第一篇：學習金融商品轉讓業務有關營業稅問題的理解

學習金融商品轉讓業務有關營業稅問題的理解 最近這段時間學習了國家稅務總局下發的《國家稅務總局關于金融商品轉讓業務有關營業稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第63號），明確納稅人從事金融商品轉讓業務，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現的正負差，在同一個納稅期內可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業額計算繳納營業稅。若相抵后仍出現負差的，可結轉下一個納稅期相抵，但在年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

近年來，國內金融市場和金融業務發生了顯著變化，隨著金融行業不斷創新，新的衍生金融工具不斷推出。以前，中國金融市場中大多數是基本金融工具，像外匯、股票、債券和實物期貨。實物期貨不征收營業稅。而外匯、股票、債券的交易互相也無太大關系。但是，隨著中國金融創新的不斷發展，許多新的衍生金融工具出現了。有外匯期貨、外匯期權、股指期貨，以及近期推出的國債期貨等。這些衍生金融工具的出現，對現行金融商品轉讓的營業稅分類抵扣制度提出了巨大的挑戰。因為，金融機構運用衍生金融工具對沖其持有的基礎金融工具的風險。比如，券商在開展融資融券的過程中，為了對沖股票價格下跌的風險，就會去賣空股指期貨。在對沖交易中，基礎金融商品的盈虧是和衍生金融工具的盈虧對抵的。此時，如果在營業稅上仍然分類計算，盈利不能和虧損對沖，將極大的增加了金融機構開展衍生品交易的風險。同時，也遏制了金融機構通過運用衍生金融工具開發出新金融產品的能力。在中國未來金融創新進一步發展，金融衍生品不斷豐富后，量化交易將會越來越多。而且，金融機構主要實際通過對沖工具來管理風險的，而非真是通過買賣金融商品去獲利。因此，未來金融機構（這類從事金融商品買賣的主體）買賣金融商品的交易大部分都是對沖的交易。

第二篇：金融商品買賣營業稅政策解讀1

金融商品買賣營業稅政策解讀

發布時間：2009年12月07日

字 體：【大 中 小】

【涉及文件】

1、《關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）；

2、新《營業稅暫行條例》及其實施細則。

【主要內容】

各類金融機構買賣金融商品要繳納營業稅，非金融機構和個人買賣金融商品也屬于營業稅的征稅范圍，按“金融保險業”稅目征稅，但對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。

【關鍵點】

1、金融機構從事金融商品買賣的營業稅征收政策沒有任何變化，須按“金融保險業”稅目征稅。

2、非金融機構買賣金融商品，按新《營業稅暫行條例實施細則》第十八條，須遵循如下原則：

（1）非金融機構包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日在外匯市場從事外匯買賣的業務需要繳納營業稅；

（2）非金融機構包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日起在上海、深圳證券交易所從事股票、國債、企業債、可轉換債權、權證以及封閉式基金、可公開交易的LOF、ETF開放式基金買賣業務需要交納營業稅；

（3）非金融機構包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日起通過各種基金代銷機構申購和贖回開放式基金的業務，也屬于金融商品買賣，需要繳納營業稅。

3、其它關鍵點：

（1）根據《財政部、國家稅務總局關于證券投資基金稅收政策的通知》（財稅[2004]78號）規定：經國務院批準，現對證券投資基金的有關稅收政策通知如下：自2004年1月1日起，對證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續免征營業稅和企業所得稅。該政策規定沒有作廢，目前仍在執行。也就是說，2009年1月1日后，所有經證監會批準設立的封閉式和開放式證券投資基金運用基金資產買賣股票、債券仍不征收營業稅。

（2）轉讓非上市公司股權不屬于金融商品買賣，根據財稅[2002]191號文的規定：對股權轉讓不征收營業稅。因此，無論是金融機構還是非金融機構，轉讓非上市公司股權都不征收營業稅。

