第一篇：審計(jì)學(xué)[第十七章會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)]山東大學(xué)期末考試知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)

山東大學(xué) 期末考試知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)

第十七章 會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

復(fù)習(xí)提要

一、會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和范圍(一)會(huì)計(jì)咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的智力密集型的職業(yè)特點(diǎn)。會(huì)計(jì)咨詢就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借其職業(yè)特點(diǎn)和智力優(yōu)勢(shì)，受托或主動(dòng)服務(wù)于企業(yè)、單位的經(jīng)營(yíng)者，在幫助其建立、健全內(nèi)部管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)診斷、建立電算系統(tǒng)、組織人員培訓(xùn)以及對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策和重要項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行論證等方面提供專(zhuān)業(yè)咨詢的民間審計(jì)業(yè)務(wù)，目的是幫助企業(yè)、單位提高經(jīng)營(yíng)管理水平。會(huì)計(jì)咨詢的過(guò)程實(shí)際是改善管理的過(guò)程，需要以企業(yè)整體作為研究對(duì)象，在綜合分析企業(yè)內(nèi)、外部條件的基礎(chǔ)上，為企業(yè)提供與其實(shí)際管理問(wèn)題有關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)，所涉及的并不僅僅是會(huì)計(jì)工作。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，經(jīng)濟(jì)管理要求的不斷提高，提供會(huì)計(jì)咨詢將成為作為市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)拓和發(fā)展其業(yè)務(wù)領(lǐng)域的重要方向。會(huì)計(jì)咨詢并不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，作為受托咨詢，性質(zhì)上是參謀性的服務(wù)，具有有償性和自愿性。但作為一項(xiàng)特殊的智力服務(wù)工作，其職業(yè)特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：

1．獨(dú)立性。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展咨詢工作時(shí)，應(yīng)遵循獨(dú)立思考的工作方法，保持態(tài)度上、方法上和實(shí)施咨詢程序上的獨(dú)立性，既不帶任何成見(jiàn)和偏見(jiàn)，也有能力不依賴他人獨(dú)立地工作。獨(dú)立性是保證其工作取得成效，并獲得企業(yè)和社會(huì)人士信賴的重要前提。

2．客觀性。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展咨詢工作要保持公正的立場(chǎng)，如實(shí)地反映問(wèn)題，不受企業(yè)內(nèi)外各種因素的干擾，不遷就任何個(gè)人的片面觀點(diǎn)?？陀^性是保證咨詢工作科學(xué)、有效的重要條件。

3．創(chuàng)造性。即會(huì)計(jì)咨詢工作應(yīng)面向?qū)嶋H，深入調(diào)查，把握主要問(wèn)題，以高度的科學(xué)求實(shí)精神和創(chuàng)造精神，來(lái)探求能夠提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的切實(shí)可行的方

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案。創(chuàng)造性表現(xiàn)在：針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)和推行新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法，建立新的會(huì)計(jì)工作管理程序，開(kāi)發(fā)出新的高效率的會(huì)計(jì)核算軟件，實(shí)行有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)方式等方面。創(chuàng)造性是會(huì)計(jì)咨詢具有生命力的源泉。

4．科學(xué)性。即會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重視調(diào)查研究，運(yùn)用科學(xué)的方法 來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析和評(píng)價(jià)，尤其應(yīng)重視定量分析，以便提出有充分科學(xué)依據(jù)又切實(shí)可行的方案。會(huì)計(jì)咨詢建議或方案的科學(xué)性表現(xiàn)在：提出的建議、方案要有科學(xué)的計(jì)算依據(jù)和事實(shí)根據(jù)，實(shí)施方案能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，而且所提出的方案適合企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)力、人力和管理水平，并綜合考慮了企業(yè)的內(nèi)外部條件，可以求得整體最優(yōu)化。

5．協(xié)作性。會(huì)計(jì)咨詢過(guò)程是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位管理人員密切配合、協(xié)同工作的過(guò)程，這項(xiàng)工作需要雙方的協(xié)調(diào)配合。良好的協(xié)作、交往能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展會(huì)計(jì)咨詢的基本素質(zhì)或要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以高度負(fù)責(zé)的精神與委托單位緊密合作，深入進(jìn)行調(diào)查研究，提出切實(shí)有效的方案。咨詢小組應(yīng)當(dāng)協(xié)作配合好，并虛心聽(tīng)取委托單位管理人員的意見(jiàn)，謙虛待人。同時(shí)要不徇私情，敢于揭露企業(yè)存在的問(wèn)題，以誠(chéng)相見(jiàn)。

(二)會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍

會(huì)計(jì)咨詢的工作范圍很廣，工作內(nèi)容極為豐富。其主要內(nèi)容包括下列各項(xiàng)咨詢業(yè)務(wù)：

1．設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢。

2．代理納稅申報(bào)。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受委托，根據(jù)委托人的收入或所得，代理委托人辦理納稅申報(bào)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3．代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他經(jīng)濟(jì)文件。4．培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。

5．其他會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)服務(wù)領(lǐng)域有待開(kāi)拓的咨詢業(yè)務(wù)還

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很多，例如，接受委托辦理委托單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)考核，在人才市場(chǎng)上為用人單位提供會(huì)計(jì)人才的評(píng)估服務(wù)，接受普通高校委托指導(dǎo)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的實(shí)習(xí)和論文等。會(huì)計(jì)咨詢并不僅限于受托辦理單純的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的咨詢服務(wù)，它已超出了正常會(huì)計(jì)工作的范圍，充分發(fā)揮了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)長(zhǎng)，為社會(huì)提供綜合性的服務(wù)。

二、會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的程序和要求(一)會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的程序

會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的程序，是指會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的正常工作步驟和環(huán)節(jié)。對(duì)于會(huì)計(jì)咨詢的程序沒(méi)有人提出標(biāo)準(zhǔn)的模式，實(shí)際生活中，由于會(huì)計(jì)咨詢的對(duì)象和內(nèi)容不同，其工作程序也不可能完全相同。但根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特點(diǎn)，總結(jié)會(huì)計(jì)咨詢的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)咨詢的基本程序可以概括為以下幾個(gè)階段：

1．接受委托階段。會(huì)計(jì)咨詢一般是接受委托進(jìn)行的，應(yīng)與委托人簽訂咨詢業(yè)務(wù)約定書(shū)。在簽訂咨詢業(yè)務(wù)約定書(shū)前，應(yīng)了解委托人的基本情況，明確對(duì)方要求咨詢的范圍和具體項(xiàng)目，確定是否能夠承擔(dān)咨詢?nèi)蝿?wù)，能否在時(shí)間上及時(shí)安排。確定接受委托后，應(yīng)配備合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，成立咨詢小組，與委托單位簽訂咨詢委托書(shū)(或合同)，并由咨詢小組制定咨詢計(jì)劃，以保證咨詢工作的順利開(kāi)展。

