第一篇：中國礦業稅費制度及其國際比較分析(2009)

對我國礦山企業稅費負擔情況的調查主要是一國有礦山企業為基礎的，而我國國有礦山企業目前大多數處于虧損狀態，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國國有礦山企業處于正常經營狀態，全國礦山企業的平均稅費負擔率將超過24%。據對兩個擬由中外合資開發的礦山投資項目的預可行性研究報告的分析，按國際先進礦業技術經濟水平，這兩個礦產項目的礦業稅費負擔率為28%和29%。另據對部分盈利的地方國有礦山企業的調查，其礦業稅費負擔率均在25%以上，有的高達40%以上。

對我國礦山企業稅費負擔情況的調查主要是一國有礦山企業為基礎的，而我國國有礦山企業目前大多數處于虧損狀態，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國國有礦山企業處于正常經營狀態，全國礦山企業的平均稅費負擔率將超過24%。據對兩個擬由中外合資開發的礦山投資項目的預可行性研究報告的分析，按國際先進礦業技術經濟水平，這兩個礦產項目的礦業稅費負擔率為28%和29%。另據對部分盈利的地方國有礦山企業的調查，其礦業稅費負擔率均在25%以上，有的高達40%以上。

自1994年初以來，隨著我國稅制改革，礦業稅費制度也進行了一系列改革。1994年2月27日，國務院以第150號令發布了《礦產資源補償費征收管理規定》。該行政法規與分別于1989年和1990年經國務院批準、財政部發布的《開采海洋石油資源繳納礦區使用費的規定》以及《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區使用費暫行規定》使國家對礦產資源所有權的經濟權益得以體現。1994年稅制改革之前，我國僅對鐵礦石、石油等部分礦產的超額利潤(級差收益)征收資源稅。稅制改革后改為對礦山企業全面征收資源稅。除對上述礦業部門適用的專門稅費以外，1994年稅制改革中調整的所得稅和增值稅也適用于礦山企業。

筆者根據對我國和國外部分礦業大國的礦業稅費的調研和比較分析結果，得出兩點結論：第一，目前我國礦山企業稅費負擔比1994年稅制改革以前顯著增加，比國外礦山企業稅費負擔重得多；第二，造成礦山企業稅費負擔過重的主要因素是增值稅和資源稅。

一、國外礦業稅費的基本情況

據對國外特別是礦業大國礦業稅費制度的調查研究分析，礦業經濟活動適用的稅費制度基本上由兩大部分構成：一部分是包括礦業在內的所有工業企業都適用的普通稅制，如所得稅；另一部分是礦業特有的稅費制度，如權利金。礦山企業適用的普通稅制也針對礦業的特點作了特別規定。各國礦業專門稅費制度是由礦產資源勘查、開采活動的特殊性所決定，并隨著礦業的發展而逐步形成和完善的。

1、國外與礦業有關的專門稅費

世界上絕大多數國家特別是市場經濟國家與礦業有關的專門稅費，概括起來主要有：權利金、資源超額利潤稅、礦業權租金等，其中權利金是各國普遍征收的和主要的費種。

(1)權利金

權利金就是礦業權人開采和耗竭了礦產資源所有權人的不可再生的礦產資源而支付的費用。開采礦產資源，不管其是否贏利，均須向礦產資源所有者(通常是國家)繳納權利金。權利金制度所調整的是礦產資源所有權人與礦產資源開采人即采礦權人之間的法律關系。世界上大多數國家都制定了權利金制度。不過，九十年代以來，隨著國際礦業投資環境的變化，一些國家為鼓勵和吸引礦業投資，促進礦業的發展，而降低了權利金的費率，有的國家如智利、阿根廷還決定暫時不征權利金。

從各國已實行的權利金制度分析，各國權利金制度在其宗旨、目的、調整的范圍和對象等方面都基本一致，在征收原則和方式上有一定區別，并有一定的靈活性。特別是近年來，有些國家對其礦業稅收政策進行了調整，靈活性又大大加強。大多數國家采取從價計征或從量計征方式來征收權利金。從價權利金是按照生產或采出的礦產的價值(價格)征收一定比例的費用；從量權利金則是按照生產或采出的礦產數量來征收的。還有一些國家按照礦山企業利潤的一定比例計征。

世界各國根據本國經濟社會水平、礦業發展狀況、礦產資源豐度和礦種的不同及國際礦產品市場價格狀況和其他國家權利金費率水平，制定了一套不同礦種的礦產權利金費率標準。權利金費率標準并非一成不變，而是根據經濟發展的要求和世界礦業的發展變化進行不斷調整。通過對幾十個國家現行的礦產資源權利金費率標準的分析，可以看出：不僅各國權利金費率標準相距甚遠，就是同一國家內不同礦產資源的權利金費率也有很大差別，但多數國家、多數礦產資源的權利金費率都保持在2%-8%之間。如美國對聯邦土地上可租讓礦產的權利金費率為：石油、天然氣、煤炭(露天礦)12.5%，地熱10-15%，其他礦產多為5%。西澳大利亞多數礦產的權利金費率為5%。南澳大利亞權利金費率為2.5%。泰國為5%，巴布亞新幾內亞對所有礦產采用統一的權利金費率即1.25%。

80年代后期以來，世界范圍內礦業立法和礦業政策開始進入大調整時期。據不完全統計，近年來至少有102個國家(其中包括75個發展中國家，17個經濟轉軌國家，10個發達國家)調整了與礦產資源勘查、開發有關的法律、法規和政策。這次調整的主旨是要改善礦業的投資環境和促進礦業發展。許多國家都采取了種種措施，努力改善礦業投資環境，其中包括加強礦業立法和外商投資立法及調整礦業稅費制度。調整礦業稅費制度的重點之一是對權利金制度的調整。例如：菲律賓權利金費率從5%下調到2%，泰國對黃金征收的權利金費從10%調到2.5%，等等。各國權利金調整的趨勢是降低費率，征收方式靈活多樣，有的還與利潤或投資收益率掛鉤。

各國權利金一般由各國礦業法(或礦產資源法)而不由稅法規定。而且權利金一般不由國家財稅部門，而是由代表所有權人利益的政府礦業主管部門征收管理，這是因為權利金的計征方式和原則有其特殊性，財稅部門往往對礦業的特點和特殊規律性缺乏了解。對所征收的權利金的使用，不同國家也不盡相同。一般情況下，除一部分作為國家財政收入外，還分給礦床所在地的地方政府一部分，還有較大的一部分作為礦產資源勘查、開發管理以及環境保護、資源保護等活動的基金。

(2)資源超額利潤稅

資源超額利潤稅就是對礦山企業超過基本的投資收益水平以上的利潤征收的稅收，其目的在于通過國家的干預，調節因不同礦山企業的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權人收益上的顯著差距，促使采礦權人在同等條件下公平競爭。

資源超額利潤稅并不是國外特別是市場經濟國家礦業稅制中的常見稅種。自1975年澳大利亞首次提出該稅種以來，對其爭論一直未停止過。目前世界上只有少數國家在推行資源超額利潤稅。

根據對各國礦業稅費制度的調查研究結果，我們僅發現四個國家有類似我國資源稅性質的稅收，但其征收方法與我國資源稅差異很大。

1)巴布亞新幾內亞征收附加利潤稅(additional profit tax)：如果現金流量的收益率超過20%或超過美國優惠利率加上12%(由納費人選擇其中之一)，在礦業公司回收其初始投資后就要征收35%的附加利潤稅。

2)巴西對按一定公式計算的超額利潤征收10%的超額利潤稅。

3)加拿大新布倫瑞克省在公司所得稅和權利金之外，對純利潤超過100，000加元的超額利潤征收16%的采礦稅，對純利潤在100，000加元以下的利潤不征采礦稅。

4)加納規定，對投資收益率超過35%的凈現金流量(利潤)開征超額利潤稅，稅率為45%。

據國外礦業經濟專家介紹，世界上大多數國家對礦山企業都不征收類似于我國資源稅性質的超額利潤稅，原因主要有兩條：

第一，經濟活動有一個重要規律，即：高風險投資要求有高報酬。礦業投資風險非常高，因此礦業投資者要求得到比其他行業更高的投資回收率。

第二，因礦山企業的資源條件差異而產生的收益差別可以通過征收所得稅加以調整。礦山企業利潤越高，它向國家繳納的所得稅也就越多。

(3)礦業權有償使用費

國家有償出讓礦業權是指礦業權人依法向國家繳納礦業權使用費。它體現的是國家與礦業權人之間的經濟關系。

礦業權有償出讓與礦業權有償轉讓是性質和法律關系主體都不同的兩種礦業經濟關系。礦業權有償轉讓是指礦業權轉讓人向礦業權受讓人索取其礦業投資的報償。它體現的是民事主體之間的經濟關系。

根據不同國家礦業投資體制的特點，國家有償出讓礦業權可分為兩種情況：

1)對于國家未進行勘查投資的礦產地，礦業權人取得探礦權或采礦權后，按年度、面積向國家繳納探礦權租金或采礦權租金。這是國外管理礦業權普遍采用的做法。目前，澳大利亞各州(包括西澳大利亞、南澳大利亞、昆士蘭、新南威爾士、北部準州)、美國、智利、印度尼西亞、印度等國均向礦業權人征收礦業權租金(又稱作固定租金)。聯合國開發技術合作部在起草《某國礦產開發法》參考樣本時也設計了礦業權租金。

2)對國家投資勘查形成的礦產地，礦業權人持有礦業權的條件除按年度、面積向國家繳納礦業權租金外，還要對國家投入的勘查投資予以報償。后者屬于勘查投資回報性質，它可以被看作是礦業權有償出讓的一種形式，也可以看作一種特殊形式的礦業權有償轉讓，只不過礦業權轉讓人是國家而已。

2、國外礦業活動適用的普通稅收

(1)公司所得稅

所得稅(利潤稅)是世界上幾乎所有國家都征收的最主要的稅收形式，一般按應稅所得(銷售收入扣除經營成本、權利金、固定資產折舊及其他法定可扣除項目后的余額)的一定百分比(所得稅稅率)計征。

