資產凈值不大，但原值超過重要性水平。

b應發表保留意見。所述情況屬于審計范圍受限，且受限的金額達到了會計報表層次的重要性水平。

c應發表無法表示意見。由于存貨總額為2500萬元，占到全部資產總額5000萬元的50％，屬于審計范圍受到嚴重限制，無法對會計報表整體反映發表意見。

d應發表帶強調事項段的無保留意見。涉及的金額超過會計報表重要性水平，表明公司存在重大的財務困難，雖然公司已進行充分披露，但持續經營假設的合理性應受到懷疑。

e應發表標準的無保留意見。所述事項已經了結，所涉及金額遠低于會計報表重要性水平。2）僅考慮情況（2）、（4），代起草的審計報告如下：（8分）審計報告

甲股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）財務報表，包括20×6年12月31日的資產負債表，20×6的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

二、注冊會計師的責任

三、導致保留意見的事項

受甲公司會計記錄和其他條件的限制，我們未能查明甲公司所稱在國外某聯營企業的65萬元長期投資及相應的25萬元投資收益是否屬實，且無法實施其他審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。

四、審計意見

我們認為，除了前段所述的長期投資及投資收益無法證實而可能造成的影響外，甲公司財務報表已經按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×6年12月31日的財務狀況以及20×6的經營成果和現金流量。

此外，我們提醒會計報表使用人關注，如會計報表附注所述，由于財務困難，甲公司無法按期償還即將到期的100萬元債務，也無法預付2007的50萬元的產品廣告費，這些情況可能對甲公司的經營帶來重大影響。本段內容并不影響已發表的審計意見的類型。

××會計師事務所（蓋章）

中國注冊會計師××（簽名并蓋章）

中國××市

中國注冊會計師××（簽名并蓋章）

二○×七年×月×日

4．ABC會計師事務所注冊會計師甲、乙于08年3月10日完成對D股份有限公司07會計報表審計工作，現正草擬審計報告。按審計業務約定書要求，審計報告應于08年3月25日提交，在復核審計工作底稿時，甲、乙發現存在以下主要情況：

（1）審計工作底稿顯示，07損益表重要性水平為85萬元，07年12月31日資產負債表重要性水平為95萬元。

（2）08年3月5日，該市法院裁定，08年2月，D股份公司被控告侵權，應賠償E股份有限公司125萬元。（3）D股份公司07計提壞賬準備的比例由06按應收賬款年末余額的0.3％提高到0.5％。

(4)在07年12月31日對產品進行監盤時發現數量短缺1000件，該產品單位成本870元，但D公司未做調整。

（5）D股份公司07年6月購置一臺價值50萬的設備，已入賬，當月由管理部門啟用，但當年并未計提折舊。公司會計政策規定，該設備折舊年限5年，殘值率10％，按直線法計提折舊。要求：

（1）針對第一種情況，注冊會計師甲、乙應選擇的重要性水平是多少？為什么？

（2）注冊會計師甲、乙在08年3月25日前對期后事項負有哪些責任？針對第二種情況，應提何種建議？

（3）針對上述第三、第四、第五種情況，注冊會計師甲、乙應提何種建議？如提出調整建議，應列示調整分錄。

（4）如果被審計單位對上述第四種情況拒不接受注冊會計師的建議，代擬一份審計報告。解答：

（1）應選擇的重要性水平為85萬元。（1分）因為當不同會計報表的重要性水平不同時，注冊會計師應選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計風險越高，注冊會計師就應執行更充分的審計測試，以將審計風險降低至可接受水平。（2分）

（2）3月10日前，甲、乙應實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確認期后事項的發生及處理是否合規。（1分）在3月10日～25日，甲、乙應對已知悉的期后事項予以關注，并實施相應的審計程序。（1分）上述第二種情況屬于第二類期后事項，應建議D股份公司在會計報表附注中予以披露。（1分）

（3）③《企業會計準則》允許企業變更會計政策，且D股份公司調整后計提壞賬準備的比率在規定范圍內，但應提請D股份公司在會計報表附注中予以披露。（2分）④影響利潤總額為87萬元（1000×870）應建議調整（1分）借：管理費用

870000 貸：產成品

870000 或

借：營業成本

870000 貸：產成品

870000（2分）

⑤需要補提折舊并影響利潤總額為4.5萬元： 50×（1－10％）/5×6/12＝4.5（萬元），應建議調整（1分）

借：管理費用

45000

貸：累計折舊

45000（2分）（4）代起草的審計報告如下：（8分）審計報告 D股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）財務報表，包括20×6年12月31日的資產負債表，20×6的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

