第一篇：甘肅省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理暫行辦法[模版]

甘肅省地方稅務(wù)局文件 甘地稅發(fā)?2009?46號(hào)

甘肅省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《甘肅省 地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅 征收管理暫行辦法》的通知

各市、州地方稅務(wù)局，礦區(qū)稅務(wù)局：

近年來，我省旅游業(yè)持續(xù)、健康、快速發(fā)展，旅游業(yè)產(chǎn)生的潛在社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益巨大。但在旅游業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，稅收征管相對(duì)薄弱，旅游企業(yè)相互轉(zhuǎn)團(tuán)費(fèi)用不真實(shí)、虛增費(fèi)用、抵扣票據(jù)不規(guī)范等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不僅導(dǎo)致國(guó)家稅款流失，也嚴(yán)重制約了旅游行業(yè)的健康發(fā)展。

為加強(qiáng)旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理，規(guī)范旅游行業(yè)財(cái)務(wù)核算，堵塞稅收漏洞，切實(shí)貫徹落實(shí)好做大地方稅收規(guī)模的思路，省局制定了《甘肅省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理暫行辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

二〇〇九年四月二日 甘肅省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)旅游業(yè)

營(yíng)業(yè)稅征收管理暫行辦法

第一條 為了進(jìn)一步規(guī)范我省旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》以及其他有關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，制定本辦法。

第二條

在我省境內(nèi)的旅游企業(yè)提供旅游業(yè)勞務(wù)均適用本辦法。

第三條

本辦法所稱“旅游企業(yè)”，是指經(jīng)旅游行政主管部門批準(zhǔn)成立，并取得《旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證》，從事旅游業(yè)務(wù)的各類旅行社（公司）。

第四條

本辦法所稱“旅游業(yè)務(wù)”是指營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)—旅游業(yè)”稅目規(guī)定的征稅范圍的業(yè)務(wù)，即為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。

第五條 旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅適用稅率為5％。

第六條

旅游企業(yè)提供旅游業(yè)勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)額和適用稅率計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝營(yíng)業(yè)額×適用稅率

應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算，旅游企業(yè)以外幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的 2 人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定選擇何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

第七條

旅游業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額為全部旅游費(fèi)減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。其計(jì)算公式：

營(yíng)業(yè)額＝全部旅游費(fèi)－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

第八條

全部旅游費(fèi)，是指旅游企業(yè)提供旅游業(yè)務(wù)向旅游者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，包括向旅游者收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

第九條

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額是指旅游企業(yè)收取的全部旅游費(fèi)中，替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)。

旅游企業(yè)利用本單位自有的交通工具、食宿服務(wù)設(shè)施，為旅客提供吃、住、行服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，不得作為扣除項(xiàng)目金額。

第十條

旅游企業(yè)為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的自身應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如本單位司機(jī)工資補(bǔ)貼、導(dǎo)游工資補(bǔ)貼、職工差旅費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、修車費(fèi)、過路過橋費(fèi)、燃料費(fèi)、裝卸運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、陪同費(fèi)等，不得作為扣除項(xiàng)目金額。

第十一條

旅游企業(yè)必須以取得收款方開具的稅務(wù)發(fā)票或其他合法憑證作為準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的依據(jù)。

上述所稱“合法憑證”是指向收款方取得的以下憑證：

（一）支付給境內(nèi)的單位或者個(gè)人，且上述單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以其開具的發(fā)票為合法有效憑證。

（二）支付給政府或者政府部門的行政事業(yè)性收費(fèi)（基金），以其開具的財(cái)政收據(jù)為合法有效憑證。

（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以上述單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（四）主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他合法有效憑證。第十二條

旅游企業(yè)提供旅游業(yè)務(wù)收取旅游費(fèi)時(shí)，必須向旅游者開具由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的旅游業(yè)專用發(fā)票。

旅游企業(yè)發(fā)生向旅游者退還旅游費(fèi)的，應(yīng)收回原開具的發(fā)票并注明“作廢”字樣。旅游企業(yè)不得向旅游者開具紅字發(fā)票。

第十三條

旅游企業(yè)提供旅游業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，依據(jù)其會(huì)計(jì)核算情況，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其不同的征收方式：

（一）對(duì)能正確核算經(jīng)營(yíng)收入，并能正確計(jì)算扣除項(xiàng)目金額的旅游企業(yè)，實(shí)行查賬征收，由旅游企業(yè)自行按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）對(duì)能如實(shí)核算經(jīng)營(yíng)收入，但不能按本辦法要求正確核算扣除項(xiàng)目金額的，可由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按經(jīng)營(yíng)收入的比例核定扣除項(xiàng)目金額，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)收入×（1-費(fèi)用扣除率）。

具體費(fèi)用扣除比例由各市（州）地方稅務(wù)局結(jié)合本地旅游企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況核定。

（三）對(duì)不能正確核算經(jīng)營(yíng)收入或者經(jīng)營(yíng)收入明顯偏低、難以實(shí)行查賬征收的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同行業(yè)、同規(guī)模旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入，依法核定其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

第十四條

旅游企業(yè)提供旅游業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)稅收入款項(xiàng)的當(dāng)天。

第十五條

旅游企業(yè)提供旅游業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為旅游企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地。

第十六條

各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極引導(dǎo)旅游企業(yè)加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度進(jìn)行財(cái)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算。要求旅游企業(yè)實(shí)行分類管理，按團(tuán)隊(duì)明細(xì)核算，團(tuán)隊(duì)的旅游去向、交通工具、人數(shù)、天數(shù)和所發(fā)生的費(fèi)用必須與旅游合同、協(xié)議相符。

第十七條

各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極主動(dòng)與旅游、工商、國(guó)稅等部門聯(lián)系，加強(qiáng)涉稅信息的傳遞和溝通，建立有效的協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制。

第十八條

各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要嚴(yán)格旅游業(yè)發(fā)票管理，加大對(duì)使用假發(fā)票、虛開發(fā)票等行為的打擊力度，對(duì)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、繳銷等環(huán)節(jié)要嚴(yán)格審查和核對(duì)，規(guī)范旅游業(yè)稅收管理，達(dá)到以票控稅目的。

第十九條

各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立旅游行業(yè)稅收收入分析

報(bào)告制度。每年7月份和次年2月份，各市州地方稅務(wù)局要向省局上報(bào)本地區(qū)旅游行業(yè)稅收管理分析報(bào)告。

第二十條

旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及本辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十一條 本辦法由甘肅省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

甘肅省地方稅務(wù)局辦公室 2009年4月7日印發(fā) 打印：計(jì)琦 校對(duì)：稅政一處 張峰 共印：30份

第二篇：江西省旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理辦法

江西省旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理辦法

2004-10-22 第一條 為了適應(yīng)我省旅游業(yè)發(fā)展的需要，進(jìn)一步規(guī)范我省旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》以及其他有關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，制定本辦法。

第二條 在我省境內(nèi)的旅游企業(yè)提供旅游業(yè)勞務(wù)一律按本辦法管理。

第三條 本辦法所稱“旅游企業(yè)”，是指經(jīng)旅游行政主管部門批準(zhǔn)成立，并取得《旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證》，從事旅游業(yè)務(wù)的各類旅行社（公司）。

第四條 本辦法所稱“旅游業(yè)務(wù)”是指營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)--旅游業(yè)”稅目規(guī)定的征稅范圍的業(yè)務(wù)，即為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。

單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

第五條 旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅適用稅率為5％。

第六條 旅游企業(yè)提供旅游業(yè)勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)額和適用稅率計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝營(yíng)業(yè)額X適用稅率

應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算，旅游企業(yè)以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其人民幣的折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定選擇何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

第七條 旅游業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額為旅游全部收費(fèi)減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。其計(jì)算公式：

營(yíng)業(yè)額＝全部旅游費(fèi)--準(zhǔn)于扣除項(xiàng)目金額

（一）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)的余額為營(yíng)業(yè)額。

（二）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額。第八條 全部旅游費(fèi)，是指旅游企業(yè)提供旅游業(yè)務(wù)向旅游者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

（一）價(jià)外費(fèi)用，包括向旅游者收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）旅游企業(yè)提供旅游業(yè)務(wù)收取旅游費(fèi)時(shí)，必須向旅游者開具由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的旅游業(yè)專用發(fā)票。

（三）旅游企業(yè)發(fā)生向旅游者退還旅游費(fèi)的，應(yīng)收回原開具的發(fā)票并注明“作廢”字樣。旅游企業(yè)不得向旅游者開具紅字發(fā)票。

第九條 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額是指收取的旅游費(fèi)中，替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)。

（--）房費(fèi)、餐費(fèi)是指在旅游過程中替旅游者實(shí)際支付給其他單位的住宿、餐飲費(fèi)用。

（二）門票是指在旅游過程中替旅游者實(shí)際支付給其他單位的游覽、文化、娛樂場(chǎng)所的費(fèi)用。

（三）交通費(fèi)是措替旅游者在旅游過程中實(shí)際支付的各種客票費(fèi)、機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)、訂票費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)等。

