第一篇：會計論文 關于營業稅改增值稅后若干問題的探討

焦 作 大 學

畢 業 設 計（論 文）

作

者

王

學

號

1196

學

院

繼續教育學院

專

業

會計電算化

題

目

關于營業稅改增值稅后若干問題的探討

指導教師

職

稱

二 0一 六 年 四 月

摘要

1994年分稅制改革確立了營業稅和增值稅并行的制度，這是符合當時社會經濟條件的。但是，隨著我國市場經濟的不斷推進，曾經發揮重要作用的營業稅已經嚴重不能適應當前經濟的發展，急切需要進行改革，而已經發展成熟的增值稅恰恰能夠將其取代。于是，逐步推行營業稅改征增值稅的步伐，實現我國稅制體系與國際標準稅制體系接軌，成為新一輪稅改的主題。但是，改革必然會產生陣痛，會出現各種各樣的問題，能否解決這些問題，關系到改革的成功與否。因此，對改革進程中出現的問題以及對策的研究就顯得尤為必要。本文從營業稅改征增值稅的必要性和試點方案這一方面入手，總結了營業稅的弊端以及增值稅的優點以此來證明營業稅改征增值稅的必要性。同時，對營業稅改征增值稅的試點方案進行了部分解讀。最后一部分是營業稅改征增值稅過程中存在問題之解決對策。本文主要是給相關行業在稅改中存在的問題提供具體的應對之策。關鍵詞：營業稅；改征；增值稅；問題；對策

ABSTRACT

The tax reform in 1994 established the system of business tax and value-added tax parallel, this is in accordance with the social economic conditions.However, with the advancement of our country market economy, play an important role in the business tax had serious can not adapt to the current economic development, the urgent need for reform, and has grown to replace the VAT on the can.Then, gradually promote the pace of change business tax paid VAT, tax system and the international standard tax system in our country, has been the subject of a new round of tax reform.However, reform will inevitably produce pain, will appear all sorts of problems, can solve these problems, related to the success of reform.Therefore, the reform of the problems and countermeasures in the process of research is particularly necessary.In this paper, the necessity of the change from the business tax paid VAT and pilot scheme that on the one hand, summarizes the advantages of the disadvantages of the business tax and value-added tax in order to prove the necessity of business tax paid VAT instead.At the same time, the change of business tax paid VAT pilot program to carry on the part of the interpretation.The last part of the business tax is paid VAT instead of problems in the process of solution.This article mainly gives the problems existing in the related industries in the tax reform specific response.Key Words: Business tax, levy value-added tax, problems, countermeasures

目 錄

引 言..............................................................................................................................1

一、營業稅改征增值稅對企業的影響..............................................................................2

（一）“營改增”對企業財務結構的影響................................................................2 1.財務審核影響..............................................................................................2 2.發票影響......................................................................................................2

（二）“營改增”對企業結構的影響........................................................................2 1.“營改增”對企業管理的影響.....................................................................3

二、關于營業稅改征增值稅后存在的問題.....................................................................3

（一）地方可用財力減少問題...................................................................................3

（二）增值稅擴圍所要差別規范的各類優惠政策......................................................4

（三）增值稅擴圍涉及到的政府間財政體制重構及解決縣鄉財政的問題.................4

（四）增值稅擴圍所涉及到的國地稅之間的關系與征管問題...................................5

三、推進“營改增”試點改革的若干對策.......................................................................5

（一）關于地方可用財力減少的問題的對策.............................................................5

（二）關于國地稅之間關系與征管問題的對策.........................................................6

（三）關于財政體制改革問題的對策........................................................................7 結束語..............................................................................................................................8 致謝詞..............................................................................................................................9 參考文獻........................................................................................................................10

引 言

在我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，增值稅覆蓋了除建筑業之外的第二產業，第三產業的大部分行業則課征營業稅，但隨著經濟的發展，這種稅制顯現出其不合理性。當前，我國正處于加快經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，推進營業稅改征增值稅，需要“整體規劃、統籌協調、平穩過渡”，既要設計稅制改革方案和相關配套改革措施，又要通盤考慮改革的具體事項，還要充分兼顧改革前后稅制和征管變遷，實現稅制轉換的平穩過渡。本文通過對增值稅的國內外研究入手提出了“營改增”的必要性及對企業的影響以及稅制改革后出現的問題并提出了對策。將營業稅改征增值稅的意義主要體現在兩個方面：一是推動服務企業發展，對于服務企業來說，進行全額的營業稅征稅，稅負過重，還有重復征稅的情況，通過稅制改革加大對第三產業的扶持力度，也為現代服務業發展提供空間。二是降低出口企業成本，提高我國勞務和貨物的國際競爭力。在營業稅制下，出口不會進行退稅，因此增加了出口勞務和貨物的成本，不利于出口企業參與國際競爭，采用增值稅制后就能有效避免上述問題，增強企業發展能力，從而促進國民經濟健康協調發展。

一 營業稅改征增值稅對企業的影響

（一）“營改增”對企業財務結構的影響 1.財務審核影響

營業稅制度改為增值稅制度最直接的影響就是財務審核，由于營業稅中并沒有銷項核算，所以營業稅核算相對比較簡單，僅需要企業收入或收支差額和稅率就可以計算出稅金，采稅額與進項稅額，成本和相關的收入都能如實的入賬；對于增值稅其計算相比營業稅較復雜一些，收入入賬的方法也有很大的變化。舉個實例說明，企業收入要按一定稅率進行扣除銷項稅額，成本也要抵扣進項稅額，銷項和進項以一種全新的應交稅金方式審核，應交的稅金是進項稅和銷項稅之間的差額，所以一旦實行“營改增”，那么一定要對企業的會計審核作出調整。因為增值稅在我國分為試點和非試點，所以對于跨試點和非試點的企業將會使得在企業內有兩種稅收制度，稅收的銜接和調整很是麻煩，會加大會計核算的難度，這對該類企業是一個挑戰。2.發票影響

稅制的改革必然也會引起發票的改革。對增值稅發票的改革首先應該區分一般納稅人和小規模納稅人。對于小規模納稅人，其發票與營業稅發票的差別不是很大；對于一般納稅人，應該有兩種發票，一種是專用發票，一種是普通發票，針對這兩種發票的使用范圍，稅務部門提供了一個明確的規范。這是由于增值稅中存在稅收抵扣，兩種發票不正規的使用會造成稅金上繳不對應，從而使企業面臨承擔法律責任的不利局面。其次是兩種稅收制度的發票限額是不一樣的，一般的發票限額比較低，一般新認定增值稅稅額僅有10萬元，這對服務行業來說是一個很低的額度，如果去稅務部門申請大額度的發票則需要很長的時間，這對服務企業是一個很大的損失。所以采用增值稅制度，發票的改革和規范使用是各個企業應該必須重視的一個環節。

二“營改增”對企業結構的影響

據試點內的地區財稅部門有關人士介紹，試點內實行“營改增”后實現了從道道征收、全額征收向環環抵扣、增值征稅方向轉變，有效的解決了重復征稅的問題，并促進了產業轉型，有利的推動了產業結構的調整。“營改增”在推動企業轉型升級上發揮了極其重要的作用，主要概括有以下三點：一是推動服務外包，形成了主輔分離。二是推動了產業資源重構，提升總部經濟。三是推動了設備的更新換代，帶動其他產業的發展。因為增值稅中的抵扣項，使得試點內的企業對設備的更新換代更加的重視，不僅提高了企業自身的經濟效益和內部的工作效率，也直接的帶動了制造業的發展。“營改增”減少了輕資產運輸業的稅負，同時增加了重資產運輸業的稅負。例如，以交通運輸企業為例：A運輸企業在某次經營活動中提供運輸勞務，獲得收入80萬元，相關運輸成本60萬元，以稅改前的營業稅計算，A企業應繳納的營業稅額為80*3%=2.4萬元。稅改后，根據2011年11月，財政部和國家稅務總局發布的《營業稅改征增值稅試點方案》，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，增設11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%的稅率，該企業應交增值稅為80*11%-60*11%=2.2萬元。“營改增”稅改后A企業稅負降低。B運輸企業在某次經營活動中提供運輸勞務，獲得收入同樣為80萬元，相關運輸成本為40萬元，以稅改前的營業稅計算，B企業應繳納營業稅額為80*3%=2.4萬元。稅改后，該企業應繳納增值稅為80*11%-40*11%=4.4萬元。營改增稅改后B企業稅負加重。

由此可以看出，營業稅向增值稅的改革，對A和B企業產生了不同影響。因此，在“營改增”稅制的推行中，應綜合考慮納稅地點、適用稅種及納稅人資質等因素，處理好費用抵扣、起征點標準、計稅方法等事項，促進“營改增”稅制的完善。三“營改增”對企業管理的影響

“營改增”后，企業的管理也在提升，為了實現給企業減負，企業加強了管理，在上游和下游都形成了一個環環相扣的產業鏈條，當企業在管理中效果越好，則抵扣的稅額也就越多，提升企業經濟效益的同時還給下游的企業增加了抵扣額，各個企業在轉型升級上動力得到了有效的加強。總體來說，隨著稅收制度的改革發展，為了能更好的適應這個稅收制度，企業不僅單單只在財務制度上進行改革，還需在經營模式、市場營銷、對外服務、對內管理和生產組織方式等多方面的進行改革。如很多企業從商業鏈的構建開始，對財務管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標準和企業機制，使得企業管理水平大幅度上升，再鼓勵企業的科技創新，加速企業資產更新，降低稅收，最終提高企業經濟效益。

