第一篇：內(nèi)部審計(jì)增值問題的探討

內(nèi)部審計(jì)增值問題的探討

【摘 要】 現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)為組織增值的目標(biāo)遠(yuǎn)未達(dá)到，主要是因?yàn)閷?duì)內(nèi)部審計(jì)“增值”認(rèn)識(shí)不足，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)行；審計(jì)范圍廣與審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的矛盾，影響了內(nèi)部審計(jì)的“增值”效果；對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果利用不夠，導(dǎo)致審計(jì)資源浪費(fèi)嚴(yán)重。可以采取以下措施解決：探索建立干部提拔的內(nèi)部審計(jì)掛職制度，從源頭上為審計(jì)增值提供保證；幫助各部門和下屬企業(yè)完善管理流程，提供內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)；嘗試變革公司考核機(jī)制，利用內(nèi)部審計(jì)成果促進(jìn)企業(yè)增值。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)； 審計(jì)增值； 企業(yè)增值

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）13-0108-03

“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高組織的效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這是1999年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在第61屆年會(huì)上提出的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段――價(jià)值增值階段。它要求內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、公司治理入手，通過評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程中的效果，確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)，有效地、經(jīng)濟(jì)地達(dá)到為組織增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)的目的，即要求內(nèi)部審計(jì)從“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)化。那么在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施近30年的今天，其為組織增值的審計(jì)目標(biāo)是否已經(jīng)達(dá)到了呢？事實(shí)上，由于企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)上的不足，對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的不重視等原因，內(nèi)部審計(jì)為組織增值的目標(biāo)遠(yuǎn)未落到實(shí)處。

一、內(nèi)部審計(jì)增值過程中存在的主要問題

（一）企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部審計(jì)“增值”認(rèn)識(shí)不足，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)行

為企業(yè)提供增值服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的根本目標(biāo)，但內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的職能部門，對(duì)企業(yè)增值起到的是一種間接、輔助的作用，強(qiáng)調(diào)的是通過評(píng)價(jià)企業(yè)管理制度的建設(shè)、執(zhí)行及風(fēng)險(xiǎn)防范，找出其中的薄弱環(huán)節(jié)并與被審計(jì)部門進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，幫助其優(yōu)化業(yè)務(wù)程序，即通過降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)來減少或者避免企業(yè)的損失，以達(dá)到增值的目的。

我國(guó)大型國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是因?yàn)閲?guó)家行政命令而產(chǎn)生的，且開始時(shí)被定位于“國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)”，審計(jì)重點(diǎn)放在檢查是否遵循會(huì)計(jì)制度與業(yè)務(wù)程序、驗(yàn)證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、保護(hù)資產(chǎn)安全和完整、發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊行為等方面。故公司內(nèi)部其他部門形成了這樣一種定式思維：內(nèi)部審計(jì)是來監(jiān)督自己工作的，一旦審計(jì)中發(fā)現(xiàn)什么問題，會(huì)立刻上報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，繼而影響年度的考核成績(jī)，最終會(huì)影響到部門人員的收益。在此意識(shí)形態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，遇到被審計(jì)部門不支持、不理解的局面就難免了。特別是在對(duì)公司下屬企業(yè)的審計(jì)中，不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員是代表上級(jí)部門來對(duì)自己進(jìn)行監(jiān)督的，把其看作對(duì)自己權(quán)威的挑戰(zhàn)，是對(duì)自己經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的限制，從而不僅不支持內(nèi)部審計(jì)，有時(shí)甚至?xí)璧K內(nèi)部審計(jì)部門的工作，再加上下屬企業(yè)的項(xiàng)目多、人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，不合規(guī)的情況也多，故抵觸情緒就更強(qiáng)烈了，使內(nèi)部審計(jì)工作受到很大阻力，更別談審計(jì)增值了。

（二）審計(jì)范圍廣與審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的矛盾，影響了內(nèi)部審計(jì)的“增值”效果

2008年4月劉家義審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)舉辦的“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展”研討會(huì)上說：“內(nèi)部審計(jì)不僅是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的守護(hù)者、財(cái)務(wù)賬表的復(fù)核者、會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者。”這說明內(nèi)部審計(jì)工作的范圍從原來的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到了經(jīng)營(yíng)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，同時(shí)審計(jì)的時(shí)間范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大，要做到前期介入、中期監(jiān)督、后期跟蹤，即由原來的事后審計(jì)擴(kuò)展到事前、事中、事后的全程跟蹤審計(jì)。而由于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)為了立于不敗之地，積極尋找投資項(xiàng)目以增加盈利點(diǎn)，如電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)更新、基建項(xiàng)目、配網(wǎng)、技改等不斷上馬，因此而產(chǎn)生的招投標(biāo)項(xiàng)目、營(yíng)銷管理都要有內(nèi)部審計(jì)人員的參與，以對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中的各項(xiàng)活動(dòng)是否嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)。

由此可見，內(nèi)部審計(jì)的外延不斷拓展、審計(jì)覆蓋面進(jìn)一步擴(kuò)大，這些都要求審計(jì)團(tuán)隊(duì)中有一批熟悉工程、營(yíng)銷等的專業(yè)人員，以滿足不斷擴(kuò)大的審計(jì)需要。而大部分內(nèi)部審計(jì)人員只具備財(cái)務(wù)審計(jì)背景，雖然在具體審計(jì)工作中有時(shí)會(huì)聘請(qǐng)一些專業(yè)人員參加，但因?yàn)椴皇峭瓿杀韭毠ぷ鳎氏嚓P(guān)部門派出的“外援”并不一定是最合適的人選。由于這些人員對(duì)問題的看法等存在局限性，提出的管理建議對(duì)降低經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的作用不一定最有效，這樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加將不可避免，最終會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)的增值效果。

（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果利用不夠，導(dǎo)致審計(jì)資源浪費(fèi)嚴(yán)重

內(nèi)部審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序中的缺陷，并要求按照整改措施完善，只有內(nèi)部審計(jì)成果被領(lǐng)導(dǎo)層和相關(guān)部門重視、利用了，內(nèi)部審計(jì)的功能才能得以發(fā)揮。但在實(shí)際工作中屢查屢犯問題或共性問題層出不窮，如無相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)或工程資質(zhì)卻在承擔(dān)項(xiàng)目，技改項(xiàng)目先實(shí)施后計(jì)劃等共性問題在很多下屬企業(yè)中存在，項(xiàng)目計(jì)劃不準(zhǔn)導(dǎo)致實(shí)施過程中不斷調(diào)整。事實(shí)上，國(guó)家對(duì)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的問題有明確的規(guī)定，項(xiàng)目必須在計(jì)劃下達(dá)后實(shí)施也是有明確規(guī)定的，但還是有很多公司違規(guī)，這完全是執(zhí)行單位隨心所欲，忽視規(guī)章造成的。屢查屢犯問題說明問題部門對(duì)公司規(guī)章與以前年度的審計(jì)整改意見視若無物，這一切增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)工作完成后會(huì)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)提出管理建議和整改意見，這是內(nèi)部審計(jì)增值活動(dòng)的重要方面，即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)及改善建議要求被審計(jì)單位充分利用以降低風(fēng)險(xiǎn)。但很多單位對(duì)這些審計(jì)成果并不重視，甚至視而不見，這說明公司沒有合理完善的內(nèi)部審計(jì)成果利用機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和報(bào)告所起的作用微乎其微，內(nèi)部審計(jì)改善經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)只能成為一句空話，而審計(jì)人員也只能陷于無休止的重復(fù)審計(jì)工作中。審計(jì)同類的業(yè)務(wù)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)同樣的問題，不僅無法實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值，還嚴(yán)重地浪費(fèi)了審計(jì)資源。

