第一篇：第一季度稅費專項試題答案及分析

經理訓（初級）第一季度稅費專項試題答案及分析培訓部經理組

一、填空題（每空4分，共20分）

1、劃分普通住宅和非普通住宅的標準有面積、、。

解析：“普通住宅”和“非普通住宅”的劃分標準：

2、房屋繼承的，契稅繳納元，印花稅繳納元。

解析：房屋繼承辦理權屬轉移的，開具契稅減免證明后契稅免征，只繳納5元的印花稅。

3、王某是壯族人，戶籍在廣西壯族自治區，他購買了北京東城區的一套房產，辦理過戶手續時，身份類的資料，除了身份證外，他還需攜帶暫住證。

解析：境內外地人士在京購房，過戶時需提交身份證和暫住證。

4、夫妻未離異，房本辦理更名手續的，只需繳納 5元的印花稅。

二、選擇題（每題5分，共20分；

1、2單選，3、4多選；多選、少選、錯選不得分）

1、從面積的角度而言，下列哪項是普通住宅：C

A、≤120平米

B、≥120平米

C、≤140平米

D、≥140平米

2、央產房上市交易的，必須在朝陽區藍島大廈央產辦公室辦理：C

A、《物業供暖結清證明》

B、《央產公房證明》

C、《央產房上市審批表》

D、《央產房買賣協議》

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培訓部

經理訓（初級）第一季度稅費專項試題答案及分析培訓部經理組

3、外籍人士在京購房，辦理過戶手續時必須有下列哪些資料？A、B、C、D

A、護照

B、護照中文譯本公證書

C、《外籍人士在京購房居住證明》

D、外批單

解析：以上四項是外籍人士在京購房辦理過戶手續時須提交的材料，缺一不可。

4、5年以內的經濟適用房過戶時，應繳納下列哪些稅種？A、B、D

A、契稅、印花稅

B、營業稅

C、個人所得稅

D、綜合地價款

E、土地出讓金

解析：五年以內的經濟適用房過戶時，無論是普通住宅，還是非普通住宅，應繳納的稅種為：賣方，印花稅、營業稅；買方：契稅、印花稅、綜合地價款。

三、判斷改錯題（每題5分，共10分；判斷錯誤不得分，判斷正確但改正錯誤不得分，判斷、改正均正確得滿分）

1、港澳臺人士必須進入中國境內累計滿1年方可辦理《在京購房居住證明》。

判斷：錯誤

改正：港澳臺人士辦理《在京購房居住證明》不受1年限制。

解析：外籍人士在京工作/學習必須滿1年，方可辦理《在京購房居住證明》，港澳臺人士不受滿1年時間的限制。

2、任何一套商品房房屋，確定該房屋所在的典型區域，典型區域所對應的“基準價格”就是該房屋的交易最低計稅價格。

判斷：錯誤

改正：特殊二手商品房除外。

解析：先要確定該房屋是否為“特殊二手商品房房”，因為“特殊二手商品房住房”有單獨的最低計稅價格。

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培訓部

經理訓（初級）第一季度稅費專項試題答案及分析培訓部經理組

四、簡答題（每題10分，共20分）

1、商品房和已購公房如何劃分“5年”？

（1）商品房

商品房的購房時間的確認一般以“房屋物所有權證的發證日期”和“契稅票上的納稅日期”為界定標準，哪個早按哪個算。特殊情況：如直系親屬繼承的，部分區域可以查詢原始房屋屋所有權證來界定。

（2）已購公房

商品房的購房時間的確認以“房屋物所有權證的發證日期”、“原購房合同（協議）”或“第一次交款收據日期”為界定標準，哪個早按哪個來界定。

2、請列出：辦理房屋贈與，發生的費用清單。

（1）贈與公證費：過戶指導價×2%

（2）契稅：過戶指導價×3%

（3）印花稅：過戶價×0.1%

（4）辦證工本費：5元

（5）若受贈與人不是“直接贍養義務的人或社會福利單位的”應繳納土地增值稅

五、計算題（每題15分，共30分；多算、少算稅種不得分，正確寫出稅種但繳納比例有錯誤的不得分，稅種及繳納比例正確僅計算錯誤的得10分，全部正確得滿分）

1、唐女士購買了一套西城區的標準價已購公房，房屋情況：1998年的房，房產證的填發日期為2004年8月8日，原購房協議時間為1999年，建筑面積為80平米，實際成交價格為60萬元，按照實際成交價格辦理過戶，所有稅費由唐女士交納，請計算唐女士購入此房，共需支付多少稅費？請寫出計算過程。

答案：

1、契稅：600000×1.5%=90002、印花稅：600000×0.1%=6003、土地出讓金：1560×80×6%+1560×80×1%=8736

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培訓部

經理訓（初級）第一季度稅費專項試題答案及分析培訓部經理組 總計：18336元

解析：（1）該房屋面積為80平米，題干沒有其他條件，可以判斷為普通住宅。

（2）已購公房是否滿5年既可以看房本日期，也可以看購房協議日期，以日期早的為準。題干中房本日

期為2004年，購房協議日期為1999年。已滿5年。

（3）標準價已購公房，須先補足為成本價再繳納土地出讓金。

（4）5年以上普通標準價已購公房繳納的稅費為：

契稅：1.5％；印花稅：0.1％；土地出讓金：1560×80×7％。

2、李女士購買了后現代城一套50.15平米的商品房，成交價為65萬元，房產證日期是2005年11月11日，業主提供了原始購房發票，金額是35萬元，客戶做的是公積金貸款，為保證放款，過戶價不得低于50萬元，李女士要求避稅過戶，賣方同意，試問此套房屋涉及哪些稅費？稅費各是多少？（過戶指導價是6500元/平米，該房屋所處地段為4級土地，該土地上住房平均交易交易價格的1.2倍為9298.8元/平米）答案：

1、營業稅：500000×5.5% = 275002、個人所得稅：500000×1%=50003、契稅：500000×3%=150004、土地增值稅：500000×1%=50005、印花稅：500000×0.1%=500

