第一篇：建筑行業營業稅政策解析

建筑行業營業稅政策解析2009年1月1日新的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540 號，以下簡稱新條例）及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第52號，以下簡稱新細則）正式實施。較之原有政策，建筑安裝行業營業稅政策發生了重大變化，重點體現在以下七個方面：

一、建筑業計稅營業額的變化

1.分包業務計稅營業額的問題。一般來說，納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。新條例規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為計稅營業額。需要指出的是，新條例與原政策規定的區別在于去掉了“轉包”。原因是根據有關建筑法的規定，建筑企業中標的工程不得轉包，轉包是非法的，一旦出現轉包，在營業稅上也不能扣除轉包額。另外，新條例規定，支付給“其他單位”的分包款可以扣除，也就是意味著分包給個人的分包款不再納入扣除范圍。

新條例規定，總包方只有取得分包方開具的合法有效憑證，才可以差額繳納營業稅；取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。對不能提供合法有效憑據的，總承包人應當按總承包額負納稅義務。對于合法有效憑據，細則規定建筑業合法有效憑證是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的建筑業發票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

2.設備是否組成計稅營業額的問題。新細則第十六條規定：“除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。”這里強調的是，建設方提供的設備不包含在應稅營業額中。而原政策即《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）第三條第十三款規定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業額中。其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。”按照該文件的規定，建筑安裝企業安裝屬于財稅〔2003〕16號文和省級地方稅務機關列舉的、屬于“設備”范疇的，不論該設備是否反映安裝企業的工程產值，不論是建設方提供的還是承包方提供的，自2003年1月1日起，在計算征收營業稅時，均不組成計征營業稅的計稅依據。

3.建筑業中的裝飾勞務如何計算計稅營業額的問題。根據《財政部、國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知》（財稅〔2006〕114）的規定，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務，應當按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。但《財政部、國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的營業稅規范性文件的通知》（財稅〔2009〕61號）廢止了財稅〔2006〕114文件。新細則第十六條規定：納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內。也就是說，納稅人提供的裝飾勞務的營業稅計稅營業額應當不包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內。該規定中，并沒有界定材料是由建設方提供還是施工方提供。由此推斷：對于裝飾勞務，無論是否為清包工的形式，其營業額可以不包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內。

4.自產貨物同時提供建筑勞務如何征稅的問題。新條例規定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物為混合銷售行為。對從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業、企業性單位和個體工商戶在內）的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。但新條例同時規定，下列兩種情況除外：一是提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為。二是財政部、國家稅務總局規定的其他情形。對納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務正是屬于混合銷售的例外情況之一。也就是說,對在提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的混合銷售行為，納稅人應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其營業稅應稅勞務的營業額。如果提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的納稅人為分包人，應當就分包額，一方面，按照應繳納營業稅的應稅勞務營業額向總承包人開具《建筑業統一發票》；另一方面，應當就繳納增值稅的應稅勞務營業額向總承包人開具銷售發票。總承包人在計算繳納營業稅時，可以按總承包額憑分包人提供的《建筑業統一發票》和銷售發票金額作為扣除依據，差額申報繳納建筑業營業稅。

二、內部提供建筑勞務征收營業稅的政策變化

企業內部工程是指企業或單位所屬的施工企業承擔本單位的建筑安裝工程。這些單位在為內部提供建筑業勞務的同時也對外進行工程承包。所屬單位在會計核算上，一般分為獨立核算和非獨立核算。《財政部、國家稅務總局關于明確〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉第十一條有關問題的通知》（財稅 〔2001〕160）及《國家稅務總局關于印發〈營業稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅發〔1995〕156號）關于單位所屬內部施工隊伍承擔其所隸屬單位的建筑安裝工程如何征收營業稅問題，強調內部無論是否獨立核算，只要發生應稅行為并收取利益（結算工程價款）的單位均為營業稅納稅人，但不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益，即排除了單位內部非獨立核算單位提供勞務時應納營業稅，并且強調分別記賬、分別核算。同時財稅 〔2001〕160號文第二條對獨立核算進行了限定，即：“

