第一篇：河南省國稅局金融保險業營改增指引

金融保險業營改增指引

金融是以銀行為中心的貨幣和信用的授受及與之相聯系的經濟活動的總稱，具體包括貨幣的發行與回籠，貨幣資金的存入與支取，信貸資金的發放與償還，企業之間由商品交易引起的資金結算與往來，金銀、外匯等金融商品的買賣，有價證券的發行、購買與貼現，信托，保險，國內、國際的貨幣結算等。

在營業稅的規定中，將金融業和保險業歸為一個稅目，即“金融保險業”，并劃分為金融業和保險業兩個征收品目。隨著經濟社會的發展，以及從事金融活動市場準入資格的逐步放開，非金融機構以及個人也從事金融通、金融商品買賣、金融經紀等多種形式的金融業務，從2009年新的營業稅條例及實施細則實施之日起，已經按照金融保險業有關稅目征收或減免營業稅。即在營業稅征收時，金融保險業的征收范圍已不再局限于金融保險機構。

營改增后，對從事“金融服務”稅目范圍的單位和個人征收增值稅，只是在部分特定的稅收優惠上(如同業往來免收增值稅)，由于需對免稅主體、業務等作出限定，仍然在附件三《試點過渡政策》和其他文件中，明確了金融機構的范圍。但這不影響金融業增值稅主要作為行為稅的特征。

根據財稅2016 36號文件規定，金融保險業自2016年5月1日起由營業稅改征增值稅，有關政策規定如下：

一、納稅人

1、在中華人民共和國境內提供金融服務的單位和個人為增值稅納稅人

單位，是指企業，行政單位，事業單位，軍事單位，社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

在境內銷售提供金融服務是指金融服務的銷售方式或者購買方在境內。

2、金融機構

(一)銀行：包括人民銀行、商業銀行、政策性銀行。(二)信用合作社。(三)證券公司。

(四)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。

(五)保險公司。

(六)其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準成立且經營金融保險業務的機構等。

3、金融企業

金融企業是指銀行(包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行)、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司。

二、征稅范圍

（一）金融服務業的增收范圍，按照試點實施辦法附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

（二）金融服務稅目注釋 金融服務是指經營金融保險的業務活動、包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融產品轉讓。

(一)貸款服務

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后，從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。(二)直接收費金融服務。直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的業務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。

(三)保險服務。

保險服務，是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。

人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業務活動。財產保險服務，是指以財產及其有關利益為保險標的的保險業務活動。(四)金融商品轉讓。

金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。

其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

三、稅率和征收率 稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，納稅人提供金融服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數)的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

一般納稅人適用稅率6%;小規模納稅人提供金融服務以及特定金融機構中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務，征收率為3%。

境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

四、計稅方法 1基本規定

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法 一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。2一般計稅方法的應納稅額

一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算 應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

3簡易計稅方法的應納稅額

(一)簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

(二)簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區、旗）及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

村鎮銀行，是指經中國銀行業監督管理委員會依據有關法律、法規批準，由境內外金融機構、境內非金融機構企業法人、境內自然人出資，在農村地區設立的主要為當地農民、農業和農村經濟發展提供金融服務的銀行業金融機構。

農村資金互助社，是指經銀行業監督管理機構批準，由鄉（鎮）、行政村農民和農村小企業自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結算等業務的社區互助性銀行業金融機構。

由銀行業機構全資發起設立的貸款公司，是指經中國銀行業監督管理委員會依據有關法律、法規批準，由境內商業銀行或農村合作銀行在農村地區設立的專門為縣域農民、農業和農村經濟發展提供貸款服務的非銀行業金融機構。

縣（縣級市、區、旗），不包括直轄市和地級市所轄城區。

四、對中國農業銀行納入“三農金融事業部”改革試點的各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產建設兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業部），提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款（具體貸款業務清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

農戶貸款，是指金融機構發放給農戶的貸款，但不包括按照《過渡政策的規定》第一條第（十九）項規定的免征增值稅的農戶小額貸款。

農戶，是指《過渡政策的規定》第一條第（十九）項所稱的農戶。

農村企業和農村各類組織貸款，是指金融機構發放給注冊在農村地區的企業及各類組織的貸款。

五、銷售額的確定

1、基本規定

納稅人的營業額為納稅人提供金融服務收取的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：(一)代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。(二)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

2、具體規定(一)貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。(二)直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。

(三)金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

(四)經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

(五)經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額作為銷售額。

試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。

繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

1.以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

2.以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。

經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規定執行;2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行，2016年8月1日后開展的融資租賃業務和融資性售后回租業務不得按照上述規定執行。

3、試點后業務處理

試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。

4、視同提供金融服務的處理

納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

六、納稅地點

屬于固定業戶的納稅人提供金融服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

七、納稅義務發生時間

1、基本規定

納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成的當天。

2、特殊規定

(一)金融企業發放貸款后，自結息日起90內發生的應收未收利息按現行銀行規定繳納增值稅，自結息日起就90后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

(二)納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

(三)單位或個體工商戶向其他單位或個體無償提供金融服務(用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外)，其納稅義務發生時間為金融服務完成的當天

(四)增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。(五)銀行，財務公司，信托公司，信用社的納稅期限為1個季度。

八、增值稅進項額抵扣

1、增值稅抵扣憑證

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(三)購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率 買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(五)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

(六)按照《試點實施辦法》第二十七條第(一)項規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/(1+適用稅率)×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

3、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。(四)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。(七)接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投資顧問費、手續費、咨詢費等費用

(八)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

注意：只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務單位才涉及增值稅進項稅額抵扣。

九、稅收優惠

1、不征收增值稅項目(一)存款利息。

(二)被保險人獲得的保險賠付

2、免征增值稅項目

（一）以下利息收入：

1.2016年12月31日前，金融機構農戶小額貸款。

小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元(含本數)以下的貸款。所稱農戶，是指長期(一年以上)居住在鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發放時的承貸主體是否屬于農戶為準。

2.國家助學貸款。3.國債、地方政府債。

4.人民銀行對金融機構的貸款。

5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款。

6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發放的外匯貸款。

7.統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息。

統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統借統還業務，是指：

(1)企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同)，并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務。

(2)企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構或債券購買方的業務。

（二）金融同業往來利息收入：

1.金融機構與人民銀行所發生的資金往來業務。包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業銀行的再貼現等。

2.銀行聯行往來業務。同一銀行系統內部不同行、處之間所發生的資金賬務往來業務。

3.金融機構間的資金往來業務。是指經人民銀行批準，進入全國銀行間同業拆借市場的金融機構之間通過全國統一的同業拆借網絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。

4.金融機構之間開展的轉貼現業務。

金融機構開展下列業務取得的利息收入，屬于《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱《過渡政策的規定》）第一條第（二十三）項所稱的金融同業往來利息收入：

（1）質押式買入返售金融商品。

質押式買入返售金融商品，是指交易雙方進行的以債券等金融商品為權利質押的一種短期資金融通業務。

（2）持有政策性金融債券。

政策性金融債券，是指開發性、政策性金融機構發行的債券。

（三）被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務。

被撤銷金融機構，是指經人民銀行、銀監會依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷的商業銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社。除另有規定外，被撤銷金融機構所屬、附屬企業，不享受被撤銷金融機構增值稅免稅政策。

