第一篇：《泰州市地方稅務局建筑業、房地產業項目管理暫行辦法》講義

《泰州市地方稅務局建筑業、房地產業項目管理暫行辦法》講義

發布時間：2009年12月02日

信息來源：泰州市地方稅務局

營業稅部分：

一、納稅人

(一)納稅人的認定

新細則第十條規定：“除本細則第十一條（承包、承租、掛靠）和第十二條（中央鐵路企業）的規定外，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。”

政策解讀：

原細則規定，營業稅納稅人包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位，不獨立核算的單位如果發生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益，則構成營業稅納稅人。而新細則明確了“不需要辦理稅務登記的內設機構”不構成營業稅納稅人。因此，內設機構(包括獨立核算和不獨立核算的內設機構)是否構成營業稅獨立納稅人，關鍵要看其是否需要按規定辦理稅務登記。

(二)存在承包、承租、掛靠關系時納稅人的判定

新細則第十一條規定：“單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。”

政策解讀：

原細則第十條規定：“企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。”《財政部 國家稅務總局關于營業稅幾個政策問題的通知》（財稅〔1995〕45號，已廢止）規定：“營業稅暫行條例實施細則第十條所稱納稅人，是指有獨立的經營權，在財務上獨立核算，并定期向出租者或發包者上繳租金或承包費的承租人或承包人。”《國家稅務總局關于加強貨物運輸業稅收征收管理的通知》（國稅發〔2003〕121號，此規定已廢止）規定：“實行承包、承租、掛靠方式提供貨物運輸勞務凡同時具備以下條件的，以出包方、出租方、被掛靠方為營業稅納稅義務人；不同時具備以下條件的，以承包人、承租人、掛靠人為營業稅納稅義務人：①以出包方、出租方、被掛靠方的名義對外經營，由出包方、出租方、被掛靠方承擔相關的法律責任；②經營收支全部納入出包方、出租方、被掛靠方的財務會計核算；③利益分配以出包方、出租方、被掛靠方的利潤為基礎。”

新細則重新明確了存在承包、承租、掛靠關系時納稅人判定的兩個條件：一是是否以發包人名義對外經營，二是是否由發包人承擔法律責任。同時符合兩個條件的，以發包人為納稅人，不同時符合兩個條件的，以承包人為納稅人。但是對如何判定“是否由發包人承擔法律責任”實踐中很難把握，容易產生爭議。筆者認為，在判斷營業稅納稅人時，可參考《征管法》及其實施細則的相關規定來理解。

《征管法實施細則》規定：“承包人或者承租人有獨立的生產經營權，在財務上獨立核算，并定期向發包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應當就其生產、經營收入和所得納稅，并接受稅務管理；但是，法律、行政法規另有規定的除外。發包人或者出租人應當自發包或者出租之日起30日內，將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發包人或者出租人不報告的，發包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。”

從《征管法實施細則》的規定可以看出，“承包人在財務上是否獨立核算”是判斷承包人是否構成獨立納稅人的重要依據，同時也是判斷“發包人能否為承包人的經營行為承擔法律責任”的重要依據。如果承包人的會計核算是獨立的，即未納入發包方會計核算，那么發包方就不可能掌握承包方的經營行為，也就不可能為承包方的經營行為承擔法律責任，發包方與承租方的關系只能是兩個納稅人之間收取承包費的租賃關系，只要發包方按規定向主管稅務機關報告，發包方就不需要承擔承包方的納稅責任。如果發包方與承包方的會計核算是一個整體，那么實質上也就無法將發包人和承租人人為地劃分為兩個納稅人。需要注意的是，《征管法實施細則》規定了“法律、行政法規另有規定的除外”，而《營業稅暫行條例實施細則》屬于規章，其規定不能違背《征管法實施細則》規定的原則，否則規定無效。

二、境內外勞務的劃分

新細則第四條規定：“條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

（一）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；

過去在判斷境內外勞務時強調勞務發生地原則，而新細則明確，如果“提供”或者“接受”勞務的單位或者個人在境內，即使勞務發生地在境外仍屬于境內勞務。這一規定擴大了我國營業稅的征稅范圍，原來很多勞務發生地在境外的不征稅項目，如支付境外傭金、支付境外咨詢費、支付境外利息等等，根據現行規定都納入了營業稅征稅范圍。

財稅〔2009〕111號：

對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅。

境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規定。

根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。

三、計稅依據

(一)營業額

新條例第五條規定：“納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。”

政策解讀：

與原條例相比，新條例取消了向“對方”收取價款和價外費用的限制，即營業稅計稅營業額包括向第三方收取的價款。屬于因提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產而收取的價款和價外費用，無論支付方是誰，都屬于營業稅計稅營業額。新條例對于營業額的規定更加嚴謹。

(二)建筑業營業額

新細則第十六條規定：“除本細則第七條規定（提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物）外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。”

超越全部價款和價外費用

政策解讀：

新細則再次明確了建筑業計稅依據包括“工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款”（提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物以及裝飾勞務除外），因此，除“建設方提供的設備”外，其他甲供材應當并入計稅依據征收營業稅。需要注意的是，建筑業計稅依據超越了“收取的全部價款和價外費用”的范疇。

根據新細則的規定，可以從建筑業營業稅計稅依據中扣除的設備，僅限于建設方提供的設備，施工方提供的設備一律不得從計稅依據中扣除。對建設方提供的設備不征收營業稅，主要是考慮設備的所有權未轉移。如果對施工方提供的設備不征收營業稅，則有可能會造成對設備既不征收增值稅也不征收營業稅，這顯然是不合理的。需要說明的是，財稅〔2003〕16號文件有關設備扣除的規定仍然有效，但是根據高法優于低法的原則，財稅〔2003〕16號文件有關設備扣除的規定僅適用于“建設方提供的設備”，“建設方提供的設備”的具體范圍仍按省級地方稅務機關的規定執行。(蘇地稅發〔2003〕238號)。

清包工誤區：材料不征稅。

計稅依據：全部價款

《財政部 國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知》（財稅〔2006〕114號，已廢止）規定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認計稅營業額。”上述規定被廢止的原因是，所有裝飾業務的營業稅計稅依據都執行一般規定，即計稅依據為“收取的全部價款和價外費用”，而“收取的全部價款和價外費用”顯然不包括“甲供材”在內。

(三)售后回租

政策解讀：

《國家稅務總局關于房地產開發企業從事“購房回租”等經營活動征收營業稅問題的批復》（國稅函〔1999〕144號，有效）文件規定，房地產開發公司采用“購房回租”、“售后回購”等形式，進行促銷經營活動（即與購房者簽訂“商品房買賣合同書”，將商品房賣給購房者；同時，根據合同約定的期限，在一定時期后，又將該商品房購回），根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，對房地產開發公司和購房者均應按“銷售不動產”稅目征收營業稅。

四、差額征稅相關規定

(一)扣除憑證

新條例第六條規定：“納稅人按照本條例第五條規定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。”新細則第十九條規定：“條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證（以下統稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（四）國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。”

政策解讀：

近年來，營業稅政策先后明確了許多差額征稅項目，即允許將部分“價款”從營業稅計稅依據中扣除，但扣除的前提是必須提供合法有效憑證。關于扣除憑證的規定，此前在一些財稅文件（例如財稅〔2003〕16號文件）中作了規定，這是首次以條例、細則的形式予以明確。

在一般情況下，允許從營業稅計稅依據中扣除的金額，是其他納稅人已經按規定繳納過營業稅的營業額或者享受免征營業稅的營業額，規定差額征稅的目的，是在一定程度上避免重復征稅。以銷售不動產為例，納稅人銷售外購的不動產，可從營業稅計稅依據中扣除外購金額的前提是，其前手已經繳納過銷售不動產營業稅（或者免征營業稅）。如果其前手未按規定繳納營業稅或者按規定不征收營業稅，那么納稅人就必須全額繳納銷售不動產營業稅。例如，甲將一處自建的門面房以100萬元的價格出售給乙公司，甲應當繳納5萬元銷售不動產營業稅（100×5%），乙公司再以100萬元的價格出售給丙，乙公司應繳納的銷售不動產營業稅為0［（100－100）×5%］。如果甲將門面房作價100萬元投資給乙公司，對甲應當不征收營業稅，乙公司再以100萬元的價格出售給丙時將不能提供合法有效憑證，乙公司應當繳納5萬元銷售不動產營業稅（100×5%）。

(四)建筑業

新條例第五條第（三）項規定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額”

政策解讀：

與原條例相比，新條例存在三點變化：第一，取消了對轉包的差額征稅規定。所謂分包，是指總包單位自行完成建設項目的主要部分，其非主要的部分或專業性較強的工程，分包給施工條件符合該工程技術要求的建筑安裝單位。所謂轉包，是指承包者將承包的工程轉包給其他的施工單位的行為。分包和轉包的不同點在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設項目的一部分，而轉包工程的總承包人不參與施工。新條例取消了對轉包的差額征稅規定，筆者認為有兩層含義：一是與建筑業相關法律法規相銜接(轉包行為屬于非法行為)；二是轉包工程的總承包人不參與施工，不屬于建筑業納稅人，對其取得的收入應當征收服務業營業稅。第二，明確了分包方僅為“單位”不包括“個人”，如果分包方為個人，則不適用上述差額征稅政策。此規定的目的是與建筑業相關法律法規相銜接(建筑工程不得分包給個人)。第三，初步明確了分包人存在再分包行為的，仍然可以差額征稅。原條例表述為“建筑業的總承包人將工程分包”，即只有總包人的分包行為才可差額征稅，而新條例表述為“納稅人將建筑工程分包”，此處“納稅人”包括總包人和分包人。

納稅人將建筑工程分包給其他單位的，在申請扣除分包款時必須提供合法有效憑證(分包方開具的正式發票)。在扣除分包款時可能會出現兩種特殊情況：一是納稅人自身的納稅義務已經發生，而工程尚未分包或者分包方納稅義務尚未發生，此時納稅人因不能及時提供合法有效憑證而造成多繳稅款。筆者認為，造成多繳稅款的，可抵減以后各期應繳稅款，或者在辦理工程項目清算時申請退稅。二是在某一時間段，納稅人自身的應納稅營業額小于分包方開票金額。筆者認為，出現此種情況時，納稅人可先作零申報，分包方開票金額大于應納稅營業額的差額可抵減以后各期應納稅營業額，或者在辦理工程項目清算時申請退稅。

五、混合銷售

(一)一般規定

新細則第六條規定：“一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。”

政策解讀：

新細則關于混合銷售與的規定與原細則基本一致。需要注意的是，新細則取消了原則細則規定的“納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關［注：是指國家稅務總局所屬的縣級以上(含縣級)國家稅務局，下同］確定”這一條款。新增值稅條例細則和新營業稅條例細則都明確取消了國稅部門在混合銷售和兼營業務方面的認定特權。

銷售不動產和轉讓無形資產不可能涉及混合銷售。

(二)特殊規定

新細則第七條規定：“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：

1、提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；

2、財政部、國家稅務總局規定的其他情形。”

政策解讀：

對于一項混合銷售行為，在一般情況下只能征收一種流轉稅(假設不考慮消費稅)，但“提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為”除外。新細則取消了《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔2002〕117號，已廢止)規定的兩個條件(具備建筑資質和合同注明建筑業勞務價款)，也就是說，“提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為”必須同時繳納增值稅和營業稅，如果不能分開核算，地稅部門有權核定其應征收營業稅的營業額。需要注意的是，此處規定的“自產貨物”為所有自產貨物，而不局限于國稅發〔2002〕117號文件列舉的自產貨物。