（一）在工商行政管理部門領取法人營業執照的企業。

（二）具有法人資格的行政機關、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。”也就是說，對非法人的內部核算單位之間的結算不征收營業稅。

新細則已將原細則第十一條改為第十條的：“除本細則第十一條和第十二條的規定外，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。”新規定強調不包括不需要辦理稅務登記的內設機構。新稅法不再以“法人單位”作為判斷營業稅納稅人的標準，而是以是否應當辦理稅務登記作為判斷標準。依法辦理稅務登記的內設機構，只要發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益，就需要納稅。

自建行為的納稅問題。所謂“自建”，是指從事建筑行業的單位和個人自己新建建筑物。因自建人與其本身并不存在結算、取得建安收入的問題，并且所建建筑物是為了“自用”，由此，稅收政策規定，對自建自用行為不納入“建筑業”稅目的征稅范圍，即不征收營業稅。這里需要特別說明的是，“自建自用”僅限于施工單位自建建筑物后自用。自建人將自建建筑物銷售，如果對自建建筑物銷售不征收建筑業營業稅，而僅對采用發包方式的建筑企業征收營業稅，就出現了稅負不公平的情況，不利房地產企業在同等條件下展開競爭。為了解決這一問題，營業稅政策規定：對自建自售建筑物除了按銷售不動產征收營業稅外，還應征收一道建筑業營業稅。對企業內部工程如果屬于依法不需辦理稅務登記的內設機構提供的建筑勞務而不征收建筑業營業稅的，也應當屬于自建行為，在銷售自建建筑物時征收建筑業營業稅。

三、工程內部承包的納稅義務人的政策變化

實踐中，建筑施工企業對中標的工程項目實行項目經理負責制。為便于管理，有的建筑施工企業將工程實行個人承包。根據新細則第十一條的規定，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。因為建筑行業的承包人以發包人名義對外經營，都是由發包人承擔相關法律責任，所以，發包人應當為納稅義務人。原細則第十條關于企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。《財政部、國家稅務總局關于營業稅幾個政策問題的通知》（財稅字〔1995〕45號）對承租人或承包人所作的：“有獨立的經營權，在財務上獨立核算，并定期向出租者或發包者上繳租金或承包費的承租人或承包人”的解釋不再執行。

四、建筑業扣繳義務人的變化

原條例第十一條規定：“營業稅扣繳義務人：

（一）委托金融機構發放貸款，以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人。

（二）建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。

（三）財政部規定的其他扣繳義務人。”而新條例第十一條規定：“營業稅扣繳義務人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

（二）國務院財政、稅務主管部門規定的其他扣繳義務人。”由此可見，現行營業稅扣繳義務人中，建筑業總包人不再被規定為分包人的扣繳義務人。而《財政部、國家稅務總局關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2006〕177號）中：“納稅人提供建筑業應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業稅的扣繳義務人：納稅人從事跨地區（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業應稅勞務的；納稅人在勞務發生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的”規定，隨著《財政部、國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的營業稅規范性文件的通知》（財稅〔2009〕61號）的出臺而歸于失效，不再執行。

五、關于境內外建筑勞務的政策變化

新細則第四條對“境內提供條例規定的勞務”的界定為：提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內。可見，對外商接受中國境內企業的委托進行建筑、工程等項目的設計均應征收營業稅。《國家稅務總局關于外商承包工程作業和提供勞務征收流轉稅有關政策銜接問題的通知》（國稅發〔1994〕 214號）規定的除外條款不再執行：設計開始前派員來我國進行現場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、計算、繪圖等業務全部在中國境外進行，設計完成后，將圖紙交給中國境內企業，對此種情況，可視為勞務在境外提供，對外商從我國取得的全部設計業務收入，不征收營業稅。否則，對其所取得的設計業務收入，除準予扣除其發生在中國境外的設計勞務部分所收取的價款外，其余收入應依照營業稅的有關規定征收營業稅。但對在委托設計或合作（或聯合）設計合同中，沒有載明其在中國境外提供設計勞務價款的，或者不能提供準確的證明文件，正確劃分其在中國境內或境外進行的設計勞務的，都應與其在中國境內提供的設計勞務所取得的業務收入合并計算征稅。