（四）保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。

一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

享受免征增值稅的一年期及以上返還本利的人身保險包括其他年金保險，其他年金保險是指養老年金以外的年金保險。

人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險。養老年金保險，是指以養老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養老年金保險應當同時符合下列條件：

1.保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家規定的退休年齡。

2.相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。

健康保險，是指以因健康原因導致損失為給付保險金條件的人身保險。上述免稅政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關于一年期以上返還性人身保險產品免征營業稅審批事項取消后有關管理問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第65號)規定執行。

（五）下列金融商品轉讓收入。

1.合格境外投資者(QFII)委托境內公司在我國從事證券買賣業務。

2.香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

3.對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認買賣內地基金份額。4.證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券。

5.個人從事金融商品轉讓業務。

（六）同時符合下列條件的擔保機構從事中小企業信用擔保或者再擔保業務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內免征增值稅：

1.已取得監管部門頒發的融資性擔保機構經營許可證，依法登記注冊為企(事)業法人，實收資本超過2000萬元。

2.平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入/(期初擔保余額+本期增加擔保金額)×100%。

3.連續合規經營2年以上，資金主要用于擔保業務，具備健全的內部管理制度和為中小企業提供擔保的能力，經營業績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監控、事后追償與處置機制。

4.為中小企業提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業務總額的50%以上。

5.對單個受保企業提供的擔保余額不超過擔保機構實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣。

6.擔保責任余額不低于其凈資產的3倍，且代償率不超過2%。擔保機構免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔保機構應到所在地縣(市)主管稅務機關和同級中小企業管理部門履行規定的備案手續，自完成備案手續之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔保機構可按規定程序辦理備案手續后繼續享受該項政策。

具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構免征營業稅審批事項取消后有關管理問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第69號)規定執行，其中稅務機關的備案管理部門統一調整為縣(市)級國家稅務局。

3、增值稅即征即退 經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務和融資性售后回租業務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規定執行;2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行，2016年8月1日后開展的有形動產融資租賃業務和有形動產融資性售后回租業務不得按照上述規定執行。

本規定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

4、跨境金融服務免征增值稅

(一)為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關。(二)境內的單位和個人為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險。

十、差額征稅銷售額的怎么確定 答：

（一）融資租賃和融資性售后回租業務

1．經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

2.經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額。

3.試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。

繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。

4.經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第1-3點規定執行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第1-3點規定執行，2016年8月1日后開展的融資租賃業務和融資性售后回租業務不得按照上述第1-3點規定執行。

試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

1.支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。

2.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。3.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

4.扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證。

5．國家稅務總局規定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二篇：金融保險業營改增政策

金融業營改增稅收政策指引

本指引對金融業納稅人涉及的相關增值稅稅收政策進行了初步梳理。在中華人民共和國境內提供金融服務的單位和個人，就是本文所指的金融業納稅人。

一、金融服務的應稅范圍

金融服務是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

（一）貸款服務。

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后，從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

（二）直接收費金融服務。直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的業務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。

（三）保險服務。保險服務，是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。

人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業務活動。

財產保險服務，是指以財產及其有關利益為保險標的的保險業務活動。

（四）金融商品轉讓。

金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。

其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

二、名詞定義

（一）金融機構

金融機構，是指下列納稅人。

1.銀行：包括人民銀行、商業銀行、政策性銀行。2.信用合作社。3.證券公司。

4.金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。

5.保險公司。

6.其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準成立且經營金融保險業務的機構等。

（二）金融企業

金融企業，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司。

三、稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。納稅人提供金融服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元（含本數）的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

一般納稅人適用稅率為6%；小規模納稅人提供金融服務，以及特定金融機構中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務征收率為3%。

境內的購買方接受境外單位和個人提供的金融服務，按照6%的稅率扣繳增值稅。

四、計稅方法

（一）基本規定

一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

（二）一般計稅方法的應納稅額

一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算： 應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額 銷項稅額=銷售額×稅率

一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

（三）簡易計稅方法的應納稅額 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

（四）簡易計稅項目

中國農業發展銀行總行及其各分支機構提供涉農貸款（具體涉農貸款業務清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

五、銷售額的確定

（一）基本規定

納稅人的銷售額為納稅人提供金融服務收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

1.代為收取并符合試點辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費；

2.以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

（二）具體規定 1.貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。

2.直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。

3.金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。4.經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額。

經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規定執行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行，2016年8月1日后開展的融資性售后回租業務不得按照上述規定執行。

5.中國證券登記結算公司的銷售額，不包括以下資金項目：按規定提取的證券結算風險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

（三）視同銷售與價格異常的處理

納稅人提供金融服務價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供金融服務而無銷售額的（用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外），主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人最近時期銷售同類服務的平均價格確定。2.按照其他納稅人最近時期銷售同類服務的平均價格確定。3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

不具有合理商業目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

（四）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

六、進項抵扣

（一）下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： 1.從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。

2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3.購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

4.從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

（二）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（三）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。2.非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

4.非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

5.非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

6.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

7.財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

上述第4項、第5項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

（四）適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

（五）用途改變的固定資產、無形資產、不動產

已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于按照規定不得抵扣進項稅額的項目，在用途改變的次月按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值×適用稅率

按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的當期按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

（六）納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

七、納稅義務發生時間

（一）基本規定

納稅人提供金融服務（不含金融商品轉讓）并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供金融服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為金融服務完成的當天。

（二）特殊規定

1.金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

2.納稅人從事金融商品轉讓，為金融商品所有權轉移的當天。

3.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供金融服務的（用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外），其納稅義務發生時間為金融服務完成的當天。

4.增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

八、納稅期限

銀行、財務公司、信托投資公司、信用社的納稅期限為1個季度。其他納稅人按現行規定執行。

九、納稅地點

屬于固定業戶的納稅人提供金融服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

十、稅收優惠

（一）免征增值稅 1.以下利息收入。

（1）2016年12月31日前，金融機構農戶小額貸款。小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數）以下的貸款。

所稱農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發放時的承貸主體是否屬于農戶為準。

（2）國家助學貸款。（3）國債、地方政府債。

（4）人民銀行對金融機構的貸款。

（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款。

（6）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發放的外匯貸款。

（7）統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息。

統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統借統還業務，是指：（1）企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務。

（2）企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構或債券購買方的業務。

2.被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務。

被撤銷金融機構，是指經人民銀行、銀監會依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷的商業銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社。除另有規定外，被撤銷金融機構所屬、附屬企業，不享受被撤銷金融機構增值稅免稅政策。

3.保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。

一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險。

養老年金保險，是指以養老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養老年金保險應當同時符合下列條件：

（1）保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家規定的退休年齡。

（2）相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。健康保險，是指以因健康原因導致損失為給付保險金條件的人身保險。

上述免稅政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關于一年期以上返還性人身保險產品免征營業稅審批事項取消后有關管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第65號）規定執行。