對(duì)旅游企業(yè)替旅游者支付的航空機(jī)票費(fèi)用，應(yīng)以機(jī)票打折后實(shí)際支付金額作為準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。實(shí)際支付機(jī)票費(fèi)用金額與機(jī)票票面金額不符的，須保留相關(guān)證明備查。旅游企業(yè)與航空公司簽訂包機(jī)合同的，應(yīng)以本單位實(shí)際支付的包機(jī)費(fèi)用作為扣除項(xiàng)目金額。

（四）接團(tuán)費(fèi)是指按旅游合同或協(xié)議支付給接團(tuán)旅游企業(yè)的費(fèi)用。

（五）旅游企業(yè)利用本單位自有的交通工具、食宿服務(wù)設(shè)施，為旅客提供吃、住、行服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，不得作為扣除項(xiàng)目金額。

第十條 旅游企業(yè)為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的自身應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如本單位司機(jī)工資補(bǔ)貼、導(dǎo)游工資補(bǔ)貼、職工差旅費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、修車費(fèi)、過路過橋費(fèi)、燃料費(fèi)、裝卸運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、陪同費(fèi)等，不得作為扣除項(xiàng)目金額。

第十一條 旅游企業(yè)必須以取得收款方開具的稅務(wù)發(fā)票或其他合法憑證作為準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的依據(jù)。發(fā)票（憑證）的復(fù)印件，一張發(fā)票（或憑證）代替多張發(fā)票（或憑證）、白條、結(jié)算通知單等其他不符合規(guī)定的發(fā)票或憑證，在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)一律不得扣除。

上述所稱“合法憑證”是指向收款方取得的以下憑證：

（一）從外國(guó)企業(yè)或使領(lǐng)館取得與納稅有關(guān)的憑證，如外國(guó)接團(tuán)社發(fā)票、使領(lǐng)館收據(jù)等；

（二）運(yùn)輸企業(yè)的客票、機(jī)票；

（三）省級(jí)以上財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收費(fèi)（基金）票據(jù)或繳款書：

（四）經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他憑證。

第十二條 旅游企業(yè)提供旅游業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，依據(jù)其會(huì)計(jì)核算情況，確定不同的征收方式：

（一）對(duì)能正確核算經(jīng)營(yíng)收入，并能正確計(jì)算扣除項(xiàng)目金額的旅游企業(yè)，實(shí)行查賬征收，由旅游企業(yè)自行按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，按月報(bào)送《營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》及《旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算表》（式樣附后）

（二）對(duì)能如實(shí)核算經(jīng)營(yíng)收入，但不能桉本辦法要求正確核算扣除項(xiàng)目金額的，可按經(jīng)營(yíng)收入80%的比例核定扣除項(xiàng)目金額，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）對(duì)不能正確核算經(jīng)營(yíng)收入，難以實(shí)行查賬征收的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

具體采用何種方式，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第十三條 旅游企業(yè)提供旅游業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)稅收入款項(xiàng)的當(dāng)天。

第十四條 旅游企業(yè)提供旅游業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為旅游企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地。

第十五條 本辦法未盡事宜，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦濁》以及其他有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定執(zhí)行。

第十六條 本辦法由江西省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第十七條 本辦法自發(fā)布之日起施行。

第三篇：旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收工作方案

一、關(guān)于旅游業(yè)的定義和構(gòu)成范圍

對(duì)旅游業(yè)的定義，具體有代表性的有兩種。一種是“旅游業(yè)就是在旅游者和交通、住宿及其他有關(guān)單位中間，通過辦理有關(guān)簽證、中間聯(lián)絡(luò)、代購(gòu)代銷，通過為旅游者導(dǎo)游、交涉、代辦手續(xù)，此外也利用本商社的交通工具、住宿設(shè)施提供服務(wù)，從而取得報(bào)酬的行業(yè)。”這種見解事實(shí)上是將旅游業(yè)等同于旅行社業(yè)。另一種見解，美國(guó)旅游學(xué)家唐納德.蘭德伯在《旅游業(yè)》一書中認(rèn)為：“旅游業(yè)是為國(guó)內(nèi)外旅游者服務(wù)的一系列相互有關(guān)的行業(yè)。旅游關(guān)聯(lián)到旅客、旅行方式、膳食供應(yīng)設(shè)施和其他各種事物。它構(gòu)成一個(gè)綜合性的概念——隨著時(shí)間和環(huán)境不斷變化的、一個(gè)正在形成和正在統(tǒng)一的概念”。

對(duì)于旅游業(yè)的構(gòu)成，一般認(rèn)為旅游業(yè)主要由旅行社部門、交通客運(yùn)部門和以旅館為代表的住宿業(yè)部門等三個(gè)部分組成。在我國(guó)，人們通常將旅行社、住宿業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)稱為旅游的“三大支柱”。此外，從國(guó)家或地區(qū)的旅游業(yè)發(fā)展，特別是從一個(gè)旅游目的地的市場(chǎng)營(yíng)銷角度去認(rèn)識(shí)，旅游業(yè)除上述三個(gè)部分之外，還應(yīng)包括以旅游景點(diǎn)為代表的游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)部門以及各級(jí)旅游管理組織。

二、關(guān)于目前我國(guó)對(duì)旅游者的統(tǒng)計(jì)范圍的技術(shù)性定義

關(guān)于國(guó)際游客。為了統(tǒng)計(jì)的需要，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)國(guó)際游客作了以下界定：國(guó)際游客（入境游客）指來我國(guó)探親訪友、觀光、度假、就醫(yī)療養(yǎng)、購(gòu)物、參加會(huì)議或從事經(jīng)濟(jì)、文化、體育、宗教活動(dòng)的外國(guó)人、華僑、港澳臺(tái)同胞。同時(shí)并規(guī)定，游客是出于上述目的離開常住國(guó)到我國(guó)內(nèi)地連續(xù)停留時(shí)間不超過12個(gè)月，并且主要目的不是通過所從事的活動(dòng)獲取報(bào)酬的人。關(guān)于國(guó)內(nèi)旅游者，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局作了規(guī)定，國(guó)家旅游局作出了修改和解釋。國(guó)內(nèi)游客是指任何一個(gè)為休閑、娛樂、觀光、度假、探親訪友、就醫(yī)療養(yǎng)、購(gòu)物、參加會(huì)議或從事經(jīng)濟(jì)、文化、體育、宗教活動(dòng)而離開常住地到我國(guó)境內(nèi)其他地方訪問連續(xù)停留時(shí)間不超過6個(gè)月，并且在其他地方的主要目的不是通過所從事的活動(dòng)獲取報(bào)酬的人。

目前我國(guó)對(duì)上述游客及旅游收入的統(tǒng)計(jì)方法，主要是通過海關(guān)的入境統(tǒng)計(jì)、星級(jí)飯店和旅游景點(diǎn)及旅行社的接待統(tǒng)計(jì)，進(jìn)行綜合考慮測(cè)算，最后計(jì)算出區(qū)域旅游者的數(shù)量及旅游收入。如據(jù)桂林市統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，2007全市接待國(guó)內(nèi)外游客人數(shù)1530.64萬(wàn)人次，旅游總收入85.51億元。其中：國(guó)內(nèi)游客1402.04萬(wàn)人次，旅游收入58.38億元；國(guó)際游客128.60萬(wàn)人次，旅游收入27.14億元。

三、我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)旅游業(yè)征稅之規(guī)定 按照《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的解釋：旅游業(yè)，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是以旅游業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入額作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。但同時(shí)規(guī)定：“旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外其旅游團(tuán)改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額”。為了公平稅負(fù)，在營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定旅行社組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用的余額為應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，按照5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。目前，旅游業(yè)稅收收入主要包括旅游景區(qū)與旅行社的稅收收入。旅行社涉及的稅種主要有以下幾種：（1）營(yíng)業(yè)稅及附加：計(jì)稅營(yíng)業(yè)額（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)額）為向旅游者收取的旅游費(fèi)減去代旅游者支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額。旅游業(yè)納稅人組織旅游者在境內(nèi)或出境旅游，改由其他旅游單位或個(gè)人接團(tuán) 的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)單位或個(gè)人的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（2）個(gè)人所得稅：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅、工資薪金所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、利息股息紅利所得等應(yīng)稅項(xiàng)目、代扣代繳導(dǎo)游個(gè)人所得稅。（3）企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額的確定按現(xiàn)行所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。

