第一篇：會(huì)計(jì)繼續(xù)教育-營(yíng)業(yè)稅改征增值稅最新政策解讀及實(shí)務(wù)案例分析(2016)答案

一、單選題

1、小規(guī)模納稅人提供郵政服務(wù)適用于增值稅稅率為（）。A、3% B、5% C、6% D、11% 【正確答案】A 【您的答案】

2、個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，應(yīng)（）。A、免征增值稅

B、按照3%的征收率全額繳納增值稅 C、按照5%的征收率全額繳納增值稅 D、減按1.5%的征收率全額繳納增值稅 【正確答案】A 【您的答案】

3、納稅人在銷售新貨物的同時(shí)，有償收回舊貨物的銷售行為是（）。A、視同銷售行為 B、折扣方式銷售 C、以舊換新方式銷售 D、以物易物方式銷售 【正確答案】C 【您的答案】

4、航道疏浚服務(wù)屬于（）。A、建筑服務(wù) B、物流輔助服務(wù) C、文化體育服務(wù) D、租賃服務(wù) 【正確答案】B 【您的答案】

5、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照（）的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。A、1% B、2% C、3% D、5% 【正確答案】B 【您的答案】

6、電信業(yè)中的基礎(chǔ)電信的增值稅稅率為（）。A、13% B、5% C、6% D、11% 【正確答案】D 【您的答案】

7、下列適用零稅率的是（）。A、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) B、金融服務(wù) C、增值電信服務(wù) D、農(nóng)產(chǎn)品 【正確答案】A 【您的答案】

8、其他個(gè)人出租住房，按照（）。A、3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額 B、5%的征收率%計(jì)算應(yīng)納稅額 C、5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額 D、5%的征收率減按3%計(jì)算應(yīng)納稅額 【正確答案】C 【您的答案】

9、關(guān)于增值稅征收管理的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的有（）。

A、采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 B、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 C、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到發(fā)出商品的當(dāng)天 D、納稅人進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 【正確答案】C 【您的答案】

10、按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。A、采取委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 B、采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 C、采取分期付款結(jié)算方式的為合同約定的收款日期的當(dāng)天 D、將貨物交付給他人代銷，為向受托人發(fā)出貨物的當(dāng)天 【正確答案】D 【您的答案】

11、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨的稅務(wù)處理是（）。A、按照3%的征收率減按2%征收 B、按照3%的征收率征收 C、按照4%的征收率減按2%征收 D、按照5%的征收率征收 【正確答案】A 【您的答案】

12、一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，應(yīng)該（）。A、按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)

B、按照3%的預(yù)征率向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)

C、按照3%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)

D、按照3%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)

【正確答案】C 【您的答案】

13、未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)及新開業(yè)的新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)的納稅輔導(dǎo)期限為（）。A、1個(gè)月 B、3個(gè)月 C、6個(gè)月 D、9個(gè)月 【正確答案】B 【您的答案】

14、增值稅的基本稅率是（）。A、17% B、13% C、11% D、6% 【正確答案】A 【您的答案】

15、納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣，應(yīng)（）。

A、第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40% B、第一年抵扣比例為40%，第二年抵扣比例為60% C、第一年抵扣比例為50%，第二年抵扣比例為50% D、第一年抵扣比例為30%，第二年抵扣比例為70% 【正確答案】A 【您的答案】

16、納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照（）征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。A、2% B、3% C、5% D、17% 【正確答案】B 【您的答案】

17、程租、期租業(yè)務(wù)屬于（）。A、交通運(yùn)輸服務(wù) B、郵政服務(wù) C、建筑服務(wù) D、金融服務(wù) 【正確答案】A 【您的答案】

18、金融代理服務(wù)屬于（）。A、貸款服務(wù) B、保險(xiǎn)服務(wù) C、商務(wù)輔助服務(wù) D、其他現(xiàn)代服務(wù) 【正確答案】C 【您的答案】

19、納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起（）內(nèi)繳納稅款。A、10日 B、14日 C、15日 D、3日 【正確答案】C 【您的答案】

20、融資租賃屬于（）。A、貸款服務(wù) B、金融商品轉(zhuǎn)讓 C、租賃服務(wù) D、建筑服務(wù) 【正確答案】C 【您的答案】

二、多選題

1、生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)，包括（A、文化體育服務(wù) B、文化創(chuàng)意服務(wù) C、物流輔助服務(wù) D、教育醫(yī)療服務(wù) 【正確答案】AD 【您的答案】

2、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以差額納稅，其中可以扣除（）。A、向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi) B、向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的餐飲費(fèi) C、向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的交通費(fèi) D、支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后 【正確答案】ABCD 【您的答案】）。

3、下列屬于視同銷售行為的是（）。A、銷售代銷貨物

B、將外購(gòu)的貨物用于集體福利 C、將委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi) D、將外購(gòu)的貨物用于分配 【正確答案】AD 【您的答案】

4、營(yíng)改增一般納稅人，下列選項(xiàng)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的有（A、輪客渡 B、地鐵 C、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù) D、裝卸搬運(yùn)服務(wù) 【正確答案】ABCD 【您的答案】

5、下列選項(xiàng)免征增值稅的有（）。A、古舊圖書

B、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 C、銷售的自己使用過(guò)的物品 D、進(jìn)口貨物 【正確答案】ABC 【您的答案】

6、下列適用11%稅率的有（）。A、銷售不動(dòng)產(chǎn) B、建筑服務(wù) C、生活服務(wù) D、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 【正確答案】ABD 【您的答案】

7、納稅人提供下列生活服務(wù)免征增值稅的有（）。A、醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù) B、寺院的門票收入 C、托兒所提供的教育服務(wù)）。D、租賃服務(wù) 【正確答案】ABC 【您的答案】

8、下列關(guān)于增值稅的計(jì)稅銷售額規(guī)定，說(shuō)法正確的有（）。A、以物易物方式銷售貨物，由多交付貨物的一方以價(jià)差計(jì)算繳納增值稅

B、以舊換新方式銷售貨物，以實(shí)際收取的不含增值稅的價(jià)款計(jì)算繳納增值稅（金銀首飾除外）

C、還本銷售方式銷售貨物，以實(shí)際銷售額計(jì)算繳納增值稅 D、銷售折扣方式銷售貨物，不得從計(jì)稅銷售額中扣減折扣額 【正確答案】CD 【您的答案】

9、下列各項(xiàng)中，不應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）。A、收取的會(huì)員費(fèi)收入 B、存款利息

C、供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按照電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi) D、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付 【正確答案】ABD 【您的答案】

10、下列項(xiàng)目中，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。A、應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)而未申請(qǐng)的 B、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù) C、正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 D、正常損失的不動(dòng)產(chǎn) 【正確答案】AB 【您的答案】

11、納稅人按規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。具體是指（）。

A、稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票 B、法院判決書、裁定書、調(diào)解書 C、仲裁裁決書 D、公證債權(quán)文書 【正確答案】ABCD 【您的答案】

12、下列項(xiàng)目中，享受增值稅即征即退政策的有（）。A、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

B、納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù) C、一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)

D、一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品 【正確答案】BCD 【您的答案】

13、下列適用增值稅零稅率的有（）。A、出口貨物

B、提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) C、航天運(yùn)輸服務(wù) D、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 【正確答案】ABC 【您的答案】

14、增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的有（A、自來(lái)水

B、縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力（5萬(wàn)千瓦以下）C、商品混凝土 D、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品 【正確答案】ABC 【您的答案】

15、下列項(xiàng)目中，屬于增值稅免稅項(xiàng)目的有（）。A、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù) B、醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù) C、文化體育服務(wù)取得的所有門票收入 D、宗教活動(dòng)的門票收入 【正確答案】ABD 【您的答案】

16、下列不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的有（）。A、娛樂(lè)服務(wù)

B、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。）C、貸款服務(wù) D、餐飲服務(wù) 【正確答案】ABCD 【您的答案】

17、下列條件中，能夠界定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要交納增值稅的有（）。A、是否發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)

B、是否屬于《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng) C、是否為他人提供 D、是否有償 【正確答案】ABCD 【您的答案】

18、年應(yīng)稅銷售額包括（）。A、納稅申報(bào)銷售額 B、稽查查補(bǔ)銷售額 C、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額 D、免稅銷售額 【正確答案】ABCD 【您的答案】

19、下列營(yíng)改增項(xiàng)目可以差額征稅的有（）。A、貸款服務(wù) B、直接收費(fèi)金融服務(wù) C、融資租賃 D、旅游服務(wù) 【正確答案】CD 【您的答案】

20、下列小規(guī)模納稅人增值稅征收率適用5%的有（）。A、銷售不動(dòng)產(chǎn)

B、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn) C、出租不動(dòng)產(chǎn)

D、選擇差額計(jì)稅方法提供勞務(wù)派遣服務(wù) 【正確答案】ABCD 【您的答案】

三、判斷題

1、增值稅是對(duì)經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種直接稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò) 【正確答案】N 【您的答案】

2、一般納稅人銷售金融服務(wù)，稅率為6%。（）Y、對(duì) N、錯(cuò) 【正確答案】Y 【您的答案】

3、稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，是單獨(dú)記賬核算的，應(yīng)當(dāng)并入銷售額征稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò) 【正確答案】N 【您的答案】

4、一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照5%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò) 【正確答案】N 【您的答案】

5、增值稅固定業(yè)戶，增值稅納稅地點(diǎn)是機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（）Y、對(duì) N、錯(cuò) 【正確答案】Y 【您的答案】

6、金融服務(wù)是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。（）Y、對(duì) N、錯(cuò) 【正確答案】Y 【您的答案】

7、一般納稅人提供的建筑服務(wù)采用甲供工程的可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。（）Y、對(duì) N、錯(cuò) 【正確答案】Y 【您的答案】

