第一篇：金融業營改增稅稅收指引介紹

金融服務增值稅政策簡介

金融是以銀行為中心的貨幣和信用的授受及與之相聯系的經濟活動的總稱。具體包括貨幣的發行與回籠，貨幣資金的存入與支取，信貸資金的發放與償還，企業之間由商品交易引起的資金結算與往來，金銀、外匯等金融商品的買賣，有價證券的發行、購買、轉讓與貼現，信托，保險，國內、國際貨幣結算等。

在營業稅的規定中，將金融業和保險業歸為一個稅目，即“金融保險業”，并劃分為金融業和保險業兩個征收品目。隨著經濟社會發展，以及從事金融活動市場準入資格的逐步放開，非金融機構以及個人也從事資金融通、金融商品買賣、金融經紀等多種形式的金融業務，從2009年新的營業稅條例及實施細則實施之日開始，已經按照金融保險業有關稅目征收或減免營業稅。即在營業稅征收時，金融保險業的征收范圍已不再局限于金融保險機構。

營改增后，對從事“金融服務”稅目范圍的單位和個人征收增值稅，只是在部分特定的稅收優惠上（如同業往來免征增值稅），由于需對免稅主體、業務等作出限定，仍然在附件三《試點過渡政策》和其他文件中，明確了金融機構的范圍。但這不影響金融業增值稅主要作為行為稅的特征。

第一部分 納稅人

一、在中華人民共和國境內提供金融服務的單位和個人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

在境內銷售提供金融服務是指金融服務的銷售方或者購買方在境內；

二、金融機構

（一）銀行：包括人民銀行、商業銀行、政策性銀行。

（二）信用合作社。

（三）證券公司。

（四）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。

（五）保險公司。

（六）其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準成立且經營金融保險業務的機構等。

三、金融企業

金融企業是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司。

第二部分 征稅范圍

一、金融服務的征稅范圍，依照試點實施辦法附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

二、金融服務稅目注釋

金融服務是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

（一）貸款服務。

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后，從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

（二）直接收費金融服務。

直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的業務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。

（三）保險服務。

保險服務，是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。

人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業務活動。財產保險服務，是指以財產及其有關利益為保險標的的保險業務活動。

（四）金融商品轉讓。

金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。

其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

第三部分 稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。納稅人提供金融服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元（含本數）的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

一般納稅人適用稅率為6%；小規模納稅人提供金融服務，以及特定金融機構中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務，征收率為3%。

境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

第四部分 計稅方法

一、基本規定

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。二、一般計稅方法的應納稅額

一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算： 應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

三、簡易計稅方法的應納稅額

（一）簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=銷售額×征收率

（二）簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

第五部分 銷售額的確定

一、基本規定

納稅人的營業額為納稅人提供金融服務收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

（一）代為收取并符合本辦法第九條規定的政府性基金或者行政事業性收費；

（二）以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

二、具體規定

（一）貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。

（二）直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。

（三）金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

（四）經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

（五）經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額。

試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。

繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

1.以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

2.以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。

經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規定執行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行，2016年8月1日后開展的融資租賃業務和融資性售后回租業務不得按照上述規定執行。

（六）中國證券登記結算公司的銷售額，不包括以下資金項目：按規定提取的證券結算風險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

三、試點前后業務處理

試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。

四、視同提供金融服務的處理

納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供金融服務而無銷售額的（用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外），主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產 的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

第四部分 納稅地點

一、基本規定

屬于固定業戶的納稅人提供金融服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

第五部分 納稅義務發生時間

一、基本規定

納稅人提供金融服務（不含金融商品轉讓）并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供金融服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為金融服務完成的當天。

二、特殊規定

（一）金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息 按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

（二）納稅人從事金融商品轉讓，為金融商品所有權轉移的當天。

（三）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供金融服務的（用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外），其納稅義務發生時間為金融服務完成的當天。

（四）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

（五）銀行、財務公司、信托投資公司、信用社的納稅期限為1個季度。

第六部分 進項抵扣

一般納稅人購進的貸款服務不得從銷項稅額中抵扣。

一般納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第六部分 稅收優惠

一、不征收增值稅項目。

（一）存款利息。

（二）被保險人獲得的保險賠付。

二、免征增值稅

（一）以下利息收入

1.2016年12月31日前，金融機構農戶小額貸款。

小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數）以下的貸款。

所稱農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶；有本地 戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發放時的承貸主體是否屬于農戶為準。