這些影響內(nèi)部審計(jì)增值的問題在很多大型國(guó)企存在，一些內(nèi)部審計(jì)專家和內(nèi)部審計(jì)工作者針對(duì)這些問題提出了很多建議，并認(rèn)為增加內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是解決一切問題的基礎(chǔ)。這些意見不可謂不對(duì)，但筆者認(rèn)為在內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代公司治理實(shí)施這么多年后，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)而進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革，至少在現(xiàn)階段是一種不切實(shí)際的提法。內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值應(yīng)是在現(xiàn)有的組織框架、現(xiàn)有的人員結(jié)構(gòu)條件下實(shí)現(xiàn)的，以此為基礎(chǔ)提出的建議才更具有現(xiàn)實(shí)意義，也更能為公司的管理層所接受。

二、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的措施

（一）探索建立干部提拔的內(nèi)部審計(jì)掛職制度，從源頭上為審計(jì)增值提供保證

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)前秘書長(zhǎng)兼總裁理查德?錢伯斯在《2014年每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員都應(yīng)制定的五條新年計(jì)劃》中指出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與“第二道防線”建立更為融洽的關(guān)系。這里所謂的的“第二道防線”是指公司的財(cái)務(wù)部、技術(shù)部、工程部等職能部門及下屬企業(yè)，與這些職能部門及下屬企業(yè)建立融洽關(guān)系的關(guān)鍵點(diǎn)是這些部門或企業(yè)的管理者必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)有充分的認(rèn)識(shí)和理解。我國(guó)幾千年的傳統(tǒng)文化彰顯了領(lǐng)導(dǎo)意志對(duì)組織的巨大影響力，只要領(lǐng)導(dǎo)重視了，被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的配合度就會(huì)大大提高，審計(jì)工作也就能高效進(jìn)行。而理解內(nèi)部審計(jì)工作，最好的途徑莫過于融入內(nèi)部審計(jì)部門的工作。

公司可以嘗試建立干部提拔掛職制度來增加被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，這并不是要求每個(gè)提拔干部都來審計(jì)部門掛職，而是根據(jù)審計(jì)部門的業(yè)務(wù)需求來定。如本年度工程審計(jì)項(xiàng)目較多，則可以建議公司領(lǐng)導(dǎo)派遣工程部門將要提拔的業(yè)務(wù)骨干來內(nèi)部審計(jì)部門掛職，安排其參加相應(yīng)的工程審計(jì)項(xiàng)目，這不僅能增進(jìn)提拔干部對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，而且由于其對(duì)工程項(xiàng)目的極度了解，更能發(fā)現(xiàn)工程中存在的問題，提出的管理建議會(huì)更有針對(duì)性。這樣的舉措對(duì)掛職干部和審計(jì)部門都有一定的促進(jìn)作用。

首先，可以改善內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的關(guān)系。通過掛職可以讓職能部門和下屬企業(yè)的未來領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是通過發(fā)現(xiàn)各部門和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的缺陷并改善來幫助提高部門績(jī)效的，所以審計(jì)部門與其他部門之間是相互合作、共同提高的關(guān)系，而不是對(duì)立關(guān)系。

其次，可以讓職能部門和下屬企業(yè)的未來領(lǐng)導(dǎo)更具全局觀念和守法意識(shí)。任何職能部門和下屬企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)時(shí)，都應(yīng)具有守法意識(shí)，嚴(yán)格按國(guó)家和公司的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，從企業(yè)的全局出發(fā)，更清醒地評(píng)估經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，為公司的長(zhǎng)期戰(zhàn)略服務(wù)。因此對(duì)將要提拔的干部而言，通過掛職工作能樹立其全局觀念、加深其守法意識(shí)，使其看問題的眼光更寬、更深入，對(duì)其未來的工作具有很大的推動(dòng)作用。

最后，在審計(jì)成果更有效的前提下為內(nèi)部審計(jì)人員營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)的平臺(tái)。由于來掛職的干部是公司各部門的骨干，他們豐富的專業(yè)知識(shí)和管理理念使內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、提出建議的能力得到提高，使管理建議和整改意見更有效。不斷擴(kuò)大的審計(jì)范圍要求審計(jì)人員必須拓寬自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，如審計(jì)過程中遇到的工程、技術(shù)、信息等問題對(duì)審計(jì)人員而言都要有一個(gè)學(xué)習(xí)提高的過程，與各部門專業(yè)人員共事，雖然時(shí)間短，但為審計(jì)部門人員的學(xué)習(xí)提高提供了契機(jī)，審計(jì)人員由此可以熟悉組織的價(jià)值創(chuàng)造過程，從而成為改善組織流程的理想咨詢者。

可以說，這項(xiàng)措施如果能實(shí)施，假以時(shí)日必然會(huì)形成審計(jì)部門與掛職干部雙贏的局面：被提拔干部不僅可以認(rèn)識(shí)到內(nèi)審的重要性，而且能以全局觀念、守法意識(shí)來推動(dòng)本部門的工作，使本部門的工作更有效；內(nèi)審部門則因有專業(yè)人員的加入而使審計(jì)更有效，且增加了審計(jì)人員的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，有利于審計(jì)工作的進(jìn)一步有效開展。當(dāng)然，“雙贏”最終真正的受益者是公司本身。

（二）幫助各部門和下屬企業(yè)完善管理流程，提供內(nèi)審的增值服務(wù)

實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化管理，能夠把企業(yè)生產(chǎn)全過程的各個(gè)要素和環(huán)節(jié)組織起來，使各項(xiàng)工作達(dá)到規(guī)范化、科學(xué)化、程序化，建立起生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的最佳秩序，使企業(yè)最大限度地改善經(jīng)營(yíng)管理并更有效。因?yàn)榻M織價(jià)值的增加離不開有效的經(jīng)營(yíng)管理。

內(nèi)部審計(jì)人員是完善企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程的幫助者。由于審計(jì)涉及到公司的每一個(gè)部門和下屬企業(yè)，所以審計(jì)人員對(duì)管理流程見多識(shí)廣，對(duì)流程中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)也了然于胸，可以根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題與各部門和下屬企業(yè)的相關(guān)人員一起對(duì)現(xiàn)有流程的缺陷進(jìn)行分析，提供專業(yè)的建議和優(yōu)化，直至完善。如針對(duì)企業(yè)招標(biāo)管理工作中存在的問題，在現(xiàn)有的管理流程中標(biāo)明關(guān)鍵控制點(diǎn)，位于關(guān)鍵控制點(diǎn)的人員嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，則招標(biāo)工作中的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)降到最低。當(dāng)每個(gè)部門和企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化流程都建立了，則公司的管理風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大降低，向管理要效益也就不是一句空話了。對(duì)于審計(jì)人員而言，可以大大節(jié)約其審計(jì)工作時(shí)間，審計(jì)人員審計(jì)時(shí)只要更多地關(guān)注該活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)即可，而不需每個(gè)項(xiàng)目都事無巨細(xì)、親力親為，審計(jì)資源就能得以節(jié)約。

（三）嘗試變革公司考核機(jī)制，利用內(nèi)部審計(jì)成果促進(jìn)企業(yè)增值

公司的考核機(jī)制不管是對(duì)部門還是員工而言均有較強(qiáng)的威懾作用，作為一年的總結(jié)，它不僅關(guān)乎部門及個(gè)人的聲譽(yù)，還關(guān)乎到經(jīng)濟(jì)利益，這也是內(nèi)部審計(jì)被抵觸的主要原因。良好的考核機(jī)制能最大限度地激發(fā)職能部門和下屬企業(yè)的潛在積極性，因此公司在考核機(jī)制中要確立所有的部門和下屬企業(yè)都在努力為公司創(chuàng)造價(jià)值的認(rèn)識(shí)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題也要根據(jù)問題的性質(zhì)區(qū)別對(duì)待，而不是一刀切。如由于公司內(nèi)外部環(huán)境的變化，原來制定的制度、流程不適應(yīng)新形勢(shì)而出現(xiàn)了偏差，對(duì)這種不是違規(guī)行為而產(chǎn)生的新問題，內(nèi)審人員可以與被審計(jì)單位溝通，共同分析問題產(chǎn)生的原因，討論改善的措施，繼而消除缺陷。只要被審計(jì)單位非常樂意對(duì)制度流程進(jìn)行改善，就可以不將此問題作為考核依據(jù)，如果此問題還能對(duì)其他單位起到警示作用，那這個(gè)單位還應(yīng)得到獎(jiǎng)勵(lì)。只有這樣，公司的各部門和下屬企業(yè)才能真正地歡迎內(nèi)部審計(jì)人員，因?yàn)樗麄兊牡絹砟芨纳破浣?jīng)營(yíng)管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)增加績(jī)效的目標(biāo)。當(dāng)然，對(duì)那些在某一問題上一犯再犯的部門和企業(yè)就要依據(jù)考核機(jī)制嚴(yán)肅處理。