（3）上市公司公開發行的股票屬于有價證券。因此，非金融機構轉讓上市公司股票應征收營業稅。本次稅務機關在開展關于大小非解禁檢查中，納稅人和稅務機關就關注到這些問題了。很多非金融機構在公司上市前購買了原始股，根據股權分置改革方案，這些原始的法人股開始解禁。對于這些非金融機構在證券交易所轉讓解禁股是否需要繳納營業稅的問題，成為大家關注的焦點。目前，可以比較明確的是在2009年1月1日前，非金融機構轉讓解禁股的所得不需要交納營業稅；第二就是自2009年1月1日起，非金融機構通過上海、深圳證券交易所轉讓解禁股根據新營業稅條例規定需要繳納營業稅。但是，不明確的地方在于，由于金融商品買賣的營業稅是按賣出價減買入價差額征稅的，對于買入價的確定問題政策上還不明確。對于這一問題，大家需要關注國家稅務總局后續頒布的涉及大小非解禁稅務問題的最新規定。

（4）有價證券的范圍的確定問題。根據我國《證券法》的規定，有價證券應該包括國債、各種公司債券、股票、證券投資基金。

（5）非貨物期貨的范圍。從我國目前金融市場的產品來看，期貨品種全部是貨物期貨，尚無金融期貨產品。

（6）其他金融商品的范圍。其他金融商品的范圍還有待進一步明確。比如，權證、利率、匯率掉期產品應該屬于其他金融商品。但是，象很多銀行發行的各種信托理財產品是否屬于其他金融商品還不明確。

（7）由于金融商品買賣是差額繳納營業稅，如何計算差額，盈虧是否能相抵都是需要明確的問題。財稅[2003]16號文作出了明確規定：金融企業（包括銀行和非銀行金融機構，下同）從事股票、債券買賣業務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業額。買入價依照財務會計制度規定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。金融企業買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計末，將不同納稅期出現的正差和負差按同一會計匯總的方式計算并繳納營業稅，如果匯總計算應繳的營業稅稅額小于本年已繳納的營業稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計。這一規定只是針對股票、債券，由于新會計準則的頒布實施，股票、債券買入成本的確定發生了變化。同時，對于其他更加復雜的衍生金融商品象權證、掉期，如何確定買入價都是一個難題，這個還有待財政部和國家稅務總局進一步的政策明確。

（8）根據財稅[2009]111號文的規定，只有對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。這也就意味著，個人獨資企業、個人合伙企業從事金融商品買賣仍需要按規定繳納營業稅。

本文僅供參考，部分內容來源于中國稅網

財政部 國家稅務總局

關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知

財稅[2009]111號

成文日期：2009-09-27

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，北京、西藏、寧夏、青海省（自治區、直轄市）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現將有關營業稅優惠政策明確如下：

一、對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。

二、個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于下列情形之一的，暫免征收營業稅：

（一）離婚財產分割；

（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

（四）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

三、對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅。

四、境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規定。

根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。

五、同時滿足以下條件的行政事業性收費和政府性基金暫免征收營業稅：

（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費和政府性基金；

（二）收取時開具省級以上（含省級）財政部門統一印制或監制的財政票據；

（三）所收款項全額上繳財政。

凡不同時符合上述三個條件，且屬于營業稅征稅范圍的行政事業性收費或政府性基金應照章征收營業稅。

上述政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門根據法律、國家行政法規和中共中央、國務院有關文件的規定，為支持某項事業發展，按照國家規定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項收費。

上述行政事業收費是指國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據法律、行政法規、地方性法規等有關規定，依照國務院規定程序批準，在向公民、法人提供特定服務的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務對象收取的費用。

六、屬于本通知第二條規定情形的個人，在辦理免稅手續時，應根據情況提交以下相關資料：

（一）《國家稅務總局關于加強房地產交易個人無償贈與不動產稅收管理有關問題的通知》（國稅發[2006]144號）第一條規定的相關證明材料；

（二）贈與雙方當事人的有效身份證件；

（三）證明贈與人和受贈人親屬關系的人民法院判決書（原件）、由公證機構出具的公證書（原件）；

（四）證明贈與人和受贈人撫養關系或者贍養關系的人民法院判決書（原件）、由公證機構出具的公證書（原件）、由鄉鎮人民政府或街道辦事處出具的證明材料（原件）。

稅務機關應當認真審核贈與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的國稅發[2006]144號文件所附《個人無償贈與不動產登記表》上簽字蓋章后復印留存，原件退還提交人，同時辦理營業稅免稅手續。

