第一篇：中國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度及其國(guó)際比較分析

中國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度及其國(guó)際比較分析

自1994年初以來，隨著我國(guó)稅制改革，礦業(yè)稅費(fèi)制度也進(jìn)行了一系列改革。1994年2月27日，國(guó)務(wù)院以第150號(hào)令發(fā)布了《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》。該行政法規(guī)與分別于1989年和1990年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、財(cái)政部發(fā)布的《開采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)的規(guī)定》以及《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)暫行規(guī)定》使國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益得以體現(xiàn)。1994年稅制改革之前，我國(guó)僅對(duì)鐵礦石、石油等部分礦產(chǎn)的超額利潤(rùn)（級(jí)差收益）征收資源稅。稅制改革后改為對(duì)礦山企業(yè)全面征收資源稅。除對(duì)上述礦業(yè)部門適用的專門稅費(fèi)以外，1994年稅制改革中調(diào)整的所得稅和增值稅也適用于礦山企業(yè)。

筆者根據(jù)對(duì)我國(guó)和國(guó)外部分礦業(yè)大國(guó)的礦業(yè)稅費(fèi)的調(diào)研和比較分析結(jié)果，得出兩點(diǎn)結(jié)論：第一，目前我國(guó)礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比1994年稅制改革以前顯著增加，比國(guó)外礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重得多；第二，造成礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重的主要因素是增值稅和資源稅。

一、國(guó)外礦業(yè)稅費(fèi)的基本情況

據(jù)對(duì)國(guó)外特別是礦業(yè)大國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度的調(diào)查研究分析，礦業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)適用的稅費(fèi)制度基本上由兩大部分構(gòu)成：一部分是包括礦業(yè)在內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)都適用的普通稅制，如所得稅；另一部分是礦業(yè)特有的稅費(fèi)制度，如權(quán)利金。礦山企業(yè)適用的普通稅制也針對(duì)礦業(yè)的特點(diǎn)作了特別規(guī)定。各國(guó)礦業(yè)專門稅費(fèi)制度是由礦產(chǎn)資源勘查、開采活動(dòng)的特殊性所決定，并隨著礦業(yè)的發(fā)展而逐步形成和完善的。

1、國(guó)外與礦業(yè)有關(guān)的專門稅費(fèi)

世界上絕大多數(shù)國(guó)家特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家與礦業(yè)有關(guān)的專門稅費(fèi)，概括起來主要有：權(quán)利金、資源超額利潤(rùn)稅、礦業(yè)權(quán)租金等，其中權(quán)利金是各國(guó)普遍征收的和主要的費(fèi)種。

（1）權(quán)利金

權(quán)利金就是礦業(yè)權(quán)人開采和耗竭了礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的不可再生的礦產(chǎn)資源而支付的費(fèi)用。開采礦產(chǎn)資源，不管其是否贏利，均須向礦產(chǎn)資源所有者（通常是國(guó)家）繳納權(quán)利金。權(quán)利金制度所調(diào)整的是礦產(chǎn)資源所有權(quán)人與礦產(chǎn)資源開采人即采礦權(quán)人之間的法律關(guān)系。世界上大多數(shù)國(guó)家都制定了權(quán)利金制度。不過，九十年代以來，隨著國(guó)際礦業(yè)投資環(huán)境的變化，一些國(guó)家為鼓勵(lì)和吸引礦業(yè)投資，促進(jìn)礦業(yè)的發(fā)展，而降低了權(quán)利金的費(fèi)率，有的國(guó)家如智利、阿根廷還決定暫時(shí)不征權(quán)利金。

從各國(guó)已實(shí)行的權(quán)利金制度分析，各國(guó)權(quán)利金制度在其宗旨、目的、調(diào)整的范圍和對(duì)象等方面都基本一致，在征收原則和方式上有一定區(qū)別，并有一定的靈活性。特別是近年來，有些國(guó)家對(duì)其礦業(yè)稅收政策進(jìn)行了調(diào)整，靈活性又大大加強(qiáng)。大多數(shù)國(guó)家采取從價(jià)計(jì)征或從量計(jì)征方式來征收權(quán)利金。從價(jià)權(quán)利金是按照生產(chǎn)或采出的礦產(chǎn)的價(jià)值（價(jià)格）征收一定比例的費(fèi)用；從量權(quán)利金則是按照生產(chǎn)或采出的礦產(chǎn)數(shù)量來征收的。還有一些國(guó)家按照礦山企業(yè)利潤(rùn)的一定比例計(jì)征。