(三)建筑業混合銷售納稅義務的判定

混合銷售行為的特點是，貨物銷售與提供營業稅勞務在同一時間、對同一對象發生。夸張一點說，所有涉及增值稅應稅貨物銷售的行為都有可能是混合銷售行為。需要注意的是，銷售不動產和轉讓無形資產的行為，無論是否涉及貨物，均不屬于混合銷售行為。一項行為中既涉及營業稅應稅勞務，又涉及加工、修理、修配等增值稅應稅勞務的，不屬于混合銷售行為。

對于建筑業混合銷售行為可按以下方法確定納稅義務：

第一，對于銷售自產貨物同時提供建筑業勞務的混合銷售行為，分別征收增值稅和營業稅。第二，對于銷售非自產貨物同時提供建筑業勞務，并且施工對象為增值稅應稅貨物的(一般指設備安裝)，一律征收增值稅，不征收營業稅。

第三，對于銷售非自產貨物同時提供建筑業勞務，并且施工對象為不動產的，一律征收營業稅，不征收增值稅。

六、提供應稅勞務的納稅地點

新條例第十四第（一）項規定：“納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。”

跨省工程：新細則取消了原細則關于跨省工程納稅地點的相關規定。跨省工程納稅地點同樣應當執行一般規定。

七、納稅義務發生時間

(一)一般規定

新細則第二十四條規定：“條例第十二條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。”

政策解讀：

新細則首次對“收訖營業收入款項”、“索取營業收入款項憑據”進行解釋。如果在應稅行為發生過程中收到款項的時間在合同確定的付款日期之前，那么收到款項的時間即為納稅義務發生時間。如果合同約定的付款時間在實際收到款項時間之前，那么合同約定的付款日期即為納稅義務發生時間。如果合同未約定付款時間，那么以實際收到款項的時間為納稅義務發生時間，但應稅行為完成時仍未收到款項的，以應 稅行為完成時間為納稅義務發生時間。納稅人發票開具時間應當與納稅義務發生時間完全一致。

漏洞：合同約定的付款日期在納稅行為完成之后。

完全脫離權責發生制。接近于收付實現制，又不是收付實現制。

(二)預收款納稅義務發生時間

新細則第二十五條規定：“納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。”

政策解讀：

新細則重申了轉讓土地使用權和銷售不動產預收款納稅義務發生時間(未發生變化)，改變了建筑業和租賃業務預收款納稅義務發生時間(原財稅〔2003〕16號文件規定的預收款納稅義務發生時間理解為權責發生制，此規定已廢止)。

需要注意的是，新細則所說的預收款與財稅〔2003〕16號文件規定預收款存在本質區別。財稅〔2003〕16號文件規定的預收款以會計核算的權責發生制原則為基礎，例如，提供勞務期間為1月至6月，如果在1月份收到6個月的全部款項，那么屬于2月至6月的款項，應確認為預收款。新細則規定，應稅行為發生過程中收到的款項都不屬于預收款，只有應稅行為開始前收到的款項才屬于預收款。筆者認為，對于稅法規定的預收款仍可暫按權責發生制確定納稅義務發生時間。

八、視同銷售

(一)視同銷售不動產和土地使用權

新細則第五條規定，單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發生應稅行為。

政策解讀：

新細則首次明確個人贈送不動產或者土地使用權應當視同銷售，同時將單位贈送不動產或者土地使用權視同銷售的規定上升為條例。單位捐贈與個人捐贈，其行為的性質應當是一致的，在征稅時不應當適用不同的政策。

(二)視同提供應稅勞務

新細則第五條規定，單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為，視同發生應稅行為。

政策解讀：

此處所說的“自建”，是自己為自己提供勞務，例如建筑公司自建辦公樓。個人建房實質上不屬于“自建”，個人不可能具備獨立建房的能力。需要說明的是，此處所說的“新建”是廣義的建造，而不是強調必須是“最近剛剛建造”，納稅人10年前自建的建筑物，10年后銷售仍然應當視同提供建筑業應稅勞務。

(三)視同銷售納稅義務發生時間

新細則第二十五條規定：“納稅人發生本細則第五條所稱將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。納稅人發生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務發生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發生時間。”

政策解讀：

新細則首次明確了贈送不動產和土地使用權的納稅義務發生時間。因為不存在收取款項問題，所以將納稅義務發生時間確定為“不動產所有權、土地使用權轉移的當天”。

新細則規定“自建”建筑業營業稅納稅義務發生時間與銷售不動產營業稅納稅義務發生時間同步。納稅人將自建建筑物用于對外投資，是否補征自建環節建筑業營業稅問題此前一直存在爭議。新細則實施后此問題已經明確：因為營業稅政策規定對投資環節“不征收銷售不動產營業稅”，即投資環節不存在銷售不動產納稅義務發生時間，所以自建環節的建筑業營業稅納稅義務發生時間也就不存在了。

九、轉讓不動產永久使用權

政策解讀：

新細則取消了“轉讓不動產有限產權和永久使用權”視同銷售不動產的規定，即只要產權不產生實質性轉移，就不涉及銷售不動產營業稅。對產權轉移的判斷應當遵循實質重于形式的原則，例如財稅〔2003〕16號文件規定：“單位和個人轉讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續，其實質是發生了轉讓不動產所有權或土地使用權的行為。”

十、扣繳義務人

土地增值稅部分：

國稅發〔2009〕91號：土地增值稅清算管理規程

利息資本化問題：資本化的利息從成本中剔除

減免或者返還的土地出讓金：不得扣除。

房產稅部分：

國稅發[2003]89號：鑒于房地產開發企業開發的商品房在出售前，對房地產開發企業而言是一種產品，因此，對房地產開發企業建造的商品房，在售出前，不征收房產稅；但對售出前房地產開發企業已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。

財稅地字[1986]8號：凡是在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業使用的，在施工期間，一律免征房產稅。但是，如果在基建工程結束以后，施工企業將這種臨時性房屋交還或者估價轉讓給基建單位的，應當從基建單位接收的次月起，依照規定征收房產稅。

城鎮土地使用稅部分：

國稅發[2004]100號：除經批準開發建設經濟適用房的用地外，對各類房地產開發用地一律不得減免城鎮土地使用稅。

財稅[2007]9號：對不符合國家產業政策的項目用地和廉租房、經濟適用房以外的房地產開發用地一律不得減免稅。

財稅[2008]24號：

對廉租住房、經濟適用住房建設用地以及廉租住房經營管理單位按照政府規定價格、向規定保障對象出租的廉租住房用地，免征城鎮土地使用稅。

開發商在經濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房，在商品住房項目中配套建造經濟適用住房，如能提供政府部門出具的相關材料，可按廉租住房、經濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發商應繳納的城鎮土地使用稅。

已售房屋占地面積的扣除：正式發票和房屋交付手續

財稅〔2006〕186號：以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。

印花稅部分：

財稅[2006]162號：對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產權轉移書據征收印花稅。對商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅。

第二篇：大連市地方稅務局房地產業和建筑業

大連市地方稅務局房地產業和建筑業《外管證》及報驗項目登記管理辦法

第一章 總則

第一條 為了進一步簡化辦稅流程，減輕納稅人負擔，加強稅源監控管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號）和其他有關稅收法律法規及政策規定，結合我市地方稅收征管實際，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于下列納稅人所涉及的《外出經營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）或報驗項目登記事項：

（一）外地納稅人來我市臨時從事建筑安裝勞務；

（二）我市納稅人到外省市臨時從事建筑安裝勞務；

（三）我市納稅人跨區（市、縣）臨時從事房地產開發經營或建筑安裝勞務；

（四）我市納稅人在本區（市、縣）從事房地產開發經營或建筑安裝勞務。

第三條 房地產業和建筑業《外管證》及報驗項目登記管理遵循強化管理與優化服務相結合、原則性與靈活性相結合、規范與效率相結合、精細管理與分類管理相結合的原則。

第二章 《外管證》管理

第一節 基本分類

第四條 《外管證》包括房地產開發項目《外管證》和建筑安裝項目《外管證》兩種。

第五條 房地產開發項目《外管證》和建筑安裝項目《外管證》分別有市內跨區、到外省市和外省市來連三種類型。

市內跨區《外管證》是指我市納稅人跨區（市、縣）臨時從事房地產開發經營或建筑安裝勞務開具的《外管證》。

到外省市《外管證》是指我市納稅人到外省市臨時從事建筑安裝勞務開具的《外管證》。

外省市來連《外管證》是指外地來連納稅人到我市臨時從事建筑安裝勞務開具的《外管證》。

第六條 《外管證》狀態包括已開具、已到期未核銷、已核銷、已到期未繳銷、已繳銷、已續開和已作廢七種類型。

已開具是指納稅人取得《外管證》，且《外管證》尚未到期。

已到期未核銷是指納稅人《外管證》已到期，但未在項目地主管地稅機關核銷。

已核銷是指納稅人《外管證》到期或外出經營活動結束，并在項目地主管地稅機關核銷。

已到期未繳銷是指納稅人《外管證》在項目地主管地稅機關核銷，但未在外出經營結束后10日內或《外管證》有效期屆滿后10日內到注冊地主管地稅機關繳銷。

已繳銷是指納稅人《外管證》在注冊地主管地稅機關繳銷或續開，原《外管證》狀態變為繳銷。

已續開是指納稅人《外管證》到期但外出經營活動尚未結束，在注冊地主管地稅機關申請續開的《外管證》。

已作廢是指納稅人取消外出經營活動而在注冊地主管地稅機關申請作廢《外管證》，或納稅人自《外管證》簽發之日起30日內未辦理報驗項目登記，《外管證》作廢。

第七條 《外管證》報驗狀態包括報驗和未報驗兩種。

已報驗是指納稅人取得《外管證》后，在項目地主管地稅機關辦理了報驗項目登記。

未報驗是指納稅人取得《外管證》后，尚未到項目地主管地稅機關辦理報驗項目登記。

第二節 《外管證》開具

第八條 在我市辦理稅務登記的營業稅納稅人發生本辦法第二條

（二）或

（三）款規定的房地產開發經營或建筑安裝勞務的，應當在外出生產經營之前，持有關證件資料向注冊地主管地稅機關申請開具《外管證》。

下列情況，不需要辦理《外管證》：

（一）大連市地方稅務局直屬局管轄的納稅人在市內四區（含高新園區）臨時從事房地產開發經營或建筑安裝勞務，均按照現行直屬局征管范圍執行，辦理主管局項目登記，不需要開具《外管證》。

（二）我市納稅人跨區（市、縣）從事工程額30萬元以下建筑安裝項目的，均適用簡易項目登記，不需要開具《外管證》。

簡易項目登記是指項目地主管地稅機關按照報驗項目登記信息采集要求，通過簡易自開或代開發票程序采集相關項目和合同信息后直接開具發票的程序。簡易項目登記不需要履行項目落戶、信息認定與核實、項目注銷等管理程序。

第九條 《外管證》應當按照“一項目一證”的原則，根據納稅人外出經營合同約定的有效期限開具，具體要求如下：

（一）市內跨區房地產開發項目《外管證》起始日期為《國有土地使用權證》取得日期，延續至該房地產開發項目終結，無具體終止日期。

（二）市內跨區建筑安裝項目《外管證》起始日期為外出經營合同起始日期，終止日期原則上為外出經營合同終止日期，但外出經營合同有效期超過一年的，終止日期為外出經營合同起始日期+1年。