總計：53000元

解析：（1）過戶價至少50萬元，則該房屋過戶單價為50÷50.15＝9970元每平。該價格高于該土地上住房平

均交易價格的1.2倍9298.8元每平。故該房屋為非普通住宅。

（2）房本日期為2005年，房屋為5年內。

（3）5年以內的非普通住宅應繳納的稅費為：契稅，3％；印花稅，0.1％；營業稅，5.5％；土地增值

稅，1％；個稅，1％。個稅也可以采取差額計算法，（成交價－原購價－原契稅－營業稅－貸款利息－裝修費）×20％，但采取差額計算法繳納的個稅遠多于按照1％。

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培訓部

第二篇：第一季度三基培訓試題答案

耀州區孫思邈中醫院

內科2014年第一季度“三基”試題答案

一、選擇題

1．AD2．ABCD3．ACDE4．BDE5．ABCDE6．ACE

7．ABCE8．ABE9．CDE10．ABEl 1．

13．ACE14．BCDE15．BDE16．ADE17．

19．AC20．ACD

二、填空題

1．清熱解毒；疏散風熱

2．肉桂；甘草

3．重鎮安神；養心安神

4．先煎；溫火另煎

5．五加皮；桑寄生

6．清熱瀉火；除煩止渴

7．收斂固澀

8．半夏；竹茹

三、判斷題

1．×2．×3× 4． √5．×6．×

8．×9．×10．× 11．√12．√ 13．×

15．× ABDE12．BDDE18．ABD．√14．×7

第三篇：2014年第一季度安全教育培訓試題答案 - 副本

2014年第一季度安全教育培訓試題答案

一、1、強化安全基礎，推動安全發展

2、人身安全、設備安全

3、接地或接零

4、安全操作規程

5、違章指揮、違反操作規程、違反勞動紀律

6、紅色、藍色、黃色、綠色

7、定時間、定人員、定措施

8、抗沖擊性能、耐燃燒性能

9、個體防護

10、安全責任、安全科技

二、1、C2、C3、C4、C5、A6、A7、C8、B9、A10、A

三、答：

1、立即救護受傷者。

2、采取措施制止事故的蔓延擴大，防止二次傷害。

3、建立警戒線，撤離無關人員。

4、保護事故現場。

5、按事故性質及程度，及時向有關方面報告。

第四篇：中國礦業稅費制度及其國際比較分析

中國礦業稅費制度及其國際比較分析

自1994年初以來，隨著我國稅制改革，礦業稅費制度也進行了一系列改革。1994年2月27日，國務院以第150號令發布了《礦產資源補償費征收管理規定》。該行政法規與分別于1989年和1990年經國務院批準、財政部發布的《開采海洋石油資源繳納礦區使用費的規定》以及《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區使用費暫行規定》使國家對礦產資源所有權的經濟權益得以體現。1994年稅制改革之前，我國僅對鐵礦石、石油等部分礦產的超額利潤（級差收益）征收資源稅。稅制改革后改為對礦山企業全面征收資源稅。除對上述礦業部門適用的專門稅費以外，1994年稅制改革中調整的所得稅和增值稅也適用于礦山企業。

筆者根據對我國和國外部分礦業大國的礦業稅費的調研和比較分析結果，得出兩點結論：第一，目前我國礦山企業稅費負擔比1994年稅制改革以前顯著增加，比國外礦山企業稅費負擔重得多；第二，造成礦山企業稅費負擔過重的主要因素是增值稅和資源稅。

一、國外礦業稅費的基本情況

據對國外特別是礦業大國礦業稅費制度的調查研究分析，礦業經濟活動適用的稅費制度基本上由兩大部分構成：一部分是包括礦業在內的所有工業企業都適用的普通稅制，如所得稅；另一部分是礦業特有的稅費制度，如權利金。礦山企業適用的普通稅制也針對礦業的特點作了特別規定。各國礦業專門稅費制度是由礦產資源勘查、開采活動的特殊性所決定，并隨著礦業的發展而逐步形成和完善的。

1、國外與礦業有關的專門稅費

世界上絕大多數國家特別是市場經濟國家與礦業有關的專門稅費，概括起來主要有：權利金、資源超額利潤稅、礦業權租金等，其中權利金是各國普遍征收的和主要的費種。

（1）權利金

權利金就是礦業權人開采和耗竭了礦產資源所有權人的不可再生的礦產資源而支付的費用。開采礦產資源，不管其是否贏利，均須向礦產資源所有者（通常是國家）繳納權利金。權利金制度所調整的是礦產資源所有權人與礦產資源開采人即采礦權人之間的法律關系。世界上大多數國家都制定了權利金制度。不過，九十年代以來，隨著國際礦業投資環境的變化，一些國家為鼓勵和吸引礦業投資，促進礦業的發展，而降低了權利金的費率，有的國家如智利、阿根廷還決定暫時不征權利金。

從各國已實行的權利金制度分析，各國權利金制度在其宗旨、目的、調整的范圍和對象等方面都基本一致，在征收原則和方式上有一定區別，并有一定的靈活性。特別是近年來，有些國家對其礦業稅收政策進行了調整，靈活性又大大加強。大多數國家采取從價計征或從量計征方式來征收權利金。從價權利金是按照生產或采出的礦產的價值（價格）征收一定比例的費用；從量權利金則是按照生產或采出的礦產數量來征收的。還有一些國家按照礦山企業利潤的一定比例計征。

世界各國根據本國經濟社會水平、礦業發展狀況、礦產資源豐度和礦種的不同及國際礦產品市場價格狀況和其他國家權利金費率水平，制定了一套不同礦種的礦產權利金費率標準。權利金費率標準并非一成不變，而是根據經濟發展的要求和世界礦業的發展變化進行不斷調整。通過對幾十個國家現行的礦產資源權利金費率標準的分析，可以看出：不僅各國權利金費率標準相距甚遠，就是同一國家內不同礦產資源的權利金費率也有很大差別，但多數國家、多數礦產資源的權利金費率都保持在2％－8％之間。如美國對聯邦土地上可租讓礦產的權利金費率為：石油、天然氣、煤炭（露天礦）12.5％，地熱10－15％，其他礦產多為5％。西澳大利亞多數礦產的權利金費率為5％。南澳大利亞權利金費率為2.5％。泰國為5％，巴布亞新幾內亞對所有礦產采用統一的權利金費率即1.25％。