在某個特定的國家，礦業與其他行業的所得稅稅率相同，但對礦山企業征收所得稅的應稅所得的確定普遍采取優惠政策，如允許固定資產加速折舊，允許礦業研究與開發費用加倍攤銷，允許在應稅所得中扣除資源耗竭補貼(Depletion allowance)等。不同國家所得稅的稅基(即應稅所得)的確定方法不同。

不同國家的所得稅稅率各不相同。如澳大利亞為36%(1991年以前為39%)，智利為17%，加納為45%，馬來西亞為30%，免稅期為5年，泰國為35%，印度尼西亞為：利潤在500萬美元以下的，稅率為15%；利潤為500—3000萬美元的，稅率為25%；利潤在3000萬美元以上的，稅率為30%。我國為33%。

(2)增值稅

世界上只有部分國家征收增值稅或類似增值稅性質的稅收(如銷售稅)，如阿根廷、智利、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、匈牙利等，其中阿根廷對礦產品征收18%的增值稅(但不征收權利金，所得稅稅率為30%)，印度尼西亞對出口礦產品不征收增值稅，對內銷礦產品征收10%的增值稅，其他國家對礦產品都不征收增值稅。

二、我國礦業稅費制度與國外情況的對比

1994年稅制改革以后，我國礦山企業稅費種類主要包括：增值稅、所得稅、資源稅、礦產資源補償費、城建稅、土地使用稅、營業稅、教育費附加、資源稅外的銷售稅金以及其它稅費。其中增值稅和資源稅在稅費總額中所占的比例最大，是礦山企業稅費的大頭。

(一)礦產資源補償費與權利金

1994年2月27日頒布的《礦產資源補償費管理規定》標志著我國礦產資源補償費制度的建立。《規定》在立法的宗旨、目的、調整對象、范圍、征收方式、征收機關及其內涵等方面，與國外的權利金大體一致或接近。礦產資源補償費所調整的是國家作為礦產資源所有者與采礦人之間的經濟關系，是采礦權人開采不可再生的礦產資源而對作為礦產資源所有者的國家的補償。

我國對中外合作開采陸上和海洋石油資源征收的礦區使用費與礦產資源補償費屬同一性質。根據《礦產資源補償費征收管理規定》第二條的規定，對中外合作開采石油資源征收礦區使用費后不再征收礦產資源補償費。

我國實行的礦產資源補償費與國外的權利金相比，一是名稱不同，二是礦產資源補償費費率普遍過低，國外權利金費率一般為2%—8%。我國石油、天然氣、黃金等礦種的礦產資源補償費費率更低，如：石油和天然氣，美國費率為12.5%，澳大利亞、馬來西亞為10%，我國僅為1%。

我國礦產資源補償費的征收方法是國際上較普遍采用的，是在從價法的基礎上進一步考慮了采礦權人對礦產資源的開發利用效率，既符合國際通行做法，又具有中國特色。

我國征收的礦產資源補償費直接進入中央金庫。中央與省、直轄市的分成比例為5∶5；中央與自治區的分成比例為4∶6。礦產資源補償費主要用于地質勘查，此外有一部分用于礦產資源保護和礦產資源管理補充工作經費。

自1994年4月國務院第150號令發布實施以來，礦產資源補償費征收管理工作運行基本正常。從1994年4月1日到1996年底，全國征收入庫的礦產資源補償費共計達20多億元。

從征收管理工作實踐看來，這項制度具有重要意義：

(1)開征礦產資源補償費結束了礦產資源無償開采、不同經濟成份采礦權人吃國家“大鍋飯”的歷史，從經濟上維護了國家對礦產資源所有權；

(2)增強了采礦權人的“礦產資源國家所有”觀念。開征礦產資源補償費后，不同經濟成份的采礦權人明確了“礦產資源是屬于國家的，開采礦產資源必須依法繳納礦產資源補償費”的法律關系。這在一定程度上也促進了礦業秩序的好轉。兩年多來，多數國有礦山企業依法繳納礦產資源補償費，確有困難的礦山企業經法定程序申請批準后得以減、免；集體礦山企業和個體采礦也普遍依法納費；外商投資礦山企業認為繳納礦產資源補償費是合理合法的。

(3)礦產資源補償費征收管理制度把礦產資源補償費費額與礦產資源開采回采率系數掛起鉤來，也把礦產資源補償費減免與礦產資源綜合開發利用結合起來，從而為采礦權人充分合理開發利用礦產資源提供了一個經濟激勵機制，取得了良好的效果。

(二)資源稅與資源超額利潤稅

1984年9月18日，國務院發布《中華人民共和國資源稅條例(草案)》，對礦山企業開征資源稅。其主要目的在于調節礦山企業因地質條件等自然豐度的差異而產生的級差收益，以保證企業之間平等競爭。

在1994年稅制改革以前，我國只對鐵、石油、天然氣等部分礦產征收資源稅，計征方法是對超過一定利潤額以上的利潤按一定的比例(百分比稅率)計算。即：

銷售(收入)利潤率＜12%時，資源稅稅率為0%；

銷售(收入)利潤率＞12-20%部分，每增加1%，稅率增加0.5%，累進計算；

銷售(收入)利潤率＞20-25%部分，每增加1%，稅率增加0.6%，累進計算；

銷售(收入)利潤率＞25%部分，每增加1%，稅率增加0.7%，累進計算。

由此可見，1994年以前征收的資源稅用于調節級差收益的超額利潤稅性質是十分明顯的，與國外征收的超額利潤稅是相當的。

在1994年稅制改革以后，資源稅征收對自然豐度不同的礦山企業適用差別稅率，采用從量法征收。但資源稅對所有礦山企業普遍征收而不管其是否贏利。我國的資源稅就其性質而言，勉強可以與國外的超額利潤稅相對比，但又與超額利潤稅有很大的不同：

(1)國外超額利潤稅是對采礦權人在開采礦產資源中所產生的超額利潤的征稅，這種超額利潤來源于礦床內在的質量或品位，且必須扣除掉為吸引礦業新項目的投資所必需的最低收益之后的利潤。而我國的資源稅是對礦業企業銷售礦產品數量征稅。

(2)我國資源稅的稅率過高，尤其對冶金礦山的資源稅稅率太高，使礦山企業無法承受。

(3)國外資源稅為中央政府的有關部門負責征收，納入中央政府財政。我國資源稅名義上是共享稅，實際上是地方稅。因為陸上礦產資源的資源稅全部歸地方，如何使用完全由地方決定，僅海洋礦產資源的資源稅歸中央。而海洋礦產資源數量很少，其開采規模很小，因此資源稅稅源極少。這也在一定程度上表明資源稅不是以國家對礦產資源的所有權作為征收依據的。此外，應當指出的是，目前征收這種稅的國家并不多，即使征收也不采取這種方法。

(三)所得稅

我國所得稅制度基本與世界各國的所得稅制度一致，但在對礦山企業的應稅所得的確定上與國際上的通用做法相差很大。如國外普遍允許礦山企業固定資產加速折舊，允許在應稅所得中扣除資源耗竭補貼，允許勘查費用在稅前攤銷等。我國目前對這些問題尚在研究，實踐上對礦山企業與對其他工業企業無差別。1994年稅制改革后，我國所得稅稅率為33%，其中30%為歸中央，3%歸地方。

由于我國目前國有礦山企業大多數處于虧損狀態，所得稅稅源很少。

(四)增值稅

1994年稅制改革后，增值稅成為最主要的稅種，這與國外普遍以所得稅為主要稅種的情況相反。除極少數國家對礦產品征收增值稅外，一般不對礦產品征收增值稅。

1994年以來，經過幾次政策性調整，目前對石油、天然氣的增值稅稅率仍為17%，固體礦產的增值稅稅率為13%，暫對黃金免征增值稅。

(五)礦業權有償使用費

根據1986年8月29日第八屆全國人大常委會第二十一次會議審議通過的《礦產資源法修正案》，我國實行探礦權、采礦權有償取得的制度。這是根據我國建立社會主義市場經濟體制的要求，借鑒國外礦業權管理的成功經驗而建立的礦產資源管理的重要法律制度，它將有利于促進礦產資源勘查、開發的投資，有利于促進礦業的可持續發展。

根據1998年2月國務院發布的《礦產資源勘查區塊登記管理辦法》和《礦產資源開采登記管理辦法》，對由國家投資勘查形成的礦產地，礦業權有償取得的費用由礦業權使用費(相當于國外的礦業權租金)和國家出資勘查形成的礦業權價款兩部分構成；對不是由國家投資勘查形成的礦產地，礦業權人只需繳納礦業權使用費。

三、當前我國礦山企業的稅費負擔狀況

對國內外礦山企業稅費負擔情況的調查研究表明，我國礦業稅費負擔與國外相比是較重的，造成我國礦山企業稅費負擔較重的主要因素是增值稅，它在礦業稅費總額中的比例為66 52%；其次是資源稅，所占比例為11 44%；礦產資源補償費在礦山企業稅費總額中的比例很小，僅為5 80%。

對我國礦山企業稅費負擔情況的調查主要是一國有礦山企業為基礎的，而我國國有礦山企業目前大多數處于虧損狀態，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國國有礦山企業處于正常經營狀態，全國礦山企業的平均稅費負擔率將超過24%。據對兩個擬由中外合資開發的礦山投資項目的預可行性研究報告的分析，按國際先進礦業技術經濟水平，這兩個礦產項目的礦業稅費負擔率為28%和29%。另據對部分盈利的地方國有礦山企業的調查，其礦業稅費負擔率均在25%以上，有的高達40%以上。

第二篇：中國礦業稅費制度及其國際比較分析

中國礦業稅費制度及其國際比較分析

自1994年初以來，隨著我國稅制改革，礦業稅費制度也進行了一系列改革。1994年2月27日，國務院以第150號令發布了《礦產資源補償費征收管理規定》。該行政法規與分別于1989年和1990年經國務院批準、財政部發布的《開采海洋石油資源繳納礦區使用費的規定》以及《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區使用費暫行規定》使國家對礦產資源所有權的經濟權益得以體現。1994年稅制改革之前，我國僅對鐵礦石、石油等部分礦產的超額利潤（級差收益）征收資源稅。稅制改革后改為對礦山企業全面征收資源稅。除對上述礦業部門適用的專門稅費以外，1994年稅制改革中調整的所得稅和增值稅也適用于礦山企業。