（三）到外省市的建筑安裝項目《外管證》起始日期為外出經營合同起始日期，終止日期原則上為外出經營合同終止日期，但外出經營合同有效期超過180天的，終止日期為外出經營合同起始日期+180天。

第十條 納稅人到注冊地主管地稅機關申請開具《外管證》時，應當提供下列證件資料（復印件應為A4紙一式一份，納稅人須逐頁簽署“與原件相符”字樣并簽字、加蓋公章，下同）：

（一）房地產開發項目

1.稅務登記證副本；

2.國有土地使用權證書原件及復印件；

3.經辦人居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及復印件；

4.建設用地中標通知書原件及復印件；

5.建設用地規劃許可證原件及復印件；

6.建設工程施工許可證原件及復印件；

7.綜合技術經濟指標規劃圖原件及復印件；

8.商品房銷售（預售）許可證及商品房銷售審批表原件及復印件。

其中，4—8項資料，納稅人申請開具《外管證》時可暫不提供，但應當于取得之日起15日內向稅源管理崗補充提供。

（二）建筑安裝項目

1.稅務登記證副本；

2.建筑施工合同原件及復印件；

3.經辦人居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及復印件。

第十一條 納稅人申請開具《外管證》審批流程為：稅務登記受理崗—征收科科長。

第十二條 納稅人申請開具《外管證》時，應當填報《外出經營活動稅收管理證明申請審批表》（一式二份，見附件1、2）。

第十三條 稅務登記受理崗受理納稅人《外出經營活動稅收管理證明申請審批表》及相關資料時，對于紙質資料不全或者填寫內容不符合規定的，應當一次性告知納稅人補正或重新填報。

其中：對于建筑業承(分)包方和分(轉)包方申請開具市內跨區建筑安裝項目《外管證》的，稅務登記受理崗應當查詢或驗證合同甲方是否已開具《外管證》或辦理報驗項目登記，如無合同甲方的該項目信息，應當受理并開具《文書受理回執單》（見附件3），告知納稅人應當由合同甲方先期辦理《外管證》或報驗項目登記后，才能為其開具《外管證》，同時啟動《外管證》或報驗項目登記催辦程序。

第十四條 《外管證》或報驗項目登記催辦程序如下。

（一）稅務登記受理崗將受理的資料傳遞給征管綜合科；

（二）征管綜合科視情況處理：合同甲方為本局管轄的，應當責成管理科所催辦，可以下達《責令限期改正通知書》，通知其5日內辦理《外管證》或報驗項目登記；合同甲方非本局管轄的，將納稅人填報的《外出經營活動稅收管理證明申請審批表》復印件提交市局處理。

第十五條 征收科科長審批終結后，稅務登記受理崗打印《外管證》（一式四份，見附件4）。申請開具市內跨區《外管證》的，應當打印《報驗項目登記表》（一式二份，見附件5、6）。同時，向納稅人發放《外管證及項目登記涉稅事項告知書》（一式一份，見附件7）。

第十六條 納稅人《外管證》丟失的，應當攜帶稅務登記證副本、國有土地使用權證書原件或建筑施工合同原件，填寫《外管證及報驗項目登記表遺失報告表》（一式二份，見附件8），由稅務登記受理崗直接為其補開《外管證》（一式四份），并注明“遺失補開”字樣，同時收回納稅人未丟失的《外管證》聯次。

第十七條 《外管證》原則上應當加蓋注冊地主管地稅機關公章，也可加蓋稅務登記專用章。

第十八條 對納稅人申請辦理《外管證》，提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全、經審核符合規定的，注冊地主管地稅機關應當場辦結。

對于因合同甲方未辦理《外管證》或報驗項目登記而無法驗證外出經營是否真實的，應當在合同甲方辦理《外管證》或報驗項目登記后即時辦結，但原則上應當自受理之日起5日內辦結；對于5日內合同甲方仍未辦理《外管證》或報驗項目登記或有其他特殊情況的，按照市局意見辦理。

第十九條 注冊地主管地稅機關應當按戶整理、保管《外管證》資料，暫不歸檔，待納稅人外出經營活動結束后，與證明繳銷相關證件資料一并歸檔。

第三節 《外管證》核銷

第二十條 在我市辦理報驗項目登記的納稅人外出經營活動結束或尚未結束但所持有的《外管證》有效期屆滿的，應當在外出經營活動結束或有效期屆滿次日，到項目地主管地稅機關核銷《外管證》。

第二十一條 納稅人核銷《外管證》應當填寫《外管證核銷、繳銷（續開、作廢）申請表》（一式三份，見附件9），并提供下列證件資料：

（一）報驗項目登記表；

（二）《外管證》的納稅人留存聯；

（三）經辦人居民身份證、護照或其他證明身份的合法有效證件原件及復印件。

第二十二條 納稅人辦理《外管證》核銷流程為：稅源管理崗—管理科（所）長。

第二十三條 在我市辦理報驗項目登記的納稅人外出經營活動結束的，稅源管理崗應當先為納稅人注銷項目登記，再核銷《外管證》。

第二十四條 稅源管理崗應當查詢制作《外出經營活動稅收管理證明核銷單》（一式二份，見附件10），經管理科（所）長審核同意后，打印《外出經營活動稅收管理證明核銷單》，并在《外管證》上注明“發票領用及稅款繳納情況見《外出經營活動稅收管理證明核銷單》”字樣，同時在《外管證》和《外出經營活動稅收管理證明核銷單》上簽字蓋章，返還納稅人《外管證》和《外出經營活動稅收管理證明核銷單》各一份，由納稅人回注冊地主管地稅機關繳銷或續開《外管證》。

外地納稅人來我市臨時從事建筑安裝勞務的，納稅人或其注冊地主管地稅機關要求必須在《外管證》上填寫發票領用及稅款繳納情況的，項目地主管地稅機關應當滿足要求。

第二十五條 項目地主管地稅機關稅源管理崗應當向《外管證》有效期屆滿但未及時辦理核銷手續的納稅人催辦核銷《外管證》，并按照規定下達《責令限期改正通知書》。

第二十六條 《外管證》核銷時，《外管證》和《外出經營活動稅收管理證明核銷單》原則上應當加蓋項目地主管地稅機關公章，也可加蓋稅務登記專用章。

第二十七條 納稅人手續齊全且對發票領用和稅款繳納情況經審核無異議的，項目地主管地稅機關應當場辦結；紙質資料不全或者填寫內容不符合規定的，稅源管理崗應當一次性告知納稅人補正或重新填報。

經審核，對納稅人發票領用和稅款繳納情況有異議的，項目地主管地稅機關原則上應當自受理核銷之日起5日內核實處理完畢。

第二十八條 項目地主管地稅機關應當按照項目整理、保管《外管證》資料，暫不歸檔，待納稅人外出經營結束后，與證明核銷及項目登記相關證件資料一并歸檔。

第四節 《外管證》繳銷或續開

第二十九條 已開具《外管證》的納稅人，應當于外出經營活動結束后10日內或《外管證》有效期屆滿后10日內，到注冊地主管地稅機關繳銷或續開《外管證》。

第三十條 納稅人繳銷或續開《外管證》應當攜帶或填寫《外管證核銷、繳銷（續開、作廢）申請表》（一式二份），并提供下列證件資料：

（一）到外省市《外管證》（應有項目地主管地稅機關注明的發票領用和稅款繳納情況，并加蓋注冊地主管地稅機關印章）或市內跨區《外管證》（簽字并加蓋注冊地主管地稅機關印章）及《外出經營活動稅收管理證明核銷單》；

（二）延期的外出經營合同原件及復印件（外出經營合同期限超過《外管證》有效期限的需提供）；

（三）經辦人居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及復印件。

第三十一條 稅務登記受理崗應當在《外管證核銷、繳銷（續開、作廢）申請表》上簽字確認并加蓋稅務登記專用章。

繳銷到外省市《外管證》時，稅務登記受理崗應當采集錄入納稅人外出經營的發票領用和稅款繳納情況。

第三十二條 納稅人申請續開《外管證》的，稅務登記受理崗應當對照納稅人提供的延期外出經營合同，按照本辦法第九條規定的《外管證》有效期限，直接為納稅人續開《外管證》，并告知納稅人將續開的《外管證》相關聯次送交項目地主管地稅機關稅源管理崗。

第三十三條 注冊地主管地稅機關稅源管理崗應當向《外管證》有效期屆滿但未及時辦理繳銷手續的納稅人催辦繳銷《外管證》，并按照規定下達《責令限期改正通知書》。

第三十四條 對于提供資料完整、《外管證核銷、繳銷（續開、作廢）申請表》填寫內容準確、各項手續齊全、符合條件的，注冊地主管地稅機關應當場辦結。對于紙質資料不全或者填寫內容不符合規定的，稅務登記受理崗應當場一次性告知納稅人補正或重新填報。

第三十五條 納稅人外出經營結束后，注冊地主管地稅機關應當按戶整理、保管《外管證》開具、繳銷、續開相關文書表格和資料。

第五節 《外管證》作廢

第三十六條 納稅人取消外出經營活動的，應當向注冊地主管地稅機關申請作廢《外管證》。

納稅人自市內跨區《外管證》簽發之日起30日內未辦理報驗項目登記的，《外管證》自動作廢。

第三十七條 納稅人申請作廢《外管證》時，應當填寫《外管證核銷、繳銷（續開、作廢）申請表》（一式二份），并提供下列證件資料（復印件應為A4紙一式一份）：

（一）原《外管證》。

（二）經辦人居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及復印件。

納稅人《外管證》聯次丟失的，應當同時填寫《外管證及報驗項目登記表遺失報告表》（一式二份），但不需要補開《外管證》。

第三十八條 稅務登記受理崗應當在《外管證核銷、繳銷（續開、作廢）申請表》上簽字確認并加蓋稅務登記專用章。

第三十九條 對已報驗且有發票領用或稅款繳納記錄的，已開具《外管證》不允許作廢，必須啟動項目注銷、《外管證》核銷和《外管證》繳銷程序。

第四十條 《外管證》作廢的，納稅人可以到注冊地主管地稅機關稅務登記受理崗申請恢復，工作程序和提交資料比照《外管證》開具或續開執行。

第四十一條 注冊地主管地稅機關應當按戶整理、保管納稅人《外管證》作廢相關文書表格和資料。

第三章 報驗項目登記

第四十二條 報驗項目登記包括外來項目登記、跨區項目登記和主管局項目登記。

外來項目登記是指外地納稅人來我市臨時從事建筑安裝勞務應當辦理的項目登記。

跨區項目登記是指我市納稅人跨區（市、縣）臨時從事房地產開發經營或建筑安裝勞務應當辦理的項目登記。

主管局項目登記是指我市納稅人在本區（市、縣）從事房地產開發經營或建筑安裝勞務應當辦理的項目登記。

第四十三條 以下情況，不適用本辦法四十二條規定：

（一）我市納稅人跨區（市、縣）從事工程額30萬元以下建筑安裝項目適用簡易開票程序，不需要辦理跨區項目登記；

（二）我市納稅人在本區（市、縣）從事工程額30萬元以下建筑安裝項目適用簡易開票程序，不需要辦理主管局項目登記；

（三）直屬局納稅人在市內四區（含高新園區）臨時從事房地產開發經營，均辦理主管局項目登記，不需要辦理跨區項目登記；

（四）直屬局納稅人在市內四區（含高新園區）臨時從事建筑安裝勞務，工程額30萬元以上的，辦理主管局項目登記；工程額30萬元以下的，在直屬局適用簡易開票程序，均不需辦理跨區項目登記。