8、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品貨款的當(dāng)天。（）Y、對(duì) N、錯(cuò) 【正確答案】N 【您的答案】

9、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接盤等形式購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷售的，亦屬于房地產(chǎn)業(yè)增值稅納稅人。（）Y、對(duì) N、錯(cuò) 【正確答案】Y 【您的答案】

10、采用折扣方式銷售的，可按折扣后的銷售額計(jì)算增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò) 【正確答案】N 【您的答案】

11、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò) 【正確答案】N 【您的答案】

12、金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò) 【正確答案】Y 【您的答案】

13、一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為兼營(yíng)行為。（）Y、對(duì) N、錯(cuò) 【正確答案】N 【您的答案】

14、根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。（）Y、對(duì) N、錯(cuò) 【正確答案】Y 【您的答案】

15、家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入免征增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò) 【正確答案】Y 【您的答案】

16、最高開票限額為10萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。（）Y、對(duì) N、錯(cuò) 【正確答案】Y 【您的答案】

17、航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。（）Y、對(duì) N、錯(cuò) 【正確答案】Y 【您的答案】

18、納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，是單獨(dú)記賬核算的，并入銷售額征稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò) 【正確答案】N 【您的答案】

19、以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，需要征收增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò) 【正確答案】N 【您的答案】

20、小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò) 【正確答案】Y

第二篇：2015會(huì)計(jì)繼續(xù)教育營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策解讀練習(xí)題

一、單選題

1、我國(guó)征稅的主體是（）。A A、國(guó)家 B、集體 C、個(gè)人 D、海關(guān)

2、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或者銷售的不動(dòng)產(chǎn)。這闡述的是（）的征稅范圍。C A、增值稅 B、消費(fèi)稅 C、營(yíng)業(yè)稅 D、所得稅

3、將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，（）。A A、免征營(yíng)業(yè)稅 B、減征營(yíng)業(yè)稅 C、加倍征收營(yíng)業(yè)稅 D、超額征收營(yíng)業(yè)稅

4、一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，（）個(gè)月內(nèi)不得變更。B A、12 B、36 C、6 D、24

5、按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，適用的稅率是（）。C A、17% B、6% C、11% D、3%

6、納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（）。A

A、收到預(yù)收款的當(dāng)天 B、按照合同約定的當(dāng)天 C、開始提供租賃服務(wù)的當(dāng)天 D、租賃服務(wù)結(jié)束的當(dāng)天

7、納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起（）日內(nèi)申報(bào)納稅。B

A、7 B、15 C、10 D、5

8、《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為（）。D A、50萬(wàn)元 B、80萬(wàn)元 C、100萬(wàn)元 D、500萬(wàn)元

9、下列選項(xiàng)中，不得認(rèn)定為一般納稅人的是（）。A

A、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人 B、非企業(yè)性單位

C、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè) D、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的個(gè)體工商戶

10、下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，不正確的是（C）。

A、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天

B、納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天

C、納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)開始的當(dāng)天

D、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天

11、下列關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)的表述中，不正確的是（C）。

A、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 B、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

C、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 D、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款

12、納稅人接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和（A）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

A、7% B、6% C、13% D、11%

13、下列關(guān)于銷售額的確定的表述中，錯(cuò)誤的是（）。B

A、銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 B、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，即使價(jià)款和折扣額不在同一張發(fā)票上注明的，也以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額

C、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅

D、納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額

14、在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境適用的稅率是（）。A

A、零稅率 B、11% C、17% D、6%

15、下列關(guān)于銷售額的表述錯(cuò)誤的是（）。B A、納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅

B、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，不管價(jià)款和折扣額有沒(méi)有在同一張發(fā)票上分別注明的，均以全部?jī)r(jià)款作為銷售額

C、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額

D、提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

二、1、多選題

下列關(guān)于增值稅的稅率和征收率的表述中，正確的有（）。ACD

A、一般納稅人的基本稅率為17% B、對(duì)糧油制品、公用產(chǎn)品(自來(lái)水、暖氣、煤氣等)、書報(bào)雜志、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料(飼料、化肥、農(nóng)藥等)等的銷售和進(jìn)口，適用11%的低稅率 C、出口貨物的稅率為零 D、小規(guī)模納稅人的征收率為3%

2、下列選項(xiàng)中，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍的有（ABCD）。

A、陸路運(yùn)輸服務(wù) B、信息技術(shù)服務(wù) C、物流輔助服務(wù) D、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

3、下列選項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的原因的有（ABCD）。

A、原征收制度貨物與勞務(wù)稅收制度不統(tǒng)一，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)和結(jié)構(gòu)調(diào)整

B、原征收制度營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策扭曲

C、原征收制度不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展 D、原征收制度不利于稅收征管效率的提高

4、下列選擇中，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的有（AB）。A、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)

B、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)

C、境內(nèi)單位或者個(gè)人向境外單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)

D、境內(nèi)單位或者個(gè)人向境外單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)

5、原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（ABCD）。A、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 B、接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)

C、與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) D、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

6、按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，下列選項(xiàng)中可以免征增值稅的有（ABCD）。A、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) B、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù) C、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)

D、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)

7、按照最新規(guī)定，下列關(guān)于增值稅起征點(diǎn)的表述中正確的有（AB）。

A、按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元 B、按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元 C、按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額1000-5000元 D、按次納稅的，為每次（日）銷售額100-300元

8、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，下列選項(xiàng)屬于不得開具增值稅專用發(fā)票的有（AC）。

A、向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù) B、向增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

C、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù) D、向增值稅小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

9、下列關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的說(shuō)法中，表述正確的有（ABCD）。

A、原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣

B、原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣

C、試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額 D、試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣

10、按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，下列關(guān)于增值稅稅率和征收率的表述中，正確的有（ABCD）。

A、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。B、提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11% C、提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6% D、增值稅征收率為3%

三、1、判斷題

應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。（√）

2、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人可以成為一般納稅人。（×）

3、中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。（√）

4、試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算銷售額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。（×）

5、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，不允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。（×）

6、個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。（√）

7、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，不得給接受勞務(wù)方開具增值稅專用發(fā)票，也不可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。（×）

8、試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，一律不得申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。（×）

9、一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（√）

10、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款×稅率。（×）

11、提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（√）

12、即征即退收到退稅通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)科目核算。（×）

13、商品期貨和貴金屬期貨征收營(yíng)業(yè)稅。（×）

14、銷售貨物同時(shí)一并收取的開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)視為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。（√）

15、對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入征收增值稅。（×）

第三篇：甘肅2013會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策解讀及會(huì)計(jì)處理規(guī)》的課后習(xí)題及其答案

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策解讀及會(huì)計(jì)處理規(guī)定 第五講

一、單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)

1.北京營(yíng)業(yè)稅改增值稅一般納稅人2012年11月2日接受北京運(yùn)輸企業(yè)提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，并取得其在地方稅務(wù)局代開的公路、內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票，該納稅人可按該發(fā)票上注明的金額（）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

A.3%的征收率

B.7%的扣除率

C.11%的扣除率

D.不能ABCD

答案解析：從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施之后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

二、判斷題（請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)”，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)”。)

1.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（）對(duì)錯(cuò)

答案解析：未分別核算的，不得免稅、減稅，需全額計(jì)征稅款。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策解讀及會(huì)計(jì)處理規(guī)定 第一講

一、單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)

1.下列行業(yè)中，不屬于營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)的是（）。

A.陸路運(yùn)輸服務(wù)

B.鐵路運(yùn)輸服務(wù)

C.航空運(yùn)輸服務(wù)

D.房屋租賃服務(wù)ABCD

答案解析：鐵路運(yùn)輸不屬于營(yíng)改增征稅范圍。

二、判斷題（請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)”，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)”。)

1.營(yíng)改增的意義之一是可以減少重復(fù)征稅。（）對(duì)錯(cuò)

答案解析：營(yíng)改增有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策解讀及會(huì)計(jì)處理規(guī)定 第二講

一、單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)

1.下列各項(xiàng)中，不屬于提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的是（）。

A.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃

B.有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃

C.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)

D.航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)ABCD

答案解析：航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸業(yè)。

二、判斷題（請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)”，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)”。)

1.某裝卸公司在營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)，其應(yīng)屬于交通運(yùn)輸業(yè)范疇。（）對(duì)錯(cuò)

答案解析：屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策解讀及會(huì)計(jì)處理規(guī)定 第三講

一、單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)

1.某納稅人稅改前連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅全部收入為600萬(wàn)元，支付給合作運(yùn)輸方的運(yùn)費(fèi)為100萬(wàn)元。則其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額為（）。

A.600萬(wàn)元

B.520萬(wàn)元

C.582.52萬(wàn)元

D.504.85萬(wàn)元ABCD

答案解析：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝600÷（1＋3%）＝582.52（萬(wàn)元）。

二、判斷題（請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)”，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)”。)

1.試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的計(jì)算，應(yīng)該在成為試點(diǎn)納稅人之后算起。（）對(duì)錯(cuò)

答案解析：應(yīng)該在成為試點(diǎn)納稅人之前算起。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策解讀及會(huì)計(jì)處理規(guī)定 第四講

一、單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)

1.營(yíng)改增在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增（）和（）兩檔低稅率。

A.11%和3%

B.11%和6%

C.6%和3%

D.3%和0%ABCD

答案解析：11%和6%是營(yíng)改增政策出現(xiàn)后才確定的稅率。

二、判斷題（請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)”，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)”。)

1.營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（）對(duì)錯(cuò)

答案解析：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2012]86號(hào)）規(guī)定：“長(zhǎng)途客運(yùn)、班車（指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定停靠站停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)）、地鐵、城市輕軌服務(wù)屬于上述所稱的公共交通運(yùn)輸服務(wù)。”

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策解讀及會(huì)計(jì)處理規(guī)定 第六講