二 關于營業稅改征增值稅后存在的問題

（一）地方可用財力減少問題

營業稅改征增值稅所引起的問題中首先需要解決的是地方可用財力減少的問題。在目前的分稅制下，營業稅是地方第一大稅種，營業稅改征增值稅后，中央分享75%地方分享25%，營業稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會減少75%。基于現實，中 央決定試點期間原歸屬于試點地區的營業稅收入改征增值稅后收入仍歸屬于試點地區，暫時擱置了在收入分配上的爭議，而優先考慮了增值稅制度變革目標，但這并不是長久之計。當試點推向全國，或是要進行增值稅立法時，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩定收入的主體稅種，雖然從理論上房產稅能擔當地方主體稅種的角色，但我國房產稅尚處于試點階段，短期內難以在全國范圍內普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內擔任地方稅種的龍頭。或者按照現行試點的方案，改征增值稅后收入仍歸屬于試點地區，那么理論上也存在地方財力小幅缺口彌補問題，是開征新的地方稅源，還是加大中央的財政轉移力度，還需要進一步討論。

（二）增值稅擴圍所要差別規范的各類優惠政策

現行營業稅分交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產九個稅目。那么，如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統一按現行的標準稅率17%征稅，還是另設一檔稅率？如果另設一檔稅率，稅率水平多高合適又是一大問題。從理論上說，增值稅是中性稅，它不會因生產、經營的內容不同而稅負不同，要求的稅率檔次相對要少。而營業稅是行業差別稅率，體現著政府對特定行業的扶持和引導，若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業稅領域，則必然面臨這兩種理念的沖突。對此，如何注入產業優惠因子，在擴大征稅范圍的同時按不同稅率征收，以體現對不同行業的優惠政策。若進一步分析企業所得稅政策的特點，則發現企業所得稅的產業導向政策主要集中于優惠領域，而優惠的重點在“創新”和“環保”，比如對企業從事環境保護、開發新產品、新技術、新工藝等給予優惠，這些優惠政策具有普適性，但缺乏針對特定行業的優惠、引導政策。

（三）增值稅擴圍涉及到的政府間財政體制重構及解決縣鄉財政的問題

縣域經濟的發展狀況如何，直接關系到中國經濟和社會的整體發展狀況。現行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅。到后來，特別是農村稅費改革之后，基層政府失去了最重要的財源。目前其實就是要通過“省管縣”的財政體系的調整來保障縣一級在公共服務上的投入，約束縣一級財力的濫用。因此，當我們在研究如何改革和完善省以下財政體制的同時，更應關注涉及營業稅轉征增值稅的整個財政體制的問題。

從收入的角度來說，五級政府架構違背了“分稅種形成不同層級政府收入”的分稅制基本規定性，使分稅制在收入劃分方面得不到最低限度的可行性，與分稅分級財政的逐漸到位 之間不相容，而三級政府可以實現省以下財政收入的規范劃分，解決分稅分級體制和現在省以下理不清的財政體制難題；從支出的角度來說，市政府基于政績的需要，往往集中縣財力建設地級市，從而富了一個地級市，窮了諸多縣和鄉鎮，形成了“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的行政壓力下，又將財政收支的壓力，通過層層分解，壓到了基層的廣大農村，進而使得越往基層地方政府的財政越是困難。因此，現有的財政體制沒能較好的對各級政府的事權進行劃分，進而導致了縣鄉兩級政府履行事權所需財力與其可用財力高度不對稱的問題。

在增值稅擴圍后，為了彌補地方財政收入的損失，一個思路是相應提高增值稅的地方分享比例。然而，這會進一步加劇現行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能借“擴圍”這一契機重新構建我國政府間財政體制，這一體制不應僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應能更為科學、合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲得地方政府的支持，將是“擴圍”改革能否成功的關鍵。

（四）增值稅擴圍所涉及到的國地稅之間的關系與征管問題

分設國、地兩套機構是推行分稅制的產物，在我國的稅收征管系統中，存在國稅和地稅兩套人馬，營業稅改征增值稅后，如何協調兩套系統之間的關系也是這一次上海試點需要探索解決的問題。營業稅原來都是地方稅務局征的，現在如果一部分營業稅改征增值稅的話，到底是由國稅局還是地稅局征，在征收管理方面還需要協調一下。稅務機構“合二為一”，固然能夠從根本上降低稅收征管成本、減輕納稅人負擔，避免“搶稅”矛盾，但稅務機構將要面臨的是減員，還有領導干部的重新配置安排問題也很棘手，這也許才是國地稅合并的難點所在。再者，營改增后，具體操作上如何實施也需要試著解決。營業稅基本上是按營業毛收入征稅，不涉及進項扣除，使用普通發票核實收入即可。改征增值稅后情況就會有明顯變化，納稅人既要如實核算收入和進項扣除額，還要規范使用增值稅專用發票，要比營業稅管理復雜。以交通運輸業為例，它面向企業和個人的多，運費金額小、零星分散，涉及的發票多，屬于勞務服務，提供周期短，這為征管核算帶來了一定難度。

三 推進“營改增”試點改革的若干對策

（一）關于地方可用財力減少的問題的對策

一是完善財稅體制，改變分享辦法。為了減少改革阻力，試點方案規定“原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍屬試點地區”，因此，建議國家應進一步完善分稅 制財政管理體制，協調好中央與地方的收入分配利益，可以在保持現行中央、地方收入格局基本不變的前提下，科學測算因增值稅征稅范圍擴大導致營業稅收入減少的規模，提高地方政府的稅收分成比例，緩解地方財政壓力。二是培植新的稅源，壯大地方稅基。有源必有稅，源多稅必大。做大做強地方經濟才是解決地方財政困難、緩解財政壓力的根本出路。因此我們要積極推進經濟發展轉型，推進重點產業發展，加大招商引資工作力度，不斷提高第三產業在國民經濟中的比重，盤活現有存量，大力發展增量，做大經濟總量。三是強化稅收征管，堵漏挖潛增收。地稅部門應堅持依法治稅，切實加強稅收征管，提升組織收入的管理水平，進一步強化信息管稅的能力，加大稽查力度，力保稅收顆粒歸倉，認真開展好稅源調查確保營改增平穩過渡。

（二）關于國地稅之間關系與征管問題的對策

第一，要按照“統籌兼顧、效益優先”、事權與財權相結合、責權利相統一的原則，合理劃分地方各級政府的事權與財權，財權跟事權走；提高對市縣級稅收返還比例，增加地方分成，緩解地方財政困難。第二，重新構建增值稅的收入分享體制，更要綜合考慮各地的人口數量、基本公共服務需要以及地方政府的財政收入能力等因素，將地方分享的增值稅收入與中央因素法轉移支付融合，使之成為地方政府一個穩定的、常態化的財政收入來源。第三，要深化稅制改革，構建地方稅體系。按照經濟發展與稅收增長的內在聯系，把與地方公益事業、第三產業和基礎設施等有密切聯系的稅種界定和設置為地方稅種，尤其對一些與地方經濟發展相關和應當鼓勵和扶持的產業稅收，其收入應留給地方；盡快開展遺產稅、贈與稅基社會保障稅等；在不動產保有環節征收的房地產稅，在條件成熟時可考慮將房產稅、土地使用稅、車船使用稅等合并成財產稅并適當擴大稅基，使之成為地市、縣區一級財政的穩定收入；開征環境保護類稅費，既可抑制環境的污染，限制資源的無節制開發，又可壯大地方稅收規模，增強地方財政實力。

（三）關于財政體制改革問題的對策

關于這個問題大致可以有四種設想來化解“營改增”引發的財政體制問題。

一是繼續沿用試點時采用的辦法，原來征收營業稅范圍內產生的增值稅繼續繳入地方庫，歸地方收入。其優點是現行的分稅格局可以基本不動，省去了中央地方利益調整導致的諸多麻煩。但具體操作上會相當繁瑣，容易混淆，更重要的是將會對地方政府行為產生不確定影響。

二是對增值稅的分享比例保持不變，或在調整的同時，對其他共享稅進行調整，例如在企業所得稅、個人所得稅中擴大地方的分享比例，也可以統籌考慮各個稅種，重新劃分中央與地方的財權，重新設定中央與地方稅。這需要評價各個稅種對地方行為動機、對中央收入以及對當前調結構、轉方式的影響來綜合權衡，涉及面廣，難度較大，其優點是在保持中央與地方財政關系基本框架穩定的條件下，可以一并解決老體制的一些遺留問題，例如稅收返還一并取消，這是在其他稅種不進行改革條件下做出的一種選擇，意味著稅制結構的缺陷難以利用這個機會矯正。

三是實行“營改增”的同時對其他稅種一并改革，據此再考慮財權劃分，如消費稅、資源稅等都有改革的空間和增收的潛力，進一步完善整個稅制，調整中央與地方間的財權劃分才有扎實的基礎。稅制改革與財權劃分改革同時進行，其優點是避免了改革的碎片化，減少改革的陣痛時間，但這需要精心設計并有決心和信心承受改革的風險壓力。

四是把屬于全民所有的公共資源、資產也納入中央與地方之間的財權劃分范圍，把稅權、費權、產權作為完整財權綜合考慮，徹底調整中央與地方的財權劃分范圍、劃分方式，同時，對中央與地方事權劃分也進行調整，使廣義財權、事權的劃分改革同步推進。這涉及行政體制改革、公有制下的產權制度改革等重大問題，涉及面更寬、難度更大。其優點是改革的系統性、協調性、可持續性更強，可以化解諸多深層次的矛盾和問題，放大改革的紅利。

上述四個方面的設想，如何抉擇，取決于改革的膽識與決心。從推動科學發展，加快打造中國經濟升級版的要求來看，最好是采取第四個設想，盡管難度大，但改革的紅利也最大。而且，包括“營改增”在內的稅制改革、事權劃分改革、公共產權收益制度改革已經迫在眉睫，已經難以拖延。不如利用“營改增”這個機會，實行一攬子改革，使財稅改革全面推進，這樣也避免了改革碎片化的風險。

