第一篇：自治區(qū)國(guó)稅局“營(yíng)改增”宣傳手冊(cè)

自治區(qū)國(guó)稅局“營(yíng)改增”宣傳手冊(cè)

一、營(yíng)改增應(yīng)稅范圍

國(guó)務(wù)院決定從2013年8月1日起在全國(guó)推行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。具體范圍包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

符合上述應(yīng)稅范圍的納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。【溫馨提示】：報(bào)送資料

（一）適用單位納稅人：

1.《稅務(wù)登記表（適用單位納稅人）》，1份；

單位納稅人還應(yīng)出示、提供以下證件資料（所提供資料原件用于稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)審核，復(fù)印件留存稅務(wù)機(jī)關(guān)）： 2.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件原件及其復(fù)印件； 3.驗(yàn)資報(bào)告或評(píng)估報(bào)告原件及其復(fù)印件； 4.組織機(jī)構(gòu)代碼證書副本原件及其復(fù)印件；

5.注冊(cè)地址及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復(fù)印件；如為自有房產(chǎn)，請(qǐng)?zhí)峁┊a(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場(chǎng)所，請(qǐng)?zhí)峁┳赓U協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還須提供產(chǎn)權(quán)證明的復(fù)印件；如生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地址與注冊(cè)地址不一致，請(qǐng)分別提供相應(yīng)證明； 6.有關(guān)合同、章程、協(xié)議書復(fù)印件；

7.法定代表人（負(fù)責(zé)人）居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及其復(fù)印件；復(fù)印件分別粘貼在稅務(wù)登記表的相應(yīng)位置上；

8.納稅人跨縣（市）設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)辦理稅務(wù)登記時(shí)，還須提供總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記證（國(guó)、地稅）副本復(fù)印件，以及由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的有效證明(如公司合同、章程、協(xié)議書已記載則不需重復(fù))； 9.改組改制企業(yè)還須提供有關(guān)改組改制的批文原件及其復(fù)印件； 10.外商投資企業(yè)還需提供商務(wù)部門批復(fù)設(shè)立證書原件及其復(fù)印件； 11.提供辦稅員，財(cái)務(wù)人員的身份證或其它有效身份證件證明資料。(二)適用個(gè)體經(jīng)營(yíng)者：

1.《稅務(wù)登記表（適用個(gè)體經(jīng)營(yíng)）》，1份；

個(gè)體經(jīng)營(yíng)納稅人還應(yīng)出示、提供以下證件資料（所提供資料原件用于稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)審核，復(fù)印件留存稅務(wù)機(jī)關(guān)）： 2.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件原件及其復(fù)印件； 3.地稅稅務(wù)登記證正副本原件；

4.業(yè)主身份證原件及其復(fù)印件（個(gè)體）；

5.負(fù)責(zé)人居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及其復(fù)印件（個(gè)人合伙企業(yè)）；

6.房產(chǎn)證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復(fù)印件；如為自有房產(chǎn)，請(qǐng)?zhí)峁┊a(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場(chǎng)所，請(qǐng)?zhí)峁┳赓U協(xié)議原件及其復(fù)印件以及產(chǎn)權(quán)證明的復(fù)印件；

7.組織機(jī)構(gòu)代碼證書副本原件及其復(fù)印件（個(gè)體加油站、個(gè)人合伙企業(yè)及已辦理組織機(jī)構(gòu)代碼證的個(gè)體工商戶）。

二、稅率和征收率

（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

（五）征收率為3%。

三、納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人?！締?wèn)題解答】：

（一）增值稅納稅人分為哪幾種類型？

答：增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1.一般納稅人

（1）營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)元（含）以上的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人；（2）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元（含）或新開(kāi)業(yè)的試點(diǎn)納稅人有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

2.小規(guī)模納稅人

營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。

【溫馨提示】：

1.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.個(gè)體工商戶外的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。

四、發(fā)票管理

增值稅納稅人使用的發(fā)票種類包括：增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票。

一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通過(guò)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具；普通發(fā)票通過(guò)電子發(fā)票開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具。

小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票。但提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況，自行選擇使用電子發(fā)票開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具機(jī)打普通發(fā)票或手工填開(kāi)普通發(fā)票?！締?wèn)題解答】：

（一）貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次和用途是如何規(guī)定的？

答：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票分為三聯(lián)票和六聯(lián)票，第一聯(lián)：記賬聯(lián)，承運(yùn)人記賬憑證；第二聯(lián)：抵扣聯(lián)，受票方扣稅憑證；第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，受票方記賬憑證；第四聯(lián)至第六聯(lián)由發(fā)票使用單位自行安排使用。

（二）一般納稅人如何開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票？

答：一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件，需要開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票的，實(shí)際受票方或承運(yùn)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，出具《開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》。承運(yùn)方憑《通知單》在貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

（三）營(yíng)改增之前已開(kāi)了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，現(xiàn)需要重新開(kāi)具發(fā)票的應(yīng)如何處理？

答：納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在營(yíng)改增之前且開(kāi)具了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，營(yíng)改增后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開(kāi)具紅字普通發(fā)票，不得開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。對(duì)于需重新開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票?！狙诱龟U述】

《國(guó)家發(fā)展和改革委員關(guān)于完善增值稅稅控系統(tǒng)有關(guān)收費(fèi)政策的通知》（發(fā)改價(jià)格［2012］2155號(hào)）規(guī)定：增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備中的USB金稅盤和報(bào)稅盤（營(yíng)改增專用設(shè)備）零售價(jià)格為每個(gè)490元和230元。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備中TCG－01稅控盤零售價(jià)格為每個(gè)490元，TCG－02報(bào)稅盤為每個(gè)230元。從事增值稅稅控系統(tǒng)服務(wù)的技術(shù)服務(wù)單位，在提供服務(wù)時(shí)，對(duì)使用稅控盤系列產(chǎn)品的納稅戶，按每戶每年每套330元收取技術(shù)維護(hù)費(fèi)；對(duì)使用兩套及以上稅控盤系統(tǒng)產(chǎn)品的納稅人，從第二套起減半收取技術(shù)維護(hù)費(fèi)?！緶剀疤崾尽?/p>

增值稅一般納稅人2011年12月1日以后初次購(gòu)買增值稅防偽稅控系統(tǒng)以及貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)，可以享受在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的優(yōu)惠政策。

五、計(jì)稅方法

增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

（一）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用“一般計(jì)稅方法” 計(jì)算應(yīng)納稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1.銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率＝含稅銷售額÷（1+稅率）×適用稅率

2.進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（二）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”計(jì)算應(yīng)納稅額。即按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率＝含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率

（三）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率 【問(wèn)題解答】：

（一）納稅人哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣？ 答：下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

1.扣稅憑證不合法的不得抵扣。這里的增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。還有一條特殊規(guī)定，就是納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.抵扣內(nèi)容不合法的不得抵扣。

（1）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（4）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

六、稅收優(yōu)惠

（一）下列項(xiàng)目免征增值稅： 1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

2.殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

3.航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。

4.試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

6.自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2013年12月31日，注冊(cè)在試點(diǎn)地區(qū)的中國(guó)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

7.臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。8.臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

9.美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。

10.隨軍家屬就業(yè)。11.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。12.城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。13.失業(yè)人員就業(yè)。

（二）下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退：

1.注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。2.安置殘疾人的單位，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。3.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。4.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。【問(wèn)題解答】： 由于免稅項(xiàng)目不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，能否放棄免稅、減稅權(quán)？ 答：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。需要注意的是，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。

七、出口退稅

（一）零稅率勞務(wù)出口企業(yè)認(rèn)定管理 1.新認(rèn)定程序

出口貨物退（免）稅企業(yè)的認(rèn)定管理，是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行管理的首要條件，依法辦理退（免）稅認(rèn)定，也是每一戶出口企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。零稅率勞務(wù)出口企業(yè)，應(yīng)在申報(bào)辦理零稅率勞務(wù)免抵退稅前，按照現(xiàn)行規(guī)定辦理退（免）稅認(rèn)定。主要提供以下資料：（1）銀行開(kāi)戶許可證；

（2）從事水路國(guó)際運(yùn)輸?shù)膽?yīng)提供《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》；從事航空國(guó)際運(yùn)輸?shù)膽?yīng)提供《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》，且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)包括“國(guó)際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”；從事陸路國(guó)際運(yùn)輸?shù)膽?yīng)提供《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《國(guó)際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)包括“國(guó)際運(yùn)輸”；（3）從事對(duì)外提供研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)的應(yīng)提供《技術(shù)出口合同登記證》。