2．深入調(diào)查、搜集資料階段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與委托單位簽訂咨詢業(yè)務(wù)約定書(shū)后，應(yīng)按委托要求，根據(jù)咨詢計(jì)劃，深入進(jìn)行調(diào)查，采用調(diào)查表、座談會(huì)等形式征求意見(jiàn)，和企業(yè)中有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的人員一起對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、成本等進(jìn)行調(diào)查、分析。對(duì)于重要的數(shù)據(jù)資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自測(cè)定、分析。調(diào)查過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行咨詢計(jì)劃規(guī)定的各項(xiàng)工作，每個(gè)參加咨詢工作的人員都應(yīng)認(rèn)真履行自己所承擔(dān)的工作。

調(diào)查過(guò)程也是搜集、整理、鑒定有關(guān)資料的過(guò)程，應(yīng)隨時(shí)根據(jù)掌握的情況，分析解決問(wèn)題的方法，以便形成初步的方案。

3．提出方案、編寫(xiě)咨詢報(bào)告階段。在深入調(diào)查和初步分析的基礎(chǔ)上，研究存在的問(wèn)題，提出改善與解決問(wèn)題的方案。提出方案是一個(gè)優(yōu)化的過(guò)程和決策的

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過(guò)程。咨詢小組應(yīng)對(duì)每一個(gè)備選方案進(jìn)行論證，預(yù)測(cè)其經(jīng)濟(jì)效益，作出財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析，選擇最為滿意的方案。方案的最后選定應(yīng)由委托企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)表態(tài)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能包辦代替。在雙方協(xié)商確定推薦的方案后，咨詢小組應(yīng)編寫(xiě)咨詢報(bào)告。咨詢報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括委托咨詢單位的基本情況，咨詢目的、范圍、依據(jù)、方法，主要問(wèn)題的原因，咨詢的結(jié)果或提出方案的可行性及預(yù)期效果等。如有附件應(yīng)說(shuō)明附件的內(nèi)容。咨詢報(bào)告由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和咨詢?nèi)藛T簽章后，送交委托人。

4．指導(dǎo)實(shí)施具體改進(jìn)措施或方案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)提出的咨詢意見(jiàn)、措施或方案應(yīng)指導(dǎo)委托單位實(shí)施，幫助其改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期或不定期到委托單位回訪，幫助企業(yè)進(jìn)行人員培訓(xùn)，指導(dǎo)其實(shí)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查實(shí)施的效果，必要時(shí)應(yīng)提出補(bǔ)充建議。

(二)會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的要求

執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)及處理各方面的關(guān)系時(shí)，應(yīng)遵守以下各項(xiàng)基本要求： 1．嚴(yán)格遵守國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策。

2．恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，為社會(huì)各界提供符合規(guī)定要求的服務(wù)。3．一切判斷應(yīng)基于客觀事實(shí)。

4．不僅服務(wù)于解決企業(yè)的問(wèn)題，更要著眼于提高企業(yè)的管理水平。5．對(duì)委托者恪守各項(xiàng)約定，嚴(yán)格保守秘密，不得將任何資料泄露給第三者。6．不做因維護(hù)委托者的利益而損害第三者利益的事，也不做以委托者以外的利益為目的的人事或貿(mào)易的推薦或介紹。

7．不接受力所不能及的委托咨詢?nèi)蝿?wù)。

8．不吹噓自己的業(yè)績(jī)，不詆毀或誹謗其他咨詢?nèi)藛T或咨詢團(tuán)體。9．不接受額外的酬金，嚴(yán)格按事先商定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。10．以實(shí)施方案后經(jīng)濟(jì)效益的大小來(lái)衡量咨詢工作的成效。

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另外，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任來(lái)看，開(kāi)展咨詢業(yè)務(wù)還應(yīng)注意： 1．一般不宜由同一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一位委托人提供會(huì)計(jì)咨詢和審計(jì)業(yè)務(wù)，也就是不能把兩種不相容的服務(wù)結(jié)合起來(lái)(即“職業(yè)內(nèi)部的專(zhuān)業(yè)化”)。

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦理咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，如代辦納稅申報(bào)、代為編制財(cái)務(wù)報(bào)表等，就使其與未審定財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生了聯(lián)系，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種服務(wù)應(yīng)對(duì)未審定財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)潛在的法律責(zé)任，對(duì)委托單位應(yīng)具有認(rèn)真和謹(jǐn)慎從事的責(zé)任，而且有重大過(guò)失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者(報(bào)表使用者)也具有賠償?shù)呢?zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從對(duì)未審定報(bào)表的潛在責(zé)任出發(fā)，應(yīng)避免人們誤解其會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)代行了審計(jì)職能，一定要在與委托人簽訂的咨詢約定書(shū)中明確會(huì)計(jì)咨詢的范圍、性質(zhì)，在出具的咨詢報(bào)告中，要特別注明有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托單位的預(yù)測(cè)、計(jì)劃等含有不確定因素的未來(lái)事項(xiàng)，不得就其可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。

4．進(jìn)行會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)時(shí)，應(yīng)避免直接承擔(dān)管理決策的責(zé)任，不得代行委托單位的管理職能。

5．咨詢服務(wù)的收費(fèi)原則上應(yīng)以工作量的大小和專(zhuān)業(yè)要求的高低為主要依據(jù)，不得以服務(wù)成果的大小決定收取費(fèi)用的高低(除有特殊約定者以外)，也不得以降低收 費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。

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復(fù)習(xí)提要

一、會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和范圍

(一)會(huì)計(jì)咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的智力密集型的職業(yè)特點(diǎn)。會(huì)計(jì)咨詢就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借其職業(yè)特點(diǎn)和智力優(yōu)勢(shì)，受托或主動(dòng)服務(wù)于企業(yè)、單位的經(jīng)營(yíng)者，在幫助其建立、健全內(nèi)部管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)診斷、建立電算系統(tǒng)、組織人員培訓(xùn)以及對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策和重要項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行論證等方面提供專(zhuān)業(yè)咨詢的民間審計(jì)業(yè)務(wù)，目的是幫助企業(yè)、單位提高經(jīng)營(yíng)管理水平。會(huì)計(jì)咨詢的過(guò)程實(shí)際是改善管理的過(guò)程，需要以企業(yè)整體作為研究對(duì)象，在綜合分析企業(yè)內(nèi)、外部條件的基礎(chǔ)上，為企業(yè)提供與其實(shí)際管理問(wèn)題有關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)，所涉及的并不僅僅是會(huì)計(jì)工作。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，經(jīng)濟(jì)管理要求的不斷提高，提供會(huì)計(jì)咨詢將成為作為市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)拓和發(fā)展其業(yè)務(wù)領(lǐng)域的重要方向。會(huì)計(jì)咨詢并不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，作為受托咨詢，性質(zhì)上是參謀性的服務(wù)，具有有償性和自愿性。但作為一項(xiàng)特殊的智力服務(wù)工作，其職業(yè)特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：