80年代后期以來，世界范圍內礦業立法和礦業政策開始進入大調整時期。據不完全統計，近年來至少有102個國家（其中包括75個發展中國家，17個經濟轉軌國家，10個發達國家）調整了與礦產資源勘查、開發有關的法律、法規和政策。這次調整的主旨是要改善礦業的投資環境和促進礦業發展。許多國家都采取了種種措施，努力改善礦業投資環境，其中包括加強礦業立法和外商投資立法及調整礦業稅費制度。調整礦業稅費制度的重點之一是對權利金制度的調整。例如：菲律賓權利金費率從5％下調到2％，泰國對黃金征收的權利金費從10％調到2.5％，等等。各國權利金調整的趨勢是降低費率，征收方式靈活多樣，有的還與利潤或投資收益率掛鉤。

各國權利金一般由各國礦業法（或礦產資源法）而不由稅法規定。而且權利金一般不由國家財稅部門，而是由代表所有權人利益的政府礦業主管部門征收管理，這是因為權利金的計征方式和原則有其特殊性，財稅部門往往對礦業的特點和特殊規律性缺乏了解。對所征收的權利金的使用，不同國家也不盡相同。一般情況下，除一部分作為國家財政收入外，還分給礦床所在地的地方政府一部分，還有較大的一部分作為礦產資源勘查、開發管理以及環境保護、資源保護等活動的基金。

（2）資源超額利潤稅

資源超額利潤稅就是對礦山企業超過基本的投資收益水平以上的利潤征收的稅收，其目的在于通過國家的干預，調節因不同礦山企業的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權人收益上的顯著差距，促使采礦權人在同等條件下公平競爭。

資源超額利潤稅并不是國外特別是市場經濟國家礦業稅制中的常見稅種。自1975年澳大利亞首次提出該稅種以來，對其爭論一直未停止過。目前世界上只有少數國家在推行資源超額利潤稅。

根據對各國礦業稅費制度的調查研究結果，我們僅發現四個國家有類似我國資源稅性質的稅收，但其征收方法與我國資源稅差異很大。

1)巴布亞新幾內亞征收附加利潤稅(additional profit tax)：如果現金流量的收益率超過20％或超過美國優惠利率加上12％（由納費人選擇其中之一），在礦業公司回收其初始投資后就要征收35％的附加利潤稅。

2)巴西對按一定公式計算的超額利潤征收10％的超額利潤稅。

3)加拿大新布倫瑞克省在公司所得稅和權利金之外，對純利潤超過100，000加元的超額利潤征收16％的采礦稅，對純利潤在100，000加元以下的利潤不征采礦稅。

4)加納規定，對投資收益率超過35％的凈現金流量（利潤）開征超額利潤稅，稅率為45％。

據國外礦業經濟專家介紹，世界上大多數國家對礦山企業都不征收類似于我國資源稅性質的超額利潤稅，原因主要有兩條：

第一，經濟活動有一個重要規律，即：高風險投資要求有高報酬。礦業投資風險非常高，因此礦業投資者要求得到比其他行業更高的投資回收率。

第二，因礦山企業的資源條件差異而產生的收益差別可以通過征收所得稅加以調整。礦山企業利潤越高，它向國家繳納的所得稅也就越多。

（3）礦業權有償使用費

國家有償出讓礦業權是指礦業權人依法向國家繳納礦業權使用費。它體現的是國家與礦業權人之間的經濟關系。

礦業權有償出讓與礦業權有償轉讓是性質和法律關系主體都不同的兩種礦業經濟關系。礦業權有償轉讓是指礦業權轉讓人向礦業權受讓人索取其礦業投資的報償。它體現的是民事主體之間的經濟關系。

根據不同國家礦業投資體制的特點，國家有償出讓礦業權可分為兩種情況：

1)對于國家未進行勘查投資的礦產地，礦業權人取得探礦權或采礦權后，按、面積向國家繳納探礦權租金或采礦權租金。這是國外管理礦業權普遍采用的做法。目前，澳大利亞各州（包括西澳大利亞、南澳大利亞、昆士蘭、新南威爾士、北部準州）、美國、智利、印度尼西亞、印度等國均向礦業權人征收礦業權租金(又稱作固定租金)。聯合國開發技術合作部在起草《某國礦產開發法》參考樣本時也設計了礦業權租金。

礦業權租金的費率由各國礦業法或礦產資源法，或其細則規定：

澳大利亞昆士蘭州

勘探許可證：

27澳元/年平方公里;

礦產開發執照: 2500澳元/年平方公里;

采礦租賃:

3100澳元/年平方公里

西澳大利亞州

勘探許可證:

306澳元/年平方公里;

采礦租賃:

930澳元/年平方公里;

（注: 1澳元約合6—7元人民幣）

智利

探礦權:

75美元/年平方公里

采礦權:

375美元/年平方公里

印度尼西亞

生產經營階段:

第1年:

150美元/年平方公里;

第2-30年: 300美元/年平方公里

印度

100-500美元/年平方公里(逐年遞增)

2)對國家投資勘查形成的礦產地，礦業權人持有礦業權的條件除按、面積向國家繳納礦業權租金外，還要對國家投入的勘查投資予以報償。后者屬于勘查投資回報性質，它可以被看作是礦業權有償出讓的一種形式，也可以看作一種特殊形式的礦業權有償轉讓，只不過礦業權轉讓人是國家而已。

2、國外礦業活動適用的普通稅收

（1）公司所得稅

所得稅（利潤稅）是世界上幾乎所有國家都征收的最主要的稅收形式，一般按應稅所得（銷售收入扣除經營成本、權利金、固定資產折舊及其他法定可扣除項目后的余額）的一定百分比（所得稅稅率）計征。

