第一篇：金融商品買賣營業稅政策解讀1

金融商品買賣營業稅政策解讀

發布時間：2009年12月07日

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【涉及文件】

1、《關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）；

2、新《營業稅暫行條例》及其實施細則。

【主要內容】

各類金融機構買賣金融商品要繳納營業稅，非金融機構和個人買賣金融商品也屬于營業稅的征稅范圍，按“金融保險業”稅目征稅，但對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。

【關鍵點】

1、金融機構從事金融商品買賣的營業稅征收政策沒有任何變化，須按“金融保險業”稅目征稅。

2、非金融機構買賣金融商品，按新《營業稅暫行條例實施細則》第十八條，須遵循如下原則：

（1）非金融機構包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日在外匯市場從事外匯買賣的業務需要繳納營業稅；

（2）非金融機構包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日起在上海、深圳證券交易所從事股票、國債、企業債、可轉換債權、權證以及封閉式基金、可公開交易的LOF、ETF開放式基金買賣業務需要交納營業稅；

（3）非金融機構包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日起通過各種基金代銷機構申購和贖回開放式基金的業務，也屬于金融商品買賣，需要繳納營業稅。

3、其它關鍵點：

（1）根據《財政部、國家稅務總局關于證券投資基金稅收政策的通知》（財稅[2004]78號）規定：經國務院批準，現對證券投資基金的有關稅收政策通知如下：自2004年1月1日起，對證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續免征營業稅和企業所得稅。該政策規定沒有作廢，目前仍在執行。也就是說，2009年1月1日后，所有經證監會批準設立的封閉式和開放式證券投資基金運用基金資產買賣股票、債券仍不征收營業稅。

（2）轉讓非上市公司股權不屬于金融商品買賣，根據財稅[2002]191號文的規定：對股權轉讓不征收營業稅。因此，無論是金融機構還是非金融機構，轉讓非上市公司股權都不征收營業稅。

（3）上市公司公開發行的股票屬于有價證券。因此，非金融機構轉讓上市公司股票應征收營業稅。本次稅務機關在開展關于大小非解禁檢查中，納稅人和稅務機關就關注到這些問題了。很多非金融機構在公司上市前購買了原始股，根據股權分置改革方案，這些原始的法人股開始解禁。對于這些非金融機構在證券交易所轉讓解禁股是否需要繳納營業稅的問題，成為大家關注的焦點。目前，可以比較明確的是在2009年1月1日前，非金融機構轉讓解禁股的所得不需要交納營業稅；第二就是自2009年1月1日起，非金融機構通過上海、深圳證券交易所轉讓解禁股根據新營業稅條例規定需要繳納營業稅。但是，不明確的地方在于，由于金融商品買賣的營業稅是按賣出價減買入價差額征稅的，對于買入價的確定問題政策上還不明確。對于這一問題，大家需要關注國家稅務總局后續頒布的涉及大小非解禁稅務問題的最新規定。

（4）有價證券的范圍的確定問題。根據我國《證券法》的規定，有價證券應該包括國債、各種公司債券、股票、證券投資基金。

（5）非貨物期貨的范圍。從我國目前金融市場的產品來看，期貨品種全部是貨物期貨，尚無金融期貨產品。

（6）其他金融商品的范圍。其他金融商品的范圍還有待進一步明確。比如，權證、利率、匯率掉期產品應該屬于其他金融商品。但是，象很多銀行發行的各種信托理財產品是否屬于其他金融商品還不明確。

（7）由于金融商品買賣是差額繳納營業稅，如何計算差額，盈虧是否能相抵都是需要明確的問題。財稅[2003]16號文作出了明確規定：金融企業（包括銀行和非銀行金融機構，下同）從事股票、債券買賣業務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業額。買入價依照財務會計制度規定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。金融企業買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業稅，如果匯總計算應繳的營業稅稅額小于本年已繳納的營業稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計年度。這一規定只是針對股票、債券，由于新會計準則的頒布實施，股票、債券買入成本的確定發生了變化。同時，對于其他更加復雜的衍生金融商品象權證、掉期，如何確定買入價都是一個難題，這個還有待財政部和國家稅務總局進一步的政策明確。

（8）根據財稅[2009]111號文的規定，只有對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。這也就意味著，個人獨資企業、個人合伙企業從事金融商品買賣仍需要按規定繳納營業稅。

本文僅供參考，部分內容來源于中國稅網

財政部 國家稅務總局

關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知

財稅[2009]111號

成文日期：2009-09-27

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，北京、西藏、寧夏、青海省（自治區、直轄市）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現將有關營業稅優惠政策明確如下：