對(duì)于審計(jì)人員而言，由于審計(jì)結(jié)論與考核的關(guān)系，除了要將審計(jì)成果與被審計(jì)單位溝通、督促其改進(jìn)外，還要匯總、分析全年及近幾年的審計(jì)整改意見，找出那些共性的和新出現(xiàn)的問題在公司信息平臺(tái)上進(jìn)行通報(bào)、宣傳，并附有如何改善的建議。一個(gè)問題的審計(jì)整改不應(yīng)僅針對(duì)問題發(fā)生部門，而是要針對(duì)可能發(fā)生此問題的所有部門和下屬企業(yè)。因?yàn)榉乐惯@類問題的第二次發(fā)生或是防患于未然，使審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題從源頭上得到解決，才算是將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理成果，審計(jì)的監(jiān)督職能才能真正轉(zhuǎn)化為服務(wù)職能，這才是內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵。通過審計(jì)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的價(jià)值增值，才算是真正達(dá)到了審計(jì)增值的目的。

綜上所述，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)時(shí)還存在諸多問題，但只要公司管理層重視，這些問題的解決還是指日可待的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，作為公司治理結(jié)構(gòu)組成部分的內(nèi)部審計(jì)定會(huì)實(shí)現(xiàn)其“服務(wù)主導(dǎo)型”功能，為企業(yè)增值服務(wù)。●

【參考文獻(xiàn)】

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第二篇：人民銀行內(nèi)部審計(jì)的“價(jià)值增值”功能探析

人民銀行內(nèi)部審計(jì)的“價(jià)值增值”功能探析

袁文英 王紅莉?

（中國(guó)人民銀行商洛市中心支行）

摘要：文章以分析人民銀行內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值為切入點(diǎn)，探討了內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)人民銀行價(jià)值增值的途徑：評(píng)價(jià)各項(xiàng)內(nèi)部管理的規(guī)范性、改善業(yè)務(wù)活動(dòng)的安全性、提高職責(zé)履行的效果性。最后從觀念、地位、環(huán)境、人員、技術(shù)等五個(gè)方面提出內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)人民銀行價(jià)值增值的基本保障。

關(guān)鍵詞：人民銀行 內(nèi)部審計(jì) 價(jià)值增值

一、問題的提出

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的效率。”標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)的職能不再僅僅是監(jiān)督、復(fù)核等簡(jiǎn)單的確認(rèn)活動(dòng)，還補(bǔ)充了咨詢服務(wù)，意味著內(nèi)部審計(jì)的核心已經(jīng)由查錯(cuò)糾弊審計(jì)向內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的有效性審計(jì)轉(zhuǎn)變，提出了內(nèi)部審計(jì)的新目標(biāo)——增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)營(yíng)效率，為內(nèi)審工作指明了方向。

對(duì)于企業(yè)等盈利性組織，其內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值主要體現(xiàn)為讓組織機(jī)構(gòu)提高的效益大于內(nèi)部審計(jì)的成本，具體表現(xiàn)是產(chǎn)品銷售額的提高、成本的降低、費(fèi)用的節(jié)省等，可直觀的量化。而人民銀行作為垂直管理的行政機(jī)構(gòu)，不以盈利為目的，內(nèi)部審計(jì)的“價(jià)值增值”功能不易量化體現(xiàn)，以致存在內(nèi)審無效，即審與不審一個(gè)樣等負(fù)面觀點(diǎn)。基于此，文章以分析人民銀行內(nèi)部審計(jì)存在的 ?作者簡(jiǎn)介：袁文英：（1960.10-），男，陜西商洛人，經(jīng)濟(jì)師，現(xiàn)供職中國(guó)人民銀行商洛市中心支行。

王紅莉（1984.1-），女，陜西商洛人，金融學(xué)碩士，現(xiàn)供職中國(guó)人民銀行商洛市中心支行。價(jià)值為切入點(diǎn)，探討了內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)人民銀行價(jià)值增值的途徑，提出了內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)人民銀行價(jià)值增值的基本保障。

二、人民銀行內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值

人民銀行內(nèi)審部門成立13年來，各級(jí)內(nèi)審部門以貨幣政策的執(zhí)行、資金安全、財(cái)務(wù)管理、金融服務(wù)等為重點(diǎn)，以有效防范風(fēng)險(xiǎn)、建立科學(xué)的內(nèi)控機(jī)制為基礎(chǔ)，深入開展著對(duì)各職能部門、分支機(jī)構(gòu)及其工作人員依法履職情況的監(jiān)督審計(jì)，保證了人民銀行各項(xiàng)職能的依法、合理、公正、有效履行。其存在的價(jià)值主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。

（一）人民銀行內(nèi)部審計(jì)的直接價(jià)值體現(xiàn)

人民銀行內(nèi)審部門通過開展領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)和離任審計(jì)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以規(guī)范內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)操作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題隱患、糾正違紀(jì)違規(guī)、防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行職責(zé)；通過貼近業(yè)務(wù)、圍繞中心工作開展業(yè)務(wù)操作、內(nèi)部控制等方面的專項(xiàng)審計(jì)為行領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；通過開展內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)內(nèi)控建設(shè)中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估，以建立健全合理的內(nèi)控體系，改善業(yè)務(wù)運(yùn)行的效率和效果。順應(yīng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、績(jī)效審計(jì)等審計(jì)模式對(duì)人民銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和履職效果進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，發(fā)揮保證作用。總而言之，人民銀行內(nèi)審部門為各級(jí)行依法、合規(guī)、有效履行履行央行職責(zé)發(fā)揮了保駕護(hù)航的作用。

（二）人民銀行內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值體現(xiàn)

人民銀行內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值是無論審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)問題，但因內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)經(jīng)常性監(jiān)督部門的存在，各級(jí)行的領(lǐng)導(dǎo)干部、職能部門及其工作人員要定期不定期的接受內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和檢查，客觀上會(huì)對(duì)他們產(chǎn)生潛在的威懾作用，促使領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提升責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)范管理的自覺性，提高決策和執(zhí)行能力；督促職能部門加強(qiáng)自身建設(shè)，改進(jìn)管理，防范風(fēng)險(xiǎn)、建立健全內(nèi)控制度和工作規(guī)范；促使工作人員嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)章、制度，不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，高質(zhì)高效的完成各項(xiàng)工作，間接的促進(jìn)了人民銀行職責(zé)的有效履行。

三、內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)人民銀行價(jià)值增值的途徑

人民銀行做為我國(guó)的中央銀行，不以盈利為目的，其分支機(jī)構(gòu)擔(dān)負(fù)著執(zhí)行貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)，其存在的核心價(jià)值是維護(hù)地方經(jīng)濟(jì)金融的穩(wěn)定和發(fā)展，提供社會(huì)公眾滿意的金融服務(wù)，而其內(nèi)部管理是否規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)管理有無疏漏、業(yè)務(wù)操作是否高效，直接決定了人民銀行職責(zé)能否有效履行。因此，結(jié)合人民銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部審計(jì)最新定義，人民銀行內(nèi)部審計(jì)主要通過評(píng)價(jià)和改善各項(xiàng)內(nèi)部管理的規(guī)范性、業(yè)務(wù)活動(dòng)的安全性和職責(zé)履行的效果性來實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