二、注冊會計師的責任

三、導致保留意見的事項

通過2007年12月31日的存貨監盤，我們發現貴公司產品短缺1000件，將導致利潤總額減少87萬元，貴公司未予調整。

四、審計意見

我們認為，除存在上述情況外，上述會計報表符合企業會計準則和《××會計制度》的有關規定，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的財務狀況以及2007的經營成果和現金流量。

ABC會計師事務所（蓋章）中國注冊會計師××（簽名并蓋章）中國××市

中國注冊會計師××（簽名并蓋章）

二○零八年三月十日

5、北京東方會計師事務所的注冊會計師張力和嚴海于2008年2月20日接受對A股份有限公司2007年的年報進行審計。注冊會計師張力于2008年3月1日進駐被審單位，2008年3月16日完成外勤工作，按審計業務約定書的要求應于2008年3月25日提交審計報告。被審單位2007年12月31日的資產總額為18000萬元，該的利潤總額為1000萬元。現假定存在以下幾種情況：

(1)對應收帳款項目進行函證時，其中對余額為60萬元的客戶B公司的函證未受到回函，但已用其他替代程序驗證。

(2)2008年2月并購一公司，使A公司的資產總額及凈利潤均有大幅度增長。

（3）公司在2006年1月1日從銀行取得3年期、年利率5％的長期借款1200萬元，用于固定資產建設。工程于2007年12月1日投入使用。公司將2007年應付的長期借款利息全部計入在建工程。

(4)注冊會計師未對存貨（3000萬）進行監盤，因為被審單位以本單位年終已進行盤點為由，拒絕注冊會計師重新盤點或抽點。要求：

（1）若以資產總額和利潤總額為判斷基礎，采用固定比率法，假定資產總額和利潤總額的固定百分比分別為0．5%和5%。請確定A公司2007會計報表層的重要性水平。（2）若不考慮重要性水平，請分別針對上述情況，指出注冊會計師應提出何種處理意見？若需提出調整建議，請列示審計調整分錄（假定不考慮調整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響）。

（3）如果被審計單位接受（1）、（2）、（3）的審計處理意見，但認堅持第（4）種情況，請代注冊會計師編制審計報告。解答：

（1）以資產總額為判斷基礎，采用固定比率法，計算的重要性水平為90萬元。以利潤總額為判斷基礎，計算的重要性水平為50萬元。A公司2001會計報表層次的重要性水 50萬元。

（3分）

（2）

①注冊會計師已收集到適當的審計證據，無須其他審計程序。

②根據《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》規定，這類事項屬于“非調整項目”。應建議公司在會計報表附注中披露。

③2007年12月1日固定資產投入使用，則12月份的利息不應該再資本化，應當計入財務費用，應建議公司調整。調整分錄為：

借： 財務費用

50000

貸：在建工程

50000 ④該事項可視為注冊會計師應該執行的審計程序受到限制，而無法獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應考慮該事項對會計報表的影響程度及對審計報告的影響。（每個2分）

6、北京華能會計師事務所的注冊會計師李明和張夏負責對天潤股份有限公司2007財務報表進行審計，于2008年2月20日完成了審計工作。天潤公司于2008年2月28日對外公布2007審計報告。天潤公司每年分別按凈利潤的15％提取盈余公積。天潤公司未經審計的2007財務報表中的部分會計資料如下：

項目金額（萬元）資產總額84000股本30000資本公積-股本溢價8000盈余公積6000未分配利潤12000利潤總額6000凈利潤4900注冊會計師確定天潤公司2007財務報表層次的重要性水平為200萬元，并分配至各財務報表項目，其中部分財務報表項目的重要性水平如下：

財務報表項目重要性水平（萬元）應收賬款10預付賬款20其他應收款60存貨10無形資產20應付賬款10預計負債20資本公積10經審計，注冊會計師發現天潤公司存在以下事項：

（1）2007年11月30 日，天潤公司清理資產、負債，發現確實無法支付的應付賬款100萬元對確實無法支付的應付賬款，天潤公司作了借記“應付賬款”100萬元、貸記“資本公積——無法支付的應付款項”l00萬元的會計處理。