在某個特定的國家，礦業與其他行業的所得稅稅率相同，但對礦山企業征收所得稅的應稅所得的確定普遍采取優惠政策，如允許固定資產加速折舊，允許礦業研究與開發費用加倍攤銷，允許在應稅所得中扣除資源耗竭補貼（Depletion allowance）等。不同國家所得稅的稅基（即應稅所得）的確定方法不同。

不同國家的所得稅稅率各不相同。如澳大利亞為36％（1991年以前為39％），智利為17％，加納為45％，馬來西亞為30％，免稅期為5年，泰國為35％，印度尼西亞為：利潤在500萬美元以下的，稅率為15％；利潤為500—3000萬美元的，稅率為25％；利潤在3000萬美元以上的，稅率為30％。我國為33％。

（2）增值稅

世界上只有部分國家征收增值稅或類似增值稅性質的稅收（如銷售稅），如阿根廷、智利、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、匈牙利等，其中阿根廷對礦產品征收18％的增值稅（但不征收權利金，所得稅稅率為30％），印度尼西亞對出口礦產品不征收增值稅，對內銷礦產品征收10％的增值稅，其他國家對礦產品都不征收增值稅。

二、我國礦業稅費制度與國外情況的對比

1994年稅制改革以后，我國礦山企業稅費種類主要包括：增值稅、所得稅、資源稅、礦產資源補償費、城建稅、土地使用稅、營業稅、教育費附加、資源稅外的銷售稅金以及其它稅費。其中增值稅和資源稅在稅費總額中所占的比例最大，是礦山企業稅費的大頭。

（一）礦產資源補償費與權利金

1994年2月27日 頒布的《礦產資源補償費管理規定》標志著我國礦產資源補償費制度的建立。《規定》在立法的宗旨、目的、調整對象、范圍、征收方式、征收機關及其內涵等方面，與國外的權利金大體一致或接近。礦產資源補償費所調整的是國家作為礦產資源所有者與采礦人之間的經濟關系，是采礦權人開采不可再生的礦產資源而對作為礦產資源所有者的國家的補償。

我國對中外合作開采陸上和海洋石油資源征收的礦區使用費與礦產資源補償費屬同一性質。根據《礦產資源補償費征收管理規定》第二條的規定，對中外合作開采石油資源征收礦區使用費后不再征收礦產資源補償費。

我國實行的礦產資源補償費與國外的權利金相比，一是名稱不同，二是礦產資源補償費費率普遍過低，國外權利金費率一般為2％—8％。我國石油、天然氣、黃金等礦種的礦產資源補償費費率更低，如：石油和天然氣，美國費率為12.5％，澳大利亞、馬來西亞為10％，我國僅為1％。

我國礦產資源補償費的征收方法是國際上較普遍采用的，是在從價法的基礎上進一步考慮了采礦權人對礦產資源的開發利用效率，既符合國際通行做法，又具有中國特色。

我國征收的礦產資源補償費直接進入中央金庫。中央與省、直轄市的分成比例為5∶5；中央與自治區的分成比例為4∶6。礦產資源補償費主要用于地質勘查，此外有一部分用于礦產資源保護和礦產資源管理補充工作經費。

自1994年4月國務院第150號令發布實施以來，礦產資源補償費征收管理工作運行基本正常。從1994年4月1日 到1996年底，全國征收入庫的礦產資源補償費共計達20多億元。

從征收管理工作實踐看來，這項制度具有重要意義：

(1)開征礦產資源補償費結束了礦產資源無償開采、不同經濟成份采礦權人吃國家“大鍋飯”的歷史，從經濟上維護了國家對礦產資源所有權；

(2)增強了采礦權人的“礦產資源國家所有”觀念。開征礦產資源補償費后，不同經濟成份的采礦權人明確了“礦產資源是屬于國家的，開采礦產資源必須依法繳納礦產資源補償費”的法律關系。這在一定程度上也促進了礦業秩序的好轉。兩年多來，多數國有礦山企業依法繳納礦產資源補償費，確有困難的礦山企業經法定程序申請批準后得以減、免；集體礦山企業和個體采礦也普遍依法納費；外商投資礦山企業認為繳納礦產資源補償費是合理合法的。

(3)礦產資源補償費征收管理制度把礦產資源補償費費額與礦產資源開采回采率系數掛起鉤來，也把礦產資源補償費減免與礦產資源綜合開發利用結合起來，從而為采礦權人充分合理開發利用礦產資源提供了一個經濟激勵機制，取得了良好的效果。

（二）資源稅與資源超額利潤稅

1984年9月18日，國務院發布《中華人民共和國資源稅條例(草案)》，對礦山企業開征資源稅。其主要目的在于調 節礦山企業因地質條件等自然豐度的差異而產生的級差收益，以保證企業之間平等競爭。

在1994年稅制改革以前，我國只對鐵、石油、天然氣等部分礦產征收資源稅，計征方法是對超過一定利潤額以上的利潤按一定的比例(百分比稅率)計算。即：

銷售（收入）利潤率＜12％時，資源稅稅率為0％；

銷售（收入）利潤率＞12－20％部分，每增加1％，稅率增加0.5％，累進計算；

銷售（收入）利潤率＞20－25％部分，每增加1％，稅率增加0.6％，累進計算；

銷售（收入）利潤率＞25％部分，每增加1％，稅率增加0.7％，累進計算。

由此可見，1994年以前征收的資源稅用于調節級差收益的超額利潤稅性質是十分明顯的，與國外征收的超額利潤稅是相當的。

在1994年稅制改革以后，資源稅征收對自然豐度不同的礦山企業適用差別稅率，采用從量法征收。但資源稅對所有礦山企業普遍征收而不管其是否贏利。我國的資源稅就其性質而言，勉強可以與國外的超額利潤稅相對比，但又與超額利潤稅有很大的不同：