四、關(guān)于旅行社及目前旅游業(yè)稅收政策及征管存在的問題 世界旅游組織將旅行社定義為：“零售代理機(jī)構(gòu)向公眾提供關(guān)于可能的旅行、居住和相關(guān)服務(wù)，包括服務(wù)酬金和條件的信息。旅行組織或制作商或批發(fā)商在旅游需求提出前，以組織交通運(yùn)輸、預(yù)定不同的住宿和提出所有其他服務(wù)為旅行和旅居作準(zhǔn)備。”我國(guó)《旅行社管理?xiàng)l例》規(guī)定：旅行社是指有營(yíng)利目的，從事旅游業(yè)務(wù)的企業(yè)。并說明“本條例所稱旅游業(yè)務(wù)，是指為旅游者代辦出、入境和簽證手續(xù)，招徠、接待旅游者旅游，為旅游者安排食宿等有償服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。從行業(yè)關(guān)系的角度講，旅行社應(yīng)屬于旅行代理業(yè)。它一方面為各旅游接待企業(yè)代理營(yíng)銷業(yè)務(wù)，另一方面也接受旅游者委托而辦理各種旅行手續(xù)。所以旅行社是最典型的旅游中介組織。從行業(yè)工作特點(diǎn)看，旅行社向消費(fèi)者提供的是服務(wù)，即旅行服務(wù)。綜合旅行社的服務(wù)、代理的工作特點(diǎn)與旅游者的消費(fèi)特點(diǎn)，我們可將旅行社定性為旅游委托代理服務(wù)業(yè)。旅行社是旅游的龍頭，是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的旅游銷售商。它為旅游者提供服務(wù)，是各種旅游服務(wù)供應(yīng)者或生產(chǎn)者與旅游服務(wù)消費(fèi)者（旅游者）之間的中介，它在旅游業(yè)中發(fā)揮著特殊的作用，是旅游業(yè)的重要組成部分。由此可見，旅游業(yè)是綜合性、勞動(dòng)密集型的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，而旅行社只是旅游業(yè)的重要組成部分。由于現(xiàn)行的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》關(guān)于旅游業(yè)的營(yíng)業(yè)稅政策運(yùn)行了十四年之久，事實(shí)上當(dāng)時(shí)只是將旅游業(yè)等同于旅行社業(yè)，與當(dāng)今迅速發(fā)展的現(xiàn)代旅游業(yè)相比，在性質(zhì)、服務(wù)范圍、內(nèi)容上都發(fā)生了較大變化，所以，現(xiàn)行旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策己跟不上時(shí)代發(fā)展的形勢(shì)和要求。因此，給稅收征管帶來諸多問題。

（一）現(xiàn)行旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策給旅行社的稅收征管帶來相當(dāng)難度。與旅游企業(yè)相關(guān)的最重要稅收政策就是“計(jì)稅營(yíng)業(yè)額”的確定問題，根據(jù)1993年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第十七條的規(guī)定，旅游企業(yè)（主要為旅行社）的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。之后國(guó)家又出臺(tái)了一系列的政策，對(duì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行了明確，但在實(shí)際操作中難以完全落實(shí)，抵扣政策實(shí)際上給旅游企業(yè)提供了一個(gè)可以隨意調(diào)節(jié)的空間，也成為旅游業(yè)稅收流失的巨大黑洞。旅游企業(yè)利用政策空間，利用種種手段虛假抵扣，侵蝕了營(yíng)業(yè)稅稅基，表現(xiàn)為：

1.以其他各類發(fā)票甚至假發(fā)票虛假抵扣。目前，與旅游業(yè)相關(guān)的抵扣票據(jù)的管理水平還相當(dāng)不規(guī)范甚至于混亂，取得可以扣除的票據(jù)相當(dāng)容易，加之消費(fèi)者旅游基本跨縣市甚至跨省、跨國(guó)，發(fā)票存根比對(duì)幾乎不可能。且由于各地地稅發(fā)票不統(tǒng)一，即使比對(duì)，也很難辨認(rèn)發(fā)票的真?zhèn)巍Ｒ恍┞糜纹髽I(yè)為管理和組織經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的自身應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)入了扣除項(xiàng)目進(jìn)行了抵扣。如：導(dǎo)游及司機(jī)或管理人員所發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等計(jì)入了扣除項(xiàng)目，進(jìn)行了抵扣。部分旅游企業(yè)扣除項(xiàng)目中的交通費(fèi)所取得的票據(jù)尤其不規(guī)范。使得這種票使用失控，各旅行社把這種車票當(dāng)成調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的工具，各旅行社把這種車票整本整本地放入扣除項(xiàng)目中，人為調(diào)控扣除項(xiàng)目，侵蝕了營(yíng)業(yè)稅稅基，造成企業(yè)虛假虧損，以此偷逃營(yíng)業(yè)稅和所得稅。這一現(xiàn)象的存在，嚴(yán)重影響旅游行業(yè)稅收征管。2.旅行社之間相互虛開發(fā)票，虛抵營(yíng)業(yè)收入。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，旅游企業(yè)接團(tuán)后轉(zhuǎn)包給其他旅游企業(yè)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，這也使得旅行社之間通過相互虛開發(fā)票，增大轉(zhuǎn)包金額以減少計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。一些合作相對(duì)穩(wěn)定的旅行社之間相互虛開接團(tuán)費(fèi)發(fā)票甚至直接將空白發(fā)票撕下讓對(duì)方自行開具以供抵扣。

由于部分旅行社財(cái)務(wù)核算不規(guī)范和有意無意違反稅法甚至鉆稅法的空子，加之旅行社之間為爭(zhēng)奪旅游市場(chǎng)，一些旅行社推出“零團(tuán)費(fèi)、負(fù)團(tuán)費(fèi)”接團(tuán)，通過要求導(dǎo)游額外加景點(diǎn)和進(jìn)店購(gòu)物得回的回扣來彌補(bǔ)，形成惡性競(jìng)爭(zhēng)，造成很多旅行社帳面利潤(rùn)很少甚至虧損，實(shí)際繳納的所得稅更是少得可憐，這樣整個(gè)旅行社行業(yè)對(duì)地方稅收的直接貢獻(xiàn)比較小。

（二）旅游業(yè)和旅行社本身的一些特點(diǎn)給旅行社的稅收征管帶來一定難度。表現(xiàn)為：

1.旅行社內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度不健全，收入和費(fèi)用難以核實(shí)。體現(xiàn)在以下方面：

（1）帳務(wù)處理不規(guī)范。據(jù)調(diào)查很多旅游企業(yè)沒有按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行帳務(wù)處理，記帳時(shí)所附原始憑證不全。如營(yíng)業(yè)收入沒有按取得收入時(shí)應(yīng)開具的旅游業(yè)發(fā)票的記賬聯(lián)進(jìn)行收入核算，而是按團(tuán)單約定做收入；營(yíng)業(yè)成本應(yīng)以取得的合法原始憑證為依據(jù)，而有些旅行社是以與對(duì)方簽訂的結(jié)算單為依據(jù)入帳，缺乏合法性。記賬憑證金額與所附原始憑證金額不符，據(jù)企業(yè)財(cái)會(huì)人員自己反映，有些團(tuán)隊(duì)人員多，定額發(fā)票包括景點(diǎn)門票、餐飲發(fā)票、住宿發(fā)票等量大，粘貼起來不便，為了省事，挑選幾張做個(gè)說明就完事。這種現(xiàn)象嚴(yán)重違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給稅收征管帶來了危害。

（2）收入核算不真實(shí)。大部分旅行社對(duì)單位組織的旅游活動(dòng)因?qū)Ψ綍?huì)索要發(fā)票報(bào)銷，尚能在帳上如實(shí)反映這部分營(yíng)業(yè)收入，但對(duì)自費(fèi)旅游的個(gè)人因很多人沒有索取正式發(fā)票的習(xí)慣，旅行社則以自制收據(jù)收取旅游費(fèi)后未將這部分收入全部入帳，造成營(yíng)業(yè)收入短少。有的旅行社在本地組團(tuán)到外地旅游，以接團(tuán)旅行社分游客個(gè)人開具的發(fā)票交給游客回單位報(bào)銷，而這部分收入也不納入組團(tuán)旅行社核算，組團(tuán)中賺取的差價(jià)另外以現(xiàn)金結(jié)算，從而逃避納稅。還有的旅行社對(duì)游客在行程中臨時(shí)增加旅游項(xiàng)目和景點(diǎn)加收的旅游費(fèi)未入帳反映。另外，旅行社取得的各種獎(jiǎng)勵(lì)收入、景點(diǎn)門票折扣收入、游客購(gòu)物娛樂等自費(fèi)消費(fèi)項(xiàng)目的回扣收入基本上都未入帳核算。

（3）成本費(fèi)用列支不合規(guī)。相當(dāng)部分旅行社成本費(fèi)用核算混亂，主要體現(xiàn)為：一是成本費(fèi)用憑證不全，景點(diǎn)門票等憑證未全部裝入會(huì)計(jì)憑證中；二是以不符合規(guī)定的憑證入帳；三是未將與游客簽訂的旅游合同作為原始憑證的附件裝入憑證中，無法核實(shí)帳上列支的費(fèi)用是否是游客旅行過程中的必要支出，與游客的旅游行程是否一致；四是沒有按旅游團(tuán)隊(duì)分別核算收支而是將各個(gè)團(tuán)隊(duì)的費(fèi)用放在一起，難以查實(shí)所列支出是否與收入相配比；五是收支核算不同步，特別是接團(tuán)業(yè)務(wù)，為游客支付的費(fèi)用早已在帳上列支，但未與組團(tuán)社結(jié)算收入，造成虛假虧損；六是將個(gè)人開支記入公司帳上，由于旅行社基本都是私營(yíng)企業(yè)，為了少納稅，許多老板將自己或家庭及親朋好友的個(gè)人支出如通訊費(fèi)、交通費(fèi)、餐飲費(fèi)、購(gòu)物費(fèi)等拿到公司報(bào)銷，直接侵占了公司利潤(rùn)。