（一）評(píng)價(jià)和改善內(nèi)部管理的規(guī)范性

作為人民銀行重要的監(jiān)督部門，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容、程序、效果等進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以檢查所建立的內(nèi)部控制體系的健全性、有效性和規(guī)范性，促進(jìn)管理制度的健全完善，確保各職能部門建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)控體系和管理辦法。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還適時(shí)對(duì)人民銀行的管理制度、崗位設(shè)置、會(huì)計(jì)管理、授權(quán)管理、實(shí)物資產(chǎn)管理、計(jì)劃管理和督辦、財(cái)務(wù)和基建控制、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測(cè)，以評(píng)價(jià)內(nèi)部管理是否規(guī)范，并且針對(duì)內(nèi)部管理的缺陷，提出意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員管理和控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，為金融管理水平的提高奠定基礎(chǔ)，間接實(shí)現(xiàn)了人民銀行內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值。

（二）評(píng)價(jià)和改善業(yè)務(wù)活動(dòng)的安全性

人民銀行內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)和改善業(yè)務(wù)活動(dòng)的安全性，即監(jiān)督評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制是否存在疏漏，其目的是為實(shí)現(xiàn)人民銀行履職目標(biāo)提供合理的保證。目前人民銀行的貨幣發(fā)行、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、支付結(jié)算、國(guó)庫(kù)、外匯、科技、保衛(wèi)等均為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，內(nèi)審部門通過對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)、識(shí)別和歸類，建立清晰的風(fēng)險(xiǎn)輪廓圖，然后評(píng)估、衡量其發(fā)生的可能性和影響程度，客觀合理地劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，為各部門有重點(diǎn)、有針對(duì)性地采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)，最后對(duì)業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，分析其充分性、恰當(dāng)性和針對(duì)性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在疏漏的環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見，達(dá)到回避、轉(zhuǎn)移、降低風(fēng)險(xiǎn)的目的，避免損失的發(fā)生，是內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能的具體表現(xiàn)。

（三）評(píng)價(jià)和改善職責(zé)履行的效果性

內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)和改善組織運(yùn)營(yíng)的效果性，就是要發(fā)揮國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)賦予內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)新的職能——咨詢服務(wù)，它是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督確認(rèn)服務(wù)的補(bǔ)充。要求內(nèi)部審計(jì)在完成“管理層的耳目”任務(wù)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮主觀能動(dòng)性通過總結(jié)以往審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)將來可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行預(yù)測(cè)，再以“顧問”、“參謀”的身份，對(duì)行領(lǐng)導(dǎo)制定的工作計(jì)劃、目標(biāo)、決策、內(nèi)控制度以及在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中出現(xiàn)的差異、漏洞和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，提高其職責(zé)履行的效果性，以此實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的“價(jià)值增值”功能。

四、內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)人民銀行價(jià)值增值的基本保障

（一）觀念保障：更新審計(jì)理念、轉(zhuǎn)變工作重心。人民銀行內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮其價(jià)值增值功能，應(yīng)該更新審計(jì)理念，將工作重心從傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)和業(yè)務(wù)審計(jì)拓展到績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域，清楚內(nèi)部審計(jì)不僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核者、現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的守護(hù)者、會(huì)計(jì)核算的稽核者，更是提高效能的推動(dòng)者、強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者，是為人民銀行履職保駕護(hù)航，最終滿足社會(huì)、公眾的期望，確保經(jīng)濟(jì)金融的良性發(fā)展。

（二）地位保障：確保內(nèi)審部門相對(duì)獨(dú)立性、增強(qiáng)審計(jì)客觀性。內(nèi)審部門的獨(dú)立性和審計(jì)的客觀性是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，開展審計(jì)項(xiàng)目的前提和基礎(chǔ)。只有保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性，審計(jì)權(quán)威才能充分體現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量才能充分保障，只有審計(jì)人員堅(jiān)持客觀、公正，才能作出正確的鑒定和評(píng)價(jià)。人民銀行應(yīng)該賦予內(nèi)審部門充分的組織地位，確保內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，使其在審計(jì)過程中始終保持客觀和理智，尊重事實(shí)依據(jù)，有效的完成審計(jì)職責(zé)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值。

（三）環(huán)境保障：領(lǐng)導(dǎo)重視支持、部門積極配合。人民銀行內(nèi)審部門應(yīng)該加強(qiáng)協(xié)調(diào)與溝通，營(yíng)造和諧的審計(jì)環(huán)境，取得領(lǐng)導(dǎo)的重視支持和被審計(jì)部門的配合，這是內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的關(guān)鍵。內(nèi)審部門的主要職責(zé)是評(píng)價(jià)事實(shí)，并提出改進(jìn)建議，而是否需要落實(shí)和執(zhí)行則要取決于行領(lǐng)導(dǎo)的決策，同時(shí)，被審計(jì)部門的配合和支持才使得內(nèi)審工作能夠順利開展，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能才能得到落實(shí)和體現(xiàn)。

（四）人員保障：培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)審人才、打造多元化素質(zhì)結(jié)構(gòu)審計(jì)隊(duì)伍。人民銀行的內(nèi)部審計(jì)對(duì)象涵蓋全行各部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能，、又要就要求內(nèi)審人員既要會(huì)操作懂管理，既要熟知金融業(yè)務(wù)，又要具備相關(guān)的會(huì)計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)等知識(shí)。人民銀行應(yīng)該通過培訓(xùn)等多種渠道，提升內(nèi)審隊(duì)伍的素質(zhì)，更新審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力、分析判斷能力、綜合解決問題能力，掌握新的審計(jì)理念、審計(jì)方法，培養(yǎng)復(fù)合型的內(nèi)審人才，打在一支多元化素質(zhì)結(jié)構(gòu)，富有戰(zhàn)斗力的審計(jì)隊(duì)伍。

（五）技術(shù)保障：創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用審計(jì)軟件。電子技術(shù)的支撐是人民銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的利器。隨著人民銀行信息化建設(shè)的不斷發(fā)展，發(fā)行、會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)均完成了網(wǎng)絡(luò)化、電算化改造。相應(yīng)的，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)改進(jìn)審計(jì)方式，通過引進(jìn)、開發(fā)審計(jì)軟件，運(yùn)用電子審計(jì)技術(shù)、OA審計(jì)模板、多維數(shù)據(jù)分析技術(shù)和自行開發(fā)的審計(jì)軟件，積極實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)，加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度，建立起一套貫穿審計(jì)全過程的審計(jì)信息系統(tǒng)，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能提供技術(shù)保障。參考文獻(xiàn)：

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第三篇：加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督 保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值

近年來，宣恩縣電力公司堅(jiān)持以抓財(cái)務(wù)管理為核心，加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，主要開展了以對(duì)各單位的經(jīng)營(yíng)管理、主要負(fù)責(zé)人離任審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)工作，查漏糾偏，完善制度，規(guī)范管理，為保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)電力事業(yè)健康發(fā)展，發(fā)揮了及其重要的作用。

注重內(nèi)審，促進(jìn)“三個(gè)提高”

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及各個(gè)方面，電費(fèi)回收管理、固定資產(chǎn)投資、基建工程、技術(shù)改造等項(xiàng)目開支，預(yù)算、決算以及企業(yè)干部隊(duì)伍建設(shè)等等，都必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，通過監(jiān)督與檢查促使內(nèi)部各項(xiàng)制度落實(shí)。2005年初，公司領(lǐng)導(dǎo)在深入調(diào)查研究時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司財(cái)務(wù)管理存在一些不容忽視的問題: 一是電費(fèi)發(fā)票管理不規(guī)范，手工發(fā)票與機(jī)開發(fā)票在一個(gè)單位同時(shí)混用，交電費(fèi)時(shí)不核對(duì)發(fā)票，票據(jù)與現(xiàn)金管理脫節(jié)，發(fā)票回籠不及時(shí)；二是監(jiān)督乏力，個(gè)別供電所用白紙?zhí)状虬l(fā)票、電費(fèi)抵伙食帳等；三是私設(shè)“小金庫(kù)”截留電費(fèi)；四是不嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”，挪用電費(fèi)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

針對(duì)上述問題，公司采取了如下措施：一是健全完善財(cái)務(wù)管理制度，先后出臺(tái)《財(cái)務(wù)工作程序規(guī)范》、《資金管理辦法》、《票據(jù)管理辦法》等，規(guī)范了財(cái)務(wù)管理工作流程。二是為加大對(duì)各報(bào)帳單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，公司招考委派核算員，核算員直接對(duì)公司財(cái)務(wù)負(fù)