零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，如發(fā)生在辦理出口退（免）稅認(rèn)定前，在辦理出口退（免）稅認(rèn)定后，可按規(guī)定申報(bào)免抵退稅。2.審核期

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理服務(wù)出口退（免）稅認(rèn)定時(shí)，對(duì)零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者采用免抵退稅方法，對(duì)新發(fā)生零稅率應(yīng)稅服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，自發(fā)生首筆零稅率應(yīng)稅服務(wù)之日（國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)以提單載明的日期為準(zhǔn)，對(duì)外提供研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)以收款憑證載明日期的月份為準(zhǔn)）起6個(gè)月內(nèi)提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，按月分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)6個(gè)月內(nèi)各月審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額在當(dāng)月暫不辦理退庫(kù)，在第7個(gè)月將各月累計(jì)審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額一次性辦理退庫(kù)。自第7個(gè)月起，新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行按月申報(bào)辦理免抵退稅。

新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者是指，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以前未發(fā)生過(guò)本辦法第一條所列的零稅率應(yīng)稅服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在辦理出口退（免）稅認(rèn)定時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證明在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以前發(fā)生過(guò)零稅率應(yīng)稅服務(wù)的資料，不能提供的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者。

（二）零稅率勞務(wù)出口企業(yè)變更認(rèn)定的管理

1.已辦理退（免）稅認(rèn)定的從事零稅率應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，如新增貨物出口業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)攜帶變更后的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證以及商務(wù)部門出具的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》、海關(guān)核發(fā)的《自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書》等資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定變更手續(xù)。

2.已辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定的貨物出口企業(yè)，如發(fā)生零稅率應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照以下要求辦理變更手續(xù)：（1）原工商執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍已包括服務(wù)出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，不需要辦理認(rèn)定變更手續(xù)；

（2）原工商執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍未包括服務(wù)出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，需要攜帶變更后的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證以及規(guī)定的資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“經(jīng)營(yíng)范圍”的認(rèn)定變更手續(xù)；

（3）原工商執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍已包括服務(wù)出口業(yè)務(wù)的貿(mào)易企業(yè)，需攜帶規(guī)定的資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“計(jì)稅計(jì)算方法”認(rèn)定變更手續(xù)，即由“單票對(duì)應(yīng)法”變更為“免抵退稅”；

（4）原工商執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍未包括服務(wù)出口業(yè)務(wù)的貿(mào)易企業(yè)，需要攜帶變更后的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證以及規(guī)定的資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“經(jīng)營(yíng)范圍”、“計(jì)稅計(jì)算方法”的認(rèn)定變更手續(xù)；（5）兼營(yíng)服務(wù)出口業(yè)務(wù)的貿(mào)易企業(yè)，一旦實(shí)行免抵退稅辦法，退稅辦法不得再予變更。

（三）零稅率勞務(wù)出口企業(yè)申報(bào)管理

零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，并在財(cái)務(wù)作銷售收入次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度，下同）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免抵退稅相關(guān)申報(bào)。

零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)免抵退稅。資料不齊全或內(nèi)容不真實(shí)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免抵退稅。逾期未收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理免抵退稅申報(bào)，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)繳納增值稅。1.提供國(guó)際運(yùn)輸?shù)牧愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者辦理增值稅免抵退稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：（1）《免抵退稅申報(bào)匯總表》及其附表；（2）《零稅率應(yīng)稅服務(wù)（國(guó)際運(yùn)輸）免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》；（3）當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》；（4）免抵退稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；（5）下列原始憑證：

①零稅率應(yīng)稅服務(wù)的載貨、載客艙單（或其他能夠反映收入原始構(gòu)成的單據(jù)憑證）； ②提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的發(fā)票；

③主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證；

上述第①、②項(xiàng)原始憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可留存零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者備查。

2.對(duì)外提供研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者辦理增值稅免抵退稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：（1）《免抵退稅申報(bào)匯總表》及其附表；（2）《應(yīng)稅服務(wù)（研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)）免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》；（3）當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》；（4）免抵退稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；（5）下列原始憑證：

①與零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的《技術(shù)出口合同登記證》復(fù)印件； ②與境外單位簽訂的研發(fā)、設(shè)計(jì)合同； ③提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的發(fā)票；

④《向境外單位提供研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)收訖營(yíng)業(yè)款明細(xì)清單》； ⑤從與簽訂研發(fā)、設(shè)計(jì)合同的境外單位取得收入的收款憑證； ⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證。

（四）免抵退稅辦法: 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅零稅率，實(shí)行免抵退稅辦法。1.零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍：

（1）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù);（2）向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)。

向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)不實(shí)行免抵退稅辦法，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。2.計(jì)算公式：

（1）當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算：

免抵退稅額＝免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率

免抵退稅計(jì)稅價(jià)格為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額； 退稅率為納稅人在境內(nèi)提供對(duì)應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率。（2）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算：

①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0 “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

（五）免稅辦法：

營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外： 1.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。2.會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。3.存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。

4.標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

5.不適用零稅率的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。6.向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)(倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除外)、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

（2）廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

【問(wèn)題解答】：

納稅人提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)如何辦理免抵退稅申報(bào)？

答：零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，并在財(cái)務(wù)作銷售收入次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度，下同）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免抵退稅相關(guān)申報(bào)。

零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)免抵退稅。資料不齊全或內(nèi)容不真實(shí)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免抵退稅。逾期未收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理免抵退稅申報(bào)，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)繳納增值稅。

八、申報(bào)繳納

（一）增值稅一般納稅人

增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。納稅申報(bào)時(shí)，需報(bào)送納稅申報(bào)表及其附列資料：

1.《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》； 2.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）； 3.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）； 4.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）； 5.《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》； 6.《應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單》。

一般納稅人提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（三）》、《應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單》。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人

增值稅小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。納稅申報(bào)時(shí)，需報(bào)送納稅申報(bào)表及其附列資料：

1.《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》；

2.《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》； 3.《應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單》。

小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》、《應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單》。

（三）其他個(gè)人

其他個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的，實(shí)行按次納稅。

【溫馨提示】1.納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自愿選擇申報(bào)、繳稅方式。

2.如果納稅人采取電子繳稅方式繳稅，需先簽訂《橫向聯(lián)網(wǎng)繳稅三方協(xié)議》。

九、納稅咨詢指南

新疆國(guó)稅為及時(shí)、準(zhǔn)確地提供稅收政策咨詢、解決稅收疑難問(wèn)題、受理服務(wù)投訴和涉稅舉報(bào)，特為您提供以下納稅咨詢指南：

（一）12366服務(wù)熱線

主要受理政策咨詢、辦稅指南、涉稅信息查詢、服務(wù)投訴和涉稅舉報(bào)。

（二）新疆維吾爾自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局互聯(lián)網(wǎng)站（http://www.tmdps.cn/)主要提供稅收政策查詢、網(wǎng)絡(luò)咨詢。

（三）征納互動(dòng)平臺(tái)客戶端

在新疆國(guó)稅門戶網(wǎng)站下載安裝新疆稅務(wù)征納互動(dòng)服務(wù)平臺(tái)客戶端，即時(shí)接收稅務(wù)機(jī)關(guān)推送的辦稅提醒、政策法規(guī)和通知公告。

（四）辦稅服務(wù)廳

全區(qū)國(guó)稅辦稅服務(wù)廳將設(shè)置 “咨詢輔導(dǎo)區(qū)”，由專職人員負(fù)責(zé)解答稅收疑難問(wèn)題。

二〇一三年六月三日

第二篇：建筑業(yè)營(yíng)改增宣傳手冊(cè)

建筑業(yè)營(yíng)改增宣傳手冊(cè)

一、納稅人和扣繳義務(wù)人

(一)納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

(二)扣繳義務(wù)人

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

(三)一般納稅人和小規(guī)模納稅人

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

在境內(nèi)銷售提供建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)。

二、征稅范圍

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

(一)工程服務(wù)

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的按照或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

(二)安裝服務(wù)

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、仿佛、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

(三)修繕?lè)?wù)

修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

(四)裝飾服務(wù)

裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

(五)其他建筑服務(wù)

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、砂層等)剝離和清理勞務(wù)等工程作業(yè)。

三、稅率和征收率

(一)納稅人提供建筑服務(wù)，稅率為11%。

(二)納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%。

(三)境內(nèi)的購(gòu)買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

四、建筑服務(wù)銷售額和銷項(xiàng)稅額

(一)建筑服務(wù)銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

(二)建筑業(yè)銷售額的種類

1.建筑企業(yè)一般納稅人提供建筑服務(wù)取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按11%的稅率征稅，具體包括：