一、對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。

二、個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于下列情形之一的，暫免征收營業稅：

（一）離婚財產分割；

（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

（四）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

三、對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅。

四、境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規定。

根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。

五、同時滿足以下條件的行政事業性收費和政府性基金暫免征收營業稅：

（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費和政府性基金；

（二）收取時開具省級以上（含省級）財政部門統一印制或監制的財政票據；

（三）所收款項全額上繳財政。

凡不同時符合上述三個條件，且屬于營業稅征稅范圍的行政事業性收費或政府性基金應照章征收營業稅。

上述政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門根據法律、國家行政法規和中共中央、國務院有關文件的規定，為支持某項事業發展，按照國家規定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項收費。

上述行政事業收費是指國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據法律、行政法規、地方性法規等有關規定，依照國務院規定程序批準，在向公民、法人提供特定服務的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務對象收取的費用。

六、屬于本通知第二條規定情形的個人，在辦理免稅手續時，應根據情況提交以下相關資料：

（一）《國家稅務總局關于加強房地產交易個人無償贈與不動產稅收管理有關問題的通知》（國稅發[2006]144號）第一條規定的相關證明材料；

（二）贈與雙方當事人的有效身份證件；

（三）證明贈與人和受贈人親屬關系的人民法院判決書（原件）、由公證機構出具的公證書（原件）；

（四）證明贈與人和受贈人撫養關系或者贍養關系的人民法院判決書（原件）、由公證機構出具的公證書（原件）、由鄉鎮人民政府或街道辦事處出具的證明材料（原件）。

稅務機關應當認真審核贈與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的國稅發[2006]144號文件所附《個人無償贈與不動產登記表》上簽字蓋章后復印留存，原件退還提交人，同時辦理營業稅免稅手續。

七、本通知自2009年1月1日起執行。此前已征、多征稅款應從納稅人以后的應納稅額中抵減或予以退稅。《國家稅務局關于經援項目稅收問題的函》（國稅函發[1990]884號）有關營業稅部分、《財政部 國家稅務總局關于必須嚴格執行稅法統一規定不得擅自對行政事業單位收費減免營業稅的通知》（財稅字[1995]6號）、《財政部 國家稅務總局關于調整行政事業性收費（基金）營業稅政策的通知》（財稅字[1997]5號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第二批）的通知》（財稅字[1997]117號）、《財政部 國家稅務總局關于育林基金不應征收營業稅的通知》（財稅字[1998]179號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第三批）的通知》（財稅[2000]31號）、《財政部 國家稅務總局關于車輛通行費有關營業稅等稅收政策的通知》（財稅[2000]139號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第四批）的通知》（財稅[2001]144號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第五批）的通知》（財稅[2002]117號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第六批）的通知》（財稅[2003]15號）、《財政部、國家稅務總局關于中國知識產權培訓中心辦學經費收費不征收營業稅的通知》（財稅[2003]138號）、《財政部 國家稅務總局關于代辦外國領事認證費等5項經營服務性收費征收營業稅的通知》（財稅[2003]169號）、《財政部 國家稅務總局關于民航系統8項行政事業性收費不征收營業稅的通知》（財稅[2003]170號）同時廢止。

財政部 國家稅務總局

二○○九年九月二十七日

第二篇：金融商品買賣的營業稅處理

金融商品買賣的營業稅處理

2009-11-5 9:59 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

新營業稅暫行條例及其實施細則自2009年1月1日實施以來，很多政策上的重大變化點引起了納稅人的廣泛關注，特別是對于新條例中關于營業稅境內外勞務劃分原則的重大調整問題、非金融機構及個人金融商品轉讓營業稅征收問題以及個人無償贈予房屋及土地使用權的營業稅視同銷售行為，究竟如何繳納營業稅，是否能享受減免稅的待遇一直是納稅人和基層稅務機關關注的焦點。在國慶前夕，財政部和國家稅務總局終于下發了《關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號），對以下這些重要問題給予了明確：

1、金融商品買賣營業稅征收問題

2、個人無償贈予不動產、土地使用權的營業稅征收問題

3、明確營業稅境內外勞務劃分原則

4、明確符合免征營業稅條件行政事業收費和政府性基金的條件

同時，文件明確，這些規定從2009年1月1日開始實施。因此，在文件實施以前，已征、多征稅款可以從納稅人以后的應納稅額中抵減或予以退稅。

舊營業稅條例實施細則第三條規定：條例第五條第（五）項所稱外匯、有價證券、期貨買賣業務，是指金融機構（包括銀行和非銀行金融機構）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業務。