六、營業稅納稅義務發生時間的變化

在建筑安裝業的納稅義務發生時間上，國務院財政、稅務主管部門先后下發了兩個文件進行明確：一是1994年國家稅務總局下發了《國家稅務總局關于營業稅若干征稅問題的通知》（國稅發〔1994〕第159號）。根據該文件的規定，建筑業營業稅納稅義務發生時間為：

（一）實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天。

（二）實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天。

（三）實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天。

（四）實行其他結算方式的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。二是2006年財政部、國家稅務總局下發的《財政部、國家稅務總局關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》(財稅〔2006〕177號)。根據該文規定，從2007年1月1日起，建筑業的納稅義務發生時間將按以下進行確認：

（一）建筑安裝合同中明確規定了付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規定的付款日期作為營業稅納稅義務發生時間。相應在合同規定的付款日期之前支付的工程款不發生納稅義務；納稅人在合同規定付款日期內是否收到合同價款，均發生納稅義務。實踐中，雖然有的合同有付款時間要求，而到底哪一天辦理結算卻無法確定。如合同約定：工程完工辦理竣工后或工程辦理結算后10日內付款。那么在這種情況下，就不能認定為“合同中明確規定了付款日期”。而應當依照“合同中未明確付款日期”的規定確認納稅義務發生時間。

（二）建筑安裝合同中未明確付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價款）日期或未簽訂書面合同的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業款項憑據的當天。“收訖營業收入款項”包括工程項目開工后收到的各種款項以及建設方代為支付的工程材料款等。所謂“取得索取營業收入款項憑據的當天”，一般是指工程進行結算，即雙方簽字認可并作為結算的憑據：實行合同完成后一次結算工程價款辦法的工程合同，為完成合同、施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天；實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，為月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；實行按工程進度劃分不同階段、分段結算工程價款辦法的工程合同，為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；實行其他結算方式的工程合同，為與發包單位結算工程價款的當天。不論是哪一種結算方式，對在結算之前（不包括工程項目尚未開工時收到的款項）支付工程款的，在支付工程款時即發生納稅義務。在納稅人取得索取營業收入款項憑據后，對結算之前繳納的稅款作已繳稅款處理。

（三）對工程項目尚未開工時收到的款項，即預收工程價款，其納稅義務發生時間為工程開工后，主管稅務機關根據工程形象進度按月確定納稅義務發生時間。

（四）納稅人自建建筑物，其建筑業應稅勞務的納稅義務發生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

（五）納稅人自建建筑物對外贈與，其建筑業應稅勞務的納稅義務發生時間為該建筑物產權轉移的當天。

新條例規定：收訖營業收入款項是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。新細則第二十五條規定：納稅人提供建筑業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其納稅義務發生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發生時間。

七、建筑業營業稅納稅地點的變化

建筑安裝行業跨地區施工比較普遍，對跨地區提供建筑安裝勞務取得的收入，應根據新條例第十四條的規定執行，即納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。新細則第二十六條同時規定：自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。而對提供勘察設計以及工程監理等勞務的納稅人，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