責(zé)。三是加大內(nèi)部審計(jì)力度，集中力量，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)工作專班，對(duì)各報(bào)帳制單位進(jìn)行財(cái)務(wù)清理和內(nèi)部審計(jì)工作，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)工作專班人員清理和審計(jì)，共查出“小金庫(kù)”30余萬元。重視和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)工作促進(jìn)了“三個(gè)提高”：

提高了對(duì)內(nèi)部審計(jì)必要性的認(rèn)識(shí)。從制度的建立上看，為有效的控制內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及采購(gòu)、銷售、基建工程、投融資、會(huì)計(jì)核算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要內(nèi)部審計(jì)來協(xié)調(diào)、銜接；從內(nèi)部控制的執(zhí)行上看，為使公司制定的各項(xiàng)內(nèi)部監(jiān)控制度得到有效的執(zhí)行，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)；從公司的項(xiàng)目投資、基建工程、技術(shù)改造等的統(tǒng)籌實(shí)施來看，需要內(nèi)部審計(jì)參與其整個(gè)過程，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督控制，以保證這些專項(xiàng)開支經(jīng)濟(jì)合理，防止浪費(fèi)；從公司預(yù)算是否科學(xué)、合理、實(shí)事求是，預(yù)算執(zhí)行過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家和公司的各項(xiàng)規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)及定額，必須重視內(nèi)部審計(jì)工作。

提高了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員配備實(shí)行專職化。實(shí)現(xiàn)了“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”。一是實(shí)現(xiàn)了思想觀念的轉(zhuǎn)變,由“要我審”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙彙保鲃?dòng)地接受審計(jì)人員的審計(jì)。二是實(shí)現(xiàn)了工作觀念的轉(zhuǎn)變，由“守株待兔”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皳艄拇莼ā保皶r(shí)組織內(nèi)部審計(jì)專班，進(jìn)行跟蹤審計(jì)，收到良好效果。

提高了內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)清理工作人員的業(yè)務(wù)能力。2005年3月，公司聘請(qǐng)恩施州飛航會(huì)計(jì)師事務(wù)所和恩施州唯實(shí)工程造價(jià)咨詢事務(wù)公司，抽調(diào)財(cái)務(wù)人員4名，組成審計(jì)專班，對(duì)各二級(jí)單位進(jìn)行了財(cái)務(wù)清理和內(nèi)部審計(jì)，重點(diǎn)檢查了用電系統(tǒng)電費(fèi)回收情況，對(duì)電

腦發(fā)票的使用情況以及用戶電費(fèi)收入與電量進(jìn)行了核查，為公司挽回經(jīng)濟(jì)損失54.61萬元。

規(guī)范運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)“四個(gè)轉(zhuǎn)變”

實(shí)現(xiàn)了由事后監(jiān)管向事前、事中監(jiān)管為主的轉(zhuǎn)變。一是強(qiáng)化財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)審核職權(quán)，對(duì)于票據(jù)不合規(guī)、內(nèi)容不合理、金額不符、未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意的各項(xiàng)支出，財(cái)務(wù)審計(jì)部有權(quán)拒絕結(jié)賬。二是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)力度，對(duì)各報(bào)帳制單位的業(yè)擴(kuò)收入及收支情況和中層干部離任實(shí)行審計(jì)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種違反財(cái)經(jīng)制度行為。

實(shí)現(xiàn)了由一支筆審批制度向限額授權(quán)審批制度的轉(zhuǎn)變。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用開支、基建工程、技改工程、非生產(chǎn)性開支等支出項(xiàng)目實(shí)行限額授權(quán)審批制度，對(duì)較大項(xiàng)目支出須經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，項(xiàng)目竣工后必須經(jīng)審計(jì)后付款，堅(jiān)決杜絕越權(quán)、超額審批。

實(shí)現(xiàn)了由決算審核向預(yù)算控制的轉(zhuǎn)變。針對(duì)非生產(chǎn)性開支居高不下的問題，強(qiáng)化預(yù)算剛性，實(shí)行非生產(chǎn)性開支月清月報(bào)制度，按照行政區(qū)域、可用資金、近幾年非生產(chǎn)性開支平均數(shù)三項(xiàng)指標(biāo)確定非生產(chǎn)性開支預(yù)算，按月分解可支配指標(biāo)，嚴(yán)格控制，當(dāng)月開支一律在當(dāng)月報(bào)銷。嚴(yán)禁在社會(huì)餐館、旅店簽單，同時(shí)以此納入干部考核范圍。

實(shí)現(xiàn)由結(jié)果控制向過程控制轉(zhuǎn)變。強(qiáng)化財(cái)務(wù)公開制度，明確公開內(nèi)容和時(shí)間，對(duì)技改工程、基本建設(shè)、預(yù)算等重大事項(xiàng)實(shí)張榜公布，并加強(qiáng)督查，確保員工的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)；同時(shí)，實(shí)行對(duì)核算員進(jìn)行教育培訓(xùn)制度，充實(shí)他們的財(cái)務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)遵紀(jì)守法的責(zé)任心和自覺性。規(guī)范后的財(cái)務(wù)管理制度較全面地涵蓋了公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的預(yù)決算、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、財(cái)產(chǎn)物資、財(cái)務(wù)審批、工程項(xiàng)目、票據(jù)、合同、檔案等方面的內(nèi)容，進(jìn)一步化解了公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公司改革發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。

建好隊(duì)伍，發(fā)揮“五個(gè)”作用

隨著社會(huì)的進(jìn)步、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化管理的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督，不斷提高審計(jì)隊(duì)伍自身建，要從五個(gè)方面發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

充分發(fā)揮參謀作用：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立開展工作，從增強(qiáng)整個(gè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，通過調(diào)查、了解、評(píng)價(jià)、分析、判斷，為領(lǐng)導(dǎo)決策層出謀劃策，為經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任當(dāng)好參謀和助手，促進(jìn)管理，提高效益。

充分發(fā)揮建設(shè)作用：為了適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理的新要求，內(nèi)部審計(jì)將工作內(nèi)容從以前的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)，分析管理問題的實(shí)際及潛在影響，并探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施；內(nèi)部審計(jì)人員通過參與項(xiàng)目、工程等有關(guān)規(guī)章制度、計(jì)劃方案的制訂，提供相關(guān)的審計(jì)建議。

充分發(fā)揮保護(hù)作用：內(nèi)部審計(jì)通過查錯(cuò)糾弊，為電力事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展保駕護(hù)航。公司組織專班先后對(duì)17個(gè)二級(jí)單位中層干部離任、7個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，在內(nèi)部審計(jì)過程中，查獲了原長(zhǎng)潭供電所少數(shù)干部截留電費(fèi)30余萬元的案件，收到了懲治腐敗，促進(jìn)企業(yè)管理良好效果。

充分發(fā)揮協(xié)調(diào)作用：由于內(nèi)部審計(jì)工作綜合性強(qiáng)，涉及面廣，加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)工作，形成多個(gè)職能部門之間密切配合，既能夠起到溝通協(xié)調(diào)的作用，又能夠多管齊下，全方位管理和監(jiān)督，有力促進(jìn)了公司財(cái)務(wù)管理走向規(guī)范化

充分發(fā)揮服務(wù)作用：內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)不再是控制系統(tǒng)本身，也不置身于單位決策之外，而是更積極地了解和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并加以評(píng)估和管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將使內(nèi)部審計(jì)接近單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值鏈，不斷提供附加值服務(wù)。

開展內(nèi)部審計(jì)工作的體會(huì)

通過一年多來的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，對(duì)如何做好內(nèi)部審計(jì)有以下四點(diǎn)體會(huì)：

領(lǐng)導(dǎo)重視是開展內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，對(duì)企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。離開領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，難以開展內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作開展以來，公司領(lǐng)導(dǎo)給予了高度重視，要求審計(jì)人員客觀公正、實(shí)事求是地進(jìn)行審計(jì)工作。審計(jì)人員積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的幫助，在審計(jì)中及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。審計(jì)完畢，將審計(jì)報(bào)告提供給領(lǐng)導(dǎo)，聽取領(lǐng)導(dǎo)的意見，使審計(jì)工作收到了較好的效果。