新營業稅條例實施細則第十八條規定：條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，是指納稅人從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務。

從新、舊營業稅條例的表述上看，最大的變化點就在于將金融商品買賣營業稅的征稅主體從金融機構擴大到所有的納稅人。也就是說，根據新營業稅條例實施細則的規定，不僅是各類金融機構買賣金融商品要繳納營業稅，非金融機構和個人買賣金融商品也屬于營業稅的征稅范圍，按“金融保險業”稅目征稅。這是一個重大的政策變化點。

這一變化帶給我們最直觀的感觸就是，對于在上海、深圳證券交易所從事股票買賣、債券買賣的非金融機構和個人，以及他們從事的封閉式和開放式證券投資基金買賣業務，按規定都需要交納營業稅了。

財稅[2009]111號文第一條規定：對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。對于金融機構從事金融商品買賣的營業稅征收政策沒有任何變化。因此，我們關注的焦點主要是大量非金融機構例如一般的生產型、服務型企業以及私募投資基金買賣金融商品的營業稅征稅問題：

第一：非金融機構包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日在外匯市場從事外匯買賣的業務需要繳納營業稅；

第二：非金融機構包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日起在上海、深圳證券交易所從事股票、國債、企業債、可轉換債權、權證以及封閉式基金、可公開交易的LOF、ETF開放式基金買賣業務需要交納營業稅；

第三：非金融機構包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日起通過各種基金代銷機構申購和贖回開放式基金的業務，也屬于金融商品買賣，需要繳納營業稅。

以上征稅原則是新營業稅條例實施細則第十八條的應有之意。但是，這里我們仍需要注意以下幾個方面的事項：

1、根據《財政部、國家稅務總局關于證券投資基金稅收政策的通知》（財稅[2004]78號）規定：經國務院批準，現對證券投資基金的有關稅收政策通知如下：自2004年1月1日起，對證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續免征營業稅和企業所得稅。該政策規定沒有作廢，目前仍在執行。也就是說，2009年1月1日后，所有經證監會批準設立的封閉式和開放式證券投資基金運用基金資產買賣股票、債券仍不征收營業稅。

2、轉讓非上市公司股權不屬于金融商品買賣，根據財稅[2002]191號文的規定：對股權轉讓不征收營業稅。因此，無論是金融機構還是非金融機構，轉讓非上市公司股權都不征收營業稅。

3、上市公司公開發行的股票屬于有價證券。因此，非金融機構轉讓上市公司股票應征收營業稅。本次稅務機關在開展關于大小非解禁檢查中，納稅人和稅務機關就關注到這些問題了。很多非金融機構在公司上市前購買了原始股，根據股權分置改革方案，這些原始的法人股開始解禁。對于這些非金融機構在證券交易所轉讓解禁股是否需要繳納營業稅的問題，成為大家關注的焦點。目前，可以比較明確的是在2009年1月1日前，非金融機構轉讓解禁股的所得不需要交納營業稅；第二就是自2009年1月1日起，非金融機構通過上海、深圳證券交易所轉讓解禁股根據新營業稅條例規定需要繳納營業稅。但是，不明確的地方在于，由于金融商品買賣的營業稅是按賣出價減買入價差額征稅的，對于買入價的確定問題政策上還不明確。對于這一問題，大家需要關注國家稅務總局后續頒布的涉及大小非解禁稅務問題的最新規定。

4、有價證券的范圍的確定問題。根據我國《證券法》的規定，有價證券應該包括國債、各種公司債券、股票、證券投資基金。

5、非貨物期貨的范圍。從我國目前金融市場的產品來看，期貨品種全部是貨物期貨，尚無金融期貨產品。

6、其他金融商品的范圍。其他金融商品的范圍還有待進一步明確。比如，權證、利率、匯率掉期產品應該屬于其他金融商品。但是，象很多銀行發行的各種信托理財產品是否屬于其他金融商品還不明確。

7、由于金融商品買賣是差額繳納營業稅，如何計算差額，盈虧是否能相抵都是需要明確的問題。目前，我們只有財稅[2003]16號文有明確的政策規定：金融企業（包括銀行和非銀行金融機構，下同）從事股票、債券買賣業務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業額。買入價依照財務會計制度規定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。金融企業買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計末，將不同納稅期出現的正差和負差按同一會計匯總的方式計算并繳納營業稅，如果匯總計算應繳的營業稅稅額小于本年已繳納的營業稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計。這一規定只是針對股票、債券，由于新會計準則的頒布實施，股票、債券買入成本的確定發生了變化。同時，對于其他更加復雜的衍生金融商品象權證、掉期，如何確定買入價都是一個難題，這個還有待財政部和國家稅務總局進一步的政策明確。