結束語

營業稅改征增值稅，避免重復征稅，促進稅負公平一直是深入推進稅制改革的話題，隨著經濟體制改革的深入推進，如今“營改增”已經成為財稅改革的大勢所趨，是未來中國稅制改革的方向，此次“營改增”改革，從宏觀層面上說，是繼2009年全面實施的增值稅轉型改革后，擴大改革試點和行業范圍，不但有利于消除重復征稅，增強服務業競爭能力，而且還促進社會專業化分工，在一定程度上完整和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進第二三產業的融合發展和服務業出口，推動第三次產業融合。本次改革試點僅在個別地區的部分行業實施，必然會帶來試點地區和非試點地區、試點行業和非試點行業、試點納稅人和非試點納稅人之間的稅制銜接問題，在以后向其他行業推廣時要更多考慮一下相關銜接問題，同時也要根據實際運行情況對稅率進行適當調整。因此，各企業應綜合考慮，合理規劃，減輕企業稅負，合理調整產業經濟結構，促進社會經濟健康發展。

致 謝 詞

回顧五年的專科學習，這篇論文可謂是我最寶貴的學習財富，畢業論文的寫作過程不僅僅是一次對理論知識是回顧與總結，而且鍛煉了我分析研究問題的能力，這會對我日后步入社會起到重要的指導和督促作用。

對于本論文的寫作，要感謝學校，給了我學習的機會，在學習中，老師從選題指導、論文框架到細節修改，都給予了細致的指導，提出了很多寶貴的意見與建議，老師以其嚴謹求實的治學態度、高度的敬業精神、兢兢業業、孜孜以求的工作作風和大膽創新的進取精神對我產生重要影響。

在此，我還要感謝焦作大學繼續教育學院諸位老師的深刻教誨和幫助，感謝每一位任課的老師及我的同學們，正是由于你們的幫助和支持，我才能克服一個一個的困難和疑惑，直至本文的順利完成。

在這里請接受我誠摯的謝意！最后我還要感謝培養我長大含辛茹苦的父母，謝謝你們！

參考文獻

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第二篇：增值稅改營業稅心得體會

一、營業稅改征增值稅的背景

（一）營業稅與增值稅的區別

營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。目前，營業稅稅收占我國全部稅收收入的15%左右。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。目前，增值稅稅收占我國全部稅收收入的27%左右。營業說和增值稅在本質上都屬于流轉稅，是中國最主要的兩個稅種。

二者的最主要區別在于，一是增值稅可以抵扣進項稅額，而營業稅沒有抵扣稅額。增值稅是以銷項稅額減除進項稅額的差額為應納稅額，也就是說增值稅可以抵扣進項稅額；營業稅通常按照營業收入總額和適用稅率直接計算應納稅額，不能減除進項稅額。二是納稅對象不同。營業稅的應稅勞務主要包括，建筑業和交通運輸業、郵電通訊業、文化體育業、金融保險業、娛樂業、服務業等部分第三產業。而增值稅主要針對工業和商業零售批發、餐飲住宿等部分服務業。三是適用稅率不同。營業稅稅率在3%到20%不等。而現行增值稅一般納稅人標準稅率為17%，低稅率為13%，小規模納稅人稅率為3%，出口貨物適用零稅率。

營改增改革有利于完善稅收體系，消除重復征稅，促進社會專業化分工，加強三次產業融合。尤其在世界經濟減速、國內經濟降溫的背景下，對于減輕企業負擔、優化三大需求結構、促進國民經濟健康協調發展具有重要作用與積極意義。

二、營業稅改征增值稅的主要內容

2011年11月16日，國家財政部、稅務總局發布了經國務院同意的《關于印發<營業稅改征增值稅試點方案>的通知》，以及隨后發布了若干稅收政策的補充通知、上海市試點通知、北京等八省市試點通知等文件。營改增試點主要涉及幾方面內容：一是主要產業方面，本次“營改增”主要選擇交通運輸與部分現代服務業兩大行業作為改革試點。二是稅率方面，在現有一檔基本稅率17%、一檔優惠稅率13%的基礎上，增加了11%和6%兩檔稅率，交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，對出口勞務實行零稅率。三是計稅方式，規定交通運輸業、建筑業、郵政運輸業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用簡易計稅方法。四是稅收收入歸屬，試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。此外，有關文件還對納稅人、應稅服務、納稅時間和地點等各項稅制條款做出了相關規定。

三、營業稅改增值稅對建筑業的影響

（一）、對建筑企業總體稅負的影響

營業稅改征增值稅后，首先涉及到建筑企業期初庫存材料和機械設備等固定資產增值稅進項稅額的抵扣問題。

1.建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大。2.商品混凝土等材料增加稅負 3.建筑勞務費增加稅負 4.動產租賃業增加建筑業稅負

5.稅制改革對聯營合作項目沖擊大 6.企業如何應對稅負增加

（二）、對建筑企業收入、毛利確認的影響

建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

1.以固定造價合同為基礎，實施營業稅改征增值稅對建筑業收入和毛利的確認產生影響。由于當期確認的合同收入=合同總收入×累計完工進度－以前會計期間累計已確認的收入，當期確認的合同費用=合同預計總成本×累計完工進度－以前會計期間累計已確認的費用，當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入－當期確認的合同費用，在沒有實行營業稅改征增值稅前，合同收入中包含營業稅(原因是營業稅屬于價內稅)，而實行營業稅改征增值稅后，合同收入中不包含增值稅(依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關規定，增值稅為價外稅)。同時，實行營業稅改征增值稅，合同預計總成本中與成本有關的原材料、燃料和租賃費等發生的增值稅進項稅額不再是實際成本的組成部分，合同預計總成本將比沒有實行營業稅改征增值稅前要少。實行營業稅改征增值稅后，當期確認的合同收入按總價剔除了增值稅進項稅額，而當期確認的合同費用只剔除了原材料、燃料等項目部分增值稅進項稅額，因此，當期確認的合同收入和合同毛利比沒有實行營業稅改征增值稅前要少很多。

2.以成本加成合同為基礎，實施營業稅改征增值稅會對建筑業收入的確認產生影響。成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同，比如建造某段鐵路，合同總價以建造該段鐵路的實際成本為基礎，每公里再加收500萬元。營業稅改征增值稅后，是以合同總價(營業總收入)為基數扣除實際成本費用中能夠抵扣的增值稅進項稅額繳納增值稅，而實際成本費用中己不包含能夠按規定抵扣的增值稅進項稅額，實際成本費用比沒有實行營業稅改征增值稅前要少，所以該成本的一定比例或定額費用也將隨之發生變化，導致實際營業總收入比沒有實行營業稅改征增值稅前要多一些。

（三）、對建筑企業財務狀況的影響

一是對資產總額帶來的變化。由于增值稅是價外稅，建筑企業購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產需要按取得的增值稅發票扣除進項稅額，這樣一來，企業的資產總額將比沒有實行營業稅改征增值稅前有一定幅度的下降，引起資產負債率上升。

二是對企業收入、利潤帶來的變化。實行營業稅改征增值稅后，受一些流通環節購置貨物較難取得增值稅稅票和外協勞務成本及假發票等的影響，這部分增值稅進項稅額無法抵扣，出現企業多繳增值稅的現象，企業實現的利潤總額也將有所下降，增加了企業完成績效的難度。

三是對企業現金流的影響。依據《營業稅改征增值稅試點方案》有關稅收收入歸屬的規定：“原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。”依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規定：“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天；增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。”由于目前建筑業普遍實行的是建設單位代扣代繳營業稅的方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣繳營業稅，營業稅改征增值稅后，筆者推測建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業在機構所在地按當期驗工計價確認的收入繳納增值稅，但是建設單位驗工計價并不是立即支付工程款給建筑企業，往往滯后一段時間，有的時間還比較長。同時，驗工計價單中還要直接扣除5%-20%的預留質量保證金等，而應交增值稅當期必須要繳，但預留質量保證金等要到工程項目竣工驗收后才能支付，這樣必將導致企業經營性活動現金凈流量增加，加大企業資金緊張的程度。

（四）、對建筑企業稅收籌劃的影響

1.企業按規定抵扣的增值稅發票原件全部要匯總到企業機構所在地

2.企業須規范相關合同名稱，對外交易合同要全部以企業名稱對外進行簽訂 3.對建設單位確認的當期企業驗工計價收入憑據與所在地稅務機關可能預征的增值稅要及時匯總到企業機構所在地進行納稅申報和抵扣

（五）、對建筑企業投標和會計核算的影響

一是營業稅改征增值稅后，預計《全國統一建筑工程基礎定額與預算》部分內容將進行修訂，建設單位招標概預算編制也將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制將按新標準執行，對外發布的公開招標書的內容也將進行相應的調整。二是這種變化使建筑企業投標工作變得更為復雜化，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書中很難準確預測；原按工程結算收入計算的營業稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設稅和教育費附加等；編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中怎樣編制，有待統一規范。三是由于要執行新的定額標準，企業施工預算需要重新進行修改，企業的內部定額也要重新進行編制。四是會計核算上會發生變化。企業在施工中取得的與生產經營有關的增值稅進項稅額不能直接列入相關成本費用，而要分開核算，列入應交稅金——應交增值稅——進項稅額科目，如不分開核算，這部分增值稅進項稅額在繳納增值稅時，是不能抵扣的；同時，收到的工程營業收入，必須扣除11%的增值稅銷項稅額后再將差額列入主營業務收入科目。五是企業戰略的指標會發生變化。由于增值稅是價外稅，企業的營業收入、成本等財務指標的數據將有一定幅度降低，企業戰略和完成指標也要進行相應調整。

（六）、對建筑企業海外經營的影響

按現行稅收征管規范，建筑企業在海外的工程收入在國內是不繳納營業稅的，只對國內企業所得稅稅率比境外所得稅稅率高的部分需在國內補繳企業所得稅。但實施營業稅改征增值稅后，在國內采購原材料等物資、加工和運輸取得的增值稅進項稅額能否抵扣，《營業稅改征增值稅試點方案》沒有明確。根據慣例，海外建筑項目由于受國家間稅收差別和稅制的影響，其收入已在國外繳納相關流轉稅，在國家支持建筑企業“走出去”的戰略下，不應在國內再繳納相關流轉稅。按對等的原則，對國內建筑企業為海外工程在國內采購原材料等物資、加工和運輸取得的增值稅進項稅額也不得從增值稅進項稅額中扣除，企業應單獨進行核算，直接列入海外工程項目成本中。