第二篇：2012最新營業稅政策

2012最新營業稅政策——1課時 單選

1、以下各項中，不屬于2012年出臺的新營業稅政策最新規定集中體現的是（營業稅計稅依據方面的最新規定）。

2、注冊在平潭的符合條件的物流企業，按照現行試點物流企業營業稅政策，應（差額征收營業稅）。

3、自2012年2月1日起，在《營業稅稅目注釋》“轉讓無形資產”稅目注釋中增加（轉讓自然資源使用權）子目。

4、在鐵道部集中繳納的鐵路建設基金營業稅和鐵路運輸企業所得稅中，中央分享比例分別為（100%；60%）。

5、鐵道部集中繳納的鐵路運輸企業營業稅，地方分享部分由中央財政按相關因素比重在地區間分配，其中最重要的因素是（貨運周轉量）。

6、試點企業開展物流業務未按規定分別核算其營業稅應稅收入的，應（按“服務業”稅目征收營業稅）。

7、自2012年2月1日起，在《營業稅稅目注釋》“轉讓無形資產”稅目注釋中增加（轉讓自然資源使用權）子目。

8、財政部每年將截至上年12月31日的鐵道部集中繳納的鐵路運輸企業營業稅轉至地方國庫的庫款報解整理期是（1月1日至1月10日）。

9、自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按（90%）計入收入總額。

判斷

1、跨省（自治區、直轄市）合資鐵路企業繳納的企業所得稅由中央與地方按照60:40的比例分享。（正確）

2、鐵道部集中繳納的鐵路運輸企業營業稅、城市維護建設稅、教育費附加全部由中央收入調整為地方收入。（錯誤）

3、試點企業將承攬的倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業額計算征收營業稅。（正確）

4、外派海員勞務，是指境內單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位或個人在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等勞務。（正確）

5、對中國扶貧基金會小額信貸試點項目已征的應予免征的營業稅稅款，不予在以后的應納營業稅稅額中抵減。（錯誤）

6、對被取消自開票納稅人資格的試點企業，同時取消對該企業執行規定的稅收政策，并報國家發改委和國家稅務總局備案。（正確）

7、自然資源行政主管部門出讓、轉讓或收回自然資源使用權的行為，按規定征收營業稅。（錯誤）

8、跨省合資鐵路企業繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加為中央收入。（錯誤）

第三篇：2012最新營業稅政策（范文模版）

選擇

1.以下各項中，不屬于2012年出臺的新營業稅政策最新規定集中體現的是（）。營業稅

計稅依據方面的最新規定

2.試點企業開展物流業務未按規定分別核算其營業稅應稅收入的，應（）。按“服務業”

稅目征收營業稅

3.財政部每年將截至上年12月31日的鐵道部集中繳納的鐵路運輸企業營業稅轉至地方國

庫的庫款報解整理期是（）。1月1日至1月10日

4.鐵道部集中繳納的鐵路運輸企業營業稅，地方分享部分由中央財政按相關因素比重在地

區間分配，其中最重要的因素是（）。貨運周轉量

5.以下各項中，不屬于2012年出臺的新營業稅政策最新規定集中體現的是（）。營業稅

計稅依據方面的最新規定

6.注冊在平潭的符合條件的物流企業，按照現行試點物流企業營業稅政策，應（）。差額

征收營業稅

7.在鐵道部集中繳納的鐵路建設基金營業稅和鐵路運輸企業所得稅中，中央分享比例分別

為（）。100%；60%

8.自2012年2月1日起，在《營業稅稅目注釋》“轉讓無形資產”稅目注釋中增加（）

子目。轉讓自然資源使用權

9.試點企業開展物流業務未按規定分別核算其營業稅應稅收入的，應（）。按“服務業”