一、單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)

1.北京地區(qū)某設(shè)計(jì)公司為增值稅一般納稅人，2012年12月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）為甲個(gè)人提供服裝設(shè)計(jì)服務(wù)，取得收入100000元；（2）為乙個(gè)人提供創(chuàng)意策劃服務(wù)，取得收入80000元；（3）為丙企業(yè)提供環(huán)境設(shè)計(jì)服務(wù)，取得收入60000元；（4）購(gòu)買辦公用電腦，取得1份增值稅專用發(fā)票上注明稅款5000元，購(gòu)買公司小轎車用汽油，取得1份增值稅專用發(fā)票上注明稅款3000元，購(gòu)買接待用禮品，取得1份增值稅專用發(fā)票上注明稅款4000元，取得1份非試點(diǎn)地區(qū)某納稅人開具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票價(jià)稅合計(jì)28571.43元，取得1份稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)14285.71元。企業(yè)核算健全，所有收入為含稅價(jià)款，取得的各類發(fā)票均已認(rèn)證相符，計(jì)算取小數(shù)點(diǎn)后兩位。該設(shè)計(jì)公司當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是（）。

A.34871.79

B.13584.9

1C.40800

D.14400

ABCD

答案解析：（100000+80000+60000）÷（1+6%）×6%＝13584.91（元）。

二、判斷題（請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)”，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)”。)

1.地稅局原針對(duì)廣告業(yè)征收的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)（3%），營(yíng)改增試點(diǎn)后由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收。（）對(duì)錯(cuò)

答案解析：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)綜[2012]68號(hào)）。

繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱繳納義務(wù)人）應(yīng)按照提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的銷售額和3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，并由國(guó)家稅務(wù)局在征收增值稅時(shí)一并征收。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策解讀及會(huì)計(jì)處理規(guī)定 第七講

一、單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)

1.北京甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2012年11月其國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入30萬(wàn)元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得2萬(wàn)元（含稅）。該企業(yè)本月稅法認(rèn)可的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為0.8萬(wàn)元。北京甲運(yùn)輸公司2012年11月的運(yùn)輸業(yè)務(wù)適用的稅率為（）。

A.17%

B.11%

C.6%

D.3%ABCD

答案解析：試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人適用稅率為11%。

二、判斷題（請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)”，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)”。)

1.營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)納稅人將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，可以以差額作為計(jì)稅金額。（）對(duì)錯(cuò)

答案解析：對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策解讀及會(huì)計(jì)處理規(guī)定 第八講

一、單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)

1.增值稅的納稅期限，分別為（）。

A.1日、3日、7日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度

B.1日、3日、5日、10日、15日、2個(gè)月或者1個(gè)季度

C.1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度

D.1日、3日、5日、7日、10日、1個(gè)月或者1個(gè)季度ABCD

答案解析：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

二、判斷題（請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)”，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)”。)

1.會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)應(yīng)征增值稅。（）對(duì)錯(cuò)

答案解析：會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)不征增值稅。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策解讀及會(huì)計(jì)處理規(guī)定 第九講

一、單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)

1.一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，應(yīng)貸記（）科目。

A.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”

B.“應(yīng)交稅費(fèi)——已交增值稅”

C.“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”

D.“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”ABCD

答案解析：一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

二、判斷題（請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)”，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)”。)

1.一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計(jì)算營(yíng)業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅。（）對(duì)錯(cuò)

答案解析：一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在出口環(huán)節(jié)不征稅，而且可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策解讀及會(huì)計(jì)處理規(guī)定 第十講

一、單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)選擇正確選項(xiàng)。)

1.營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)納稅人取得的過(guò)渡性財(cái)政扶持資金借記（）。

A.其他應(yīng)收款

B.營(yíng)業(yè)外收入

C.補(bǔ)貼收入

D.其他業(yè)務(wù)收入ABCD

答案解析：試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記 “營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

二、判斷題（請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，認(rèn)為表述正確的請(qǐng)選擇“對(duì)”，認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，請(qǐng)選擇“錯(cuò)”。)

1.“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人新增了兩個(gè)會(huì)計(jì)科目分別 為“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄和“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。（）對(duì)錯(cuò)

答案解析：“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人新增了上述兩個(gè)科目，而“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人不涉及。

第四篇：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀

交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

試點(diǎn)實(shí)施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人 第二章 應(yīng)稅服務(wù)（應(yīng)稅范圍）第三章 稅率和征收率 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第一節(jié) 一般性規(guī)定 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法 第三節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 第四節(jié) 銷售額的確定

第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) 第六章 稅收減免 第七章 征收管理 第八章 附則

第一章

納稅人和扣繳義務(wù)人

第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

注：本條是關(guān)于納稅人的基本規(guī)定。納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人。

①單位和個(gè)人

a、“單位”包括所有單位。

b、“個(gè)人”包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，其中的“其他個(gè)人”是指自然人。c、單位、個(gè)人包括境內(nèi)、境外的單位和個(gè)人。

“境內(nèi)”、“境外”是指單位和個(gè)體工商戶的機(jī)構(gòu)所在地在境內(nèi)或境外；其他個(gè)人的居住地在境內(nèi)或境外。

②在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)

有關(guān)“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的概念在第二章第十條詳細(xì)解讀；應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，具體按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

同時(shí)符合以上①、②兩個(gè)條件的即為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅人，應(yīng)按照本試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

③油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定

試點(diǎn)地區(qū)油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照本辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅【2009】8號(hào)）。

《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅[2009]8號(hào)）自2009年1月1日?qǐng)?zhí)行以來(lái)，油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅，增值稅稅率規(guī)定為17%。油氣田企業(yè)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司和中國(guó)石油化工集團(tuán)公司重組改制后設(shè)立的油氣田分（子）公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)，還包括油氣田企業(yè)持續(xù)重組改制繼續(xù)提供生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)，以及2009年1月1日以后新成立的油氣田企業(yè)參股、控股的企業(yè)，不包括經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供，油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。勞務(wù)范圍包括：地質(zhì)勘探、鉆井（含側(cè)鉆）、測(cè)井、錄井、試井、固井、試油（氣）、井下作業(yè)、油（氣）集輸、采油采氣、海上油田建設(shè)、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設(shè)、環(huán)境保護(hù)、為維持油氣田的正常生產(chǎn)而互相提供的其他勞務(wù)計(jì)15大項(xiàng)，具體解釋見《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》所列附件《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋》。

對(duì)上述規(guī)定的理解重點(diǎn)在應(yīng)稅服務(wù)范圍。因試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍與《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋》的勞務(wù)范圍并不一致，對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)發(fā)生涉及交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)勞務(wù)，如《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》中的第一項(xiàng)地質(zhì)勘探、第九項(xiàng)油（氣）集輸及第十五項(xiàng)其他中的運(yùn)輸、設(shè)計(jì)、提供信息、檢測(cè)、計(jì)量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設(shè)備等服務(wù)，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。同時(shí)，因提供應(yīng)稅服務(wù)的范圍為試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的服務(wù)，則提供勞務(wù)提供對(duì)象既包括油氣田企業(yè)之間提供，也包括油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供。

試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅服務(wù)與原生產(chǎn)性勞務(wù)取得的經(jīng)營(yíng)收入分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納

稅人。否則，以承包人為納稅人。

注：本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來(lái)把握：

①承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式的理解

a、承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營(yíng)者承包，經(jīng)營(yíng)者以企業(yè)名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并按合同分享經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)營(yíng)形式。

b、承租經(jīng)營(yíng)企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營(yíng)，承租方向出租方交付租金并對(duì)企業(yè)實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。

c、掛靠經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體戶或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體達(dá)成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個(gè)體戶或者自然人將其經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營(yíng)主體名下，并對(duì)外以該經(jīng)營(yíng)主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

②承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下的納稅人的界定

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

如果不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，以承包人為納稅人。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

注：按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類管理，在本次增值稅改革試點(diǎn)中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小

規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對(duì)待。具體從以下幾個(gè)方面把握：

①應(yīng)稅服務(wù)年銷售額如何掌握 a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)

試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含）。同時(shí)該應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，如果含稅，應(yīng)按照應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。如何換算的問(wèn)題將在第四章中詳細(xì)解讀。

試點(diǎn)實(shí)施之日以前，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)也為500萬(wàn)元（含），其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3％），即應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)為515萬(wàn)元（含）。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

b、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額計(jì)算

試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后，以試點(diǎn)實(shí)施之日（含）為首個(gè)起始月份，連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅、提供境外服務(wù)銷售額，以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。

試點(diǎn)實(shí)施之日以前，計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額的具體起、止時(shí)間由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局（包括計(jì)劃單列市）根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。江蘇省確定計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額的具體起、止時(shí)間，為所屬期2011年7月至2012年6月。同時(shí)，按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。

②應(yīng)當(dāng)認(rèn)定一般納稅人的情形

a、試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即超過(guò)500萬(wàn)元（不含）的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)；

b、試點(diǎn)實(shí)施之日以前，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（不含），即應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)超過(guò)515萬(wàn)元（不含）的試點(diǎn)納稅人（除試點(diǎn)實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人外），也應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理

一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。

③應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)定一般納稅人的情形 a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人；

b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)、個(gè)體工商戶。

④納稅人同時(shí)兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額時(shí)，年應(yīng)稅銷售額應(yīng)如何確定，同時(shí)是否應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人？

總的原則是對(duì)增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)銷售額，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算確定。

例如：

某商業(yè)批發(fā)企業(yè)兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，假設(shè)有下列三種情形：

增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額85萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額400萬(wàn)元，由于應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額達(dá)到85萬(wàn)，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人；

增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額505萬(wàn)元，由于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額達(dá)到505萬(wàn)，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人；