2.國家助學貸款。3.國債、地方政府債。4.人民銀行對金融機構的貸款。

5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款。

6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發放的外匯貸款。

7.統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息。

統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統借統還業務，是指：

（1）企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務。

（2）企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構或債券購買方的業務。

（二）金融同業往來利息收入。

1.金融機構與人民銀行所發生的資金往來業務。包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業銀行的再貼現等。

2.銀行聯行往來業務。同一銀行系統內部不同行、處之間所發生的資金 賬務往來業務。

3.金融機構間的資金往來業務。是指經人民銀行批準，進入全國銀行間同業拆借市場的金融機構之間通過全國統一的同業拆借網絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。

4.金融機構之間開展的轉貼現業務。

（三）2016年12月31日前，中和農信項目管理有限公司和中國扶貧基金會舉辦的農戶自立服務社(中心)以及中和農信項目管理有限公司獨資成立的小額貸款公司從事農戶小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

所稱農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發放時的承貸主體是否屬于農戶為準。

（四）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款取得的利息收入，免征增值稅。

（五）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發放的外匯貸款取得的利息收入，免征增值稅。

（六）人民銀行對金融機構的貸款取得的利息收入，免征增值稅。

（七）被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務。

被撤銷金融機構，是指經人民銀行、銀監會依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷的商業銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社。除另有規定者外，被撤銷金融機構所屬、附屬企業，不享受被撤銷金融機構增值稅免稅政策。

（八）保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險。

養老年金保險，是指以養老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養老年金保險應當同時符合下列條件：

1.保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家規定的退休年齡。

2.相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。

健康保險，是指以因健康原因導致損失為給付保險金條件的人身保險。

上述免稅政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關于一年期以上返還性人身保險產品免征營業稅審批事項取消后有關管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年65號）規定執行。

（九）下列金融商品轉讓收入。

1.合格境外投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業務。2.香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

3.對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。

4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。

5.個人從事金融商品轉讓業務。

（十）同時符合下列條件的擔保機構從事中小企業信用擔保或者再擔保業務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內免征增值稅：

1.已取得監管部門頒發的融資性擔保機構經營許可證，依法登記注冊為企(事)業法人，實收資本超過2000萬元。

2.平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入/(期初擔保余額+本期增加擔保金額)×100%。

3.連續合規經營2年以上，資金主要用于擔保業務，具備健全的內部管 理制度和為中小企業提供擔保的能力，經營業績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監控、事后追償與處置機制。

4.為中小企業提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業務總額的50%以上。

5.對單個受保企業提供的擔保余額不超過擔保機構實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣。

6.擔保責任余額不低于其凈資產的3倍，且代償率不超過2%。擔保機構免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔保機構應到所在地縣(市)主管稅務機關和同級中小企業管理部門履行規定的備案手續，自完成備案手續之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔保機構可按規定程序辦理備案手續后繼續享受該項政策。

具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構免征營業稅審批事項取消后有關管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第69號）規定執行，其中稅務機關的備案管理部門統一調整為縣（市）級國家稅務局。

（十一）中國信達資產管理股份有限公司、中國華融資產管理股份有限公司及其經批準分設于各地的分支機構（以下稱資產公司），在收購、承接和處置剩余政策性剝離不良資產和改制銀行剝離不良資產過程中開展的以下業務，免征增值稅：

1.接受相關國有銀行的不良債權，借款方以貨物、不動產、無形資產、有價證券和票據等抵充貸款本息的，資產公司銷售、轉讓該貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據以及利用該貨物、不動產從事的融資租賃業務。

2.接受相關國有銀行的不良債權取得的利息。

3.資產公司所屬的投資咨詢類公司，為本公司收購、承接、處置不良資產而提供的資產、項目評估和審計服務。

中國長城資產管理公司和中國東方資產管理公司如經國務院批準改制后，繼承其權利、義務的主體及其分支機構處置剩余政策性剝離不良資產和改制銀行剝離不良資產，比照上述政策執行。上述政策性剝離，是指資產公司按照國務院規定的范圍和額度，以賬面價值進行收購的相關國有銀行的不良資產。