筆者根據對我國和國外部分礦業大國的礦業稅費的調研和比較分析結果，得出兩點結論：第一，目前我國礦山企業稅費負擔比1994年稅制改革以前顯著增加，比國外礦山企業稅費負擔重得多；第二，造成礦山企業稅費負擔過重的主要因素是增值稅和資源稅。

一、國外礦業稅費的基本情況

據對國外特別是礦業大國礦業稅費制度的調查研究分析，礦業經濟活動適用的稅費制度基本上由兩大部分構成：一部分是包括礦業在內的所有工業企業都適用的普通稅制，如所得稅；另一部分是礦業特有的稅費制度，如權利金。礦山企業適用的普通稅制也針對礦業的特點作了特別規定。各國礦業專門稅費制度是由礦產資源勘查、開采活動的特殊性所決定，并隨著礦業的發展而逐步形成和完善的。

1、國外與礦業有關的專門稅費

世界上絕大多數國家特別是市場經濟國家與礦業有關的專門稅費，概括起來主要有：權利金、資源超額利潤稅、礦業權租金等，其中權利金是各國普遍征收的和主要的費種。

（1）權利金

權利金就是礦業權人開采和耗竭了礦產資源所有權人的不可再生的礦產資源而支付的費用。開采礦產資源，不管其是否贏利，均須向礦產資源所有者（通常是國家）繳納權利金。權利金制度所調整的是礦產資源所有權人與礦產資源開采人即采礦權人之間的法律關系。世界上大多數國家都制定了權利金制度。不過，九十年代以來，隨著國際礦業投資環境的變化，一些國家為鼓勵和吸引礦業投資，促進礦業的發展，而降低了權利金的費率，有的國家如智利、阿根廷還決定暫時不征權利金。

從各國已實行的權利金制度分析，各國權利金制度在其宗旨、目的、調整的范圍和對象等方面都基本一致，在征收原則和方式上有一定區別，并有一定的靈活性。特別是近年來，有些國家對其礦業稅收政策進行了調整，靈活性又大大加強。大多數國家采取從價計征或從量計征方式來征收權利金。從價權利金是按照生產或采出的礦產的價值（價格）征收一定比例的費用；從量權利金則是按照生產或采出的礦產數量來征收的。還有一些國家按照礦山企業利潤的一定比例計征。

世界各國根據本國經濟社會水平、礦業發展狀況、礦產資源豐度和礦種的不同及國際礦產品市場價格狀況和其他國家權利金費率水平，制定了一套不同礦種的礦產權利金費率標準。權利金費率標準并非一成不變，而是根據經濟發展的要求和世界礦業的發展變化進行不斷調整。通過對幾十個國家現行的礦產資源權利金費率標準的分析，可以看出：不僅各國權利金費率標準相距甚遠，就是同一國家內不同礦產資源的權利金費率也有很大差別，但多數國家、多數礦產資源的權利金費率都保持在2％－8％之間。如美國對聯邦土地上可租讓礦產的權利金費率為：石油、天然氣、煤炭（露天礦）12.5％，地熱10－15％，其他礦產多為5％。西澳大利亞多數礦產的權利金費率為5％。南澳大利亞權利金費率為2.5％。泰國為5％，巴布亞新幾內亞對所有礦產采用統一的權利金費率即1.25％。

80年代后期以來，世界范圍內礦業立法和礦業政策開始進入大調整時期。據不完全統計，近年來至少有102個國家（其中包括75個發展中國家，17個經濟轉軌國家，10個發達國家）調整了與礦產資源勘查、開發有關的法律、法規和政策。這次調整的主旨是要改善礦業的投資環境和促進礦業發展。許多國家都采取了種種措施，努力改善礦業投資環境，其中包括加強礦業立法和外商投資立法及調整礦業稅費制度。調整礦業稅費制度的重點之一是對權利金制度的調整。例如：菲律賓權利金費率從5％下調到2％，泰國對黃金征收的權利金費從10％調到2.5％，等等。各國權利金調整的趨勢是降低費率，征收方式靈活多樣，有的還與利潤或投資收益率掛鉤。

各國權利金一般由各國礦業法（或礦產資源法）而不由稅法規定。而且權利金一般不由國家財稅部門，而是由代表所有權人利益的政府礦業主管部門征收管理，這是因為權利金的計征方式和原則有其特殊性，財稅部門往往對礦業的特點和特殊規律性缺乏了解。對所征收的權利金的使用，不同國家也不盡相同。一般情況下，除一部分作為國家財政收入外，還分給礦床所在地的地方政府一部分，還有較大的一部分作為礦產資源勘查、開發管理以及環境保護、資源保護等活動的基金。

（2）資源超額利潤稅

資源超額利潤稅就是對礦山企業超過基本的投資收益水平以上的利潤征收的稅收，其目的在于通過國家的干預，調節因不同礦山企業的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權人收益上的顯著差距，促使采礦權人在同等條件下公平競爭。

資源超額利潤稅并不是國外特別是市場經濟國家礦業稅制中的常見稅種。自1975年澳大利亞首次提出該稅種以來，對其爭論一直未停止過。目前世界上只有少數國家在推行資源超額利潤稅。

根據對各國礦業稅費制度的調查研究結果，我們僅發現四個國家有類似我國資源稅性質的稅收，但其征收方法與我國資源稅差異很大。

1)巴布亞新幾內亞征收附加利潤稅(additional profit tax)：如果現金流量的收益率超過20％或超過美國優惠利率加上12％（由納費人選擇其中之一），在礦業公司回收其初始投資后就要征收35％的附加利潤稅。

2)巴西對按一定公式計算的超額利潤征收10％的超額利潤稅。

3)加拿大新布倫瑞克省在公司所得稅和權利金之外，對純利潤超過100，000加元的超額利潤征收16％的采礦稅，對純利潤在100，000加元以下的利潤不征采礦稅。

4)加納規定，對投資收益率超過35％的凈現金流量（利潤）開征超額利潤稅，稅率為45％。

據國外礦業經濟專家介紹，世界上大多數國家對礦山企業都不征收類似于我國資源稅性質的超額利潤稅，原因主要有兩條：

第一，經濟活動有一個重要規律，即：高風險投資要求有高報酬。礦業投資風險非常高，因此礦業投資者要求得到比其他行業更高的投資回收率。

第二，因礦山企業的資源條件差異而產生的收益差別可以通過征收所得稅加以調整。礦山企業利潤越高，它向國家繳納的所得稅也就越多。

（3）礦業權有償使用費

國家有償出讓礦業權是指礦業權人依法向國家繳納礦業權使用費。它體現的是國家與礦業權人之間的經濟關系。

礦業權有償出讓與礦業權有償轉讓是性質和法律關系主體都不同的兩種礦業經濟關系。礦業權有償轉讓是指礦業權轉讓人向礦業權受讓人索取其礦業投資的報償。它體現的是民事主體之間的經濟關系。

根據不同國家礦業投資體制的特點，國家有償出讓礦業權可分為兩種情況：

1)對于國家未進行勘查投資的礦產地，礦業權人取得探礦權或采礦權后，按、面積向國家繳納探礦權租金或采礦權租金。這是國外管理礦業權普遍采用的做法。目前，澳大利亞各州（包括西澳大利亞、南澳大利亞、昆士蘭、新南威爾士、北部準州）、美國、智利、印度尼西亞、印度等國均向礦業權人征收礦業權租金(又稱作固定租金)。聯合國開發技術合作部在起草《某國礦產開發法》參考樣本時也設計了礦業權租金。

礦業權租金的費率由各國礦業法或礦產資源法，或其細則規定：

澳大利亞昆士蘭州

勘探許可證：

27澳元/年平方公里;

礦產開發執照: 2500澳元/年平方公里;

采礦租賃:

3100澳元/年平方公里

西澳大利亞州

勘探許可證:

306澳元/年平方公里;

采礦租賃:

930澳元/年平方公里;

（注: 1澳元約合6—7元人民幣）

智利

探礦權:

75美元/年平方公里

采礦權:

375美元/年平方公里

印度尼西亞

生產經營階段:

第1年:

150美元/年平方公里;

第2-30年: 300美元/年平方公里

印度

100-500美元/年平方公里(逐年遞增)

2)對國家投資勘查形成的礦產地，礦業權人持有礦業權的條件除按、面積向國家繳納礦業權租金外，還要對國家投入的勘查投資予以報償。后者屬于勘查投資回報性質，它可以被看作是礦業權有償出讓的一種形式，也可以看作一種特殊形式的礦業權有償轉讓，只不過礦業權轉讓人是國家而已。

2、國外礦業活動適用的普通稅收

（1）公司所得稅

所得稅（利潤稅）是世界上幾乎所有國家都征收的最主要的稅收形式，一般按應稅所得（銷售收入扣除經營成本、權利金、固定資產折舊及其他法定可扣除項目后的余額）的一定百分比（所得稅稅率）計征。

在某個特定的國家，礦業與其他行業的所得稅稅率相同，但對礦山企業征收所得稅的應稅所得的確定普遍采取優惠政策，如允許固定資產加速折舊，允許礦業研究與開發費用加倍攤銷，允許在應稅所得中扣除資源耗竭補貼（Depletion allowance）等。不同國家所得稅的稅基（即應稅所得）的確定方法不同。

不同國家的所得稅稅率各不相同。如澳大利亞為36％（1991年以前為39％），智利為17％，加納為45％，馬來西亞為30％，免稅期為5年，泰國為35％，印度尼西亞為：利潤在500萬美元以下的，稅率為15％；利潤為500—3000萬美元的，稅率為25％；利潤在3000萬美元以上的，稅率為30％。我國為33％。

（2）增值稅

世界上只有部分國家征收增值稅或類似增值稅性質的稅收（如銷售稅），如阿根廷、智利、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、匈牙利等，其中阿根廷對礦產品征收18％的增值稅（但不征收權利金，所得稅稅率為30％），印度尼西亞對出口礦產品不征收增值稅，對內銷礦產品征收10％的增值稅，其他國家對礦產品都不征收增值稅。