(1)根據(jù)建造合同所確認(rèn)的工程價(jià)款收入

(2)符合條件的合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入

2.建筑企業(yè)一般納稅人取得的其他業(yè)務(wù)收入，按17%的稅率征稅，具體包括：

(1)工程多余材料銷售收入

(2)廢舊物資轉(zhuǎn)讓收入

(3)機(jī)器設(shè)備(吊車、腳手架等)的對(duì)外出租收入

(三)建筑業(yè)銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。

不同稅率的單獨(dú)核算。納稅人兼營(yíng)不同稅率或征收率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)或者不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

五、建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

(一)建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的主要種類

建筑業(yè)納稅人在提供建筑服務(wù)時(shí)購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，符合規(guī)定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如：

1.材料費(fèi)支出。如施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、機(jī)械配件、零件、周轉(zhuǎn)材料等支出；

2.機(jī)械使用費(fèi)支出。如施工過(guò)程中租用外單位機(jī)械施工的租賃費(fèi)以及施工機(jī)械的安裝、拆卸費(fèi)等。

3.其他直接費(fèi)支出。如技術(shù)設(shè)計(jì)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、水電費(fèi)等為工程施工所發(fā)生的其他直接生產(chǎn)費(fèi)用。

4.購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出。

5.各類辦公用品、水電費(fèi)等運(yùn)營(yíng)支出。

6.2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程的支出。

7.其他允許抵扣的項(xiàng)目。

(二)增值稅扣稅憑證

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

4.從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

(三)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

建筑業(yè)納稅人下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

6.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(四)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的分?jǐn)傆?jì)算

建筑業(yè)一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

六、建筑業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

(一)一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷售額不含銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，按下列公式換算為不含稅銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

(二)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

(三)一般納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。一般納稅人發(fā)生建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的適用范圍包括：

1.以清包工方式提供的建筑服務(wù)

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需要的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

2.為甲供工程提供的建筑服務(wù)

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

3.為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

(四)小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

(五)試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指： 1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。(不一定需要專票)2.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。3.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

七、建筑業(yè)納稅地點(diǎn)

(一)基本規(guī)定

1.屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

3.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

(二)建筑業(yè)納稅異地預(yù)繳規(guī)定

1.一般納稅人異地預(yù)繳方式

(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

(2)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

(3)一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

2.小規(guī)模納稅人異地預(yù)繳方式

小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供建筑服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。

納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

九、建筑業(yè)增值稅發(fā)票開(kāi)具

(一)納稅人使用發(fā)票種類

1.一般納稅人使用發(fā)票種類：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票；

2.小規(guī)模納稅人使用發(fā)票種類：增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票。

(二)納稅人領(lǐng)用發(fā)票

1.納稅人需要領(lǐng)用發(fā)票的，攜帶以下資料向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)。

(1)《專用發(fā)票最高開(kāi)票限額行政許可申請(qǐng)及票種核定表》(一般納稅人)或《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》(小規(guī)模納稅人)；

(2)稅務(wù)登記證件(查驗(yàn))；

(3)經(jīng)辦人身份證明原件及復(fù)印件(首次辦理或經(jīng)辦人發(fā)生變化時(shí)提供)；

(4)發(fā)票專用章印模(首次申請(qǐng)發(fā)票票種核定時(shí)提供)。

2.領(lǐng)用發(fā)票需辦理的稅務(wù)事項(xiàng)有：

(1)增值稅發(fā)票票種核定；

(2)最高開(kāi)票限額審批(一般納稅人領(lǐng)用專票需要)；

(3)增值稅發(fā)票領(lǐng)??；

(三)稅控專用設(shè)備購(gòu)買和發(fā)行

使用發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票的納稅人需購(gòu)買、發(fā)行、安裝稅控專用設(shè)備。購(gòu)買專用設(shè)備的費(fèi)用和服務(wù)費(fèi)可按相關(guān)政策抵減增值稅應(yīng)納稅額。

1.稅控專用設(shè)備的購(gòu)買

納稅人憑主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的《增值稅稅控系統(tǒng)安裝使用告知書》向服務(wù)單位購(gòu)買稅控專用設(shè)備。其中：金稅盤或稅控盤每個(gè)490元，報(bào)稅盤(可選)每個(gè)230元，技術(shù)維護(hù)費(fèi)每戶每年每套330元。初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用和每年繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

2.稅控專用設(shè)備的發(fā)行

納稅人持購(gòu)買的專用設(shè)備到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。

(四)發(fā)票開(kāi)具

通過(guò)發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票，因網(wǎng)絡(luò)故障等原因無(wú)法在線開(kāi)票的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定的離線開(kāi)票時(shí)限和離線開(kāi)具發(fā)票總金額范圍內(nèi)仍可開(kāi)票，超限將無(wú)法開(kāi)具發(fā)票。納稅人需連通網(wǎng)絡(luò)上傳發(fā)票后方可開(kāi)具，仍無(wú)法連通網(wǎng)絡(luò)的需攜帶專用設(shè)備到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行征期報(bào)稅或非征期報(bào)稅后方可開(kāi)具。

1.不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形

(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

(2)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

(3)轉(zhuǎn)讓金融商品。

2.發(fā)票作廢與退回

(1)專用發(fā)票作廢。增值稅納稅人在開(kāi)具發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。發(fā)票作廢須同時(shí)具有下列條件：

①收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開(kāi)票當(dāng)月；

②銷售方未抄稅；

③購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

(2)發(fā)票退回。納稅人領(lǐng)用發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)發(fā)票印制質(zhì)量問(wèn)題或發(fā)放錯(cuò)誤、領(lǐng)票信息電子數(shù)據(jù)丟失、稅控設(shè)備故障等情況，需將已領(lǐng)未用空白發(fā)票退回的，應(yīng)到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票退回。

3.紅字專用發(fā)票開(kāi)具

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

(五)發(fā)票認(rèn)證

增值稅專用發(fā)票遵循“當(dāng)月認(rèn)證，當(dāng)月抵扣”的原則。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在規(guī)定期限(180天)內(nèi)認(rèn)證。

1.發(fā)票認(rèn)證。納稅人攜帶專用發(fā)票抵扣聯(lián)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收窗口進(jìn)行認(rèn)證，或者利用網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)，自行掃描認(rèn)證。

2.取消認(rèn)證。納稅信用A級(jí)、B級(jí)納稅人取得增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票，可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，可通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)登錄湖北省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)(地址為https://fpdk.hb-n-tax.gov.cn)，查詢、勾選確認(rèn)用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。抵扣時(shí)限為下載確認(rèn)數(shù)據(jù)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證抵扣。

十、建筑業(yè)增值稅納稅申報(bào)

(一)納稅期限

建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅納稅期限以1個(gè)季度為納稅期限，一般納稅人的納稅期限為1個(gè)月。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

(二)申報(bào)資料

1.增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)納稅申報(bào)表及其附列資料包括：

(1)《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》。

(2)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))。

(3)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))。

(4)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))。

一般納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》。其他情況不填寫該附列資料。

(5)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)。

(6)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(五)》(不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表)。

(7)《固定資產(chǎn)(不含不動(dòng)產(chǎn))進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。

(8)《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》。

(9)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

2.增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人)納稅申報(bào)表及其附列資料包括：

(1)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》。

(2)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》。

小規(guī)模納稅人銷售服務(wù)，在確定服務(wù)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》。其他情況不填寫該附列資料。

(3)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

3.納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

(三)納稅申報(bào)表填寫順序

一般納稅人納稅申報(bào)表填寫順序：先附表后主表，具體按照以下順序進(jìn)行填寫：附表

三、減免稅申報(bào)明細(xì)表、附表

一、不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表、附表

二、固定資產(chǎn)(不含不動(dòng)產(chǎn))進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表、進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表、稅額抵減情況表、主表。

(四)增值稅納稅申報(bào)表填寫注意事項(xiàng)

1.銷售額的填寫

一般納稅人填寫銷售額欄目時(shí)，有扣除項(xiàng)目的，為扣除前不含稅銷售額；小規(guī)模納稅人填寫銷售額欄目時(shí)，有扣除項(xiàng)目的，為扣除后不含稅銷售額。

2.掛賬留抵稅額的填寫

試點(diǎn)實(shí)施之日前一個(gè)稅款所屬期申報(bào)表的“期末留抵稅額”大于零，且兼有銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，其貨物勞務(wù)試點(diǎn)前的留抵稅額需要進(jìn)行掛賬。掛賬留抵稅額只能沖減試點(diǎn)后貨物勞務(wù)應(yīng)納稅額，而不能沖減試點(diǎn)后銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納稅額。