稅目征收營業稅

判斷

1.對中國扶貧基金會小額信貸試點項目已征的應予免征的營業稅稅款，不予在以后的應納

營業稅稅額中抵減。（）錯誤

2.鐵道部集中繳納的鐵路運輸企業營業稅、城市維護建設稅、教育費附加全部由中央收入

調整為地方收入。（）錯誤

3.跨省合資鐵路企業繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加為中央收入。（）錯誤

4.對被取消自開票納稅人資格的試點企業，同時取消對該企業執行規定的稅收政策，并報

國家發改委和國家稅務總局備案。（）正確

5.跨省（自治區、直轄市）合資鐵路企業繳納的企業所得稅由中央與地方按照60:40的比

例分享。（）正確

6.試點企業將承攬的倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全

部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業額計算征收營業稅。（）正確

7.自然資源行政主管部門出讓、轉讓或收回自然資源使用權的行為，按規定征收營業稅。

（）錯誤

8.外派海員勞務，是指境內單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位或個人在境外提

供的船舶駕駛和船舶管理等勞務。（）正確

第四篇：建筑行業績效考核解析

此信息由中美嘉倫提供 http：//www.tmdps.cn/renliziyuan/jxkh>體系。績效考核體系是一個復雜的系統工程，涉及項目管理的方方面面和各個環節，所在企業績效考核體系不能太過于簡單，以“定量考核為主，定性考核為輔”。企業總目標在項目上進行分解之后，為實現這些目標，必須規定相關的保證措施條款，其主要依據就是國家有關建筑工程施工的法律、法規和規章制度，企業的各項管理制度，企業與業主簽訂的工程施工合同及其

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他技術文件。比如，確定某項工程安全事故為 0，就要根據國家關于安全生產的法律法規 企業規章制度，具體地制定安全管理體系。安全教育保障措施安全投入等具體的指標，并將其量化，綜合評定。

第三，認真做好績效考核實施。績效考核繁瑣而重要，企業必須對績效考核作出預先策劃，并形成制度，加強宣傳和引導，加強上下的溝通和聯系。針對建筑施工的特點，可采取按季度考核或按工程節點考核的方法。要加強考核人員的隊伍建設，盡量集中相關專業人員，做好考核人員的教育和培訓，除專業知識外，要讓考核人員理解績效考核的真正用途和目的在考核實施中，既要認真做好查看現場檢查資料等工作，也要認真聽取項目人員的匯報反映，聽取業主監理等相關方的意見，既注重指標完成情況的考核，也要了解團隊建設工作態度、責任心等方面，力爭使考核做到全面、深刻、客觀、公正。

第四，要將考核目的歸結到改進提高上。績效考核不是目的，而只是一種手段。因此，在對項目實施績效考核和評價時，不能打打分了事，而是在檢查了解的基礎上，及時發現并提出項目管理各個環節中存在的問題，尤其是一些國家強制性標準和重大質量安全事故隱患的應下達強制性解決措施，并督促項目整改。對項目反映出的一些困難和問題，公司應積極協助其解決，從而推動項目健康發展。

4.嚴格公正的獎罰是項目績效管理的關鍵

項目績效管理歸根結底，是將項目經理及其成員的工作業績和管理效果與其利益相關系的激勵和約束機制，如果沒有按既定的績效管理責任書進行獎勵和處罰，績效管理就失去了動力，管理層苦心設計的績效管理注定無法推行或流于形式。

首先，工程項目的績效獎罰必須具備一定的條件。建筑工程施工生產與工業企業的產品生產有顯著的不同，由于工程價款實行預決算制度，許多工程實際發生的費用事先是難以估計的，加之工程項目所涉及的勞務 材料 機械等各項費用及其引起的各項經濟關系較為復雜，造成即使工程已完工，但績效考核及其獎罰尚無法進行的情況，在實際工作中，有的工程已完工很久，但仍無法進行考核獎勵為規避企業風險，力求做到績效獎罰的客觀公正，工程績效獎罰一般必須具備工程實體交付業主資料完成備案，完成對外決算，完成內部財務決算和審計，公司績效考核確認收回工程款等條件。

其次，績效獎罰應做到及時、公開、透明。及時、公開、透明是貫穿整個績效管理過程始終的基本原則。從目標的制定 到指標的設定和考核，一直到績效的考核，都必須貫徹這個原則，只有做到公開、透明，企業才能發出倡導什么、反對什么的信號，引導項目部和管理人員通過嚴格管理、精心組織、降低成本來提升效益，在完成企業下達目標的同時實

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現自身價值，體現獎優罰劣，效益優先的價值觀念，所以對于已經具備獎罰條件的項目，企業必須及時、公正、透明地施予獎罰。