防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是做好內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)不僅僅關(guān)系到對(duì)一個(gè)單位的審計(jì)，而且關(guān)系到對(duì)干部的審計(jì)評(píng)價(jià)。要規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要做到：客觀公正、實(shí)事求是，既不夸大，也不縮小。凡是審計(jì)過程中未涉及的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)，審計(jì)證據(jù)不充分的審計(jì)事

項(xiàng)不作評(píng)價(jià)。審計(jì)中牢牢掌握黨的各項(xiàng)方針政策，以相關(guān)的法規(guī)、制度為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。嚴(yán)格審計(jì)程序，按照科學(xué)的審計(jì)方法辦事。

堅(jiān)持制度化、規(guī)范化是做好內(nèi)部審計(jì)工作的長(zhǎng)效機(jī)制。在審計(jì)實(shí)踐中，我們深刻體會(huì)到，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化是提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要前提。要想搞好內(nèi)部審計(jì)工作，必須建立健全一套完整的審計(jì)制度，使審計(jì)工作有章可循，違規(guī)必糾。同時(shí)，又必須及時(shí)適應(yīng)形勢(shì)的變化，在充分考慮行業(yè)特點(diǎn)的情況下，不斷修改、補(bǔ)充、完善內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)體系和具體審計(jì)實(shí)施辦法。

不斷創(chuàng)新是提高內(nèi)部審計(jì)工作水平的必然要求。隨著近年來電力體制改革、機(jī)制的轉(zhuǎn)換，干部人事制度的改革，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法都在發(fā)生一定的變化。為了適應(yīng)這些變化，必須用創(chuàng)新的理念去解決內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的新問題、新情況，努力促進(jìn)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不斷取得新成效。

二○○七年六月十一日

第四篇：內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題

2001年．四川省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)署的繞～部署． 對(duì)中國(guó)人民保險(xiǎn)登司四1ll省分公司及所屬的分支公司

1999-2000茸度的資產(chǎn) 負(fù)情、損益進(jìn)行了審計(jì)。本文擬就審 計(jì)中發(fā)現(xiàn)的聞?lì)}相應(yīng)采取的對(duì)策，談?wù)劰P者自己的?些看 法。

一、存在的問題

(一】未嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制原匿U核算當(dāng)期保費(fèi)收八：按現(xiàn) 行保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，保險(xiǎn)公司應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算當(dāng)期 課費(fèi)收入，即以簽單保費(fèi)唯為當(dāng)期的收入=但在實(shí)際執(zhí)行中 有些保險(xiǎn)公司是接收忖實(shí)現(xiàn)制計(jì)算揮費(fèi)收人，簽單保費(fèi)與實(shí) 收保費(fèi)存在一定的差異，造成收入不能真實(shí)反映。其 題主要

有：1，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 度不明確，界定標(biāo)準(zhǔn)不具體；2 部分投保企

業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳，影響了保費(fèi)的收取和實(shí)現(xiàn)；3 工級(jí)公司對(duì) 下級(jí)公司采取指標(biāo)管理控制的“計(jì)劃管理”模式，在一定程度

上導(dǎo)致跨期作收人等人為調(diào)節(jié)保費(fèi)收支司題的產(chǎn)生；等

(二)成本費(fèi)甩不真實(shí)，違紀(jì)違趣l較為普盅：各級(jí)恨睦公 在成本費(fèi)用核算二的違紀(jì)違規(guī)情況較為普嫡，反映出的同題 較多，造成出現(xiàn)這婁問題的主要原固有：1．保險(xiǎn)公司內(nèi)部實(shí)

行指標(biāo)管理尚缺乏科學(xué)性 合理性 如：招待費(fèi)的核算，按《保 險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，應(yīng)接 超過營(yíng)業(yè)收^的千分之三掌握 使用．怛?qū)嶋H _上級(jí)公司層層占一點(diǎn)．基層公可能夠用到的就

更少，只好在無指標(biāo)控制的韶分隨意花錢；2．政策不一，導(dǎo)致

具體操作難。虹：防預(yù)費(fèi)支出的列支雖不符臺(tái)財(cái)政部《保險(xiǎn)公

司財(cái)務(wù)制度》f旦卻符臺(tái)巳報(bào)財(cái)政部各寞的《中國(guó)人民保險(xiǎn)公面

會(huì)計(jì)制度》；3．有意違規(guī)違紀(jì)，不按制度辦事等等。

(三)未嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定費(fèi)率，保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范 f郫量系 統(tǒng)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)費(fèi)率是執(zhí)行的中國(guó)^民锃行f 1996]187號(hào)規(guī) 定的。而我省保險(xiǎn)公司，普嫡在規(guī)定費(fèi)車的基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)惠，有的下浮超過了30％ ．審計(jì)發(fā)現(xiàn)有的投保企業(yè)的費(fèi)率由規(guī)定的4‰ ：調(diào)為1．8‰，隆幅達(dá)55％ ．由此就少收但費(fèi)，造成國(guó)家

收入流失。其主要原囡有：1．現(xiàn)行費(fèi)率政簧沒有充分考慮地

區(qū)聞經(jīng)濟(jì)的差異；2．保鹼市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所致；3 地方行政 預(yù)所 致。即為扶持地方重氧企業(yè)或重點(diǎn)項(xiàng)目．地方政府要求保險(xiǎn)公

司給予政簧的傾斜和扶持；4 保險(xiǎn)市場(chǎng)監(jiān)管不力，(四)超范雖違規(guī)使甩手續(xù)費(fèi)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，保險(xiǎn)系統(tǒng)普遍存 在超范圍違規(guī)使用手續(xù)費(fèi)的問題，主要表現(xiàn)在：保險(xiǎn)企業(yè)按代

理代辦業(yè)務(wù)計(jì)提8％的手續(xù)費(fèi)．此項(xiàng)費(fèi)用除支付代理單位外． 相當(dāng)一部分用于支付非代理業(yè)務(wù)的投保單位，另一部分用于 保險(xiǎn)公司自身的福利等開支．違反了手續(xù)費(fèi)開支畦有關(guān)規(guī) 定。i司時(shí)，在支付方式一蘭普遍存在用現(xiàn)金支付等問題 產(chǎn)生這

些問題的主要原因有：悍險(xiǎn)競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序 規(guī)范；索要

回扣等問題比較突出，導(dǎo)致高返還，超比例支付手續(xù)費(fèi)；代理

手續(xù)費(fèi)管理政繁不明礁。如《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，代理手

續(xù)費(fèi)可在不同險(xiǎn)砷f 進(jìn)行調(diào)劑使用，但總額不得突破8％。哪

個(gè)保險(xiǎn)公司開出的手續(xù)費(fèi)比例高，營(yíng)銷人員則可以把保費(fèi)讓 度培它。

(五}違規(guī)實(shí)施優(yōu)待 特別是對(duì)新生培予無賠款優(yōu)待，已出

險(xiǎn)車給優(yōu)待，而且無賠款優(yōu)待均超比例 從審計(jì)情況看．各公

司均不同程鏖存在違規(guī)支付無賠款優(yōu)待 題 日]：出險(xiǎn)車輛和__

新車給予優(yōu)待．優(yōu)待比例超標(biāo)準(zhǔn)等；有的以“計(jì)算失誤 為名，按10％盼比例現(xiàn)金退付保費(fèi)：有的采取按規(guī)定費(fèi)率承保，接 20％，80％、90％不同比例收費(fèi)，少收保險(xiǎn)費(fèi)。出現(xiàn)此類問題的囡，～是保險(xiǎn)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，為了維持和擴(kuò)大自身市場(chǎng)份 額，采取了違規(guī)操作；二是機(jī)動(dòng)車險(xiǎn)及第三者險(xiǎn)保費(fèi)收入占保