2.旅游業(yè)定價(jià)彈性空間大，行業(yè)內(nèi)的企業(yè)所得稅難以監(jiān)管作為新興產(chǎn)業(yè)，旅游行業(yè)沒有公認(rèn)的利潤(rùn)率，定價(jià)彈性空間相當(dāng)大，這使部分旅游企業(yè)利用這一價(jià)格彈性，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行不實(shí)核算。如在結(jié)算成本時(shí)，把代游客支付的各種交通費(fèi)、房費(fèi)、餐費(fèi)、門票等各項(xiàng)費(fèi)用，按賓館飯店和旅游景點(diǎn)打折前的金額予以全額抵扣，將企業(yè)自身費(fèi)用列入替游客支付的費(fèi)用中，以加大成本。3.導(dǎo)游個(gè)人收受回扣數(shù)額大，個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重。據(jù)調(diào)查，大部分導(dǎo)游都掛靠在導(dǎo)游公司或旅行社，他們一般都沒有基本工資，導(dǎo)游的收入主要是靠額外增加景點(diǎn)和進(jìn)店購(gòu)物得回的回扣分成取得。因此，導(dǎo)游帶團(tuán)掙回扣已是公開的、不得已而為之的秘密。但由于對(duì)購(gòu)物和娛樂消費(fèi)場(chǎng)所的稅收控管難以到位，無法掌握回扣支付的真實(shí)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致購(gòu)物回扣等收入被隱瞞，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無從控管，這也導(dǎo)致旅行社正常業(yè)務(wù)收入的利潤(rùn)越來越低和導(dǎo)游個(gè)人所得稅難以征管的原因之一。

4.大量現(xiàn)金交易為逃稅“鋪路”。旅游業(yè)作為一個(gè)新興的服務(wù)行業(yè)直接面向消費(fèi)者，有大量現(xiàn)金交易存在。對(duì)一些旅游企業(yè)來說，普通發(fā)票非但不難取得，而且在進(jìn)行逃稅方面大有用武之地。在旅行社發(fā)生成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，不開發(fā)票的情況隨處可見，旅行社不取，商家就不給，商家這么做的目的也很明確：逃稅。一部分旅行社的不規(guī)范運(yùn)作，采取現(xiàn)金收付不入帳的手段，不光自身偷稅，也造成了運(yùn)輸收入、娛樂業(yè)收入、餐飲收入、中介收入等大量收入轉(zhuǎn)為“隱形”，國(guó)家稅款流失嚴(yán)重。

五、關(guān)于對(duì)完善旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策和稅收征管的對(duì)策分析

（一）政策建議：完善現(xiàn)行旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策。實(shí)踐證明旅游業(yè)“計(jì)稅營(yíng)業(yè)額”的政策成了稅收流失的黑洞，而征管上又難以找出行之有效的監(jiān)管辦法，所以根本的辦法就是改變這一規(guī)定。

建議：從根本上取消這一規(guī)定，改為按全額征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅本來是一種對(duì)營(yíng)業(yè)收入全額征收的流轉(zhuǎn)稅，對(duì)旅游行業(yè)規(guī)定了較多的扣除項(xiàng)目實(shí)際是差額征稅，但一直缺乏必要的監(jiān)管措施，跟其他的營(yíng)業(yè)稅納稅人在稅收待遇上有較大的區(qū)別，與整個(gè)營(yíng)業(yè)稅的征收環(huán)境不配套，因此，我們認(rèn)為對(duì)旅游行業(yè)既要有一定的政策傾斜，也要堵塞漏洞，保障稅收收入，建議考慮只規(guī)定扣除支付給接團(tuán)單位的費(fèi)用，取消《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定的扣除項(xiàng)目，同時(shí)對(duì)旅游行業(yè)調(diào)低適用稅率，適用稅率設(shè)定在2％－3％為宜。

同時(shí)，由于旅游業(yè)是綜合性、勞動(dòng)密集型的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，而旅行社只是旅游業(yè)的重要組成部分，并且具有旅游委托代理服務(wù)業(yè)的性質(zhì)，建議取消營(yíng)業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”子目，把旅行社歸于營(yíng)業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”子目征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）統(tǒng)一旅游業(yè)行業(yè)稅收管理辦法。直面旅行社稅收征管中存在的問題和漏洞，采取相應(yīng)的措施和對(duì)策，主要體現(xiàn)可操作性。按照旅游業(yè)納稅人的不同情況，分別確定其營(yíng)業(yè)稅和所得稅的征管方式，分類管理：對(duì)能按照規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，按期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并做到以每一旅游團(tuán)隊(duì)為單位分別核算其營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和毛利的旅游企業(yè)，其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅可實(shí)行查帳征收；對(duì)能如實(shí)核算營(yíng)業(yè)收入，但達(dá)不到核算要求的旅游企業(yè)，可按營(yíng)業(yè)收入一定比例（建議為85％）核定扣除項(xiàng)目金額；對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的旅游企業(yè)，由地稅機(jī)關(guān)從高核定營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，對(duì)開具發(fā)票部分的營(yíng)業(yè)收入，根據(jù)開票收入定率扣除60%的扣除項(xiàng)目金額，其余額作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。如當(dāng)月開票部分營(yíng)業(yè)收入確定的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額低于或等于核定的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，則按核定的營(yíng)業(yè)額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，如當(dāng)月開票部分營(yíng)業(yè)收入確定的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額高于核定的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，則按開票部分營(yíng)業(yè)收入確定的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)責(zé)令限期改正。針對(duì)大多數(shù)旅行社虛假虧損不繳少繳所得稅的問題，規(guī)定了查帳征收的條件，并制定最低稅負(fù)率。

（三）積極引導(dǎo)旅游企業(yè)加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是做好旅行社稅收征管的關(guān)鍵。要求各旅行社必須嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度進(jìn)行財(cái)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算。根據(jù)旅行社的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，特別要強(qiáng)調(diào)旅行社一定要做到按團(tuán)隊(duì)進(jìn)行明細(xì)核算，一團(tuán)一結(jié)，對(duì)團(tuán)隊(duì)的旅游去向、交通工具、人數(shù)、天數(shù)和所發(fā)生的費(fèi)用都必須做到與旅游合同相符，記錄明細(xì)清晰。為了提高財(cái)務(wù)核算水平，要求旅游企業(yè)必須聘請(qǐng)合格的會(huì)計(jì)人員，并加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高核算水平，對(duì)目前財(cái)務(wù)核算混亂的企業(yè)，要責(zé)令其建立健全財(cái)務(wù)核算制度，限期改正，但不宜片面主張核定征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅。因?yàn)檫@一行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是實(shí)行按營(yíng)業(yè)收入與成本抵扣后的差額計(jì)稅的，如果實(shí)行核定征收，納稅人對(duì)餐飲、住宿、交通費(fèi)等相關(guān)支出可能不索取正式發(fā)票，這勢(shì)必對(duì)整個(gè)大旅游產(chǎn)業(yè)鏈的稅收造成流失。對(duì)那些目前會(huì)計(jì)核算達(dá)不到規(guī)定要求的旅行社，我們要通過從高核定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額或收入額，使其比財(cái)務(wù)健全實(shí)行查帳征收的旅行社承擔(dān)更重的稅負(fù)，促使這部分納稅人建立健全賬目，完善會(huì)計(jì)核算，為稅收征管提供真實(shí)可靠的依據(jù)。

第四篇：旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收工作方案

隨著社會(huì)的發(fā)展，旅游業(yè)已成為全球經(jīng)濟(jì)中發(fā)展勢(shì)頭最強(qiáng)勁和規(guī)模最大的產(chǎn)業(yè)之一，具有“無煙產(chǎn)業(yè)”和“永遠(yuǎn)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”的美稱。旅游資源、旅游設(shè)施和旅游服務(wù)構(gòu)成經(jīng)營(yíng)旅游業(yè)的三大要素，它具有廣泛性、地域性、季節(jié)性、經(jīng)濟(jì)性、多樣性等特點(diǎn)，是一項(xiàng)綜合性的經(jīng)濟(jì)事業(yè)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民收入水平的進(jìn)一步提高，人民對(duì)旅游消費(fèi)的需求將進(jìn)一步上升，國(guó)內(nèi)旅游業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用越來越重要，因而旅游業(yè)已經(jīng)成為地方稅收新的增長(zhǎng)點(diǎn)。因此，研究和探討我國(guó)旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策和征管對(duì)策，對(duì)加強(qiáng)地方稅收的征管具有十分重要的意義。

一、關(guān)于旅游業(yè)的定義和構(gòu)成范圍

對(duì)旅游業(yè)的定義，具體有代表性的有兩種。一種是“旅游業(yè)就是在旅游者和交通、住宿及其他有關(guān)單位中間，通過辦理有關(guān)簽證、中間聯(lián)絡(luò)、代購(gòu)代銷，通過為旅游者導(dǎo)游、交涉、代辦手續(xù)，此外也利用本商社的交通工具、住宿設(shè)施提供服務(wù)，從而取得報(bào)酬的行業(yè)。”這種見解事實(shí)上是將旅游業(yè)等同于旅行社業(yè)。另一種見解，美國(guó)旅游學(xué)家唐納德.蘭德伯在《旅游業(yè)》一書中認(rèn)為：“旅游業(yè)是為國(guó)內(nèi)外旅游者服務(wù)的一系列相互有關(guān)的行業(yè)。旅游關(guān)聯(lián)到旅客、旅行方式、膳食供應(yīng)設(shè)施和其他各種事物。它構(gòu)成一個(gè)綜合性的概念——隨著時(shí)間和環(huán)境不斷變化的、一個(gè)正在形成和正在統(tǒng)一的概念”。