（七）、對集團及成員企業經營管理的影響

目前建筑企業集團成員企業由于規模相對較小，競爭力不強，大部分都是由集團公司(母公司)統一對外投標，中標簽訂合同后再在成員企業內部進行分解，由成員企業負責施工，平時由集團公司按施工進度向建設單位進行驗工計價，并由建設單位統一代扣代繳營業稅等稅費。成員企業根據完成的工作量向集團公司辦理驗工計價時，也同比例將建設單位代扣代繳的稅金列轉給成員企業。但實行營業稅改征增值稅后，將會發生重大變化。一是法人主體的不相容性。二是目前集團公司為了發揮規模優勢、降低采購成本，由集團公司統一對外采購所有物資并直接向成員企業提供，物資成本按各單位的領取情況，通過集團公司列轉給成員企業。三是營業稅改征增值稅后，如果實行建筑企業增值稅在工程項目所在地按一定比例就地預繳增值稅，對集團和成員企業影響很大，集團公司作為一級法人要預繳增值稅，參與建設的具有法人資格的成員企業也要預繳增值稅，對集團現金流管理產生巨大影響。四是針對營業稅改征增值稅以及《中華人民共和國企業所得稅法》取消集團合并繳納企業所得稅這一做法，結合建筑行業的特殊性，為了減輕集團及成員企業納稅復雜狀況，集團要對既有的或新設立、具有法人資格的成員單位重新進行戰略考慮，撤銷具有法人資格的成員企業，變更或新設立不具有法人資格的分公司，這將大大減輕集團公司和成員企業納稅的工作量，通過此項措施還可能降低集團整體稅負，中國石油天然氣和中國石油化工等集團公司就是最好的例子。

（八）、對建筑企業核心競爭力的影響

一是由于建筑業營業稅改征增值稅后，按11%的稅率征收增值稅，由于增值稅屬于價外稅，建筑企業基建營業收入比沒有實施營業稅改征增值稅前將下降11%，對企業規模經營帶來較大的影響，對企業信用評級、融資授信也帶來較大的負面效應。

綜上所述，營業稅改征增值稅是一項十分復雜的系統工程，涉及到國家、地方政府和企業三方共同利益，同時，對建筑業上游產業包括向建筑業提供服務的企業，如工程勘察、工程設計、科研院所、交通運輸、工程專用設備及零部件制造、設備租賃、砂石料供貨商和工程勞務提供方也要進行同步營業稅改征增值稅改革，這樣才能保證政策實施。對建筑企業而言，這項改革由于涉及到企業方方面面的工作，需要企業領導、相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，使營業稅改征增值稅能夠在建筑企業順利平穩過渡，將影響降低到最小的范圍內。

第三篇：關于增值稅改性問題的探討

關于增值稅改性問題的探討

摘要：目前，經濟全球化趨勢日益明顯，我國經濟市場化的程度越來越高，貨物和勞務的區別逐漸減弱，勞務和貨物的國際競爭也越來越激烈。我國一般對服務業和商業分別征收不同的稅種，分別征收營業稅和增值稅，都是按照稅收做的規定，在這種界限日益模糊的情況下，兩種稅務征收方案存在嚴重的重復征收現象，一定程度地阻礙了我國的現代化進程。為解決這一弊端，從2012年起，我國對部分地區的征收辦法進行實驗改革，將部分征收營業稅行業轉為征收增值稅。

本文主要對增值稅、營業稅并存的弊端、營業稅改增值稅的必要性、營改增的影響、建議及有效措施做出探討。

關鍵詞：營業稅；增值稅 ；影響 ；解決措施

Abstract For a long time, our parallel levy business tax and value added tax, the main collection of industrial and commercial enterprise value-added tax, service industry, real estate, intangible assets, such as the main sales tax, but with the marketization and internationalization of China's economic increasing, further refinement of social division of labor force, fuzzy boundaries of goods and services, trade in goods and services in the international competition is becoming increasingly fierce, in this case, the existence of the value of value-added tax, business tax coexist more prominent, therefore, since January 1, 2012, a pilot in some areas China and industry, deepening the reform of the VAT system will be phased in value added tax business tax industry.This article mainly about value added tax, business tax and the disadvantages of the necessity of the change of value-added tax, business tax, to increase the impact of the camp, and Suggestions and effective measures to make the discussion.Key words：Business tax;Value added tax;Influence;The measures

目錄

一、營業稅與增值稅并存的弊端..............................................錯誤！未定義書簽。

（一）營業稅存在重復征稅......................................................錯誤！未定義書簽。

（二）征收范圍局限，抵扣鏈條斷裂......................................錯誤！未定義書簽。

（三）不利于貨物和勞務的出口實現徹底退稅......................錯誤！未定義書簽。

（四）增值稅扣稅不徹底..........................................................錯誤！未定義書簽。

二、營業稅改增值稅的必要性....................................................................................6

（一）有利于經濟發展................................................................................................7

（二）有利于經濟結構調整........................................................................................8

（三）保持稅收中性....................................................................................................9

（四）促進稅制公平..................................................................................................10

三、營業稅改增值稅的影響......................................................................................10

（一）對企業稅負的影響..........................................................................................10

（二）對企業會計核算的影響..................................................................................11

（三）對交通運輸企業的影響..................................................................................11

（四）對現代服務業的影響......................................................................................12

（五）對金融企業的影響..........................................................................................12

（六）對房地產企業的影響......................................................................................13

四、順利推進營業稅改征增值稅的政策措施..........................................................14

（一）降低增值稅的基本稅率，并設置低稅..........................................................14

（二）加強小規模增值稅納稅人的管理..................................................................15

（三）加快國地稅機構合并......................................................................................16

（四）加快推進地方稅收體系的建設......................................................................17

（五）規范政府間轉移支付制度..............................................................................17

五、營改增的積極影響..............................................................................................19 小 結............................................................................................................................20 參考文獻......................................................................................................................21

一、營業稅與增值稅并存的弊端

（一）營業稅存在重復征稅

雖然我國的營業稅實行日益完善，但仍存在一定的弊端。按照我國營業稅實行方案，營業稅是對不同行業的各個產生盈利的環節進行征稅。同時，營業稅以營業額為基數，來計算征收的費用。在國家基礎設施建設行業及金融貿易行業中，每個項目的環節多、耗時長，從而需要多次征收營業稅。征稅標準不明確，征稅流程復雜，就導致對同一環節實施了多次征收稅務。長此以往，重復征稅就阻礙了這些行業的進步。

與此同時，對于第三產業的服務業來說，在征收過程中還存在一些不公平現象。由于服務業的征收政策同其他第三產業相同，都是按照我國營業稅的征收管理辦法進行征收，不能排除對出口貿易產品的稅收，所以這種營業稅收辦法減慢了第三產業的服務行業發展。

（二）征收范圍局限，抵扣鏈條斷裂

當前我國營業稅征收范圍存在三種局限現象，不同程度上的阻礙我國相關行業的發展。第一、制造行業也受到了一定限制，制造行業的各個環節都是環環相扣的，每個環節都要征收增值稅。如果整個行業中購進營業稅業務不能正常繳納稅收，使抵扣環節斷裂，從而服務行業也會受到一定的影響。第二、我國是人口大國，勞務企業在從事

營業稅企業中占一定的比例，營業稅不能抵扣現象限制了從事營業稅的勞務企業的正常發展。第三，公司的固定成本不能像增值稅一樣進行勞務抵扣，導致了商品成本的增加。當消費者產生消費時，營業稅是由消費者支付的，包含在商品的售價中，所以商品的價格被提高了。如果服務行業中的成本被提升，就導致與以前同等價格的服務質量降低了，這樣消費者就享受不到更優質的服務了。服務業決定著一個國家的發達水平，服務成本的增加就阻礙了服務行業的進步，從而降低了國家的發展。第四、營業稅中的抵扣環節斷裂現象，也加重了征收營業稅的重復程度。

（三）不利于貨物和勞務的出口實現徹底退稅

貨物和勞務出口不能夠徹底退稅，這無疑制約了本國勞務及產品參與國際公平競爭，降低了其竟爭力，從而影響了國內貿易的結構。增值稅從出現到全球普及僅僅用了五十年時間，這是因為增值稅的零稅率實現了徹底退稅，對于國內的企業而言，提高了本國產品的國際競爭力；對于外貿來講，形成了國際公平競爭的稅收機制，因為“出口退稅、進口征稅”的機制可以確保來自不同國家的貨物和勞務面對相同的稅負，即都按輸入國的稅制征稅。目前，世界各國之間的進出口貿易頻繁，增值稅的比重加大，它影響著經濟全球化的進程。在我國的出口貿易中，對貿易的勞務主要實行營業稅征收，增值稅一般被應用與貨物貿易。因為營業稅和增值稅均存在不同程度的重復征稅現象，對于重復征收部分不能進行合理的退稅，導致了出口貨物的成本

增加，減弱我國經濟全球化的速度。更加嚴重的是，我國的勞務出口不能實行徹底的退稅辦法，影響了我國勞務出口的競爭力，進一步阻礙了我國出口貿易的平穩增長，對我國的經濟發展是很不利的。

（四）增值稅扣稅不徹底

為了解決重復征稅問題，我國對增值稅的征收辦法進行了調整，由消費型取代了原有的生產型增值稅，完善了增值稅的征收制度。原有的征收辦法不能對企業購進固定資產稅務進行抵扣，存在嚴重的重復現象，大幅度的增加了企業的稅收負擔。轉型以后，新的實行方案鼓勵了企業投資的積極性，加快了國家經濟的發展。

但是，雖然外購固定資產的進項稅額允許一次性進行抵扣，但是那只是針對的是與生產經營相關的固定資產。增值稅轉型為消費型的目的在于允許對企業外購的固定資產、項目所需的大型設備的進項稅額的抵扣。僅僅改變增值稅務的征收范圍，并不能改善抵扣不完整的不足。只有當增值稅的產業鏈條中的每一環節緊密聯系時，才能在最大程度上減少重復征稅的現象。