1．獨(dú)立性。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展咨詢工作時(shí)，應(yīng)遵循獨(dú)立思考的工作方法，保持態(tài)度上、方法上和實(shí)施咨詢程序上的獨(dú)立性，既不帶任何成見(jiàn)和偏見(jiàn)，也有能力不依賴他人獨(dú)立地工作。獨(dú)立性是保證其工作取得成效，并獲得企業(yè)和社會(huì)人士信賴的重要前提。

2．客觀性。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展咨詢工作要保持公正的立場(chǎng)，如實(shí)地反映問(wèn)題，不受企業(yè)內(nèi)外各種因素的干擾，不遷就任何個(gè)人的片面觀點(diǎn)?？陀^性是保證咨詢工作科學(xué)、有效的重要條件。

3．創(chuàng)造性。即會(huì)計(jì)咨詢工作應(yīng)面向?qū)嶋H，深入調(diào)查，把握主要問(wèn)題，以高度的科學(xué)求實(shí)精神和創(chuàng)造精神，來(lái)探求能夠提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的切實(shí)可行的方

案。創(chuàng)造性表現(xiàn)在：針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)和推行新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法，建立新的會(huì)計(jì)工作管理程序，開(kāi)發(fā)出新的高效率的會(huì)計(jì)核算軟件，實(shí)行有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)方式等方面。創(chuàng)造性是會(huì)計(jì)咨詢具有生命力的源泉。

4．科學(xué)性。即會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重視調(diào)查研究，運(yùn)用科學(xué)的方法來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析和評(píng)價(jià)，尤其應(yīng)重視定量分析，以便提出有充分科學(xué)依據(jù)又切實(shí)可行的方案。會(huì)計(jì)咨詢建議或方案的科學(xué)性表現(xiàn)在：提出的建議、方案要有科學(xué)的計(jì)算依據(jù)和事實(shí)根據(jù)，實(shí)施方案能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，而且所提出的方案適合企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)力、人力和管理水平，并綜合考慮了企業(yè)的內(nèi)外部條件，可以求得整體最優(yōu)化。

5．協(xié)作性。會(huì)計(jì)咨詢過(guò)程是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位管理人員密切配合、協(xié)同工作的過(guò)程，這項(xiàng)工作需要雙方的協(xié)調(diào)配合。良好的協(xié)作、交往能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展會(huì)計(jì)咨詢的基本素質(zhì)或要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以高度負(fù)責(zé)的精神與委托單位緊密合作，深入進(jìn)行調(diào)查研究，提出切實(shí)有效的方案。咨詢小組應(yīng)當(dāng)協(xié)作配合好，并虛心聽(tīng)取委托單位管理人員的意見(jiàn)，謙虛待人。同時(shí)要不徇私情，敢于揭露企業(yè)存在的問(wèn)題，以誠(chéng)相見(jiàn)。

(二)會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍

會(huì)計(jì)咨詢的工作范圍很廣，工作內(nèi)容極為豐富。其主要內(nèi)容包括下列各項(xiàng)咨詢業(yè)務(wù)：

1．設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢。

2．代理納稅申報(bào)。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受委托，根據(jù)委托人的收入或所得，代理委托人辦理納稅申報(bào)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3．代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他經(jīng)濟(jì)文件。

4．培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。

5．其他會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)服務(wù)領(lǐng)域有待開(kāi)拓的咨詢業(yè)務(wù)還

很多，例如，接受委托辦理委托單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)考核，在人才市場(chǎng)上為用人單位提供會(huì)計(jì)人才的評(píng)估服務(wù)，接受普通高校委托指導(dǎo)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的實(shí)習(xí)和論文等。會(huì)計(jì)咨詢并不僅限于受托辦理單純的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的咨詢服務(wù)，它已超出了正常會(huì)計(jì)工作的范圍，充分發(fā)揮了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)長(zhǎng)，為社會(huì)提供綜合性的服務(wù)。

二、會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的程序和要求

(一)會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的程序

會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的程序，是指會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的正常工作步驟和環(huán)節(jié)。對(duì)于會(huì)計(jì)咨詢的程序沒(méi)有人提出標(biāo)準(zhǔn)的模式，實(shí)際生活中，由于會(huì)計(jì)咨詢的對(duì)象和內(nèi)容不同，其工作程序也不可能完全相同。但根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特點(diǎn)，總結(jié)會(huì)計(jì)咨詢的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)咨詢的基本程序可以概括為以下幾個(gè)階段：

1．接受委托階段。會(huì)計(jì)咨詢一般是接受委托進(jìn)行的，應(yīng)與委托人簽訂咨詢業(yè)務(wù)約定書(shū)。在簽訂咨詢業(yè)務(wù)約定書(shū)前，應(yīng)了解委托人的基本情況，明確對(duì)方要求咨詢的范圍和具體項(xiàng)目，確定是否能夠承擔(dān)咨詢?nèi)蝿?wù)，能否在時(shí)間上及時(shí)安排。確定接受委托后，應(yīng)配備合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，成立咨詢小組，與委托單位簽訂咨詢委托書(shū)(或合同)，并由咨詢小組制定咨詢計(jì)劃，以保證咨詢工作的順利開(kāi)展。

2．深入調(diào)查、搜集資料階段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與委托單位簽訂咨詢業(yè)務(wù)約定書(shū)后，應(yīng)按委托要求，根據(jù)咨詢計(jì)劃，深入進(jìn)行調(diào)查，采用調(diào)查表、座談會(huì)等形式征求意見(jiàn)，和企業(yè)中有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的人員一起對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、成本等進(jìn)行調(diào)查、分析。對(duì)于重要的數(shù)據(jù)資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自測(cè)定、分析。調(diào)查過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行咨詢計(jì)劃規(guī)定的各項(xiàng)工作，每個(gè)參加咨詢工作的人員都應(yīng)認(rèn)真履行自己所承擔(dān)的工作。

調(diào)查過(guò)程也是搜集、整理、鑒定有關(guān)資料的過(guò)程，應(yīng)隨時(shí)根據(jù)掌握的情況，分析解決問(wèn)題的方法，以便形成初步的方案。