從前段時間財政部召集上海國債交易會員單位到北京開會，社會上就已經傳出國家準備對于在證券交易所固定收益證券板塊進行的國債交易征收營業稅，以及本次各地稅務機關在開展的大小非解禁檢查中，對納稅人在2009年1月1日后轉讓解禁股票要征收營業稅的實踐來看，對于除個人以外的非金融機構買賣金融商品征收營業稅應該是大勢所趨了。從國際上的實踐看，無論是征收增值稅的英國，還是征收貨物與勞務稅的新西蘭和澳大利亞，這些國家都對金融市場交易給予免征流轉稅的待遇的。因此，對于金融商品買賣征收營業稅是否有利于我國資本市場的發展還有待觀察。同時，對各種復雜的衍生金融產品的監管本身就是一個難題。因此，在央行和證券監管機構對各種衍生金融商品監管都存在困難的情況下，稅務機關如何有效實施對各種金融商品買賣的稅收管理也是一個問題。

最后提醒一點的是，根據財稅[2009]111號文的規定，只有對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。這也就意味著，個人獨資企業、個人合伙企業從事金融商品買賣仍需要按規定繳納營業稅。

第三篇：金融保險業營業稅減免稅政策解讀

金融保險業營業稅減免稅政策解讀

發布時間：2011年01月25日

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信息來源：海安縣地稅局

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又到了一年一度的稅收減免的備案、審批等資料集中上報期，為了更好的把握有關營業稅的減免稅政策，現將金融保險業的減免稅政策進行匯總，以饗讀者：

一、法定免稅項目有：

1、按照《營業稅暫行條例第8條》規定，農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。其中農牧保險，是指為種植業、養殖業、牧業種植和飼養的動植物提供保險的業務

2、《營業稅暫行條例第8條》規定，境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。細則第22條規定，出口貨物提供的保險產品，包括出口貨物保險和出口信用保險。

二、具體規定：

1、人民銀行貸款業務免稅。人民銀行對金融機構的貸款業務，不征收營業稅。(國稅發［1994］88號）

2、金融機構往來業務不征稅。下列金融機構往來業務暫不征收營業稅：

①金融機構從事貼現、轉貼業務取得的收入，不征收營業稅。(財稅字［1997］45號）

②金融企業聯行、金融企業與人民銀行及同業之間的資金往來業務取得的收入，包括購買金融機構發行債券取得的利息收入，不征收營業稅。(財稅字［1995］79號、財稅［2000］15號）

3、出納長款收入不征稅。對金融機構的出納長款收入，不征收營業稅。(財稅字［1997］45號）

4、農業發展基金貸款利息收入免稅。對國際農業發展基金貸款利息收入，應按《國際農業發展基金適用于貸款協議和擔保協議的通則》規定，免征營業稅和其他稅收。(財稅字［1995］108號）

5、農村信用社改革減征營業稅

（1）按照自愿參加、嚴格審核的原則，國務院同意北京??山東??新疆等21個省（區、市），作為進一步深化農村信用社改革試點的地區。從2004年1月1日起，對試點地區農村信用社的營業稅按3%稅率征收。（國務院辦公廳國辦發［2004］66號）

（2）從2004年1月1日起，對改革試點地區農村信用社取得的金融保險業應稅收入，按3%的稅率征收營業稅。（財稅［2004］177號）

6、專項貸款利息收入免稅。對地方商業銀行轉貸給地方政府專項用于清償農村合作基金會債務的專項貸款利息收入，免征營業稅。(財稅字［1999］303號）

7、個人住房貸款收入免稅。從2000年9月1日起，對住房公積金管理中心用公積金委托銀行發個人住房貸款取得的收入，免征營業稅。(財稅［2000］94號）

8、國債轉貸利息收入免征營業稅。為擴大有效內需，國務院決定增發國債，并將其中的一部分國債資金轉貸給省級人民政府。用于轉貸的專項國債屬于財政資金，不同于銀行信貸資金，經國務院批準，對專項國債轉貸取得的利息收入免征營業稅。（財稅字[1999]220號）

9、國家助學貸款利息收入免征營業稅。對各類銀行經辦國家助學貸款業務取得的貸款利息收入，免征營業稅。(銀發［2001］245號)