4.下列金融商品轉讓收入。

（1）合格境外投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業務。

（2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

（3）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。

（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。

（5）個人從事金融商品轉讓業務。5.金融同業往來利息收入。

（1）金融機構與人民銀行所發生的資金往來業務。包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業銀行的再貼現等。

（2）銀行聯行往來業務。同一銀行系統內部不同行、處之間所發生的資金賬務往來業務。

（3）金融機構間的資金往來業務。是指經人民銀行批準，進入全國銀行間同業拆借市場的金融機構之間通過全國統一的同業拆借網絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。

（4）金融機構之間開展的轉貼現業務。

6.同時符合下列條件的擔保機構從事中小企業信用擔保或者再擔保業務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內免征增值稅：

（1）已取得監管部門頒發的融資性擔保機構經營許可證，依法登記注冊為企(事)業法人，實收資本超過2000萬元。

（2）平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入/(期初擔保余額+本期增加擔保金額)×100%。（3）連續合規經營2年以上，資金主要用于擔保業務，具備健全的內部管理制度和為中小企業提供擔保的能力，經營業績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監控、事后追償與處置機制。

（4）為中小企業提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業務總額的50%以上。

（5）對單個受保企業提供的擔保余額不超過擔保機構實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣。

（6）擔保責任余額不低于其凈資產的3倍，且代償率不超過2%。

擔保機構免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔保機構應到所在地縣(市)主管稅務機關和同級中小企業管理部門履行規定的備案手續，自完成備案手續之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔保機構可按規定程序辦理備案手續后繼續享受該項政策。

具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構免征營業稅審批事項取消后有關管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第69號）規定執行，其中稅務機關的備案管理部門統一調整為縣（市）級國家稅務局。

7.2016年12月31日前，中和農信項目管理有限公司和中國扶貧基金會舉辦的農戶自立服務社(中心)以及中和農信項目管理有限公司獨資成立的小額貸款公司從事農戶小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

所稱小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含）以下的貸款。

所稱農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發放時的承貸主體是否屬于農戶為準。

8.中國信達資產管理股份有限公司、中國華融資產管理股份有限公司、中國長城資產管理公司和中國東方資產管理公司及各自經批準分設于各地的分支機構（以下稱資產公司），在收購、承接和處置剩余政策性剝離不良資產和改制銀行剝離不良資產過程中開展的以下業務，免征增值稅：

（1）接受相關國有銀行的不良債權，借款方以貨物、不動產、無形資產、有價證券和票據等抵充貸款本息的，資產公司銷售、轉讓該貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據以及利用該貨物、不動產從事的融資租賃業務。

（2）接受相關國有銀行的不良債權取得的利息。（3）資產公司所屬的投資咨詢類公司，為本公司收購、承接、處置不良資產而提供的資產、項目評估和審計服務。

中國長城資產管理公司和中國東方資產管理公司如經國務院批準改制后，繼承其權利、義務的主體及其分支機構處置剩余政策性剝離不良資產和改制銀行剝離不良資產，比照上述政策執行。

上述政策性剝離，是指資產公司按照國務院規定的范圍和額度，以賬面價值進行收購的相關國有銀行的不良資產。

上述改制銀行剝離不良資產，是指資產公司按照《中國銀行和中國建設銀行改制過程中可疑類貸款處置管理辦法》（財金[2004]53號）、《中國工商銀行改制過程中可疑類貸款處置管理辦法》（銀發[2005]148號）規定及中國交通銀行股份制改造時國務院確定的不良資產的范圍和額度收購的不良資產。

上述處置不良資產，是指資產公司按照有關法律、行政法規，為使不良資產的價值得到實現而采取的債權轉移的措施，具體包括運用出售、置換、資產重組、債轉股、證券化等方法對貸款及其抵押品進行處置。

資產公司（含中國長城資產管理公司和中國東方資產管理公司如經國務院批準改制后繼承其權利、義務的主體）除收購、承接、處置本通知規定的政策性剝離不良資產和改制銀行剝離不良資產業務外，從事其他經營業務應一律依法納稅。

除另有規定者外，資產公司所屬、附屬企業，不得享受資產公司免征增值稅的政策。

9.全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理人運用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券取得的金融商品轉讓收入，免征增值稅。

10.對下列國際航運保險業務免征增值稅：

（1）注冊在上海、天津的保險企業從事國際航運保險業務。（2）注冊在深圳市的保險企業向注冊在前海深港現代服務業合作區的企業提供國際航運保險業務。

（3）注冊在平潭的保險企業向注冊在平潭的企業提供國際航運保險業務。

（二）增值稅即征即退 經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務和融資性售后回租業務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規定執行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行，2016年8月1日后開展的有形動產融資租賃業務和有形動產融資性售后回租業務不得按照上述規定執行。

本規定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

十、跨境免稅規定

（一）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關。

（二）境內的單位和個人為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險。

十一、其他

（一）試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅，并按規定適用有形動產融資租賃服務的相關政策規定。

（二）試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。

（三）不征收增值稅項目。1.存款利息。

2.被保險人獲得的保險賠付。

本指引供學習參考，詳細內容請見相關政策文件。

第三篇：湖北國稅局營改增問題解答

湖北國稅局營改增問題解答

第一部分 綜合問題

1.關于混合銷售界定的問題

一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：

（1）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區別的標志。

（2）按企業經營的主業確定。

若企業在賬務上已經分開核算，以企業核算為準。

2.關于差額征稅項目的范圍、銷售額的確定及發票開具問題

（1）金融商品轉讓。

銷售額=賣出價-買入價不得開具增值稅專用發票（以下簡稱專票），可以開具增值稅普通發票（以下簡稱普票）。

（2）經紀代理服務銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

其他各行業發生的代為收取的符合規定條件的政府性基金或者行政事業性收費，以及以委托方名義開具發票代委托方收取的款項，不計入價外費用范疇。

（3）融資租賃業務銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅可全額開具專票。

（4）融資性售后回租服務銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息可就取得的全部價款和價外費用（不含本金）開具專票。但2016年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務，納稅人接受的貸款服務，其進項稅額不得抵扣。

（5）原有形動產融資性售后回租服務根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①銷售額=收取的全部價款和價外費用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

②銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息

（6）航空運輸企業銷售額=收取的全部價款和價外費用-代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款納稅人接受旅客運輸服務，其進項稅額不得抵扣。

（7）客運場站服務銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給承運方運費納稅人接受旅客運輸服務，其進項稅額不得抵扣。

（8）旅游服務銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務購買方收取并支付的上述費用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

提供旅游服務未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。

（9）適用簡易計稅方法的建筑服務銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款可以全額開具專票。

（10）房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目適用一般計稅方法的銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款可以全額開具專票。

（11）適用簡易計稅方法的二手房銷售服務（包括一般納稅人、小規模納稅人、自然人）

銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價可以全額開具專票。

（12）電信企業為公益性機構接受捐款銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給公益性機構的捐款其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

納稅人符合差額征稅條件的，應在2016年5月1日后、第一次申報差額計稅前向主管國稅機關申請備案。

3.關于總分機構如何繳納增值稅、如何開票、如何申報的問題

（1）匯總納稅的申請。實行總分機構模式管理的營改增企業，可以進行匯總申報納稅。需要匯總申報的，省內跨市州的向省局提出申請；市州內跨縣（市、區）的，可向所在市州局提出申請，也可直接向省局提出申請，由省局決定。