上述改制銀行剝離不良資產，是指資產公司按照《中國銀行和中國建設銀行改制過程中可疑類貸款處置管理辦法》（財金[2004]53號）、《中國工商銀行改制過程中可疑類貸款處置管理辦法》（銀發[2005]148號）規定及中國交通銀行股份制改造時國務院確定的不良資產的范圍和額度收購的不良資產。

上述處置不良資產，是指資產公司按照有關法律、行政法規，為使不良資產的價值得到實現而采取的債權轉移的措施，具體包括運用出售、置換、資產重組、債轉股、證券化等方法對貸款及其抵押品進行處置。

資產公司（含中國長城資產管理公司和中國東方資產管理公司如經國務院批準改制后繼承其權利、義務的主體）除收購、承接、處置本通知規定的政策性剝離不良資產和改制銀行剝離不良資產業務外，從事其他經營業務應一律依法納稅。

除另有規定者外，資產公司所屬、附屬企業，不得享受資產公司免征增值稅的政策。

（十二）全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理人運用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券取得的金融商品轉讓收入，免征增值稅。

（十三）對下列國際航運保險業務免征增值稅： 1.注冊在上海、天津的保險企業從事國際航運保險業務。

2.注冊在深圳市的保險企業向注冊在前海深港現代服務業合作區的企業提供國際航運保險業務。

3.注冊在平潭的保險企業向注冊在平潭的企業提供國際航運保險業務。

三、增值稅即征即退

經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業 務和融資性售后回租業務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規定執行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行，2016年8月1日后開展的有形動產融資租賃業務和有形動產融資性售后回租業務不得按照上述規定執行。

本規定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

四、跨境金融服務免征增值稅

（一）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關。

（二）境內的單位和個人為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險。

五、簡易計稅項目

中國農業發展銀行總行及其各分支機構提供涉農貸款（具體涉農貸款業務清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

附件

中國農業發展銀行實行增值稅簡易征收的涉農貸款業務清單

一、糧食、棉花、油料、食糖、豬肉、化肥、羊毛等重要農產品（含農副產品）收儲、調控、購銷貸款

二、農業農村基礎設施建設、水利建設貸款

三、農村土地流轉和規模化經營貸款

四、農民集中住房建設、農村人居環境建設、涉農棚戶區改造貸款

五、農村流通體系建設貸款

六、農業生產資料、技術改造、科技貸款

七、農業綜合開發貸款

八、農業產業化龍頭企業貸款

九、農產品（含農副產品）倉儲設施貸款

十、縣域城鎮建設貸款（房地產業、城市基礎設施建設貸款除外）

十一、易地扶貧搬遷、貧困地區基礎設施建設、貧困地區特色產業發展等其他專項扶貧貸款

十二、農業小企業貸款

第二篇：2016金融業營改增最新政策解讀

2016年營改增最新政策解讀金融服務業營改增辦稅指南

納稅人

1、在中華人民共和國境內提供金融服務的單位和個人為增值稅納稅人

單位，是指企業，行政單位，事業單位，軍事單位，社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

在境內銷售提供金融服務是指金融服務的銷售方式或者購買方在境內。

2、金融機構

(一)銀行：包括人民銀行、商業銀行、政策性銀行。

(二)信用合作社。

(三)證券公司。

(四)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。

(五)保險公司。

(六)其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準成立且經營金融保險業務的機構等。

3、金融企業

金融企業是指銀行(包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行)、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司。

征收范圍

一、金融服務業的增收范圍，按照試點實施辦法附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

二、金融服務稅目注釋

金融服務是指經營金融保險的業務活動、包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融產品轉讓。

(一)貸款服務

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后，從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

(二)直接收費金融服務。

直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的業務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。

(三)保險服務。

保險服務，是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。

人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業務活動。

財產保險服務，是指以財產及其有關利益為保險標的的保險業務活動。

(四)金融商品轉讓。

金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。

其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，納稅人提供金融服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數)的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

一般納稅人適用稅率為11%;小規模納稅人提供建筑服務，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的建筑服務，征收率為3%。