二、營業稅改增值稅的必要性

稅收征收的管理難度隨著并征的增值稅.和營業稅稅制逐漸變大。與此同時服務于商品兩者進行綁定銷售的現象也因市場經濟的大力發展而變得越來越多，使得服務和商品所占的比例無法準確劃分，也就使得征收稅收的難度變大。

為了順應當前市場經濟的發展趨勢，增值稅改征營業稅的步伐也會不斷加快，隨著市場經濟的發展而逐步轉變。不但可以編碼重復征稅，還可以對稅制進行完善；加快產業的結構融合的步伐，促進專業化社會分工；此外，既可以有效降低企業稅收成本，又可以讓企業提高發展能力；同時能夠協調出口與消費，優化投資，使出口退稅的環境得到改善，從而促進經濟有序可持續發展。因此，以.增值.稅代替營業稅是必然的選擇。

（一）有利于經濟發展

由于營業稅的征收已經阻礙了現代經濟的發展，世界上好多發達國家實際上不征收營業稅。所以根據我國的基本國情和發達國家的借鑒，我們應改征營業稅為增值稅。做好這一項目的改征，目前最重要的目的是促進經濟發展，所以本著有利于經濟發展的原則，我們進行營業稅改征增值稅。

達到經濟發展的目的是我國在社會.主義新時期定下的綜合目

標，其中作為改.革的主要目標之一的提高居民收入是十二五財稅體制提出的。經濟會隨著人民收入的提高而得到相應的提高。也是實現真正意義上的公正和效率的基礎。

（二）有利于經濟結構調整

我國經濟結構在不同程度上受營業稅和增值稅的影響。比如增值稅不完整的抵扣鏈條與存在重復征稅現象的營業稅都是不利因素。這些缺點不但會妨礙服務業的專業分工，而且出口退稅不能實行，服務業就無法對外擴張發展，可想而知其對我國第三產業的影響是不言而喻的。為了克服這些缺點，是我國經濟能夠順利發展，增值稅不得不做出改革，在經濟結構調整中提出的增值稅由生產型轉到消費型就是一項措施。營業稅改征增值稅將是我國作為加快經濟發展和經濟結構調整的方針和政策。

產業結構是經濟結構的一個組成部分，目前我國產業結構失衡，主要表現在重工業化，造成了資源的過度利用，能源的過度消耗和環境的嚴重污染等問題，所以.在這種情況下，我國應.該大力發展第三產業，而調整第一產業.的比重。我國目前的經濟狀況，繼續發展第三產業，作為第三產業的服務業，應當引起重視。而營業稅改征增值稅是發展服務業的基本方針。經濟結構調整主要以產業結構.調整為主，綜上所述，我們可以發現，促進我國經濟發展離不開營業稅改.征增值稅這項重要原則。

（三）保持稅收中性

稅收中的一個基本原則就是所謂的稅收中性.，其所注重的是一國稅收不會產生.對本國經濟額外的影響，進一步講就是不會影響到經濟體制。目前許多行業領域里，實行營業稅征收的行業，比如建筑安裝業與交通運輸業等，都是和日常生活息息相關的。稅收中性的實行將會因這些沒有劃分到增值稅范圍而受到嚴重的制約。在之前沒有增值稅征收是的營業稅一直存在這這個問題，那么要想把這些稅種融入到增值稅的范疇中去就要考慮到這個原則，在改增值稅之后，這個原則同樣需要我們加以重視。我國市場經濟體制在財稅體制中的一個不可忽視原則就是稅收中性，作為我國經濟發展受限的一個重要因素可以將經濟與稅收機制之間的關系從根本上體現出來。

我們需要制定一個合理的政策來協調營業稅改增值稅的工作，使其對公平原則的影響降低到最小。在一些地方政府制定財政補貼制度就是一項政策。在2009年，我國規定固定資產進項稅額是可以通過增值稅的轉型進行抵扣的，這樣可以減輕增值稅的納稅人負擔，體現了稅收中性原則，有利于市場經濟的發展。我國經濟發展方向將以營業稅改征增值稅為主導，這一過程中，稅收中性原則是務必要引起重視的。是與經濟發展息息相關的。

（四）促進稅制公平

稅收還得遵循稅制公平的原.則，這一原則是我國在社會主義階段的市場經濟體制中必須重視的。我國現今所實行的增值稅是起征點制度，這一制度對于那些處在起征點附件的稅額較小的納稅人來說是不公平的。因此針對起征點制度的缺點，在實施營業稅改征增值稅的過程中，要不斷改善該制度，從改善個人所得稅入手，制定相關的免征額。目前實行的營業稅對于第三產業來說，稅制公平還存在這許多不合理的問題。重復征稅在第三產.業里頻繁出現，使其稅負過重，稅制公平得不到充分發揮。相信稅制公平原則的長期堅持，改征后產生征稅不公的問題服務業的領域中慢慢消失。

三、營業稅改增值稅的影響

（一）對企業稅負的影響

通過增值稅改征，消除了營業稅的重復征稅，真正實現了對企業的減負。促進企業經濟的增長，有利于企業向社會專業化的進程的發展。個體企業的稅負會隨著不同的稅率的不同和進項稅抵扣規則的不同而產生不同的影響。因為增值稅的普及范圍還在推廣中，許多行業和領域還沒完全覆蓋，所以不可避免會有這樣的問題存在。

（二）對企業會計核算的影響

相對于增值稅來講，營業稅征收的企業的會計核算相對會簡單一點，基本是根據企業獲得的銷售額或者營業額進行征稅。根本不會涉及到進項.稅額的抵扣項，往往可以使用常見的發票就可以達到征稅的目的。除了進項稅與銷項稅以外，增值稅還有專用發票的規范使用，這是改征增值稅后才有的。此外，許多規模較小的企業，內部會計核算沒有達標，需要在改征增值稅后提高這些企業的會計核算水平和要求，當然稅務部門的征管也更加困難。

（三）對交通運輸企業的影響

營業稅改征增值稅后對個體交通運輸企業來講，其影響是各不相同的，但從長遠角度來看，改征后的稅制將更加有利于交通運輸行業的發展。根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，交通運輸業適用11%的稅率。此前交通運輸業營業稅稅率為3%，而調整之后增值稅稅率達到11%，這么大的升幅，造成了一些交通運輸企業的稅務負擔。而這類企業屬于資本密集的企業，其運營成本的折舊攤銷占很大比重，像航空、水運、機場、高速公路和港口等，其固定成本進項稅額驚人，能否抵扣便成為了重要的影響。特別是抵扣推廣階段，對那些已完成投資建設的企業，如果不能抵扣固定資產的進項稅，其負擔就會過重。如果是在抵扣實施后新開的交通運輸企業，其新購交通運輸設備能通過消費型增值稅的稅制

而抵扣，那就會降低運營成本，提高收益。所以，營業稅改征增值稅之后來，擁有先進技術及高度資本的新興航空和鐵路運輸業，尤其是高鐵的經營，都會受益良多。

（四）對現代服務業的影響

在此次稅改的推廣中，大部分商業服務業都受惠了。《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》對研發和技術服務、物流輔助、文化創意，鑒證咨詢這一類的現代服務業，適用于6%稅率。以服務業為例，其原來實施的是5%的營業稅稅率，即每萬元就要繳納500元稅金，但改為增值稅稅制后，繳納500元對應的增值應稅額為8333元。換句話講，這次稅改將會給那些增值率沒有超過83.33%的企業帶來收益。

（五）對金融企業的影響

銀行類的金融企業，受到增值稅帶來的利好。雖然本次改革試點未包含金融企業，但我們應該提前做出預測。目前來講，金融服務業的營業稅率不會超過百分之五，而比起稅率為百分之三的建筑安裝業、交通運輸業以及郵電通信是屬于高的，此外，城市維護建設稅、印花稅、所得稅、教育費附加稅等是金融業必須要共同面臨的各種其他稅務。導致金融業稅負越來越高的主要原因有以下兩點：：第一，金.融部門的經營收入的全..額征稅，營業.稅是根據營業額，巨大的資金流轉無疑會導致金融業的營業稅絕對額變大；第二，.由.于大量.采用信息技術，大量的硬件與軟件是金融業投資需要的支持，此外，由于金融企業無法扣除相關的進項稅額，營業稅與增值稅的并加增加金融企業的負擔。如此一來，金融企業的競爭能力與盈利能力務必會受到高稅負的制.約。因此金融企業要想得到快速的發展，就需要營業稅改征增值稅的全面實行，從而降低其稅負。國庫的貨幣量將因減稅而減少，就好比是財政政策的變相實行。稅制改革機制對經濟發展的影響是不言而喻的，因為貨幣流通會受到繳稅的稅款而發生改變。作為金融中心的上海，實施此稅制將使得交通銀行或者上海的其他銀行收益，并且更重要的是能夠從正面帶動經濟效率的提升以及金融發展的需要。

（六）對房地產企業的影響

在《營業稅改征增值稅試點方案》中，將試點的行業選擇了交通運輸業、現代服務業等生產性服務業，并一步步朝向其他行業推廣，本次暫時沒有將建筑業納入試點范圍內，建筑業將在隨后的逐步規劃中一步步納入改革范圍。建筑行業是與生產密切相關的行業，擁有大額的固定資產進項，卻無法進入增值稅的范圍從而享受進項抵扣，本次改革試點的目的是讓這些生產性質的服務業全都能享受增值稅抵

扣的政策，這是對建筑業的利好消息。而對房地產公司而言，因其建筑成本多以水泥、鋼材類的工業產品為主，在實施全面的營業稅改征增值稅后，這些重復計征的稅率將能免除，從而調控房地產的價格。