七、本通知自2009年1月1日起執行。此前已征、多征稅款應從納稅人以后的應納稅額中抵減或予以退稅。《國家稅務局關于經援項目稅收問題的函》（國稅函發[1990]884號）有關營業稅部分、《財政部 國家稅務總局關于必須嚴格執行稅法統一規定不得擅自對行政事業單位收費減免營業稅的通知》（財稅字[1995]6號）、《財政部 國家稅務總局關于調整行政事業性收費（基金）營業稅政策的通知》（財稅字[1997]5號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第二批）的通知》（財稅字[1997]117號）、《財政部 國家稅務總局關于育林基金不應征收營業稅的通知》（財稅字[1998]179號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第三批）的通知》（財稅[2000]31號）、《財政部 國家稅務總局關于車輛通行費有關營業稅等稅收政策的通知》（財稅[2000]139號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第四批）的通知》（財稅[2001]144號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第五批）的通知》（財稅[2002]117號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第六批）的通知》（財稅[2003]15號）、《財政部、國家稅務總局關于中國知識產權培訓中心辦學經費收費不征收營業稅的通知》（財稅[2003]138號）、《財政部 國家稅務總局關于代辦外國領事認證費等5項經營服務性收費征收營業稅的通知》（財稅[2003]169號）、《財政部 國家稅務總局關于民航系統8項行政事業性收費不征收營業稅的通知》（財稅[2003]170號）同時廢止。

財政部 國家稅務總局

二○○九年九月二十七日

第三篇：金融商品買賣的營業稅處理

金融商品買賣的營業稅處理

2009-11-5 9:59 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

新營業稅暫行條例及其實施細則自2009年1月1日實施以來，很多政策上的重大變化點引起了納稅人的廣泛關注，特別是對于新條例中關于營業稅境內外勞務劃分原則的重大調整問題、非金融機構及個人金融商品轉讓營業稅征收問題以及個人無償贈予房屋及土地使用權的營業稅視同銷售行為，究竟如何繳納營業稅，是否能享受減免稅的待遇一直是納稅人和基層稅務機關關注的焦點。在國慶前夕，財政部和國家稅務總局終于下發了《關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號），對以下這些重要問題給予了明確：

1、金融商品買賣營業稅征收問題

2、個人無償贈予不動產、土地使用權的營業稅征收問題

3、明確營業稅境內外勞務劃分原則

4、明確符合免征營業稅條件行政事業收費和政府性基金的條件

同時，文件明確，這些規定從2009年1月1日開始實施。因此，在文件實施以前，已征、多征稅款可以從納稅人以后的應納稅額中抵減或予以退稅。

舊營業稅條例實施細則第三條規定：條例第五條第（五）項所稱外匯、有價證券、期貨買賣業務，是指金融機構（包括銀行和非銀行金融機構）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業務。

新營業稅條例實施細則第十八條規定：條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，是指納稅人從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務。

從新、舊營業稅條例的表述上看，最大的變化點就在于將金融商品買賣營業稅的征稅主體從金融機構擴大到所有的納稅人。也就是說，根據新營業稅條例實施細則的規定，不僅是各類金融機構買賣金融商品要繳納營業稅，非金融機構和個人買賣金融商品也屬于營業稅的征稅范圍，按“金融保險業”稅目征稅。這是一個重大的政策變化點。

這一變化帶給我們最直觀的感觸就是，對于在上海、深圳證券交易所從事股票買賣、債券買賣的非金融機構和個人，以及他們從事的封閉式和開放式證券投資基金買賣業務，按規定都需要交納營業稅了。

財稅[2009]111號文第一條規定：對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。對于金融機構從事金融商品買賣的營業稅征收政策沒有任何變化。因此，我們關注的焦點主要是大量非金融機構例如一般的生產型、服務型企業以及私募投資基金買賣金融商品的營業稅征稅問題：

第一：非金融機構包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日在外匯市場從事外匯買賣的業務需要繳納營業稅；

第二：非金融機構包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日起在上海、深圳證券交易所從事股票、國債、企業債、可轉換債權、權證以及封閉式基金、可公開交易的LOF、ETF開放式基金買賣業務需要交納營業稅；

第三：非金融機構包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日起通過各種基金代銷機構申購和贖回開放式基金的業務，也屬于金融商品買賣，需要繳納營業稅。