境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

計稅方法

1、基本規定

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2、一般計稅方法的應納稅額

一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

3、簡易計稅方法的應納稅額

(一)簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

(二)簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

銷售額的確定

1、基本規定

納稅人的營業額為納稅人提供金融服務收取的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

(一)代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。

(二)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

2、具體規定

(一)貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。

(二)直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。

(三)金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

(四)經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

(五)經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額作為銷售額。

試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。

繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

1.以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

2.以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。

經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規定執行;2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行，2016年8月1日后開展的融資租賃業務和融資性售后回租業務不得按照上述規定執行。

3、試點后業務處理

試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。

4、視同提供金融服務的處理

納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

納稅地點

基本規定

屬于固定業戶的納稅人提供金融服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

納稅義務發生時間

1、基本規定

納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成的當天。

2、特殊規定

(一)金融企業發放貸款后，自結息日起90內發生的應收未收利息按現行銀行規定繳納增值稅，自結息日起就90后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

(二)納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

(三)單位或個體工商戶向其他單位或個體無償提供金融服務(用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外)，其納稅義務發生時間為金融服務完成的當天

(四)增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

(五)銀行，財務公司，信托公司，信用社的納稅期限為1個季度

增值稅進項額抵扣

1、增值稅抵扣憑證

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(五)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

(六)按照《試點實施辦法》第二十七條第(一)項規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/(1+適用稅率)×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

3、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(四)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

(七)接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投資顧問費、手續費、咨詢費等費用

(八)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

注意：只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。

稅收優惠

1、不征收增值稅項目

(一)存款利息。

(二)被保險人獲得的保險賠付

2、免征增值稅項目

1.2016年12月31日前，金融機構農戶小額貸款。

小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元(含本數)以下的貸款。

所稱農戶，是指長期(一年以上)居住在鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發放時的承貸主體是否屬于農戶為準。

2.國家助學貸款。

3.國債、地方政府債。

4.人民銀行對金融機構的貸款。

5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款。

6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發放的外匯貸款。

7.統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息。

統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統借統還業務，是指：

(1)企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同)，并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務。

(2)企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構或債券購買方的業務。

金融同業往來利息收入。

1.金融機構與人民銀行所發生的資金往來業務。包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業銀行的再貼現等。

2.銀行聯行往來業務。同一銀行系統內部不同行、處之間所發生的資金賬務往來業務。

3.金融機構間的資金往來業務。是指經人民銀行批準，進入全國銀行間同業拆借市場的金融機構之間通過全國統一的同業拆借網絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。

4.金融機構之間開展的轉貼現業務。

(三)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發行的個人住房貸款取得的利息收入免征增值稅。

(四)外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發放的外匯貸款取得的利息收入，免征增值稅。

(五)人民銀行對金融機構的貸款取得的利息收入，免征增值稅。

(六)被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務。

被撤銷金融機構，是指經人民銀行、銀監會依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷的商業銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社。除另有規定外，被撤銷金融機構所屬、附屬企業，不享受被撤銷金融機構增值稅免稅政策。

(七)保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。

一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險。

養老年金保險，是指以養老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養老年金保險應當同時符合下列條件：

1.保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家規定的退休年齡。

2.相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。

健康保險，是指以因健康原因導致損失為給付保險金條件的人身保險。

上述免稅政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關于一年期以上返還性人身保險產品免征營業稅審批事項取消后有關管理問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第65號)規定執行。

(八)下列金融商品轉讓收入。

1.合格境外投資者(QFII)委托境內公司在我國從事證券買賣業務。

2.香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

3.對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認買賣內地基金份額。

4.證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券。

5.個人從事金融商品轉讓業務。

(九)同時符合下列條件的擔保機構從事中小企業信用擔保或者再擔保業務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內免征增值稅：

1.已取得監管部門頒發的融資性擔保機構經營許可證，依法登記注冊為企(事)業法人，實收資本超過2000萬元。

2.平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入/(期初擔保余額+本期增加擔保金額)×100%。

3.連續合規經營2年以上，資金主要用于擔保業務，具備健全的內部管理制度和為中小企業提供擔保的能力，經營業績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監控、事后追償與處置機制。