對(duì)于旅游業(yè)的構(gòu)成，一般認(rèn)為旅游業(yè)主要由旅行社部門、交通客運(yùn)部門和以旅館為代表的住宿業(yè)部門等三個(gè)部分組成。在我國(guó)，人們通常將旅行社、住宿業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)稱為旅游的“三大支柱”。此外，從國(guó)家或地區(qū)的旅游業(yè)發(fā)展，特別是從一個(gè)旅游目的地的市場(chǎng)營(yíng)銷角度去認(rèn)識(shí)，旅游業(yè)除上述三個(gè)部分之外，還應(yīng)包括以旅游景點(diǎn)為代表的游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)部門以及各級(jí)旅游管理組織。

二、關(guān)于目前我國(guó)對(duì)旅游者的統(tǒng)計(jì)范圍的技術(shù)性定義

關(guān)于國(guó)際游客。為了統(tǒng)計(jì)的需要，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)國(guó)際游客作了以下界定：國(guó)際游客（入境游客）指來我國(guó)探親訪友、觀光、度假、就醫(yī)療養(yǎng)、購(gòu)物、參加會(huì)議或從事經(jīng)濟(jì)、文化、體育、宗教活動(dòng)的外國(guó)人、華僑、港澳臺(tái)同胞。同時(shí)并規(guī)定，游客是出于上述目的離開常住國(guó)到我國(guó)內(nèi)地連續(xù)停留時(shí)間不超過12個(gè)月，并且主要目的不是通過所從事的活動(dòng)獲取報(bào)酬的人。

關(guān)于國(guó)內(nèi)旅游者，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局作了規(guī)定，國(guó)家旅游局作出了修改和解釋。國(guó)內(nèi)游客是指任何一個(gè)為休閑、娛樂、觀光、度假、探親訪友、就醫(yī)療養(yǎng)、購(gòu)物、參加會(huì)議或從事經(jīng)濟(jì)、文化、體育、宗教活動(dòng)而離開常住地到我國(guó)境內(nèi)其他地方訪問連續(xù)停留時(shí)間不超過6個(gè)月，并且在其他地方的主要目的不是通過所從事的活動(dòng)獲取報(bào)酬的人。

目前我國(guó)對(duì)上述游客及旅游收入的統(tǒng)計(jì)方法，主要是通過海關(guān)的入境統(tǒng)計(jì)、星級(jí)飯店和旅游景點(diǎn)及旅行社的接待統(tǒng)計(jì)，進(jìn)行綜合考慮測(cè)算，最后計(jì)算出區(qū)域旅游者的數(shù)量及旅游收入。如據(jù)桂林市統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，2007全市接待國(guó)內(nèi)外游客人數(shù)1530.64萬(wàn)人次，旅游總收入85.51億元。其中：國(guó)內(nèi)游客1402.04萬(wàn)人次，旅游收入58.38億元；國(guó)際游客128.60萬(wàn)人次，旅游收入27.14億元。

三、我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)旅游業(yè)征稅之規(guī)定

按照《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的解釋：旅游業(yè)，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是以旅游業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入額作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。但同時(shí)規(guī)定：“旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外其旅游團(tuán)改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額”。為了公平稅負(fù)，在營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定旅行社組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用的余額為應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，按照5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

目前，旅游業(yè)稅收收入主要包括旅游景區(qū)與旅行社的稅收收入。旅行社涉及的稅種主要有以下幾種：（1）營(yíng)業(yè)稅及附加：計(jì)稅營(yíng)業(yè)額（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)額）為向旅游者收取的旅游費(fèi)減去代旅游者支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額。旅游業(yè)納稅人組織旅游者在境內(nèi)或出境旅游，改由其他旅游單位或個(gè)人接團(tuán) 的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)單位或個(gè)人的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（2）個(gè)人所得稅：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅、工資薪金所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、利息股息紅利所得等應(yīng)稅項(xiàng)目、代扣代繳導(dǎo)游個(gè)人所得稅。（3）企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額的確定按現(xiàn)行所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。

四、關(guān)于旅行社及目前旅游業(yè)稅收政策及征管存在的問題

世界旅游組織將旅行社定義為：“零售代理機(jī)構(gòu)向公眾提供關(guān)于可能的旅行、居住和相關(guān)服務(wù)，包括服務(wù)酬金和條件的信息。旅行組織或制作商或批發(fā)商在旅游需求提出前，以組織交通運(yùn)輸、預(yù)定不同的住宿和提出所有其他服務(wù)為旅行和旅居作準(zhǔn)備。”我國(guó)《旅行社管理?xiàng)l例》規(guī)定：旅行社是指有營(yíng)利目的，從事旅游業(yè)務(wù)的企業(yè)。并說明“本條例所稱旅游業(yè)務(wù)，是指為旅游者代辦出、入境和簽證手續(xù)，招徠、接待旅游者旅游，為旅游者安排食宿等有償服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。從行業(yè)關(guān)系的角度講，旅行社應(yīng)屬于旅行代理業(yè)。它一方面為各旅游接待企業(yè)代理營(yíng)銷業(yè)務(wù)，另一方面也接受旅游者委托而辦理各種旅行手續(xù)。所以旅行社是最典型的旅游中介組織。從行業(yè)工作特點(diǎn)看，旅行社向消費(fèi)者提供的是服務(wù)，即旅行服務(wù)。綜合旅行社的服務(wù)、代理的工作特點(diǎn)與旅游者的消費(fèi)特點(diǎn)，我們可將旅行社定性為旅游委托代理服務(wù)業(yè)。旅行社是旅游的龍頭，是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的旅游銷售商。它為旅游者提供服務(wù)，是各種旅游服務(wù)供應(yīng)者或生產(chǎn)者與旅游服務(wù)消費(fèi)者（旅游者）之間的中介，它在旅游業(yè)中發(fā)揮著特殊的作用，是旅游業(yè)的重要組成部分。由此可見，旅游業(yè)是綜合性、勞動(dòng)密集型的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，而旅行社只是旅游業(yè)的重要組成部分。

由于現(xiàn)行的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》關(guān)于旅游業(yè)的營(yíng)業(yè)稅政策運(yùn)行了十四年之久，事實(shí)上當(dāng)時(shí)只是將旅游業(yè)等同于旅行社業(yè)，與當(dāng)今迅速發(fā)展的現(xiàn)代旅游業(yè)相比，在性質(zhì)、服務(wù)范圍、內(nèi)容上都發(fā)生了較大變化，所以，現(xiàn)行旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策己跟不上時(shí)代發(fā)展的形勢(shì)和要求。因此，給稅收征管帶來諸多問題。

（一）現(xiàn)行旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策給旅行社的稅收征管帶來相當(dāng)難度。與旅游企業(yè)相關(guān)的最重要稅收政策就是“計(jì)稅營(yíng)業(yè)額”的確定問題，根據(jù)1993年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第十七條的規(guī)定，旅游企業(yè)（主要為旅行社）的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。之后國(guó)家又出臺(tái)了一系列的政策，對(duì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行了明確，但在實(shí)際操作中難以完全落實(shí)，抵扣政策實(shí)際上給旅游企業(yè)提供了一個(gè)可以隨意調(diào)節(jié)的空間，也成為旅游業(yè)稅收流失的巨大黑洞。旅游企業(yè)利用政策空間，利用種種手段虛假抵扣，侵蝕了營(yíng)業(yè)稅稅基，表現(xiàn)為：

1.以其他各類發(fā)票甚至假發(fā)票虛假抵扣。目前，與旅游業(yè)相關(guān)的抵扣票據(jù)的管理水平還相當(dāng)不規(guī)范甚至于混亂，取得可以扣除的票據(jù)相當(dāng)容易，加之消費(fèi)者旅游基本跨縣市甚至跨省、跨國(guó)，發(fā)票存根比對(duì)幾乎不可能。且由于各地地稅發(fā)票不統(tǒng)一，即使比對(duì)，也很難辨認(rèn)發(fā)票的真?zhèn)巍Ｒ恍┞糜纹髽I(yè)為管理和組織經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的自身應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)入了扣除項(xiàng)目進(jìn)行了抵扣。如：導(dǎo)游及司機(jī)或管理人員所發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等計(jì)入了扣除項(xiàng)目，進(jìn)行了抵扣。部分旅游企業(yè)扣除項(xiàng)目中的交通費(fèi)所取得的票據(jù)尤其不規(guī)范。使得這種票使用失控，各旅行社把這種車票當(dāng)成調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的工具，各旅行社把這種車票整本整本地放入扣除項(xiàng)目中，人為調(diào)控扣除項(xiàng)目，侵蝕了營(yíng)業(yè)稅稅基，造成企業(yè)虛假虧損，以此偷逃營(yíng)業(yè)稅和所得稅。這一現(xiàn)象的存在，嚴(yán)重影響旅游行業(yè)稅收征管。