以上征稅原則是新營業稅條例實施細則第十八條的應有之意。但是，這里我們仍需要注意以下幾個方面的事項：

1、根據《財政部、國家稅務總局關于證券投資基金稅收政策的通知》（財稅[2004]78號）規定：經國務院批準，現對證券投資基金的有關稅收政策通知如下：自2004年1月1日起，對證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續免征營業稅和企業所得稅。該政策規定沒有作廢，目前仍在執行。也就是說，2009年1月1日后，所有經證監會批準設立的封閉式和開放式證券投資基金運用基金資產買賣股票、債券仍不征收營業稅。

2、轉讓非上市公司股權不屬于金融商品買賣，根據財稅[2002]191號文的規定：對股權轉讓不征收營業稅。因此，無論是金融機構還是非金融機構，轉讓非上市公司股權都不征收營業稅。

3、上市公司公開發行的股票屬于有價證券。因此，非金融機構轉讓上市公司股票應征收營業稅。本次稅務機關在開展關于大小非解禁檢查中，納稅人和稅務機關就關注到這些問題了。很多非金融機構在公司上市前購買了原始股，根據股權分置改革方案，這些原始的法人股開始解禁。對于這些非金融機構在證券交易所轉讓解禁股是否需要繳納營業稅的問題，成為大家關注的焦點。目前，可以比較明確的是在2009年1月1日前，非金融機構轉讓解禁股的所得不需要交納營業稅；第二就是自2009年1月1日起，非金融機構通過上海、深圳證券交易所轉讓解禁股根據新營業稅條例規定需要繳納營業稅。但是，不明確的地方在于，由于金融商品買賣的營業稅是按賣出價減買入價差額征稅的，對于買入價的確定問題政策上還不明確。對于這一問題，大家需要關注國家稅務總局后續頒布的涉及大小非解禁稅務問題的最新規定。

4、有價證券的范圍的確定問題。根據我國《證券法》的規定，有價證券應該包括國債、各種公司債券、股票、證券投資基金。

5、非貨物期貨的范圍。從我國目前金融市場的產品來看，期貨品種全部是貨物期貨，尚無金融期貨產品。

6、其他金融商品的范圍。其他金融商品的范圍還有待進一步明確。比如，權證、利率、匯率掉期產品應該屬于其他金融商品。但是，象很多銀行發行的各種信托理財產品是否屬于其他金融商品還不明確。

7、由于金融商品買賣是差額繳納營業稅，如何計算差額，盈虧是否能相抵都是需要明確的問題。目前，我們只有財稅[2003]16號文有明確的政策規定：金融企業（包括銀行和非銀行金融機構，下同）從事股票、債券買賣業務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業額。買入價依照財務會計制度規定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。金融企業買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計末，將不同納稅期出現的正差和負差按同一會計匯總的方式計算并繳納營業稅，如果匯總計算應繳的營業稅稅額小于本年已繳納的營業稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計。這一規定只是針對股票、債券，由于新會計準則的頒布實施，股票、債券買入成本的確定發生了變化。同時，對于其他更加復雜的衍生金融商品象權證、掉期，如何確定買入價都是一個難題，這個還有待財政部和國家稅務總局進一步的政策明確。

從前段時間財政部召集上海國債交易會員單位到北京開會，社會上就已經傳出國家準備對于在證券交易所固定收益證券板塊進行的國債交易征收營業稅，以及本次各地稅務機關在開展的大小非解禁檢查中，對納稅人在2009年1月1日后轉讓解禁股票要征收營業稅的實踐來看，對于除個人以外的非金融機構買賣金融商品征收營業稅應該是大勢所趨了。從國際上的實踐看，無論是征收增值稅的英國，還是征收貨物與勞務稅的新西蘭和澳大利亞，這些國家都對金融市場交易給予免征流轉稅的待遇的。因此，對于金融商品買賣征收營業稅是否有利于我國資本市場的發展還有待觀察。同時，對各種復雜的衍生金融產品的監管本身就是一個難題。因此，在央行和證券監管機構對各種衍生金融商品監管都存在困難的情況下，稅務機關如何有效實施對各種金融商品買賣的稅收管理也是一個問題。

最后提醒一點的是，根據財稅[2009]111號文的規定，只有對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。這也就意味著，個人獨資企業、個人合伙企業從事金融商品買賣仍需要按規定繳納營業稅。