二、我國礦業稅費制度與國外情況的對比

1994年稅制改革以后，我國礦山企業稅費種類主要包括：增值稅、所得稅、資源稅、礦產資源補償費、城建稅、土地使用稅、營業稅、教育費附加、資源稅外的銷售稅金以及其它稅費。其中增值稅和資源稅在稅費總額中所占的比例最大，是礦山企業稅費的大頭。

（一）礦產資源補償費與權利金

1994年2月27日 頒布的《礦產資源補償費管理規定》標志著我國礦產資源補償費制度的建立。《規定》在立法的宗旨、目的、調整對象、范圍、征收方式、征收機關及其內涵等方面，與國外的權利金大體一致或接近。礦產資源補償費所調整的是國家作為礦產資源所有者與采礦人之間的經濟關系，是采礦權人開采不可再生的礦產資源而對作為礦產資源所有者的國家的補償。

我國對中外合作開采陸上和海洋石油資源征收的礦區使用費與礦產資源補償費屬同一性質。根據《礦產資源補償費征收管理規定》第二條的規定，對中外合作開采石油資源征收礦區使用費后不再征收礦產資源補償費。

我國實行的礦產資源補償費與國外的權利金相比，一是名稱不同，二是礦產資源補償費費率普遍過低，國外權利金費率一般為2％—8％。我國石油、天然氣、黃金等礦種的礦產資源補償費費率更低，如：石油和天然氣，美國費率為12.5％，澳大利亞、馬來西亞為10％，我國僅為1％。

我國礦產資源補償費的征收方法是國際上較普遍采用的，是在從價法的基礎上進一步考慮了采礦權人對礦產資源的開發利用效率，既符合國際通行做法，又具有中國特色。

我國征收的礦產資源補償費直接進入中央金庫。中央與省、直轄市的分成比例為5∶5；中央與自治區的分成比例為4∶6。礦產資源補償費主要用于地質勘查，此外有一部分用于礦產資源保護和礦產資源管理補充工作經費。

自1994年4月國務院第150號令發布實施以來，礦產資源補償費征收管理工作運行基本正常。從1994年4月1日 到1996年底，全國征收入庫的礦產資源補償費共計達20多億元。

從征收管理工作實踐看來，這項制度具有重要意義：

(1)開征礦產資源補償費結束了礦產資源無償開采、不同經濟成份采礦權人吃國家“大鍋飯”的歷史，從經濟上維護了國家對礦產資源所有權；

(2)增強了采礦權人的“礦產資源國家所有”觀念。開征礦產資源補償費后，不同經濟成份的采礦權人明確了“礦產資源是屬于國家的，開采礦產資源必須依法繳納礦產資源補償費”的法律關系。這在一定程度上也促進了礦業秩序的好轉。兩年多來，多數國有礦山企業依法繳納礦產資源補償費，確有困難的礦山企業經法定程序申請批準后得以減、免；集體礦山企業和個體采礦也普遍依法納費；外商投資礦山企業認為繳納礦產資源補償費是合理合法的。

(3)礦產資源補償費征收管理制度把礦產資源補償費費額與礦產資源開采回采率系數掛起鉤來，也把礦產資源補償費減免與礦產資源綜合開發利用結合起來，從而為采礦權人充分合理開發利用礦產資源提供了一個經濟激勵機制，取得了良好的效果。

（二）資源稅與資源超額利潤稅

1984年9月18日，國務院發布《中華人民共和國資源稅條例(草案)》，對礦山企業開征資源稅。其主要目的在于調 節礦山企業因地質條件等自然豐度的差異而產生的級差收益，以保證企業之間平等競爭。

在1994年稅制改革以前，我國只對鐵、石油、天然氣等部分礦產征收資源稅，計征方法是對超過一定利潤額以上的利潤按一定的比例(百分比稅率)計算。即：

銷售（收入）利潤率＜12％時，資源稅稅率為0％；

銷售（收入）利潤率＞12－20％部分，每增加1％，稅率增加0.5％，累進計算；

銷售（收入）利潤率＞20－25％部分，每增加1％，稅率增加0.6％，累進計算；

銷售（收入）利潤率＞25％部分，每增加1％，稅率增加0.7％，累進計算。

由此可見，1994年以前征收的資源稅用于調節級差收益的超額利潤稅性質是十分明顯的，與國外征收的超額利潤稅是相當的。

在1994年稅制改革以后，資源稅征收對自然豐度不同的礦山企業適用差別稅率，采用從量法征收。但資源稅對所有礦山企業普遍征收而不管其是否贏利。我國的資源稅就其性質而言，勉強可以與國外的超額利潤稅相對比，但又與超額利潤稅有很大的不同：

(1)國外超額利潤稅是對采礦權人在開采礦產資源中所產生的超額利潤的征稅，這種超額利潤來源于礦床內在的質量或品位，且必須扣除掉為吸引礦業新項目的投資所必需的最低收益之后的利潤。而我國的資源稅是對礦業企業銷售礦產品數量征稅。

(2)我國資源稅的稅率過高，尤其對冶金礦山的資源稅稅率太高，使礦山企業無法承受。

(3)國外資源稅為中央政府的有關部門負責征收，納入中央政府財政。我國資源稅名義上是共享稅，實際上是地方稅。因為陸上礦產資源的資源稅全部歸地方，如何使用完全由地方決定，僅海洋礦產資源的資源稅歸中央。而海洋礦產資源數量很少，其開采規模很小，因此資源稅稅源極少。這也在一定程度上表明資源稅不是以國家對礦產資源的所有權作為征收依據的。此外，應當指出的是，目前征收這種稅的國家并不多，即使征收也不采取這種方法。

（三）所得稅

我國所得稅制度基本與世界各國的所得稅制度一致，但在對礦山企業的應稅所得的確定上與國際上的通用做法相差很大。如國外普遍允許礦山企業固定資產加速折舊，允許在應稅所得中扣除資源耗竭補貼，允許勘查費用在稅前攤銷等。我國目前對這些問題尚在研究，實踐上對礦山企業與對其他工業企業無差別。1994年稅制改革后，我國所得稅稅率為33％，其中30％為歸中央，3％歸地方。

由于我國目前國有礦山企業大多數處于虧損狀態，所得稅稅源很少。

（四）增值稅

1994年稅制改革后，增值稅成為最主要的稅種，這與國外普遍以所得稅為主要稅種的情況相反。除極少數國家對礦產品征收增值稅外，一般不對礦產品征收增值稅。

1994年以來，經過幾次政策性調整，目前對石油、天然氣的增值稅稅率仍為17％，固體礦產的增值稅稅率為13％，暫對黃金免征增值稅。

（五）礦業權有償使用費

根據1986年8月29日 第八屆全國人大常委會第二十一次會議審議通過的《礦產資源法修正案》，我國實行探礦權、采礦權有償取得的制度。這是根據我國建立社會主義市場經濟體制的要求，借鑒國外礦業權管理的成功經驗而建立的礦產資源管理的重要法律制度，它將有利于促進礦產資源勘查、開發的投資，有利于促進礦業的可持續發展。

根據1998年2月國務院發布的《礦產資源勘查區塊登記管理辦法》和《礦產資源開采登記管理辦法》，對由國家投資勘查形成的礦產地，礦業權有償取得的費用由礦業權使用費（相當于國外的礦業權租金）和國家出資勘查形成的礦業權價款兩部分構成；對不是由國家投資勘查形成的礦產地，礦業權人只需繳納礦業權使用費。

三、當前我國礦山企業的稅費負擔狀況

對國內外礦山企業稅費負擔情況的調查研究表明，我國礦業稅費負擔與國外相比是較重的，造成我國礦山企業稅費負擔較重的主要因素是增值稅，它在礦業稅費總額中的比例為6652％；其次是資源稅，所占比例為1144％；礦產資源補償費在礦山企業稅費總額中的比例很小，僅為580％。

我國各礦業行業與國外礦山企業稅費負擔率比較如下：

中國：

石油、天然氣：

14％

煤炭：

12％

獨立鐵礦山：

21％

黃金礦山：

6.5％

有色金屬礦山

8.5％

化學礦山：

6.3％

鈾礦：

1—6％

全國平均：

12.7％

加拿大：

魁北克

6.5％

安大略

10.5％

英屬哥倫比亞

9％

美國：

亞利桑那

6.5％

澳大利亞

10.5％

對我國礦山企業稅費負擔情況的調查主要是一國有礦山企業為基礎的，而我國國有礦山企業目前大多數處于虧損狀態，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國國有礦山企業處于正常經營狀態，全國礦山企業的平均稅費負擔率將超過24％。據對兩個擬由中外合資開發的礦山投資項目的預可行性研究報告的分析，按國際先進礦業技術經濟水平，這兩個礦產項目的礦業稅費負擔率為28％和29％。另據對部分盈利的地方國有礦山企業的調查，其礦業稅費負擔率均在25％以上，有的高達40％以上。

第三篇：房產相關稅費制度

第六節

房產相關稅費制度

一、稅費基本知識

稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，按照法律規定的標準，強制地、無償地征收貨幣或實物的一種經濟活動，是國家參與社會產品和國民收入分配和再分配的重要手段，也是國家管理經濟的一個重要調節杠桿。稅收具有下列顯著特征：

l

強制性。國家稅收，是由稅法直接規定的，納稅人必須依法納稅，自覺履行納稅義務。否則，就要受到法律制裁。

l

無償性。國家以稅收形式取得財政收入是無償征收，是一種單方的法律行為。l

固定性。國家稅收，是按照稅法規定的比例或數額征收。稅率是指納稅額與征稅對象數額之間的比例，它是計算應納稅額的尺度，我國現行稅法的稅率有比例稅率、累進稅率和定額稅率三種。

二、稅種與標準 契稅

根據法律規定，凡房屋的買賣、典當、贈與或交換的承受人均應憑房地產所有權證和當事人雙方訂立的契約交納契稅，具體契稅的稅率如下： 買賣契稅，按買價征收6%（地方補貼3%）典契稅率，按典價征收3% 贈與契稅，按現值價格征收6%（地方補貼3%）印花稅