增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額450萬(wàn)元，合計(jì)520萬(wàn)元，雖然合計(jì)金額超過(guò)80萬(wàn)及500萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)，但由于應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額未超過(guò)80萬(wàn)，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)，不應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。

第四條 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

注：本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。

①小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會(huì)計(jì)核算制度健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時(shí)如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，可認(rèn)定為一般納稅人，依照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。

②會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)臵賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會(huì)計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)臵總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；能按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表、附表及其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。

③可以申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的要求

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元（含）以及新開業(yè)的納稅人，提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人：

a、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

b、能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)臵賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

注：本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。

①本條所稱符合條件，是指符合第三條、第四條規(guī)定的一般納稅人條件以及《試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局[2011]65號(hào)公告），《關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]38號(hào)公告）的有關(guān)規(guī)定。符合條件的納稅人必須主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。除特別規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。

②一般納稅人資格申請(qǐng)認(rèn)定要求

a、試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（不含）的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定。

b、已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。（其中：年應(yīng)稅服務(wù)銷售額無(wú)論是否超過(guò)小規(guī)模規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）

c、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元（含）以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定。

③“除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。”其含義是，認(rèn)定為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定，但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。

④輔導(dǎo)期管理要求

試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的輔導(dǎo)期管理。

第六條 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

注：本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。

因現(xiàn)行海關(guān)管理對(duì)象的限制，即僅對(duì)進(jìn)、出口貨物進(jìn)行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對(duì)涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。

理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個(gè)方面來(lái)把握：

①符合代扣代繳納稅人的前提條件，必須同時(shí)具備以下條件：

a、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問(wèn)題；

b、在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（第二章第十條具體解讀）②扣繳義務(wù)人的順序選擇

首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果沒(méi)有代理人的，則以應(yīng)稅服務(wù)接受方為扣繳義務(wù)人。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)

根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

③代扣代繳增值稅有以下兩種情形，如果不符合以下情形之一的，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

a、以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。

b、以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)。例如：

境外單位向江蘇企業(yè)提供產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，代理人是非試點(diǎn)地區(qū)納稅人，按規(guī)定由于以代理人為扣繳義務(wù)人，不符合境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅；

境外單位為非試點(diǎn)地區(qū)納稅人在江蘇會(huì)展中心提供會(huì)議展覽服務(wù)，未有代理人，按規(guī)定以非試點(diǎn)地區(qū)納稅人為扣繳義務(wù)人，不符合接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

注：本條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，可以視為一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。依據(jù)這一規(guī)定，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》），并批準(zhǔn)中國(guó)東方航空公司及其分支機(jī)構(gòu)自2012年1月1日起按照上述辦法計(jì)算繳納增值稅（財(cái)稅［2011］132號(hào)）。《暫行辦法》主要是解決營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人繳納增值稅問(wèn)題。

例如：公司總部在試點(diǎn)地區(qū)，并在試點(diǎn)地區(qū)以外的其它省、市設(shè)有分公司和子公司，不屬于試點(diǎn)范圍，造成了該公司改征增值稅后的進(jìn)銷項(xiàng)不均衡問(wèn)題，即：購(gòu)買設(shè)備等費(fèi)用大多發(fā)生在總部，進(jìn)項(xiàng)稅額大部分留在總部，而應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)分布在分公司和子公司，造成了進(jìn)銷項(xiàng)不均衡問(wèn)題。為此，《暫行辦法》明確該公司準(zhǔn)予將其分公司和子公司的業(yè)務(wù)匯總到公司總部納稅，主要按以下三個(gè)步驟進(jìn)行計(jì)算：

1、公司總部及其分公司、子公司均認(rèn)定為增值稅一般納稅人；

2、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，并將各自銷售額（或營(yíng)業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）通過(guò)傳遞單傳至總部；

3、公司總部將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。

第二章

應(yīng)稅服務(wù)

第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

注：本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。

另外，船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。（財(cái)稅[2012]53號(hào)）

第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

注：本條是有關(guān)提供應(yīng)稅服務(wù)的定義。

確定提供應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅行為是否成立，其確定的原則中的有償性同銷售貨物是一致的，其主要區(qū)別在于服務(wù)是無(wú)形的，它不以實(shí)物形式存在，因此，對(duì)提

供和接受服務(wù)的雙方來(lái)說(shuō)不存在所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，服務(wù)的施行就是服務(wù)提供的發(fā)生。其中對(duì)“有償”有四點(diǎn)需要注意：

①“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響一項(xiàng)服務(wù)行為是否征稅的判定；

②“有償”不適用對(duì)視同提供應(yīng)稅服務(wù)征稅的規(guī)定；

③“有償”并不代表等價(jià)，即不要求完全經(jīng)濟(jì)意義上的等價(jià)。但如價(jià)格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按第四十條規(guī)定確定銷售額。

④“有償”分兩種形式，貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

另外，試點(diǎn)航空企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）

非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。

注：此條規(guī)定的非營(yíng)業(yè)活動(dòng)不屬于應(yīng)稅服務(wù)行為。

非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

注：此條必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件：

①主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；

②必須是為了履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能；

③所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

a、由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

b、收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； c、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

注：?jiǎn)挝换騻€(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。此條必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：

①只有單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納增值稅。核心在于員工身份的確立，即關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。

《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第十條是這樣規(guī)定的“建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動(dòng)合同。巳建立勞動(dòng)關(guān)系，未同時(shí)訂立書面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書面勞動(dòng)合同。用人單位與勞動(dòng)者在用工前訂立勞動(dòng)合同的，勞動(dòng)關(guān)系自用工之日起建立。”

根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》規(guī)定看，劃分員工和非員工的主要依據(jù)是與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同；

②提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。

第①點(diǎn)介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說(shuō)只要具備了員工的條件，對(duì)員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無(wú)關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。例如某公司財(cái)務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

注：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即使發(fā)生有償行為，如向員工提供班車接送的收費(fèi)服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

注：本條是對(duì)第一條所稱的“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的具體解釋。和增值稅條例及細(xì)則相比，應(yīng)征增值稅的加工修理修配勞務(wù)僅指勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)的部分，而應(yīng)稅服務(wù)的征稅權(quán)則體現(xiàn)了屬人與收入來(lái)源地相結(jié)合的原則。

對(duì)第一條所稱的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)，可以從以下兩個(gè)方面的來(lái)把握： ①“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無(wú)論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”的情形，即屬人原則。

對(duì)于境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，在財(cái)稅[2011]131號(hào)等文件中具體規(guī)定。

②“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅服務(wù)接受方是境內(nèi)單位或個(gè)人，應(yīng)稅服務(wù)提供方是境外單位或個(gè)人，無(wú)論應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地、應(yīng)稅服務(wù)消費(fèi)或使用地是否在境內(nèi)，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”的情形，即收入來(lái)源地原則。

例如：

江蘇某企業(yè)接受美國(guó)某企業(yè)提供的產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，設(shè)計(jì)用于本企業(yè)新產(chǎn)品。假設(shè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有代理人，雖然該美國(guó)企業(yè)是在美國(guó)境內(nèi)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，但仍屬于“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”的情形，因此應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

注：下列兩種情形的應(yīng)稅服務(wù)消費(fèi)或使用地完全在境外，根據(jù)此款規(guī)定不屬于“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”的情形，不征增值稅。

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

注：本條是對(duì)完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含兩層意思： ①應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人； ②境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；

③所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和

完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。

例如：

江蘇某公司在美國(guó)租用倉(cāng)庫(kù)保管貨物，是完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，因此不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

注：本條是對(duì)出租的完全在境外使用有形動(dòng)產(chǎn)的理解，主要包含兩層意思： ①應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；

②有形動(dòng)產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動(dòng)產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。

例如：

居住地在試點(diǎn)地區(qū)的中國(guó)公民在美國(guó)承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十一條 單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

注：本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對(duì)于單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，理解本條需把握以下內(nèi)容：

①為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí)，將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。

②“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個(gè)體工商戶，不包括其他個(gè)人。③要注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營(yíng)業(yè)活動(dòng)三者的不

同，準(zhǔn)確把握征稅與不征稅的處理原則。

提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）

根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）

第三章

稅率和征收率

第十二條 增值稅稅率：

（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

注：本條是對(duì)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。

①有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

②遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

注：本條是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的適用增值稅稅率的規(guī)定。

對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)，以及航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。

鐵路運(yùn)輸服務(wù)未納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范疇，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

注：本條是對(duì)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用增值稅稅率的規(guī)定。

適用6%稅率的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

注：本條是對(duì)應(yīng)稅服務(wù)零稅率的規(guī)定。

①對(duì)應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率，意味著應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，從而提高了本市出口服務(wù)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。對(duì)于調(diào)整完善我國(guó)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。

②對(duì)于適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，包括試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。

其中：國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)是指： a、在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境； b、在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境； c、在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

同時(shí)，向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。具體內(nèi)容由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]131號(hào)）明確。

第十三條 增值稅征收率為3%。

注：本條是對(duì)增值稅征收率的規(guī)定。

①小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為3%。

②一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為3%。

特定項(xiàng)目目前有三種情形：

一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。

被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的應(yīng)稅服務(wù)，自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。（財(cái)稅[2012]53號(hào)）

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值

稅。（財(cái)稅[2012]53號(hào)）

第四章

應(yīng)納稅額的計(jì)算 第一節(jié)

一般性規(guī)定

第十四條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

注：

①一般情況下，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。

②一般納稅人部分特定項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來(lái)計(jì)算征收增值稅。

第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

注：

①一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法。在一般計(jì)稅方法下，納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)采用一致的計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法在本章第二節(jié)作出了詳細(xì)規(guī)定。

②本條所稱特定應(yīng)稅服務(wù)是指第十三條解釋中所述的特定項(xiàng)目。一般納稅人如果提供了特定應(yīng)稅服務(wù)，可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來(lái)計(jì)算征收增值稅。但對(duì)于增值稅一般納稅人而言，對(duì)于同一項(xiàng)特定應(yīng)稅服務(wù)，可選擇按一般計(jì)稅方法或按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收，一旦選定后，36個(gè)月內(nèi)不得再調(diào)整計(jì)稅方法。