第四篇：云南省國家稅務局關于金融保險業營業稅有關政策業務問題的解答

云南省國家稅務局關于金融保險業營業

稅有關政策業務問題的解答

各地、州、市國家稅務局，大理、個舊市國家稅務局：

從今年1月1日起，國務院調整了金融保險業營業稅的稅收政策，各地就貫徹省國稅局云國稅發[1997]118號文件提出了一些問題，要求予以明確。為了正確貫徹好金融保險業的營業稅政策，確保國稅系統營業稅征管工作的順利進

行，根據全國金融保險業營業稅培訓會議精神，現對幾個具體問題解答如下：

一、金融業營業稅的納稅人范圍如何掌握？

答：金融保險業營業稅的納稅人是指在我國境內發生金融保險業務的單位和個人，具體包括銀行金融機構、非銀行

金融機構和非金融機構。銀行金融機構包括中央銀行、商業性銀行和政策性銀行三類。

我國的中央銀行是中國人民銀行。

商業性銀行有中國工商銀行、中國銀行、中國農業銀行、中國建設銀行、交通銀行、光大銀行、中信實業銀行、中國投資銀行、華夏銀行、民生銀行以及外國商業銀行在我國設立的分支機構和地方性銀行（如廣東發展銀行、深圳發展

銀行）等。

政策性銀行目前我國僅有三家：國家開發銀行、中國農業發展銀行和中國進出口銀行。

非銀行金融機構主要有農村信用合作社、城市合作銀行、金融租賃公司、財務公司、投資公司、金融信托公司、證

券公司和保險公司等。

非金融機構是指將資金有償借給他人而收取資金占用費或其他明目的收費的一切單位和個人，其性質也屬于貸款行

為，因此應按金融業征稅。

在實際執行中，各級財政部門及財政部門辦的國債服務部、縣鄉開發公司、商品交易所、期貨經紀公司、農村合作基金會等暫不作為金融保險業的納稅人。勞動部門（社保部門辦理失業保險、養老保險等勞動保險）、政府部門（辦理

農村養老保險等）也不作為金融保險業納稅人。

二、金融業的征稅范圍如何掌握？

答：按現行政策規定，目前納入金融業征稅范圍的具體項目有：貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業和其

他金融業務。

貸款是指以有償使用和到期歸還為前提將資金借與他人使用的行為。征稅中要注意的幾個具體問題：一是典當業中的抵押借款按一般貸款業務征稅；二是郵政匯兌業務也應按貸款業務征稅；三是金融機構向透支人收取的利息，屬于從

事金融業務取得的收入應征收營業稅。

融資租賃，也稱金融租賃，是具有融資性質和所有權轉移特點的租賃業務，是以融資與融物相結合的一種信用方式。融資租賃業務必須是經中國人民銀行或對外經濟貿易部批準可以從事融資租賃的單位從事的融資租賃業務才能按“金融

保險業”稅目征稅。

金融商品轉讓是指有償轉讓外匯、有價證券或非貨物期貨所有權的行為。對金融商品轉讓目前只對金融機構和視同

金融機構的單位才征收營業稅，對非金融機構和個人從事的金融商品轉讓業務暫不納入營業稅的征稅范圍。金融經紀業是指受托代他人經營金融活動的業務，即信托業務，如委托業務、代理業務、咨詢業務等。其他金融業是指上述業務以外的一切金融業務，如貼現、銀行結算、買入返售證券業務、賣出回購證券業務等。

三、金融業營業稅的計稅依據如何確定？

答：金融業的計稅依據就是金融業應稅勞務的營業額，其確定的基本原則是納稅人提供金融業應稅勞務并自接受這些勞務的單位或個人取得的全部價款和價外費用，根據有關規定，金融業營業稅計稅營業額的確定歸為三種：一是收入全額，如一般貸款的利息收入，信托業務等各種中介、服務取得的手續費收入按全額確認收入；二是利差收入，如轉貸外匯貸款，按利息收入減去支付境外的借款利息支出后的差額作為收入；三是價差收入，即對外匯、證券、期貨等金融

商品轉讓按賣出價減去買入價后的差額作為收入。

金融業納稅人提供勞務時收取的郵電費、工本費、印刷費等應并入收入中一并作為金融業的營業額計算納稅。

四、金融機構往來業務如何理解？

答：金融機構往來業務是指金融機構之間相互存、貸款以及拆借款業務，按現行政策規定，金融機構之間的往來業

務取得的收入暫不征收營業稅。

五、郵政儲蓄業務是否屬于金融業務？

答：郵政儲蓄是為銀行代辦儲蓄的業務，其本身是非金融機構，所收儲蓄款均要存入相應的銀行，銀行按存款支付利息給郵政儲蓄機構，郵政儲蓄機構的收入即是銀行支付的利息與支付給儲戶的差額，是一種手續費的性質，因此，郵