（2）2007年11月30 日，天潤公司清理資產、負債，發現原材料短缺400萬元（相應的增值稅進項稅額為68萬元）。對短缺的原材料，作了借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”468萬元、貸記“原材料”400萬元和“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”68萬元的會計處理。2007年l2月，查清原材料短缺的原因：100萬元屬于一般經營損失、300萬元屬于非常損失。但天潤公司將其全部作為營業外支出處理。

（3）天潤公司的工業污水未經凈化處理就予以排出，對周圍村鎮居民的身體健康和生產、生活造成了比較嚴重的損害。2007年12月1日，天潤公司周圍村鎮聯合向法院提起訴訟，要求天潤公司賠償損失800萬元。直至審計外勤結束時，該訴訟案尚未判決，天潤公司咨詢有關律師，該訴訟很可能敗訴。由于此案涉及的情況比較復雜，還不能可靠估計賠償金額，因此天潤公司未在其2007的財務報表和財務報表附注中予以反映。

（4）2007年年末未經審計的資產負債表反映的預付款項項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下：

預付賬款——a公司300萬元 預付賬款——b公司189萬元 預付賬款——c公司105萬元 預付賬款——d公司-l2萬元 預付賬款——e公司18萬元 合計600萬元 要求：

（1）分別針對審計發現的上述4個事項，如果不考慮審計重要性水平，注冊會計師分別應提出何種審計處理建議（若無需提出審計處理建議的，也請明確回答）?若需提出調整建議的，請列示審計調整分錄（包括報表重分類分錄，無需考慮對所得稅、期末結轉損益及對2007利潤分配的影響）。

（2）針對審計發現的上述4個事項，假定天潤公司接受注冊會計師按照要求（1）提出的對事項（1）、事項（2）、事項（4）的適當處理建議，但拒絕接受對事項（3）的適當處理建議，如果考慮審計重要性水平，注冊會計師應出具何種意見類型的審計報告?并請編寫天潤公司2007審計報告。解答：針對要求（1）：

①就天潤公司存在的事項（1）

對確實無法支付的應付款項的會計處理問題，根據新企業會計準則的規定，直接轉入營業外收入，注冊會計師應提請天潤公司作如下調整分錄：

借：資本公積——其他資本公積 100 貸：營業外收入 l00

（2分）②就天潤公司存在的事項（2）

對原材料短缺問題，注冊會計師應提請天潤公司作如下調整分錄：

借：管理費用(100×1.17)117 貸：營業外支出 117

（2分）

③就天潤公司存在的事項（3）

由于天潤公司工業污水未經處理排放，導致周圍村鎮居民的身體健康和生產、生活受到損害。根據題意可知，以往的排污行為使天潤公司在2006年12月31日承擔了一項現時義務，且該義務的履行很可能導致經濟利益流出天潤公司（因為很可能敗訴）。由于此案涉及的情況比較復雜（如居民身體受損害的程度如何確定等），還不能可靠地估計賠償金額，且正在調查審理中，因此，注冊會計師應提請天潤公司在2007財務報表附注中對該事項予以披露。

（2分）

④就天潤公司存在的事項（4）

對預付款項的貸方明細余額，注冊會計師應提請天潤公司作如下報表重分類調整：

借：預付款項——d公司 l2 貸：應付賬款——d公司 l2

（2分）

7．A注冊會計師作為ABC會計師事務所審計項目負責人，在審計以下單位2007財務報表時分別遇到以下情況：

（1）甲公司擁有一項長期股權投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2007年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉讓協議，擬以450萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產權過戶手續，甲公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計減值準備。

（2）乙公司于2006年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2007年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔連帶清償責任。2007年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據L公司的財務狀況，計提了500萬元的預計負債。對上述預計負債，乙公司已在財務報表附注中進行了適當披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。

（3）對丙公司存貨無法進行監盤。

（4）丁公司于2007年11月20日發現，漏記固定資產折舊費用200萬元。丁公司已經進行調整。

（5）戊公司于2007年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前情況為由，拒絕簽署2007已審財務報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續履行職責為由，也拒絕簽署2007已審計財務報表和提供的管理層聲明書。

要求：假定上述情況對被審計單位2007財務報表的影響都是重要的，且被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會計師應對2007財務報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

解答：（1）保留意見或否定意見的審計報告。由于對該項長期股權投資轉讓，尚未辦理產權過戶手續，交易尚未完成，K公司即使已經支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此甲公司應計提50萬元的減值準備。由于無法判斷少計50萬元的長期投資減值準備的影響，所以注冊會計師應出具保留意見或否定意見的審計報告。（2分）