費(fèi)息收入的比例大，迫于保費(fèi)收人指標(biāo)考核壓力。同時(shí)在入保

公司、平安保鹼公司、太平保險(xiǎn)公司等爭(zhēng)奪保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的情況 下，備公司為展業(yè)需要，均極力以較優(yōu)惠的條件來吸引保戶。f六}內(nèi)部控制制度不完善，管理不嚴(yán) 從這次審計(jì)情況 看，保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制制度 完善．管理不嚴(yán)．特異 是對(duì)保

險(xiǎn)機(jī)梅、代理人管理不力等問題比較突出。主要表現(xiàn)在：保險(xiǎn)

單證疏亍管理，使用自制保險(xiǎn)單證、單證領(lǐng)用登記術(shù)完整，手

續(xù)不完各，責(zé)任不明確．束定期進(jìn)行清理盤點(diǎn)；朱設(shè)置代理手

續(xù)費(fèi)支出臺(tái)賬．難以分清保障收入是來源于營(yíng)銷人員還是來 源于本公司自辦業(yè)務(wù)。

二、科策與措施

(一1規(guī)范市場(chǎng)秩序，改革運(yùn)行機(jī)制，建立現(xiàn)代保險(xiǎn)企業(yè)制 度，提高民族保險(xiǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和環(huán)境是

保險(xiǎn)企業(yè)健康發(fā)展的重要前提 國(guó)家應(yīng)下大力氣規(guī)范現(xiàn)有較 為 昆亂的市場(chǎng)秩序．珍惜和保護(hù)有限的保險(xiǎn)資原，采取有

施遏制保險(xiǎn)市場(chǎng)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，凈化保險(xiǎn)市場(chǎng)。尤其要改變現(xiàn)

行 “計(jì)劃管理”模式相經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立和完善國(guó)有保險(xiǎn)企業(yè)

權(quán)責(zé)分 分級(jí)授權(quán)統(tǒng)一的法人制度 在經(jīng)營(yíng)策略、資原配置、管理制度等方面要保持全公司的高度統(tǒng)一．輕純規(guī)模和數(shù)量 考棱指標(biāo)，重債務(wù)清償、賠付能力和盈利能力，強(qiáng)化承保質(zhì)量

控制和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 積極培育和發(fā)展保險(xiǎn)代理等中介市場(chǎng)，促進(jìn)

保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)變和保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。由于我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)起 步鞍晚，保險(xiǎn)代理等中介業(yè)尚處于起步階段，代理機(jī)掏較少與

保【壁市場(chǎng)發(fā)展的矛盾日益突出．已不能適應(yīng)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。特

別是拽吾加^m 后，外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)進(jìn)入我國(guó)．競(jìng)爭(zhēng)將更加 融烈。句[ 發(fā)展保險(xiǎn)代理這一行之有效的展業(yè)方式．已刻不容

緩

f二1健全和完善保險(xiǎn)法律法規(guī)體系，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)保 驗(yàn)業(yè)發(fā)展的要求。《保險(xiǎn)法》雖已頒布實(shí)施幾年．但實(shí)施細(xì)則及

有關(guān)f可題的法律解釋遲遲未出臺(tái)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度雖經(jīng)過修改，但在 具多方面仍存在著規(guī)定不完善、條款不明確、可操作性不

強(qiáng)等司題。保險(xiǎn)法未對(duì)一些保障社會(huì)穩(wěn)定的一些險(xiǎn)種作出法 律白乞規(guī)定。如機(jī)動(dòng)車輛的三者傷害險(xiǎn)、公共場(chǎng)所的安全責(zé)任險(xiǎn)

等．r麗這些險(xiǎn)種均具有穩(wěn)定社會(huì)的重要作用。為此，應(yīng)在保險(xiǎn)

法f當(dāng)訂中予以明確；保險(xiǎn)法規(guī)定保險(xiǎn)責(zé)任的確立，以收到

為準(zhǔn)．而現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度覯定是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定保費(fèi) 收人。在具體規(guī)定上對(duì)確認(rèn)收人的時(shí)點(diǎn)、分期付款方式、投保

期內(nèi)以及長(zhǎng)期不能收到的保費(fèi)．均無明確的條款。因此應(yīng)在制

蠻中連一步細(xì)化確定。總的原則是既要堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，叉要有利于保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展 在核算方式上，可比照銀行業(yè)自勺核

算方式，對(duì)不能收到的保費(fèi)及利息，應(yīng)原路沖賬，不再按坷賬

核銷．以利保險(xiǎn)公司核算有章可循．監(jiān)督檢查有法可依，從根

率上解決保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)收人的真實(shí)性問題。

(三J積極開發(fā)適銷對(duì)路的保險(xiǎn)品種，調(diào)整現(xiàn)行的費(fèi)率政__

第五篇：論內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)l墨 部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(2001年修訂本，以下簡(jiǎn)稱<標(biāo)準(zhǔn)》)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。”這一定義標(biāo)志著當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)型審計(jì)向增值型審計(jì)的發(fā)展。那么，怎樣理解內(nèi)部審計(jì)的“增加價(jià)值”?內(nèi)部審計(jì)如何為企業(yè)實(shí)現(xiàn)“增加價(jià)值”呢?本文就這兩個(gè)問題淺談個(gè)人看法。

一、對(duì)內(nèi)部審計(jì)“增加價(jià)值”的理解國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在2001年修訂的<標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)“增加價(jià)值”一詞作了如下解釋：“機(jī)構(gòu)的設(shè)立，是為了其所有者、其他利益關(guān)系方、顧客和客戶創(chuàng)造價(jià)值或謀取利益”部審計(jì)師在收集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，對(duì)經(jīng)營(yíng)與改良時(shí)機(jī)產(chǎn)生了深刻見解，這些見解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來諸多利益。這些有價(jià)值的信息可以以咨詢、建議、書面報(bào)告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，所有這些都傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員。”對(duì)于這一解釋，筆者認(rèn)為可從以下四個(gè)方面進(jìn)行理解：

第一、建立企業(yè)的目的— — 建立企業(yè)是為其所有者及其他利益關(guān)系人創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益。因此，企業(yè)必須不斷地創(chuàng)造出超過自身投入口孟建軍中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行湖北省分行價(jià)值的價(jià)值，即實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值，為利益關(guān)系人謀求利益，同時(shí)也維系利益相關(guān)者的信心。增加價(jià)值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個(gè)職能部門來共同完成，內(nèi)部審計(jì)部門也不例外。

第二、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值信息的產(chǎn)生— — 內(nèi)部審計(jì)部門通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來開展保證審計(jì)和咨詢審計(jì)活動(dòng)，在收集資料、識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中對(duì)企業(yè)如何創(chuàng)造價(jià)值可能產(chǎn)生比企業(yè)管理層及其他職能部門更為深刻的見解，而且這些見解是富有價(jià)值的。

第三、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值信息的利用— — 內(nèi)部審計(jì)部門將這些有價(jià)值的信息以咨詢、建議、書面報(bào)告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策部門及相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理人員進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和管理提供幫助。

第四、內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)— — 企業(yè)管理者采納、利用這些有價(jià)值的信息屆，一方面可以借此消除各種減值因素，包括風(fēng)險(xiǎn)因素、控制漏洞、治理缺陷等．另一方面可以將這些有價(jià)值的信息作用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。從而創(chuàng)造出超過預(yù)期價(jià)值的價(jià)值。

二、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“增加價(jià)值”目標(biāo)的途徑如前所述，內(nèi)部審計(jì)通過采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程，進(jìn)而提高企業(yè)的運(yùn)作效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還可以通過完善其自身管理機(jī)制、更新審計(jì)手段等改革措施，提高審計(jì)質(zhì)量，節(jié)減審計(jì)成本，為企業(yè)增加價(jià)值。

(一)通過評(píng)價(jià)并改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，為企業(yè)增加價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理層和相關(guān)管理人員的一項(xiàng)主要職責(zé)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，管理層和相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，明確各種風(fēng)險(xiǎn)因素，確保企業(yè)擁有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理過程并使其發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，這些風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括：(1)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)信息的可靠性與完整性；