3.不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫

不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4.用途改變后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫

納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入附表二第8欄“其他” “稅額”欄。

5.應(yīng)納稅額的填寫

一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額不得用一般計(jì)稅方法的期末留抵稅額進(jìn)行沖減。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額最終并入應(yīng)納稅額合計(jì)中。

十一、常見(jiàn)問(wèn)題回答

1.建筑單位收到甲方預(yù)付的工程款應(yīng)在什么時(shí)候確認(rèn)納稅？

答：建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此建筑單位應(yīng)在收到甲方預(yù)付的工程款的當(dāng)天確認(rèn)納稅。

2.建筑服務(wù)非固定業(yè)戶未向建筑服務(wù)發(fā)生地納稅，稅款如何征收？

答：非固定業(yè)戶未向服務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3.建筑服務(wù)有哪些稅收優(yōu)惠？

答：主要有兩項(xiàng)：

(1)對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元(含本數(shù))至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。(2)工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)

4.固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)按何稅目繳納增值稅？

答：固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

5.一般納稅人提供建筑服務(wù)不得開(kāi)具專票的情形包括哪些？

答：(1)向個(gè)人銷售建筑服務(wù)。

(2)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

第三篇：湖北國(guó)稅局營(yíng)改增問(wèn)題解答

湖北國(guó)稅局營(yíng)改增問(wèn)題解答

第一部分 綜合問(wèn)題

1.關(guān)于混合銷售界定的問(wèn)題

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對(duì)于混合銷售，按以下方法確定如何計(jì)稅：

（1）該銷售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志。

（2）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)確定。

若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開(kāi)核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。

2.關(guān)于差額征稅項(xiàng)目的范圍、銷售額的確定及發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

（1）金融商品轉(zhuǎn)讓。

銷售額=賣出價(jià)-買入價(jià)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專票），可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱普票）。

（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)），不得開(kāi)具專票，可以開(kāi)具普票。其余部分可以開(kāi)具專票。

其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)，不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用范疇。

（3）融資租賃業(yè)務(wù)銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅可全額開(kāi)具專票。

（4）融資性售后回租服務(wù)銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）-對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息可就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）開(kāi)具專票。但2016年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，納稅人接受的貸款服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（5）原有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：

①銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向承租方收取的價(jià)款本金及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具專票，可以開(kāi)具普票。其余部分可以開(kāi)具專票。

②銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息

（6）航空運(yùn)輸企業(yè)銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款納稅人接受旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（7）客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)納稅人接受旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（8）旅游服務(wù)銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用），不得開(kāi)具專票，可以開(kāi)具普票。其余部分可以開(kāi)具專票。

提供旅游服務(wù)未選擇差額征稅的，可以就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具專票，其進(jìn)項(xiàng)稅額憑合法扣稅憑證扣除。

（9）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款可以全額開(kāi)具專票。

（10）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款可以全額開(kāi)具專票。

（11）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的二手房銷售服務(wù)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）

銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)可以全額開(kāi)具專票。

（12）電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開(kāi)具專票，可以開(kāi)具普票。其余部分可以開(kāi)具專票。

納稅人符合差額征稅條件的，應(yīng)在2016年5月1日后、第一次申報(bào)差額計(jì)稅前向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案。

3.關(guān)于總分機(jī)構(gòu)如何繳納增值稅、如何開(kāi)票、如何申報(bào)的問(wèn)題

（1）匯總納稅的申請(qǐng)。實(shí)行總分機(jī)構(gòu)模式管理的營(yíng)改增企業(yè)，可以進(jìn)行匯總申報(bào)納稅。需要匯總申報(bào)的，省內(nèi)跨市州的向省局提出申請(qǐng)；市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）的，可向所在市州局提出申請(qǐng)，也可直接向省局提出申請(qǐng)，由省局決定。

（2）匯總納稅的稅款計(jì)算目前匯總納稅的稅款計(jì)算方式主要有按率預(yù)征和按銷售占比分配兩種。

原則上按銷售占比的方式分配稅款。即各分支機(jī)構(gòu)的銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，先匯總上傳至省公司，計(jì)算全省總的應(yīng)納稅額。再按各分支機(jī)構(gòu)銷售額占全省的比例，計(jì)算分配增值稅。（原則上，數(shù)據(jù)上傳、應(yīng)納稅額計(jì)算都通過(guò)增值稅傳遞表系統(tǒng)完成。）

增值稅傳遞表系統(tǒng)是航信公司開(kāi)發(fā)的總分機(jī)構(gòu)傳遞、計(jì)算的小軟件，各縣區(qū)公司、國(guó)稅人員都有一個(gè)用戶名，用于錄入數(shù)據(jù)信息。

（3）匯總納稅的申報(bào)由省公司全口徑申報(bào)。分支機(jī)構(gòu)按分配稅款進(jìn)行申報(bào)。

（4）匯總納稅的稅款繳納原則上按原營(yíng)業(yè)稅繳納層級(jí)繳納。

同一縣（市、區(qū)）有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)的，由省公司指定一個(gè)為納稅人，其他分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額由指定納稅人繳納。

（5）稅控設(shè)備的發(fā)行

A.原則上稅控設(shè)備的發(fā)行層級(jí)，按照開(kāi)具發(fā)票的層級(jí)確定；開(kāi)具發(fā)票的層級(jí)，由企業(yè)自定。

B.一臺(tái)服務(wù)器可下設(shè)20個(gè)納稅識(shí)別號(hào)，一個(gè)識(shí)別號(hào)可下設(shè)200個(gè)分開(kāi)票點(diǎn)。

C.如只發(fā)行到市州級(jí)，只能以市州公司名義開(kāi)具發(fā)票。

D.發(fā)行到縣（市、區(qū)）級(jí)的，如該縣（市、區(qū)）內(nèi)有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)都以省公司指定為納稅人的分支機(jī)構(gòu)的名義開(kāi)具發(fā)票。

E.如下級(jí)機(jī)構(gòu)未辦理一般納稅人資格登記，應(yīng)以已辦理一般納稅人登記的上級(jí)機(jī)構(gòu)的名義取得專票。

F.服務(wù)單位的問(wèn)題。目前全省服務(wù)單位有兩家：航天信息和百旺金賦，所有辦稅服務(wù)廳都進(jìn)行了劃分。如納稅人集團(tuán)統(tǒng)一提供稅控設(shè)備，應(yīng)按集團(tuán)公司統(tǒng)一選擇的服務(wù)單位，不受劃分服務(wù)單位的限制。

（6）發(fā)票的領(lǐng)用

A.直接到國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票的，只能到納稅人主管國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。

B.通過(guò)網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)用發(fā)票的，可跨縣（市、區(qū)）領(lǐng)取發(fā)票。

（7）電子發(fā)票

A.提供兩個(gè)開(kāi)票平臺(tái)：一是公共平臺(tái)，由服務(wù)單位提供，納稅人隨時(shí)可接入，電子發(fā)票試點(diǎn)期間免費(fèi)使用。二是自建平臺(tái)，需納稅人開(kāi)發(fā)軟件，由服務(wù)單位提供免費(fèi)接口。

B.電子發(fā)票相當(dāng)于增加一個(gè)票種，應(yīng)到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。

4.營(yíng)改增納稅申報(bào)期有何特別規(guī)定？

為確保營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)納稅人）能夠順利完成首期申報(bào)，2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長(zhǎng)至2016年6月27日。按季申報(bào)的納稅人，2016年5月15日前，需向原主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納4月底以前的營(yíng)業(yè)稅，2016年7月15日前向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納5月、6月的增值稅。

5.原兼營(yíng)增值稅、營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)分別享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人，如何享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策？

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

6.從地稅局領(lǐng)取的未用完的發(fā)票營(yíng)改增后還可以繼續(xù)使用嗎？

答：試點(diǎn)納稅人從地稅局領(lǐng)取的未用完的發(fā)票，營(yíng)改增后可繼續(xù)使用至6月30日，印有本單位名稱的發(fā)票可繼續(xù)使用至8月31日。

若在此期間，納稅人在國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票且能滿足其用票需求的，停用地稅發(fā)票。

7.什么情況下可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能。

8.銷售建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)開(kāi)票有什么特殊規(guī)定？

答：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

9.不得開(kāi)具專用發(fā)票的情形有哪些？

（1）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

（2）適用免征增值稅規(guī)定的，國(guó)有糧食企業(yè)除外。

（3）提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

（4）提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)部分不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

（5）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

（6）有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時(shí)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