10、外匯管理部門委托金融機構發放的外匯貸款利息收入營業稅政策。外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中，委托金融機構發放的外匯貸款利息收入免征營業稅。（(財稅[2000]78號)）

11、地方商業銀行轉貸用于清償農村合作基金會債務的專項貸款利息收入營業稅政策。上述專項貸款，是指由人民銀行向地方商業銀行提供，并由商業銀行轉貸給地方政府，專項用于清償農村合作基金會債務的貸款。（財稅字［1999］303號）

12、專項國債轉貸取得的利息收入營業稅政策。對1998年及以后專項國債轉貸取得的利息收入免征營業稅。（財稅字［1999］220號）

13、統借統還貸款業務不征稅。為緩解中小企業融資難的問題，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬收取，用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的全額征收營業稅。（財稅字[2000]7號）

企業集團或集團內的核心企業委托企業集團所屬財務公司代理統借統還貸款業務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息，不征收營業稅。（國稅發[2002]13號）

14、農業發展基金貸款利息收入免稅。對國際農業發展基金貸款利息收入，應按《國際農業發展基金適用于貸款協議和擔保協議的通則》規定，免征營業稅和其他稅收。(財稅字［1995］108號）

15、國有獨資商業銀行、國家開發銀行買購金融資產管理公司發行的專項債券利息收入免征營業稅。享受免稅優惠政策的專項債券利息收入的具體范圍是：中國工商銀行總行承購華融資產管理公司發行的3130億元專項債券取得的利息，中國銀行總行承購東方資產管理公司發行的1600億元專項債券取得的利息，中國建設銀行總行承購信達資產管理公司發行的2470億元專項債券取得的利息，國家開發銀行承購信達資產管理公司發行的1000億元專項債券取得的利息。定向發行的專項債券期限為10年，固定年利率為2.25%。自國有獨資商業銀行、國家開發銀行與金融資產管理公司進行資金清算之日起執行。（財稅[2001]152號）

16、被撤銷金融機構財產用來清償債務營業稅政策。對被撤銷金融機構財產用來清償債務時，免征被撤銷金融機構轉讓貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等應繳納的增值稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和土地增值稅。享受稅收優惠政策的主體是指經中國人民銀行依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷的商業銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社。除另有規定者外，被撤銷的金融機構所屬、附屬企業，不享受本通知規定的被撤銷金融機構的稅收優惠政策。（財稅[2003]141號）

17、國有商業銀行劃轉給金融資產管理公司資產免征營業稅。國有商業銀行按財政部核定的數額，劃轉給金融資產管理公司的資產，在辦理過戶手續時，免征營業稅。（財稅［2003］21號）

18、中國銀行重組轉讓股權不征稅。對中國銀行在中銀香港集團重組上市過程中，以不動產或無形資產換取股權的行為，不征收營業稅。(財稅［2003］126號)

19、保險公司開展返還性人身保險業務的保費收入營業稅政策。從1994年1月1日起，對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業務的保費收入免征營業稅。所謂一年期以上返還性人身保險業務，是指一年期以上，到期返還本利的普通人壽保險、養老年金保險、健康保險。（財稅字（94）002號）

20、保險業務收入免稅。對保險公司開展一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險、養老年金保險，以及一年期以上（包括一年期）健康保險免征營業稅。

對保險公司開辦的普通人壽保險、養老年金保險、健康保險的具體險種，凡經財政部、國家稅務總局審核并列入免稅名單的可免征營業稅，未列入免稅名單的一律征收營業稅。對保險公司新開辦的普通人壽保險、養老年金保險、健康保險的具體險種在財政部、國家稅務總局審核批準免征營業稅以前，保險公司應當先按規定繳納營業稅，待財政部、國家稅務總局審核批準免征營業稅以后，可從其以后應納的營業稅稅款中抵扣，抵扣不完的由稅務機關辦理退稅。（財稅[2001]118號）

21、一年以上返還性人身保險免稅。對保險公司開辦的符合免稅條件的一年期以上返還性人壽保險、養老保險金保險，以及一年期以上健康保險險種免征營業稅。(財稅［2002］94號、156號)

22、對保險公司開辦的個人投資分紅保險業務取得的保費收入免征營業稅。個人投資分紅保險，是指保險人向投保人提供的具有死亡、傷殘等高度保障的長期人壽保險業務，保險期滿后，保險人還應向被保人提供投資收益分紅。（財稅字[1996]102號）