3．提出方案、編寫(xiě)咨詢報(bào)告階段。在深入調(diào)查和初步分析的基礎(chǔ)上，研究存在的問(wèn)題，提出改善與解決問(wèn)題的方案。提出方案是一個(gè)優(yōu)化的過(guò)程和決策的過(guò)程。咨詢小組應(yīng)對(duì)每一個(gè)備選方案進(jìn)行論證，預(yù)測(cè)其經(jīng)濟(jì)效益，作出財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析，選擇最為滿意的方案。方案的最后選定應(yīng)由委托企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)表態(tài)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能包辦代替。在雙方協(xié)商確定推薦的方案后，咨詢小組應(yīng)編寫(xiě)咨詢報(bào)告。咨詢報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括委托咨詢單位的基本情況，咨詢目的、范圍、依據(jù)、方法，主要問(wèn)題的原因，咨詢的結(jié)果或提出方案的可行性及預(yù)期效果等。如有附件應(yīng)說(shuō)明附件的內(nèi)容。咨詢報(bào)告由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和咨詢?nèi)藛T簽章后，送交委托人。

4．指導(dǎo)實(shí)施具體改進(jìn)措施或方案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)提出的咨詢意見(jiàn)、措施或方案應(yīng)指導(dǎo)委托單位實(shí)施，幫助其改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期或不定期到委托單位回訪，幫助企業(yè)進(jìn)行人員培訓(xùn)，指導(dǎo)其實(shí)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查實(shí)施的效果，必要時(shí)應(yīng)提出補(bǔ)充建議。

(二)會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的要求

執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)及處理各方面的關(guān)系時(shí)，應(yīng)遵守以下各項(xiàng)基本要求：

1．嚴(yán)格遵守國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策。

2．恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，為社會(huì)各界提供符合規(guī)定要求的服務(wù)。

3．一切判斷應(yīng)基于客觀事實(shí)。

4．不僅服務(wù)于解決企業(yè)的問(wèn)題，更要著眼于提高企業(yè)的管理水平。

5．對(duì)委托者恪守各項(xiàng)約定，嚴(yán)格保守秘密，不得將任何資料泄露給第三者。

6．不做因維護(hù)委托者的利益而損害第三者利益的事，也不做以委托者以外的利益為目的的人事或貿(mào)易的推薦或介紹。

7．不接受力所不能及的委托咨詢?nèi)蝿?wù)。

8．不吹噓自己的業(yè)績(jī)，不詆毀或誹謗其他咨詢?nèi)藛T或咨詢團(tuán)體。

9．不接受額外的酬金，嚴(yán)格按事先商定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。

10．以實(shí)施方案后經(jīng)濟(jì)效益的大小來(lái)衡量咨詢工作的成效。

另外，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任來(lái)看，開(kāi)展咨詢業(yè)務(wù)還應(yīng)注意：

1．一般不宜由同一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一位委托人提供會(huì)計(jì)咨詢和審計(jì)業(yè)務(wù)，也就是不能把兩種不相容的服務(wù)結(jié)合起來(lái)(即“職業(yè)內(nèi)部的專(zhuān)業(yè)化”)。

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦理咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，如代辦納稅申報(bào)、代為編制財(cái)務(wù)報(bào)表等，就使其與未審定財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生了聯(lián)系，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種服務(wù)應(yīng)對(duì)未審定財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)潛在的法律責(zé)任，對(duì)委托單位應(yīng)具有認(rèn)真和謹(jǐn)慎從事的責(zé)任，而且有重大過(guò)失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者(報(bào)表使用者)也具有賠償?shù)呢?zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從對(duì)未審定報(bào)表的潛在責(zé)任出發(fā)，應(yīng)避免人們誤解其會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)代行了審計(jì)職能，一定要在與委托人簽訂的咨詢約定書(shū)中明確會(huì)計(jì)咨詢的范圍、性質(zhì)，在出具的咨詢報(bào)告中，要特別注明有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托單位的預(yù)測(cè)、計(jì)劃等含有不確定因素的未來(lái)事項(xiàng)，不得就其可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。

4．進(jìn)行會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)時(shí)，應(yīng)避免直接承擔(dān)管理決策的責(zé)任，不得代行委托單位的管理職能。

5．咨詢服務(wù)的收費(fèi)原則上應(yīng)以工作量的大小和專(zhuān)業(yè)要求的高低為主要依據(jù)，不得以服務(wù)成果的大小決定收取費(fèi)用的高低(除有特殊約定者以外)，也不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。

第三篇：審計(jì)學(xué)[第三章我國(guó)審計(jì)的組織形式]山東大學(xué)期末考試知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)

山東大學(xué) 期末考試知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)

第三章 我國(guó)審計(jì)的組織形式

一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)(一)政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員

政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。

政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)的原則。國(guó)務(wù)院設(shè)審計(jì)署，在總理的領(lǐng)導(dǎo)下負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作，對(duì)國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

縣級(jí)以上各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長(zhǎng)、自治區(qū)主席、市長(zhǎng)、州長(zhǎng)、縣長(zhǎng)、區(qū)長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，組織領(lǐng)導(dǎo)本行政區(qū)的審計(jì)工作，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)范圍的審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以在重點(diǎn)地區(qū)、部門(mén)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)還可按工作內(nèi)容和范圍分設(shè)財(cái)政、金融、工業(yè)交通、商業(yè)糧食供銷(xiāo)、外貿(mào)外資、農(nóng)林水利、基本建設(shè)、科教衛(wèi)生等職能審計(jì)部門(mén)，開(kāi)展對(duì)行政機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)、團(tuán)體、軍隊(duì)等各種專(zhuān)業(yè)性審計(jì)工作。審計(jì)署對(duì)地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)。

(二)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限

政府審計(jì)機(jī)關(guān)是依照憲法和審計(jì)條例規(guī)定建立的，實(shí)行的是法定審計(jì)，承擔(dān)著繁重的審計(jì)任務(wù)。為此，在審計(jì)法中，明確規(guī)定了其職責(zé)和權(quán)限。

1．政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)客體的范圍，對(duì)各單位的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

2．政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限。政府審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)；對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的被審計(jì)單位，可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

3．政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的原則。政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的

山東大學(xué) 期末考試知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)

原則是：

(1)合法性原則。(2)獨(dú)立性原則。(3)強(qiáng)制性原則。

(三)政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，與財(cái)政、稅務(wù)、金融、工商行政管理等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相比，政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。這是因?yàn)椋?/p>

1．政府審計(jì)的對(duì)象決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。2．政府審計(jì)的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。3．政府審計(jì)實(shí)施了對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。(四)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織