世界各國(guó)根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)水平、礦業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、礦產(chǎn)資源豐度和礦種的不同及國(guó)際礦產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格狀況和其他國(guó)家權(quán)利金費(fèi)率水平，制定了一套不同礦種的礦產(chǎn)權(quán)利金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)利金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)并非一成不變，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和世界礦業(yè)的發(fā)展變化進(jìn)行不斷調(diào)整。通過對(duì)幾十個(gè)國(guó)家現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源權(quán)利金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)的分析，可以看出：不僅各國(guó)權(quán)利金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)相距甚遠(yuǎn)，就是同一國(guó)家內(nèi)不同礦產(chǎn)資源的權(quán)利金費(fèi)率也有很大差別，但多數(shù)國(guó)家、多數(shù)礦產(chǎn)資源的權(quán)利金費(fèi)率都保持在2％－8％之間。如美國(guó)對(duì)聯(lián)邦土地上可租讓礦產(chǎn)的權(quán)利金費(fèi)率為：石油、天然氣、煤炭（露天礦）12.5％，地?zé)?0－15％，其他礦產(chǎn)多為5％。西澳大利亞多數(shù)礦產(chǎn)的權(quán)利金費(fèi)率為5％。南澳大利亞權(quán)利金費(fèi)率為2.5％。泰國(guó)為5％，巴布亞新幾內(nèi)亞對(duì)所有礦產(chǎn)采用統(tǒng)一的權(quán)利金費(fèi)率即1.25％。

80年代后期以來，世界范圍內(nèi)礦業(yè)立法和礦業(yè)政策開始進(jìn)入大調(diào)整時(shí)期。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，近年來至少有102個(gè)國(guó)家（其中包括75個(gè)發(fā)展中國(guó)家，17個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家，10個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家）調(diào)整了與礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策。這次調(diào)整的主旨是要改善礦業(yè)的投資環(huán)境和促進(jìn)礦業(yè)發(fā)展。許多國(guó)家都采取了種種措施，努力改善礦業(yè)投資環(huán)境，其中包括加強(qiáng)礦業(yè)立法和外商投資立法及調(diào)整礦業(yè)稅費(fèi)制度。調(diào)整礦業(yè)稅費(fèi)制度的重點(diǎn)之一是對(duì)權(quán)利金制度的調(diào)整。例如：菲律賓權(quán)利金費(fèi)率從5％下調(diào)到2％，泰國(guó)對(duì)黃金征收的權(quán)利金費(fèi)從10％調(diào)到2.5％，等等。各國(guó)權(quán)利金調(diào)整的趨勢(shì)是降低費(fèi)率，征收方式靈活多樣，有的還與利潤(rùn)或投資收益率掛鉤。

各國(guó)權(quán)利金一般由各國(guó)礦業(yè)法（或礦產(chǎn)資源法）而不由稅法規(guī)定。而且權(quán)利金一般不由國(guó)家財(cái)稅部門，而是由代表所有權(quán)人利益的政府礦業(yè)主管部門征收管理，這是因?yàn)闄?quán)利金的計(jì)征方式和原則有其特殊性，財(cái)稅部門往往對(duì)礦業(yè)的特點(diǎn)和特殊規(guī)律性缺乏了解。對(duì)所征收的權(quán)利金的使用，不同國(guó)家也不盡相同。一般情況下，除一部分作為國(guó)家財(cái)政收入外，還分給礦床所在地的地方政府一部分，還有較大的一部分作為礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)管理以及環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)等活動(dòng)的基金。