印花稅是對因商事活動、產權轉移、權利許可證照授受等行為而制定、領受的應稅征收的一種稅。

印花稅的納稅人為應稅憑證的書立人、領受人或使用人。印花稅的征收范圍主要是經濟活動中最普遍、最大量的各種商事和產權憑證，具體包括以下幾項：

A購銷、加工承攬、建設工程勘探設計、建筑安裝工程承包、財產租賃、貨物運輸、包儲保管、借款、財產保險、技術等合同或者具有合同性質的憑證。B產權轉移所有 C營業帳簿

D權利、許可證照

E經財政部確定征稅的其他憑證

印花稅的稅率采用比例稅率和定額稅率兩種。A對一些載有金額的憑證，采用比例水利。稅率共分五個檔次：分別為所載金額的1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰、0.03‰。

B對一些無法計算金額的憑證，或者雖載有金額，但作為計稅依據明顯不合理的憑證，每件繳納一定數額的稅款。

房屋買賣合同印花稅為0.03%，交易印花稅為0.05%，房屋租賃印花稅為0.1%。土地增值稅

土地增值稅是國家為了規范土地和房地產交易秩序，調節土地增值收益而采取的一項稅收調節措施。

作為普通消費者個人所購房產，如果僅用于自己居住使用，不用繳納土地增值稅；只有在購房者再轉讓經營此房產，并獲得一定的增值收益時，才有必要繳納土地增值稅。個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，經向稅務機關申報核準，凡居住滿五年或五年以上 1 的，免予征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年的，按規定計征土地增值稅。

土地增值稅的征收實行四級超額累進稅率：

增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30% 增值額超過扣除項目金額50%的部分，未超過100%的部分，稅率為40% 增值額超過扣除項目金額100%的部分，未超過200%的部分，稅率為50% 增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為200% 土地使用稅

土地使用稅或稱城鎮土地使用稅，是以城鎮的國有土地為征稅對象，以使用土地的面積為計稅依據，向使用國家土地的單位和個人征收的稅種。

土地使用稅在批準建制的城市和縣人民政府所在地的城鎮開征，在這些行政區域國有土地的使用單位和個人，都是土地使用稅的納稅人。

土地使用稅以納稅人所使用的土地面積為計稅依據。土地使用稅實行定額稅率（即固定稅額），國家規定大、中、小城市每平方米土地的幅度稅額，由各省、自治區、直轄市在這個幅度內確定個體的固定稅額。

A大城市（指50萬以上至100萬人口）每平方米土地的年稅額為0.5至10元人民幣。B中等城市（指20萬以上至50萬人口）每平方米土地的年稅額為0.4至8元人民幣。C小城市每平方米土地的年稅額為0.3元至6元人民幣。D工礦區域每平方米土地的年稅額為0.2至4元。

房產稅

房產稅是在城鎮內向房產的產權所有人征收的一種稅。

房產稅的納稅義務人是房屋的產權所有人。產權屬于國家的，由經營管理單位繳納，產權出典的，由承典人繳納，產權所有人、承典人不在房產所在地的，或產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。因此，除房屋產權人外，承典人、房產代管人、使用人也能成為房產稅的義務納稅人。

房產稅的計稅依據為房產原值一次扣減10%至30%的余值，具體減除幅度則由省市自治區、直轄市人民政府規定。房屋如出租，則可以年租金為房產稅的計稅依據，稅率為12%。營業稅

凡房地產轉讓、咨詢、中介、信息服務及房地產出租都必須交納營業稅，營業稅是對中國境內經營交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業或有轉讓無形資產、銷售不動產行為的單位和個人，按其營業額所征收的一種稅，其中金融保險業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產稅率為5%。

第七節

購房貸款

一、購房貸款形式

（一）按揭

按揭即個人住房商業性貸款。它是由銀行、房地產開發商和購房者三方共同參與買賣住房的融資行為，實際上是為了幫助供房者(開發商)和購買者完成住房買賣而由銀行提供貸款支持的融資業務活動。

1、按揭的前提條件是：購房者必須將購入的房屋作抵押，房地產開發商必須回購擔保。

2、按揭中的三方關系是通過三份不同的合同協議確定的，如圖所示： 房地產商 購房者 銀行

（合作協議）

（購房合同）

支付房價款

建房出售

（借貸合同）

住房儲蓄存款和分期還款

3、申辦個人購房抵押貸款應具備的條件。（1）借款人必須是具有獨立民事行為能力的個人。（2）購房者持有居住地合法的身份證明。（3）與開發商簽訂了購房協議，并已支付首期購房款。（4）同意以所購房產作抵押。（5）具備令貸款銀行滿意的財務狀況。

4、購房貸款的額度、期限與利率。銀行根據借款者的資信程度、收入狀況、申請借款金額等確定額度，額度即按揭率，最高為七成，期限最長為二十年。期限越長，利率越高。（1）可貸額度=家庭月收入總額*（40%-50%）*12個月*貸款年數。（2）可貸款額度即根據借款人的收入情況測算的貸款還款能力。（3）按揭貸款最高限額為40萬元，同時不超過所購房產合同價格的70%。（4）房產開發商與銀行訂有《商品房銷售貸款合作協議》，銀行將根據協議條款規定的貸款成數和年限，結合借款人的還款能力計算可貸額度。

5、按揭貸款手續流程及相關費用。

（二）職工住房公積金貸款

1、申辦公積金貸款應具備的條件：凡按照上海市住房公積金制度正常交存公積金的企事業單位在職員工（包括外資、合資企業的中方員工），憑本人和同戶親屬的公積金交存證明，可以向銀行提出辦理職工購房貸款的申請。

2、公積金貸款的額度、期限與利息：（1）可貸額度=每月家庭公積金匯繳總額÷12%×35%×12個月*貸款年數。貸款最高額度為10萬元，同時不得超過所購房產合同價格的70%。（2）公積金貸款最長期限為15年。（3）公積金貸款的利率比商業性貸款利率低。

3、積金貸款手續流程及相關費用。

（三）住房儲蓄貸款

選擇了建設銀行的住房儲蓄就能在得到存款利息的同時得到將來申請購房抵押貸款的權利。

參加住房儲蓄滿半年以上，其存款達到規定數額和期限即可獲得申請購房抵押貸款的資格，規定數額和期限為：存款達到一萬元以上（含一萬元），實際存期滿一年以上（含一年）；或存款達到二萬元以上（含二萬元），實際存期滿半年以上（含半年）。住房儲蓄和購房抵押貸款的存、貸的比例也為存一貸五，貸款期可相當于存款實際已存期限的五倍。購房抵押貸款的最高額度為40萬元，貸款最長期限為20年。通過住房儲蓄申請住房抵押貸款的商品房房源沒有什么限制，只要開發商能提供相應的《上海市商品房注冊登記表》（現房）或《上海市內銷商品房預售許可證》（期房），并同意協辦貸款手續和產權抵押手續的，都能通過住房儲蓄申請住房抵押貸款。另外，購買上海市市級、區級房產交易市場出售的二手產權房也可通過住房儲蓄申請住房抵押貸款。

已辦理過住房抵押貸款的住房儲蓄存單可以提前支取，也可以到期支取、續存或轉存。存款利息分別按提前支取或到期支取計算支付。

二、選擇貸款形式應考慮的問題

（一）貸款期長短的選擇

貸款期長短的選擇，主要取決于購房者的經濟能力及投資偏好。一般而言，貸款期越長，每月還款額越少；貸款期越短，每月還款額越高。不少專家認為，假如選擇一個期限較長的抵押貸款，每月還款額相對就少，因此就有較多的資金累積用于改善生活品質或做其他方面的投資，而且購房者還可以根據自己的收入狀況提前付清抵押貸款的余款，以避免長期的利息 3 負擔。但是并不是選擇抵押貸款期限越長的就越好。期限越長的抵押貸款所支付的利息月多。二）首期付款額的選擇

銀行規定，購房貸款最高不得超過房價的70%，這意味著必須自備30%的首期付款。如果抵押貸款比例不到30%，則首期付款額會更高。在目前房價較高，收入相對較低的情況下，對于工薪階層而言，儲蓄夠首期付款額也有困難，因而選擇最高的抵押貸款比例是明智的。在負債能力范圍內，選擇最高的抵押率，最小的首期額，是最佳的明智之舉。）房抵押貸款合同的簽訂

申請購房抵押貸款應由借款人與貸款人簽訂兩份合同，抵押合同和抵押貸款合同。根據有關法規，房地產抵押合同應當載明下列內容：抵押人、抵押權人的名稱或個人姓名、住所；主債權是種類、數額；抵押房地產的處所、名稱、狀況、建筑面積、用地面積以及四至等；抵押房地產的價值；抵押房地產的占用管理人、占用管理方式、占用管理責任以及意外損毀、滅失的責任；抵押期限；抵押權滅失的條件；違約責任；爭議解決方式；抵押合同訂立的時間與地點；雙方約定的其他事項。以預購商品房貸款抵押的，須提交生效的房屋預售合同，抵押權人要求抵押房地產保險的，以及要求在房地產抵押后限制抵押人出租、轉讓抵押房地產或者改變抵押房地產用途的，抵押當事人應當在抵押合同中載明。同時在申請抵押貸款是還應簽定借款交通，借款合同應當約定貸款金額、利率、支付方式、還本付息方式、還款期、貸款用途、違約責任以及雙方約定的其他事項。

第八節

房地產保險

一、房地產財產保險

它屬于財產保險的一種，投保人可以是團體、法人、自然人等，與居民有關的主要是商品住宅保險和自購公有住房保險。

商品住宅保險是為購買商品住宅的人提供的使其在所購住宅遇到意外損失時能及時得到經濟補償的險種。自購公房保險，是對居民因房改從而購買原租住的公房的險種。兩種險種的責任相同，都是對因自然災害而造成的保險財產的損失進行賠償。所保的財產只能是房屋及其附屬設備和室內裝修材料等財產。保險期一般為一年，可續保。