目前，世界上已有210多個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)置了適應(yīng)各自國(guó)情的政府審計(jì)機(jī)關(guān)。絕大多數(shù)國(guó)家的政府審計(jì)機(jī)關(guān)都加入了國(guó)際性的審計(jì)組織——最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織是聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)理事會(huì)下屬的、一個(gè)由聯(lián)合國(guó)成員國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的永久性國(guó)際審計(jì)組織，聯(lián)合國(guó)組織及其任何一個(gè)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)中的所有成員國(guó)的最高審計(jì)組織均可參加，但各國(guó)政府對(duì)國(guó)際審計(jì)組織不承擔(dān)任何義務(wù)。該組織的宗旨是互相介紹情況，交流經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)和促進(jìn)各國(guó)最高審計(jì)組織更好地完成該國(guó)的審計(jì)工作。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織設(shè)有代表大會(huì)、理事會(huì)、秘書(shū)處等機(jī)構(gòu)?？偛吭O(shè)在奧地利首都維也納。該組織的機(jī)關(guān)刊物是《國(guó)際政府審計(jì)雜志》。

二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其特征

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內(nèi)部審計(jì)是指由部門(mén)或單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本部門(mén)或本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，查明其真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見(jiàn)和建議的一種專(zhuān)職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

1．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)審計(jì)法規(guī)和其他財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定設(shè)置的，主要包括部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

不管是部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，都有其專(zhuān)職業(yè)務(wù)，其性質(zhì)和會(huì)計(jì)檢查并不相同，因此必須單獨(dú)設(shè)立，并由本部門(mén)或本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。

2．內(nèi)部審計(jì)的特征。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的特征，有些是與西方企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)基本相似的，有些則是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下所特有的。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)一般有如下特征：

(1)服務(wù)上的內(nèi)向性。(2)審查范圍的廣泛性。(3)作用的穩(wěn)定性。

(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限

我國(guó)的部門(mén)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是依據(jù)審計(jì)條例和其他財(cái)經(jīng)法規(guī)而建立的，為了便于其行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，在法規(guī)中對(duì)其職責(zé)權(quán)限也作了明確規(guī)定。1．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)工作人員對(duì)本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

2．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中，有規(guī)定的職權(quán)。此外還規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在單位可以在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)處理、處罰的權(quán)限。

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(三)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

西方國(guó)家很多部門(mén)和企業(yè)都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，一般有以下幾種類(lèi)型： 1．受本單位主計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)。2．受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。

3．受本單位董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。

4．受本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和主計(jì)長(zhǎng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。

早在20世紀(jì)40年代初就成立了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。1941年，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在美國(guó)正式成立，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)始向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。1947年該協(xié)會(huì)制定了《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)條例》，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)和工作范圍。20世紀(jì)50年代以后，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)逐步發(fā)展成為一個(gè)國(guó)際性的學(xué)術(shù)團(tuán)體。

目前，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)已發(fā)展為擁有200多個(gè)分會(huì)和7萬(wàn)多名會(huì)員的國(guó)際性學(xué)術(shù)團(tuán)體，每年定期召開(kāi)一次國(guó)際會(huì)議，討論內(nèi)部審計(jì)的學(xué)術(shù)問(wèn)題。1987年，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在美國(guó)紐約舉行了理事會(huì)，經(jīng)過(guò)討論通過(guò)，批準(zhǔn)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)以國(guó)家分會(huì)形式加入該組織。

三、民間審計(jì)組織(一)民問(wèn)審計(jì)組織及人員

民間審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。只要商品經(jīng)濟(jì)中存在兩權(quán)分離，存在不同利益的集團(tuán)和階層，民間審計(jì)就有存在和發(fā)展的必要。1．民間審計(jì)組織。民間審計(jì)組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)注冊(cè)登記，依法獨(dú)立承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的負(fù)有限責(zé)任的組織。會(huì)計(jì)師事務(wù)所由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成，是其承辦法定業(yè)務(wù)的工作機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行自收自支，獨(dú)立核算，依法納稅，具有法人資格。

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但合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則不具有法人資格。

2．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織，成立于1988年。一方面，它對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行自我教育和自我管理；另一方面，它又是聯(lián)系政府機(jī)關(guān)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的橋梁和紐帶。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)外作為一個(gè)獨(dú)立的社會(huì)團(tuán)體，發(fā)展與外國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)組織之間的相互交往，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師步人國(guó)際舞臺(tái)發(fā)揮作用；對(duì)內(nèi)協(xié)助財(cái)政機(jī)關(guān)擬定會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考試考核等方面的工作。

3．民間審計(jì)人員。民問(wèn)審計(jì)人員主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成。目前在我國(guó)，取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格主要通過(guò)考試途徑。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試的科目，目前有：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法。每年進(jìn)行一次考試。

在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試合格者只取得成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格，只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的，并具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，才能準(zhǔn)予注冊(cè)成為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。(二)民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍

民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍是根據(jù)審計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定而確定的，具體包括：

(1)鑒證業(yè)務(wù)。(2)管理咨詢業(yè)務(wù)。(3)稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)。(4)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。(5)其他服務(wù)業(yè)務(wù)。(三)西方國(guó)家的民問(wèn)審計(jì)組織

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西方國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙制、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制四種組織形式。

此外，國(guó)家之間資本的相互流動(dòng)，帶動(dòng)了民間審計(jì)跨國(guó)界發(fā)展。為服務(wù)于分設(shè)在不同國(guó)家和地區(qū)的跨國(guó)公司，一些國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合組成大規(guī)模的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或者是跨國(guó)公司母國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在所在投資國(guó)分設(shè)機(jī)構(gòu)，形成國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公司)。目前，主要有普華永道、安永、畢馬威、德勤等國(guó)際會(huì)計(jì)公司。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及所負(fù)的責(zé)任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德所作的原則性要求，也是整個(gè)職業(yè)道德中最重要的要求。具體包括：(1)獨(dú)立原則。(2)客觀原則。(3)公正原則。

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要向社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，除了必須具備良好的職業(yè)品質(zhì)外，還應(yīng)具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，遵守一定的技術(shù)守則。業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則要求是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的另一項(xiàng)重要內(nèi)容。

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德在強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的同時(shí)，也規(guī)定了其對(duì)委托單位所負(fù)的特殊責(zé)任。

4．對(duì)同業(yè)的責(zé)任。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所間應(yīng)當(dāng)以大局為重，相互尊重，團(tuán)結(jié)協(xié)

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作，共同維護(hù)和增進(jìn)本行業(yè)的職業(yè)聲譽(yù)。

5．業(yè)務(wù)承擔(dān)中的職業(yè)道德。能否爭(zhēng)取到業(yè)務(wù)、擁有較多的委托單位，關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展，因而在業(yè)務(wù)承擔(dān)中最易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽(yù)的行為。因此，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接中應(yīng)遵守職業(yè)道德。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