（2）資源超額利潤(rùn)稅

資源超額利潤(rùn)稅就是對(duì)礦山企業(yè)超過基本的投資收益水平以上的利潤(rùn)征收的稅收，其目的在于通過國(guó)家的干預(yù)，調(diào)節(jié)因不同礦山企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距，促使采礦權(quán)人在同等條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。

資源超額利潤(rùn)稅并不是國(guó)外特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家礦業(yè)稅制中的常見稅種。自1975年澳大利亞首次提出該稅種以來，對(duì)其爭(zhēng)論一直未停止過。目前世界上只有少數(shù)國(guó)家在推行資源超額利潤(rùn)稅。

根據(jù)對(duì)各國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度的調(diào)查研究結(jié)果，我們僅發(fā)現(xiàn)四個(gè)國(guó)家有類似我國(guó)資源稅性質(zhì)的稅收，但其征收方法與我國(guó)資源稅差異很大。

1)巴布亞新幾內(nèi)亞征收附加利潤(rùn)稅(additional profit tax)：如果現(xiàn)金流量的收益率超過20％或超過美國(guó)優(yōu)惠利率加上12％（由納費(fèi)人選擇其中之一），在礦業(yè)公司回收其初始投資后就要征收35％的附加利潤(rùn)稅。

2)巴西對(duì)按一定公式計(jì)算的超額利潤(rùn)征收10％的超額利潤(rùn)稅。

3)加拿大新布倫瑞克省在公司所得稅和權(quán)利金之外，對(duì)純利潤(rùn)超過100，000加元的超額利潤(rùn)征收16％的采礦稅，對(duì)純利潤(rùn)在100，000加元以下的利潤(rùn)不征采礦稅。

4)加納規(guī)定，對(duì)投資收益率超過35％的凈現(xiàn)金流量（利潤(rùn)）開征超額利潤(rùn)稅，稅率為45％。

據(jù)國(guó)外礦業(yè)經(jīng)濟(jì)專家介紹，世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)礦山企業(yè)都不征收類似于我國(guó)資源稅性質(zhì)的超額利潤(rùn)稅，原因主要有兩條：

第一，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一個(gè)重要規(guī)律，即：高風(fēng)險(xiǎn)投資要求有高報(bào)酬。礦業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)非常高，因此礦業(yè)投資者要求得到比其他行業(yè)更高的投資回收率。

第二，因礦山企業(yè)的資源條件差異而產(chǎn)生的收益差別可以通過征收所得稅加以調(diào)整。礦山企業(yè)利潤(rùn)越高，它向國(guó)家繳納的所得稅也就越多。

（3）礦業(yè)權(quán)有償使用費(fèi)

國(guó)家有償出讓礦業(yè)權(quán)是指礦業(yè)權(quán)人依法向國(guó)家繳納礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)。它體現(xiàn)的是國(guó)家與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

礦業(yè)權(quán)有償出讓與礦業(yè)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓是性質(zhì)和法律關(guān)系主體都不同的兩種礦業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。礦業(yè)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓是指礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓人向礦業(yè)權(quán)受讓人索取其礦業(yè)投資的報(bào)償。它體現(xiàn)的是民事主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

根據(jù)不同國(guó)家礦業(yè)投資體制的特點(diǎn)，國(guó)家有償出讓礦業(yè)權(quán)可分為兩種情況：

1)對(duì)于國(guó)家未進(jìn)行勘查投資的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)人取得探礦權(quán)或采礦權(quán)后，按年度、面積向國(guó)家繳納探礦權(quán)租金或采礦權(quán)租金。這是國(guó)外管理礦業(yè)權(quán)普遍采用的做法。目前，澳大利亞各州（包括西澳大利亞、南澳大利亞、昆士蘭、新南威爾士、北部準(zhǔn)州）、美國(guó)、智利、印度尼西亞、印度等國(guó)均向礦業(yè)權(quán)人征收礦業(yè)權(quán)租金(又稱作固定租金)。聯(lián)合國(guó)開發(fā)技術(shù)合作部在起草《某國(guó)礦產(chǎn)開發(fā)法》參考樣本時(shí)也設(shè)計(jì)了礦業(yè)權(quán)租金。