四、順利推進營業稅改征增值稅的政策措施

（一）降低增值稅的基本稅率，并設置低稅

在我國的諸多稅種中，增值稅作為作為常見的稅種之一，其稅率調節與國家財政收入有著緊密的關系。因而在調整其稅率必須意識到其在財政收入中的地位和作用。一般情況下，一般納稅人的增值稅稅率是13%、17%，而一般營業稅所繳納的增值稅稅率是3%、5%，若為娛樂行業的營業稅，那么所繳納的增值稅稅率是20%。但隨著增值稅的改征，在增值說征收過程中，若按照13%、17%這一稅率向一般納稅人增收，雖然能通過進項稅額進行抵扣，但是對于企業而言，其稅負并沒有因此而減輕。因而為了更好地適應改征的稅收制，就必須確保所設置稅率的科學性，而為了達到這一目標，筆者提出以下幾點僅供參考的建議：一是由于從改征實際來看，目前設置多個增值稅稅率已成為符合增收營業稅需要的必然選擇；二是鑒于我國的情況十分復雜，在近期內應確保17%這一基本稅率不得突破；三是要想確保所設計稅率的科學性，還需要不斷的總結和分析，針對不同的行業制定相應的稅率，同時應借鑒西方發達國家的設置經驗，但不可一味的照抄照搬，還應結合實際進行吸收和轉化，同時還可以借鑒我國階梯式的

電價，對增值稅稅率進行階梯式的設置，具體的設置，還需要我們在實踐中不斷探索和驗證，才能從根本上確保所設置的科學性；四是設置低稅稅率，鼓勵和扶持中小企業發展，通過企業的壯大和發展，對稅率進行相應的調整，達到優勢互補的效果。

（二）加強小規模增值稅納稅人的管理

就目前來看，我國的增值稅征收對象中存在一部分規模較小的納稅人，即增值稅稅率為3%的征收對象。由于這種稅率的設置相對較低，所以在營改增過程中，就必須明確目前我國哪些行業適用這一稅率。就筆者觀點來看，鑒于促進我國國民經濟發展的需要，實現和諧征稅、可持續征稅，在營改增之后應將沒有進項稅額的服務行業列入這一稅率并進行征收。這是因為在沒有進行改征之前交營業稅的服務業是按照稅率5%進行征收的，改征增值稅以后這個行業的稅率的突然提高至10%左右，那么即使有進項稅額進行抵扣也不會減輕該行業納稅人的負擔，更別說對沒有進項稅額的服務業了。所以對沒有進項稅額的服務業應該納入小規模納稅人的范圍，對其實行簡單的3%的增值稅稅率。對稅源難控管的小規模納稅人,在具體征收方法上, 可采用核定征收、委托代扣代繳等方式。對其征收過程中，建議采取4%這一稅率增收增值稅，從而更好地將稅負公平這一理念踐行到實踐之中，并確保原有的稅負水平得到有效的維持。

而如果從戰略眼光來分析，未來稅收事業的發展離不開增值稅稅率的不斷改革和實踐，而在這一過程中就應對一般納稅人和小規模納

稅人之間的區分逐漸進行取消，這是因為后者在納稅時沒有開具專用增值稅發票，為避免其在交易過程中被歧視，就必須將二者的區分予以廢除，且廢除之后還能將其稅負降低，并確保其不再被排斥，享受抵扣增值稅的優惠，從而更好地將公平競爭這一原則體現出來，也體現出稅負的公平。

（三）加快國地稅機構合并

隨著營改增的實施和不斷的深入實踐，地稅機構的合并將成為未來發展的趨勢。從國稅和地稅分家以來，二者合并的呼聲就一直不斷。然而二者分家是一定歷史條件下必然的產物，隨著社會的多元化發展，二者共同存在的同時所面臨的問題也在不斷體現出來，二者為了增加自身的稅源導致的矛盾正在不斷的激化，這一點必須引起我們高度的重視，尤其是一些稅收人員為了增加稅源而不惜以身試法。究其根源，二者難以合并主要是營業稅這塊“大蛋糕”的存在，二者均想從此分得一杯羹。例如車船稅、房產稅等營業稅一直是地方政府的主要收入來源，雖然其在整個稅收中所占的份額不大，但在增收過程中也會面臨增收難的尷尬境地。這也是我國提出并實施營改增的主要背景。隨著營改增的實施，由于營業稅大幅度的降低勢必會減少地稅的經濟來源，而為了平衡和促進國家稅收事業的穩健發展，加快國地稅機構合并就成為一種必然的選擇。如此一來，二者合并勢必減少稅收人員，從而降低稅收成本，有助于納稅人稅負的降低和納稅積極性的提升，同時有助于稅收執法成效的提升，促進征管效率的提升。

（四）加快推進地方稅收體系的建設

營改增的實施所面臨的問題就是減少地方的收入，而營業稅的增收又是地方收入的主要來源，勢必給地方政府的正常運作帶來資金短缺，進而引發一些列的問題。而為了避免營改增的實施引發此類問題，筆者建議應加快推進地方稅收體系的建設。具體來說，就應做好以下幾方面的工作：

一是中央政府應加強對地方政府的補貼，確保中央和地方在增值稅分享的比例上得到有效的調節，地方在增值稅分享比例方面應具有一定的優勢，這樣才能從根本上確保營改增的有效實施。

二是鑒于多年來地方政府在稅收方面沒有立法權的現狀，中央政府可以下放更多的權力，一改傳統中地方只得按照中央制定的稅收政策和法規而增收稅賦的做法，允許地方政府結合本地區實際增加新的稅源。這是因為我國目前仍屬于發展中國家，且各地區的發展資源不同和增收的途徑存在較強的差異性，只有這樣才能更好地實現稅收的因地制宜。

（五）規范政府間轉移支付制度

征服財政的平衡需要轉移支付來維持，對于分稅體制至關重要，有利于促進經濟的平穩發展和提升公共支出水平

地方需要中央的財政轉移支付，這對于一個國家和地區的經濟平穩發展、財政收支平衡起到重要左右，近年來的實踐都證明了理論層面的正確性。

稅收制度自1994年改革到現在仍存在很多缺陷，政府具有組織社會主義經濟建設的職能，特別是在市場經濟下政府在發揮經濟職能時需要發揮財政支出的作用，但是政府的財政支出與地方的實際需要仍然存在一定出入，對地方政府履行市場經濟條件下的經濟建設職能仍然起不到完美的支持。

隨著我國經濟的發展，中央對地方的轉移支付是不斷完善的。2008年中央對地方的轉移支付是22945.61億元，占地方支出的38%，2009年中央對地方的稅收返還和轉移支付支出一共是28889億元，比2008年增長31.3%。雖然轉移支付制度一直在不斷的改進，但是還存在一些問題，比如說專項轉移支付的比重比較高，并且轉移支付種類比較繁多，這樣不利于地方資金的有效率的利用，還不利于政府管理，造成政府花費不必要的成本。另外我國的一般轉移支付還不夠完善，沒有做到真正的依靠各地方的具體情況的發展進行支付，從

..而制約了一般性的均等化的作用的發揮。在這還不完善的制度下，如果把營業稅的范圍納入增值稅的范圍，那作為地方收入的主要的來源就會被切斷，在地方政府原本就不富有的情況下，再從其身上割掉這一大肉塊，恐怕會使地方政府情況變得更加糟糕。所以，為了防止這一現象的產生，那我們就要在這個基礎之上改善和規范政府間的轉移支付。如果把營業稅改征增值稅，我們應該堅持中央對省，省對下以

一般轉移支付為主，專項和整額撥款為輔的轉移支付格局，中央可以加大對地方的轉移支付，或者完善對地方政府的專項支付制度，使得地方政府合理利用資金。與此對應每個地方政府的財政收入會不相同，東部地區相對于西部具有明顯的優勢，因此我們在完善轉移支付制度時理應照顧到西部發展滯后地區，中央如何有效的發揮中央財政的作用呢，前提是在公平的基礎上，這個公平不是平均，而是考慮到收入差距，東中西部地區分別予由低到高來進行撥款，這樣收益會更加公平，更好的發揮制度的作用。

五、營改增的積極影響

當前，我國的經濟發展正處于快速轉變的攻堅期，發展第三產業，特別是現代服務業，有利于調節我國經濟結構及提升國家的綜合實力。本著健立健全科學發展財稅制度原則，營業稅改征增值稅，將有利改善稅制，消除不合理的重復征稅；這些措施的目的都是為了讓社會分工更加專業化，同時將第三產業更好的整合，降低企業的納稅比重、優化企業投資出口結構，促進企業自身發展，同時對于整個國家的GDP增長至關重要，拉動經濟的增長，促進國民經濟平穩運行。

“營改增”雖然表面上增加了部分行業的稅負，但通過將金融業等現代服務及制造業實施了緊密連接。并隨著其進一步的改革與增訂，納入試點的服務業、交通運輸業都陸續享受了增值稅抵扣帶來的優惠，而其下游客戶也會充分享受可抵扣進項稅的優惠而減輕負責。對于提升企業的市場開放能力、增加企業的市場競爭力和銷售能力起到至關重要的作用。

除此之外，“營改增”還將促進行業規范，擴大影響范圍，從而方便交通運輸業等進入增值稅管理的體系，從而加強企業財務核算的要求；同時，這些要求將提高企業的合作門檻，迫使一些小型企業要么退出市場，要么擴大規模，加強管理。

小 結

通過對增值稅與營業稅并存的弊端的分析，以及對企業發展的影響和營業稅改征增值稅的有利影響，得出營業稅改征增值稅的必要性，以及加大營業稅改征增值稅的試點，從而調整我國稅收結構，減少重復征稅的現象，并在當前經濟環境下給企業更大的生存空間。

參考文獻

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第四篇：營業稅改增值稅知識

營業稅改增值稅

營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，是黨中央、國務院，根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業賦稅，調動各方積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。

營業稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。營改增在全國的推開，大致經歷了以下三個階段。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至8省市；2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務業納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍；[1] 2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點，至此，營業稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