第三，在績效獎罰中要做到物質與精神相結合。在市場經濟條件下，在所有激勵因素中物質激勵具有第一性的地位，但是隨著社會的發展和進步，企業員工的利益觀和價值取向正呈多元化和復雜化趨勢發展，不同層次的員工其價值觀念不盡相同。心理學研究也早已說明，人的需求是多元化和漸進性的層次結構，滿足第一層次后必然追求更高層次的需求，管理者必須充分認識員工的這種需求和價值觀的變化情況。在項目績效管理激勵中，充分利用物質利益的趨動力，同時發揮精神激勵的力量，對于績優的項目部，除要按績效考核做好經濟獎勵，將績效與員工薪酬、升降職、評選先進等活動相掛鉤，而且對績優人員給予大張旗鼓的表彰，加大宣傳力度，樹立先進典型，廣為宣傳營造企業上下學先進，比先進，爭先進的良好氛圍。

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第五篇：免征營業稅解析

財稅[2009]111號：營業稅若干免稅政策

解析

2010-10-18 8:48 劉厚兵 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

由于修訂后的《營業稅暫行條例》及其實施細則在征稅范圍、境內外行為判定原則及價外費用的范圍等重新進行了調整明確，為凸顯稅法根據國家產業發展導向，適時給予一些行業稅收優惠的稅收調節作用，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發《關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號，以下簡稱財稅[2009]111號文），對有關營業稅的優惠政策、執行時間、新老政策的銜接辦法等作了明確，并規定此前已征、多征稅款應從納稅人以后的應納稅額中抵減或予以退稅。

一、個人從事其他金融商品買賣收入仍免征營業稅

新營業稅條例第五條規定，納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。納稅人從事外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。而此前，我國稅法對個人從事外匯等金融商品買賣業務等所取得的收入，是不征收營業稅的。為繼續給予個人轉讓金融商品暫免營業稅照顧，財稅[2009]111號文明確，對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。即與新條例細則規定一樣，個人特指個體工商戶及其他個人，這也就意味著，個人獨資企業、個人合伙企業從事金融商品買賣仍需要按規定繳納營業稅。此處應注意，貨物期貨屬于增值稅征稅范圍不繳納營業稅。

要點提示：目前新營業稅條例第五條僅適用單位，不適用個人。單位從事該類業務是不免征營業稅的，對金融機構、上市公司、證券公司等機構投資者應按買賣差額如實征收。根據我國《證券法》的規定，有價證券應該包括國債、各種公司債券、股票、證券投資基金。因此，非金融機構轉讓上市公司股票應征收營業稅。但為了扶持基金行業的發展，我國先后對基金行業提供了一定的營業稅方面稅收政策優惠，如《財政部、國家稅務總局關于全國社會保障基金有關稅收政策問題的通知》（財稅[2002]75號）規定，對社保基金理事會、社保基金投資管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業稅；《財政部、國家稅務總局關于證券投資基金稅收政策的通知》（財稅[2004]78號）規定，自2004年1月1日起，對證券投資基金（封閉式、開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續免征營業稅和企業所得稅。該政策規定沒有作廢，目前仍在執行。也就是說，2009年1月1日后，所有經證監會批準設立的封閉式和開放式證券投資基金運用基金資產買賣股票、債券仍不征收營業稅。二、四種個人無償贈與不動產等行為暫免征營業稅

新細則第五條將過去“單位無償贈與不動產繳納營業稅”調整為“單位或者個人將不動產或者土地使用權無償送其他單位或者個人”，也就是說，按新細則規定：無論單位或個人，只要發生不動產或土地使用權無償贈送，就要繳納營業稅。即個人無償贈與不動產，如房產等，在2008年年底之前是不征收營業稅的，新條例實施后表明從2009年要開始征收。但屬于所列四種情形之一的，暫免征收營業稅。分別是：離婚財產分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