③按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人

根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）

第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

注：小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法比較簡(jiǎn)單，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細(xì)規(guī)定。

第十七條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

注：本條款規(guī)定了境外單位和個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，扣繳義務(wù)人扣繳稅款的計(jì)算問(wèn)題。

①如果接受應(yīng)稅服務(wù)方支付的價(jià)款為含稅價(jià)格，在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)格；

②在計(jì)算應(yīng)扣繳稅款時(shí)使用的稅率應(yīng)當(dāng)為應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不須區(qū)分扣繳義務(wù)人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。

特殊規(guī)定：未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合本辦法第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計(jì)算：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+征收率）×征收率（財(cái)稅[2012]53號(hào)）

例如：

如境外公司為江蘇納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價(jià)款106萬(wàn)元，該境外公司在江蘇有代理機(jī)構(gòu)，則該代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計(jì)算如下：

應(yīng)扣繳增值稅=106萬(wàn)÷（1+6%）*6%=6萬(wàn)元

第二節(jié)

一般計(jì)稅方法

第十八條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

注：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了重大調(diào)整。本條規(guī)定了增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。目前我國(guó)采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，與現(xiàn)行增值稅規(guī)定一致。也就是納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付稅款(構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額)，在銷售貨物時(shí)按照銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項(xiàng)稅額)，同時(shí)允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對(duì)貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征稅。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，目前做法是余額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例如：

江蘇某一般納稅人2013年3月取得交通運(yùn)輸收入111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油10萬(wàn)元，購(gòu)入運(yùn)輸車輛20萬(wàn)元，發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬(wàn)元，以上支出均為不含稅金額，且按規(guī)定取得抵扣憑證。

該納稅人2013年3月應(yīng)納稅額=111÷（1＋11%）×11%－10×17%－20×17%—50×11%＝11-1.7－3.4－5.5=0.4萬(wàn)元。

第十九條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

注：銷項(xiàng)稅額是增值稅中的一個(gè)重要概念，從上述銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中我們可以看出，銷項(xiàng)稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅計(jì)算征收過(guò)程中，只有增值稅一般納稅人才會(huì)出現(xiàn)使用銷項(xiàng)稅額概念。

一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)臵“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)臵“銷項(xiàng)稅額”等專欄。

“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。

第二十條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

注：

①確定一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷售額時(shí)，可能會(huì)遇到一般納稅人由于銷售對(duì)象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。對(duì)此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）的公式計(jì)算銷售額。

②和原先營(yíng)業(yè)稅規(guī)定相比，本條對(duì)應(yīng)稅服務(wù)納稅人確認(rèn)銷售額有一定變化。應(yīng)稅服務(wù)原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按照營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。在應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進(jìn)行價(jià)稅分離后變成不含稅銷售額確認(rèn)銷售收入，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

第二十一條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

注：

①部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對(duì)于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入進(jìn)項(xiàng)稅額核算）。同時(shí)，現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。納稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣。

②進(jìn)項(xiàng)稅額有三方面的意義：

a、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題；

b、產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；

c、支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是指支付給銷貨方或者購(gòu)買方自己負(fù)擔(dān)的增值

稅額。

③對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算而言，在原會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入成本費(fèi)用，在新會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得的如增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入成本費(fèi)用，發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。

“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

注：本條規(guī)定了納稅人可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

注：從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票是為加強(qiáng)增值稅抵扣管理，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)設(shè)計(jì)的，專供一般納稅人使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前申報(bào)抵扣的期限是自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

例如：

江蘇某納稅人2013年1月1日取得同日開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬(wàn)元，該納稅人于2013年5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證次月申報(bào)期申報(bào)抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票認(rèn)證期限是自開票之日起180天內(nèi)，即認(rèn)證的最晚期限為2013年6月28日，并于7月申報(bào)期申報(bào)抵扣）。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

注：根據(jù)當(dāng)前稅法規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)代征的，納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口專用繳款書可申報(bào)抵扣。海關(guān)進(jìn)口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

注：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。對(duì)于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品也是不得自行開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具普通發(fā)票。對(duì)于農(nóng)民個(gè)人，應(yīng)由收購(gòu)單位向農(nóng)民開具收購(gòu)發(fā)票（目前江蘇省統(tǒng)一票種為通用機(jī)打或手工發(fā)票）。按規(guī)定憑上述憑證也可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中扣除。

（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

注：接受交通運(yùn)輸服務(wù)，主要有以下情況：

①?gòu)姆窃圏c(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由地稅部門代開的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票），受票方按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

②從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開的專用發(fā)票或取得的代開專用發(fā)票不符合規(guī)定，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

③從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣（適用11%的稅率）。如未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定，也不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

另外，可抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用金額不包括裝卸費(fèi)。從試點(diǎn)地區(qū)接受的裝卸服務(wù)，可取得專用發(fā)票，并按專用發(fā)票上注明的稅額（金額*6%）進(jìn)行抵扣。

增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

注：此條款是試點(diǎn)中的一個(gè)突破，新增了代扣代繳稅款的稅單可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的規(guī)定。

接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅是取得的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額。根據(jù)第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人按照本實(shí)施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書。需注意，境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，無(wú)論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為接受方。

第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。

納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

注：在增值稅征收管理中，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅服務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額是否屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是以增值稅扣稅憑證作為依據(jù)的。因此，本條對(duì)納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。

①本辦法中的增值稅扣稅憑證由現(xiàn)增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，調(diào)整為增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書。

②未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的情況

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

涉及上述規(guī)定的主要文件：國(guó)稅函［2009］617號(hào)和國(guó)稅函［2004］128

號(hào)。

③目前沒(méi)有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個(gè)： a、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票。

b、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書。

c、接受鐵路運(yùn)輸勞務(wù),以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。納稅人申報(bào)抵扣上述運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的，應(yīng)按照要求填寫《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》，隨同其他申報(bào)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

涉及上述規(guī)定的主要文件：國(guó)稅發(fā)［2005］61號(hào)和國(guó)稅發(fā)［2006］163號(hào)。④增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人取得的，且在試點(diǎn)實(shí)施之日以前開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當(dāng)自開具之日起180天內(nèi)按照《增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣；

從試點(diǎn)地區(qū)單位和個(gè)人取得的在試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)是例外，由于鐵路運(yùn)輸勞務(wù)目前尚未納入應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，因此鐵路運(yùn)輸勞務(wù)還是按照原有的營(yíng)業(yè)稅管理辦理征收營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)使用鐵路運(yùn)輸單據(jù)。鐵路運(yùn)輸單據(jù)按照運(yùn)輸費(fèi)用金額和扣除率之間乘積計(jì)算扣除。

③納稅人憑中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票備查，無(wú)法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租

賃。

注：本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情形。

①非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程（納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程）等。

②對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動(dòng)產(chǎn)，只有專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，才不得抵扣。

通常我們對(duì)于用途難以劃分的貨物采用應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額的方式來(lái)劃分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，和貨物的抵扣范圍相比，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動(dòng)產(chǎn)有一定的特殊性，主要是由于其使用用途是可變的，比如：一臺(tái)車床，既可以用來(lái)生產(chǎn)免稅軍品，也可以用來(lái)生產(chǎn)應(yīng)稅的民用物品，但是二者沒(méi)有絕對(duì)的界限，因此，按照本條的規(guī)定，只有那些專門用于不征收增值稅項(xiàng)目或者應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目，包括非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才是不能抵扣的。只要該固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動(dòng)產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)，那么即便它同時(shí)又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其全部進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以抵扣的。

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

注：

①納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。

②非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對(duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國(guó)家承擔(dān)，因而納稅人無(wú)權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

③涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

注：一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購(gòu)買的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確地界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

注：自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時(shí)裝運(yùn)貨物往來(lái)于車間。這些用途，有些屬于貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣。總的來(lái)說(shuō)，其具體用途是難以劃分清楚的。原則上將應(yīng)當(dāng)對(duì)于不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復(fù)雜，還將帶來(lái)偷稅漏洞，增加稅收管理難度。在這種情況下，稅制的基本原則應(yīng)從政策上減少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細(xì)的劃分措施。因此，考慮到這些物品的消費(fèi)屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。

另外，交通運(yùn)輸服務(wù)已經(jīng)作為改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，因此提供交通運(yùn)輸服務(wù)屬增值稅征收范圍的一般納稅人，其購(gòu)進(jìn)的作為提供交通運(yùn)輸服務(wù)的運(yùn)輸工具、租賃服務(wù)的標(biāo)的物可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

注：本條是對(duì)非應(yīng)稅項(xiàng)目以及固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋。①非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是增值稅條例中的一個(gè)概念，它是相對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一個(gè)概念。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)等征收范圍的勞務(wù)。部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，進(jìn)一步縮小了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍，成為了增值稅應(yīng)稅服務(wù)。

②固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，不包括不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程（準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，并且使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)）。

第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

注：本條規(guī)定了兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分公式，對(duì)由于會(huì)計(jì)核算不健全等原因造成的應(yīng)該能而未能核算劃分清楚的情形不能按該公式計(jì)算劃分，應(yīng)按第二十九條規(guī)定處理。

①在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，兼營(yíng)行為是很常見的，同時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額是可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料，由于用途是確定的，所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。通常來(lái)說(shuō)，一個(gè)增值稅一般納稅人的財(cái)務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，但如果存在兼營(yíng)行為，就要將全部進(jìn)項(xiàng)稅額按照這個(gè)公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額按照公式進(jìn)行換算，這就避免了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。

納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照下列公式計(jì)算：納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）

②引入清算的概念。對(duì)于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，如有必要，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，并對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。