10.一般納稅人適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

答：除以下情形之外，按簡(jiǎn)易辦法征稅的都可以開(kāi)具專票：

（1）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；

（2）納稅人銷售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

（3）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的。

11.什么情形下可以開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票？

答：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

12.如何開(kāi)具紅字發(fā)票？

答：（1）專用發(fā)票已交付購(gòu)買方的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》）?！缎畔⒈怼匪鶎?duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購(gòu)買方在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無(wú)法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，以及所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購(gòu)買方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

（2）專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方或者購(gòu)買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《信息表》。

（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

（4）銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專用發(fā)票的方法處理。

13.專用發(fā)票開(kāi)具要求有哪些？

答：專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。

對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。

14.增值稅扣稅憑證有哪些？

答：增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

上述完稅憑證是納稅人從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證。

15.增值稅專用發(fā)票抵扣有無(wú)時(shí)限要求？

答：適用取消認(rèn)證的納稅人，增值稅發(fā)票抵扣時(shí)限是，按月申報(bào)納稅人為本月1日的前180日，按季度申報(bào)納稅人為本季度首月1日的前180日。增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)未查詢到發(fā)票信息的，可以選擇掃描認(rèn)證。

增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）應(yīng)在自開(kāi)票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

16.哪些納稅人適用取消認(rèn)證？

答：對(duì)納稅信用A級(jí)、B級(jí)的增值稅一般納稅人，取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間也適用取消認(rèn)證。

17.逾期未認(rèn)證的發(fā)票是否可以抵扣？

答：對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額

第三部分 房地產(chǎn)業(yè)

20.關(guān)于土地價(jià)款的扣除問(wèn)題房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費(fèi)用包括土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償款、開(kāi)發(fā)規(guī)費(fèi)等。

土地出讓金通常是指各級(jí)政府土地管理部門將土地使用權(quán)出讓給土地使用者，按規(guī)定向買受人收取的土地出讓的全部?jī)r(jià)款。土地出讓金根據(jù)批租地塊的條件，可以分為“熟地價(jià)”（即提供“七通一平”的地塊價(jià)，包括土地使用費(fèi)和開(kāi)發(fā)費(fèi)）、“毛地”或“生地”價(jià)。其票據(jù)由財(cái)政部門出具。

拆遷補(bǔ)償費(fèi)通常是指拆建單位依照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人支付的各種補(bǔ)償金，主要包括房屋補(bǔ)償費(fèi)、周轉(zhuǎn)補(bǔ)償費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)性補(bǔ)償費(fèi)三方面。其票據(jù)主要是被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人出具的發(fā)票或者收據(jù)。

征收補(bǔ)償款通常是指政府先將土地拍賣出讓，再由政府出面征收拆遷但由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)承擔(dān)、并通過(guò)政府向被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人支付的款項(xiàng)。其票據(jù)為政府財(cái)政部門出具的非稅收入票據(jù)。

開(kāi)發(fā)規(guī)費(fèi)通常是指在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照項(xiàng)目所在地的收取標(biāo)準(zhǔn)向政府多個(gè)部門繳納若干項(xiàng)的各種規(guī)費(fèi)。其票據(jù)為政府部門出具的非稅收入票據(jù)。

目前只有土地出讓金列入差額扣除范圍。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從二級(jí)土地市場(chǎng)取得的土地使用權(quán)，憑取得的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

21.關(guān)于房地產(chǎn)公司銷售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問(wèn)題《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是納稅義務(wù)發(fā)生的前提。房地產(chǎn)公司銷售不動(dòng)產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動(dòng)產(chǎn)交付給買受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。

在具體交房時(shí)間的辨別上，以《商品房買賣合同》上約定的交房時(shí)間為準(zhǔn)；若實(shí)際交房時(shí)間早于合同約定時(shí)間的，以實(shí)際交付時(shí)間為準(zhǔn)。

以交房時(shí)間作為房地產(chǎn)公司銷售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，主要是基于以下幾點(diǎn)考慮：一是可以解決稅款預(yù)繳時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不明確的問(wèn)題；二是可以解決房地產(chǎn)公司銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生時(shí)間不一致造成的錯(cuò)配問(wèn)題（如果按收到房屋價(jià)款作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可能形成前期銷項(xiàng)稅額大、后期進(jìn)項(xiàng)稅額大、長(zhǎng)期留抵甚至到企業(yè)注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額仍然沒(méi)有抵扣完畢的現(xiàn)象）。

三是可以解決從銷售額中扣除的土地價(jià)款與實(shí)現(xiàn)的收入匹配的問(wèn)題。

22.關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收款的范圍問(wèn)題

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)收款，為不動(dòng)產(chǎn)交付業(yè)主之前所收到的款項(xiàng)，但不含簽訂房地產(chǎn)銷售合同之前所收取的誠(chéng)意金、認(rèn)籌金和訂金等。

23.市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，是否應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅？

在市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的，不在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅，應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

24.關(guān)于代收的辦證等費(fèi)用是否屬于價(jià)外費(fèi)用的問(wèn)題房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為不動(dòng)產(chǎn)買受人辦理“兩證”時(shí)代收轉(zhuǎn)付并以不動(dòng)產(chǎn)買受人名義取得票據(jù)的辦證等款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用的范圍。

25.在會(huì)計(jì)制度上按“固定資產(chǎn)”核算的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？

2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按“固定資產(chǎn)”核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（1）2016年5月1日后，納稅人購(gòu)入的原材料等物資用途明確，直接用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其進(jìn)項(xiàng)稅額的60%于取得扣稅憑證的當(dāng)期直接申報(bào)抵扣；剩余40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月申報(bào)抵扣。

（2）納稅人購(gòu)入的原材料用途不明的，可在購(gòu)入當(dāng)期按規(guī)定直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，應(yīng)將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%在材料領(lǐng)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)出當(dāng)月起第13個(gè)月再行抵扣。

（3）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上不按“固定資產(chǎn)”核算（如投資性房地產(chǎn)）的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性全額抵扣。

26.關(guān)于房地產(chǎn)公司

一般納稅人一次購(gòu)地、分期開(kāi)發(fā)的，其土地成本如何分?jǐn)偟膯?wèn)題房地產(chǎn)企業(yè)一次性購(gòu)地，分次開(kāi)發(fā)，可供銷售建筑面積無(wú)法一次全部確定的，按以下順序計(jì)算當(dāng)期允許扣除分?jǐn)偼恋貎r(jià)款：

（1）首先，計(jì)算出已開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地出讓金已開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地出讓金=土地出讓金×（已開(kāi)發(fā)項(xiàng)目占地面積÷開(kāi)發(fā)用地總面積）

（2）然后，再按照以下公式計(jì)算當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×已開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地出讓金當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。

房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

（3）按上述公式計(jì)算出的允許扣除的土地價(jià)款要按項(xiàng)目進(jìn)行清算，且其總額不得超過(guò)支付的土地出讓金總額。

（4）從政府部門取得的土地出讓金返還款，可不從支付的土地價(jià)款中扣除。

27.關(guān)于房地產(chǎn)公司預(yù)售產(chǎn)品已納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題

房地產(chǎn)公司對(duì)預(yù)售的產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的，均應(yīng)在4月30日前就所收取的款項(xiàng)全額開(kāi)具地稅部門監(jiān)制的發(fā)票。

28.關(guān)于轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)如何納稅的問(wèn)題總局明確按照納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)來(lái)確定。

一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡(jiǎn)易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡(jiǎn)易辦法征稅。

29.一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，該不動(dòng)產(chǎn)在2016年4月30日前開(kāi)工、2016年5月1日后竣工的，是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅？

可以。

30.人防工程出售或者出租的問(wèn)題

納稅人將人防工程建成商鋪、車庫(kù)，對(duì)外一次性出售或者出租若干年經(jīng)營(yíng)權(quán)的，屬于提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

納稅人將開(kāi)工日期在2016年4月30日前的人防工程對(duì)外出售或者出租的，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

第四部分 建筑業(yè)

31.建筑業(yè)納稅人跨縣（市、區(qū)）項(xiàng)目應(yīng)該如何辦理稅務(wù)登記？

（1）從事建筑業(yè)的納稅人到外縣（市、區(qū)）臨時(shí)從事建筑服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外管證》）。

（2）跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營(yíng)的建筑項(xiàng)目在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前，應(yīng)當(dāng)持《外管證》及稅務(wù)登記證副本（或者“三證合一”），到其項(xiàng)目所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記。