但為防止個人以捐贈名義進行私下交易，規避營業稅等。財稅[2009]111號同時規定，在辦理免稅手續時，應根據情況提交以下相關資料：

一是國稅發[2006]144號《國家稅務總局關于加強房地產交易個人無償贈與不動產稅收管理有關問題的通知》第一條規定的相關證明材料；

二是贈與雙方當事人的有效身份證件；

三是證明贈與人和受贈人親屬關系的人民法院判決書、由公證機構出具的公證書（均為原件）； 四是證明贈與人和受贈人撫養關系或者贍養關系的人民法院判決書、由公證機構出具的公證書、由鄉鎮人民政府或街道辦事處出具的證明材料（均為原件）。而且，稅務機關應當認真審核贈與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的國稅發[2006]144號文件所附《個人無償贈與不動產登記表》上簽字蓋章后復印留存，原件退還提交人，同時辦理營業稅免稅手續。這與個人捐贈房產免征個人所得稅的情形和所應提供證明材料相同。

要點提示：現階段暫時不征收個人捐贈不動產和土地使用權產生的營業稅，但僅限于財稅[2009]111號文中列舉的四類捐贈，同時應根據各自情形向稅務機關提交相關證明材料才能享受免稅，除上述四種情況外的個人無償贈送不動產或土地使用權行為，應作為應稅行為征收營業稅；單位捐贈則應視同銷售征收營業稅。同時，由于在舊條例下，個人無償贈送不動產或土地使用權，不征收營業稅，所以國稅發[2006]144號規定：對個人無償贈與不動產的，稅務機關不得向其發售發票或者代為開具發票。在新條例下，對于無償贈送其他單位和個人的，不屬于免稅范圍，應視同應稅行為發生征收營業稅，稅務機關理應為其開具發票。

三、境內納稅人在境外發生（提供）的部分勞務不征稅或暫免稅

新營業稅境內外勞務判定原則由“勞務發生地”調整為“屬人”和“收入來源地”相結合。新營業稅實施細則第四條規定，提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內的屬于境內勞務。即：

一是境內單位或者個人提供的全部勞務，無論其提供的勞務是否發生在境內都屬于境內提供勞務；

二是接受勞務方在境內接收勞務均為境內提供勞務，無論其是否屬于境內單位或者個人；

三是勞務提供方有來源于境內的收入都視為境內勞務，無論其是否在境內提供勞務。

但財稅[2009]111號文明確，對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅。同時，境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《營業稅暫行條例》規定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規定。根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、銹刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。

要點提示：

一是境內納稅人在境外提供除建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅外，其余勞務如服務業、交通運輸業等收入均要征稅；

二是對境內單位或個人在境外接受財稅[2009]111號文列舉的勞務時，不需要（也不可能）向提供勞務的境外單位或個人代征營業稅，反過來說，上述勞務發生地在境外，勞務提供者為非中國居民單位或個人，此項稅收的征收也不具備可操作性；

三是文化體育業中播映業和財稅[2009]111號文中未列舉出的行業、服務業、其他服務業稅目，無論其提供者是不是境內納稅人，也不論其是否發生在境外，只要提供方（接受方）涉及境內納稅人均暫按“屬人”原則征稅；

四是中國企業在境外提供的技術服務和勞務收入按新條例的規定，由于提供方在境內而需要繳納營業稅，所以《國家稅務局關于經援項目稅收問題的函》（國稅函發[1990]884號）“對承建外援項目取得的收入，不征營業稅”等有關營業稅部分廢止。

注意，現行《營業稅稅目注釋》明確，服務業的征收范圍包括：代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業、其他服務業。其他服務業包括沐浴、理發、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、銹刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。并且對于播映，根據舊條例，國外的文化單位不來華，僅通過衛星通訊、互聯網等方式向境內單位或個人提供的各種播映勞務所得，是作為境外勞務不征收營業稅。現在，根據新政策，只要接受方或者提供方在中國境內。就應作為境內勞務征收營業稅，這部分必然涉及一個過渡期政策執行的問題，具體應嚴格按《財政部、國家稅務總局關于對跨老合同實行營業稅過渡政策的通知》（財稅[2009]112號）規定執行。