(1)國外超額利潤稅是對采礦權人在開采礦產資源中所產生的超額利潤的征稅，這種超額利潤來源于礦床內在的質量或品位，且必須扣除掉為吸引礦業新項目的投資所必需的最低收益之后的利潤。而我國的資源稅是對礦業企業銷售礦產品數量征稅。

(2)我國資源稅的稅率過高，尤其對冶金礦山的資源稅稅率太高，使礦山企業無法承受。

(3)國外資源稅為中央政府的有關部門負責征收，納入中央政府財政。我國資源稅名義上是共享稅，實際上是地方稅。因為陸上礦產資源的資源稅全部歸地方，如何使用完全由地方決定，僅海洋礦產資源的資源稅歸中央。而海洋礦產資源數量很少，其開采規模很小，因此資源稅稅源極少。這也在一定程度上表明資源稅不是以國家對礦產資源的所有權作為征收依據的。此外，應當指出的是，目前征收這種稅的國家并不多，即使征收也不采取這種方法。

（三）所得稅

我國所得稅制度基本與世界各國的所得稅制度一致，但在對礦山企業的應稅所得的確定上與國際上的通用做法相差很大。如國外普遍允許礦山企業固定資產加速折舊，允許在應稅所得中扣除資源耗竭補貼，允許勘查費用在稅前攤銷等。我國目前對這些問題尚在研究，實踐上對礦山企業與對其他工業企業無差別。1994年稅制改革后，我國所得稅稅率為33％，其中30％為歸中央，3％歸地方。

由于我國目前國有礦山企業大多數處于虧損狀態，所得稅稅源很少。

（四）增值稅

1994年稅制改革后，增值稅成為最主要的稅種，這與國外普遍以所得稅為主要稅種的情況相反。除極少數國家對礦產品征收增值稅外，一般不對礦產品征收增值稅。

1994年以來，經過幾次政策性調整，目前對石油、天然氣的增值稅稅率仍為17％，固體礦產的增值稅稅率為13％，暫對黃金免征增值稅。

（五）礦業權有償使用費

根據1986年8月29日 第八屆全國人大常委會第二十一次會議審議通過的《礦產資源法修正案》，我國實行探礦權、采礦權有償取得的制度。這是根據我國建立社會主義市場經濟體制的要求，借鑒國外礦業權管理的成功經驗而建立的礦產資源管理的重要法律制度，它將有利于促進礦產資源勘查、開發的投資，有利于促進礦業的可持續發展。

根據1998年2月國務院發布的《礦產資源勘查區塊登記管理辦法》和《礦產資源開采登記管理辦法》，對由國家投資勘查形成的礦產地，礦業權有償取得的費用由礦業權使用費（相當于國外的礦業權租金）和國家出資勘查形成的礦業權價款兩部分構成；對不是由國家投資勘查形成的礦產地，礦業權人只需繳納礦業權使用費。

三、當前我國礦山企業的稅費負擔狀況

對國內外礦山企業稅費負擔情況的調查研究表明，我國礦業稅費負擔與國外相比是較重的，造成我國礦山企業稅費負擔較重的主要因素是增值稅，它在礦業稅費總額中的比例為6652％；其次是資源稅，所占比例為1144％；礦產資源補償費在礦山企業稅費總額中的比例很小，僅為580％。

我國各礦業行業與國外礦山企業稅費負擔率比較如下：

中國：

石油、天然氣：

14％

煤炭：

12％

獨立鐵礦山：

21％

黃金礦山：

6.5％

有色金屬礦山

8.5％

化學礦山：

6.3％

鈾礦：

1—6％

全國平均：

12.7％

加拿大：

魁北克

6.5％

安大略

10.5％

英屬哥倫比亞

9％

美國：

亞利桑那

6.5％

澳大利亞

10.5％

對我國礦山企業稅費負擔情況的調查主要是一國有礦山企業為基礎的，而我國國有礦山企業目前大多數處于虧損狀態，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國國有礦山企業處于正常經營狀態，全國礦山企業的平均稅費負擔率將超過24％。據對兩個擬由中外合資開發的礦山投資項目的預可行性研究報告的分析，按國際先進礦業技術經濟水平，這兩個礦產項目的礦業稅費負擔率為28％和29％。另據對部分盈利的地方國有礦山企業的調查，其礦業稅費負擔率均在25％以上，有的高達40％以上。

第五篇：中國礦業稅費制度及其國際比較分析(2009)

對我國礦山企業稅費負擔情況的調查主要是一國有礦山企業為基礎的，而我國國有礦山企業目前大多數處于虧損狀態，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國國有礦山企業處于正常經營狀態，全國礦山企業的平均稅費負擔率將超過24%。據對兩個擬由中外合資開發的礦山投資項目的預可行性研究報告的分析，按國際先進礦業技術經濟水平，這兩個礦產項目的礦業稅費負擔率為28%和29%。另據對部分盈利的地方國有礦山企業的調查，其礦業稅費負擔率均在25%以上，有的高達40%以上。

對我國礦山企業稅費負擔情況的調查主要是一國有礦山企業為基礎的，而我國國有礦山企業目前大多數處于虧損狀態，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國國有礦山企業處于正常經營狀態，全國礦山企業的平均稅費負擔率將超過24%。據對兩個擬由中外合資開發的礦山投資項目的預可行性研究報告的分析，按國際先進礦業技術經濟水平，這兩個礦產項目的礦業稅費負擔率為28%和29%。另據對部分盈利的地方國有礦山企業的調查，其礦業稅費負擔率均在25%以上，有的高達40%以上。

自1994年初以來，隨著我國稅制改革，礦業稅費制度也進行了一系列改革。1994年2月27日，國務院以第150號令發布了《礦產資源補償費征收管理規定》。該行政法規與分別于1989年和1990年經國務院批準、財政部發布的《開采海洋石油資源繳納礦區使用費的規定》以及《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區使用費暫行規定》使國家對礦產資源所有權的經濟權益得以體現。1994年稅制改革之前，我國僅對鐵礦石、石油等部分礦產的超額利潤(級差收益)征收資源稅。稅制改革后改為對礦山企業全面征收資源稅。除對上述礦業部門適用的專門稅費以外，1994年稅制改革中調整的所得稅和增值稅也適用于礦山企業。