第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞

務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

注：本條規(guī)定了納稅人已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但按規(guī)定需要扣減的問(wèn)題。具體要注意以下幾個(gè)方面：

①本條規(guī)定針對(duì)的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額然后發(fā)生改變用途的情況，但不包括尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)，此三者的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)結(jié)合本辦法第二十四條、二十六條的規(guī)定進(jìn)行處理。

②對(duì)于無(wú)法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際成本確定，即按發(fā)生規(guī)定行為的當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算。實(shí)際成本是企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)付出的采購(gòu)成本、加工成本以及達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對(duì)于歷史成本的一個(gè)概念。

綜合①、②，由于經(jīng)營(yíng)情況復(fù)雜，納稅人有時(shí)會(huì)先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，例如將購(gòu)進(jìn)貨物申報(bào)抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從已申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以扣減。方法為：

a、對(duì)于能夠確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減； b、對(duì)于無(wú)法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，則統(tǒng)一按照當(dāng)期實(shí)際成本來(lái)計(jì)算應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。

例如：

江蘇某運(yùn)輸企業(yè)2013年1月購(gòu)入一輛車輛作為運(yùn)輸工具，車輛不含稅價(jià)格為30萬(wàn)元，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬(wàn)元，企業(yè)對(duì)該發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。2015年1月該車輛發(fā)生被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運(yùn)輸企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照實(shí)際成本進(jìn)行扣減，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為30÷5×3×0.17＝3.06萬(wàn)元。

第二十八條 納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

注：本條是對(duì)納稅人扣減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。

這一條款體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則。從銷售方的角度看，發(fā)生服務(wù)中止或折讓時(shí)，計(jì)算征收增值稅的銷售額減少，因此可以扣減自己的銷項(xiàng)稅額，減少納稅義務(wù)；而從購(gòu)買方角度看，發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出或折讓時(shí)對(duì)方應(yīng)納增值稅減少，相應(yīng)要扣減自己的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做，可以保證銷貨方按照扣減后的稅額計(jì)稅，購(gòu)買方同樣按照扣減后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，避免銷售方減少了銷項(xiàng)稅額但購(gòu)買方不減少進(jìn)項(xiàng)稅額的情況發(fā)生，保證國(guó)家稅款能夠足額征收。注意此條款規(guī)定的情形無(wú)折扣，折扣在第三十九條另有規(guī)定。下面主要從應(yīng)稅服務(wù)提供方和接受方來(lái)理解：

①應(yīng)稅服務(wù)提供方

對(duì)因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)稅服務(wù)的提供方（以下簡(jiǎn)稱提供方）依照本條規(guī)定從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減的，如果提供方已經(jīng)向購(gòu)買方開具了增值稅專用發(fā)票且不符合作廢條件的，則提供方必須相應(yīng)取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡(jiǎn)稱《通知單》），方可開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額；提供方未相應(yīng)取得《通知單》的，不得開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。提供方取得《通知單》包括如下兩種方式：

a、從提供方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得

因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方或者購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的，提供方須在規(guī)定的期限內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后向提供方出具《通知單》。提供方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。上述規(guī)定的期限內(nèi)是指：屬于未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方情況的，在開具專用發(fā)票的次月內(nèi)；屬于購(gòu)買方拒收專用發(fā)票情況的，在專用發(fā)票開具后的180天認(rèn)證期限內(nèi)。

b、從購(gòu)買方取得

購(gòu)買方取得了專用發(fā)票的，由購(gòu)買方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請(qǐng)單》，主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購(gòu)買方出具《通知單》，由購(gòu)買方將《通知單》送交提供方。提供方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。

②購(gòu)買方

購(gòu)買方取得專用發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請(qǐng)單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購(gòu)買方出具《通知單》。購(gòu)買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得提供方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

涉及上述規(guī)定的主要文件：國(guó)稅發(fā)［2006］156號(hào)、國(guó)稅發(fā)［2007］18號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào)。

第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

（二）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。

注：為了加強(qiáng)對(duì)符合一般納稅人條件的納稅人管理，防止他們利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種征稅辦法達(dá)到少繳稅的目的，該條款規(guī)定對(duì)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；以及對(duì)納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，要按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

這項(xiàng)措施是一項(xiàng)帶有懲罰性質(zhì)的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。

此外，本條第一款進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的的情況，只適用于一般納稅人。

第三節(jié)

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

第三十條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅

征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

注：本條所稱銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。為了平衡一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的稅負(fù)，對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法規(guī)定了較低的征收率，因此簡(jiǎn)易計(jì)稅方法在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

第三十一條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

注：本條具體規(guī)定了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法中如何將含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額。和一般計(jì)稅方法相同，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法中的銷售額也不包括向購(gòu)買方收取的稅額。

例如：

如江蘇某小規(guī)模納稅人的某項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)含稅銷售額為103元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額，即103÷（1+3%）=100元，用于計(jì)算應(yīng)納稅額的銷售額即為100元。應(yīng)納增值稅額為100×3%=3元。

和原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法的區(qū)別：原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×3%=3.09元

第三十二條 納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

注：該條款比現(xiàn)增值稅有關(guān)規(guī)定更加完善，增加了因服務(wù)中止或者折讓發(fā)生銷售額不足扣減的處理規(guī)定。

①當(dāng)納稅人提供的是用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)并收取價(jià)款后，由于提供服務(wù)質(zhì)量不符合要求等合理原因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還銷售額的，所

退金額可以在退還當(dāng)期扣減銷售額。如果退還當(dāng)期的銷售額不足扣減，多繳稅款的剩余部分可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

②對(duì)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收取價(jià)款后，發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還銷售額給接受方，依照本條規(guī)定將所退的款項(xiàng)扣減當(dāng)期銷售額的，如果小規(guī)模納稅人已就該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開了增值稅專用發(fā)票的，則小規(guī)模納稅人必須從接受方相應(yīng)取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并將《通知單》交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)后，方可扣減當(dāng)期銷售額；小規(guī)模納稅人未相應(yīng)取得《通知單》的，或者未將《通知單》交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)的，均不得扣減當(dāng)期銷售額。

涉及上述規(guī)定的主要文件：國(guó)稅發(fā)［2007］18號(hào)。例如：

江蘇某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營(yíng)某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，2013年1月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，2月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。（銷售額皆為不含稅銷售額）

第一種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：

在2月的銷售額中扣除退款的1000元，2月最終的計(jì)稅銷售額為5000-1000=4000元，2月交納的增值稅為4000×3%=120元。

第二種情況：2月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為600元，3月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：

在2月的銷售額中扣除退款中的600元，2月最終的計(jì)稅銷售額為600-600=0元，2月應(yīng)納增值稅額為0×3%=0元；2月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。3月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。

第四節(jié)

銷售額的確定

第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

注：

①本條款是對(duì)應(yīng)稅服務(wù)銷售額范圍的確認(rèn)，即全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。在原增值稅暫行條例及營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中對(duì)價(jià)外費(fèi)用包括的項(xiàng)目都做了詳盡的列舉。但考慮到實(shí)際業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜性，可能存在列舉不盡的情況，本條款做了兜底性規(guī)定條款,同時(shí)保留了現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅條例中對(duì)符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用范疇的規(guī)定。

試點(diǎn)航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）

②根據(jù)稅改方案的設(shè)計(jì)原則，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)，因此對(duì)于原來(lái)可以營(yíng)業(yè)稅差額征稅的納稅人，如果取得專票并且適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式進(jìn)行扣減，不再?gòu)匿N售額中計(jì)算扣除。財(cái)稅[2011]111號(hào)所附的營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定中主要明確了以下三種情形：

a、所有的試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，按差額計(jì)算銷售額

文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

但是需要注意的是，其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中，不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款。

b、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，支付給其他試點(diǎn)納稅人，由于小規(guī)模納稅人按規(guī)定適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，所以應(yīng)按差額計(jì)算銷售額

文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

c、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，支付給其他試點(diǎn)納稅人：如未取得專票的，應(yīng)按差額計(jì)算銷售額；取得專票的，按專票有關(guān)

規(guī)定通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣方式進(jìn)行扣減

文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

③試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則不得扣除。銷售額扣除憑證的具體包括：

a、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

b、支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

c、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

d、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

第三十四條 銷售額以人民幣計(jì)算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

注：本條款確定了銷售額計(jì)量單位的基本原則。

原增值稅和營(yíng)業(yè)稅條例細(xì)則中對(duì)“納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率”，均確定為“1年內(nèi)不得變更”，在本條款中規(guī)定為“確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更”。由于納稅人習(xí)慣于會(huì)計(jì)或企業(yè)財(cái)務(wù)的概念，可能會(huì)在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個(gè)月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。

第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

注：與原增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收政策的精神相同，同一稅種中兼有不同稅率或征收率的項(xiàng)目屬混業(yè)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)按不同項(xiàng)目分開核算。如果未分別核算，根據(jù)具體情況從高適用稅率或征收率。具體來(lái)說(shuō)：

試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

a、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；

b、兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；

c、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

例如：

一般納稅人銷售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)。分別核算銷售額的，銷售貨物適用稅率17%，運(yùn)輸服務(wù)稅率11%；未分別核算銷售額的，均按17%征稅。

第三十六條 納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

注：

①注意兼營(yíng)與第三十五條有關(guān)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的概念區(qū)別，本條兼營(yíng)是指兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

②本條規(guī)定了兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的稅收處理方法。與原增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收政策的精神相同，兼營(yíng)不同稅種的項(xiàng)目應(yīng)分別核算，對(duì)應(yīng)稅服務(wù)

征收增值稅，對(duì)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。如果未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。