二、房地產責任保險

主要強調房屋所有人、出租人和承租人的責任保險，一般稱為房地產公眾責任保險，它主要承保在房屋使用過程中產生的賠償責任。

三、房地產人身保險

主要指房屋被保險人遭受因房屋造成的意外傷害而死亡或永久致殘，由保險人支付保險金額的險種。

四、房屋抵押貸款保險

屬于房地產融資保險的一種，是為了保障貸款資金安全而由借款人作相關投保的一種房地產保險。所謂房屋抵押貸款保險，就是申請房屋抵押貸款的人應貸款銀行的要求，用以保證貸款資金安全而將抵押房屋投保的險種。房屋抵押貸款的保險內容：（1）投保人是辦理房屋抵押貸款的房屋所有人；（2）保險財產為抵押貸款所購買的房屋；其他因裝修、購置而附屬于房屋餓有關財產不屬投保范圍；（3）保險期限，與貸款期限一致，在抵押期間，如果借款人中斷保險，貸款銀行有權代保，一切費用由借款人負擔；（4）保險金額及保險費，以所購房屋價格確定保險金額，保險費每年計收一次；（5）被保險人義務；（6）損失賠償。

第四篇：中國土地稅費制度

我國土地主要稅費

一、土地增值稅

1、定義：土地增值稅是指轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入減除法定扣除項目金額后的增值額為計稅依據向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。

2、歷史沿革

當時為了規范土地、房地產市場交易秩序，國務院1993年頒布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》。

1995年，財政部出臺《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》，對1993年的增值稅暫行條例執行過程中的細節進行了詳細規定。

1999年底，財政部、國稅總局又下發土地增值稅優惠政策延期的通知。2005年房價出現持續高漲，國稅總局、財政部、國土資源部再次下發加強土地稅收管理的通知，明確提出進一步強化土地增值稅稅收管理。

3、特點

（1）以轉讓房地產的增值額為計稅依據；（2）征稅面比較廣；（3）實行超率累進稅率；（4）實行按次征收。

4、作用

（1）有利于增強國家對房地產開發商和房地產交易市場的調控；（2）有利于國家抑制炒買炒賣土地獲取暴利的行為；（3）有利于增加國家財政收入為經濟建設積累資金。

5、征稅對象

納稅人：轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權、并取得收入的單位和個人。

課稅對象（稅收客體）：是指有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權所取得的增值額。

6、稅額計算 公式：應納土地增值稅=增值額×稅率

（1）增值額：納稅人轉讓房地產所取得的收入減除扣除項目金額后的余額。（2）土地增值稅實行四級超率累進稅率。

7、最新相關規定

（1）關于土地增值稅的清算單位

土地增值稅以城市規劃行政主管部門頒發的《建設工程規劃許可證》所確認的房地產開發項目為清算單位。

（2）關于共同成本費用的分攤

納稅人分期分批開發房地產項目或同時開發多個房地產項目，各清算項目取得土地使用權所支付的金額，按照占地面積法（即轉讓土地使用權的面積占可轉讓土地使用權總面積的比例）進行分攤；其他共同發生的成本費用，按照建筑面積法（即轉讓的建筑面積占可轉讓總建筑面積的比例）進行分攤。

同一清算單位內包含不同類型房地產的，其共同發生的成本費用按照建筑面積法進行分攤。

（3）關于扣除項目準予扣除的截止時間

清算項目自完成竣工驗收備案手續之日起，后續發生的成本費用一律不得在清算時扣除。

（4）關于采用核定征收方式清算的房地產再轉讓的處理

采取核定征收方式已進行清算的房地產開發項目，清算時未轉讓而清算后轉讓的房地產，按照清算后轉讓時主管稅務機關核定的征收率征收土地增值稅。

（5）關于合作建房的認定

合作建房是指一方出資金，一方出土地，共同修建房屋，雙方共同投資，共擔風險，共享利潤的行為。如一方只收取固定利益，不承擔責任和風險，不能視為合作建房。

（6）關于《土地增值稅清算管理規程》的適用范圍

所有房地產開發項目，不論其開發主體是企業、單位還是個人，均應按照《土地增值稅清算管理規程》申報繳納并清算土地增值稅。

（7）關于轉讓舊房及建筑物的核定征收

納稅人轉讓舊房及建筑物應實行核定征收的，按照《稅收征收管理法》及其實施細則有關核定征收的規定進行，不得按房地產開發項目所適用的預征率征收。

7、看法

一方面，土地增值稅的征收有利于國家經濟建設的發展，增強了國家對房地產行業的宏觀調控；另一方面，又有效地抑制了炒賣土地從中取得的暴利。但是，同樣的，土地增值稅也存在著一些問題：一，征納雙方征納稅款的意識淡漠；二，缺乏規范的征管辦法；三，稅務機關與政府職能部門缺乏協調配合。

二、耕地占有稅

1、定義：國家對占用耕地建房或者從事其他非農業建設的單位和個人，依據實際占用耕地面積、按照規定稅額一次性征收的一種稅。

2、歷史沿革

1987年國務院發布了《耕地占用稅暫行條例》。

2007年12月1日國務院批準了《耕地占用稅暫行條例》（修訂案），并以國務院令形式加以發布。

3、特點

（1）兼具資源稅與特定行為稅的性質；（2）采用地區差別稅率；

（3）在占用耕地環節一次性課征；（4）稅收收入專用于耕地開發與改良。

4、納稅義務人

包括在境內占用耕地建房或者從事其他非農業建設的單位和個人。（1）企業、行政單位、事業單位；（2）鄉鎮集體企業、事業單位；（3）農村居民和其他公民。

5、征稅范圍

包括納稅人為建房或從事其他非農業建設而占用的國家所有和集體所有的耕地。

6、稅額計算

耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計稅依據，以平方米為計量單位。公式：應納稅額=實際占用耕地面積（平方米）×適用定額稅率

7、看法

（1）耕地保護形勢嚴峻催生新條例出臺；

（2）著眼公平，新條例將外資企業納入征稅范圍；（3）新條例征稅對象范圍有所擴大；

（4）新條例計稅依據按批準和實際占地面積孰大原則確定；（5）新條例嚴格落實“控制減免稅”要求；（6）新條例加強了對耕占稅的征收管理。

三、城市土地使用稅

1、定義：以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅標準，按規定稅額對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種行為稅，屬于資源稅。

2、特點

（1）對占用土地的行為征稅；（2）征稅對象是土地；（3）征稅范圍有所限定；（4）實行差別幅度稅額。

3、納稅義務人

（1）擁有土地使用權的單位和個人是納稅人；

（2）擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人；

（3）土地使用權未確定的或權屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人；（4）土地使用權共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。

4、征稅范圍

城市、縣城、建制鎮和工礦區的國家所有、集體所有的土地。

從2007年7月1日起，外商投資企業、外國企業和在華機構的用地也要征收城鎮土地使用稅。

5、稅額計算

公式：應納城鎮土地使用稅額=應稅土地的實際占用面積×適用單位稅額

6、城鎮土地使用稅征管中存在的問題（1）征管基礎信息未掌握；（2）部門間協作配合不夠；

（3）稅收宣傳力度不足，公民依法納稅意識不強；（4）協稅護稅網絡不健全；（5）征稅等級標準長期未調整。

7、加強城市土地使用稅征收管理的對策

各級稅務部門應進一步明確工作職責加強稅收宣傳，細化工作措施，加強稅源管理，加大征收力度，有針對性地采取措施加強征管，不斷提高土地使用稅征管的精細化水平。

（1）加強稅收宣傳和政策輔導，組織全局稅收管理員學習相關政策，熟悉和掌握轄區內不同地段土地適用的等級稅額標準

（2）加強動態管理和調查核實；

（3）充分利用信息技術，深化土地使用稅覆蓋式管理，達到以地管稅的目標，各地土地管理部門的地籍資料比較完整、準確、詳細；

（4）強化申報嚴格審核；（5）加強后續管理和考核；（6）建立健全委托代征機制。

四、房產稅

1、定義：以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。

2、歷史沿革

1950年1月政務院公布的《全國稅政實施要則》，規定全國統一征收房產稅。同年6月，將房產稅和地產稅合并為房地產稅。

1951年8月8日，政務院公布《城市房地產稅暫行條例》。

1984年10月，國營企業實行第二步利改稅和全國改革工商稅制時，確定對企業恢復征收城市房地產稅，將城市房地產稅分為房產稅和土地使用稅。

1986年9月15日，國務院發布《中華人民共和國房產稅暫行條例》，決定從當年10月1日起施行。對在中國有房產的外商投資企業、外國企業和外籍人員仍征收城市房地產稅。

3、特點（1）房產稅屬于財產稅中的個別財產稅，其征稅對象只是房屋；（2）征收范圍限于城鎮的經營性房屋；

（3）區別房屋的經營使用方式規定征稅辦法，對于自用的按房產計稅余值征收，對于出租房屋按租金收入征稅。

4、征稅范圍

房產稅暫行條例規定，房產稅在城市、縣城、建制鎮和工礦區征收。城市、縣城、建制鎮、工礦區的具體征稅范圍，由各省、自治區、直轄市人民政府確定。

5、征稅對象

房產稅的征稅對象是房產，即由產權所有人繳納。

6、稅額計算（1）從價計征

從價計征是按房產的原值減除一定比例后的余值計征。公式：應納稅額=應稅房產原值×（1-扣除比例）×年稅率1.2%（2）從租計征

從租計征是按房產的租金收入計征。公式：應納稅額=租金收入×12% 個人出租住房的租金收入計征，其公式為：應納稅額=房產租金收入×4%

7、當前房產稅征管中存在的問題及建議 問題

（1）征收范圍太過籠統；

（2）房產稅的納稅義務發生時間和納稅期限需進一步明確；（3）出租部分的房產稅稅負偏高；（4）房產稅減免規定不具體；（5）部分規定實際工作中難以執行。建議

（1）重新明確房產稅征稅范圍和應稅房屋的界定；（2）進一步明確房產稅的納稅期限；（3）修改房產稅計稅依據或降低稅負；（4）嚴格控制稅收減免審批；（5）加強房屋出租管理。

五、城市維護建設費

1、定義：簡稱城建稅，是我國為了加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來源，對有經營收入的單位和個人征收的一個稅種。

2、歷史沿革

城市維護建設稅是1984年工商稅制全面改革中設置的一個新稅種。1985 年2月8日，國務院發布《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》，從1985起施行。