（2）匯總納稅的稅款計算目前匯總納稅的稅款計算方式主要有按率預征和按銷售占比分配兩種。

原則上按銷售占比的方式分配稅款。即各分支機構的銷售額、銷項稅額、進項稅額，先匯總上傳至省公司，計算全省總的應納稅額。再按各分支機構銷售額占全省的比例，計算分配增值稅。（原則上，數據上傳、應納稅額計算都通過增值稅傳遞表系統完成。）

增值稅傳遞表系統是航信公司開發的總分機構傳遞、計算的小軟件，各縣區公司、國稅人員都有一個用戶名，用于錄入數據信息。

（3）匯總納稅的申報由省公司全口徑申報。分支機構按分配稅款進行申報。

（4）匯總納稅的稅款繳納原則上按原營業稅繳納層級繳納。

同一縣（市、區）有多個分支機構的，由省公司指定一個為納稅人，其他分支機構的應納稅額由指定納稅人繳納。

（5）稅控設備的發行

A.原則上稅控設備的發行層級，按照開具發票的層級確定；開具發票的層級，由企業自定。

B.一臺服務器可下設20個納稅識別號，一個識別號可下設200個分開票點。

C.如只發行到市州級，只能以市州公司名義開具發票。

D.發行到縣（市、區）級的，如該縣（市、區）內有多個分支機構，各分支機構都以省公司指定為納稅人的分支機構的名義開具發票。

E.如下級機構未辦理一般納稅人資格登記，應以已辦理一般納稅人登記的上級機構的名義取得專票。

F.服務單位的問題。目前全省服務單位有兩家：航天信息和百旺金賦，所有辦稅服務廳都進行了劃分。如納稅人集團統一提供稅控設備，應按集團公司統一選擇的服務單位，不受劃分服務單位的限制。

（6）發票的領用

A.直接到國稅機關領用發票的，只能到納稅人主管國稅機關領用發票。

B.通過網絡領用發票的，可跨縣（市、區）領取發票。

（7）電子發票

A.提供兩個開票平臺：一是公共平臺，由服務單位提供，納稅人隨時可接入，電子發票試點期間免費使用。二是自建平臺，需納稅人開發軟件，由服務單位提供免費接口。

B.電子發票相當于增加一個票種，應到主管國稅機關進行核定。

4.營改增納稅申報期有何特別規定？

為確保營改增試點納稅人（以下簡稱試點納稅人）能夠順利完成首期申報，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。按季申報的納稅人，2016年5月15日前，需向原主管地稅機關申報繳納4月底以前的營業稅，2016年7月15日前向主管國稅機關申報繳納5月、6月的增值稅。

5.原兼營增值稅、營業稅業務分別享受小微企業優惠政策的納稅人，如何享受小微企業增值稅優惠政策？

增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

6.從地稅局領取的未用完的發票營改增后還可以繼續使用嗎？

答：試點納稅人從地稅局領取的未用完的發票，營改增后可繼續使用至6月30日，印有本單位名稱的發票可繼續使用至8月31日。

若在此期間，納稅人在國稅機關領用發票且能滿足其用票需求的，停用地稅發票。

7.什么情況下可以使用新系統中差額征稅開票功能？

答：按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，可以使用新系統中差額征稅開票功能。

8.銷售建筑服務、不動產和出租不動產時開票有什么特殊規定？

答：提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

9.不得開具專用發票的情形有哪些？

（1）向消費者個人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產。

（2）適用免征增值稅規定的，國有糧食企業除外。

（3）提供經紀代理服務向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

（4）提供旅游服務，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費部分不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

（5）金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

（6）有形動產融資性售后回租服務的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

10.一般納稅人適用簡易辦法計稅的，能否開具增值稅專用發票？

答：除以下情形之外，按簡易辦法征稅的都可以開具專票：

（1）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發票；

（2）納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。

（3）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征稅的。

11.什么情形下可以開具紅字增值稅專用發票？

答：納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票；未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。

12.如何開具紅字發票？

答：（1）專用發票已交付購買方的，購買方可在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》或《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票信息表》（以下統稱《信息表》）。《信息表》所對應的藍字專用發票應經稅務機關認證（所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經認證結果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉出，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

（2）專用發票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發票認證期限內在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《信息表》。

（3）主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統自動校驗通過后，生成帶有“紅字發票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統中。

（4）銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票，在增值稅發票系統升級版中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。

（5）稅務機關為小規模納稅人代開專用發票需要開具紅字專用發票的，按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。

13.專用發票開具要求有哪些？

答：專用發票應按下列要求開具：（1）項目齊全，與實際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章；（4）按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。

14.增值稅扣稅憑證有哪些？

答：增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

上述完稅憑證是納稅人從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證。

15.增值稅專用發票抵扣有無時限要求？

答：適用取消認證的納稅人，增值稅發票抵扣時限是，按月申報納稅人為本月1日的前180日，按季度申報納稅人為本季度首月1日的前180日。增值稅發票查詢平臺未查詢到發票信息的，可以選擇掃描認證。

增值稅專用發票（包括稅控系統開具的機動車銷售統一發票）應在自開票之日起180日內進行認證，并在認證通過的次月申報期內申報抵扣進項稅額。

16.哪些納稅人適用取消認證？

答：對納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人，取得銷售方使用增值稅發票管理新系統開具的增值稅專用發票可以不再進行掃描認證，通過增值稅發票稅控開票軟件登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。

2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間也適用取消認證。

17.逾期未認證的發票是否可以抵扣？

答：對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額

第三部分 房地產業

20.關于土地價款的扣除問題房地產開發企業為取得土地使用權支付的費用包括土地出讓金、拆遷補償費、征收補償款、開發規費等。

土地出讓金通常是指各級政府土地管理部門將土地使用權出讓給土地使用者，按規定向買受人收取的土地出讓的全部價款。土地出讓金根據批租地塊的條件，可以分為“熟地價”（即提供“七通一平”的地塊價，包括土地使用費和開發費）、“毛地”或“生地”價。其票據由財政部門出具。

拆遷補償費通常是指拆建單位依照規定標準向被拆遷房屋的所有權人或使用人支付的各種補償金，主要包括房屋補償費、周轉補償費和獎勵性補償費三方面。其票據主要是被拆遷房屋的所有權人或使用人出具的發票或者收據。

征收補償款通常是指政府先將土地拍賣出讓，再由政府出面征收拆遷但由房地產開發企業承擔、并通過政府向被拆遷房屋的所有權人或使用人支付的款項。其票據為政府財政部門出具的非稅收入票據。

開發規費通常是指在房地產開發過程中，房地產開發企業按照項目所在地的收取標準向政府多個部門繳納若干項的各種規費。其票據為政府部門出具的非稅收入票據。

目前只有土地出讓金列入差額扣除范圍。

房地產開發企業從二級土地市場取得的土地使用權，憑取得的專用發票抵扣進項稅額。

21.關于房地產公司銷售不動產納稅義務發生時間的問題《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定，增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