截至2015年底，營改增累計實現減稅6412億元

稅控工具

稅控工具是信息系統監控的“中樞大腦”，經過稅控工具的信息系統修改，營改增后的發票才能通過電腦和打印機順利被開出。

信息系統監控的主要功能：黑色的稅控盤意味著“開出票”，二維碼驗證意味著“管住票”，以此形成的電子底賬系統意味著“用好票”。營改增推廣到哪兒，信息系統的設備就跟到哪兒。使用信息系統監控可以查驗全國任何一個點的營改增情況。

2016年4月1日，李克強總理在國家稅務總局體驗借助“互聯網+”電子底賬進行真偽辨別，他拿起一張北京市增值稅專用發票的抵扣聯，掃描左上角的二維碼即可查驗發票的真偽。

實施步驟

第一階段：部分行業，部分地區2012年1月1日，率先在上海實施了交通運輸業和部分現代服務業營改增試點；2012年9月1日至2012年12月1日，營改增試點由上海市分4批次擴大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8省（市）。

第二階段：部分行業，全國范圍2013年8月1日，營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍；2014年1月1日，鐵路運輸業和郵政業在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日，電信業在全國范圍實施營改增試點。

第三階段：所有行業，從2016年5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。

實施進程

2012年1月1日，“營改增”在上海的“1+6”行業率先試點，其中“1”為陸路、水路、航空、管道運輸在內的交通運輸業，“6”包括研發、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢等部分現代服務業。

2012年07月24日，財政部發布《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》，主要目的是配合營業稅改征增值稅試點工作的順利進行。

2012年8月2日，國家財政部官網掛出《關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》。

2012年8月29日，財政部、國家稅務總局聯合發布《關于營業稅改征增值稅試點中文化事業建設費征收有關問題的通知》，主要目的是促進文化事業發展，加強實施營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點地區文化事業建設費的征收管理，確保營改增試點工作有序開展。

2012年9月1日，“營改增”在北京市實施。

2012年10月1日，“營改增”在江蘇省、安徽省實施。2012年11月1日，“營改增”在福建省、廣東省實施。2012年12月1日，“營改增”在天津市、浙江省、湖北省實施。

2013年7月10日，國家稅務總局發布《國家稅務總局關于在全國開展營業稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第39號）。主要目的是保障營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）改革試點的順利實施。

2013年8月1日，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開。同時，廣播影視作品的制作、播映、發行等，也開始納入試點。

2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業納入營改增試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。

2014年新加入試點的鐵路運輸業及郵政業分別減稅8億元和4億元。

截至2015年底，營改增已累計實現減稅6412億元，全國營改增試點納稅人達到592萬戶。

2016年3月5日，李克強總理在政府工作報告中明確提出2016年全面實施營改增。2016年3月18日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，部署全面推開營改增試點，進一步減輕企業稅負。

2016年3月24日，財政部、國家稅務總局向社會公布了《營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》、《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》，至此，營改增全面推開所有的實施細則及配套文件全部“亮相”。

2016年4月1日，李克強指出，保證營改增順利推進，一方面要保證企業稅負只減不增，另一方面也要防止虛假發票攪亂征收秩序。

2016年4月30日，國務院發布了《全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，明確以2014年為基數核定中央返還和地方上繳基數，所有行業企業繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過渡期暫定2年至3年。

2016年5月1日起，營業稅改征增值稅試點全面推開。

2016年將成為減稅大年，“營改增”將在2016年收官，預計2016年營改增將減輕企業稅負5000多億元。

2016年6月1日，全面推開營改增試點后，北京市西城區國稅局迎來首家申報納稅企業，首個納稅申報期順利開啟。

主要特征

區別

增值稅是世界上最主流的流轉稅種，與營業稅相比具有許多優勢。增值稅與營業稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，即所說的 ：交增值稅時不交營業稅、交營業稅時不交增值稅。兩者在征收的對象、征稅范圍、計稅的依據、稅目、稅率以及征收管理的方式都是不同的。、征稅范圍不同：凡是銷售不動產、提供勞務(不包括加工修理修配)、轉讓無形資產的交營業稅，凡是銷售動產、提供加工修理修配勞務的交納增值稅。、計稅依據不同：增值稅是價外稅，營業稅是價內稅。所以在計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅的收入。而營業稅則是直接用收入乘以稅率即可。

特點

營改增的最大特點是減少重復征稅，可以促使社會形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負。營改增可以說是一種減稅的政策。在當前經濟下行壓力較大的情況下，全面實施營改增，可以促進有效投資帶動供給，以供給帶動需求。對企業來講，如果提高了盈利能力，就有可能進一步推進轉型發展。每個個體企業的轉型升級，無疑將實現產業乃至整個經濟體的結構性改革，這也是推動結構性改革尤其是供給側結構性改革和積極財政政策的重要內容。

“營改增”最大的變化，就是避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業稅負。更重要的是，“營改增”改變了市場經濟交往中的價格體系，把營業稅的“價內稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系，這將從深層次上影響到產業結構的調整及企業的內部架構。角度、多層次詮釋此次稅改政策，幫助試點企業即刻分析，掌握新規，應對新規。

計算規則

應納稅額

轉型后應納稅額計算規則

（一）轉型后認定為一般納稅人的，可按取得的增值稅專用發票計算抵扣進項稅額，如取得外地或本市非試點納稅人的原屬于營業稅可差額征收范圍的發票，可按發票金額在銷售額中扣除；如取得稅務機關代開的專用發票可按發票注明的稅款抵扣銷項稅額

（二）轉型后認定為小規模納稅人的，交通運輸業、國際貨運代理業務納稅人取得的外省市和本市非試點納稅人的原屬于營業稅可差額征收范圍的發票，可按發票金額在銷售額中扣除；其他行業如取得外省市和本市非試點納稅人的原屬于營業稅可差額征收范圍的發票，也可按發票額在銷售額中扣除，但取得的本市試點一般納稅人或試點小規模納稅人的發票，不可扣除銷售額。

稅率檔次

根據試點方案，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率。新增試點行業的原有營業稅優惠政策原則上延續，對特定行業采取過渡性措施，對服務出口實行零稅率或免稅政策。

新增四大行業營改增的實施：

建筑業：一般納稅人征收11%的增值稅；小規模納稅人可選擇簡易計稅方法征收3%的增值稅。

房地產業：房地產開發企業征收11%的增值稅；個人將購買不足2年住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

生活服務業：6%。免稅項目：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務，養老機構提供的養老服務等。

金融業：6%。免稅項目：金融機構農戶小額貸款、國家助學貸款、國債地方政府債、人民銀行對金融機構的貸款等的利息收入等。

政策解答

哪些納稅人可以申請不認定一般納稅人？

答：應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業可選擇按照小規模納稅人納稅，可以申請不認定一般納稅人。

增值稅的計稅方法包括哪兩個？

答：增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。什么是增值稅即征即退？

答：增值稅即征即退是指對按稅法規定繳納的稅款，由稅務機關在征稅后部分或全部退還納稅人的一種稅收優惠，其實質是一種特殊方式的免稅和減稅。

生活性服務業全面實行營改增，企業該如何應對？

答：第一，要量化分析營改增對本企業財務和稅務上的影響，在法規允許的范圍內選擇對公司有利的稅務處理，如選擇一般計稅方法或簡易計稅方法。

第二，對供應商進行篩選，如能進項抵扣，應該盡量選擇可以進項抵扣的供應商，或者在采購價格上進行談判。

第三，與客戶進行溝通時，在充分了解營改增對雙方的稅務影響的基礎上，與客戶談判更有利的價格。

第四，重新審視公司的業務模式和組織架構，作出必要的調整，如不同業務的拆分和整合等。

財政部和國家稅務總局規定的營業稅改征增值稅一般納稅人標準是多少？

答：營業稅改征增值稅一般納稅人標準為應稅服務年銷售額超過500萬元。應稅服務年銷售額是指試點納稅人在連續不超過12個月的經營期內，提供交通運輸業和部分現代服務業服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。

政策評價

媒體評價

2015年6月底，全國納入“營改增”試點的納稅人共計509萬戶。據不完全數據統計，從2012年試點到2015年底，“營改增”已經累計減稅5000多億元，后續產業鏈減稅效果持續體現。（《人民日報海外版》2016年1月27日）

“營改增”是一個減稅措施，但對財政收入會造成沖擊。增值稅和營業稅加總，占到了我國全部稅收收入的40%以上。營改增之后，將呈現“一稅獨大”的局面。地方稅已無主體稅種，現行中央與地方的分稅格局難以為繼，整體稅制結構對單一稅種嚴重依賴，其中風險不容忽視。（《每日經濟新聞》2016年1月26日）

社會評價

全面實施營改增，是深化財稅體制改革、推進經濟結構調整和產業轉型的“重頭戲”。營改增不只是簡單的稅制轉換，它有利于消除重復征稅，減輕企業負擔，促進工業轉型、服務業發展和商業模式創新，是一項“牽一發而動全身”的改革。（中華人民共和國國務院總理李克強）

營業稅是比較便于征收的稅種，但存在重復征稅現象，只要有流轉環節就要征稅，流轉環節越多，重復征稅現象越嚴重，增值稅替代營業稅，允許抵扣，將消除重復征稅的弊端，有利于減輕企業稅負。（財政部財科所副所長劉尚希）

從整體上來講，此次改革有利于降低企業稅負，但因為每個企業的經營狀況、盈利能力不同，并不是每個企業在每個時期稅負都會下降。如果推廣到其他行業不排除還要新增稅率檔次。此外，由于營業稅改征增值稅之后，地方政府面臨稅源減少的現實，需要全方位改革財政體制。（社會科學院研究院財貿所副主任楊志勇）