23、分保費收入不征稅。保險業務實行分保險的，對分保人取得的分保費收入，不征收營業稅。(財稅字［1997］45號）

24、追償款免稅。保險企業取得的追償款不征收營業稅。(財稅［2003］16號)

25、不動產轉移過戶免稅。對保險分業經營改革過程中，綜合性保險公司及其子公司將其所擁有的不動產所有權劃轉過戶到因分業而新設立的財產保險公司和人壽保險公司的行為，不征收營業稅、契稅。(國稅發［2002］69號)

26、證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入營業稅政策。對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在2003年底以前暫免征營業稅。自2004年1月1日起，對證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續免征營業稅和企業所得稅。（財稅［2004］78號)

27、開放式證券投資基金不征收營業稅。以發行開放式證券投資基金方式募集資金，不征收營業稅；基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在2003年底前暫免征收營業稅；個人和非金融機構申購和贖回開放式證券投資基金單位的差價收入，不征收營業稅。(財稅［2002］128號)

28、社會基金理事會、社保基金投資管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入營業稅政策。對社會基金理事會、社保基金投資管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業稅。（財稅[2002]75號）

29、擔保、再擔保機構的營業稅減免

（1）對經國家經貿委審核批準，納入全國中小企業信用擔保體系，并按地市級以上人民政府規定的標準收取擔保業務收入的單位，3年內免征營業稅。凡收費標準超過地市級以上人民政府規定標準的，一律征收營業稅。“從事擔保業務收入”是指從事中小企業信用擔保或再擔保取得的擔保業務收入，不包括信用評級、咨詢、培訓等收入。（國稅發[2001]37號）

（2）信用擔保機構免稅基本條件：經政府授權部門（中小企業管理部門）同意，依法登記注冊為企（事）業法人，且主要從事為中小企業提供擔保服務的機構。實收資本超過2000萬元；不以營利為主要目的，擔保業務收費不高于同期貸款利率的50%；有兩年以上的可持續發展經歷，資金主要用于擔保業務，具備健全的內部管理制度和為中小企業提供擔保的能力，經營業績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監控、事后追償與處置機制；為工業、農業、商貿中小企業提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業務總額的50%以上；對單個受保企業提供的擔保余額不超過擔保機構實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣；擔保資金與擔保貸款放大比例不低于3倍，且代償額占擔保資金比例不超過2%；接受所在地政府中小企業管理部門的監管，按要求向中小企業管理部門報送擔保業務情況和財務會計報表。

免稅期限：擔保機構從事中小企業信用擔保或再擔保業務取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓等收入）三年內免征營業稅，免稅時間自擔保機構向主管稅務機關辦理免稅手續之日起計算。享受三年營業稅減免政策期限已滿的擔保機構，仍符合上述條件的，可繼續申請。（工信部聯企業[2009]114號）

農戶小額貸款利息免稅

為支持農村金融發展，財政部和國家稅務總局下發了《關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅〔2010〕4號），明確自2009年1月1日至2013年12月31日“對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征營業稅”，“對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額”。統計范圍是財稅〔2010〕4號中規定的的每筆余額在5萬元（含）以下的貸款取得的利息收入。

第四篇：財政部 國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知

財政部 國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知

財稅[2009]111號

頒布時間：2009-9-27發文單位：財政部 國家稅務總局

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，北京、西藏、寧夏、青海省（自治區、直轄市）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現將有關營業稅優惠政策明確如下：

一、對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品

買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。

二、個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于下列情形之一的，暫免征收營業稅：

（一）離婚財產分割；

（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

（四）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

三、對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）

提供建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅。

四、境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規

定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規定。根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。

五、同時滿足以下條件的行政事業性收費和政府性基金暫免征收營業稅：

（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管

部門批準設立的行政事業性收費和政府性基金；

（二）收取時開具省級以上（含省級）財政部門統一印制或監制的財政票據；

（三）所收款項全額上繳財政。

凡不同時符合上述三個條件，且屬于營業稅征稅范圍的行政事業性收費或政府性基金應照章征收營業

稅。

上述政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門根據法律、國家行政法規和中共中央、國務院有關文件的規定，為支持某項事業發展，按照國家規定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項收費。

上述行政事業收費是指國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據法律、行政法規、地方性法規等有關規定，依照國務院規定程序批準，在向公民、法人提供特定服務的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務對象收取的費用。