納稅人發生應稅行為是納稅義務發生的前提。房地產公司銷售不動產，以房地產公司將不動產交付給買受人的當天作為應稅行為發生的時間。

在具體交房時間的辨別上，以《商品房買賣合同》上約定的交房時間為準；若實際交房時間早于合同約定時間的，以實際交付時間為準。

以交房時間作為房地產公司銷售不動產納稅義務發生時間，主要是基于以下幾點考慮：一是可以解決稅款預繳時間與納稅義務發生時間不明確的問題；二是可以解決房地產公司銷項稅額與進項稅額發生時間不一致造成的錯配問題（如果按收到房屋價款作為納稅義務發生時間，可能形成前期銷項稅額大、后期進項稅額大、長期留抵甚至到企業注銷時進項稅額仍然沒有抵扣完畢的現象）。

三是可以解決從銷售額中扣除的土地價款與實現的收入匹配的問題。

22.關于房地產開發企業預收款的范圍問題

房地產開發企業的預收款，為不動產交付業主之前所收到的款項，但不含簽訂房地產銷售合同之前所收取的誠意金、認籌金和訂金等。

23.市州內跨縣（市、區）開發房地產項目，是否應在不動產所在地預繳增值稅？

在市州內跨縣（市、區）開發房地產的，不在不動產所在地預繳增值稅，應在機構所在地申報繳納增值稅。

房地產開發企業中的一般納稅人銷售房地產老項目，適用一般計稅方法的，應以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

24.關于代收的辦證等費用是否屬于價外費用的問題房地產開發企業為不動產買受人辦理“兩證”時代收轉付并以不動產買受人名義取得票據的辦證等款項不屬于價外費用的范圍。

25.在會計制度上按“固定資產”核算的不動產，其進項稅額如何抵扣？

2016年5月1日后取得并在會計制度上按“固定資產”核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

（1）2016年5月1日后，納稅人購入的原材料等物資用途明確，直接用于不動產在建工程的，其進項稅額的60%于取得扣稅憑證的當期直接申報抵扣；剩余40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月申報抵扣。

（2）納稅人購入的原材料用途不明的，可在購入當期按規定直接抵扣進項稅額。將已抵扣進項稅額的原材料用于不動產在建工程時，應將已抵扣進項稅額的40%在材料領用當期轉出為待抵扣進項稅額，并于轉出當月起第13個月再行抵扣。

（3）2016年5月1日后取得并在會計制度上不按“固定資產”核算（如投資性房地產）的不動產或者不動產在建工程，其進項稅額可以一次性全額抵扣。

26.關于房地產公司

一般納稅人一次購地、分期開發的，其土地成本如何分攤的問題房地產企業一次性購地，分次開發，可供銷售建筑面積無法一次全部確定的，按以下順序計算當期允許扣除分攤土地價款：

（1）首先，計算出已開發項目所對應的土地出讓金已開發項目所對應的土地出讓金=土地出讓金×（已開發項目占地面積÷開發用地總面積）

（2）然后，再按照以下公式計算當期允許扣除的土地價款：當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積）×已開發項目所對應的土地出讓金當期銷售房地產項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。

房地產項目可供銷售建筑面積，是指房地產項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。

（3）按上述公式計算出的允許扣除的土地價款要按項目進行清算，且其總額不得超過支付的土地出讓金總額。

（4）從政府部門取得的土地出讓金返還款，可不從支付的土地價款中扣除。

27.關于房地產公司預售產品已納營業稅未開具發票的問題

房地產公司對預售的產品取得的收入，應繳納營業稅的，均應在4月30日前就所收取的款項全額開具地稅部門監制的發票。

28.關于轉租不動產如何納稅的問題總局明確按照納稅人出租不動產來確定。

一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產對外轉租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產對外轉租的，不能選擇簡易辦法征稅。

29.一般納稅人出租不動產，該不動產在2016年4月30日前開工、2016年5月1日后竣工的，是否可以選擇簡易計稅方法計稅？

可以。

30.人防工程出售或者出租的問題

納稅人將人防工程建成商鋪、車庫，對外一次性出售或者出租若干年經營權的，屬于提供不動產租賃服務。

納稅人將開工日期在2016年4月30日前的人防工程對外出售或者出租的，可選擇簡易計稅方法計稅。

第四部分 建筑業

31.建筑業納稅人跨縣（市、區）項目應該如何辦理稅務登記？

（1）從事建筑業的納稅人到外縣（市、區）臨時從事建筑服務的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證到主管稅務機關開具《外出經營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。

（2）跨縣（市、區）經營的建筑項目在開展生產經營活動前，應當持《外管證》及稅務登記證副本（或者“三證合一”），到其項目所在地主管國稅機關辦理報驗登記。

（3）在建的鐵路、公路、電網、電纜、水庫、管道、內河航道、港口碼頭、電站等工程建設項目在我省行政區劃內跨市州的建設（施工）標段，跨市州的由建設（施工）標段所經過的市州分別負責征收管理。建設項目跨縣（市、區）的由市州局指定一個縣（市、區）國稅機關負責征收管理。

32.甲供工程選擇一般納稅人簡易納稅方式，計算增值稅時，銷售額中是否包括甲供材料及設備？分包額是否含所有分包支出，還是僅含勞務？

甲供材料及設備不計入計算應納增值稅額的銷售額；分包額應包括全部的分包支出。

33.4月30日之前簽定了合同，5月1日后才招投標的項目，是新項目還是老項目？

按照財稅（2016）36號文件規定：建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

因此4月30日之前簽定了建筑工程承包合同，合同上注明的開工時間在4月30日之前屬于建筑工程老項目。

34.一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡易計稅方法？

財稅（2016）36號文規定，為建筑工程老項目提供的建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務業務實質來看，是在為甲方的建筑老項目提供建筑服務，所以按照政策規定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。

35.一個工程項目，甲方和乙方未簽訂合同，也未取得工程施工許可證，能否以其他方式證明工程實際上在4月30日已經開工，并選擇適用簡易計稅方法？

財稅（2016）36號文規定是否屬于建筑老項目的標準有兩種，一是以施工許可證上注明的開工時期來劃分；二是未取得建筑工程施工許可證的，以建筑工程承包合同注明的開工日期來進行劃分。所以對于未取得施工許可證也未簽訂相關合同的，應視為新項目，不能選擇適用簡易計稅方法。

36.在有分包的情況下，乙方已向甲方開具了營業稅發票并繳納了營業稅，但分包出去的部分發票沒有及時取得，導致允許差額扣除的部分在5月1日前未能足額扣除多繳納了營業稅，且在地稅機關因為各種原因不能取得退還，能否在5月1日后實現的增值稅中進行相應的扣除？

在營改增的大的方針背景下，要保證行業稅負只減不增，要保證平滑過渡，要保證不出現負面輿情，不能出現納稅人多繳納了營業稅在地稅機關不能退稅在國稅機關也不能抵減的問題。財稅（2016）36號文件雖然規定了4月30日前支付的分包款不能在全部價款和價外費用中扣除導致多繳納的營業稅應向主管地稅機關申請退還，但是國家稅務總局公告2016第17號規定納稅人取得的在4月30日前開具的建筑業營業稅發票可以在6月30前作為在工程項目所在地預繳增值稅稅款的扣除憑證。因此納稅人無法向地稅機關申請退稅營業稅，只要取得上述憑證，在6月30前應允許在工程項目所在地作為預繳增值稅稅款的扣除憑證。