另外，對(duì)原增值稅條例及細(xì)則中有關(guān)混合銷售的概念，原增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的規(guī)定是一致的，即一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。在試點(diǎn)過(guò)程中，由于并非所有原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點(diǎn)增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍，所以在一項(xiàng)銷售行為中，既涉及剩余未納入試點(diǎn)范圍的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中混合銷售的規(guī)定。這里需要注意的是，如果一項(xiàng)交易行為即涉及應(yīng)稅服務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，由于其中不涉及貨物，所以應(yīng)按第三十六條兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定處理。

例如：某試點(diǎn)納稅人在2013年7月提供交通運(yùn)輸服務(wù)取得收入1萬(wàn)元（不含稅銷售額），提供建筑業(yè)勞務(wù)取得收入1萬(wàn)元，如果該納稅人能夠分別核算上述銷售額和營(yíng)業(yè)額，則按照銷售額1萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅，按照營(yíng)業(yè)額1萬(wàn)元計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；如果該納稅人沒(méi)有分別核算上述銷售額和營(yíng)業(yè)額的，則由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核定提供交通運(yùn)輸服務(wù)的銷售額，并由主管地稅機(jī)關(guān)核定提供建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

第三十七條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

注：這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準(zhǔn)確核算和反映免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前臵條件。未單獨(dú)核算銷售額的，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定，不得實(shí)行免稅、減稅。

第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

注：本條是對(duì)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生中止、折讓、開票有誤等情形而扣減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，以及開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定。具體包括兩層含義：

①納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并開具了增值稅專用發(fā)票后，如果需要扣減銷項(xiàng)稅額，其條件是必須正確開具紅字專用發(fā)票，否則不能從銷項(xiàng)稅額中扣減增值稅額。

開具紅字專用發(fā)票必須按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，遵循相關(guān)審批程序才能開具。具體開具辦法主要是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國(guó)稅發(fā)?2006?156號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)?2007?18號(hào)）。納稅人只有依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)政策規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，才能最大限度保護(hù)自己的利益。

本條所述納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票情況，既包括一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

本條所述的增值稅專用發(fā)票包括《增值稅專用發(fā)票》和《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》，但不包括《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

②納稅人開具紅字發(fā)票是有情形條件的，只有在規(guī)定的情況下才能開具，不能任意開具。這些情形包括中止、折讓、開票有誤，除此之外都是不允許開具的。

第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

注：本條款是引用現(xiàn)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)折扣額抵減應(yīng)稅銷售額的規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問(wèn)題。根據(jù)國(guó)稅函[2010]56號(hào)文件規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

注：本條款的變化點(diǎn)在于增加了“提供應(yīng)稅服務(wù)價(jià)格明顯偏高”“不具有合理商業(yè)目的”的情況的規(guī)定。

對(duì)目前僅對(duì)價(jià)格明顯偏低的情況加以規(guī)范的情況進(jìn)行補(bǔ)充，增加了“提供應(yīng)稅服務(wù)價(jià)格明顯偏高”的規(guī)定，防止稅改后由于存在扣額法計(jì)算銷售額出現(xiàn)征管漏洞。

“不具有合理商業(yè)目的”借鑒了國(guó)際稅收管理的通用概念，對(duì)可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標(biāo)的行為進(jìn)行限制，體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則。“不具有合理商業(yè)目的”的安排是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或者稅法規(guī)定的其他支付款項(xiàng)，或者增加返還、退稅收入或者稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收利益的人為規(guī)劃的一個(gè)或者一系列行動(dòng)或者交易，包括任何明確或者隱含的、實(shí)際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、計(jì)劃、諒解、承諾或者保證等，以及根據(jù)它們而付諸實(shí)施的所有行動(dòng)和交易。

成本利潤(rùn)率目前暫定為10%。

第五章

納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

注：本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則的規(guī)定，針對(duì)應(yīng)稅服務(wù)的特點(diǎn)，主要采納了現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合了現(xiàn)行增值稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，對(duì)應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間予以明確，主要變化是在原先營(yíng)業(yè)稅關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基礎(chǔ)上增加了先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天的規(guī)定。

（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

注：①理解“先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天” 應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準(zhǔn)，應(yīng)稅服務(wù)接受方在取得增值稅扣稅憑證后，即便尚未向應(yīng)稅服務(wù)提供方支付款項(xiàng)，但卻可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，這時(shí)如果再?gòu)?qiáng)調(diào)提供方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天的話，會(huì)造成稅款征收上的脫節(jié)，即一邊(指提供方)還沒(méi)開始納稅，一邊(指接受方)卻已經(jīng)開始將稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收到的稅款進(jìn)行抵扣。此外，由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)當(dāng)保持一致。所以，為了避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)國(guó)家稅收利益，同時(shí)保證征稅原則的一致性，本條第一款規(guī)定，如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

②理解“提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)”，要注意以下兩個(gè)方面： a、收到款項(xiàng)不能簡(jiǎn)單地確認(rèn)為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)為前提。

b、收訖銷售款項(xiàng)，是指在應(yīng)稅服務(wù)開始提供后收到的款項(xiàng)，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。因此，除本條第二款規(guī)定外，應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項(xiàng)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

③理解“提供應(yīng)稅服務(wù)并取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”

按照本條第一款規(guī)定，取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同約定的付款日期的當(dāng)天；未約定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天，這體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，同時(shí)也考慮到防止納稅人為了規(guī)避稅收條款，延緩繳納稅款的問(wèn)題。

（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

注：納稅人提供租賃業(yè)服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。也就是說(shuō)，對(duì)納稅人一次性收取若干年的租金收入應(yīng)以收到租金的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不再實(shí)行按月分?jǐn)偘丛吕U納營(yíng)業(yè)稅的方法，此條規(guī)定與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅關(guān)于租賃的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致。

本條所稱的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所稱的有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

注：第十一條規(guī)定，除以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外，向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅。考慮到無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)的特點(diǎn)是不存在收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的情況，故將其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

注：扣繳義務(wù)的存在是以納稅義務(wù)的存在為前提，為了保證稅款及時(shí)入庫(kù)，同時(shí)也方便扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，有必要使扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相銜接。所以本款規(guī)定，扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，與現(xiàn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定一致。

例如：

①江蘇甲運(yùn)輸企業(yè)2013年1月4日接受乙企業(yè)委托運(yùn)送一批物資，運(yùn)費(fèi)為100萬(wàn)元(不含稅)，甲企業(yè)2013年1月6日開始運(yùn)輸，2月2日抵達(dá)目的地，期間2013年1月7日收到乙企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)(不含稅)，2013年1月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元(不含稅)，2013年2月10日收到運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元(不含稅)，試問(wèn)，甲企業(yè)1月份銷售額為多少？

分析：甲企業(yè)1月6日開始運(yùn)輸，說(shuō)明已經(jīng)開始提供運(yùn)輸勞務(wù)，那么對(duì)其2013年1月7日收到乙企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元(不含稅)，2013年1月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元(不含稅)均根據(jù)本條規(guī)定應(yīng)將收到款項(xiàng)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而不是等到運(yùn)輸勞務(wù)提供完成（2月2日抵達(dá)目的地），因此甲企業(yè)1月份銷售額為50萬(wàn)元+20萬(wàn)元=70萬(wàn)元(不含稅)。

②江蘇甲企業(yè)2013年2月5日為乙企業(yè)提供了一項(xiàng)咨詢服務(wù)，合同價(jià)款200萬(wàn)元(不含稅)，合同約定2013年2月10日乙企業(yè)付款50萬(wàn)元(不含稅)，但實(shí)際到2013年3月7日才付。試問(wèn)甲企業(yè)該項(xiàng)勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？

分析：對(duì)這種情況，雖然該企業(yè)收到款項(xiàng)的時(shí)間在2013年3月7日，但由于其2013年2月5日開始提供咨詢勞務(wù)，并約定2013年2月10日要付款50萬(wàn)元(不含稅)，根據(jù)本條規(guī)定，無(wú)論是否收到款項(xiàng)，其50萬(wàn)元(不含稅)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2013年2月10日，而非2013年3月7日。

第四十二條 增值稅納稅地點(diǎn)為：

注：納稅地點(diǎn)，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。它說(shuō)明納稅人應(yīng)向哪里的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，以及哪里的征稅機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行稅收管轄的問(wèn)題。目前，稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要是機(jī)構(gòu)所在地，居住地等。

固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶是實(shí)踐中一直沿用的概念，主要是看納稅人的增值稅納稅義務(wù)狀況，是否在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記注冊(cè)。本條規(guī)定對(duì)固定業(yè)戶、非固定

業(yè)戶以及扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)進(jìn)行明確。

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

注：

①根據(jù)稅收屬地管轄原則，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這是一般性規(guī)定。

②如果固定業(yè)戶存在分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別在試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，單位和個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)該按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，單位和個(gè)人在非試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)該按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，繳納營(yíng)業(yè)稅。由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅并未全面推開，僅在試點(diǎn)地區(qū)的部分行業(yè)進(jìn)行，許多總分機(jī)構(gòu)會(huì)面臨一方繳納增值稅，一方繳納營(yíng)業(yè)稅的情況。

（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

注： ①一般規(guī)定

非固定業(yè)戶提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款，同時(shí)要注意繳納稅種的問(wèn)題。比如非固定業(yè)戶在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向試點(diǎn)地區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納本辦法規(guī)定的增值稅；未申報(bào)納稅的，其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地為非試點(diǎn)地區(qū)的，由非試點(diǎn)地區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅。

②特殊規(guī)定

主要針對(duì)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶，在非試點(diǎn)地區(qū)

提供應(yīng)稅服務(wù)的情形，這種情況下均應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

例如：

居住地在江蘇的其他個(gè)人（因未辦理稅務(wù)登記，作為非固定業(yè)戶處理），在非試點(diǎn)地區(qū)提供交通運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)在江蘇繳納增值稅，而不是在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地即非試點(diǎn)地區(qū)繳納營(yíng)業(yè)稅。