（3）在建的鐵路、公路、電網(wǎng)、電纜、水庫(kù)、管道、內(nèi)河航道、港口碼頭、電站等工程建設(shè)項(xiàng)目在我省行政區(qū)劃內(nèi)跨市州的建設(shè)（施工）標(biāo)段，跨市州的由建設(shè)（施工）標(biāo)段所經(jīng)過(guò)的市州分別負(fù)責(zé)征收管理。建設(shè)項(xiàng)目跨縣（市、區(qū)）的由市州局指定一個(gè)縣（市、區(qū)）國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

32.甲供工程選擇一般納稅人簡(jiǎn)易納稅方式，計(jì)算增值稅時(shí)，銷售額中是否包括甲供材料及設(shè)備？分包額是否含所有分包支出，還是僅含勞務(wù)？

甲供材料及設(shè)備不計(jì)入計(jì)算應(yīng)納增值稅額的銷售額；分包額應(yīng)包括全部的分包支出。

33.4月30日之前簽定了合同，5月1日后才招投標(biāo)的項(xiàng)目，是新項(xiàng)目還是老項(xiàng)目？

按照財(cái)稅（2016）36號(hào)文件規(guī)定：建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

因此4月30日之前簽定了建筑工程承包合同，合同上注明的開(kāi)工時(shí)間在4月30日之前屬于建筑工程老項(xiàng)目。

34.一個(gè)項(xiàng)目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開(kāi)工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？

財(cái)稅（2016）36號(hào)文規(guī)定，為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。丙方提供的建筑服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)看，是在為甲方的建筑老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

35.一個(gè)工程項(xiàng)目，甲方和乙方未簽訂合同，也未取得工程施工許可證，能否以其他方式證明工程實(shí)際上在4月30日已經(jīng)開(kāi)工，并選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？

財(cái)稅（2016）36號(hào)文規(guī)定是否屬于建筑老項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)有兩種，一是以施工許可證上注明的開(kāi)工時(shí)期來(lái)劃分；二是未取得建筑工程施工許可證的，以建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期來(lái)進(jìn)行劃分。所以對(duì)于未取得施工許可證也未簽訂相關(guān)合同的，應(yīng)視為新項(xiàng)目，不能選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

36.在有分包的情況下，乙方已向甲方開(kāi)具了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票并繳納了營(yíng)業(yè)稅，但分包出去的部分發(fā)票沒(méi)有及時(shí)取得，導(dǎo)致允許差額扣除的部分在5月1日前未能足額扣除多繳納了營(yíng)業(yè)稅，且在地稅機(jī)關(guān)因?yàn)楦鞣N原因不能取得退還，能否在5月1日后實(shí)現(xiàn)的增值稅中進(jìn)行相應(yīng)的扣除？

在營(yíng)改增的大的方針背景下，要保證行業(yè)稅負(fù)只減不增，要保證平滑過(guò)渡，要保證不出現(xiàn)負(fù)面輿情，不能出現(xiàn)納稅人多繳納了營(yíng)業(yè)稅在地稅機(jī)關(guān)不能退稅在國(guó)稅機(jī)關(guān)也不能抵減的問(wèn)題。財(cái)稅（2016）36號(hào)文件雖然規(guī)定了4月30日前支付的分包款不能在全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除導(dǎo)致多繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還，但是國(guó)家稅務(wù)總局公告2016第17號(hào)規(guī)定納稅人取得的在4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票可以在6月30前作為在工程項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅稅款的扣除憑證。因此納稅人無(wú)法向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅營(yíng)業(yè)稅，只要取得上述憑證，在6月30前應(yīng)允許在工程項(xiàng)目所在地作為預(yù)繳增值稅稅款的扣除憑證。

37.營(yíng)改增前已經(jīng)完工的項(xiàng)目，與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，已開(kāi)具建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票和繳納營(yíng)業(yè)稅的，但業(yè)主拖欠工程款，營(yíng)改增后收到工程款的如何處理？

在4月30日前，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間繳納營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。營(yíng)改增后在收到工程款時(shí)不需繳納增值稅。

38.采取簡(jiǎn)易辦法征收的建筑項(xiàng)目，能否抵扣取得進(jìn)項(xiàng)稅額，是否可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

建筑項(xiàng)目選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，稅率欄填寫3%。

39.選擇一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的建筑項(xiàng)目是否需要4月30日前在國(guó)稅局報(bào)備？跨縣市的項(xiàng)目是否需要在項(xiàng)目所在地國(guó)稅局備案？

建議：選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的建筑項(xiàng)目應(yīng)從5月1日起在首次進(jìn)行納稅申報(bào)、預(yù)繳增值稅時(shí)，分別向機(jī)構(gòu)所在地和跨縣（市、區(qū)）的項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)備。

40.每個(gè)建筑項(xiàng)目是否都要購(gòu)買一套稅控設(shè)備？

對(duì)于省內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，以公司為納稅主體，由公司統(tǒng)一開(kāi)具增值稅發(fā)票，所以建筑工程項(xiàng)目部不需要開(kāi)具發(fā)票，不必購(gòu)買安裝稅控設(shè)備

第四篇：國(guó)稅局“營(yíng)改增”先進(jìn)集體事跡材料

凝聚精神 爭(zhēng)創(chuàng)一流——施秉縣國(guó)稅局“營(yíng)改增”先進(jìn)集體事跡材料

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有著重大意義，其重要性，也可以將其說(shuō)是利改稅、國(guó)地稅分制之后的第三次稅制改革。不論是從2013年4月30日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作在素有“中國(guó)漂城”、“西南藥城”“中國(guó)硅城”之美譽(yù)的施秉縣的準(zhǔn)備工作，還是到8月1日零點(diǎn)開(kāi)出第一張“營(yíng)改增”發(fā)票，施秉縣國(guó)稅局的稅務(wù)干部們用青春和熱血，在這片秀美而神奇的土地上書寫下一頁(yè)頁(yè)關(guān)于“營(yíng)改增”工作的美麗“詩(shī)篇”?；仨?，展望未來(lái)，施秉縣國(guó)稅局依然“揮戈稅收辟坦途”，一路鏖戰(zhàn)一路歌——

優(yōu)質(zhì)服務(wù)“營(yíng)改增”

“金杯銀杯不如納稅人的口碑，金獎(jiǎng)銀獎(jiǎng)不如納稅人的夸獎(jiǎng)”施秉縣國(guó)稅局一直把納稅服務(wù)作為稅收工作的重點(diǎn)工作之一，不斷著力于提高納稅人的滿意度。這次“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作時(shí)間緊、任務(wù)重，為確?！盃I(yíng)改增”順利實(shí)施，施秉國(guó)稅局領(lǐng)導(dǎo)班子極度重視提高納稅服務(wù)水平，在施秉縣國(guó)稅局“營(yíng)改增”工作會(huì)議上，潘萬(wàn)明局長(zhǎng)全局班干部不講理由，不講條件，服務(wù)好“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人，努力爭(zhēng)取試點(diǎn)納稅人的支持，順利完成這項(xiàng)重大任務(wù)。為更好地做好“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅服務(wù)工作，施秉國(guó)稅局在堅(jiān)持執(zhí)行首問(wèn)責(zé)任制、延時(shí)服務(wù)制等原有制度的同時(shí)，增加了領(lǐng)導(dǎo)值班制，有領(lǐng)導(dǎo)班子成員輪流在辦稅服務(wù)大廳值班，及時(shí)解答試點(diǎn)納稅人的“營(yíng)改增”政策咨詢和有效地處理各種應(yīng)急事件。施秉國(guó)稅局在辦稅服務(wù)大廳不僅在設(shè)置了“營(yíng)改增”綠色服務(wù)通道，還成立了“營(yíng)改增”納稅服務(wù)小組，只要納稅人遇到難題，便上門為納稅人服務(wù)，更方便更快捷地為“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人服務(wù)。施秉國(guó)稅局全心全意的服務(wù)精神，不僅得到了試點(diǎn)納稅人夸獎(jiǎng)，也得到了縣委、縣政府領(lǐng)導(dǎo)的肯定，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作期間，施秉縣國(guó)稅局辦稅服務(wù)大廳被評(píng)為“先進(jìn)紅旗窗口”，窗口6名工作人員全部榮獲“納稅服務(wù)之星”稱號(hào)。

全力奉獻(xiàn)“營(yíng)改增”