37.營改增前已經完工的項目，與業主進行了工程結算，已開具建筑業營業稅發票和繳納營業稅的，但業主拖欠工程款，營改增后收到工程款的如何處理？

在4月30日前，應按照營業稅納稅義務發生時間繳納營業稅并開具營業稅發票。營改增后在收到工程款時不需繳納增值稅。

38.采取簡易辦法征收的建筑項目，能否抵扣取得進項稅額，是否可以開具增值稅專用發票？

建筑項目選擇按簡易計稅方法的，不得抵扣增值稅進項稅額，可以按規定開具增值稅專用發票，稅率欄填寫3%。

39.選擇一般計稅方法和簡易辦法計稅的建筑項目是否需要4月30日前在國稅局報備？跨縣市的項目是否需要在項目所在地國稅局備案？

建議：選擇簡易辦法計稅的建筑項目應從5月1日起在首次進行納稅申報、預繳增值稅時，分別向機構所在地和跨縣（市、區）的項目所在地主管稅務機關進行報備。

40.每個建筑項目是否都要購買一套稅控設備？

對于省內跨縣（市、區）提供建筑服務的，以公司為納稅主體，由公司統一開具增值稅發票，所以建筑工程項目部不需要開具發票，不必購買安裝稅控設備

第四篇：國稅局“營改增”先進集體事跡材料

凝聚精神 爭創一流——施秉縣國稅局“營改增”先進集體事跡材料

營業稅改征增值稅改革，是國家結構性減稅的重大舉措，對經濟社會發展有著重大意義，其重要性，也可以將其說是利改稅、國地稅分制之后的第三次稅制改革。不論是從2013年4月30日起，“營改增”試點工作在素有“中國漂城”、“西南藥城”“中國硅城”之美譽的施秉縣的準備工作，還是到8月1日零點開出第一張“營改增”發票，施秉縣國稅局的稅務干部們用青春和熱血，在這片秀美而神奇的土地上書寫下一頁頁關于“營改增”工作的美麗“詩篇”。回眸往昔，展望未來，施秉縣國稅局依然“揮戈稅收辟坦途”，一路鏖戰一路歌——

優質服務“營改增”

“金杯銀杯不如納稅人的口碑，金獎銀獎不如納稅人的夸獎”施秉縣國稅局一直把納稅服務作為稅收工作的重點工作之一，不斷著力于提高納稅人的滿意度。這次“營改增”試點工作時間緊、任務重，為確保“營改增”順利實施，施秉國稅局領導班子極度重視提高納稅服務水平，在施秉縣國稅局“營改增”工作會議上，潘萬明局長全局班干部不講理由，不講條件，服務好“營改增”試點納稅人，努力爭取試點納稅人的支持，順利完成這項重大任務。為更好地做好“營改增”試點納稅服務工作，施秉國稅局在堅持執行首問責任制、延時服務制等原有制度的同時，增加了領導值班制，有領導班子成員輪流在辦稅服務大廳值班，及時解答試點納稅人的“營改增”政策咨詢和有效地處理各種應急事件。施秉國稅局在辦稅服務大廳不僅在設置了“營改增”綠色服務通道，還成立了“營改增”納稅服務小組，只要納稅人遇到難題，便上門為納稅人服務，更方便更快捷地為“營改增”試點納稅人服務。施秉國稅局全心全意的服務精神，不僅得到了試點納稅人夸獎，也得到了縣委、縣政府領導的肯定，在“營改增”試點工作期間，施秉縣國稅局辦稅服務大廳被評為“先進紅旗窗口”，窗口6名工作人員全部榮獲“納稅服務之星”稱號。

全力奉獻“營改增”

施秉縣國稅局“營改增”戶數在全州排名第二，而且情況復雜，但施秉局的干部們卻沒有在這樣艱巨的任務下低下頭，而是迎難而上，把事情一一解決。5月21日，施秉縣國稅局與施秉縣地稅局召開了“營改增”納稅人信息交接會，施秉縣地稅局將符合條件的482戶納稅人信息交予施秉縣國稅局管理。次日，施秉局便組織干部深入482戶納稅人進行實地核查，爭取做到戶戶信息準確無誤。經過全局干部一個月努力地核查，6月20日，施秉局成功采集到“營改增”納稅人144戶。在這次實地核查過程中，我局干部克服時間短、任務重、個體貨運納稅人分散，難以核查等種種困難，終于圓滿地完成任務。7月4日，“營改增”工作進入基礎信息錄入階段，錄入工作包括稅務登記、違法違章數據清理、證件發放、稅種登記、納稅人信息補錄、發票領購簿發放、發票審批發售、銀行信息維護、個體定額信息維護等10多個步驟，要同時打開6個CTAIS窗口，由于全州所有的錄入工作集中在州局電教室進行，導致網速緩慢，電腦多次死機，嚴重影響了工作進度，施秉國稅局的錄入人員為了不影響第二天的正常工作，爭取用最快的時間完成錄入工作。他們放棄休息，盡量少喝水減少少去廁所的次數，加班加點趕進度，直到錄得腰酸背痛，眼花睛困，終于趕在晚上7點半前，全部完成144戶納稅人的基礎信息錄入工作，而此時，其他很多縣區都還沒有錄入完畢。在之后的州局、省局審核中，我縣的錄入工作出錯率很低，圓滿完成了上級交予的任務。

在這次“營改增”工作過程中，我局涌現了許多“雷鋒”人物，如“營改增”領導小組辦公室副主任胡漢剛同志，他在這次“營改增”工作中被干部情切地叫成“老黃牛”。他從“營改增”工作中開始就沒有停止過奔波，從辦公室到辦稅大廳，再到“營改增”納稅戶，哪里有需要，他就在哪里，而年過半百的他，卻從來沒有半句怨言。還有“最美媽媽”李碧菲同志，在這次“營改增”工作中她常常加班到深夜，而她卻是一個七個月大的孩子的媽媽，在孩子和工作面前，她把所有的熱情投入了工作，而把對孩子的愛埋在了心里。在這次“營改增”工作中，這樣的人物還有太多太多，他們付出了自己的心血，成就了集體的利益，為“營改增”工作的順利開展立下了汗馬功勞。

團結一致“營改增”

施秉縣國稅局是一支載滿榮譽的隊伍，也是一支“敢打仗，打硬仗，打勝仗”的隊伍。在多年的稅收工作中，施秉縣國稅局曾榮獲許多榮譽，自1999年以來連續被評為省級文明單位，2010年被省人事廳、省國稅局評為“先進集體”，記三等功進行表彰等等。在“營改增”工作上，施秉縣國稅局更是迎難而上，團結奮進，認真落實營改增”試點工作。在 “營改增”工作過程中，我局在全局范圍內對“營改增”工作情況進行問卷調查，“營改增”工作支持率高達100%。