第四十四條 應當辦理報驗項目登記的房地產開發項目，納稅人應當在取得《國有土地使用權證》之日起30日內，到項目地主管地稅機關稅務登記受理崗辦理報驗項目登記。

外地納稅人來我市市內四區（含高新園區）臨時從事建筑安裝勞務的，應當在建筑安裝合同簽訂之日起30日內，先到市聯合登記機構辦理報驗項目登記，再到項目地主管地稅機關辦理落戶登記。其他應當辦理報驗項目登記的建筑安裝項目，納稅人應當在建筑安裝合同簽訂之日起30日內，到項目地聯合登記機構和主管地稅機關辦理報驗項目登記。

第四十五條 納稅人到聯合登記機構和項目地主管地稅機關辦理報驗項目登記時，應當填報或攜帶《報驗項目登記表》（一式二份），并提供下列證件資料：

（一）外來項目登記（建筑安裝項目）

1.《外管證》（兩份）；

2.工商營業執照副本復印件（首次來連納稅人需提供）；

3.稅務登記證副本復印件；

4.外出經營合同原件及復印件；

5.法定代表人居民身份證、護照或其他證明身份的合法有效證件復印件（首次來連時需提供）；

6.經辦人居民身份證、護照或其他證明身份的合法有效證件原件及復印件。

（二）跨區項目登記（房地產開發項目）

1.《外管證》（兩份）；

2.國有土地使用權證書原件及復印件；

3.經辦人居民身份證、護照或其他證明身份的合法有效證件原件及復印件；

4.建設用地中標通知書原件及復印件；

5.建設用地規劃許可證原件及復印件；

6.建設工程施工許可證原件及復印件；

7.綜合技術經濟指標規劃圖原件及復印件；

8.商品房銷售（預售）許可證及商品房銷售審批表原件及復印件。

其中，4—8項資料，納稅人辦理跨區項目登記時可暫不提供，但應當于取得之日起15日內，向稅源管理崗補充提供。

（三）跨區項目登記（建筑安裝項目）

1.《外管證》（兩份）；

2.外出經營合同原件及復印件；

3.經辦人居民身份證、護照或其他證明身份的合法有效證件原件及復印件。

（四）主管局項目登記（房地產開發項目）

1.國有土地使用權證書原件及復印件；

2.經辦人居民身份證、護照或其他證明身份的合法有效證件原件及復印件；

3.建設用地中標通知書原件及復印件；

4.建設用地規劃許可證原件及復印件；

5.建設工程施工許可證原件及復印件；

6.綜合技術經濟指標規劃圖原件及復印件；

7.商品房銷售（預售）許可證及商品房銷售審批表原件及復印件。

其中，3—7項資料，納稅人辦理跨區項目登記時可暫不提供，但應當于取得之日起15日內，向稅源管理崗補充提供。

（五）主管局項目登記（建筑安裝項目）

1.經營合同原件及復印件；

2.經辦人居民身份證、護照或其他證明身份的合法有效證件原件及復印件。

第四十六條 首次來連的納稅人辦理外來項目登記時，還需填報《外來項目登記基礎信息采集表》（一式二份，見附件11）

首次來連是指納稅人第一次來我市臨時從事生產經營活動。

第四十七條 市聯合登記機構地稅機關工作人員和項目地主管地稅機關稅務登記受理崗應當按照下列程序受理審核納稅人提交的報驗項目登記資料：

（一）外來項目和跨區項目，審核納稅人《外管證》是否過期；過期的，應當告知納稅人回注冊地主管地稅機關重新開具。

納稅人外出經營合同和《外管證》均已過期，經審核為逾期辦理報驗項目登記的，應當對納稅人處罰后予以受理，無需要求納稅人重新開具《外管證》。

（二）審核納稅人附報資料是否齊全、合法、有效，原件與復印件是否相符，復印件是否注明“與原件相符”字樣并由經辦人簽署本人姓名、加蓋公章。核對后，原件返還納稅人。

（三）審核納稅人相關文書表格填寫是否完整準確，填寫內容與附報資料是否一致，印章是否齊全。

（四）紙質資料不全或填寫內容不符合規定的，聯合登記機構地稅工作人員應當一次性告知納稅人補正或重新填報。

（五）對提供資料完整、相關文書表格填寫內容準確、各項手續齊全、符合條件的，應當當場辦結，采集或讀取項目登記信息，并在《報驗項目登記表》上簽章確認。

（六）市聯合登記機構地稅工作人員受理后，應當將《報驗項目登記表》及相關證件資料全部返還納稅人，并告知納稅人于15日內到項目地主管地稅機關辦理落戶登記。

（七）項目地主管地稅機關稅務登記受理崗負責收取納稅人報送資料，向納稅人發放《外管證及項目登記涉稅事項告知書》（一式一份），并將一份《報驗項目登記表》返還納稅人留存。

（八）對于已辦理報驗項目登記的納稅人，項目地主管地稅機關應當按照相關規定，即時進行管戶分配、基礎信息認定核實、申報方式認定工作。

第四十八條 建筑業承(分)包方和分(轉)包方申請辦理報驗項目登記的，市聯合登記機構地稅工作人員或項目地主管地稅機關稅務登記受理崗還應當查詢或驗證合同甲方是否已開具《外管證》或已辦理報驗項目登記；無合同甲方該項目信息的，應當受理并開具《文書受理回執單》，告知納稅人應當由合同甲方先期辦理《外管證》或報驗項目登記后才能為其開具《外管證》，并啟動本辦法第十四條規定的《外管證》或報驗項目登記催辦程序。市聯合登記機構可直接責成相關基層局處理，也可提交市局處理。

因合同甲方未辦理《外管證》或報驗項目登記而無法驗證外出經營是否真實的，應當在合同甲方辦理《外管證》或報驗項目登記后即時辦結，但原則上應在受理之日起5日內辦結；對于受理之日起5日內合同甲方仍未辦理《外管證》或報驗項目登記或有其他特殊情況的，按照市局意見辦理。

第四十九條 對于未持有《外管證》的外地來連從事臨時生產經營納稅人，項目地主管地稅機關應當自發現之日起，責令其在15日內提供《外管證》并辦理報驗稅務登記；逾期不改正的，為其辦理以表代證登記，依法征收各項地方稅收。

對于已辦理報驗稅務登記且外出經營活動尚未結束，但《外管證》有效期屆滿的外地來連從事臨時生產經營納稅人，項目地主管地稅機關應當自《外管證》有效期屆滿次日起，核銷其《外管證》，并責令其在15日內續開《外管證》；逾期不改正的，仍作為報驗稅務登記管理，但視同無《外管證》，依法征收各項地方稅收。

我市納稅人由于各種原因未辦理《外管證》，導致無法辦理跨區報驗登記的，項目地主管地稅機關不得為其辦理以表代證登記，應當將其作為稅收管轄權爭議事項，制作《爭議裁決申請調查表》（見附件12），報送市局征收管理處裁決。

第五十條 納稅人《報驗項目登記表》丟失的，應當攜帶稅務登記證副本、國有土地使用權證書原件或建筑施工合同原件，填寫《外管證及報驗項目登記表遺失報告表》（一式二份），由稅務登記受理崗為其補開《報驗項目登記表》，并注明“遺失補開”字樣。

第五十一條 項目登記稅種認定：

（一）房地產開發項目和30萬元以上建筑安裝項目應當使用項目登記識別號申報納稅和開具發票。

（二）房地產開發項目和300萬元以上跨區或主管局建筑安裝項目應當按月申報納稅；其他建筑安裝項目稅種考核標志由主管地稅機關結合管理需要自行明確。

（三）報驗項目登記應當認定營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加；外來項目登記應當同時認定企業所得稅；除市內四區（含高新園區）納稅人在市內四區（含高新園區）跨區進行房地產開發通過主戶申報土地增值稅外，其他跨區房地產項目登記和主管局房地產項目登記應當認定土地增值稅。

第五十二條 項目信息核實：

（一）項目地主管地稅機關應當定期實地核實房地產開發項目和建筑安裝項目信息，了解工程進度和納稅情況。

（二）對于核實中發現的錯誤項目信息數據，項目地主管地稅機關應當及時修改。

（三）注冊地主管地稅機關應當定期統計核實同一納稅人的項目登記、《外管證》使用和項目稅款情況。

（四）項目地主管地稅機關應當定期比對核實項目登記、申報納稅和發票使用情況。

項目信息核實的頻率和方式，由主管地稅機關結合管理需要自行明確。

第五十三條 經營項目或合同信息變更的，納稅人應當到項目地主管地稅機關稅源管理崗，由其通過項目信息核實進行變更。涉及變更關聯性項目信息的，應當到項目地稅務登記受理崗變更。

第五十四條 已辦理報驗項目登記的納稅人，由于《外管證》到期而續開的，應當憑續開的《外管證》（兩份）和相關證件資料，到項目地主管地稅機關辦理《外管證》延期手續，項目地主管地稅機關應當留存續開的《外管證》（兩份）和相關證件資料。具體辦理崗位如下：

（一）納稅人持市內跨區《外管證》的，應當到項目地主管地稅機關稅源管理崗辦理。

（二）納稅人持外省市來連《外管證》的，應當到項目地主管地稅機關稅務登記受理崗辦理。

第五十五條 納稅人辦理報驗項目登記的房地產或建筑安裝項目完結的，應當繳銷發票領購簿和全部發票，持《報驗項目登記表》向項目地主管地稅機關申報注銷項目登記。具體流程如下：

（一）納稅人填報《注銷稅務登記申請表》（一式二份），報送給項目地主管地稅機關稅務登記受理崗。

（二）稅務登記受理崗應當對下列內容進行審核：

1.納稅人是否有未繳銷的發票；

2.納稅人是否有未結清的稅款、滯納金、罰款；

3.納稅人是否有未處理的違章報告；

4.納稅人是否有未批結的減免稅報告、檢查報告、評估報告。

納稅人存在上述未辦結涉稅事項的，不予受理納稅人注銷申請，告知納稅人辦結上述涉稅事項后，再申請注銷登記。

（三）稅務登記受理崗對于紙質資料不全或填寫內容不符合規定的，應當一次性告知納稅人補正或重新填報。

（四）對于提供資料完整、《注銷稅務登記申請表》填寫內容準確、各項手續齊全、符合條件的，稅務登記受理崗應當即時受理，啟動簡易注銷或一般注銷程序。一般注銷程序適用原則如下：

1.房地產開發項目和300萬元以上跨區或主管局建筑安裝項目適用一般注銷程序。

2.按照《大連市地方稅務局關于進一步加強房地產業稅收管理的若干規定》（大地稅發〔2011〕51號）和《關于落實進一步加強房地產業和建筑業稅收管理若干規定的通知》（大地稅征便函〔2011〕0013號）規定，對房地產開發項目實行稽查局參與注銷清算制度。

3.對于稅源較大的建筑安裝項目，經項目地主管地稅機關提請，也可比照實行稽查局參與注銷清算制度。

（四）項目地主管地稅機關注銷項目后，應當打印《注銷登記通知書》（一式二份，項目地主管地稅機關留存一份，納稅人留存一份）。

第五十六條 聯合登記機構或項目地主管地稅機關受理報驗項目登記時，使用聯合稅務登記專用章或稅務登記專用章。

項目地主管地稅機關注銷報驗項目登記時，必須使用主管地稅機關公章。

第五十七條 項目地主管地稅機關應當按項目整理納稅人辦理的項目登記、變更、注銷等資料，并與《外管證》及其核銷資料一并保管。

第四章 法律責任

第五十八條 納稅人未按照規定期限設立、變更、注銷報驗項目登記的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款規定，由項目地主管地稅機關責令限期改正，可以處二千元以下罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下罰款，具體處罰標準參照《大連市地方稅務局稅務行政處罰裁量標準（試行）》有關規定執行。