（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

注：為方便扣繳義務(wù)人，促使扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)，本條規(guī)定扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

第四十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

注：納稅期限是納稅人、扣繳義務(wù)人據(jù)以計(jì)算解繳稅款的期間，一般分為兩種：一種是按次計(jì)算，以納稅人，扣繳義務(wù)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的次數(shù)作為納稅期限。第二種是按期計(jì)算，以發(fā)生納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)的一定期間作為納稅期限。具體的納稅期限，通常是在辦理稅務(wù)登記以后由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其稅務(wù)登記的情況在稅收法律行政法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)分別核定。就大多數(shù)納稅人而言，納稅期限一般為一個(gè)月，少數(shù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和應(yīng)納稅額較大的納稅人，可以將一日、三日、五日或十五日作為一個(gè)納稅期限；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

第六章

稅收減免

第四十四條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

注：我國(guó)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減免、減征稅款、即征即退（稅務(wù)部門）、先征后返（財(cái)政部門）等方式。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2011】111號(hào)）附件三《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅【2011】131號(hào)）中，規(guī)定了免征、即征即退兩種方式。

①免征的規(guī)定

直接免稅是指對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具專用發(fā)票。

按照試點(diǎn)過(guò)渡政策，下列項(xiàng)目免征增值稅： a、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

b、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。c、航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)。

d、納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。e、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。f、自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2013年12月31日，注冊(cè)在屬于試點(diǎn)地區(qū)的中國(guó)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

g、臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入 h、臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

i、美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。

j、隨軍家屬就業(yè)。k、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。l、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。m、失業(yè)人員就業(yè)。

另外，根據(jù)財(cái)稅【2011】131號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：

a、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

b、會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

c、存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。

d、標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

e、不符合規(guī)定條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。

f、向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

②即征即退的規(guī)定

即征即退是由稅務(wù)機(jī)關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務(wù)部門定期退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計(jì)算銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

按照試點(diǎn)過(guò)渡政策，下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退：

a、注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

b、安臵殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安臵殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

c、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)

超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

d、經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

③放棄免稅的規(guī)定

a、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)、減稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票。

b、納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

第四十五條 個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

第四十六條 增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

（一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

注：

①增值稅起征點(diǎn)的適用范圍

增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶，僅限于按照小規(guī)模納稅人納稅的個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

②銷售額的確定

增值稅起征點(diǎn)所稱的銷售額不包括應(yīng)納稅額，如果采用銷售額和應(yīng)納稅額

合并定價(jià)方法的，計(jì)算銷售額的公式為：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。

③起征點(diǎn)不同于免征額，納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，江蘇省增值稅起征點(diǎn)為： 按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額20000元（含本數(shù)）； 按次納稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數(shù)）。例如：

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)為20000元，某個(gè)體工商戶（小規(guī)模納稅人）本月取得交通運(yùn)輸服務(wù)收入20000元（含稅），該個(gè)體工商戶本月應(yīng)繳納多少增值稅？

分析：因?yàn)樘峁?yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)為20000元，該個(gè)體工商戶本月交通運(yùn)輸服務(wù)不含稅收入為20000÷（1+3%）=19417.48元。交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入未達(dá)到起征點(diǎn)，因此對(duì)該部分收入無(wú)需繳納增值稅。

第七章

征收管理

第四十七條 營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

注：①《實(shí)施辦法》規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)原應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，現(xiàn)按照《實(shí)施辦法》規(guī)定營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)稅服務(wù)的增值稅也明確由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

②關(guān)于跨期業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 a、租賃業(yè)務(wù)

試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）

b、差額征稅

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。

試點(diǎn)納稅人按照《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅的有形動(dòng)產(chǎn)租賃

服務(wù)，不適用上述規(guī)定。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）

c、發(fā)生退款

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）

d、補(bǔ)繳稅款

試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）

e、優(yōu)惠政策的延續(xù)

本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照《試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。（《試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》）

f、開具發(fā)票

試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào)）

g、增值稅期末留抵稅額

試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

③航空運(yùn)輸企業(yè)

除列明的航空運(yùn)輸企業(yè)以外，其他注冊(cè)在試點(diǎn)地區(qū)的單位從事《試點(diǎn)實(shí)施辦法》中《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定的航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不繳納增值稅，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅［2011］133號(hào)）

第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局

第五篇：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策指引(五)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策指引

（五）1.差額征稅。您好，我單位在地稅是差額征稅計(jì)收入，從事貨物代理業(yè)務(wù)，現(xiàn)在到國(guó)稅是一般納稅人，增值稅是銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)繳納，還能差額計(jì)收入嗎？期待解答！

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定，除經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)延續(xù)使用差額計(jì)算繳納增值稅之外，增納稅一般納稅人均按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

2.營(yíng)改增前的留底稅額怎么處理。我公司是增值稅一般納稅人并兼有物流輔助中的裝卸搬運(yùn)服務(wù)，前期留底稅額金額較大，營(yíng)改增后留底稅額怎樣處理？單位收取的標(biāo)書費(fèi)及技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)是否屬于營(yíng)改增范圍？請(qǐng)幫忙解答，謝謝！

答：

一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）附件2：《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中 抵扣。

二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）文件第八條規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

因此，如你單位的標(biāo)書服務(wù)及技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)不屬于營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。

3.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。取得的運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增發(fā)票怎樣抵扣計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，是按11%還是7%。取得的信息技術(shù)營(yíng)改增發(fā)票，是按6%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）文件有關(guān)規(guī)定，自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人取得的交通運(yùn)輸和信息技術(shù)服務(wù)增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按照發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)。

由增值稅一般納稅人開具的貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票稅率為11%、信息技術(shù)增值稅專用發(fā)票稅率為6%。增值稅小規(guī)模納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 或增值稅專用發(fā)票均為3%。除鐵路運(yùn)輸費(fèi)用外，7%扣除率已經(jīng)取消。

4.我是一家快遞公司，具有快遞業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，取得國(guó)家郵政局和山東省郵政管理局《快遞業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證》，按照交通運(yùn)輸業(yè)交營(yíng)業(yè)稅，被納入營(yíng)改增后，稅務(wù)局要按交通運(yùn)輸業(yè)交增值稅，請(qǐng)問(wèn)我公司是否可以按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策指引

（二）》第四條按照“物流輔助——貨物運(yùn)輸代理”交稅？

答：如你公司取得國(guó)家郵政局、山東省郵政管理局頒發(fā)的《快遞業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》，且在有效的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)，可以按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策指引

（二）》第四條要求，暫按“物流輔助——貨物運(yùn)輸代理”繳納增值稅。

5.應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)納稅人總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅業(yè)務(wù)如何辦理？

試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)匯總核算增值稅，暫按照“遵循原征收方式，確保平穩(wěn)過(guò)渡，收入分配不變”的原則，具體可參照以下以種情況執(zhí)行。

一、試點(diǎn)納稅人原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，財(cái)政部門、地稅部門審核批準(zhǔn)進(jìn)行總、分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算的，試點(diǎn)納稅人提供相關(guān)審批資料，并到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)備案，暫按原方式匯總核算增值稅。

二、試點(diǎn)納稅人由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一收款并開具發(fā)票的，暫由 總機(jī)構(gòu)匯總核算繳納增值稅。

三、試點(diǎn)納稅人符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]9號(hào)）和《山東省財(cái)政廳 山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅稅有關(guān)政策的通知>的通知》（魯財(cái)稅[2012]30號(hào)）要求，申請(qǐng)匯總納稅的，報(bào)省財(cái)政廳和省國(guó)家稅務(wù)局審批。

四、除上述情況外，需要進(jìn)行增值稅統(tǒng)一核算的試點(diǎn)納稅人，省內(nèi)跨市匯總核算的，由省局審批，市內(nèi)跨區(qū)縣的，由市局審批。具體增值稅統(tǒng)一核算方式，根據(jù)試點(diǎn)納稅人業(yè)務(wù)實(shí)際，可以采取“總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算、分支機(jī)構(gòu)按月預(yù)征、定期清算分配”的增值稅核算方式，也可以采取“總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅額、每月按分支機(jī)銷售收入分配稅款”的增值稅核算方式，具體采取何種方式，由各地自行確定。

6.掛靠車輛征收管理問(wèn)題。

一、出租車掛靠的問(wèn)題仍按照省局營(yíng)改增政策指引

（一）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；

二、貨物運(yùn)輸企業(yè)暫按照“緊密型”、“松散型”進(jìn)行分類管理：

“緊密型”，即符合財(cái)稅[2013]37號(hào)文件 “由被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠人承擔(dān)法律責(zé)任” 的規(guī)定，由被掛靠人做為試點(diǎn)納稅人進(jìn)行統(tǒng)一管理，被掛靠人按其收取的 全部應(yīng)稅服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)掛靠車輛購(gòu)油、維修等以被掛靠人名義取得的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣，掛靠人購(gòu)入車輛取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》上的接受方為被掛靠公司的，且車輛按照被掛靠公司固定資產(chǎn)管理，其購(gòu)入車輛的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣；

“松散型”，即掛靠車輛與被掛靠公司無(wú)直接法律關(guān)系，系臨時(shí)性業(yè)務(wù)關(guān)系，這種運(yùn)營(yíng)模式下，掛靠人購(gòu)買車輛、購(gòu)油、維修等費(fèi)用均由掛靠車輛承擔(dān)，被掛靠人取得掛靠人上述業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能申報(bào)抵扣，也不得為掛靠車輛代開發(fā)票。被掛靠人支付應(yīng)稅服務(wù)費(fèi)用，并取得掛靠人依法從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票可以抵扣。

7.道路施救（拖車）業(yè)務(wù)是否應(yīng)該納入“營(yíng)改增”范圍？ 道路施救（拖車）業(yè)務(wù)在地稅按照交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，暫按照物流輔助服務(wù)范圍納入管理。