政儲蓄不屬于“金融保險業”的征稅范圍，仍視為“郵電通信業”的征稅范圍。

六、中國人民銀行不征稅和征稅的具體范圍有哪些？

答：中國人民銀行作為我國的中央銀行，其本身作為政府的職能部門行使的是政府的職能。因此，對中國人民銀行發行貨幣、經理國庫、對金融機構的貸款及向金融機構貼現、在公開市場上買賣國債和其他政府債券、外匯以及金融機構往來業務取得的收入不征收營業稅；而中國人民銀行對非金融機構的貸款業務以及代理發行、兌付國債和其他政府債

券取得的收入，屬于金融業營業稅的征稅范圍應征收營業稅。

七、商業性保險與政府性保險（社會保險）的區別？

答：除保險公司外，為保障社會的穩定，有關政府部門在養老、醫療、失業、工傷、計劃生育等方面開辦了保險業務，因其職能主要是為穩定社會服務，因而稱之為社會保險。社會保險與商業保險的主要區別是：保險公司所辦的保險是建立在投保人和保險公司雙方自愿互利的基礎上的；而政府部門所承擔的社會保險則有四大特點：一是強制性，一般由政府規定，各企事業單位都應參加；二是要負責經濟體制改革前未交過保險費的退休職工的退休費用；三是收費標準與發放標準是統一規定的，而不象保險公司那樣由投保人選定投保檔次；四是收不抵支時由財政承擔相應責任。

八、金融保險業營業稅的納稅期限如何確定？

答：根據銀行的結息特點，金融業的納稅期限目前確定為一個季度納稅一次，即每季度最后一個月的20日或利隨

本清的到期日；保險業營業稅的納稅期限確定一個月納稅一次，即次月10日內申報納稅。

九、金融保險業營業稅的減免稅規定有哪些？

答：按國務院的規定，目前金融保險業營業稅有以下減免稅：

（一）對政策性銀行營業稅的先征后返政策。政策性銀行作為國家的專業銀行，其繳納的營業稅實行先征后返的優惠，所返還稅款作為國家對銀行的資本投入，增加國家資本金。因此，在稅款返還期間，其營業稅稅率仍按5％的稅率

執行。

（二）對農村信用社的減稅照顧。農村信用社在1997年12月31日以前仍減按5％的稅率征收營業稅；自1998

年1月1日起恢復按8％的稅率征收營業稅。

（三）對外商投資和外國金融企業的減免稅照顧。對經濟特區內（包括上海浦東新區和蘇州工業園區）設立的外商投資和外國金融企業，凡來源于特區內的營業收入，繼續執行自注冊登記之日起5年內免征營業稅的優惠政策；對來源

于經濟特區外的營業收入部分，從1997年1月1日起不再執行特區內的優惠政策。

對1996年12月31日之前在特區外設立的外商投資和外國金融、保險企業，在1998年12月31日前，營業稅減按5％的稅率征收，自1999年1月1日起按8％的稅率征收；對1997年1月1日以后特區外新設立的外商投資和

外國金融保險企業，一律執行8％的營業稅稅率。

（四）國際農業發展基金貸款利息免征各稅。我國是國際農業發展基金會的會員國，應遵守《國際農業發展基金會適用于貸款協議和擔保協議的通則》的規定，因此，對國際農發基金貸款利息應按“通則”的有關規定免征各稅。

（五）對保險公司承辦的農牧保險取得的收入免征營業稅。農牧保險是指為種植業、養殖業、牧業種植和飼養的動

植物提供的保險業務。

（六）對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業務的保費收入免征營業稅。

一年期以上返還性人身保險業務是指保期一年以上，到期返還本利的普通人壽險、養老年金保險、健康保險等。

第五篇：中稅網：金融商品轉讓的增值稅

中稅網：金融商品轉讓的增值稅

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金融商品轉讓，也稱買賣金融工具，是許多企業存在的業務，本文結合《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號，以下簡稱36號文）及有關規定，分析金融商品轉讓的增值稅問題，具體包括：