六、屬于本通知第二條規定情形的個人，在辦理免稅手續時，應根據情況提交以下相關資料：

（一）《國家稅務總局關于加強房地產交易個人無償贈與不動產稅收管理有關問題的通知》（國稅發

[2006]144號）第一條規定的相關證明材料；

（二）贈與雙方當事人的有效身份證件；

（三）證明贈與人和受贈人親屬關系的人民法院判決書（原件）、由公證機構出具的公證書（原件）；

（四）證明贈與人和受贈人撫養關系或者贍養關系的人民法院判決書（原件）、由公證機構出具的公

證書（原件）、由鄉鎮人民政府或街道辦事處出具的證明材料（原件）。

稅務機關應當認真審核贈與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的國稅發

[2006]144號文件所附《個人無償贈與不動產登記表》上簽字蓋章后復印留存，原件退還提交人，同時辦理

營業稅免稅手續。

七、本通知自2009年1月1日起執行。此前已征、多征稅款應從納稅人以后的應納稅額中抵減或予以退稅。《國家稅務局關于經援項目稅收問題的函》（國稅函發[1990]884號）有關營業稅部分、《財政部 國家稅務總局關于必須嚴格執行稅法統一規定不得擅自對行政事業單位收費減免營業稅的通知》（財稅字

[1995]6號）、《財政部 國家稅務總局關于調整行政事業性收費（基金）營業稅政策的通知》（財稅字[1997]5號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第二批）的通知》（財稅字[1997]117號）、《財政部 國家稅務總局關于育林基金不應征收營業稅的通知》（財稅字[1998]179號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第三批）的通知》（財稅[2000]31號）、《財政部 國家稅務總局關于車輛通行費有關營業稅等稅收政策的通知》（財稅[2000]139號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第四批）的通知》（財稅[2001]144號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第五批）的通知》（財稅

[2002]117號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第六批）的通知》（財稅[2003]15號）、《財政部、國家稅務總局關于中國知識產權培訓中心辦學經費收費不征收營業稅的通知》（財稅[2003]138號）、《財政部 國家稅務總局關于代辦外國領事認證費等5項經營服務性收費征收營業稅的通知》（財稅[2003]169號）、《財政部 國家稅務總局關于民航系統8項行政事業性收費

不征收營業稅的通知》（財稅[2003]170號）同時廢止。

財政部 國家稅務總局

二00九年九月二十七日

第五篇：轉包、分包工程營業稅政策解讀

轉包，分包工程營業稅政策解讀

一、轉包、分包工程營業稅政策的調整

1994年1月1日起施行的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（以下簡稱舊條例）第五條第（三）款規定：“建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。”

2009年1月1日起施行的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（以下簡稱新條例）第五條第（三）款則規定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。”

比較新舊條例的規定，可以發現，在建筑業營業稅的計稅依據方面，新舊政策發生了重大的變化與調整：

其一，取消了轉包的扣除規定。舊條例中，納稅人將工程對外轉包時，是允許進行營業額抵扣的，而新條例則取消了這種規定，這也就意味著，在新條例下，納稅人將其所承包的建筑工程轉包給其他單位的，必須按照其實際承包的工程全額計繳營業稅。

其二，放寬了可抵扣營業額適用對象。舊條例將可以抵扣分包營業額的對象嚴格限定為建筑業的總承包人，即只有建筑業的總承包人將其所承包的工程對外分包時，才可以將分包的金額從總承包金額中扣除。從另一個角度考慮，這實際上是對分包額抵扣層級的限制，即可進行營業額抵扣的層級只有一層。新條例則將可抵扣營業額的對象作了放寬，即只要是建筑業納稅人，只要將工程分包給其他單位的，都可以抵扣。這也就意味著新條例施行后，分包抵扣不再具有抵扣層級的限制了。

其三，對可抵扣分包額作了更嚴格的限定。舊條例所規定的可抵扣分包額（即承包人將所承包工程的一部分分包給其他工程單位的金額，下同）限于他人，由于他人中既包括單位，也包括個人（含個體工商業戶），因而其可抵扣的分包額在范圍上還是比較廣的。新條例則將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個人。這也意味著，新條例施行后，如果納稅人將工程分包給個人的特別是從事建筑安裝業務的個體工商業戶的，其分包額是不允許從營業額中抵扣的。

二、轉包、分包概念辨析

應當承認，現有的營業稅政策在有關轉包與分包工程營業稅計稅依據的規定方面還是比較完善的，理解起來也并不很難。但是，僅僅根據這些營業稅政策卻并不能完全解決問題。比如說甲公司在從總承包人處承接某項分包工程之后，將其中的一部分比如說將50%的工程再外包給其工程施工單位，那么此時，這種外包是按照工程（再）分包征稅呢，還是按照工程轉包征稅呢？因為在很多時候，我們也是將這種外包稱為轉包的。而且，從目前的稅收征管實踐來看，某些稅務機關就是將上述的這種外包或者說再分包視為工程轉包，并且按照納稅人承包款全額計征營業稅，即不允許納稅人將支付給其他單位的工程款從營業額中扣除。