明確我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師講究職業(yè)道德，加強(qiáng)審計(jì)工作管理，保證審計(jì)結(jié)論的正確性和公正性，都具有重要的意義。1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人對(duì)形成的審計(jì)結(jié)論和整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作成果負(fù)有直接責(zé)任；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要工作人員對(duì)確定審計(jì)項(xiàng)目，制定審計(jì)工作計(jì)劃，確定審計(jì)工作程序和形成審計(jì)報(bào)告負(fù)有直接責(zé)任；所有現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作人員都對(duì)自己負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)區(qū)域的工作質(zhì)量負(fù)有直接責(zé)任。

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要有：(1)過(guò)失責(zé)任。所謂過(guò)失，是指專(zhuān)業(yè)人員在履行法定義務(wù)時(shí)未恪盡職守，未能保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎，以致給他人造成損失。

(2)欺詐責(zé)任。欺詐是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的預(yù)防。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任預(yù)防的具體措施有：(1)遵循專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求。(2)謹(jǐn)慎選擇委托單位。

(3)招收合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師助理人員。(4)嚴(yán)格簽訂審計(jì)約定書(shū)。(5)深入了解委托單位的業(yè)務(wù)。(6)聘請(qǐng)懂行的律師。

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第四篇：管理會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)

客觀題知識(shí)點(diǎn)

1、管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同

2、變動(dòng)成本與固定成本的特點(diǎn)、分類(lèi)、計(jì)算

3、變動(dòng)成本法和完全成本法的特點(diǎn)以及對(duì)各期利潤(rùn)計(jì)算影響的原因

4、本量利相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算

5、保本點(diǎn)的概念、計(jì)算

6、安全邊際的概念、計(jì)算

7、保利點(diǎn)的概念、計(jì)算

8、經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的概念、計(jì)算

9、銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的方法

10、資金預(yù)測(cè)的方法

11、經(jīng)營(yíng)決策中的相關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本具體內(nèi)容、概念（機(jī)會(huì)成本）

12、短期經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)容

13、虧損產(chǎn)品的概念、分類(lèi)及原因

14、特殊訂貨的概念及決策

15、自制外購(gòu)零件的計(jì)算并決策

16、全面預(yù)算的起點(diǎn)、全面預(yù)算中唯一以實(shí)物量為基礎(chǔ)的預(yù)算、三大成本項(xiàng)目

17、全面預(yù)算的內(nèi)容、日常業(yè)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容、財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容

18、預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、預(yù)計(jì)采購(gòu)量的計(jì)算

19、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款預(yù)算的編制

20、滾動(dòng)預(yù)算的概念、特點(diǎn)

21、零基預(yù)算的概念、特點(diǎn)

22、產(chǎn)品成本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算的編制思路

23、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念、分類(lèi)

24、標(biāo)準(zhǔn)成本法各種差異的名稱、概念、計(jì)算

25、有利、不利差異的概念及會(huì)計(jì)處理

26、經(jīng)濟(jì)訂貨批量、經(jīng)濟(jì)訂貨次數(shù)、再訂貨點(diǎn)、交貨時(shí)間的計(jì)算

27、責(zé)任成本的概念、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的概念

28、三個(gè)責(zé)任中心的概念、可控與否、各自的考核指標(biāo)

主觀題知識(shí)點(diǎn)

1、混合成本的分解

2、變動(dòng)成本法和完全成本法的計(jì)算

3、本量利相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算

4、敏感系數(shù)（經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)）的計(jì)算

5、特殊訂貨決策

6、自制/外購(gòu)決策

7、標(biāo)準(zhǔn)成本各差異的綜合計(jì)算

8、銷(xiāo)售預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算

第五篇：審計(jì)學(xué)[第十四章完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告]山東大學(xué)期末考試知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)

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第十四章 完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告

復(fù)習(xí)提要

一、期初余額審計(jì)(一)期初余額的含義

理解期初余額的概念，需要把握以下特征：期初余額是所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額；期初余額反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果；期初余額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。

(二)期初余額的審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)：

1．期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。2．上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觥?/p>

二、復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)

(一)復(fù)核期后事項(xiàng)

1．截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)。

2．審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。3．財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。(二)復(fù)核或有事項(xiàng)

1．或有事項(xiàng)的種類(lèi)?；蛴惺马?xiàng)包括直接或有事項(xiàng)和間接或有事項(xiàng)兩類(lèi)。2．或有事項(xiàng)的復(fù)核程序。或有事項(xiàng)復(fù)核的主要目標(biāo)在于確定或有事項(xiàng)的存在，主要是尋找未記錄的或有事項(xiàng)。

(三)被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)與律師的詢問(wèn)函

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1．被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)。2．對(duì)律師的審計(jì)詢問(wèn)函。

三、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果階段主要應(yīng)完成以下各方面的工作：(一)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是否足于支持審計(jì)結(jié)論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)綜合考慮審計(jì)證據(jù)是否充分。

(二)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表反映的公允性

完成審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表的反映是否合法、公允。(三)撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)，形成審計(jì)意見(jiàn)

審計(jì)總結(jié)包括以下內(nèi)容： 1．序言。2．審計(jì)概況。3．審計(jì)結(jié)論。

(四)簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對(duì)審計(jì)工作底稿的最終復(fù)核 1．簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對(duì)工作底稿復(fù)核的意義。(1)實(shí)施對(duì)審計(jì)意見(jiàn)恰當(dāng)性的質(zhì)量控制。

(2)保證審計(jì)工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)。(3)抵制妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的偏見(jiàn)。2．復(fù)核審計(jì)工作底稿的內(nèi)容。(1)審計(jì)程序的恰當(dāng)性。

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(2)審計(jì)工作底稿的充分性。(3)審計(jì)過(guò)程中是否存在重大遺漏。

(4)審計(jì)工作是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量要求。

四、審計(jì)報(bào)告的意義、作用和種類(lèi)

(一)審計(jì)報(bào)告的意義

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師向委托人提供的表明審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面報(bào)告，是審計(jì)工作的最終結(jié)果。它主要用于證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的反映是否符合國(guó)家法律、行政法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和有關(guān)協(xié)議、合同、章程的要求，以及是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。審計(jì)報(bào)告的意義主要表現(xiàn)在以下方面：

1．審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)任務(wù)，表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論的主要方式，是口頭匯報(bào)及其他方式報(bào)告所無(wú)法替代的。