一、金融商品轉讓的范圍

二、金融商品轉讓征收增值稅的法理基礎

三、金融商品轉讓增值稅計算：一般規定

四、金融商品轉讓增值稅計算：以股票為例

五、金融商品轉讓增值稅計算：以債券為例

六、金融商品轉讓免征增值稅

七、金融商品轉讓發票開具

八、原始股東轉讓股票的增值稅納稅義務

一、金融商品轉讓的范圍

36號文件的稅目注釋，對金融商品轉讓的定義是： 金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。

其他金融商品轉讓，包括：基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

從上述定義可以看出，金融商品的范圍，非常寬泛，除股權投資之外的其他投資類產品，購買之后的轉讓，幾乎都在征稅范圍。

二、金融商品轉讓征收增值稅的法理基礎

對金融商品轉讓征收增值稅的基礎在于以下兩點： 一是符合增值稅的一般原理。增值稅的征收對象是增值額，只要有增值額，就可以征收增值稅。金融商品轉讓的投資收益，就是增值額，具備征收增值稅的基礎。

二是與貸款等其他金融行為稅負公平。金融商品，許多是融資工具，也是投資工具，如果不征稅，引起稅負不公平。以貸款為例，如果將資金貸與他人使用征收增值稅，但是轉讓債券不征稅，則會引起兩種行為的稅負不公平。

三、金融商品轉讓增值稅計算：一般規定

增值稅的計算，包括計稅方式、稅率、銷售額的確定等。

（一）金融商品轉讓的計稅方式和稅率

1、計稅方式

目前沒有對金融商品轉讓可以簡易征收的規定。因此，金融商品轉讓應適用一般計稅方式，也就是計算銷項稅額，與納稅人其他銷項稅額一起計算總的銷項稅額，抵扣可以抵扣的進項稅額，一并計算當月或當季度的應納稅額。

2、稅率

金融商品轉讓的稅率是6%。

（二）如何計算銷售額和銷項稅額 計算銷項稅額，首先是確定銷售額。根據36號文件的規定，金融商品轉讓的銷售額，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

1、如何確定賣出價？

確定賣出價，應按照36號文，關于銷售額的一般規定，按照轉讓金融商品時，取得的全部價款和價外費用，作為銷售額。當然，符合規定的代收的費用，可以不包括在內。那么，支付的傭金等，是否可以自銷售額中扣減？

不應該扣減。一是沒有扣減的規定。二是因為支付的傭金等，可以取得增值稅專用發票，可以抵扣進項稅。

2、如何確定買入價？

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

每次購買金融商品時，如何確定當次的價格？目前的增值稅法規，還沒有具體的規定，但是購入方的買入價，就是轉讓方的賣出價，因此，投資者在購買金融商品時，支付的全部價款和價外費用，是轉讓方的賣出價，也應該作為買入價。有關支出，比如傭金或手續費等，如果取得了可以抵扣的增值稅專用發票，應該抵扣有關的進項稅，不得再從賣出價中扣減。

關于股票和債券的買入價和賣出價，下面單獨分析。

3、如何計算銷項稅額 銷項稅額=銷售額/(1 6%)*6%

（三）盈虧如何互抵

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額互抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一會計。

（四）全年虧損是否可以退稅

在營業稅時，如果上半年有盈利，繳納了營業稅，下半年有虧損，整年算賬是虧損的，可以申請退還營業稅。增值稅還可以嗎？

增值稅目前沒有全年虧損退稅的規定，不能申請退稅。

四、金融商品轉讓增值稅計算：以股票為例

（一）如何確定股票的買入價

確定股票買入價時，是否扣除股票持有期間的股息？增值稅目前沒有固定，但是可以參考營業稅的規定。《關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號，以下簡稱16號文）規定，股票的買入價，按照購入價減去持有期間的股息紅利的余額計算確定。

（二）如何計算轉讓股票的銷售額

假定A公司2015年4月購入一只股票，2016年5月轉讓。購入價是100元，持有期間取得股息5元，賣出價是120元，支付傭金和收付費2元。則計算增值稅的銷售額是： 銷售額=120-（100-5）=120-95=25