（2）（標準）無保留意見或帶強調事項段的無保留意見的審計報告。①出具標準無保留意見審計報告的理由是，該未決訴訟已經進行適當的會計處理，且已適當披露，基本上確定該事項帶來的損失，無需增加強調事項段另外說明。②出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，應當考慮在意見段之后增加強調事項段。（2分）

（3）無法表示意見的審計報告。監盤是存貨必須的審計程序，無法進行監盤，則審計范圍受到了限制。（2分）

（4）無保留意見的審計報告。丁公司已經更正2007年的財務報表。（2分）

（5）無法表示意見的審計報告。由于戊公司管理層對已審計財務報表拒絕簽字確認，也未能提供管理層聲明書，注冊會計師應將其視為審計范圍受到嚴重限制。（2分））

8．A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2006會計報表進行審計。該公司2006未發生購并、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。A和B確定XYZ公司2006財務報表層次的重要性水平為516萬元，4月1日完成審計工作，并出具審計報告。審計過程中發現以下事項。

（1）XYZ公司為A公司向銀行借款7000萬元提供擔保，2006年11月，A公司因經營嚴重虧損進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求XYZ公司承擔擔保連帶責任，支付借款本息共7000萬元。2007年2月10日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于2月25日執行完畢。XYZ公司在2006未對該訴訟案件作相應的會計處理。（2）以400萬元的價格于2003年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當日將其做為管理費用處理。按照甲公司會計政策，該計算機軟件應當做為無形資產管理，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。

（3）XYZ公司2006向其關聯公司E公司出售廢舊汽車一部，賬面原價20萬元，累計折舊19萬元，公允價格0.8萬元,賬面價值與協議價格的差額0.2萬元已計入當期損益。（4）XYZ公司2006年1月獨家開發房地產項目，由于所處地域房地產市場前景黯淡而于2006年12月停止開發。該項目截止2006年12月31日的賬面開發成本為6000萬元，經A和B注冊會計師會同其他有關專家實地查看、評估，該項目2006年12月31日的可變現凈值4800萬元，XYZ公司在2006未作相應的處理。

（5）XYZ公司于2006年12月向D公司銷售一批甲產品（增值稅稅率為17%），該 批產品的銷售收入為2000萬元（不含增值稅），成本為1800萬元，貨款將于2007年4月收取，XYZ公司按規定在2006年12月進行相應的會計處理。由于質量問題，該批產品于2007年3月18日被退回，銷售退回應退回的增值稅已取得有關證明。A和B注冊會計師獲此情況，于當日赴M公司實施、完成了追加審計程序，確認了該銷售退回事項，但未就2007年3月17日至18日M公司是否存在可能嚴重影響會計報表的其他期后事項實施必要的審計程序。要求：根據資料

（1）對于上述5個事項，向XYZ公司分別提出何種審計處理建議？若應當建議做出審計調整的，請列示審計調整分錄（不考慮調整分錄對所得稅、主營業務稅金及附加。期末結轉損益類科目及對利潤分配的影響，對審計調整分錄能夠列示明細科目的請予列示）。

（2）對于上述5個事項，如果XYZ公司拒絕接受第1個事項審計處理建議，A和B注冊會計師應當發表何種審計意見？請簡要說明理由，并代為編制審計報告。

9．ABC會計師事務所的A和B注冊會計師對公開發行A股的XYZ股份有限公司2006的會計報表進行審計，在審計過程中發現以下四個事項：

（1）管理用一臺設備2006年沒有計提累計折舊，該設備價值20萬元，預計可是使用10年。

（2）可達電子經貿公司于2006年6月指控XYZ股份有限公司侵犯了其某項專利權，要求賠償經濟損失280萬元。2006年12月15日一審判決XYZ股份有限公司應支付賠償款215萬元，并承擔訴訟費1萬元。XYZ股份有限公司不服并于當月提起上訴，由于該訴訟尚在進一步審理中，公司未作任何處理。

（3）XYZ股份有限公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按期末應收賬款及其他應收款余額的0.5%計列。2006年12月31日未經審計的資產負債表中反映的應收帳款項目為5000萬元，其他應收款項目為1000萬元，壞賬準備項目為貸方余額10萬元。應收帳款項目的明細組成如下：

應收帳款----A公司

3000萬元

應收帳款----B公司

580萬元

應收帳款----C公司

3020萬元

應收帳款----D公司

－1600萬元

合 計 5000萬元

（4）2006年12月28日，XYZ股份有限公司銷售了一批商品給瓊海公司，售價為1000萬元，相關的增值稅為170萬元，相應的銷售成本為800萬元。此筆銷售業務在2007年1月10日收到貨款后公司才進行了賬務處理。