施秉縣國(guó)稅局“營(yíng)改增”戶數(shù)在全州排名第二，而且情況復(fù)雜，但施秉局的干部們卻沒(méi)有在這樣艱巨的任務(wù)下低下頭，而是迎難而上，把事情一一解決。5月21日，施秉縣國(guó)稅局與施秉縣地稅局召開(kāi)了“營(yíng)改增”納稅人信息交接會(huì)，施秉縣地稅局將符合條件的482戶納稅人信息交予施秉縣國(guó)稅局管理。次日，施秉局便組織干部深入482戶納稅人進(jìn)行實(shí)地核查，爭(zhēng)取做到戶戶信息準(zhǔn)確無(wú)誤。經(jīng)過(guò)全局干部一個(gè)月努力地核查，6月20日，施秉局成功采集到“營(yíng)改增”納稅人144戶。在這次實(shí)地核查過(guò)程中，我局干部克服時(shí)間短、任務(wù)重、個(gè)體貨運(yùn)納稅人分散，難以核查等種種困難，終于圓滿地完成任務(wù)。7月4日，“營(yíng)改增”工作進(jìn)入基礎(chǔ)信息錄入階段，錄入工作包括稅務(wù)登記、違法違章數(shù)據(jù)清理、證件發(fā)放、稅種登記、納稅人信息補(bǔ)錄、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿發(fā)放、發(fā)票審批發(fā)售、銀行信息維護(hù)、個(gè)體定額信息維護(hù)等10多個(gè)步驟，要同時(shí)打開(kāi)6個(gè)CTAIS窗口，由于全州所有的錄入工作集中在州局電教室進(jìn)行，導(dǎo)致網(wǎng)速緩慢，電腦多次死機(jī)，嚴(yán)重影響了工作進(jìn)度，施秉國(guó)稅局的錄入人員為了不影響第二天的正常工作，爭(zhēng)取用最快的時(shí)間完成錄入工作。他們放棄休息，盡量少喝水減少少去廁所的次數(shù)，加班加點(diǎn)趕進(jìn)度，直到錄得腰酸背痛，眼花睛困，終于趕在晚上7點(diǎn)半前，全部完成144戶納稅人的基礎(chǔ)信息錄入工作，而此時(shí)，其他很多縣區(qū)都還沒(méi)有錄入完畢。在之后的州局、省局審核中，我縣的錄入工作出錯(cuò)率很低，圓滿完成了上級(jí)交予的任務(wù)。

在這次“營(yíng)改增”工作過(guò)程中，我局涌現(xiàn)了許多“雷鋒”人物，如“營(yíng)改增”領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室副主任胡漢剛同志，他在這次“營(yíng)改增”工作中被干部情切地叫成“老黃?！?。他從“營(yíng)改增”工作中開(kāi)始就沒(méi)有停止過(guò)奔波，從辦公室到辦稅大廳，再到“營(yíng)改增”納稅戶，哪里有需要，他就在哪里，而年過(guò)半百的他，卻從來(lái)沒(méi)有半句怨言。還有“最美媽媽”李碧菲同志，在這次“營(yíng)改增”工作中她常常加班到深夜，而她卻是一個(gè)七個(gè)月大的孩子的媽媽，在孩子和工作面前，她把所有的熱情投入了工作，而把對(duì)孩子的愛(ài)埋在了心里。在這次“營(yíng)改增”工作中，這樣的人物還有太多太多，他們付出了自己的心血，成就了集體的利益，為“營(yíng)改增”工作的順利開(kāi)展立下了汗馬功勞。

團(tuán)結(jié)一致“營(yíng)改增”

施秉縣國(guó)稅局是一支載滿榮譽(yù)的隊(duì)伍，也是一支“敢打仗，打硬仗，打勝仗”的隊(duì)伍。在多年的稅收工作中，施秉縣國(guó)稅局曾榮獲許多榮譽(yù)，自1999年以來(lái)連續(xù)被評(píng)為省級(jí)文明單位，2010年被省人事廳、省國(guó)稅局評(píng)為“先進(jìn)集體”，記三等功進(jìn)行表彰等等。在“營(yíng)改增”工作上，施秉縣國(guó)稅局更是迎難而上，團(tuán)結(jié)奮進(jìn)，認(rèn)真落實(shí)營(yíng)改增”試點(diǎn)工作。在 “營(yíng)改增”工作過(guò)程中，我局在全局范圍內(nèi)對(duì)“營(yíng)改增”工作情況進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，“營(yíng)改增”工作支持率高達(dá)100%。

在這次“營(yíng)改增”工作過(guò)程中，施秉縣國(guó)稅局及時(shí)地向施秉縣縣委、縣政府匯報(bào)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作情況，爭(zhēng)取縣委、縣政府領(lǐng)導(dǎo)地支持，并主動(dòng)與工商、地稅、交警、運(yùn)管等部門取得聯(lián)系，建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，共同開(kāi)展工作。而后，施秉縣政府發(fā)布了《施秉縣“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作應(yīng)急預(yù)案》，并指導(dǎo)施秉縣國(guó)稅局制定了《施秉縣國(guó)家稅務(wù)局“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作應(yīng)急預(yù)案》，對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作給予了積極的支持。

開(kāi)拓創(chuàng)新“營(yíng)改增”

在這次“營(yíng)改增”工作過(guò)程中，施秉國(guó)稅局結(jié)合施秉縣實(shí)際，積極尋找新的路子和方法，來(lái)推進(jìn)施秉“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作進(jìn)程。

“算盤”傳稅就是施秉國(guó)稅局干部結(jié)合施秉縣實(shí)際想出的方法。由于施秉這次“營(yíng)改增”試點(diǎn)中很多的個(gè)體工商戶都是私人經(jīng)營(yíng)，經(jīng)常在出門外面經(jīng)營(yíng)，對(duì)“營(yíng)改增”政策并不了解，也存在了一些誤解，認(rèn)為“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，只是改變了行政管理部門而已，對(duì)自身并不存在什么利害關(guān)系，并不怎么支持“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作。針對(duì)納稅人的這個(gè)心理，施秉縣國(guó)稅局組織“營(yíng)改增”納稅宣傳小組深入試點(diǎn)納稅戶開(kāi)展“算盤”傳稅活動(dòng)，用計(jì)算器給納稅人一筆筆算賬，給納稅人演示“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作是國(guó)家國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，與納稅人有著十分密切的利益關(guān)聯(lián)。

經(jīng)過(guò)施秉縣國(guó)稅局“營(yíng)改增”納稅宣傳小組的不懈努力，不僅得到了試點(diǎn)納稅人的支持，還提起了試點(diǎn)納稅人主動(dòng)推動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的積極性，主動(dòng)召集各試點(diǎn)納稅人自行開(kāi)展“營(yíng)改增”政策培訓(xùn)，為更進(jìn)一步推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作作出了巨大貢獻(xiàn)。

舞陽(yáng)河畔，留下了施秉國(guó)稅人不懈奮斗的足跡；云山霧鎖，記載了施秉國(guó)稅人艱苦創(chuàng)業(yè)的歷程。施秉國(guó)稅的稅干們用智慧和汗水推動(dòng)了“營(yíng)改增”工作的快速發(fā)展，用恒心和愛(ài)心贏得了廣大“營(yíng)改增”納稅人的支持和稱贊。施秉國(guó)稅在未來(lái)的憧憬里，將依然前進(jìn)不止，凱歌不斷。

第五篇：營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣手冊(cè)

衡信會(huì)計(jì)工作室

營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣手冊(cè)，這是目前見(jiàn)到的最全版本！

分包工程支出

分包工程支出，應(yīng)按照分包商的納稅人資格和計(jì)稅方法的選擇來(lái)區(qū)分。1.1 分包商為小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率為3%。1.2 分包商為一般納稅人

1.2.1 專業(yè)分包，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。

1.2.2 勞務(wù)分包（清包工除外），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。1.2.3 清包工

（1）清包工（分包方采取簡(jiǎn)易計(jì)稅），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為3%。（2）清包工（分包方采取一般計(jì)稅），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。

工程物資

工程物資，由于工程材料物資種類繁多，所以分供商提供的增值稅專用發(fā)票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是17%，但也有一些特殊情況：

2.1 木材及竹木制品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、17%。

屬于初次生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的原木和原竹，取得的發(fā)票可能會(huì)是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票，而非增值稅專用發(fā)票，但同樣可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，適用稅率為13%；而經(jīng)過(guò)加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，適用稅率一般是17%。

2.2 水泥及商品混凝土，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、3%。

購(gòu)買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為17%；但以水泥為原料生產(chǎn)水泥混凝土，就可以選擇簡(jiǎn)易征收，征收率為3%。

2.3 砂土石料等地材，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、3%。

在商貿(mào)企業(yè)購(gòu)買的適用稅率是17%；但從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料以及自產(chǎn)砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰可以選擇簡(jiǎn)易征收，適用稅率為3%