（三）如何計算銷項稅額 銷項稅額=25/(1 6%)*6%=1.415

五、金融商品轉讓增值稅計算：以債券為例

（一）如何確定債券的買入價

在確定債券買入價時，是否要扣除持有期間取得的利息？之所以提出這個問題，是因為《關于債券買賣業務營業稅問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第50號，以下簡稱50號公告），明確規定，在確定購入價時，應扣除持有期間取得的利息。

但是根據營改增后的規定，不應自買入價中扣除利息。因為，在營業稅時，持有期間的利息，在轉讓前，是不征稅的。但是，營改增關于貸款服務的稅目注釋規定，金融商品持有期間的利息收入，按照貸款服務繳納增值稅，也就是債券持有期間，只要取得利息，就應該繳納增值稅，因此，在轉讓債券時，不應再自購入價中，扣除持有期間的利息，不然就重復征稅了。當然，沒有征收過營業稅的利息，應該自購入價中扣減。

（二）如何計算轉讓債券的銷售額

A公司2017年8月轉讓債券收入100，該債券是2015年9月購入的，購入價是60元，2016年1月取得利息5元，利息收入沒有繳納營業稅，2017年1月取得利息6元，繳納了增值稅。A 公司2016年金融商品轉讓虧損15元，2017年8月之前，當年轉讓金融商品虧損15元。則轉讓債券的銷售額是：

銷售額=100-（60-5）-15=100-55-15=30

（三）如何計算銷項稅額 30/(1 6%)*6%=1.7

六、金融商品轉讓免征增值稅

根據36號文的規定，下列金融商品轉讓免征增值稅。

（一）境內個人和單位免稅

1、個人從事金融商品轉讓業務；

2、證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。

（二）境外單位和個人免稅

1、合格境外機構投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業務；

2、香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所A股；

3、對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。

（三）境內單位買賣境外金融商品是否免稅

現在也有境內單位買賣境外賣金融商品的行為，比如到香港市場買賣股票、債券等，是否可以免征增值稅？ 沒有免征增值稅的規定，只能征收增值稅。

在營業稅時，對境內單位買賣境外的金融商品，有關法規的表述，有點模糊，“按照規定征免營業稅”，到底是征是免，似乎不清楚。但是，對納稅人而言，只要在征稅范圍，又沒有免稅的規定，主管稅局是有權征稅的。

七、金融商品轉讓發票開具

金融商品轉讓，不得開具專用發票。但是，可以開具普通發票。當然，在實際操作時，可能有很大困難。

八、原始股東轉讓股票的增值稅納稅義務

原始股東轉讓股票，是否按照金融商品轉讓征收增值稅？ 分析這個問題，我們先從轉讓股權是否應該征收增值稅開始。

假定A公司持有B公司股權，股權成本是100萬，A公司按照150萬元的價格轉讓給C公司。B公司不是上市公司。A公司是否有增值稅納稅義務？

（一）轉讓非上市股權收入和股息收入不征收增值稅 營業稅曾經有明確規定，轉讓股權不征收營業稅。增值稅目前沒有這樣明確的規定，但是從增值稅的征稅范圍看，轉讓股權，不在增值稅征稅范圍。

根據36號文《銷售服務、無形資產、不動產注釋》，銷售服務包括：交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。轉讓股權最可能歸入的服務是金融服務。

但是金融服務的范圍包括：貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。轉讓股權最可能歸入的是金融商品轉讓。

但是看金融商品轉讓的范圍，不包括轉讓非上市公司股權。那么，轉讓股權是否可以按照銷售無形資產征稅呢？根據稅目注釋，無形資產包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。權益性無形資產包括基礎設施資產經營權、配額權等，也不包括股權。

所以，轉讓股權不在增值稅征稅范圍。另外，股息收入不是任何一項營改增服務收入，也不在增值稅征收范圍。

（二）股權變成的股票，是否在金融商品轉讓征稅范圍 金融商品轉讓的銷售額，是賣出價扣除買入價后的余額。股權變成的股票，不存在購買股票的過程，也不存在股票的購買價格。盡管在上市過程中，原始股權的價值會評估，折成多少股票，但實際沒有購買股票的過程。

因此，盡管轉讓股權變成的股票，屬于轉讓金融商品，但不屬于轉讓金融商品征收增值稅范圍。

總之，對原始股東持有股權變成股票，在轉讓時，按照轉讓金融商品征收增值稅，目前缺乏稅法依據。作者：王冬生