4.為中小企業提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業務總額的50%以上。

5.對單個受保企業提供的擔保余額不超過擔保機構實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣。

6.擔保責任余額不低于其凈資產的3倍，且代償率不超過2%。

擔保機構免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔保機構應到所在地縣(市)主管稅務機關和同級中小企業管理部門履行規定的備案手續，自完成備案手續之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔保機構可按規定程序辦理備案手續后繼續享受該項政策。

具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構免征營業稅審批事項取消后有關管理問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第69號)規定執行，其中稅務機關的備案管理部門統一調整為縣(市)級國家稅務局。

3增值稅即征即退

經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務和融資性售后回租業務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規定執行;2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行，2016年8月1日后開展的有形動產融資租賃業務和有形動產融資性售后回租業務不得按照上述規定執行。

本規定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

4跨境金融服務免征增值稅

(一)為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關。

(二)境內的單位和個人為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險。

第三篇：分析營改增稅對財務管理的影響

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分析營改增稅對財務管理的影響

根據營改增在上海市的試點情況及相關條例和細則，營改增將對咨詢服務業帶來一定的影響，因此企業必須提早做好相應的財務管理應對措施。

營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）已成為當前熱門的財務話題，自2011年11月財政部和國稅總局下發營改增試點方案至今，上海市作為試點首個城市，先后出臺了指導意見和實施細則等配套文件。此次試點的行業包括交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業。稅率在現行增值稅標準稅率17%和低稅率13%的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，其中現代服務業適用6%稅率。伴隨細則的不斷落實和完善，試點的城市范圍也將進一步擴大。

營改增對促進現代服務業合理分工，刺激市場需求，進行結構性減稅，具有重要意義。本文根據目前試點城市的情況，對由此帶來的對咨詢服務業財務管理的影響進行了分析，結合咨詢服務業的企業特點和財務管理，提出了在營改增過程中企業應采取的財務管理措施。

對財務管理的影響

根據營改增在上海市的試點情況，相關的指導意見和實施細則規定以及現行《增值稅暫行條例》的相關內容，結合咨詢服務業的在市場中的地位，營改增對咨詢服務業的影響主要體現在以下幾個主要方面：

（一）適用稅率和計稅基數的變化

咨詢服務業在現行稅制下歸屬于服務業納稅主體，即按營業收入的5%計提繳納營業稅。在營改增實施后，參照試點方案很有可能將采用現代服務業6%的增值稅率，如果不考慮增值稅“進項抵扣”的影響，服務業的稅負將提高一個百分點。當然具體到一個企業是否確實會增加稅負還要看其可抵扣的進項稅額。對于計稅基數來講，營業稅以營業額作為計稅基數計算應交稅額，而應交增值稅的計稅基數是按照銷售環節發生的銷項稅額減去采購環節的進項稅額之差來計算應交稅額。

（二）對服務業定價機制的影響

服務業的定價機制比較靈活，服務價格的影響因素也較多，所以服務業稅收的變化有可能會影響到服務價格的制定。

例如，對于一項當前營業稅率適用5%的服務項目，其業務收費為100元，扣除5元的營業稅（暫不考慮其他附加稅費）后凈收入為95元。營業稅改革后，假設同一項服務以6%計算增值稅，即同樣實現95元的凈收入，理論上服務價格可能需要提高至約101.1元。但是企業是否要提高服務價格，或是以此作為談判的借口，要看企業的價格決策策略和企業在市場中的競爭地位、業務細分狀況等多方面的綜合因素。

（三）對財務分析的影響

例如，按照當前的會計準則，損益表中“主營業務收入”核算的金額是含營業稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業務收入”核算的內容就應該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設實際稅負變化不大，即使凈收益數據的絕對水平不受很大影響，企業的利潤率（利潤/主營業務收入）數值會由于主營業務收入額的減少而上升。

有愛在心，我是暢捷通

此外增值稅不反映在損益表中，在賬務處理上也與現行營業稅的記賬方法不同，都會影響企業財務報表的數據結構，從而影響企業的財務分析數據。

（四）對稅款計算的影響

核算規范的咨詢服務企業，營業收入確認方法一般是采用權責發生制原則（即按照完工進度）分期確認收入。在確認收入發生時，無論是否開具營業稅發票，無論是否已經收回賬項，按確認收入的總額作為提繳營業稅基數。