此次對于如何銜接確實是想得很細，比較周到，因為要做好銜接，保證過渡平穩是關鍵，推廣至全國需要從地方試點積累經驗。（清華大學經濟管理學院副院長白重恩）

營業稅改增值稅從整體上來看，能夠降低企業負擔。（社科院財貿所稅收室主任張斌）從制度層面講，由于試點僅在部分地區的部分行業開展，試點企業外購的貨物和勞務中還有部分不能進行抵扣，所以試點初期個別企業可能會因抵扣不完全，造成企業稅收負擔短期內會有所增加；從企業層面講，因為企業成本結構、發展時期、經營策略不同等原因，在改革初期，個別企業稅收負擔也可能會有一定增加。上海市相應制定了過渡性的財政扶持政策，專門設立了專項資金，對稅收負擔增加的企業給予財政扶持。（財政部稅政司副司長鄭建新）稅種改革是和整個財稅體制改革關聯在一起的，在營改增全面推開的同時，也有必要推進中央與地方事權和支出責任劃分改革。（上海財經大學公共政策與治理研究院院長胡怡建）

實施意義

全面實施營改增，一方面實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協作，有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級；另一方面將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現了規范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業投資，增強企業經營活力。有利于完善和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進二三產業融合發展。此外，營改增有利于增加就業崗位，有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環境。

第五篇：最新營業稅改增值稅注意事項

國稅局整理的營改增試點宣傳資料，大家都看一下哦，有很多新內容，新變化，注 意學習補充：

*

一、主要稅收政策調整*

1.全國開展營業稅改征增值稅試點后，部分現代服務業征收范圍發生哪些變 化？

答：自2013年8月1日起，部分現代服務業征收范圍增加廣播影視服務。具體征 收范圍包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有 形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。

2.全國開展營業稅改征增值稅試點后，廣告服務業征收范圍發生哪些變化？

答：自2013年8月1日起，廣告策劃、設計、制作不再屬于廣告服務征收范圍，應按設計服務征收增值稅。

3.全國開展營業稅改征增值稅試點后，廣告策劃、設計、制作不再屬于廣告服 務征收范圍，納稅人發生上述應稅行為是否繼續繳納文化事業建設費？

答：自2013年8月1日起，納稅人提供廣告策劃、設計、制作取得的收入不再繳 納文化事業建設費。

4.全國開展營業稅改征增值稅試點后，差額扣除政策有哪些變化？

答：自2013年8月1日起，經中國人民銀行、商務部、銀監會批準從事融資租賃 業務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包 括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利 息）、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。

除上述納稅人之外的其他試點納稅人提供應稅服務計算銷售額時不得扣除其支 付的價款。

5.全國開展營業稅改征增值稅試點后，增值稅扣稅憑證的種類有哪些？

答：全國開展營業稅改征增值稅試點后，增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發 票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅 專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、鐵路運輸費用結算單據和稅收繳 款憑證。

6.全國開展營業稅改征增值稅試點后，運輸費用結算單據抵扣政策發生哪些變化？答：全國開展營業稅改征增值稅試點后，納稅人取得的2013年8月1日（含）以 后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅 憑證。

7.全國開展營業稅改征增值稅試點后，增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的 摩托車、汽車、游艇，其進項稅額能否從銷項稅額中抵扣？

答：自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人（包括試點增值稅一般納稅人和原 增值稅一般納稅人）購進或租入的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額 準予從銷項稅額中抵扣。

8.全國開展營業稅改征增值稅試點后，增值稅一般納稅人取得稅務機關代開的 貨物運輸業專用發票，如何抵扣進項稅額？

答：全國開展營業稅改征增值稅試點后，增值稅一般納稅人取得稅務機關代開 的貨物運輸業專用發票，開票日期為2013年8月1日（含）以后的，不再按發票上注 明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額，應按照發票上注明的稅額抵扣進項 稅額，9.全國開展營業稅改征增值稅試點后，增值稅一般納稅人接受境外單位或者個 人提供的應稅服務，準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的稅收繳款憑證種類有哪些？

答：全國開展營業稅改征增值稅試點后，增值稅一般納稅人接受境外單位或者 個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的開具日期為2013年8月1日（含）以后解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額，準予從其 銷項稅額中抵扣。具體包括《稅收通用繳款書》及其他稅收繳款憑證。

10.國家稅務總局、海關總署2013年31號公告對海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）抵扣政策做了重大調整，調整的主要內容是什么？

答：自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范 圍的海關繳款書，需經稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在 銷項稅額中抵扣，即：由“先抵扣后比對”調整為“先比對后抵扣”。

11.納稅人抵扣海關繳款書的時限是如何規定的？

答：納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，應按照《國家 稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617 號）規定，自開具之日起180天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（電子數據），申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。

12.納稅人如何取得海關繳款書稽核比對結果？

答：稅務機關于每月納稅申報期內，向納稅人提供上月稽核比對結果，納稅人 應向主管稅務機關查詢稽核比對結果信息。對稽核比對結果為相符的海關繳款書，納稅人應在稅務機關提供稽核比對結果的當月納稅申報期內申報抵扣，逾期的其進 項稅額不予抵扣。

13.經稅務機關稽核比對異常的海關繳款書能否繼續申請抵扣，應如何操作？答：稽核比對結果異常處理的三種情形：

（1）對于稽核比對結果為不符、缺聯的海關繳款書，納稅人應于產生稽核結 果的180日內，持海關繳款書原件向主管稅務機關申請數據修改或者核對，逾期的 其進項稅額不予抵扣。屬于納稅人數據采集錯誤的，數據修改后再次進行稽核比 對；不屬于數據采集錯誤的，納稅人可向主管稅務機關申請數據核對，主管稅務機 關會同海關進行核查。經核查，海關繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業務一 致的，納稅人應在收到主管稅務機關書面通知的次月申報期內申報抵扣，逾期的其 進項稅額不予抵扣。

（2）對于稽核比對結果為重號的海關繳款書，由主管稅務機關進行核查。經 核查，海關繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業務一致的，納稅人應在收到稅 務機關書面通知的次月申報期內申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。

（3）對于稽核比對結果為滯留的海關繳款書，可繼續參與稽核比對，納稅人 不需申請數據核對。

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二、增值稅納稅申報調整*

14.國家稅務總局2013年第32號公告，統一規范了增值稅納稅申報。該公告增 加了《增值稅納稅申報表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）。請問該附列資料的 用途，哪些納稅人需要填報？

答：《增值稅納稅申報表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）的用途包括以下 兩個方面，一是反映納稅人增值稅稅控系統專用設備費用和技術維護費按規定抵減 增值稅應納稅額的情況；二是反映應稅服務按規定匯總計算繳納增值稅的總機構，其分支機構預征繳納稅款抵減總機構應納增值稅稅額的情況。

需要填報該附列資料的納稅人包括以下三類：1.增值稅稅控系統專用設備費用

和技術維護費抵減增值稅應納稅額的增值稅一般納稅人；2.增值稅稅控系統專用設 備費用和技術維護費抵減增值稅應納稅額的增值稅小規模納稅人；3.應稅服務按規 定匯總計算繳納增值稅的總機構。需要注意的是，《附列資料

（四）》是一般納稅人 和小規模納稅人的通用報表。

15.目前，航空企業執行應稅服務匯總繳納增值稅政策。請問航空企業的總、分支機構如何匯總申報增值稅？

答：航空企業的分支機構申報要點如下：

（1）應稅服務的銷項部分填報到《附列資料

（一）》第13行“預征率 %”有關欄 次內。需要強調兩點：

1.該行第1至13列中“銷項(應納)稅額”各欄，要求填寫的是按稅率計算的銷項 稅額，而不是按預征率計算的應納稅額；

2.該行第14列“扣除后”“銷項(應納)稅額”欄，按“扣除后不含稅銷售額×預征率（目前航空企業分支機構的預征率為1％）”計算填寫，即：分支機構應稅服務在其 機構所在地應預征的增值稅額。

（2）應稅服務的進項部分首先需要填報到《附列資料

（二）》“

一、申報抵扣的 進項稅額”有關欄次內，然后需要填報到《附列資料

（二）》“

二、進項稅額轉出額” 第17欄“簡易計稅方法征稅項目用”欄內。即：應稅服務的進項稅額在《附列資料

（二）》中是“一進一出”。

航空企業的總機構申報要點如下：

（1）匯總后的應稅服務銷、進項部分的申報與其他普通一般納稅人相同。

（2）分支機構已預繳的稅款，按當期實際可抵減數填入主表第28欄“①分次預 繳稅額”欄。不足抵減部分結轉下期繼續抵減。同時，需要填報《附列資料

（四）》。

16.全國實行營改增后，《公路、內河貨物運輸業統一發票》和運輸費用結算單 據（鐵路運輸費用結算單據除外）已不是增值稅的抵扣憑證了，但國家稅務總局 2013年第32號關于增值稅申報的公告，在納稅申報其他資料中單獨列示了“按規定 仍可以抵扣且在本期申報抵扣的‘公路、內河貨物運輸業統一發票’抵扣聯”和“按規 定仍可以抵扣且在本期申報抵扣的其他運輸費用結算單據的復印件”。請問，其含 義如何？

答：國家稅務總局2013年第32號公告指的是開具日期為2013年8月1日（不含）之前的，符合抵扣時限等抵扣條件的《公路、內河貨物運輸業統一發票》和運輸費用 結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外）。雖然，財稅[2013]37號通知在有關銜接 政策中未就此部分抵扣憑證單獨進行規定，但依據政策銜接原則，這部分抵扣憑證 在抵扣時限內仍可申報抵扣進項稅額。

17.國家稅務總局2013年第32號公告就增值稅申報表有的欄目名稱與一些文字 描述進行了微調。請問這些調整主要依據了哪些原則？

答：主要依據了以下兩個原則：

（1）原納稅人與營改增納稅人兼顧的原則。如：主表仍保留“按適用稅率”的 描述，暫不按試點實施辦法調整為“一般計稅方法”，而是通過名詞解釋的方式，在 填表說明中體現。

（2）規范原則。如：統一一般納稅人申報表和小規模納稅人申報表中納稅人（或代理人）的聲明。再如：調整一般納稅人申報表主表表頭依據部分的描述。三 如：將申報表中“征稅”調整為“計稅”等等。