2．審計(jì)報(bào)告是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與公證作用的重要條件。通過(guò)審計(jì)報(bào)告可以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出結(jié)論的審計(jì)責(zé)任以及存在重大過(guò)失的法律責(zé)任。至于委托人使用審計(jì)報(bào)告，則應(yīng)遵守委托時(shí)的約定，如委托人需要引用審計(jì)報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容，因引用不當(dāng)或錯(cuò)誤引用而造成后果的，應(yīng)由引用者自負(fù)責(zé)任。報(bào)告使用者通過(guò)閱讀審計(jì)報(bào)告，可以了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，可據(jù)以提出改進(jìn)管理的辦法或制定科學(xué)的投資、信貸等方面的決策，或據(jù)以對(duì)被審計(jì)單位作出違紀(jì)事項(xiàng)的處理決定。

3．審計(jì)報(bào)告是審計(jì)檔案的重要組成部分。按規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所除應(yīng)將審計(jì)報(bào)告報(bào)送委托人外，應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告副本進(jìn)行復(fù)核和簽署，作為審計(jì)檔案，立卷歸檔，妥善保管。

(二)審計(jì)報(bào)告的作用

審計(jì)報(bào)告可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。委托人將審計(jì)

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報(bào)告分送給各個(gè)不同的使用單位，審計(jì)報(bào)告又可以發(fā)揮鑒證作用、保護(hù)作用和建設(shè)性作用。審計(jì)報(bào)告也是各方面的報(bào)告使用者了解情況和處理問(wèn)題的重要依據(jù)。審計(jì)報(bào)告的作用具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

1．審計(jì)報(bào)告可以為政府有關(guān)部門(mén)了解、掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供依據(jù)，是財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)等進(jìn)行稅收征管及作出有關(guān)宏觀調(diào)控決策的依據(jù)。

2．審計(jì)報(bào)告可以為銀行及其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行信貸決策提供依據(jù)?？梢詾榱私馄淇蛻舻馁Y信狀況，決定貸款項(xiàng)目、規(guī)模、時(shí)間提供重要的證明材料。

3．審計(jì)報(bào)告是企業(yè)的投資者和其他債權(quán)人作出投資決策的重要依據(jù)。(三)審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)

審計(jì)報(bào)告可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，劃分為不同的類(lèi)型。通常按審計(jì)報(bào)告的使用目的劃分為公布目的審計(jì)報(bào)告和非公布目的審計(jì)報(bào)告；按審計(jì)報(bào)告的詳細(xì)程度劃分為簡(jiǎn)式(或稱短文式)審計(jì)報(bào)告和詳式(或稱長(zhǎng)文式)審計(jì)報(bào)告。

簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告主要適用于公布目的審計(jì)報(bào)告，亦稱標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；詳式審計(jì)報(bào)告主要適用于非公布目的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)根據(jù)約定書(shū)的要求編制。

五、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的最終成果，審計(jì)報(bào)告可以綜合反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

(一)審計(jì)意見(jiàn)的形成

在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：

1．選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況。

2．管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理。

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3．財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。4．財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。

在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容： 1．經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致。

2．財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。

3．財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。(二)審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：(1)標(biāo)題。(2)收件人。(3)引言段。

(4)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。(6)審計(jì)意見(jiàn)段。

(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。(8)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。(9)報(bào)告日期。(三)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具下列審計(jì)意見(jiàn)之一的審計(jì)報(bào)告：

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(1)無(wú)保留意見(jiàn)。

(2)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。(3)保留意見(jiàn)。(4)否定意見(jiàn)。(5)無(wú)法表示意見(jiàn)。

如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

1．財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該審計(jì)報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

(四)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

1．帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

(1)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露。

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(2)不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

在下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然也發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，但可以在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，增加對(duì)重要事項(xiàng)的說(shuō)明：

(1)當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。

(2)當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外)、但不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。

2．保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

(1)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，雖然影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

(2)因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

3．否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

4．無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

六、編制審計(jì)報(bào)告的步驟和要求

(一)編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的步驟

1．整理和分析審計(jì)工作底稿。審計(jì)小組的每位成員都應(yīng)整理好自己的審查

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工作底稿，著重列舉審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。審計(jì)小組負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)全部審計(jì)工作底稿中的記錄、證據(jù)和結(jié)論，進(jìn)行檢查、復(fù)核和分析，也可召開(kāi)匯報(bào)討論會(huì)，形成初步的有關(guān)審計(jì)結(jié)論，作為編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。

2．提出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整建議。在整理和分析審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位介紹審計(jì)情況、初步結(jié)論以及對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)、報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整意見(jiàn)，提請(qǐng)被審計(jì)單位加以調(diào)整。

3．確定審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的類(lèi)型和措辭。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位是否接受提出的調(diào)整意見(jiàn)和是否已經(jīng)作了調(diào)整以后，可以確定審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的類(lèi)型和措辭。對(duì)于委托審計(jì)的項(xiàng)目，如果有一部分或一項(xiàng)內(nèi)容委托人已約請(qǐng)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了審計(jì)，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)注意劃清與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的責(zé)任。

4．撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告可以只擬定簡(jiǎn)單的提綱，長(zhǎng)文式審計(jì)報(bào)告應(yīng)編寫(xiě)全面、具體的報(bào)告提綱。根據(jù)報(bào)告提綱進(jìn)行文字加工就可以編寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告一般由審計(jì)小組負(fù)責(zé)人編寫(xiě)。審計(jì)報(bào)告完稿后，應(yīng)經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的復(fù)核，審計(jì)報(bào)告經(jīng)審核、修改定稿并完成簽署后，正本直接報(bào)送委托人，副本歸檔存查。

(二)編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的要求

1．語(yǔ)言要清晰簡(jiǎn)練。審計(jì)報(bào)告應(yīng)達(dá)到事實(shí)清楚，責(zé)任明確，意見(jiàn)表達(dá)準(zhǔn)確，便于使用者理解。

2．證據(jù)要確鑿充分。一方面，審計(jì)報(bào)告所列事實(shí)必須確鑿可靠，引用資料必須經(jīng)過(guò)復(fù)核，運(yùn)用的依據(jù)必須查對(duì)原文和出處；另一方面，審計(jì)報(bào)告所列事實(shí)必須具備充分性，應(yīng)足以支持審計(jì)意見(jiàn)的形成。

3．態(tài)度要客觀公正。編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告必須持客觀公正的態(tài)度，遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或規(guī)則，決不能喪失注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、公正的立場(chǎng)。

4．內(nèi)容要全面完整。內(nèi)容全面完整是指審計(jì)報(bào)告要按報(bào)告規(guī)則規(guī)定的

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方式、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容編寫(xiě)。還應(yīng)注意，所謂審計(jì)報(bào)告要全面完整，并不是面面俱到。相反，說(shuō)明和表述審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)突出，充分揭示被審計(jì)單位存在的影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)，而對(duì)于一些無(wú)足輕重的枝節(jié)問(wèn)題可以不寫(xiě)。