筆者根據對我國和國外部分礦業大國的礦業稅費的調研和比較分析結果，得出兩點結論：第一，目前我國礦山企業稅費負擔比1994年稅制改革以前顯著增加，比國外礦山企業稅費負擔重得多；第二，造成礦山企業稅費負擔過重的主要因素是增值稅和資源稅。

一、國外礦業稅費的基本情況

據對國外特別是礦業大國礦業稅費制度的調查研究分析，礦業經濟活動適用的稅費制度基本上由兩大部分構成：一部分是包括礦業在內的所有工業企業都適用的普通稅制，如所得稅；另一部分是礦業特有的稅費制度，如權利金。礦山企業適用的普通稅制也針對礦業的特點作了特別規定。各國礦業專門稅費制度是由礦產資源勘查、開采活動的特殊性所決定，并隨著礦業的發展而逐步形成和完善的。

1、國外與礦業有關的專門稅費

世界上絕大多數國家特別是市場經濟國家與礦業有關的專門稅費，概括起來主要有：權利金、資源超額利潤稅、礦業權租金等，其中權利金是各國普遍征收的和主要的費種。

(1)權利金

權利金就是礦業權人開采和耗竭了礦產資源所有權人的不可再生的礦產資源而支付的費用。開采礦產資源，不管其是否贏利，均須向礦產資源所有者(通常是國家)繳納權利金。權利金制度所調整的是礦產資源所有權人與礦產資源開采人即采礦權人之間的法律關系。世界上大多數國家都制定了權利金制度。不過，九十年代以來，隨著國際礦業投資環境的變化，一些國家為鼓勵和吸引礦業投資，促進礦業的發展，而降低了權利金的費率，有的國家如智利、阿根廷還決定暫時不征權利金。

從各國已實行的權利金制度分析，各國權利金制度在其宗旨、目的、調整的范圍和對象等方面都基本一致，在征收原則和方式上有一定區別，并有一定的靈活性。特別是近年來，有些國家對其礦業稅收政策進行了調整，靈活性又大大加強。大多數國家采取從價計征或從量計征方式來征收權利金。從價權利金是按照生產或采出的礦產的價值(價格)征收一定比例的費用；從量權利金則是按照生產或采出的礦產數量來征收的。還有一些國家按照礦山企業利潤的一定比例計征。

世界各國根據本國經濟社會水平、礦業發展狀況、礦產資源豐度和礦種的不同及國際礦產品市場價格狀況和其他國家權利金費率水平，制定了一套不同礦種的礦產權利金費率標準。權利金費率標準并非一成不變，而是根據經濟發展的要求和世界礦業的發展變化進行不斷調整。通過對幾十個國家現行的礦產資源權利金費率標準的分析，可以看出：不僅各國權利金費率標準相距甚遠，就是同一國家內不同礦產資源的權利金費率也有很大差別，但多數國家、多數礦產資源的權利金費率都保持在2%-8%之間。如美國對聯邦土地上可租讓礦產的權利金費率為：石油、天然氣、煤炭(露天礦)12.5%，地熱10-15%，其他礦產多為5%。西澳大利亞多數礦產的權利金費率為5%。南澳大利亞權利金費率為2.5%。泰國為5%，巴布亞新幾內亞對所有礦產采用統一的權利金費率即1.25%。

80年代后期以來，世界范圍內礦業立法和礦業政策開始進入大調整時期。據不完全統計，近年來至少有102個國家(其中包括75個發展中國家，17個經濟轉軌國家，10個發達國家)調整了與礦產資源勘查、開發有關的法律、法規和政策。這次調整的主旨是要改善礦業的投資環境和促進礦業發展。許多國家都采取了種種措施，努力改善礦業投資環境，其中包括加強礦業立法和外商投資立法及調整礦業稅費制度。調整礦業稅費制度的重點之一是對權利金制度的調整。例如：菲律賓權利金費率從5%下調到2%，泰國對黃金征收的權利金費從10%調到2.5%，等等。各國權利金調整的趨勢是降低費率，征收方式靈活多樣，有的還與利潤或投資收益率掛鉤。

各國權利金一般由各國礦業法(或礦產資源法)而不由稅法規定。而且權利金一般不由國家財稅部門，而是由代表所有權人利益的政府礦業主管部門征收管理，這是因為權利金的計征方式和原則有其特殊性，財稅部門往往對礦業的特點和特殊規律性缺乏了解。對所征收的權利金的使用，不同國家也不盡相同。一般情況下，除一部分作為國家財政收入外，還分給礦床所在地的地方政府一部分，還有較大的一部分作為礦產資源勘查、開發管理以及環境保護、資源保護等活動的基金。

(2)資源超額利潤稅

資源超額利潤稅就是對礦山企業超過基本的投資收益水平以上的利潤征收的稅收，其目的在于通過國家的干預，調節因不同礦山企業的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權人收益上的顯著差距，促使采礦權人在同等條件下公平競爭。

資源超額利潤稅并不是國外特別是市場經濟國家礦業稅制中的常見稅種。自1975年澳大利亞首次提出該稅種以來，對其爭論一直未停止過。目前世界上只有少數國家在推行資源超額利潤稅。

根據對各國礦業稅費制度的調查研究結果，我們僅發現四個國家有類似我國資源稅性質的稅收，但其征收方法與我國資源稅差異很大。

1)巴布亞新幾內亞征收附加利潤稅(additional profit tax)：如果現金流量的收益率超過20%或超過美國優惠利率加上12%(由納費人選擇其中之一)，在礦業公司回收其初始投資后就要征收35%的附加利潤稅。