第五十九條 納稅人未按規定期限核銷或繳銷《外管證》的，由項目地主管地稅機關責令限期改正；拒不接受處理的，按照《稅務登記管理辦法》第四十六條規定，項目地主管地稅機關可以收繳其發票或停止向其發送發票。

第六十條 稅務人員徇私舞弊或玩忽職守，違反規定為納稅人辦理《外管證》或報驗項目登記，或濫用職權故意刁難納稅人的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》和《大連市地方稅務局稅收行政執法過錯責任追究辦法》有關規定處理；構成犯罪的，依法移送司法機關處理。

第五章 附則

第六十一條 本辦法中“以下”均含本數，“以上”均不含本數，“日”指工作日。

第六十二條 納稅人發生本辦法未列舉的生產經營項目或其他未明確規定的特殊情況的，主管地稅機關應當提請市局征收管理處審核，按照審核意見辦理。

第六十三條 本辦法所涉及的文書資料，應當隨審批流程流轉和交接，不得要求納稅人額外提供相關資料或重復填報相關報表。

第六十四條 本辦法由大連市地方稅務局負責解釋。

第六十五條 本辦法自2011年11月1日起執行，《大連市地方稅務局關于印發稅務登記管理工作規程（試行）的通知》（大地稅發〔2008〕43號）第九章第一至五節同時停止執行。

第三篇：宿州市地方稅務局房地產業和建筑業稅收項目管理辦法

宿州市地方稅務局房地產業和建筑業稅收項目管理辦法（試行）

宿地稅[2011]20號 2011-04-01

第一章 總 則

第一條 為規范稅收秩序，加強稅收征收管理，實現對房地產業、建筑業的專業化、精細化管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施細則、《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則、國家稅務總局《關于印發不動產、建筑業營業稅項目管理及發票使用管理暫行辦法的通知》以及其他相關的法律法規的規定，結合我市實際，制定本辦法。

第二條 各地應對房地產和建筑業實行項目管理制度。項目管理制度是指各級地稅機關通過受理房地產和建筑業工程項目登記，以及采集的政府相關部門的第三方信息，指定專門的管理人員，運用項目登記、稅控開票、數據分析、現場巡查、納稅評估等控管手段，并利用AHTAX2009征管信息系統，根據房地產銷售和建筑業工程進度監控項目的納稅申報、稅費繳納情況，對房地產和建筑業工程項目的登記信息、開票信息、申報信息、入庫信息進行采集、錄入、匯總、分析、傳遞、比對，實現對房地產開發業、建筑業稅收的全過程控管，確保稅費及時、足額入庫的一種稅收管理制度。

第三條 本辦法所稱房地產業納稅人是指從事基礎設施建設、房屋建設，并且轉讓房地產開發項目或者銷售商品房（含土地、其他建筑物、附著物及配套設施）的房地產開發企業或其他單位和個人。包括：住宅、辦公、商業用房的開發、銷售行為；土地使用權的轉讓、買賣行為。本辦法所稱建筑業納稅人包括建筑、安裝、修繕、水利、道路、橋梁、市政工程、裝飾及其他工程作業的單位和個人。

第四條 項目管理內容

（一）受理不動產和建筑業工程項目的項目登記；

（二）對不動產和建筑業工程項目的登記信息、申報信息、開票信息、入庫信息進行采集、錄入、匯總、分析、傳遞、比對；

（三）對稅收政策進行宣傳解釋，及時反饋征管中存在的問題；

（四）掌握不動產銷售和工程項目進度及工程項目結算情況；

（五）根據不動產銷售和建筑業工程項目進度監控不動產和工程項目的納稅申報、稅費繳納情況，確保稅費及時、足額入庫；

（六）監督納稅人合法取得、使用、開具、保管、繳銷不動產銷售和建筑業發票；

（七）不動產銷售及建筑業工程項目竣工后及時清繳稅費，并出具清算報告；

（八）對符合條件的房地產業和建筑業納稅人安裝稅控開票裝置，發售相應發票。

第五條 項目管理對象和項目登記主體

房地產業項目和建筑業項目為項目管理的對象，本辦法第三條規定的房地產業納稅人和建筑業納稅人為項目登記的主體。

第六條 項目管理機關

項目的管理機關原則上為房地產項目或土地所在地和建筑業項目勞務發生地的主管地稅機關。

第七條 項目登記的原則

（一）稅務登記前置原則。納稅人只有先進行稅務登記或報驗登記，才能進行項目登記。

（二）雙向登記原則。建設方和施工方都必須進行項目登記。如果建設方不能進行項目登記，可由施工方匯總形成建設方項目登記信息。

（三）順序登記原則。一般情況下應當先辦理建設方登記，后辦理施工方登記；施工方登記應當先總包后分包。

（四）先項目登記后開票原則。房地產項目無規模限制，建筑工程項目投資額在限額以上的都必須先辦理項目登記，后開具發票。限額標準為：市區(含埇橋區城區)：200萬元；縣城：50萬元；鄉鎮：10萬元。

第八條 納稅人應按規定時間向主管地稅機關提供資料原件以供審核，在留存紙質復印件備案的同時應報送稅務機關要求的電子格式文檔。主管地稅機關對納稅人報送的紙制和電子文檔登記信息要嚴格審核，實行“一項一檔” 分類建檔管理，并設置管理臺賬。

第二章 涉稅信息的采集和應用

第九條 各級地稅機關要根據房地產開發業和建筑業的行業特點，積極主動、及時準確采集房地產開發項目和建筑項目的涉稅信息,實現對房地產開發業和建筑業稅收的項目管理。要求稅收管理員做到：所管轄區域內，無一漏戶、所管戶無一漏項。對采集的涉稅信息由稅收管理員逐項確認辦理項目登記的情況，分情況進行管理：

（一）項目已實際開工，但未辦理登記的，由項目主管地稅機關指派稅收管理員跟蹤落實項目納稅人，責令限期辦理項目登記，納入正常管理。

（二）項目已立項但未開工，暫未能辦理項目登記的，按待開工項目處理。

第十條 各級地稅機關要加強與相關部門的信息交流，按季向財政局、國土局、發改委、規劃局、建委、財政局、房管局等有關部門采集房地產開發項目、建筑項目的涉稅信息，實現對房地產行業、建筑業稅收的部門聯合控管。

要與財政部門合作，及時采集財政撥款工程項目名稱、建設方、施工方、工程價款、工程進度、撥款情況等信息；要與工商管理部門合作，及時采集房地產開發企業設立、變更、注銷、吊銷登記分戶信息；與發改部門合作，采集開發項目批準文號、建設單位、批復項目、投資概算、建設地址、項目備案號等立項批復信息；與規劃部門合作，采集開發項目名稱性質、占地面積、建筑面積、可銷售面積、公共配套設施情況等信息；與建設部門合作，采集城市拆遷資料信息，發放的建筑工程施工許可證書編號、建設單位、工程名稱、工程地址、工程概算、施工單位、監理單位、開工日期等；與土地部門合作，采集土地使用權出讓和轉讓信息；與房產管理部門合作，在單位和個人辦理房產過戶手續時，必須提供稅務部門監制的發票。

各級地稅機關對有關部門的配合，只能是依靠，絕不能是依賴。否則，對造成稅款流失的，將嚴格按照執法責任制和相關法律法規規定追究其相關責任。

第三章 建筑業項目管理 第一節 項目登記

第十一條 對建筑業分項目進行管理，并將相關資料歸檔。本市范圍內建筑工程項目在限額以上均應辦理項目登記，對外出施工的應分別在機構所在地辦理備案登記、在項目所在地辦理項目登記。

第十二條 建筑施工企業應在工程項目施工合同簽訂或領取建筑施工許可證之日起30日內，向工程項目所在地主管地稅機關報送下列證件、資料，由工程項目所在地主管地稅機關辦理項目登記。

（1）《建筑業工程項目情況登記表》（附件一）的紙質和電子文檔；（2）營業執照副本和稅務登記證副本;（3）工程中標證書；

（4）建筑業工程項目施工許可證；（5）建筑業工程項目施工合同；

（6）建筑業工程項目發包合同、分包合同；（7）工程所在地的開戶銀行、帳號；

（8）外出經營稅收管理證明或《xx省建筑安裝企業承建外地工程所得稅納稅聯系單》;（9）主管地稅機關要求提供的其他有關資料。

上述資料中，(1)、（8）原件留存，(2)、(3)、(4)、(5)、（6）、(7)原件查驗，復印件留存。

第十三條 主管地稅機關管理人員審核上述資料，確定該工程項目涉稅事項及征收方式，填制《建筑業工程項目情況登記表》（稅務機關填寫部分）。

第十四條 納稅人未簽訂合同或無施工許可證書的，應在工程項目開工后20日內辦理工程項目登記手續，提供書面材料，材料內容包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯系人、聯系電話等。

第十五條 建筑工程項目實行分包或多層次分包的，施工方工程項目信息統一先由工程總包方向項目管理稅務機關辦理總包（或上一層次分包）工程項目登記手續，并提供下一層次所有分包的情況，再由各層次的分包人向其工程所在地稅務機關登記分包項目。

第十六條 本市施工單位，臨時到外地經營的，應當持稅務登記副本、工程中標證書、工程項目合同書和所得稅預繳證明向所在地地稅機關申請填開《外出經營活動稅收管理證明》和《安徽省建筑安裝企業承建外地工程所得稅納稅聯系單》。主管地稅分局受理納稅人申請后，及時通過AHTAX2009征管信息系統開具相關證明并辦理備案登記。

同一縣區內部各分局之間或市直與墉橋區之間跨稅收管轄區域開展工程作業的，由納稅人向主管地稅機關辦理備案登記，申請開具《安徽省建筑安裝企業承建外地工程所得稅納稅聯系單》，在項目所在地辦理項目登記。第十七條 外來施工單位，應當持所在地稅務機關發放的稅務登記副本和所在地稅務機關填開的《外出經營活動稅收管理證明》或《xx省建筑安裝企業承建外地工程所得稅納稅聯系單》，按規定向經營地主管地稅分局報驗登記，并進行項目登記。主管地稅分局受理后，及時錄入AHTAX2009征管信息系統，進行跟蹤管理。

第十八條 外來施工單位未持有效《外出經營活動稅收管理證明》或《xx省建筑安裝企業承建外地工程所得稅納稅聯系單》的，一律作為新開業戶辦理稅務登記，按上述規定進行項目登記。

第二節 稅源管理

第十九條 主管地稅分局應當按納稅人填報的《建筑業工程項目情況登記表》，對納稅人按工程項目建立稅源臺帳，并錄入AHTAX2009征管信息系統。對限額以下及零星稅源戶也應建立簡易稅源檔案，加強與相關的限額以上工程項目納稅人的比對核查。應加強與當地招投標辦公室、城建、交通、公路、水利部門及裝飾管理部門等單位的溝通與聯系，定期對相關數據進行比對，強化源頭控管。

第二十條 對建筑工程項目實行分包或多層次分包的，在項目開工時和總承包人或各主要分包人簽訂《委托代征協議書》，代征分包方應繳納的各項稅費，登記《代征代扣稅款登記簿》。

第二十一條 對撥付款涉及的所有銀行賬戶、賬號進行登記，包括總包、分包接收款項和撥付款項的賬戶、賬號，工程施工方或總包方每次收取或撥付款項時應及時進行收付款信息登記。