七、管理建議書(shū)

(一)管理建議書(shū)的意義和作用

1．管理建議書(shū)的意義。管理建議書(shū)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后，就被審計(jì)單位內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，以書(shū)面形式提出的改進(jìn)建議。提交管理建議書(shū)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任，是對(duì)被審計(jì)單位提供的最有價(jià)值的服務(wù)之一。管理建議書(shū)是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的重要標(biāo)志。管理建議書(shū)的優(yōu)劣，也是鑒定注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作態(tài)度、責(zé)任精神、道德品質(zhì)以及專(zhuān)業(yè)水平的依據(jù)。而且管理建議書(shū)所提建議的深度、廣度和效果，往往也是委托人決定是否聘任或委任注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)的重要因素。

2．管理建議書(shū)的作用。提交管理建議書(shū)大多不作為審計(jì)約定項(xiàng)目的內(nèi)容。從性質(zhì)上看，管理建議書(shū)既不是審計(jì)的委托事項(xiàng)，也不是承接會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的報(bào)告，而是對(duì)被審計(jì)單位提供的一種純粹的服務(wù)。其報(bào)送對(duì)象一般只限于被審計(jì)單位管理部門(mén)或董事會(huì)、股東委員會(huì)，不對(duì)外公布。管理建議書(shū)的具體作用表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，通過(guò)管理建議書(shū)，可以針對(duì)內(nèi)部控制弱點(diǎn)，提供進(jìn)一步完善內(nèi)部控制，改進(jìn)會(huì)計(jì)工作，提高經(jīng)營(yíng)管理水平的參考意見(jiàn)；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師借助管理建議書(shū)，事先提出了改進(jìn)建議，可以把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任減少到最低限度。

(二)管理建議書(shū)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

管理建議書(shū)所提出的問(wèn)題，主要是關(guān)于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，有時(shí)也包括其所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循國(guó)家有關(guān)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所表示的意見(jiàn)應(yīng)使閱讀者明白其現(xiàn)實(shí)控制對(duì)內(nèi)部控制主要目標(biāo)的符合程度。管理建議書(shū)提出的意見(jiàn)和建議應(yīng)具有邏輯性，最重要的意見(jiàn)通常列為首項(xiàng)。管理建議書(shū)中應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位準(zhǔn)備依據(jù)建議進(jìn)行調(diào)整或改進(jìn)的情況加以說(shuō)明。

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(三)管理建議書(shū)的基本要求

1．提交管理建議書(shū)的要求。建議范圍主要是指可能對(duì)會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性產(chǎn)生影響的有關(guān)內(nèi)部控制。包括：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部財(cái)務(wù)收支管理系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)的內(nèi)部稽核系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)、各管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部報(bào)告和相互牽制系統(tǒng)，以及其他與會(huì)計(jì)工作聯(lián)系密切的內(nèi)部控制系統(tǒng)。但審計(jì)工作完成后，是否要提交管理建議書(shū)，應(yīng)視以下原則處理：

(1)對(duì)于報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，因?qū)徲?jì)程序中包含內(nèi)部控制評(píng)審的要求，一般均應(yīng)提供管理建議書(shū)。但是，如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制比較健全，或存在的問(wèn)題基本不影響會(huì)計(jì)記錄與財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題記錄于審計(jì)工作底稿中，在與被審計(jì)單位有關(guān)人員交換意見(jiàn)時(shí)，以適當(dāng)?shù)姆绞教岢?，可不再提交管理建議書(shū)。

(2)對(duì)于中期和特定目的的審計(jì)業(yè)務(wù)，是否提供管理建議書(shū)，分別視以下兩種情況處理：1)凡規(guī)定的審計(jì)程序中要求評(píng)審內(nèi)部控制，并且在評(píng)審中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，則應(yīng)提供管理建議書(shū)；2)凡規(guī)定的審計(jì)程序中不要求評(píng)審內(nèi)部控制，或雖要求評(píng)審內(nèi)部控制，但未發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理部門(mén)重視并改進(jìn)的問(wèn)題，則可不提交管理建議書(shū)。

2．編寫(xiě)管理建議書(shū)的要求。在編寫(xiě)管理建議書(shū)時(shí)應(yīng)遵循如下要求：(1)編寫(xiě)管理建議書(shū)之前，應(yīng)做好以下各項(xiàng)工作，并將工作結(jié)果和管理建議的形成作成工作底稿，以確保管理建議具備合理性、客觀性。1)分析、整理對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制評(píng)審的各種資料，作出評(píng)價(jià)結(jié)果；2)從財(cái)務(wù)資料中研究、識(shí)別內(nèi)部控制所存在的缺陷；3)查閱以前提供的管理建議書(shū)，追查其執(zhí)行結(jié)果；4)征詢參與審計(jì)工作的稅務(wù)咨詢、管理咨詢及其他方面有關(guān)專(zhuān)家的意見(jiàn)；5)與被審計(jì)單位管理人員就有關(guān)問(wèn)題及建議進(jìn)行討論和研究。

(2)起草管理建議書(shū)時(shí)應(yīng)根據(jù)下列要求確定具體內(nèi)容：

1)仔細(xì)分析工作底稿中有關(guān)內(nèi)部控制問(wèn)題及建議的詳細(xì)資料，在此基礎(chǔ)上確

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定管理建議書(shū)的基本內(nèi)容；

2)提出的內(nèi)部控制問(wèn)題及意見(jiàn)與建議，應(yīng)按其在內(nèi)部控制中的重要程度為序，依次排列；

3)對(duì)于審計(jì)過(guò)程中已向被審計(jì)單位提出，而被審計(jì)單位未調(diào)整或未改進(jìn)的重要事項(xiàng)應(yīng)作詳細(xì)說(shuō)明。

(3)草擬完成的管理建議書(shū)，應(yīng)先經(jīng)審計(jì)小組(或項(xiàng)目)負(fù)責(zé)人審核，然后將修改后的草稿提交給被審計(jì)單位，請(qǐng)被審計(jì)單位有關(guān)人員確認(rèn)其內(nèi)容的真實(shí)性。對(duì)被審計(jì)單位確認(rèn)后退回的草稿，再斟酌有關(guān)內(nèi)容和文字表達(dá)，糾正欠妥之處。(4)根據(jù)修改后的草稿編寫(xiě)正式的管理建議書(shū)。對(duì)管理建議書(shū)應(yīng)建立審核制度，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人審核簽署后，正式提交給被審計(jì)單位。