2.旅行社之間相互虛開發(fā)票，虛抵營(yíng)業(yè)收入。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，旅游企業(yè)接團(tuán)后轉(zhuǎn)包給其他旅游企業(yè)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，這也使得旅行社之間通過相互虛開發(fā)票，增大轉(zhuǎn)包金額以減少計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。一些合作相對(duì)穩(wěn)定的旅行社之間相互虛開接團(tuán)費(fèi)發(fā)票甚至直接將空白發(fā)票撕下讓對(duì)方自行開具以供抵扣。

由于部分旅行社財(cái)務(wù)核算不規(guī)范和有意無意違反稅法甚至鉆稅法的空子，加之旅行社之間為爭(zhēng)奪旅游市場(chǎng)，一些旅行社推出“零團(tuán)費(fèi)、負(fù)團(tuán)費(fèi)”接團(tuán)，通過要求導(dǎo)游額外加景點(diǎn)和進(jìn)店購(gòu)物得回的回扣來彌補(bǔ)，形成惡性競(jìng)爭(zhēng)，造成很多旅行社帳面利潤(rùn)很少甚至虧損，實(shí)際繳納的所得稅更是少得可憐，這樣整個(gè)旅行社行業(yè)對(duì)地方稅收的直接貢獻(xiàn)比較小。

（二）旅游業(yè)和旅行社本身的一些特點(diǎn)給旅行社的稅收征管帶來一定難度。表現(xiàn)為：

1.旅行社內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度不健全，收入和費(fèi)用難以核實(shí)。體現(xiàn)在以下方面：

（1）帳務(wù)處理不規(guī)范。據(jù)調(diào)查很多旅游企業(yè)沒有按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行帳務(wù)處理，記帳時(shí)所附原始憑證不全。如營(yíng)業(yè)收入沒有按取得收入時(shí)應(yīng)開具的旅游業(yè)發(fā)票的記賬聯(lián)進(jìn)行收入核算，而是按團(tuán)單約定做收入；營(yíng)業(yè)成本應(yīng)以取得的合法原始憑證為依據(jù)，而有些旅行社是以與對(duì)方簽訂的結(jié)算單為依據(jù)入帳，缺乏合法性。記賬憑證金額與所附原始憑證金額不符，據(jù)企業(yè)財(cái)會(huì)人員自己反映，有些團(tuán)隊(duì)人員多，定額發(fā)票包括景點(diǎn)門票、餐飲發(fā)票、住宿發(fā)票等量大，粘貼起來不便，為了省事，挑選幾張做個(gè)說明就完事。這種現(xiàn)象嚴(yán)重違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給稅收征管帶來了危害。

（2）收入核算不真實(shí)。大部分旅行社對(duì)單位組織的旅游活動(dòng)因?qū)Ψ綍?huì)索要發(fā)票報(bào)銷，尚能在帳上如實(shí)反映這部分營(yíng)業(yè)收入，但對(duì)自費(fèi)旅游的個(gè)人因很多人沒有索取正式發(fā)票的習(xí)慣，旅行社則以自制收據(jù)收取旅游費(fèi)后未將這部分收入全部入帳，造成營(yíng)業(yè)收入短少。有的旅行社在本地組團(tuán)到外地旅游，以接團(tuán)旅行社分游客個(gè)人開具的發(fā)票交給游客回單位報(bào)銷，而這部分收入也不納入組團(tuán)旅行社核算，組團(tuán)中賺取的差價(jià)另外以現(xiàn)金結(jié)算，從而逃避納稅。還有的旅行社對(duì)游客在行程中臨時(shí)增加旅游項(xiàng)目和景點(diǎn)加收的旅游費(fèi)未入帳反映。另外，旅行社取得的各種獎(jiǎng)勵(lì)收入、景點(diǎn)門票折扣收入、游客購(gòu)物娛樂等自費(fèi)消費(fèi)項(xiàng)目的回扣收入基本上都未入帳核算。

（3）成本費(fèi)用列支不合規(guī)。相當(dāng)部分旅行社成本費(fèi)用核算混亂，主要體現(xiàn)為：一是成本費(fèi)用憑證不全，景點(diǎn)門票等憑證未全部裝入會(huì)計(jì)憑證中；二是以不符合規(guī)定的憑證入帳；三是未將與游客簽訂的旅游合同作為原始憑證的附件裝入憑證中，無法核實(shí)帳上列支的費(fèi)用是否是游客旅行過程中的必要支出，與游客的旅游行程是否一致；四是沒有按旅游團(tuán)隊(duì)分別核算收支而是將各個(gè)團(tuán)隊(duì)的費(fèi)用放在一起，難以查實(shí)所列支出是否與收入相配比；五是收支核算不同步，特別是接團(tuán)業(yè)務(wù)，為游客支付的費(fèi)用早已在帳上列支，但未與組團(tuán)社結(jié)算收入，造成虛假虧損；六是將個(gè)人開支記入公司帳上，由于旅行社基本都是私營(yíng)企業(yè)，為了少納稅，許多老板將自己或家庭及親朋好友的個(gè)人支出如通訊費(fèi)、交通費(fèi)、餐飲費(fèi)、購(gòu)物費(fèi)等拿到公司報(bào)銷，直接侵占了公司利潤(rùn)。

2.旅游業(yè)定價(jià)彈性空間大，行業(yè)內(nèi)的企業(yè)所得稅難以監(jiān)管作為新興產(chǎn)業(yè)，旅游行業(yè)沒有公認(rèn)的利潤(rùn)率，定價(jià)彈性空間相當(dāng)大，這使部分旅游企業(yè)利用這一價(jià)格彈性，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行不實(shí)核算。如在結(jié)算成本時(shí)，把代游客支付的各種交通費(fèi)、房費(fèi)、餐費(fèi)、門票等各項(xiàng)費(fèi)用，按賓館飯店和旅游景點(diǎn)打折前的金額予以全額抵扣，將企業(yè)自身費(fèi)用列入替游客支付的費(fèi)用中，以加大成本。

3.導(dǎo)游個(gè)人收受回扣數(shù)額大，個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重。據(jù)調(diào)查，大部分導(dǎo)游都掛靠在導(dǎo)游公司或旅行社，他們一般都沒有基本工資，導(dǎo)游的收入主要是靠額外增加景點(diǎn)和進(jìn)店購(gòu)物得回的回扣分成取得。因此，導(dǎo)游帶團(tuán)掙回扣已是公開的、不得已而為之的秘密。但由于對(duì)購(gòu)物和娛樂消費(fèi)場(chǎng)所的稅收控管難以到位，無法掌握回扣支付的真實(shí)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致購(gòu)物回扣等收入被隱瞞，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無從控管，這也導(dǎo)致旅行社正常業(yè)務(wù)收入的利潤(rùn)越來越低和導(dǎo)游個(gè)人所得稅難以征管的原因之一。

4.大量現(xiàn)金交易為逃稅“鋪路”。旅游業(yè)作為一個(gè)新興的服務(wù)行業(yè)直接面向消費(fèi)者，有大量現(xiàn)金交易存在。對(duì)一些旅游企業(yè)來說，普通發(fā)票非但不難取得，而且在進(jìn)行逃稅方面大有用武之地。在旅行社發(fā)生成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，不開發(fā)票的情況隨處可見，旅行社不取，商家就不給，商家這么做的目的也很明確：逃稅。一部分旅行社的不規(guī)范運(yùn)作，采取現(xiàn)金收付不入帳的手段，不光自身偷稅，也造成了運(yùn)輸收入、娛樂業(yè)收入、餐飲收入、中介收入等大量收入轉(zhuǎn)為“隱形”，國(guó)家稅款流失嚴(yán)重。

5.旅游市場(chǎng)自身管理的不規(guī)范，使一些旅游企業(yè)長(zhǎng)期游離于稅收管理之外。一些旅行企業(yè)異地設(shè)立非獨(dú)立核算的營(yíng)業(yè)部，為其旅行社招攬零星客源，然后合并組團(tuán)，營(yíng)業(yè)收入沒有單獨(dú)開票核算，費(fèi)用不能分割，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額難以確定；而這些營(yíng)業(yè)部基本未辦理稅務(wù)登記，也不申報(bào)納稅，造成機(jī)構(gòu)所在地和勞務(wù)發(fā)生地的地稅機(jī)關(guān)難以控管，存在稅收征管空白點(diǎn)。

五、關(guān)于對(duì)完善旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策和稅收征管的對(duì)策分析

（一）政策建議：完善現(xiàn)行旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策。實(shí)踐證明旅游業(yè)“計(jì)稅營(yíng)業(yè)額”的政策成了稅收流失的黑洞，而征管上又難以找出行之有效的監(jiān)管辦法，所以根本的辦法就是改變這一規(guī)定。

建議：從根本上取消這一規(guī)定，改為按全額征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅本來是一種對(duì)營(yíng)業(yè)收入全額征收的流轉(zhuǎn)稅，對(duì)旅游行業(yè)規(guī)定了較多的扣除項(xiàng)目實(shí)際是差額征稅，但一直缺乏必要的監(jiān)管措施，跟其他的營(yíng)業(yè)稅納稅人在稅收待遇上有較大的區(qū)別，與整個(gè)營(yíng)業(yè)稅的征收環(huán)境不配套，因此，我們認(rèn)為對(duì)旅游行業(yè)既要有一定的政策傾斜，也要堵塞漏洞，保障稅收收入，建議考慮只規(guī)定扣除支付給接團(tuán)單位的費(fèi)用，取消《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定的扣除項(xiàng)目，同時(shí)對(duì)旅游行業(yè)調(diào)低適用稅率，適用稅率設(shè)定在2％－3％為宜。