1994年稅制改革時，保留了該稅種，作了一些調整，并準備適時進一步擴大征收范圍和改變計征辦法。

3、特點

（1）稅款專款專用，具有受益稅性質；（2）屬于一種附加稅；（3）根據城建規模設計稅率；（4）征收范圍較廣。

4、納稅義務人

承擔城市維護建設稅納稅義務的單位和個人。

按照現行稅法的規定，城市維護建設稅的納稅人是在征稅范圍內從事工商經營，繳納“三稅”（即增值稅、消費稅和營業稅）的單位和個人。

5、征稅范圍

城市維護建設稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮以及稅法規定征稅的其他地區。城市、縣城、建制鎮的范圍應根據行政區劃作為劃分標準，不得隨意擴大或縮小各行政區域的管轄范圍。

6、征收方式

（1）城市維護建設稅的納稅期限和納稅地點 按照規定，城市維護建設稅應當與“三稅”同時繳納，自然其納稅期限和納稅地點也與“三稅”相同；

（2）預繳稅款；（3）納稅申報；（4）稅款繳納。

7、稅額計算

公式：應納稅額=(實際繳納增值稅+消費稅+營業稅稅額)×適用稅率

8、現行城建稅的弊端及實施中存在的主要問題（1）稅種名稱不確切；（2）稅率設計不合理；

（3）適用稅率認定困難，征管難度大；

（4）城建稅的附加性質造成適用《稅收征管法》困難；（5）城建稅減免稅缺乏系統的規定，不便于操作；

（6）隨“三稅”附征的稅費、基金越來越多，不利于簡化稅制。

9、城建稅改革建議

從現行城建稅條例局部改革考慮，建議：（1）修改稅名；

（2）取消差別稅率，統一稅率；

（3）直接隨“三稅”附征，修改納稅范圍和計稅依據；

（4）修改城建稅與適用《稅收征管法》處罰與加收滯納金方面的相關規定。從國家整個稅制體系改革考慮，建議：

（1）提高城建稅的稅種地位，從附加稅提升為獨立稅；（2）統籌實施城市維護建設稅、教育費附加、印花稅聯動改革；（3）將銷售（營業）收入作為城建稅計稅依據，在稅率設計上，建議設計為1%；

（4）明確減免稅政策。

六、營業稅

1、定義：是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。屬于流轉稅制中的一個主要稅種。

注：2011年11月17日，財政部、國家稅務總局正式公布營業稅改征增值稅試點方案。

2、納稅義務人

根據營業稅有關規定負有代扣代繳營業稅義務的單位和個人。

3、征稅范圍 營業稅的征稅范圍可以概括為：在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產。

4、稅額計算

公式：營業稅應納稅額=計稅營業額×適用稅率

七、個人所得稅

1、定義 ：調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。

2、納稅義務人（1）居民納稅義務人

在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，應當承擔無限納稅義務，即就其在中國境內和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。

（2）非居民納稅義務人

在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，是非居民納稅義務人，承擔有限納稅義務，僅就其從中國境內取得的所得，依法繳納個人所得稅。

3、征稅內容

工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；其他所得。

4、稅額計算

公式：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數 扣除標準3500元/月（2011年9月1日起正式執行）（工資、薪金所得適用）應納稅所得額=扣除三險一金后月收入-扣除標準

八、印花稅

1、定義：對經濟活動和經濟交往中書立、領受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。

2、特點（1）兼有憑證稅和行為稅性質；（2）征稅范圍廣泛；（3）稅率低、負稅輕；

（4）由納稅人自行完成納稅義務。

3、納稅義務人

在中華人民共和國境內書立、領受《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照規定繳納印花稅。具體有：

1、立合同人；

2、立據人；

3、立賬簿人；

4、領受人；5使用人。

4、征稅范圍（1）經濟合同；（2）產權轉移書據；（3）營業賬簿。

5、征稅方式（1）從價計征；（2）從量計征。

6、稅額計算

公式：應納數額=應納稅憑證記載的金額（費用、收入額）×適用稅率

應納稅額=應納稅憑證的件數×適用稅額標準

九、資源稅

1、定義：以各種應稅自然資源為課稅對象、為了調節資源級差收入并體現國有資源有償使用而征收的一種稅，是對自然資源征稅的稅種的總稱。

2、特點

（1）征稅范圍較窄；

（2）實行差別稅額從量征收；（3）實行源泉課征。

3、作用

（1）調節資源級差收入，有利于企業在同一水平上競爭；（2）加強資源管理，有利于促進企業合理開發、利用；（3）與其它稅種配合，有利于發揮稅收杠桿的整體功能；（4）以國家礦產資源的開采和利用為對象所課征的稅。

4、納稅義務人

在我國境內開采應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人。

5、征稅范圍

原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽這7類。

十、契稅

1、定義：以所有權發生轉移變動的不動產為征稅對象，向產權承受人征收的一種財產稅。

2、特點

(1)契稅屬于財產轉移稅；(2)契稅由財產承受人繳納。

3、納稅義務人

契稅的納稅義務人是境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人。

4、征稅對象

契稅的征稅對象是境內轉移的土地、房屋權屬。

5、稅額計算

計稅依據：契稅的計稅依據為不動產的價格。公式：應納稅額 = 計稅依據 × 稅率

十一、車船稅

1、定義：指對在我國境內應依法到公安、交通、農業、漁業、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據其種類，按照規定的計稅依據和年稅額標準計算征收的一種財產稅。從2007年7月1日開始，有車族需要在投保交強險時繳納車船稅。

2、作用

（1）為地方政府籌集財政資金；（2）有利于車船管理與合理配置；（3）有利于調節財富差異。

3、納稅義務人

在中華人民共和國境內，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應當依照規定繳納車船稅。即在我國境內擁有車船的單位和個人。

4、征稅范圍

車船稅的征收范圍，是指依法應當在我國車船管理部門登記的車船（除規定減免的車船外）。

5、稅額計算

購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算。公式為：應納稅額 = 年應納稅額 ÷ 12 × 應納稅月份數

十二、屠宰稅

1、定義：屠宰稅是向屠宰牲畜的單位和個人征收的一種稅收。

2、納稅義務人

屠宰稅的納稅人為在中國境內屠宰應稅牲畜的各類單位和個人。這里所說的個人是指個體戶和其他個人。從事應稅牲畜屠宰業務的個體戶，是屠宰稅的納稅人。

3、征稅對象

按照規定，屠宰稅的征稅對象是牲畜，應稅牲畜包括豬、羊、牛、馬、騾、驢、駱駝等7種牲畜。目前各地征稅較為普遍的是豬、羊、牛3種牲畜。

4、稅額計算

公式：應納稅款 = 應稅數量×單位額

十三、固定資產投資方向調節稅

1、定義：指國家對在我國境內進行固定資產投資的單位和個人，就其固定資產投資的各種資金征收的一種稅。

2、特點（1）運用零稅率制；

（2）實行多部門控管的方法；（3）采用預征清繳的征收方法；（4）計稅依據與一般稅種不同；（5）稅源無固定性。

3、納稅義務人

固定資產投資方向調節稅納稅義務的承擔者。包括在我國境內使用各種資金進行固定資產投資的各級政府、機關團體、部隊、國有企事業單位、集體企事業單位、私營企業、個體工商戶及其他單位和個人。外商投資企業和外國企業不納此稅。

4、征稅范圍

凡在我國境內用于固定資產投資的各種資金，均屬固定資產投資方向調節稅的征稅范圍。

5、稅額計算

固定資產投資方向調節稅實行預征制，按固定資產投資項目的單位工程計劃額預繳，因此，稅額計算應包括以下幾方面的內容：

（1）預繳稅額的計算

公式：預繳固定資產投資方向調節稅稅額=批準的固定資產計劃投資額×適用稅率

（2）結算稅額的計算

公式：固定資產投資項目結算稅額=一實際完成的投資額×適用稅率一本內已預繳稅額

（3）清算稅額的計算

公式：固定資產投資項目竣工清算稅額=全部項目實際完成的投資額×適用稅率一預繳稅額

十四、教育費附加

1、定義：對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收的一種附加費。

2、作用（1）發展地方性教育事業；

（2）擴大地方教育經費的資金來源。

3、納費義務人

凡繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，均為教育費附加的納費義務人（簡稱納費人）。凡代征增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，亦為代征教育費附加的義務人。

4、征費范圍

征費范圍同增值稅、消費稅、營業稅的征收范圍相同。

5、費額計算

計費依據：以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅的稅額。計算公式：應納教育費附加=（實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅三稅稅額）×3%

第五篇：農村稅費改革及后稅費時代相關問題分析

農村稅費改革及“后稅費時代”相關問題分析

溫鐵軍

內容提要：本文認為，農村稅費改革的政治意義大于其經濟作用，是有利于農民休養生息和基層穩定的關鍵性措施，但各地方在貫徹中央農村稅費改革政策期間也出現了不少問題，如有的地方出臺“過頭”政策，有些鄉村累積債務包袱沉重，有些地方出現“組織空白”和“制度空白”等。這些問題充分說明，農村改革需要進一步深化，需要采取與稅費改革相配套的一系列改革措施，如財稅、金融和社保方面的改革等。本文秉承作者一貫的觀點——“三農”問題是宏觀問題，提出了若干有見地、可操作的政策建議。關鍵詞：農村稅費改革后稅費時代 “三農”問題

國務院2004年3月臨時決定出臺農村稅費改革政策以來，筆者在河北、河南、安徽、湖南、云南等地農村做了大量調查研究，并對近年來發動農民創辦的各地村級“新鄉村建設試驗區”進行了跟蹤觀察。同期，既參與了有關部委的相關政策討論，也參與了國內外各種不同學術單位關于“后稅費時代”的鄉村治理的理論研討。現將調研討論中的情況和認識分析如下：

一、農村稅費改革成效：政治意義大于經濟作用

實地調查到的情況和農民的反映是積極的，各地農村大多數群眾對稅費改革持肯定態度，學術界也多數認為這次改革成效顯著。消極反映當然也有，但十分鮮見地少于、弱于對其他農村改革政策的負面評價。因為，持消極反映的人在基層主要是利益受損的干部群體；在學術界主要是缺乏農村調查機會的書齋學者。