在這次“營改增”工作過程中，施秉縣國稅局及時地向施秉縣縣委、縣政府匯報“營改增”試點工作情況，爭取縣委、縣政府領導地支持，并主動與工商、地稅、交警、運管等部門取得聯系，建立聯動機制，共同開展工作。而后，施秉縣政府發布了《施秉縣“營改增”試點工作應急預案》，并指導施秉縣國稅局制定了《施秉縣國家稅務局“營改增”試點工作應急預案》，對“營改增”試點工作給予了積極的支持。

開拓創新“營改增”

在這次“營改增”工作過程中，施秉國稅局結合施秉縣實際，積極尋找新的路子和方法，來推進施秉“營改增”試點工作進程。

“算盤”傳稅就是施秉國稅局干部結合施秉縣實際想出的方法。由于施秉這次“營改增”試點中很多的個體工商戶都是私人經營，經常在出門外面經營，對“營改增”政策并不了解，也存在了一些誤解，認為“營改增”試點工作，只是改變了行政管理部門而已，對自身并不存在什么利害關系，并不怎么支持“營改增”試點工作。針對納稅人的這個心理，施秉縣國稅局組織“營改增”納稅宣傳小組深入試點納稅戶開展“算盤”傳稅活動，用計算器給納稅人一筆筆算賬，給納稅人演示“營改增”試點工作是國家國家結構性減稅的重大舉措，與納稅人有著十分密切的利益關聯。

經過施秉縣國稅局“營改增”納稅宣傳小組的不懈努力，不僅得到了試點納稅人的支持，還提起了試點納稅人主動推動“營改增”試點工作的積極性，主動召集各試點納稅人自行開展“營改增”政策培訓，為更進一步推進“營改增”試點工作作出了巨大貢獻。

舞陽河畔，留下了施秉國稅人不懈奮斗的足跡；云山霧鎖，記載了施秉國稅人艱苦創業的歷程。施秉國稅的稅干們用智慧和汗水推動了“營改增”工作的快速發展，用恒心和愛心贏得了廣大“營改增”納稅人的支持和稱贊。施秉國稅在未來的憧憬里，將依然前進不止，凱歌不斷。

第五篇：營改增試點政策指引

全面推開營改增試點政策指引

（一）2016-04-20 18:06:20

一、關于房地產開發企業適用簡易計稅方法的對象問題

部分房地產企業對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以房地產項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

房地產業按項目管理是基本原則，這是針對房地產行業特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對房地產行業實實在在的利好。遵循這一原則，房地產開發企業是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以房地產項目為對象的。舉例來說，一個房地產開發企業有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B項目選擇一般計稅方法。這一原則對于建筑企業選擇簡易計稅方法同樣適用。

二、關于房地產開發企業土地價款扣除問題

部分房地產企業“一次拿地、一次開發”，按照項目中當期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計算可以扣除的土地價款，政策規定清晰；但如果房地產企業“一次拿地、分次開發”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？

房地產企業分次開發的每一期都是作為單獨項目進行核算的，這一操作模式與《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》中的“項目”口徑一致，因而，對“一次拿地、分次開發”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價款，按照土地面積在不同項目中進行劃分固化；第二步，對單個房地產項目中所對應的土地價款，要按照該項目中當期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進行計算扣除。

三、關于房地產開發企業預收款開票問題

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，房地產開發企業采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

營改增前，企業收到預收款后，開具由山東省地稅局統一印制的收據，作為企業開具發票前收取預收款的結算憑證。該收據統一編號，管理上類似于發票，購房者持該收據可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關業務。

營改增后，為保證不影響購房者正常業務辦理，允許房地產開發企業在收到預收款時，向購房者開具增值稅普通發票，待正式交易完成時，對預收款時開具的增值稅普通發票予以沖紅，同時開具全額的增值稅發票。

四、關于房地產開發企業跨縣（市、區）預繳稅款問題

目前出臺的營改增政策中，對房地產開發企業銷售跨縣自行開發的房地產項目是否在不動產所在地預繳稅款，并未進行相關規定。

本著不影響現有財政利益格局的原則，建議房地產開發企業在每個項目所在地均辦理營業執照和稅務登記，獨立計算和繳納稅款；對于未在項目所在地辦理稅務登記的，參照銷售不動產的稅務辦法進行處理，在不動產所在地按照5%進行預繳，在機構所在地進行納稅申報，并自行開具發票，對于不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開。

全面推開營改增試點政策指引

（二）2016-04-20 18:08:18

字體：大中

小

一、關于建筑業臨時稅務登記問題

建筑企業跨縣區提供建筑服務，在地稅部門管理時，持外管證在勞務發生地辦理報驗登記，就地繳納稅款并代開發票。營改增后，對跨縣區提供建筑服務，基本沿襲了營業稅下的管理方式，也是持外管證在勞務發生地預繳稅款，回機構所在地申報。因此，在移交確認過程中，對這類納稅人的報驗登記信息不必進行登記確認，也不必登記為增值稅一般納稅人，對于已經辦理登記確認信息的納稅人，需要對登記確認信息予以刪除。

二、關于建筑業納稅人適用簡易計稅方法的對象問題

部分建筑企業對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以建筑項目為對象還是以整個納稅主體為對象。

建筑業按項目管理是基本原則，這是針對建筑行業特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對建筑行業實實在在的利好。遵循這一原則，建筑企業是否適用簡易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以建筑項目為對象的。舉例來說，一個建筑企業有A、B兩個項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B項目選擇一般計稅方法。

三、關于保險公司個人代理人問題

在保險行業中，存在著大量的個人代理人，他們向保險公司收取代理手續費，并在授權的范圍內代為辦理保險業務。營改增之前，營業稅是由保險公司代扣代繳，營改增之后，個人代理人成為了增值稅納稅人。由于個人代理人數量多、金額小、流動性強，稅收征管成本較高，也涉及到個人利益，敏感性強。

為了適應保險行業業務需求，減少個人代理人和稅務機關的辦稅成本，擬對保險行業個人代理人問題采取集中代開發票的形式。具體操作如下：保險公司按月或按季匯總代理人清單，注明其姓名、身份證號、代理費收入、是否為個體工商戶等詳細信息，并經代理人簽字確認后，由保險公司到主管國稅機關代開發票。主管國稅機關可匯總代開，并將代理人清單留存。對代理人中的個體工商戶，可按規定代開增值稅專用發票，對代理人中的其他個人，應按規定開具增值稅普通發票。對代理人應按規定適用小微企業免征增值稅政策，保險企業可根據需要向主管國稅機關申請按上述規定開具發票。

全面推開營改增試點政策指引

（三）2016-04-22 23:09:34

字體：大中

小

一、關于物業公司代收水電費、暖氣費問題

物業公司代收水電費、暖氣費，繳納營業稅時實行差額征稅，開具代開普通發票，而營改增試點政策中并未延續差額征稅政策。對此問題，國家稅務總局正在研究解決。在新的政策出臺之前，可暫按以下情況區分對待：