同時(shí)，由于旅游業(yè)是綜合性、勞動(dòng)密集型的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，而旅行社只是旅游業(yè)的重要組成部分，并且具有旅游委托代理服務(wù)業(yè)的性質(zhì)，建議取消營(yíng)業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”子目，把旅行社歸于營(yíng)業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”子目征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）統(tǒng)一旅游業(yè)行業(yè)稅收管理辦法。直面旅行社稅收征管中存在的問題和漏洞，采取相應(yīng)的措施和對(duì)策，主要體現(xiàn)可操作性。按照旅游業(yè)納稅人的不同情況，分別確定其營(yíng)業(yè)稅和所得稅的征管方式，分類管理：對(duì)能按照規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，按期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并做到以每一旅游團(tuán)隊(duì)為單位分別核算其營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和毛利的旅游企業(yè)，其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅可實(shí)行查帳征收；對(duì)能如實(shí)核算營(yíng)業(yè)收入，但達(dá)不到核算要求的旅游企業(yè)，可按營(yíng)業(yè)收入一定比例（建議為85％）核定扣除項(xiàng)目金額；對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的旅游企業(yè)，由地稅機(jī)關(guān)從高核定營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，對(duì)開具發(fā)票部分的營(yíng)業(yè)收入，根據(jù)開票收入定率扣除60%的扣除項(xiàng)目金額，其余額作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。如當(dāng)月開票部分營(yíng)業(yè)收入確定的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額低于或等于核定的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，則按核定的營(yíng)業(yè)額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，如當(dāng)月開票部分營(yíng)業(yè)收入確定的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額高于核定的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，則按開票部分營(yíng)業(yè)收入確定的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)責(zé)令限期改正。針對(duì)大多數(shù)旅行社虛假虧損不繳少繳所得稅的問題，規(guī)定了查帳征收的條件，并制定最低稅負(fù)率。

（三）積極引導(dǎo)旅游企業(yè)加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是做好旅行社稅收征管的關(guān)鍵。要求各旅行社必須嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度進(jìn)行財(cái)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算。根據(jù)旅行社的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，特別要強(qiáng)調(diào)旅行社一定要做到按團(tuán)隊(duì)進(jìn)行明細(xì)核算，一團(tuán)一結(jié)，對(duì)團(tuán)隊(duì)的旅游去向、交通工具、人數(shù)、天數(shù)和所發(fā)生的費(fèi)用都必須做到與旅游合同相符，記錄明細(xì)清晰。為了提高財(cái)務(wù)核算水平，要求旅游企業(yè)必須聘請(qǐng)合格的會(huì)計(jì)人員，并加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高核算水平，對(duì)目前財(cái)務(wù)核算混亂的企業(yè)，要責(zé)令其建立健全財(cái)務(wù)核算制度，限期改正，但不宜片面主張核定征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅。因?yàn)檫@一行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是實(shí)行按營(yíng)業(yè)收入與成本抵扣后的差額計(jì)稅的，如果實(shí)行核定征收，納稅人對(duì)餐飲、住宿、交通費(fèi)等相關(guān)支出可能不索取正式發(fā)票，這勢(shì)必對(duì)整個(gè)大旅游產(chǎn)業(yè)鏈的稅收造成流失。對(duì)那些目前會(huì)計(jì)核算達(dá)不到規(guī)定要求的旅行社，我們要通過從高核定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額或收入額，使其比財(cái)務(wù)健全實(shí)行查帳征收的旅行社承擔(dān)更重的稅負(fù)，促使這部分納稅人建立健全賬目，完善會(huì)計(jì)核算，為稅收征管提供真實(shí)可靠的依據(jù)。

第五篇：阜陽(yáng)市地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收管理暫行辦法

阜陽(yáng)市地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條

為規(guī)范個(gè)體工商戶定期定額管理，公平稅負(fù)，促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)定期定額戶合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、國(guó)家稅務(wù)總局16號(hào)令《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》、《安徽省地方稅務(wù)局稅款核定管理試行辦法》（皖地稅[2008]66號(hào)）等文件規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱個(gè)體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)及本辦法的規(guī)定，對(duì)個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期、一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額（包括經(jīng)營(yíng)數(shù)量）或所得額（以下簡(jiǎn)稱定額）進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。

第三條 本辦法所稱的定額執(zhí)行期是指稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后執(zhí)行的第一個(gè)納稅期至最后一個(gè)納稅期。

定額執(zhí)行期的期限一般為6個(gè)月或12個(gè)月。具體適用期限由縣級(jí)以上地稅機(jī)關(guān)確定。

第四條 定期定額征收適用于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到國(guó)家稅務(wù)總局第17號(hào)令規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)或雖達(dá)到設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，但具有《稅收征管法》第三十五條

第一款第二項(xiàng)至第六項(xiàng)和第三十七條規(guī)定的情形之一的個(gè)體工商戶。

第五條 個(gè)體工商戶定期定額征收管理工作，應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正、公開和效率原則。

第二章 定額核定方法

第六條 我市定期定額戶核定的方式包括直接核定和電腦定稅兩種。目前以直接核定為主，同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)深化信息技術(shù)應(yīng)用，積極開發(fā)電子定稅軟件，及早推行電腦定稅。

第七條 直接核定就是根據(jù)定期定額戶自行申報(bào)的經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)區(qū)域、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、行業(yè)特點(diǎn)等因素，在典型調(diào)查的基礎(chǔ)上，按照有關(guān)程序核定其定額的一種方式。核定方法主要有以下幾種：

（一）能源消耗法，即按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定。

（二）成本費(fèi)用法，即按照成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定。

（三）盤點(diǎn)庫(kù)存法，即按照盤點(diǎn)庫(kù)存情況推算或者測(cè)算核定。

（四）發(fā)票測(cè)算法，即按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定。

（五）資金往來測(cè)算法，即按照銀行經(jīng)營(yíng)賬戶資金往來情況測(cè)算核定。

（六）行業(yè)參照法，即參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況核定。

（七）實(shí)地測(cè)算法，即稅務(wù)機(jī)關(guān)深入定期定額戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，實(shí)地測(cè)算調(diào)查，查驗(yàn)核實(shí)納稅人的營(yíng)業(yè)收入。

（八）按照其他合理方法核定。

第八條 我市把成本費(fèi)用法確定為定期定額核定的主要方法。在實(shí)際核定工作中，如果采取成本費(fèi)用法不足以準(zhǔn)確核定其定額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以同時(shí)采取兩種或兩種以上方法核定。

使用成本費(fèi)用法，納稅人的銷售（營(yíng)業(yè)）收入的計(jì)算公式為： 銷售（營(yíng)業(yè)）收入=各項(xiàng)費(fèi)用總和÷（1-行業(yè)應(yīng)稅所得率）。市局將在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，確定每個(gè)行業(yè)的最低應(yīng)稅所得率，各縣市區(qū)地方稅務(wù)局可以結(jié)合本地實(shí)際在市局確定的應(yīng)稅所得率的基礎(chǔ)上，調(diào)整本地的行業(yè)應(yīng)稅所得率。

第九條 電腦定稅就是指綜合分析影響納稅人經(jīng)營(yíng)的因素，根據(jù)不同行業(yè)的不同特點(diǎn)，科學(xué)選定定額系數(shù)，分戶采集有關(guān)信息，逐戶輸入計(jì)算機(jī)，自動(dòng)生成應(yīng)納稅額的一種核定方法。

第三章 定額核定程序 第一節(jié)

自行申報(bào)

第十條

被確定為定期定額戶的納稅人，在辦理稅務(wù)登記之日起15日內(nèi)或在定額執(zhí)行期到期前30日內(nèi)，填寫《定期定額

戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行申報(bào)表》，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容，按預(yù)估數(shù)進(jìn)行申報(bào)。

第十一條 主管地稅機(jī)關(guān)在定額核定之前，要通過張貼公告、網(wǎng)絡(luò)發(fā)布等形式及時(shí)通知定期定額戶辦理《定期定額戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行申報(bào)表》事項(xiàng)，明確告知納稅人申報(bào)的內(nèi)容、截止時(shí)限以及相應(yīng)后果。

第十二條 定期定額戶要按主管地稅機(jī)關(guān)公告的時(shí)限主動(dòng)到辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取或從地稅網(wǎng)站上下載《定期定額戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行申報(bào)表》，按照主管地稅機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容自行如實(shí)申報(bào)。定期定額戶未按照規(guī)定期限自行申報(bào)的，主管地稅機(jī)關(guān)可以不經(jīng)過自行申報(bào)程序，直接進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。

第二節(jié) 典型調(diào)查

第十三條 典型調(diào)查是定期定額戶稅款核定的基礎(chǔ)，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將定期定額戶進(jìn)行分類，在內(nèi)按行業(yè)、區(qū)域選擇一定數(shù)量并具有代表性的定期定額戶，對(duì)其經(jīng)營(yíng)、所得情況進(jìn)行典型調(diào)查，填制《定期定額戶典型調(diào)查表》，做出調(diào)查分析。