營改增實施后，企業對外提供咨詢服務確認業務收入產生增值稅銷項稅額的同時，會在日常采購環節上，如購買固定資產、物業服務、物流運輸、設計制作服務等接受供應商提供的商品和服務時，從供應商方獲得增值稅發票上載明的稅額一般可抵扣，應交增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額計算得來，這不同于營業稅的按照收入額的一定比例計算應交營業稅的計算方法。

目前尚不明確在營改增后，企業按照完工進度確認的收入是否要直接作為計算增值稅銷項稅的計稅基數，而企業為客戶開具增值稅專用發票時，開票的稅控系統會按增值稅發票票面金額計算銷項稅額。這樣就會給企業的應繳稅金計算以及確定納稅義務的發生時間帶來影響。此外已經開具了營業稅發票而沒有回款的客戶，如果在實施了營改增后，客戶可能會出于抵扣進項稅的考慮，要求退回原已開據的營業稅發票而重開增值稅發票時，也會對當期稅款的計算造成影響。

（五）對發票使用和管理的影響

增值稅專用發票相比營業稅服務業地稅普通發票而言，稅務部門管理和稽查更加嚴格，因為其直接影響企業對外提供服務產生的銷項稅額和企業日常采購商品、接受服務環節產生的進項稅額，進而直接影響企業增值稅的繳納金額。因此增值稅發票的開具、使用和管理上各個環節都非常嚴格，我國《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用增值稅發票行為的處罰措施都做了專門的規定。

應對之策

目前，北京地區營改增的具體實施方案和過渡政策等并未公布，參考上海的試點情況，針對營改增后對財務管理的影響，需要從以下幾個方面考慮應對措施：

（一）營改增后，企業的供應商會也會成為增值稅納稅人，這些供應商也能夠開具增值稅專用發票，咨詢服務企業在接受服務時就能取得可抵扣的增值稅進項稅額，供應商包括：物業服務、快遞物流輔助、廣告與設計公司、內地的中介審計機構、項目外包商和固定資產與軟件采購商等。

同時由于咨詢服務業的適用稅率由5%上到6%，而據統計，咨詢服務業的所有成本中，人員工資和差旅費用要占到60%以上，能夠取得進項稅票的成本支出很有限。

所以，近期來看營改增對咨詢服務企業來講，稅負不一定降低，甚至還有稅負增加的可能。隨著更多的供應商加入到營改增中，可抵扣的進項稅額將會繼續增加，營改增不會對顧問的稅負造成重大影響，營改增全面實施后，能夠開具增值稅發票的供應商將不僅限于試點行業；相應地，公司從供應商那里取得能抵扣的進項稅額將增加，稅賦將有下降的可能。

這就要求企業在選擇供應商和服務商時，應盡量選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發票的供應商和服務商，這樣公司才可以通過進項稅抵扣，來降低增值稅賦。

（二）需要建立增值稅明細賬，準確記錄和生成增值稅明細賬。在日常銷售和采購環節，按照增值稅專用發票計提稅額，在賬務處理上注意與原收入和成本

有愛在心，我是暢捷通

費用記賬核算的不同。考慮到營改增對財務管理的影響，對于目前按完工進度確認收入是否繳納增值稅，這種情況是否會同開具增值稅發票時重復繳稅的問題，以及部分客戶要求退票重開增值稅發票的問題，目前沒有明確的、具體的過渡政策。

因此要求企業實時關注最新的動態和實施條例、過渡政策，保持與稅務部門的密切聯系。

（三）增值稅發票與普通發票不同，不僅具有反映經濟業務發生的作用，由于實行憑發票注明稅款扣稅，它同時具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發票將產品的從最初生產到最終消費之間各環節聯系起來，保持了稅負的連續性，體現了增值稅的作用。因此發票的獲得、真偽鑒別、開具、管理、傳遞和作廢都區別于普通發票。例如，發票遺失處理方法比較復雜，需要到稅務機關進行備案和處理；重復開票，退票也不像普通發票那樣簡單。