(2)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)的效果與效率；(3)資產(chǎn)的維護(hù)；(4)法律、法規(guī)及合同的遵守情況。內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)企業(yè)這一風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)估和報(bào)告，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，規(guī)避經(jīng)營(yíng)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

(二)通過評(píng)價(jià)并改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制狀況。為企業(yè)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，對(duì)其內(nèi)部控制的充分性與有效性進(jìn)行深入的評(píng)價(jià)，包括企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)及信息系統(tǒng)控制等。評(píng)價(jià)體系可以設(shè)定為制度建設(shè)評(píng)價(jià)、制度執(zhí)行評(píng)價(jià)和制度保障評(píng)價(jià)三大部份。制度建設(shè)評(píng)價(jià)屬于內(nèi)部控制健全性的評(píng)價(jià)范疇，主要評(píng)價(jià)企業(yè)制度建設(shè)是否健全，制定的經(jīng)營(yíng)方針、政策和規(guī)章制度是否符合回家相關(guān)政策法規(guī)的要求；制度執(zhí)行評(píng)價(jià)蜃芋內(nèi)部控制遵循性評(píng)價(jià)范疇，主要評(píng)價(jià)企業(yè)各部門執(zhí)行內(nèi)控制度的過程和結(jié)果的合理性和有效性； 制度保障評(píng)價(jià)主要是對(duì)企業(yè)監(jiān)管保障部門職能履行情況的評(píng)價(jià)。通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制狀況．衡量?jī)?nèi)部控制體系的建立程度和有效性，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。向企業(yè)管理層和相關(guān)部門提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，以防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

(三)通過評(píng)價(jià)并改進(jìn)企業(yè)的治理程序，為企業(yè)增加價(jià)值。企業(yè)的治理程序是企業(yè)管理者所遵循的旨在對(duì)管理層執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)和控制過程加以監(jiān)督的程序，它包括確定目標(biāo)與戰(zhàn)略的程序、監(jiān)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情

況的程序、衡量業(yè)績(jī)并定義為“責(zé)任機(jī)制”的程序和維護(hù)價(jià)值的程序。企業(yè)的上述治理實(shí)務(wù)反映了不斷變化的獨(dú)特的企業(yè)文化。內(nèi)部審計(jì)人員以其公認(rèn)的道德操守和良好的職業(yè)技術(shù)，通過對(duì)上述治理程序的定期評(píng)價(jià)，對(duì)治理程序的完整性、有效性、合法性等做出結(jié)論．并提請(qǐng)企業(yè)負(fù)責(zé)人、管理人員和全體員工遵守法律、法規(guī)、道德和社會(huì)責(zé)任．推進(jìn)企業(yè)依法管理經(jīng)營(yíng)，幫助企業(yè)完成各項(xiàng)治理目標(biāo)。從而實(shí)現(xiàn)“增加價(jià)值”。內(nèi)部審計(jì)部門還通過定期評(píng)價(jià)企業(yè)的道德環(huán)境及其戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、信息流通和為了實(shí)現(xiàn)期望的遵紀(jì)守法水平而采取的其他過程的有效性，披露企業(yè)內(nèi)部違反道德規(guī)范、政策和其他不正當(dāng)行為的嫌疑，規(guī)避道德和法律風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

(四)通過不斷改革和完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，為企業(yè)增加價(jià)值。就國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀而言．．管理機(jī)制的改革與完善主要應(yīng)從以下方面著手：

一是改革內(nèi)部審計(jì)的組織形式。內(nèi)部審計(jì)隸屬于誰，即受誰的領(lǐng)導(dǎo)，這在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性。一般地說，內(nèi)部審計(jì)所隸屬的層次越高，其權(quán)威性和獨(dú)立性就越強(qiáng)。反之就越低。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多由總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)工作的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性．不利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的正常發(fā)揮。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的廣泛建立，我們應(yīng)借鑒西方國(guó)家的做法。對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織形式進(jìn)行改革：在公司制企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；在未實(shí)行公司制的企業(yè)中。內(nèi)部審

計(jì)由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人(總經(jīng)理)直接領(lǐng)導(dǎo)，以改變由總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立性和權(quán)威性不足的問題；對(duì)于“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下的中央直屬企業(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部審計(jì)可實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、自成體系”體制下的逐級(jí)派駐制，以解決“檢查難、報(bào)告難、處理難”的三難問題。

二是建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立有效的全面審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度，確保審計(jì)工作具有較高的質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)應(yīng)選拔、聘任具有專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員從事內(nèi)審工作； 內(nèi)審部門委派的審計(jì)人員應(yīng)具有符合審計(jì)項(xiàng)目所要求的專業(yè)構(gòu)成和勝任能力：實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，具體規(guī)定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主審及一般審計(jì)人員的相關(guān)責(zé)任；建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)估制度，定期對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量及審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)造或增加的價(jià)值進(jìn)行檢查和評(píng)估。

三是建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度。對(duì)違反審計(jì)工作制度、審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、有重大工作過錯(cuò)以及謀取不正當(dāng)利益的審計(jì)人員進(jìn)行責(zé)任追究。

(五)通過不斷創(chuàng)新審計(jì)手段。加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度．降低審計(jì)成本。為企業(yè)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)貫徹成本效益原則，使其工作成本小于其為企業(yè)帶來的效益，即所得大于所費(fèi)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)遵循效率原則。而提高內(nèi)部審計(jì)效率和效益的有效方法就是不斷創(chuàng)新審計(jì)手段，加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度。目前大多數(shù)企業(yè)存在的內(nèi)審人員數(shù)量與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量的非對(duì)稱性矛盾和扁平化管理以及風(fēng)險(xiǎn)防范的內(nèi)

在要求等諸多因素，客觀上要求企業(yè)內(nèi)審部大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度。同時(shí)，電子化建設(shè)的飛速發(fā)展為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作在技術(shù)上的突破與創(chuàng)新提供了新的平臺(tái)。當(dāng)前，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作可以按照以下步驟來展開：一是落實(shí)專人，明確職責(zé)，為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行組織上的準(zhǔn)備；二是創(chuàng)新手段，設(shè)計(jì)開發(fā)審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行技術(shù)上的準(zhǔn)備；三是定期地、連續(xù)地采集企業(yè)各經(jīng)營(yíng)單位的各種數(shù)據(jù)和資料，建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行資料上的準(zhǔn)備；四是利用審計(jì)軟件，依據(jù)預(yù)定的程序和方法來分析、評(píng)價(jià)和檢測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢(shì)：五是隨機(jī)抽取非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)樣本進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，以評(píng)估其準(zhǔn)確性；六是向相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)、管理層報(bào)告非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果，提出審計(jì)整改和處理意見。

內(nèi)部審計(jì)工作需要靠靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來規(guī)范和制約的。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展滯后的一個(gè)很重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。20世紀(jì)30年代中期以來，世界各國(guó)控告審計(jì)人員的訴訟案件急劇增加，西方國(guó)家都在根據(jù)不斷發(fā)生的新隋況完善和發(fā)展其有關(guān)規(guī)范，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)如此，但這需要一段時(shí)間和過程。

在實(shí)踐中，公司在恰當(dāng)委托外部從事財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)向內(nèi)部控制評(píng)審、管理(經(jīng)營(yíng))審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合同(合約)審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、環(huán)境內(nèi)部審計(jì)、質(zhì)量控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)和管理舞弊審計(jì)等領(lǐng)域。

推行審計(jì)委員會(huì)制度。

通過推行審計(jì)委員會(huì)制度加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)的工作職責(zé)有三項(xiàng)：領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，與外部審計(jì)師協(xié)商，檢查財(cái)務(wù)報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)的建立，會(huì)保證審計(jì)質(zhì)量。隨著全球經(jīng)濟(jì)—體化的發(fā)展，審計(jì)委員會(huì)將進(jìn)一步關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性和道德等眾多方面。建立審計(jì)委員會(huì)制度，一方面通過審計(jì)委員會(huì)對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)，協(xié)助國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行自查自評(píng)，大大提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量；另一方面領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的組織地位，進(jìn)而保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和工作效果。