對(duì)國(guó)地稅共同管理的定期定額戶，其典型調(diào)查戶數(shù)應(yīng)不少于該行業(yè)、區(qū)域總戶數(shù)的5%；對(duì)地稅機(jī)關(guān)單獨(dú)管理的定期定額戶，其典型調(diào)查戶數(shù)應(yīng)不少于該行業(yè)、區(qū)域總戶數(shù)的10%；同時(shí)，每個(gè)行業(yè)的典型調(diào)查戶不少于10戶。

典型調(diào)查期為一年，經(jīng)營(yíng)期不足一年的，典型調(diào)查期為實(shí)際經(jīng)營(yíng)期。

第三節(jié) 定額核定

第十四條 主管地稅機(jī)關(guān)根據(jù)《定期定額戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行申報(bào)表》、《定期定額典型調(diào)查表》等有關(guān)內(nèi)容，按照本辦法第七條、第八條或第九條規(guī)定的定額核定方法進(jìn)行核定，并制作《個(gè)體工商戶定額核定審批表》，集體研究，并經(jīng)分局審批后，確定擬定定額。

第四節(jié) 集體評(píng)議

第十五條 集體評(píng)議是對(duì)定期定額戶納稅人擬定定額進(jìn)行集體民主評(píng)議，聽取各方意見的必經(jīng)程序。集體評(píng)議應(yīng)邀請(qǐng)當(dāng)?shù)厝舜蟠怼⒄f(xié)委員、納稅人代表、工商聯(lián)代表、個(gè)私協(xié)會(huì)代表或行業(yè)協(xié)會(huì)代表、協(xié)稅護(hù)稅人員等有關(guān)人員參加。

第十六條 上級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)指派兩名以上工作人員參與分局的集體評(píng)議。并監(jiān)督基層分局做好集體評(píng)議的會(huì)議召集、評(píng)議記錄、會(huì)議簽到等工作。

第十七條 集體評(píng)議程序：

（一）基層分局在評(píng)議會(huì)上通報(bào)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況的調(diào)查情況和擬定定額。

（二）各評(píng)議代表對(duì)擬定定額發(fā)表意見和理由。

（三）對(duì)集體評(píng)議的核定結(jié)果，實(shí)行少數(shù)服從多數(shù)原則進(jìn)行表決。

第五節(jié) 定額公示

第十八條 主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)議結(jié)果，將初步核定的定額在集體評(píng)議后2個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行公示，公示的期限為5個(gè)工作日。

第十九條 定期定額戶的核定情況可以選擇在網(wǎng)站，辦稅服務(wù)廳的電子顯示屏、稅法公告欄，以及在定期定額戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要街道通過電子信息或張貼公告等方式進(jìn)行公示。

第二十條 定額公示的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)包括定期定額戶姓名、經(jīng)營(yíng)地址、行業(yè)類別、地稅機(jī)關(guān)初步核定定額、應(yīng)納稅額、核定日期、定額執(zhí)行期、稅收管理員、地稅機(jī)關(guān)監(jiān)督電話等。

第二十一條 定額公示采取按行業(yè)類別進(jìn)行分類公示，以便社會(huì)各界和廣大納稅人進(jìn)行監(jiān)督。行業(yè)類別按照制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、修理修配業(yè)、餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、洗浴業(yè)、照相業(yè)、美容美發(fā)業(yè)、其它服務(wù)業(yè)等類別進(jìn)行歸集分類。

第六節(jié) 上級(jí)審批

第二十二條 定額公示期滿后2個(gè)工作日內(nèi)，主管地稅機(jī)關(guān)

根據(jù)公示結(jié)果及時(shí)修改定額，制作《個(gè)體工商戶定額核定匯總審批表》報(bào)經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

第二十三條 縣市區(qū)級(jí)以上地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在收到《個(gè)體工商戶定額核定匯總審批表》的5個(gè)工作日內(nèi)審批，特殊情況可適當(dāng)延長(zhǎng)，最長(zhǎng)不得超過15日。

第七節(jié) 下達(dá)定額

第二十四條 上級(jí)地稅機(jī)關(guān)核準(zhǔn)定額后，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在3個(gè)工作日內(nèi)制作《核定定額通知書》，并在7日內(nèi)送達(dá)納稅人，簽收送達(dá)回證。

第二十五條 對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)納稅人的核定情況，可以采取公告送達(dá)方式，進(jìn)行告知。公告送達(dá)應(yīng)在政府機(jī)構(gòu)所在地或納稅人經(jīng)營(yíng)集中地公告30日，并拍照歸檔。

第八節(jié) 公布定額

第二十六條 主管地稅機(jī)關(guān)將最終確定的定額和應(yīng)納稅額在原公示場(chǎng)所進(jìn)行公布。

第二十七條 公布的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)包括定期定額戶姓名、經(jīng)營(yíng)地址、行業(yè)類別、地稅機(jī)關(guān)最終確定的定額、應(yīng)納稅額、核定日期、定額執(zhí)行期、稅收管理員、地稅機(jī)關(guān)監(jiān)督電話等。

第二十八條 在辦稅服務(wù)廳公布時(shí)間為一個(gè)定額執(zhí)行期，在政府機(jī)構(gòu)所在地或定期定額戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要街道公布時(shí)間不少于5工作日。

第四章 定額調(diào)整

第二十九條 定期定額戶對(duì)地稅機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)在接到《核定定額通知書》之日起15日內(nèi)，主動(dòng)提供相關(guān)證明資料，并填報(bào)《定期定額戶納稅定額變更（復(fù)核）申請(qǐng)審批表》，要求主管地稅機(jī)關(guān)重新核定。

第三十條 主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到《定期定額戶納稅定額變更（復(fù)核）申請(qǐng)審批表》之日起5個(gè)工作日內(nèi)重新調(diào)查，書面做出調(diào)整或不予調(diào)整應(yīng)納稅額的決定。對(duì)做出調(diào)整應(yīng)納稅額的決定的，應(yīng)當(dāng)重新下發(fā)《核定定額通知書》。定期定額戶在未接到地稅機(jī)關(guān)的復(fù)核意見之前，應(yīng)按主管地稅機(jī)關(guān)原核定定額納稅，不得以任何理由拒絕執(zhí)行。

第三十一條 主管地稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人定額偏低或偏高的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整。上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人定額偏低或偏高的，向主管地稅機(jī)關(guān)提出調(diào)整定額的建議，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在10日內(nèi)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，及時(shí)調(diào)整，并上報(bào)調(diào)整結(jié)果。

第三十二條 定期定額戶對(duì)主管地稅機(jī)關(guān)下達(dá)的定額有爭(zhēng)議的，也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定直接向上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)

申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。

第五章 日常管理

第三十三條 定期定額戶當(dāng)月發(fā)生的銷售（營(yíng)業(yè)）額超過核定定額20%（含）的，應(yīng)當(dāng)在法定的申報(bào)期限內(nèi)向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)，繳清超過核定定額部分的稅款。

定期定額戶當(dāng)月發(fā)生的銷售（營(yíng)業(yè)）額超過核定定額20%（含），未在法定的申報(bào)期限內(nèi)向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其申報(bào)、繳納稅款。逾期仍未申報(bào)繳納的，根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

如果連續(xù)三個(gè)月或連續(xù)一個(gè)納稅內(nèi)有六個(gè)月實(shí)際銷售（營(yíng)業(yè)）額都超過定額的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)適當(dāng)調(diào)整其定額。

第三十四條 定期定額戶發(fā)生停業(yè)的，應(yīng)在停業(yè)前7日內(nèi)向主管地稅機(jī)關(guān)填報(bào)《停業(yè)、復(fù)業(yè)（提前復(fù)業(yè)）報(bào)告書》，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。定期定額戶在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。

第三十五條 定期定額戶停業(yè)期滿或提前恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前，必須向主管地稅機(jī)關(guān)填報(bào)《停業(yè)、復(fù)業(yè)（提前復(fù)業(yè)）報(bào)告書》，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及其停業(yè)前領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票。

定期定額戶停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)。

第三十六條

定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后30日內(nèi)，應(yīng)當(dāng)填寫《個(gè)體工商戶定期定額納稅分月匯總申報(bào)表》，如實(shí)將前一定額執(zhí)行期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)額、所得額向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)。申報(bào)額超過定額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于定額的，按定額繳納稅款。

第三十七條 定期定額戶經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)偏遠(yuǎn)、繳納稅款數(shù)額較小，或者主管地稅機(jī)關(guān)征收稅款有困難的，可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定簡(jiǎn)并征期。但簡(jiǎn)并征期最長(zhǎng)不得超過1個(gè)定額執(zhí)行期。

簡(jiǎn)并征期的稅款征收時(shí)間為最后一個(gè)納稅期。

第三十八條 定期定額戶可以委托地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳。

通過銀行或其他金融機(jī)構(gòu)劃繳稅款的，其完稅憑證可以到地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取，或到地稅機(jī)關(guān)委托的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)取；地稅機(jī)關(guān)也可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況采取郵寄送達(dá)，或委托有關(guān)單位送達(dá)。

第六章

監(jiān)督管理