要求：

1．XYZ股份有限公司2006未審會計報表反映其資產總額為35000萬元，利潤總額為3800萬元，所得稅率33%。假定不考慮XYZ股份有限公司2006會計報表項目層次的重要性水平，就審計發現的上述4個事項，請代A和B注冊會計師提出相應的處理建議。建議調整的列示審計調整分錄(不考慮調整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響)，建議在報表附注中披露的說明其內容。2．假定A和B注冊會計師評估確定的XYZ股份有限公司2006會計報表層次的重要性水平為100萬元，在2007年3月15日結束外勤審計時經與XYZ股份有限公司管理當局溝通，公司接受了除上述第（4）條外的其他所有建議。若不考慮其他因素，請代A和B注冊會計師編制審計報告。

10．北京市ABC會計師事務所接受委托，審計Y公司（簽字注冊會計師為A和B）2007會計報表，2008年2月18日完成外勤審計工作，2008年2月20日，Y公司董事會批準報出財務報表，2008年2月28日Y公司實際報出財務報表。

A和B注冊會計師確定Y公司2007會計報表層次的重要性水平為300萬元。（1）據了解，E公司系 Y公司于 2007年 1月 1日在國外投資設立的聯營公司，其2003會計報表反映的凈利潤為3600萬元。Y公司占E公司45％的股權比例，對其財務和經營政策具有重大影響，故在2007會計報表中采用權益法確認了該項投資收益1620萬元。E公司2007會計報表未經其他會計師事務所審計，北京ABC會計師事務所也未能審計。如果考慮審計重要性水平，Y公司不接受注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請分別指出A和B注冊會計師應出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。（2）Y公司2007審計后的凈利潤為-1000萬元，2007年12月31日流動負債為29600萬元，資產總額為28400萬元。A和B注冊會計師經實施必要審計程序后認為Y公司編制2007會計報表所依據的持續經營假設是合理的。

如果考慮審計重要性水平，假定Y公司只存在上述事項，并且接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請代A和B注冊會計師編制Y公司2007會計報表的審計報告。（省略“

一、管理層對財務報表的責任”段和“

二、注冊會計師的責任”段的具體內容）

第十三章

一 單選

1.驗證銷貨業務的（B）認定時，起點應是發貨憑證，即從發貨憑證中選取樣本，追查至銷售發票存根和主營業務收入明細帳。

A．發生

B．完整性

C．計價和分攤

D．分類和可理解性

2．對無法實施函證的應收賬款，可以實施的最為有效的審計程序是（C）。A．執行分析性復核

B．擴大符合性測試范圍

C．審查與銷售有關的憑證及文件

D．進行銷售業務的截止測

3．對大額逾期應收賬款如無法獲取詢證函回函，則注冊會計師應(C)。A．審查所審期間應收賬款的回收情況 B．了解大額應收賬款客戶的信用情況

C．審查與銷貨有關的訂單、發票、發運憑證等文件 D．提請被審計單位提高壞賬準備提取比例

4．為證實所有銷售業務均已記錄，A注冊會計師應選擇的最有效的具體審計程序是(A)。A．抽查出庫單

B．抽查銷售明細賬 C．抽查應收賬款明細賬

D．抽查銀行對賬單 5．下列各項對應收賬款函證的表述中，正確的是（B）。A．應收賬款的重要性水平越高，函證量應越大 B．注冊會計師應親自控制詢證函的發送和回收 C．應收賬款函證時均應采用肯定式

D．通過函證發現的差異均應建議管理當局調整

6．驗證銷貨業務的（B）認定時，起點應是發貨憑證，即從發貨憑證中選取樣本，追查至銷售發票存根和主營業務收入明細賬。

A．發生

B．完整性

C．計價和分攤

D．分類和可理解性 7．對無法實施函證的應收賬款，可以實施的最為有效的審計程序是（C）。A．執行分析性復核

B．擴大符合性測試范圍

C．審查與銷售有關的憑證及文件

D．進行銷售業務的截止測試

8、下列各項對應收帳款函證的表述中，正確的是（B）。A．應收帳款的重要性水平越高，函證量應越大 B．注冊會計師應親自控制詢證函的發送和回收 C．應收帳款函證時均應采用肯定式