2)巴西對按一定公式計算的超額利潤征收10%的超額利潤稅。

3)加拿大新布倫瑞克省在公司所得稅和權利金之外，對純利潤超過100，000加元的超額利潤征收16%的采礦稅，對純利潤在100，000加元以下的利潤不征采礦稅。

4)加納規定，對投資收益率超過35%的凈現金流量(利潤)開征超額利潤稅，稅率為45%。

據國外礦業經濟專家介紹，世界上大多數國家對礦山企業都不征收類似于我國資源稅性質的超額利潤稅，原因主要有兩條：

第一，經濟活動有一個重要規律，即：高風險投資要求有高報酬。礦業投資風險非常高，因此礦業投資者要求得到比其他行業更高的投資回收率。

第二，因礦山企業的資源條件差異而產生的收益差別可以通過征收所得稅加以調整。礦山企業利潤越高，它向國家繳納的所得稅也就越多。

(3)礦業權有償使用費

國家有償出讓礦業權是指礦業權人依法向國家繳納礦業權使用費。它體現的是國家與礦業權人之間的經濟關系。

礦業權有償出讓與礦業權有償轉讓是性質和法律關系主體都不同的兩種礦業經濟關系。礦業權有償轉讓是指礦業權轉讓人向礦業權受讓人索取其礦業投資的報償。它體現的是民事主體之間的經濟關系。

根據不同國家礦業投資體制的特點，國家有償出讓礦業權可分為兩種情況：

1)對于國家未進行勘查投資的礦產地，礦業權人取得探礦權或采礦權后，按、面積向國家繳納探礦權租金或采礦權租金。這是國外管理礦業權普遍采用的做法。目前，澳大利亞各州(包括西澳大利亞、南澳大利亞、昆士蘭、新南威爾士、北部準州)、美國、智利、印度尼西亞、印度等國均向礦業權人征收礦業權租金(又稱作固定租金)。聯合國開發技術合作部在起草《某國礦產開發法》參考樣本時也設計了礦業權租金。

2)對國家投資勘查形成的礦產地，礦業權人持有礦業權的條件除按、面積向國家繳納礦業權租金外，還要對國家投入的勘查投資予以報償。后者屬于勘查投資回報性質，它可以被看作是礦業權有償出讓的一種形式，也可以看作一種特殊形式的礦業權有償轉讓，只不過礦業權轉讓人是國家而已。

2、國外礦業活動適用的普通稅收

(1)公司所得稅

所得稅(利潤稅)是世界上幾乎所有國家都征收的最主要的稅收形式，一般按應稅所得(銷售收入扣除經營成本、權利金、固定資產折舊及其他法定可扣除項目后的余額)的一定百分比(所得稅稅率)計征。

在某個特定的國家，礦業與其他行業的所得稅稅率相同，但對礦山企業征收所得稅的應稅所得的確定普遍采取優惠政策，如允許固定資產加速折舊，允許礦業研究與開發費用加倍攤銷，允許在應稅所得中扣除資源耗竭補貼(Depletion allowance)等。不同國家所得稅的稅基(即應稅所得)的確定方法不同。

不同國家的所得稅稅率各不相同。如澳大利亞為36%(1991年以前為39%)，智利為17%，加納為45%，馬來西亞為30%，免稅期為5年，泰國為35%，印度尼西亞為：利潤在500萬美元以下的，稅率為15%；利潤為500—3000萬美元的，稅率為25%；利潤在3000萬美元以上的，稅率為30%。我國為33%。

(2)增值稅

世界上只有部分國家征收增值稅或類似增值稅性質的稅收(如銷售稅)，如阿根廷、智利、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、匈牙利等，其中阿根廷對礦產品征收18%的增值稅(但不征收權利金，所得稅稅率為30%)，印度尼西亞對出口礦產品不征收增值稅，對內銷礦產品征收10%的增值稅，其他國家對礦產品都不征收增值稅。

二、我國礦業稅費制度與國外情況的對比

1994年稅制改革以后，我國礦山企業稅費種類主要包括：增值稅、所得稅、資源稅、礦產資源補償費、城建稅、土地使用稅、營業稅、教育費附加、資源稅外的銷售稅金以及其它稅費。其中增值稅和資源稅在稅費總額中所占的比例最大，是礦山企業稅費的大頭。

(一)礦產資源補償費與權利金

1994年2月27日頒布的《礦產資源補償費管理規定》標志著我國礦產資源補償費制度的建立。《規定》在立法的宗旨、目的、調整對象、范圍、征收方式、征收機關及其內涵等方面，與國外的權利金大體一致或接近。礦產資源補償費所調整的是國家作為礦產資源所有者與采礦人之間的經濟關系，是采礦權人開采不可再生的礦產資源而對作為礦產資源所有者的國家的補償。

我國對中外合作開采陸上和海洋石油資源征收的礦區使用費與礦產資源補償費屬同一性質。根據《礦產資源補償費征收管理規定》第二條的規定，對中外合作開采石油資源征收礦區使用費后不再征收礦產資源補償費。

我國實行的礦產資源補償費與國外的權利金相比，一是名稱不同，二是礦產資源補償費費率普遍過低，國外權利金費率一般為2%—8%。我國石油、天然氣、黃金等礦種的礦產資源補償費費率更低，如：石油和天然氣，美國費率為12.5%，澳大利亞、馬來西亞為10%，我國僅為1%。

我國礦產資源補償費的征收方法是國際上較普遍采用的，是在從價法的基礎上進一步考慮了采礦權人對礦產資源的開發利用效率，既符合國際通行做法，又具有中國特色。

我國征收的礦產資源補償費直接進入中央金庫。中央與省、直轄市的分成比例為5∶5；中央與自治區的分成比例為4∶6。礦產資源補償費主要用于地質勘查，此外有一部分用于礦產資源保護和礦產資源管理補充工作經費。

自1994年4月國務院第150號令發布實施以來，礦產資源補償費征收管理工作運行基本正常。從1994年4月1日到1996年底，全國征收入庫的礦產資源補償費共計達20多億元。