成效之一：過去那些農村社會沖突的“重災區”，現在因負擔過重引發的上訪告狀下降了80%以上，農村干群關系明顯改善；一些基層干部說：“我們從過去要錢的變為現在送錢的，農民當然歡迎了”。此外，有些過去稅費征收采取 “倒算賬”的傳統農區，本來就有30%～40%、甚至超過一半的稅款收不到，不得不靠“買稅”、“借稅”甚至騙稅來完成稅收定額任務，由此，上級政府才允許基層鄉村組三級干部得到工資。現

在，上級財政連那些從來就收不上來的“虛稅”也如數轉移支付，著實讓基層政府得了好處。只不過，大多數地方的基層干部在上級來人調查時，一般都對這種實際得到的好處隱瞞不報。

成效之二：各地已經開始或多或少、或先或后地貫徹落實中央關于“‘三農’問題重中之重”的指導思想；有些地方的黨政領導已經開始比較實在地關注農村發展。國內社會各方面也開始投入各種形式的支農活動。農民自發組織形成的合作社、協會等基層的良性中間組織得到初步發展。

成效之三：隨著主要由土地承載的稅費負擔的減輕或消失，農民種糧和從事農業生產的積極性有所提高，過去中部農村比較普遍的耕地撂荒現象幾乎完全消失，筆者調查的村級試驗區大都出現農民爭著承包耕地的情況。總之，只要是做過實地調查的政策研究人員，多數都能夠形成共識：稅費改革的政治意義大于其經濟作用，是有利于農民休養生息和基層穩定的關鍵性措施，但也確有必要進一步深化、配套。正如筆者在歸納這次稅費改革的意義時所提出的：“2004新政之最大者，莫過于免稅”。我們終于在大包干全面貫徹了27年之后，完成了“均田免賦”。這里筆者曾經把大包干形成的土地制度歸納為類似于傳統農業社會的“均分制+定額租”；其后在大多數傳統農區出現的復雜問題，則可以歸結為很簡單的常識——小農經濟剩余過少且高度分散，難以支撐高成本的上層建筑。這種分析，仍然源于筆者在20世紀90年代就提出的“三農”問題是宏觀問題的觀點。

二、執行中的相關問題

貫徹中央農村稅費改革政策期間出現的問題也是明顯的。

一是有的地方出臺“過頭”政策。宣布過去的“欠稅”全部免除，隨即引發“劣幣驅逐良幣”問題，既助長了欠稅村戶中的某些不良勢力，也引起以往老實納稅的農戶紛紛要求退回稅款的新矛盾。客觀上使得已經宣布了這種“過頭”政策的地方政府進退兩難。

二是有些鄉村累積債務包袱沉重。基層政府根本不可能自我消化，減免稅政策驟然貫徹導致矛盾顯化，再加上很多干部難以適應中央“新政”帶來的形勢變化，有些利益受損的基層干部消極怠工甚至鼓動上訪，特別是在近年來主要由于基層財力不足而不得不“撤鄉并鎮”的地方，那些權力受損、舊賬難收，或者難以再靠“搭車收費”來應對開支的部門，以及那些利益同樣受損的高利貸者和工商業者們內外結合，已經成為基層新的不穩定因素。而最為尷尬的情況是，已經在基層潛規則多年運作過程中形成的“劣紳驅逐良紳”的機制作用，使得任何敢于主動化解鄉村債務的改革者，都由于觸動地方復雜的利益結構而成了悲劇人物。于是，我們都會知道隱含其中的邏輯結果：只要這種潛規則難以根本改變，債務增加的趨勢就難以逆轉。

三是隨著黨政部門下屬的鄉村正規組織在稅改同期必然出現“治理能力”弱化的問題，有的地方非法宗教勢力、家族勢力，甚至某些黑惡勢力借機而起，迅速填補農村的“組織空白”和“制度空白”，如果任其發展，勢必養癰為患。這種情況之所以有泛濫之勢，主要是因為那些家族性組織、非法宗教組織或團伙組織的“制度成本”，與農村正規組織需要的高額開支相比，低到幾乎可以忽略不計的程度。

四是普通農民享受到的“公共財政的陽光”仍然有限。盡管過去財稅制度下的基層權力和行為方式已經多少有些失靈，但有的地方鄉村黨政干部仍然自覺不自覺地阻礙農民合作社和各種協會等良性中間組織的發展。對于弱小農戶自我服務的合作經營，權力部門動輒上門收費；其他收益相對減少的政府主管部門則借機吃拿卡要，即使有上級支持鄉村基層的項目經費，也一般會被截留，有的甚至截留50%以上，而且有限的政府資金還往往給了大戶或利益相關者。

三、相關對策討論

黨的十六大報告明確指出的“城鄉二元結構”，看來是我國長期存在的基本體制矛盾，不可能短期內徹底改變。為此，農村的組織和制度變革尤其需要實事求是地與城市相區別。如果我們過早地強調全面貫徹城鄉制度的統一，很可能欲速則不達。

首先，各部委和地方權力部門應該提高對執政黨的“三農”政策的認識，在農村基層開展的保持共產黨員先進性教育中認真學習基本理論，明確認識大包干以后執政黨面對的仍然主要是小農村社制的經濟基礎，其所要求的上層建筑不能超前。

筆者認為，我國大多數傳統農區當前大量發生的基本上也是歷史上出現過的老問題，老問題得用老辦法。不能簡單化、激進地套用高成本的城市現代制度。同時，過去以部門為主制定的各種法律和規定，大多數不適應“城鄉二元結構”體制條件下的農村實際，亟需像加入WTO 之后政府自動清理與之相悖的文件那樣，認真結合“三農”需要，清理改正。對于鄉村債務，也可以采取“誰的孩子誰抱走”的辦法，由各部委在清理文件的過程中對過去下達任務時沒有足額配套經費引發的負債予以“認賬”，以后逐年從財政專項經費中補足。

其次，既然是老問題，就需要采取行之有效的老辦法。20世紀60年代初期和80年代初期歷次調整農村生產關系之后，都發生過類似的財務混亂、債務沉重等嚴重影響基層治理的歷史性矛盾，每次都得靠上級自上而下地派工作隊、組到鄉村，主導甚至直接從事清理工作。近年來，按照中央2004年一號文件關于“解決‘三農’問題的責任在地縣兩級”的指示，福建、湖南、廣東等省已經安排地縣兩級干部下鄉長期駐村，有些直接擔任“后進村”、“問題村”黨支部的“第一書記”，客觀效果比任由鄉村自行化解矛盾要好得多。

第三，重視自下而上地促進農民的良性組織的發育，填補鄉村治理功能相對弱化留下的組織空間，防止和抵制各種不良勢力借機擴張。尤其應該特別強調的是：我國農村是以兩億高度分散、兼業化的小農戶為基礎的，國家對那些弱勢小農自愿聯合所形成的任何良性組織，都應給予最大限度的支持和保護。這也是世界上所有小農經濟國家普遍的政策。為此，有必要在“農民合作社法”的立法進程中盡力體現執政黨關于“‘三農’問題重中之重”的指導思想，建議全國人大和有關部門在審查其內容時，需要特別避免過分照搬西方制度的弊病，使該法所規范和保護的農村主體的經營領域相對更寬泛些，注冊登記更容易些，國家提供的財政、稅收和準入等方面的優惠更多些。

四、“后稅費時代”深化農村改革的重點

筆者一直認為，“三農”問題更主要的是宏觀問題。免稅之后的農村改革重點，也在宏觀方面，即財稅、金融和社保。

先看金融。當前農村土地要素高度稀缺已經是眾所周知，而資金要素極度稀缺卻沒有引起社會廣泛關注。其實農村改革的難點，已經越來越集中在金融方面。盡管我們2000年完成15個省區46個村的農戶信用調查之后提出的觀點—“任何商業金融都不可能為分散的兼業小農提供信用服務”—已經逐漸被理論界接受，但這種根本矛盾卻仍然沒有破解之道。以往的調研還早已證明，簡單化地放開民間金融無異于為高利貸開路。為此，建議把中央為信用社提供的資金至少切出1/3直接支農到村，專項用于發展那些村域范圍內的農民互助合作金融，或通過現有的專業合作社對會員提供信用服務。當然，在提出這樣的政策建議的同時，一方面必須汲取20世紀90年代“農村合作基金會”的教訓，嚴禁鄉村黨政組織介入干預；另一方面，嚴禁任何農民自辦的合作金融組織設立金庫，可規定其資金必須存入信用社，或者以該合作社名義在當地信用社入股。這樣可以使得信用社的資金總量不減少，其利益必然由于能更多地為合作社這種大股東或大客戶提供規模信貸服務而增加，反對把資金切塊支農的阻力可能也就小了。再看財稅。1998年糧改文件中把過去的“村交村結”改為“戶交戶結”的本意是好的，但客觀上難以解決土改和大包干以后同樣出現的政府與億萬分散農戶之間“交易費用過高”的老矛盾。很多人堅持強調重新建立農村的稅收體制，筆者認為，今后如果考慮重建農村稅制，最低成本的辦法是：在落實村社土地所有權的條件下，把過去的“以戶納稅”改為“以村納稅”。這不僅更符合村民自治的法理原則，而且會使富裕村社多納稅，貧困村社不納稅并且得到補貼。最后看社保。如果農民合作社等良性的中間組織得到政府支持之后發展起來，則可借勢把國家給農民的醫療、養老等社保資金和扶持農戶子女接受義務教育的資金轉變為相應的“券”，如“醫療券”、“教育券”，農戶以“券”入社組成合作醫療、社區養老協會等組織，并與“平價藥店”和社區敬老院等農村公共政策相結合，這樣，農民的基本保障就可能以較低成本形成。

此外，某些發達地區和城市郊區試行的“土地換社保”，在社保體系沒有全國劃一的條件下，也許是可行的。不過，在把過去的農村社區及其農民人口都一次性地徹底改變為城市居委會和城鎮人口的時候，需要同時把過去社區集體經濟時期的“誰吃租誰支付管理成本”改變為政府推進集體企業改制之后的“誰收稅誰支付管理成本”。但這種改變一般都是有高額制度成本的。②這些方面的改革亟需因地制宜地開展試驗，并且以往的教訓證明，不能完全由當地政府的主管部門來主持和操作這種改革試驗。