D．通過函證發現的差異均應建議管理當局調整

9、審計人員對被審計單位實施銷售截止測試時，下列各問題中，最可能被發現的是（B）。

A、應收賬款在會計報表上的列示不正確

B、當年未入帳的銷售業務 C、銷售退回的產品未入庫

D、超額的銷售折扣

10．注冊會計師實施產品主營業務收入的截止測試，主要目的是發現(B)。

A．年末應收賬款余額不正確 B．當年主營業務收入的入賬時間 C．超額的銷貨折扣 D．未核準的銷貨退回

11．注冊會計師針對被審單位的應收賬款余額向對方單位發了積極式函證,但注冊會計師沒有收到對方單位的回函,再次發函，仍然未收到回函，那他應該（A）。A．執行必要的替代程序

B．拒絕發表審計意見

C．發表保留意見

D．認可被審單位的應收賬款的賬面余額

二 多選

1.當同時存在(ABCD)情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式。A.重大錯報風險評估為低水平B.涉及大量余額較小的賬戶 C.預期不存在大量的錯誤

D.沒有理由相信被詢證者不認真對待函證

2．為保證所有的產品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動中與這一控制目標直接相關的有（AC）。

A.對銷售發票進行順序編號并復核當月開具的銷售發票是否均已登記入賬 B.檢查銷售發票是否經適當的授權批準

C.將每月產品發運數量與銷售入賬數量相核對 D.定期與客戶核對應收賬款余額 3．注冊會計師確定應收賬款函證的數量的大小、范圍時應考慮的主要因素有（ABCD）。

A．應收賬款在全部資產中的比重

B．被審單位內部控制的強弱 C．以前的函證結果

D．函證方式的選擇 4．在對詢證函的以下處理方法中，正確的有(AD)。

A．在粘封詢證函時對其統一編號，并將發出詢證函的情況記錄于審計工作底稿 B．詢證函經會計師事務所蓋章后，由注冊會計師直接發出 C．收回詢證函后，將重要的回函復制給J公司以幫助催收貨款

D．對以電子郵件方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至會計事務所 5．向債務人函證應收賬款這一審計程序，涉及到管理層對會計報表的認定有（ABCD）。A．存在 B．完整性 C．權利和義務

D．計價和分攤 6．注冊會計師確定應收賬款函證的數量的大小、范圍時應考慮的主要因素有（ABCD）。

A.應收賬款在全部資產中的比重

B.被審單位內部控制的強弱 C.以前的函證結果

D.函證方式的選擇

7．在對特定會計期間主營業務收入進行審計時，注冊會計師應重點關注的與被審計單位主營業務收入確認有密切關系的日期包括（BCD）。A．銷售截止測試實施日期 B．發票開具日期或者收款日期 C．記賬日期

D．發貨日期或提供勞務日期 三 判斷

1．注冊會計師對某業務收入實施截止測試，以檢查是否高估業務收入。（×）

2．注冊會計師對應收賬款進行函證時，如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師則應進一步擴大函證范圍。

（×）

3．實施2006主營業務收入截止測試時，注冊會計師應當以該的銷售發票為起點，以檢查是否高估主營業務收入。

（×）4．在一般情況下，審計人員對應收帳款必須函證。（√）

5．注冊會計師在對被審單位主營業務收入審計時，在超過正常信用期限收款（分期收款結算方式），應按合同約定的收款日期分期確認收入。

（×）

6．對應收賬款進行函證，即使應收賬款得到了債務人的承認，也并不一定能收回來，況且函證也不可能發現應收賬款所有的問題，因此，應收賬款函證并不是一項必要的審計程序。

（×）

7．2007年某電梯公司銷售給H公司硬件計2106萬元（含稅，增值稅稅率為17％）。發貨單、發票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截止2007年12月31日，已收到貨款1000萬元，尚有1106萬元貨款未收到。2007，X公司確認該項銷售收人1800萬元。注冊會計師在對應收H公司1106萬元款項進行函證時，H公司回函表示已經退貨。經檢查，X公司已于2008年1月10日沖減了當月銷售收人1800萬元，并沖減相關銷售成本。這一做法是符合相關規定的。（×）四 綜合

1.假定下列具體審計目標已被審計人員選定，審計人員應當確定的與各具體審計目標最相關的財務報表認定和最恰當的審計程序分別是什么？將財務報表認定和審計程序分別填入下表中。

序號財務報表認定具體審計目標審計程序（1）銷售收入的分類正確（2）銷售收入的入賬時間正確（3）銷售收入確實已經發生（4）銷售收入沒有隱瞞