從征收管理工作實踐看來，這項制度具有重要意義：

(1)開征礦產資源補償費結束了礦產資源無償開采、不同經濟成份采礦權人吃國家“大鍋飯”的歷史，從經濟上維護了國家對礦產資源所有權；

(2)增強了采礦權人的“礦產資源國家所有”觀念。開征礦產資源補償費后，不同經濟成份的采礦權人明確了“礦產資源是屬于國家的，開采礦產資源必須依法繳納礦產資源補償費”的法律關系。這在一定程度上也促進了礦業秩序的好轉。兩年多來，多數國有礦山企業依法繳納礦產資源補償費，確有困難的礦山企業經法定程序申請批準后得以減、免；集體礦山企業和個體采礦也普遍依法納費；外商投資礦山企業認為繳納礦產資源補償費是合理合法的。

(3)礦產資源補償費征收管理制度把礦產資源補償費費額與礦產資源開采回采率系數掛起鉤來，也把礦產資源補償費減免與礦產資源綜合開發利用結合起來，從而為采礦權人充分合理開發利用礦產資源提供了一個經濟激勵機制，取得了良好的效果。

(二)資源稅與資源超額利潤稅

1984年9月18日，國務院發布《中華人民共和國資源稅條例(草案)》，對礦山企業開征資源稅。其主要目的在于調節礦山企業因地質條件等自然豐度的差異而產生的級差收益，以保證企業之間平等競爭。

在1994年稅制改革以前，我國只對鐵、石油、天然氣等部分礦產征收資源稅，計征方法是對超過一定利潤額以上的利潤按一定的比例(百分比稅率)計算。即：

銷售(收入)利潤率＜12%時，資源稅稅率為0%；

銷售(收入)利潤率＞12-20%部分，每增加1%，稅率增加0.5%，累進計算；

銷售(收入)利潤率＞20-25%部分，每增加1%，稅率增加0.6%，累進計算；

銷售(收入)利潤率＞25%部分，每增加1%，稅率增加0.7%，累進計算。

由此可見，1994年以前征收的資源稅用于調節級差收益的超額利潤稅性質是十分明顯的，與國外征收的超額利潤稅是相當的。

在1994年稅制改革以后，資源稅征收對自然豐度不同的礦山企業適用差別稅率，采用從量法征收。但資源稅對所有礦山企業普遍征收而不管其是否贏利。我國的資源稅就其性質而言，勉強可以與國外的超額利潤稅相對比，但又與超額利潤稅有很大的不同：

(1)國外超額利潤稅是對采礦權人在開采礦產資源中所產生的超額利潤的征稅，這種超額利潤來源于礦床內在的質量或品位，且必須扣除掉為吸引礦業新項目的投資所必需的最低收益之后的利潤。而我國的資源稅是對礦業企業銷售礦產品數量征稅。

(2)我國資源稅的稅率過高，尤其對冶金礦山的資源稅稅率太高，使礦山企業無法承受。

(3)國外資源稅為中央政府的有關部門負責征收，納入中央政府財政。我國資源稅名義上是共享稅，實際上是地方稅。因為陸上礦產資源的資源稅全部歸地方，如何使用完全由地方決定，僅海洋礦產資源的資源稅歸中央。而海洋礦產資源數量很少，其開采規模很小，因此資源稅稅源極少。這也在一定程度上表明資源稅不是以國家對礦產資源的所有權作為征收依據的。此外，應當指出的是，目前征收這種稅的國家并不多，即使征收也不采取這種方法。

(三)所得稅

我國所得稅制度基本與世界各國的所得稅制度一致，但在對礦山企業的應稅所得的確定上與國際上的通用做法相差很大。如國外普遍允許礦山企業固定資產加速折舊，允許在應稅所得中扣除資源耗竭補貼，允許勘查費用在稅前攤銷等。我國目前對這些問題尚在研究，實踐上對礦山企業與對其他工業企業無差別。1994年稅制改革后，我國所得稅稅率為33%，其中30%為歸中央，3%歸地方。

由于我國目前國有礦山企業大多數處于虧損狀態，所得稅稅源很少。

(四)增值稅

1994年稅制改革后，增值稅成為最主要的稅種，這與國外普遍以所得稅為主要稅種的情況相反。除極少數國家對礦產品征收增值稅外，一般不對礦產品征收增值稅。

1994年以來，經過幾次政策性調整，目前對石油、天然氣的增值稅稅率仍為17%，固體礦產的增值稅稅率為13%，暫對黃金免征增值稅。

(五)礦業權有償使用費

根據1986年8月29日第八屆全國人大常委會第二十一次會議審議通過的《礦產資源法修正案》，我國實行探礦權、采礦權有償取得的制度。這是根據我國建立社會主義市場經濟體制的要求，借鑒國外礦業權管理的成功經驗而建立的礦產資源管理的重要法律制度，它將有利于促進礦產資源勘查、開發的投資，有利于促進礦業的可持續發展。

根據1998年2月國務院發布的《礦產資源勘查區塊登記管理辦法》和《礦產資源開采登記管理辦法》，對由國家投資勘查形成的礦產地，礦業權有償取得的費用由礦業權使用費(相當于國外的礦業權租金)和國家出資勘查形成的礦業權價款兩部分構成；對不是由國家投資勘查形成的礦產地，礦業權人只需繳納礦業權使用費。

三、當前我國礦山企業的稅費負擔狀況

對國內外礦山企業稅費負擔情況的調查研究表明，我國礦業稅費負擔與國外相比是較重的，造成我國礦山企業稅費負擔較重的主要因素是增值稅，它在礦業稅費總額中的比例為66 52%；其次是資源稅，所占比例為11 44%；礦產資源補償費在礦山企業稅費總額中的比例很小，僅為5 80%。

對我國礦山企業稅費負擔情況的調查主要是一國有礦山企業為基礎的，而我國國有礦山企業目前大多數處于虧損狀態，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國國有礦山企業處于正常經營狀態，全國礦山企業的平均稅費負擔率將超過24%。據對兩個擬由中外合資開發的礦山投資項目的預可行性研究報告的分析，按國際先進礦業技術經濟水平，這兩個礦產項目的礦業稅費負擔率為28%和29%。另據對部分盈利的地方國有礦山企業的調查，其礦業稅費負擔率均在25%以上，有的高達40%以上。