因此對于增值稅發票的使用和管理，不僅需要財務部門需要重視，在開具和傳遞等各個環節的參與者，如銷售人員和項目執行人員等都更應高度重視。

（四）由于營改增的目的之一是降低行業整體稅負，但不是每一個企業都會降低稅負，在稅改過程中可能出現部分企業稅負增加的情況。營改增后實際稅負是加重或降低，除了企業自身的發展階段、所處的市場地位等因素外，還取決于是否可能享受的稅收優惠政策等相關一系列配套措施。

如上海市試點期間針對可能出現的部分企業稅賦增加的情況，上海市財政局在《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》中制定了以“企業據實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”為主要內容的過渡性財政扶持政策，對因稅負增加的企業給予一定時間和金額的財政扶持。同時，對于研究開發、研究咨詢和技術轉讓等環節產生的增值稅也享有一定的減免稅措施。

因此要求企業認真做好財務管理工作和整體的業務統籌工作，一旦增值稅稅收優惠的條件明確，就要盡早準備申請優惠政策所需的相關材料，爭取通過稅收優惠來降低對企業的稅負影響。

第四篇：出租車行業“營改增”試點稅收征收管理指引

“營改增”試點工作指引

（十一）出租車行業征收管理

出租車行業承擔城市公共交通的社會責任，從維護穩定和保障城市公共事業健康發展的角度考慮，為確保出租車行業“營改增”試點政策的平穩過渡，理順和完善出租車行業“營改增”后增值稅的征收管理，結合我省出租車行業的經營特點和原營業稅征管現狀，按照提高征管效率，以及不增加出租車行業稅收負擔的原則，在營改增試點實施初期，對我省出租車行業增值稅征收管理提出如下原則要求：

一、從事出租小汽車客運經營的納稅人（以下簡稱納稅人）經營出租小汽車客運、汽車租賃、廣告業務等屬于“營改增”試點范圍的應稅服務。

二、納稅人取得出租小汽車客運收入按“陸路運輸服務”征收增值稅；汽車租賃收入按“有形動產租賃服務”征收增值稅；廣告業務收入按“文化創意服務”征收增值稅。

三、納稅人取得出租車客運收入的征收，繼續按原地稅部門的征收方式執行。對原實行核定征收方式的，由各地市國家稅務局統一核定車輛營運收入額。具體核定辦法由各地市國家稅務局確定，報省國稅局備案。

四、納稅人應稅服務年銷售額達到500萬元以上（含）的，應當向國稅主管稅務機關申請認定為一般納稅人。

五、出租車客運屬于公共交通運輸服務，經認定為一般納稅人的出租車經營企業，可以選擇按照簡易計稅方式依3%征收率計算繳納增值稅。

六、考慮到出租車行業發票使用的實際情況，納稅人可向國稅主管稅務機關申請印制冠名發票。在“營改增”試點前已向地稅部門領購的冠名發票的銜接問題應按廣東省國家稅務局營業稅改征增值稅試點發票管理工作指引的有關規定執行。納稅人不申請使用冠名發票的，應及時向國稅主管稅務機關領購使用相應發票。

七、各地在執行過程中出現的問題應及時向省國稅局反映。

第五篇：金融業稅收優惠政策匯總

金融業稅收優惠政策匯總

衍生金融產品與傳統金融產品轉讓盈虧可互抵

近日，稅務人員在南京某信托公司進行日常檢查時發現，該公司上個月投資外匯發生凈損失19萬元，通過轉讓外匯掉期獲利23萬元，稅務人員提醒可以按照兩項交易的差額繳納營業稅，財務人員李先生得知此政策后非常高興。

稅務部門解釋：根據《國家稅務總局關于金融商品轉讓業務有關營業稅問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第63號)的規定，自2013年 12月1日起，納稅人從事金融商品轉讓業務，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現的正負差，在同一個納稅期內可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業額計算繳納營業稅。若相抵后仍出現負差的，可結轉下一個納稅期相抵，但在年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計。因此，該公司在申報金融業營業稅時僅需按照外匯投資和外匯掉期投資盈虧相抵后的余額4萬元計算繳納營業稅。

金融機構與小微企業簽借款合同可免征印花稅

南京一家小型建筑公司，年營業收入只有200萬左右，該公司每年都要與銀行簽訂貸款合同。根據相關稅收優惠政策，該企業符合小型微型企業的認定，簽訂合同的雙方均可享受免征印花稅的優惠。