第三節 申報征收管理

第二十二條 在我市境內從事建筑施工、安裝等應稅行為的納稅人，應按規定向主管地方稅務機關申報繳納和代征代繳營業稅及附加、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、水利基金等。

第二十三條 實行納稅人使用稅控開票裝置自行開具發票，管理分局讀卡，納稅人網上申報的制度。

納稅人應按月向主管地稅機關進行分項目申報，報送納稅申報表和委托代征稅款報告表。納稅人申報時應根據上月開票情況，應分項目確認當月申報的營業額。每月15日前打出上月《月度開票統計表》、《宿州市建筑業開票明細表》（附表二）與稅控開票卡一同報送稅管員，《月度統計表金額》與企業當月征期申報金額一致的，經稅管員審核后受理后臺讀卡，納稅人拿回稅控開票卡，下個月繼續開具發票；不一致的，由企業寫出差異說明加蓋單位財務章，經稅管員審核屬實后受理讀卡；不能說明原因的，稅管員不予讀卡，納稅人下個月不能開具發票。

第二十四條 符合總局《關于印發不動產、建筑業營業稅項目管理及發票使用管理暫行辦法的通知》自開票納稅人條件的納稅人，可以在建筑業勞務發生地自行開具由當地主管地稅機關售給的發票。納稅人在收到項目工程款時，必須分工程項目開具發票，不得使用收款收據、工程結算單等其他不合法憑證。并于次月15日前報送存根聯及稅控開票系統開票數據，主管地稅機關應認真審核，查驗開具金額進行“票稅比對”，對不按照要求開具發票或繳納稅費不足的，稅務機關不得繼續對其銷售發票。

第二十五條 不符合自開票納稅人條件的代開票納稅人，由其建筑勞務發生地主管地稅機關為其代開發票。

代開票納稅人必須依法向項目所在地的主管地稅機關申報納稅后，方可申請代開發票；建筑業工程分包的，納稅人申請代開發票時，應提供已代扣的稅費完稅證明復印件，及分包合同并報稅務機關備案。

稅務機關對代開的發票應按工程項目逐戶建立收入臺賬，逐筆登記代開發票數量、發票號碼、開具金額。

第二十六條 施工方開具建筑業發票時，發票金額中不應包括甲方供料金額。

建設方和施工方無論約定由哪一方負擔甲方供料稅款，均應以施工方名義向主管稅務機關申報繳納包括甲方供料在內的全部工程款的稅款。

對約定建設方負擔甲方供料稅款的，由施工方就稅款部分開具建筑業發票給建設方，作為成本列支的憑證。票面金額為組成含稅價格，含稅價格＝按甲方供料金額計算的營業稅稅款（/1-稅率）。但在計算企業所得稅和土地增值稅時，不得用購買該甲方供料的增值稅發票重復核算成本。

第二十七條 建筑業納稅人異地提供建筑業應稅勞務的，應按照上述規定向機構所在地主管地稅機關報送納稅申報表和完稅憑證。

第二十八條 受托代征人應建立代征代繳稅款臺帳，應如實記載被代征納稅人的名稱、工程項目的名稱、地點及編號、完稅憑證號、代繳稅款的時間和稅額，同時接受稅務機關的檢查。第二十九條 納稅人建筑業工程項目完工需要注銷的，應自建筑業工程項目完工之日起30日內,持下列資料向建筑業應稅勞務發生地主管地稅機關進行各項稅費清算后，再辦理項目注銷登記：

1、《建筑業工程項目情況登記表》的紙制和電子文檔；

2、建筑業工程項目竣工結算報告或工程結算報告書；

3、主管地稅機關、項目主管人員出具的稅費清繳報告；

4、稅務機關要求提供的其他有關資料。

第四章 房地產業項目管理 第一節 項目登記

第三十條 房地產企業應在領取建筑工程施工許可證并簽訂建筑安裝施工合同之日起30日內，向不動產所在地主管地稅機關報送下列證件、資料，由所在地主管地稅機關辦理項目登記。（1）《不動產項目情況登記表》（附件三）的紙質和電子文檔；（2）營業執照副本和稅務登記證副本;（3）《國有土地使用權證》（《建設用地批準書》）；（4）《建設用地規劃許可證》（5）《建筑工程規劃許可證》；（6）《建筑工程施工許可證》

（7）《土地出讓合同》、《土地轉讓合同》以及取得該土地使用權的支付款項憑證（發票或合法有效憑證）

（8）納稅人的開戶銀行、帳號；（9）施工方《外出經營稅收管理證明》;（10）主管地稅機關要求提供的其他有關資料。

上述資料中，(1)、（9）原件留存，(2)、(3)、(4)、(5)、（6）、(7)、（8）、（10）原件查驗，復印件留存。

第三十一條 主管地稅機關管理人員審核上述資料，確定該不動產項目涉稅事項及征收方式，填制《不動產項目情況登記表》（稅務機關填寫部分）。第二節 稅源管理

第三十二條 主管地稅分局應當按納稅人填報的《不動產項目情況登記表》，對納稅人按不動產項目建立稅源臺帳，并錄入AHTAX2009征管信息系統。

第三十三條 對房地產開發項目建筑施工方的稅收，以及負責水、電、暖、綠化工程施工方面的稅收可以委托開發方代征管理，在項目開工的同時簽訂《委托代征協議書》，明確開發方的代征義務，代征代繳各項稅款，登記《代征代扣稅款登記簿》

第三十四條 加強建筑施工方的征收管理，建設單位應于每月15日前向主管地稅機關報送《建設單位付款供料情況報告表》（附表四）和施工監理部門出具的施工進度證明（工程監理月報）。

第三十五條 對撥付款涉及的所有銀行賬戶、賬號進行登記，包括房地產企業開設的所有銀行賬戶、賬號；房地產企業依據施工合同，提供施工企業接收款項的賬戶、賬號。房地產企業每次撥付款項時應及時進行撥付款信息登記和甲方供料清單及金額。于每月15日前向主管地稅機關報送撥付款信息登記和甲方供料清單及金額。

第三十六條 納稅人在取得每一開發項目商品房預售許可10日內，報送銷售方式、預售許可證、預售商品分層平面圖、商品房預售方案；《預售許可證》分期報批預售的，應分期報送，預售方案應當說明預售商品房的位置、面積、竣工交付日期等內容，并應當附預售商品房分層平面圖和可售樓牌號明細情況。

第三十七條 納稅人應在每一開發項目竣工驗收或者首筆房地產使用權交付使用后15日內，報送工程竣工報告和《開發產品備查薄》（附表五），30日內向主管地稅機關報送《房地產開發經營企業開發項目完工產品登記表》（附表六）。

第三節 申報征收管理

第三十八條 在我市境內從事銷售不動產和土地使用權轉讓應稅行為的納稅人，應按規定向主管地方稅務機關申報繳納和代征代繳營業稅及附加、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、水利基金、土地增值稅、土地使用稅等。

第三十九條 實行納稅人使用稅控開票裝置自行開具發票，管理分局讀卡，納稅人網上申報。納稅人應按月向不動產所在地主管地稅機關進行分項目申報，報送納稅申報表和委托代征稅款報告表。納稅人申報時應根據上月開票情況，應分項目確認當月申報的營業額。每月15日前打出上月《月度開票統計表》、《房地產開發銷售明細表》（附表七）與稅控開票卡一同報送稅管員，《月度統計表金額》與企業當月征期申報金額一致的，經稅管員審核后受理后臺讀卡，納稅人拿回稅控開票卡，下個月繼續開具發票；不一致的，由企業寫出差異說明加蓋單位財務章，經稅管員審核屬實后受理讀卡；不能說明原因的，稅管員不予讀卡，納稅人下個月不能開具發票。

第四十條 符合總局《關于印發不動產、建筑業營業稅項目管理及發票使用管理暫行辦法的通知》自開票納稅人條件的納稅人，可以在不動產所在地自行開具由當地主管地稅機關售給的發票。納稅人收取購房定（訂）金、預收款及其他各種預收款項時，收取現款的，當場向購房者開具“安徽省宿州市銷售不動產專用發票”（列明預售定金、預收購房款等）；采取按揭方式銷售房產的，在辦妥按揭手續的當天，向購房者開具購房總金額的“安徽省宿州市銷售不動產專用發票”（列明售房款）。

在按銷售合同結算銷售價款，房屋轉為銷售時，納稅人應開具“安徽省銷售不動產專用發票”（列明售房款）（一戶一票），內容確保和銷售合同上注明的買方姓名、房產棟號門牌、銷售金額等完全一致。同時應收回合同相關的所有房地產企業已開具的“安徽省銷售不動產專用發票”（列明預售定金、預收購房款等），換開與合同金額相等的單張發票。

第四十一條 納稅人次月應上報稅控開票系統生成的數據信息，及主管地稅機關要求上報或報送的其他資料。對于未按月報送以上資料的納稅人，稅務機關不得對其銷售發票或開票授權。

第四十二條 受托代征人應建立代征代繳稅款臺帳，應如實記載被代征納稅人的名稱、不動產項目的名稱、地點及編號、完稅憑證號、代繳稅款的時間和稅額，同時接受稅務機關的檢查。

第四十三條 房地產開發項目符合國稅發[2009]91號文規定的土地增值稅清算條件的，房地產開發企業應到其機構所在地主管地稅機關辦理土地增值稅清算。房地產開發應以項目為單位進行稅收清算，對于分期開發的項目，按規定以分期項目為單位清算。

第四十四條 納稅人同時符合以下條件的，可以在項目應納稅費清繳完畢之日起30日內到主管地稅機關申請項目注銷登記：

1、房地產已銷售完畢，土地增值稅已清算，應納各稅費已足額清繳，并且所取得收入應開具的發票已開具完畢；

2、項目開具的發票已按規定辦理驗銷手續，該項目未使用完的發票已按規定辦理繳銷手續；

3、經過數據分析和納稅評估，所有疑點已核實并消除。

納稅人提出申請5個工作日內報送以下資料，經稅務機關審核同意后，進行項目注銷登記：

1、《不動產項目情況登記表》；

2、納稅人稅收繳款自查情況表；

3、土地增值稅清算表；

4、主管地稅機關、項目主管人員出具的稅費清繳報告；

5、稅務機關要求提供的其他有關資料。

第五章 項目變更登記

第四十五條 納稅人已登記的信息，有下列情形之一的，納稅人應自登記內容發生變化之日起15日內，報送項目變更內容相關的原件及復印件、資料及電子文檔，經稅務機關審核后，變更項目登記內容：

（一）納稅人原登記項目信息發生變化的；

（二）改變甲方材料供應方式及材料供應種類的；

（三）納稅人原登記的可售樓牌號的信息發生變化的；

（四）納稅人由于辦理臨時稅務登記發生稅務登記號變更；

（五）其它發生變化的登記內容。

第六章 發票管理

第四十六條 房地產業和建筑業納稅人應嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則的規定領購、開具、使用、取得、保管、繳銷發票，在銷售、結算和收取款項時必須使用相應的發票。

第四十七條 房地產和建筑業納稅人區別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。

第四十八條 自開票納稅人支付項目和取得票據的審查

主管地稅機關應對房地產企業取得的各種可扣除發票、收據進行認真審查。

（一）納稅人接受設計、施工、監理、裝飾等單位和個人提供的應稅勞務，在支付設計費、工程款、監理費等各項支出時，必須取得合法、有效的建筑安裝業和服務業發票，且發票票面上須注明納稅人名稱。納稅人取得的合法票據主要有行政事業性收費收據、國稅部門監制發票、地稅部門監制發票、其他合法書面憑證等。