四、行政事業性收費等暫免征收營業稅條件更加細化

新細則第十三條對代為收取的政府性基金或者行政事業性收費免稅所應同時符合條件作了闡述，財稅[2009]111號文對《細則》第十三條規定進行了細化，規定由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，只有能同時滿足“由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費和政府性基金”，“收取時開具省級以上（含省級）財政部門統一印制或監制的財政票據”和“所收款項金額上繳財政”三個條件，才暫免征收營業稅。凡不同時符合上述三個條件，且屬于營業稅征稅范圍的行政事業性收費或政府性基金則應照章征收營業稅。為方便實際操作，財稅[2009]111號文對政府性基金、行政事業收費的概念予以注釋（這和所得稅相關政策概念保持了一致性）：

一、政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門根據法律、國家行政法規和中共中央、國務院有關文件的規定，為支持某項事業發展，按照國家規定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項收費。

二、行政事業收費是指國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據法律、行政法規、地方性法規等有關規定，依照國務院規定程序批準，在向公民、法人提供特定服務的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務對象收取的費用。同時，由于執行新政策，國家從1990年至2003年先后發布的13個有關行政事業性收費（基金）營業稅政策文件同時廢止。

要點提示：納稅人所取得（包括代收和自行收取）的價外費用，凡不同時符合財稅[2009]111號文所規定三個條件，且屬于營業稅征稅范圍的行政事業性收費或政府性基金則應照章征收營業稅。如某房地產開發企業按一價清的原則統一并入房價代收行政事業性收費或政府性基金100萬元，上述價外收費符合財稅[2009]111號文所規定第一和第三個條件，但由于開具主管稅務機關《銷售不動產統一發票》，不符合“收取時開具省級以上（含省級）財政部門統一印制或監制的財政票據”這個條件。因此，這100萬元收費需要征收營業稅。

財政部國家稅務總局關于貫徹落實（中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定）有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）以及《國家稅務總局關人于取消“單位和個從事技術轉讓、技術開發業務免征營業稅審批”后有關稅收管理問題的通知》（國稅函[2004]825號）的規定，對單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。此項優惠政策的具體內容是如下：

（1）財政部國家稅務總局規定：對單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。

技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或使用權有償轉讓他人的行為。

技術開發是指開發者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為。

技術咨詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等。

與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務業務是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開發合同的規定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務。且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發）的價款是開在同一張發票上的。

（2）免征營業稅的技術轉讓、開發的營業額的確定方法為：

①以圖紙、資料等為載體提供已有技術或開發成果的，其免稅營業額為向對方收取的全部價款和價外費用。

②以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發成果的，其免稅營業額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設備等貨物，應當按有關規定征收增值稅。轉讓方（或受托方）應分別反映貨物的價值與技術轉讓、開發的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第16條的規定，由主管稅務機關核定計稅價格。

③提供生物技術時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應包括在免征營業稅的營業額內。但批量銷售的微生物菌種，應當征收增值稅。

（3）免稅的程序如下：

①單位和個人（不包括外資企業、外籍個人）從事技術轉讓，開發業務申請免征營業稅時，須持技術轉讓、技術開發的書面合同到省級科技主管部門進行認定，并將認定后的合同及有關證明材料文件報主管地方稅務局備查。主管地方稅務局要不定期地對納稅人申報享受減免稅的技術轉讓、技術開發合同進行檢查，對不符合減免稅條件的單位和個人要取消稅收優惠政策，同時追繳其所減免的稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定進行處罰。

外國企業和外籍個人從境外向中國境內轉讓技術需要免征營業稅的，需提供技術轉讓或技術開發書面合同、納稅人或其授權人書面申請以及技術受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明，經省級稅務主管機關審核后，上報國家稅務總局批準。

②在科技和稅務部門審核批準以前，納稅人應當先按有關規定繳納營業稅，待科技、稅務部門審核后，再從以后應納的營業稅款中抵交，如以后一年內未發生應納營業稅的行為，或其應納稅款不足以抵頂免稅額的，納稅人可向負責征收的稅務機關申請辦理退稅。