1、如果物業公司以自己名義為客戶開具發票，屬于轉售行為，應該按發票金額繳納增值稅；

2、如果物業公司代收水電費、暖氣費等，在總局明確之前，可暫按代購業務的原則掌握，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：

（1）物業公司不墊付資金；

（2）自來水公司、電力公司、供熱公司等（簡稱銷貨方），將發票開具給客戶，并由物業公司將該項發票轉交給客戶；

（3）物業公司按銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與客戶結算貨款，并另外收取手續費。

二、關于房地產開發企業自行開發產品出租有關問題

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）以及《國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>》（國家稅務總局公告2016 年第16 號）規定，房地產開發企業如果是小規模納稅人其出租不動產應適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，則要根據取得不動產的時間來判定，2016 年4 月30 日前取得的不動產屬于“老”的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法；2016 年5 月1 日以后取得的不動產屬于“新”的不動產，出租時適用的是一般計稅方法。

對此問題，有人認為房地產開發企業自行開發的產品用于出租并沒有進行明文規定。16 號公告中明確，取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。房地產企業自行開發的產品屬于自建取得，所以適用普遍規定。

三、關于餐飲業外賣適用稅率問題

根據《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第17號）規定，旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品，屬于不經常發生增值稅應稅行為，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）第二十九條的規定，可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅

“不經常發生增值稅應稅行為”出自《國家稅務總局關于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函[2010]139號）中的規定。該文件規定，認定辦法第五條第（三）款所稱不經常發生應稅行為的企業，是指非增值稅納稅人；不經常發生應稅行為是指其偶然發生增值稅應稅行為。

此次營改增之后，已不存在非增值稅納稅人。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據已經失效。因此，餐飲業銷售非現場消費的食品，應適用17%的稅率。

全面推開營改增試點政策指引

（四）2016-04-23 13:10:45

字體：大中

小

一、關于建筑工程老項目的確定問題

《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》中規定，建筑工程老項目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

對于現實中存在的《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實質重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進行稅務處理。

二、關于個人二手房購買時間的確定問題

《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中規定：對于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

對于住房購買時間，參照《國家稅務總局 財政部 建設部關于加強房地產稅收管理的通知》（國稅發〔2005〕89號）規定，個人購買住房以取得的房屋產權證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間（以兩者時間孰先為準）。

全面推開營改增試點政策指引

（五）2016-04-26 21:42:46

字體：大中小

一、關于一般納稅人資格登記問題

一是落實總局要求。總局23號公告中，對增值稅一般納稅人資格登記問題進行了明確，營改增試點實施前銷售服務、無形資產或者不動產的年應稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記手續。

二是核實相關數據。對于個別納稅人反映管戶移交數據中營業稅不實的問題，主管稅務機關應進一步核實，以核實后的數據作為其一般納稅人登記的依據。核實的數據由稅企雙方共同簽字確認并留存。

三是明確登記程序。根據《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號）及相關規定，結合新舊稅制銜接的實際，主管稅務機關要在試點實施后10個工作日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在收到《稅務事項通知書》后10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續。

四是加強宣傳輔導。對于應辦理而未辦理一般納稅人資格登記的營改增試點納稅人，主管稅務機關要告知納稅人，如果不辦理登記，將按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。同時，向納稅人宣傳一般納稅人與小規模納稅人相比，存在的優勢，引導納稅人辦理資格登記。

二、景區門票適用征稅范圍問題

部分地市反映，景區門票適用生活服務中文化體育服務、旅游娛樂服務征稅范圍界定問題，有關政策指引如下：

（一）根據定義，文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質遺產保護，舉辦宗教活動、舉辦科技活動、舉辦文化活動，提供游覽場所。旅游服務，是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動。

從二者征稅范圍注釋來看，景區門票不屬于組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業務活動，應屬于“提供游覽場所”的文化服務，因此，景區門票適用文化服務征收增值稅。

（二）根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，提供文化服務的一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（三）試點納稅人取得景區門票收入中，如包含提供文化服務以外應稅行為收入，如游藝等，應分別進行核算。不分別核算的，從高適用稅率或征收率。

全面推開營改增試點政策指引

（六）一、關于房地產開發企業預收款開票問題

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，房地產開發企業采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

營改增前，企業收到預收款后，開具由山東省地稅局統一印制的收據，作為企業開具發票前收取預收款的結算憑證。該收據統一編號，管理上類似于發票，購房者持該收據可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關業務。

營改增后，為保證不影響購房者正常業務辦理，允許房地產開發企業在收到預收款時，向購房者開具增值稅普通發票，在開具增值稅普通發票時暫選擇“零稅率”開票，在發票備注欄單獨備注“預收款”。開票金額為實際收到的預收款全款，待下個月申報期內通過《增值稅預繳稅款表》進行申報并按照規定預繳增值稅。在申報當期增值稅時，不再將已經預繳稅款的預收款通過申報表進行體現，將來正式確認收入開具不動產銷售發票時也不再進行紅字沖回。

山東省《全面推開營改增試點政策指引》

（一）中“關于房地產開發企業預收款開票問題”的指引同時廢止。

二、關于“已繳納營業稅未開具營業稅發票”問題

23號公告中明確規定：“納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票”。上述規定的出臺明確了已繳納營業稅但未開具發票事宜如何銜接以及具體的時限要求，納稅人發生上述情形在開具普通發票時暫選擇“零稅率”開票，同時將繳納營業稅時開具的發票、收據及完稅憑證等相關資料留存備查，在發票備注欄單獨備注“已繳納營業稅”字樣。

秉持“對于征稅主體發生的一項應稅行為，不重復征稅”的原則，對適用上述情況開具的增值稅普通發票，不再征收增值稅，也不通過申報表體現。

三、關于房地產開發企業2016年4月30日前已在地稅機關申報繳納營業稅，正式銷售時增值稅發票開具問題

房地產企業正式銷售時，為方便納稅人辦理房產過戶，避免出現“一套房產、兩張發票”的情形，在正式開具不動產發票時建議采取以下方式：

（一）不動產已全額繳納營業稅，本次開票不涉及稅款補退

此種情況參照本指引中上條“關于已繳納營業稅未開具營業稅發票問題”進行處理；

（二）不動產已部分繳納營業稅，本次開票需要再征收增值稅

此種情況暫可通過新系統中差額征稅開票功能進行開票。首先，錄入含稅銷售額（或含稅評估額），然后錄入扣除額。此處“扣除額”=該套房產已繳納營業稅金額/5%，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。

在填報增值稅納稅申報表時，已征收營業稅對應的收入暫不通過申報表體現，僅填報增值稅應稅收入。

四、關于房地產開發企業預收款范圍問題

房地產開發企業取得的預收款包括定金、分期取得的預收款（含首付款、按揭款和尾款）和全款。

誠意金、認籌金和訂金不屬于預收款。

五、房地產開發企業允許扣除的土地價款范圍問題

36號文規定，選擇適用一般計稅方法的房地產開發企業，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產開發企業為取得土地使用權支付的費用，包括土地出讓金、拆遷補償費、基礎設施配套費、征收補償款、開發規費、契稅、土地出讓金延期支付利息等。

目前，符合扣除范圍的土地價款只有土地出讓金，扣除憑證為省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據。