小微企業(yè)代賬報(bào)稅助理

衡信會(huì)計(jì)工作室

機(jī)械使用費(fèi)

3.1 外購(gòu)機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。

購(gòu)買機(jī)械設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，可以一次性抵扣，但購(gòu)買時(shí)要注意控制綜合成本，選擇綜合成本較低的供應(yīng)商。

3.2 租賃機(jī)械

3.2.1 租賃機(jī)械（只租賃設(shè)備），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%，3%。

租賃設(shè)備，一般情況下適用稅率為17%；但是若出租方以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，使用征收率為3%。

3.2.2 租賃機(jī)械（租賃設(shè)備+操作人員），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。

臨時(shí)設(shè)施費(fèi)

臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。

工程項(xiàng)目發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用，例如購(gòu)買的腳手架、活動(dòng)板房、圍墻等，這些費(fèi)用的支出都是可以一次性抵扣的。

水費(fèi)

水費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、3%。

從自來(lái)水公司可以取得增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅，從其他水廠購(gòu)買的水，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅。

電費(fèi)

電費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。

電網(wǎng)公司直接開(kāi)具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票可以抵扣；租賃房屋和施工現(xiàn)場(chǎng)業(yè)主的電表，應(yīng)從出租方或業(yè)主方取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

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勘察勘探費(fèi)用

勘察勘探費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%?？辈炜碧椒?wù)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

工程設(shè)計(jì)費(fèi)

工程設(shè)計(jì)費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。設(shè)計(jì)費(fèi)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)

檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。專業(yè)檢測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)樣本進(jìn)行檢驗(yàn)和試驗(yàn)。

電話費(fèi)

電話費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%、6%。

電信業(yè)適用兩檔稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率為11%，增值電信服務(wù)適用稅率為6%。員工個(gè)人抬頭發(fā)票無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，帶有福利性質(zhì)的通信費(fèi)補(bǔ)貼不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)的名義的電話費(fèi)，取得專用發(fā)票可以抵扣。

郵遞費(fèi)

郵遞費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

快遞費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，建議采用月結(jié)方式結(jié)算，較易取得增值稅專用發(fā)票。

報(bào)刊雜志

報(bào)刊雜志，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。

圖書、報(bào)刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專用發(fā)票。

汽油費(fèi)、柴油費(fèi)

汽油費(fèi)、柴油費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。

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汽車、機(jī)械使用的燃料費(fèi)用，是施工過(guò)程中不可缺少的成本支出，這些支出的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。但司機(jī)師傅自己?jiǎn)为?dú)分次加油，可能無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，需要統(tǒng)一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證，再開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

供氣供熱費(fèi)用

供氣供熱費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。

一般情況下，可以從供熱企業(yè)拿到稅率為13%的增值稅專用發(fā)票；供熱企業(yè)向居民免征增值稅，不能抵扣。

廣告宣傳費(fèi)用

廣告宣傳費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

公司支付的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)

中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢、審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)用都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，注意要選擇一般納稅人。

會(huì)議費(fèi)

會(huì)議費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

公司召開(kāi)大型會(huì)議，應(yīng)索取會(huì)議費(fèi)增值稅專用發(fā)票，如果分項(xiàng)列示服務(wù)，單獨(dú)開(kāi)具餐費(fèi)的發(fā)票，餐費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

培訓(xùn)費(fèi)

培訓(xùn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

公司的培訓(xùn)支出，要向培訓(xùn)單位索要增值稅專用發(fā)票。

辦公用品

辦公用品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。

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企業(yè)的辦公用品支出，也是成本費(fèi)用中比較經(jīng)常發(fā)生的，如果是從其他個(gè)人處購(gòu)買，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，從商場(chǎng)、超市或電商平臺(tái)購(gòu)買，能取得增值稅專用發(fā)票。

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。

公司根據(jù)勞動(dòng)法和國(guó)家有關(guān)勞動(dòng)安全規(guī)程，用于改善公司生產(chǎn)人員勞動(dòng)條件、防止傷亡事故、預(yù)防和消滅職業(yè)病等各種技術(shù)、保健措施方面開(kāi)支的費(fèi)用，例如給員工購(gòu)買個(gè)人防護(hù)用具，安全用品等用品，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。但要與福利費(fèi)進(jìn)行區(qū)別，如果是福利費(fèi)就不得抵扣。

物業(yè)費(fèi)

物業(yè)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

物業(yè)費(fèi)可以索要增值稅專用發(fā)票抵扣，但必須是公司實(shí)際發(fā)生的。

綠化費(fèi)

綠化費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、13%。

為了美化辦公環(huán)境，自行購(gòu)買綠色植物，適用稅率13%；如果是租用綠植的，適用稅率為17%。

房屋建筑費(fèi)

房屋建筑物，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%、5%。

取得不動(dòng)產(chǎn)，要區(qū)分對(duì)方不動(dòng)產(chǎn)取得時(shí)間。在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%，公司可分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用5%的征收率。

租賃不動(dòng)產(chǎn)，要區(qū)分對(duì)方不動(dòng)產(chǎn)取得的時(shí)間，在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用5%的征收率。

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利息支出及貸款費(fèi)用

利息支出及貸款費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

貸款的利息支出，不能抵扣，與之相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)和顧問(wèn)費(fèi)都不允許抵扣。

銀行手續(xù)費(fèi)

銀行手續(xù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

辦理轉(zhuǎn)賬，匯款時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)都可以抵扣，要向銀行索取增值稅專用發(fā)票。

保險(xiǎn)費(fèi)

1、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%。

應(yīng)取得稅率6%（一般納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。備注：人身保險(xiǎn)除特殊工種職工支付的人身保險(xiǎn)費(fèi)外，暫不可抵扣。

2、車輛保險(xiǎn)和不動(dòng)產(chǎn)保險(xiǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%。

應(yīng)取得稅率6%（一般納稅人處取得）或3%（小規(guī)模納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

維修費(fèi)

維修費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、11%。

修理費(fèi)用于有形動(dòng)產(chǎn)的修理費(fèi)用，如汽車修理費(fèi)、機(jī)械設(shè)備的修理費(fèi)為17%；而對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的修理費(fèi)稅率是11%。

“營(yíng)改增”各行業(yè)稅率及征收率一覽表

稅率（5種）：17%；13%；11%；6%；0%。征收率（2種）：3%；5%。稅率的確定

1.稅率17%：

提供加工、修理、修配勞務(wù)

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銷售或進(jìn)口貨物（除適用13%的貨物外）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 2.稅率13%：

自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 糧食、食用植物油 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物

飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 稅率11%

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)租賃、提供建筑服務(wù)、提供交通運(yùn)輸服務(wù)、提供郵政服務(wù)、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)。稅率6%

金融服務(wù)

增值電信服務(wù)

現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）提供生活服務(wù)

銷售無(wú)形資產(chǎn)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

物流輔助服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù)

廣播影視服務(wù)

商務(wù)輔助服務(wù) 其他現(xiàn)代服務(wù)

文化體育服務(wù)

教育醫(yī)療服務(wù) 旅游娛樂(lè)服務(wù)

餐飲住宿服務(wù)

居民日常服務(wù) 其他生活服務(wù) 零稅率

國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)

航天運(yùn)輸服務(wù)

向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的相關(guān)服務(wù) 財(cái)政局和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù) 納稅人出口貨物（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）稅率3%

增值稅征收率統(tǒng)一為3%（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）建筑業(yè)老項(xiàng)目簡(jiǎn)易征收率為3%；小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。稅率5%

1、銷售不動(dòng)產(chǎn)：

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（1）一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的按照 5% 的征收率計(jì)稅。

（4）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（5）其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買的住房），按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

2、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)：

（1）一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（3）其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（4）個(gè)人出租住房，應(yīng)按照 5% 的征收率減按 1.5% 計(jì)算應(yīng)納稅額。

3、中外合作開(kāi)采的原油、天然氣。

營(yíng)改增新政文件

1.《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（一個(gè)辦法+三個(gè)規(guī)定）》-財(cái)稅〔2016〕36號(hào)。

2.《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》-財(cái)稅〔2016〕46號(hào)。

3.《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》-財(cái)稅〔2016〕47號(hào)。

4.《全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)（申報(bào)表）》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)。

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5.《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)。

6.《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)。7.《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)。

8.《納稅人跨縣（事、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)。

9.《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅增收管理暫行辦法》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)。

10.《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的公告》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第19號(hào)。

11.《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)。

12.《關(guān)于發(fā)布增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范的公告》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第25號(hào)。

13.《關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)。

14.《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第27、30號(hào)。

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