因此，界定或者說辨別轉包與分包的概念與內涵也就顯然很重要了。但是，現有的營業稅政策并未對轉包與分包的概念和內涵作出界定與解釋。為此，我們也就很有必要從其他法律規范中找尋答案。

關于轉包，我們在相關的建筑法律規范中可以找到解釋。按照《建筑工程質量管理條例》（國務院令第279號）第七十八條以及《建筑安裝工程分包實施辦法》（[86]城建字180號）第17條等的解釋，所謂工程轉包，是指工程承包人在承包建設工程后，不履行合同約定的責任和義務，未獲得發包方同意，以贏利為目的，將其承包的全部建設工程轉給他人或者將其承包的全部建設工程肢解以及以分包的名義分別轉給其他單位承包并不對所承包工程的技術、管理、質量和經濟承擔責任的行為。

考慮到轉包行為具有很大的危害性，因而，現行的一系列法律法規運行時都限定甚至禁止轉包。《中華人民共和國建筑法》第二十八條明確規定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包給他人禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉包給他人。”《中華人民共和國合同法》第二百七十二條規定：“承包人不得將其承包的全部建設工程轉包給第三人或者將其承包的全部建設工程肢解以后以分包的名義分別轉包給第三人。”

關于分包，我們雖然在建筑法律規范中也無法找到現成的答案，但是從其零散的條款中，我們也大致可以概括出其概念：工程分包是指具有總承包資格的單位即總承包人，在承包建設工程后，根據承包工程的特點與需要，征得發包方的同意后，將工程相對不重要的一些項目通過書面合同形式，委托給其他有資格的專業工程商（分包人）實施工程項目的行為。由于工程分包必須征得發包單位的同意，可能的負面效應較小，因而我國現行的法律并不限制分包，但是在責任方面作了特別規定。比如按照《中華人民共和國建筑法》第二十七條即規定：“總承包單位依法將建設工程分包給其他單位的，分包單位應當按照分包合同的約定對其分包工程的質量向總承包單位負責，總承包單位與分包單位對分包工程的質量承擔連帶責任。”

從轉包與分包的概念中，我們足可以看出轉包與分包根本區別：轉包中，原承包人將其工程全部倒手轉給他人，自己并不實際履行合同約定的義務；而在分包中，承包人只是將其承包工程的某一部分或幾部分再分包給其他承包人，承包人仍然要就承包合同約定的全部義務的履行向發包人負責。

三、應用舉例

甲公司將一項價值2個億的建筑施工工程承包給具有總承包資格的乙公司，乙公司考慮到某幾項工程的技術要求較高，因而在征得甲方同意后，將價值8000萬元的技術要求較高的工程項目打包分包給了丙公司，丙公司考慮到甲方對工程工期的要求，在征得乙公司的同意后，又將價值2000萬元的工程出包給了丁公司，丁公司將價值2000萬元的工程全部出包給它的全資子公司戊公司，那么上述幾家公司該如何計算繳納營業稅？

1.甲公司屬于建設方，不屬于建筑業營業稅納稅人，因而，不需要計算繳納營業稅。

2.乙公司為建筑業的總承包人，其將一部分工程即8000萬元技術要求較高的工程部分再出包給丙公司的行為屬于工程分包，如果乙公司從丙公司取得合法的可以抵扣的憑證，那就應當按照差額征收營業稅，應當繳納的營業稅為：（20000－8000）×3%＝360萬元。

3.丙公司為建筑業的分包人，其將一部分工程即2000萬元部分再出包給丁公司的行為仍然屬于工程分包（更準確地講屬于工程再分包），只要丙公司取得合法有效的可抵扣的憑證，那么也就可以按照差額征收營業稅，應當繳納的營業稅為：（8000－2000）×3%＝180萬元。

4.丁公司為建筑業的工程分包人，但是，該公司在承接工程后將工程全部轉包了，因而按照營業稅的規定，丁公司必須就其工程收入的全額計算繳納營業稅，應當繳納的營業稅為：2000×3%＝60萬元。

5.戊公司為建筑業納稅人，應當就其工程全額計算繳納營業稅，應當繳納的營業稅為：2000×3%＝60萬元。