（二）納稅人在我市境內購買磚、瓦、石灰、砂、石、土、矸石、粉煤灰、預制產品、瓷磚、商品混凝土和其它建筑材料，結算時必須取得合法有效票據，對于購進建材產品的支出和費用，未取得規范發票的，相應支出不允許稅前扣除。

（三）對納稅人取得的用于支付土地價款非行政事業收費收據或行政事業往來結算收據；不符合《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則以及其他相關的法律法規的規定等發票，相應支出不得扣除。

（四）對納稅人支付額在10萬元以上發票，應對照國家稅務總局、省地稅局、省國稅局關于發票換版的有關規定，從發票紙張、發票字軌號碼、批印年代、發票代碼、發票監制章、防偽圖案等方面判斷發票真偽、是否過期、使用開具是否符合規定，同時要求納稅人提供支付價款的銀行劃款記錄，認真落實款項的來源，對無相關資料證明業務真實發生并支付價款的，應認真審查并找出原因。

（五）對不按照規定領購、開具、使用、取得發票的，要依法從重處罰；對不按照規定取得的發票，一律不得作為入賬的合法憑證，在土地增值稅清算時不予扣除。對于無法確定真實性、合法性的發票，主管清算的地稅機關應發起協查，包括異地協查和國稅機關協查；對無法確定真實性、合法性的其他票據，清算機關可發公函向有關機關進行求證。

第七章 數據分析與納稅評估

第四十九條 各級地稅機關應積極開展房地產建設項目、建筑項目數據分析和納稅評估。按照現行納稅評估指標體系，每年對同項目不同階段實現稅費、同行業同類項目實現稅費，以及稅費實際入庫與稅收測算值等情況進行評估，通過約談或輔導，督促其及時補繳相應稅費，并將評估結果及時反饋給主管地稅機關。

第五十條 各級地稅機關應依據分析、評估情況加強房地產項目、建筑項目的日常檢查和重點檢查。發現重大稅收違法行為的，按規定移送相關部門處理。第八章 管理職責和考核

第五十一條 主管地稅機關應分項目分崗專人負責登記受理、項目登記、稅種鑒定、資料審核、臺帳登記、稅費催繳、納稅輔導、涉稅事項審核備案、項目注銷、監督檢查、納稅評估等管理工作，明確管理職權和責任，對房地產和建筑業項目全面實施動態控管。主管地稅機關應根據項目，納入執法責任制考核。

（一）實地巡查職責。主管地稅機關主管人員每月應至少一次到項目現場進行實地巡查，及時了解項目建筑方式、開工時間、工程進度及工程款支付情況；及時了解房地產預（銷）售時間、面積、價格和預售（銷售）進度；審查建設單位的“在建工程”、“開發成本”、“應付賬款”、“預付賬款”等相關科目；監督納稅人合法取得、使用、開具房地產銷售和建筑業發票；督促納稅人按規定申報納稅。稅管員按月填制巡查記錄和納稅輔導記錄，并放入資料存檔備查。

（二）代開監管職責。主管地稅機關為建筑業納稅人代開發票時，要對其提供的建筑勞務合同、工程收款收料、工程決算報告等資料進行嚴格審核，審核其計稅依據、適用稅目稅率、應納稅額是否正確，審核無誤后，再開據完稅憑證征收稅費。

（三）稅費清算職責。項目竣工后，主管地稅機關要對建設項目雙方決算情況進行核查，開展土地增值稅清算，出具各稅種稅費清算報告，確保項目依法足額繳納各項稅費。

（四）臺帳管理職責。主管地稅機關應建立《房地產項目稅款繳納臺帳》（附表八），根據納稅人報送的資料，隨同項目施工及預售進度，詳細記錄各開發項目的建設信息、銷售收入和各項稅費繳納等。

第五十二條 各縣區地稅局對內部各單位履行管理職責的情況要納入考核管理，市局對各縣區地稅局執行管理職責的情況將進行綜合考核。第九章 處罰（理）管理

第五十三條 納稅人違反稅收法律法規規定，存在下列違法行為且不接受稅務機關處理的，稅務機關將停止供應發票，同時停止自開票納稅人開具發票：

（一）不如實以及不按規定填開發票的；

（二）未按規定及時足額申報納稅的；

（三）稅務機關發現的納稅人其它違反發票管理辦法及有關法律、法規規定行為的；

（四）未按規定提供相關資料的。第五十四條 從事房地產開發項目、建筑項目的納稅人未按規定進行項目登記、納稅申報、報送納稅資料（含電子數據）以及稅務機關要求辦理的其它涉稅事項，經稅務機關責令改正仍不改正的，稅務機關可根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關稅收法律法規規定予以處罰。

第十章 附 則

第五十五條 其他未盡事宜，按現行稅收法律、法規、規章有關規定執行。原“宿州市地方稅務局建筑業稅收征收管理暫行辦法”和“宿州市地方稅務局房地產開發業稅收征收管理辦法”同時廢止。

第五十六條 本辦法“日內”、“以上”均含本數。第五十七條 本辦法由宿州市地方稅務局負責解釋。第五十八條 本辦法自2011年4月1日起施行。

第四篇：地方稅務局績效管理考評暫行辦法

地方稅務局績效管理考評暫行辦法(試行)

第一條 為建立辦事高效、運轉協調的行政管理體制，科學、客觀、公正的考核評價全系統工作人員的工作實績和效能，努力打造一支政治過硬、業務精湛、作風優良、執法公正、服務規范的一流的地稅干部隊伍，特制定本辦法。

第二條 本辦法適用于全市地稅系統科級以下干部職工。第三條 考核的內容

依據全市地稅系統工作人員的崗位職責，突出以履行職責和完成工作目標任務情況為主要依據，全面考核德、能、勤、績、廉，重點考核工作實績。績效管理考評的內容主要由公共部分和工作業績（領導干部與所在單位工作實績考核掛鉤，基層一般干部與崗位業績考核掛鉤，機關干部與處室工作實績考核掛鉤）兩大部分組成，公共部分見附件，工作業績部分以市局下發的對各單位、各部門考核辦法為準。第四條 考核的組織

1、市局成立以局長為組長，其他局領導為副組長，機關各處室主要負責人為成員的績效管理考評領導小組，在市局“三個一流”工程考核考評工作領導小組領導下負責全系統績效考評的組織領導和指導工作。

2、各縣（市、區）局、市局各分局、稽查局成立相應的“三個一流”績效管理考評領導小組，并明確專門科室負責承辦，參照市局下發的有關考核辦法和考核內容等組織實施對所屬單位和個人的考評工作。第五條 考核的頻率

1、對科級領導干部的績效考評一年組織一次，與對所在單位的考核同步進行。

2、市局各分局、稽查局對所屬人員的績效考評每季度組織一次。

3、市局機關干部的績效考評與對處室的考核同步進行。第六條 考核的計分方式

干部職工績效考評得分的計分采用百分制形式，所有統計得分保留一位小數。

1、各縣（市、區）局、市局各分局、稽查局主要負責人和市局機關處室科級領導干部的績效考評得分＝領導干部公共部分績效考評得分×25％＋單位(部門)工作業績考評得分(折算成百分制)×70％＋特別加分(折算成百分制)×5％-特別扣分

2、各縣（市、區）局、市局各分局、稽查局副科級領導干部的績效考評得分＝領導干部公共部分績效考評得分×25％＋單位(部門)工作業績考評得分(折算成百分制)×20％＋分管單位工作業績考評得分(折算成百分制)×50％＋特別加分(折算成百分制)×5％-特別扣分

3、市局機關一般工作人員的績效考評得分＝一般工作人員公共部分績效考評得分×25％＋單位(部門)工作業績考評得分(折算成百分制)×70％＋特別加分(折算成百分制)×5％-特別扣分

4、基層一般工作人員的績效考評得分＝一般工作人員公共部分績效考評得分×25％＋崗位工作業績考評得分(折算成百分制)×70％＋特別加分(折算成百分制)×5％-特別扣分 第七條 考核資料的整理、歸檔和上報

所有績效管理考評資料要齊全規范、內容真實，整理歸檔做好上級考核備查工作。同時在考核結束5日內，按照任免管理權限將所屬人員的績效考評得分上報上級人事部門。第八條 考核結果的運用

考核結果可作為干部職工崗位責任津貼發放、個人評先評優、先進表彰、職務調整、崗位輪換、教育培訓和福利享受等方面的依據。

第九條 本辦法由市局績效管理考評領導小組負責解釋。第十條 本辦法自下發之日起執行。

附：

1、科級單位領導干部績效考核共同部分指標

2、市局一般干部績效考核共同部分指標

3、市地方稅務局績效管理考評得分情況表 附件一：

科級單位領導干部績效考核共同部分指標

總體要求 指標名稱

認真貫徹執行黨的各項路線方針政策，政治敏銳性和執行力強，自覺與上級保持高度一致。積極參加各類政治理論學習活動，有較好理論政策水平。事業心責任心強，勤奮敬業，政治素質

作風扎實，勇于創新，求真務實，工作成效顯著。班子團結協調，民主空氣濃，大局意識強。遵紀守法，自覺保持清政廉潔。

愛崗敬業 20

遵章守紀 20

考核方

分值

績效考評的內容

扣分點及標準

法及考

核資料

來源

無正當理由不參加政治學習活動，缺席一查看學積極參加黨組中心組或次扣0.5分；習點名領導班子集體學習活動，未作筆記一次（簽到）以及各級組織的各類政扣0.5分；少簿、集體20

治學習活動；作好學習筆寫一篇心得體學習記記；按規定寫好心得體

會扣1分；未錄及個

會；貫徹上級重大決定、及時貫徹上級人學習決議及時堅決，組織紀律重大決定、決筆記等，觀念強。

議的扣3 分；向上級不服從組織分了解 配的一次扣3分。

服從工作分工，對分管工作不服從組織分工的扣3認真負責； 分；上班無故遲到早退一上班不無故遲次扣1分，無故曠工一天到早退；工作作扣3分；深入基層調查研風扎實，深入基究少1天扣0.5分，未按層調查研究符

規定完成調研文章的扣1查看記錄、資合上級要求；堅分；不完成上級下達的和料或調查了解決完成上級下臨時交辦任務的一項扣2等

達的和臨時交分；分管工作計劃少一項辦的工作任務；（次）扣的0.5分，重點工作思路清晰，工作未按計劃抓好落實計劃性強，措施的一項扣1分；執法工作扎實，成效顯錯誤造成行政復議或訴著。訟案件敗訴的，扣4分。自覺遵守各級應報告未報告個人重大各項規章制度；事項的一次扣2 分；請