為了鼓勵金融機構對小型、微型企業提供金融支持，促進小型、微型企業發展，財政部、國家稅務總局出臺了《關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅〔2011〕105號)，該政策規定自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。對于小型、微型企業的認定，按照《工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部關于印發中小企業劃型標準規定的通知》(工信部聯企業〔2011〕300號)的有關規定執行。享受借款合同免征印花稅優惠政策，不僅是向小型微型企業貸款的金融機構，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業。對于建筑業，營業收入300萬元以下或資產總額300萬元以下的為微型企業，因此該建筑公司和銀行都可免征印花稅。

符合條件的同業拆借合同不貼印花

近日，南京河西某商業銀行與一家經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業務的企業簽訂了一份“借款合同”，財務人員有點拿不準，該“借款合同”是否可以視為“銀行同業拆借”，不繳印花稅?

稅務人員提醒企業要注意兩點，一是根據《國家稅務局關于對借款合同貼花問題的具體規定》(國稅地〔1988〕30號)第四條的規定，關于對融資租賃合同的貼花問題，銀行及其金融機構經營的融資租賃業務，是一種以融物方式達到融資目的的業務，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據合同所載的租金總額暫按“借款合同”計稅貼花。

二是根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發〔1991〕155號)的規定，我國的其他金融組織，是指除人民銀行、各專業銀行以外，由中國人民銀行批準設立，領取經營金融業務許可證書的單位。印花稅稅目稅率表中所說的“銀行同業拆借”，是指按國家信貸制度規定，銀行、非銀行金融機構之間相互融通短期資金的行為。同業拆借合同不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。

因此，該商業銀行與經營融資租賃業務企業簽訂的借款合同，必須同時符合中國人民銀行銀發(1990)62號《關于印發〈同業拆借管理試行辦法〉的通知》規定的同業拆借條件，且融資租賃公司屬于經中國人民銀行批準設立，領取經營金融業務許可證書的單位，方可作為同業拆借合同，不貼印花;不符合上述條件的，則應正常按照“借款合同”稅目貼花。

農村金融機構營業稅有優惠

江寧區有一家剛成立的村鎮銀行，主要面向農村提供金融服務，有向農戶提供貸款和提供農業保險等業務。那么針對這部分業務取得的利息和保費收入應如何繳納營業稅呢?

為支持農村金融發展，解決農民貸款難問題，財政部、國家稅務總局出臺了《關于延長農村金融機構營業稅政策執行期限的通知》(財稅〔2011〕 101號)，對農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構所在地在縣(含縣級市、區、旗)及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行的金融保險業收入，減按3%的稅率征收營業稅政策的執行期限延長至2015年12月31日。

根據《財政部、國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知》(財稅〔2010〕4號)的規定，所稱村鎮銀行，是指經中國銀行監督管理委員會依據有關法律、法規批準，由境內外金融機構、境內非金融機構企業法人、境內自然人出資，在農村地區設立的主要為當地農民、農業和農村經濟發展提供金融服務的銀行業金融機構。

因此，若該村鎮銀行符合上述文件規定，至2015年12月31日其取得的金融保險業收入減按3%的稅率繳納營業稅。

“營改增”后融資租賃增值稅即征即退

國旺國際融資租賃有限公司是注冊在金融城的一家融資租賃公司，王經理回想起當時辦理稅務登記時的情形，至今仍表示萬分感激：“我們公司看中了河西的投資環境，剛成立那會，稅收政策上剛好趕上融資租賃營改增政策實施，對如何辦理納稅申報，到底該繳納什么稅種等，都不太了解，很讓人著急，幸虧有建鄴地稅的稅務人員的鼎力支持，及時給予我們指導和幫助，解決了我們的政策疑問。”

原來建鄴地稅工作人員在為王經理辦理稅務登記時了解到企業具體情況后，第一時間組織業務骨干，到金融城進行調研咨詢，詳細解釋“營改增”后融資租賃的最新政策，根據《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)的規定，融資租賃業務流轉稅應在國稅局繳納增值稅，租賃有形動產增值稅適用17%稅率，且經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。你們公司從事的是具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動，可以享受這項稅收優惠政策。