認真執行領導假不履行手續的一次扣1 干部重大事項分，外出考察不履行審批

報告制度；嚴格手續的一次扣1 分；發

執行請銷假制

生重大事件或突發性事團結協調

廉潔自律

特別加分

度和外出考察件未及時向上級報告的審批制度；分管扣2分；在各級作風明查

范圍或單位發暗訪中查出問題，被通報生重大事件或批評的，扣2分。

突發性事件及

時向上級報告。善于處理好各方面關系；班子成員之間有較強的配合意識，鬧無原則糾紛，造成不好

能團結協調開

影響，并負主要責任的扣查看黨組會或20

展工作，內部和5 分；單位重大問題未經單位（部門）諧；作風民主，集體討論研究個人擅自會議記錄或調成員之間能經作出決定的，一次扣3 查了解

常溝通，重大問分。

題集體討論研究決定。認真履行黨風廉政建設責任

不執行黨風廉政建設的監察部門提供20

制，實行“一崗雙職”；自覺執規定，經查實，不夠黨紀、或調查了解、行黨風廉政建

政紀處分的一次扣3 分。年終述廉述職設的各項規定。

在一個考評內，個人有下列情形的給予加分：

1、創新工作獲省、市、縣級一等獎分別加5、4、3分；獲二等獎分別加4、3、2分；獲三等獎分別加3、2、1分。

2、在上級組織各類被考核者提供競賽活動中獲得前相關證件

三名的，國家級分別加5、4、3分，省級分別加4、3、2分，市級分別3、2、1分，縣級分別加2、1、0.5分。

3、獲得國家、省、市、縣級榮譽或表彰的分別加5、4、3、1分。在一個考評內，本人有下列情形的給予扣分：

1、發生行政責任事故，造成損失的，受到行政處分的扣10分。

2、因不廉潔行為，造成影響的，受到特別扣分 黨紀、政紀處分的扣10分。

3、本人或分管范圍內的單位因失職、瀆職發生重大問題，被上級通報批評或被媒體曝光的，視影響范圍扣5—7分（縣級扣5分、市級扣6分、省級扣7分）。在一個考評內，本人有下列情形的取消本績效考評資格：

1、在實施績效考核取消考評資格

考核者認定、監過程中，瞞報虛報，察部門提供

嚴重失實的；

2、受到記過以上處分的；

3、違反計劃生育政策超生的。

附件二：

市局一般干部績效考核共同部分指標

考核方總體要求 指標名稱

分值

績效考評的內容

扣分點及標準

法及考核資料來源

認真貫徹執行黨的各項路線方針政策，政治敏銳性和執行力強，自覺與上級保政治素質

積極參加本單位（部

無正當理由不參查看點

被考核者單位或監察部門提供考核者

門）政治、業務學習活加政治和業務學名(簽動及各種測試；作好學習活動，缺席一次到)簿習筆記；按規定寫好心扣0.5分；無故不和個人持高度一致。積極參加各類政治理論學習活動，有較好理論政策水平。事業心責任心強，勤奮敬業，作風扎實，勇于創新，求真務實，工作成效顯著。遵紀守法，自覺保持清政廉潔。

愛崗敬業 20

遵章守紀 20

團結協調 20

廉潔自律 20

得體會。有較好政治思參加考試扣2 學習記

想素質，服從組織分

分,考試不及格一錄本等配，組織紀律觀念強。次扣1 分；未按資料，規定作學習筆記調查了一次扣0.5分；少解 寫一篇心得體會扣2分。不服從組織決定的一次扣3分。

服從單位（部門）領導的工作安排;堅決完成單位（部

門）領導或上級臨不服從工作安排的一時交辦的各項工

次扣2分；因服務質量

作任務；工作盡心差，未嚴格執行首問負盡責，講究工作效責制等被投訴的一次查看記錄、資料及率，保證工作質

扣3分；執法工作錯誤

調查了解等

量； 認真執行首造成行政復議或訴訟問負責制，群眾滿案件敗訴的，扣4分。意度高；執法公正，主動執情，文明服務。

上班無故遲到早退一

自覺遵守各級各次扣1分，無故曠工一項規章制度；上班天扣3分；請假不履行不無故遲到早退，手續的一次扣1 分；嚴格執行請銷假

發現上班時間炒股、打制度，不無故曠游戲等一次扣1分；發查看考勤記錄或工；上班時間不干現未按規定著裝、掛牌調查了解

與工作無關的事；上崗一次扣0.5分；違按規定著裝、掛牌反計算機管理規定，造上崗；嚴格執行計成不良后果一次扣2算機管理規定。

分；在各級作風明查暗訪中查出問題，被通報批評的，扣2分。

有較強團隊意識，集體榮譽感強，同發現鬧無原則糾紛，影

志間團結友愛，工響單位（部門）或他人調查了解、活動記作積極主動不推開展工作造成不良影

錄

諉，積極參加集體響的一次扣3 分。

活動。

嚴格執行稅務干

經查實發生違紀違規

監察部門提供或

特別加分特別扣分部廉政建設的各行為，不夠黨紀、政紀調查了解

項規定；自覺廉潔處分的一次扣3 分。

從稅。

在一個考評內，個人有下列情形的給予加分：

1、創新工作獲省、市、縣級、縣（市、區）局一等獎分別加5、4、3、2分；獲二等獎分別加4、3、2、1分；獲三等獎分別加3、2、1、0.5分。

2、在上級組織被考核者提供相各類競賽活動關證件

中獲得前三名的，國家級分別加5、4、3分，省級分別加4、3、2分，市級分別3、2、1分，縣級分別加2、1、0.5分。

3、獲得國家、省、市、縣、縣（市、區）局級榮譽或表彰的分別加5、4、3、1、0.5分。在一個考評內，本人有下列情形的給予扣分：

1、發生行政責被考核者單位或任事故，造成損監察部門提供考失的，受到行政核者

處分的扣10分。

2、因不廉潔行為，造成影響的，受到黨紀、取消考評資格

政紀處分的扣10分。

3、本人因失職、瀆職發生重大問題，被上級通報批評或被媒體曝光的，視影響范圍扣5—7分（縣級扣5分、市級扣6分、省級扣7分）。在一個考評內，本人有下列情形的取消本績效考評資格：

1、在實施績效考核過程中，瞞考核者認定、監察報虛報，嚴重失部門提供

實的；

2、受到記過以上處分的；

3、違反計劃生育政策超生的。

第五篇：關于山西省地方稅務局建筑業企業所得稅征收管理暫行辦法(討論稿)的讀后思考

關于山西省地方稅務局

建筑業企業所得稅征收管理暫行辦法

（討論稿）的讀后思考

一．行文結構思考

“建筑業所得稅征收管理暫行辦法”是一部關于單項稅種的征收管理省級規章，其側重點在涉稅征收管理的過程，所涉及的唯一稅種是企業所得稅，所涉及的唯一行業是建筑業，因此在行文結構中應以征收管理流程為文章主線，行文重點在于解決建筑業納稅人企業所得稅征收管理中所遇到的問題，對于征管法及其實施細則、企業所得稅法等其他法律法規中已明確的規定不用贅述。

在行文前應首先提出此辦法中應解決的問題和明確容易產生歧義的內容。在看過此稿后，下面是整理出來文中預計想解決或尚未解決的部分問題和容易產生歧義的內容。

1．企業所得稅的征收權分配問題

此稿既是省級部門規章，在制定初衷上應以調和省內建筑業納稅人企業所得稅納稅跨地區管理矛盾為主，同時在國家級法規的基礎上明確在我省從事建筑業的外省納稅人企業所得稅的征收管理。按照國稅發[2008] 28號文件第一章第三條“企業實行‘統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫’的企業所得稅征收管理辦法。”和第二章第十九條第一款“總機構和分支機構應分期預繳的企業所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳。”和國稅函[2009]221號文件第一條第四款“以總機構名義進行生

產經營的非法人分支機構，無法提供有效證據證明其二級及二級以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅，不執行《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2008〕28號）的相關規定。”跨省建筑業納稅人以總機構的資質從事建筑勞務，該納稅人如能提供總機構出具的分支機身份證明，則可執行就地預繳50%的條款；如無法提供上述證明，則應視為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。

2．營業收入的確認問題

建筑業納稅人按照項目進行工程結算，在實際經營過程中會出現建筑企業不按完工進度支付施工款項，施工企業墊付工程款項的情況項或建筑企業不支付施工款項待工程完工后將部分建筑作價償付施工款項及建筑企業一次性全部支付施工款項，但因工程技術專業性極強，稅務機關對如何按工程進度確定收入無明確標準，此辦法應對建筑業納稅人項目收入確定進行明確界定。

3《外出經營活動稅收管理證明》開具問題

國稅函[2010]156號第六條規定“跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。”分支機構下屬的項目部

所完成的項目是以分支機構的名義簽訂的承包合同，提供總機構所在地出具的《外出經營活動稅收管理證明》，如果總機構在北京，分支機構在太原，項目在長治，項目部是否真的能從北京開出以太原分支機構名義簽訂合同的證明出來。

4．核定征收企業所得稅納稅人發生分包行為后企業所得稅收入的確定問題

核定征收企業所得稅納稅人發生分包行為后，其取得的承包收入是合同約定收入，但其與第三方簽訂的分包合同將明確其應支付給第三方分包費用。如核定征收企業所得稅后，第三方的分包費用是否能從取得的合同約定收入中扣除是核定征收確定應納稅所得額的爭議。

二．對于“建筑業所得稅征收管理暫行辦法”的修改建議

1．設計建筑業納稅人企業所得稅管理三級管理體系

國稅發[2008] 28號和國稅函[2009]221號文件規定，跨省設立二級分支機構建筑業納稅人，如無法提供總機構出具的分支機身份證明，則按照獨立納稅人就地繳納企業所得稅；如提供上述身份證明，則就地預繳50%企業所得稅。另國稅函[2010]156號第二條、第三條文件規定，因項目部通常不是一個會計主體，如項目部由總機構直接管理，則按照項目實際經營收入0.2%向項目部所在地主管稅務機關繳納企業所得稅；項目部由分支機構直接管理的，由所得稅則匯總到分支機構核算。如總機構在北京，分支機構在石家莊，項目部在太原，按照文件規定則企業所得稅則由分支機構所在地石家莊稅務機關管理。

故筆者建議，建筑業納稅人企業所得稅管理應分為三個層次，即總機構、分支機構、項目部，總機構（法人）在其所在地直接提供建筑勞務的，則由所在地主管稅務機關按照獨立納稅人核算企業所得稅，分支機構則按照國稅發[2008] 28號和國稅函[2009]221號文件判斷是否出提供身份證明來來區別對待，項目部則按國稅函[2010]156號，凡項目部無法出具《外出經營活動稅收管理證明》和隸屬于總機構與分支機構的證明的應作為獨立納稅人就地核算企業所得稅，可出具證明的情況問題比較復雜，如果天下稅務局本是一家，那么提供證明的則可以不就地核算也不預繳，匯總收入、成本、費用于總機構或者分支機構統一核算，稅款由跨省、市、縣的其他稅務機關管理也不為過，但天下稅務局其實是競爭對手，爭搶稅源尤其如此，另外此情況又與上文分支機構管理初衷相悖。故在此建議將項目部納稅分支機構管理，凡外來建筑業納稅人均視其是否能提供《外出經營活動稅收管理證明》和隸屬于總機構與分支機構的證明區別對待，如能提供則按照就地核算繳納50%的方法進行，如無法提供上述證明則按照獨立納稅人就地核算企業所得稅。

2．明確《外出經營活動稅收管理證明》只能由總機構和分支機構開具，并確定開具方為簽訂施工合同的乙方。

國稅函[2010]156號第六條規定“跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不

能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。”

開具《外出經營活動稅收管理證明》的納稅人應是簽訂承包合同、提供建筑業勞務的納稅人或其派出施工項目部的管理人，如無上述兩條件則無法明確企業所得稅的納稅人。

3．核定征收企業所得稅發生分包行為應單獨計算應納稅所得額

建筑業納稅人的分包行為在會計上視為非主營業務，不對其進行收入、成本、費用的核算，建議對核定征收企業所得稅納稅人納稅人取得非主營業務收入，可明確其成本費用的，在扣除對應的成本費用后并入應納稅所得額，無法確定成本費用的，應按照核定征收標準的應納稅所得率計算利潤后并入應納稅所得額。