礦業(yè)權(quán)租金的費(fèi)率由各國(guó)礦業(yè)法或礦產(chǎn)資源法，或其細(xì)則規(guī)定：

澳大利亞昆士蘭州

勘探許可證：

27澳元/年平方公里;

礦產(chǎn)開發(fā)執(zhí)照: 2500澳元/年平方公里;

采礦租賃:

3100澳元/年平方公里

西澳大利亞州

勘探許可證:

306澳元/年平方公里;

采礦租賃:

930澳元/年平方公里;

（注: 1澳元約合6—7元人民幣）

智利

探礦權(quán):

75美元/年平方公里

采礦權(quán):

375美元/年平方公里

印度尼西亞

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段:

第1年:

150美元/年平方公里;

第2-30年: 300美元/年平方公里

印度

100-500美元/年平方公里(逐年遞增)

2)對(duì)國(guó)家投資勘查形成的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)人持有礦業(yè)權(quán)的條件除按年度、面積向國(guó)家繳納礦業(yè)權(quán)租金外，還要對(duì)國(guó)家投入的勘查投資予以報(bào)償。后者屬于勘查投資回報(bào)性質(zhì)，它可以被看作是礦業(yè)權(quán)有償出讓的一種形式，也可以看作一種特殊形式的礦業(yè)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓，只不過礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓人是國(guó)家而已。

2、國(guó)外礦業(yè)活動(dòng)適用的普通稅收

（1）公司所得稅

所得稅（利潤(rùn)稅）是世界上幾乎所有國(guó)家都征收的最主要的稅收形式，一般按應(yīng)稅所得（銷售收入扣除經(jīng)營(yíng)成本、權(quán)利金、固定資產(chǎn)折舊及其他法定可扣除項(xiàng)目后的余額）的一定百分比（所得稅稅率）計(jì)征。

在某個(gè)特定的國(guó)家，礦業(yè)與其他行業(yè)的所得稅稅率相同，但對(duì)礦山企業(yè)征收所得稅的應(yīng)稅所得的確定普遍采取優(yōu)惠政策，如允許固定資產(chǎn)加速折舊，允許礦業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用加倍攤銷，允許在應(yīng)稅所得中扣除資源耗竭補(bǔ)貼（Depletion allowance）等。不同國(guó)家所得稅的稅基（即應(yīng)稅所得）的確定方法不同。

不同國(guó)家的所得稅稅率各不相同。如澳大利亞為36％（1991年以前為39％），智利為17％，加納為45％，馬來西亞為30％，免稅期為5年，泰國(guó)為35％，印度尼西亞為：利潤(rùn)在500萬美元以下的，稅率為15％；利潤(rùn)為500—3000萬美元的，稅率為25％；利潤(rùn)在3000萬美元以上的，稅率為30％。我國(guó)為33％。

（2）增值稅

世界上只有部分國(guó)家征收增值稅或類似增值稅性質(zhì)的稅收（如銷售稅），如阿根廷、智利、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、匈牙利等，其中阿根廷對(duì)礦產(chǎn)品征收18％的增值稅（但不征收權(quán)利金，所得稅稅率為30％），印度尼西亞對(duì)出口礦產(chǎn)品不征收增值稅，對(duì)內(nèi)銷礦產(chǎn)品征收10％的增值稅，其他國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)品都不征收增值稅。

二、我國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度與國(guó)外情況的對(duì)比

1994年稅制改革以后，我國(guó)礦山企業(yè)稅費(fèi)種類主要包括：增值稅、所得稅、資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、城建稅、土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅外的銷售稅金以及其它稅費(fèi)。其中增值稅和資源稅在稅費(fèi)總額中所占的比例最大，是礦山企業(yè)稅費(fèi)的大頭。

（一）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)與權(quán)利金

1994年2月27日 頒布的《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)管理規(guī)定》標(biāo)志著我國(guó)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)制度的建立?！兑?guī)定》在立法的宗旨、目的、調(diào)整對(duì)象、范圍、征收方式、征收機(jī)關(guān)及其內(nèi)涵等方面，與國(guó)外的權(quán)利金大體一致或接近。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)所調(diào)整的是國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者與采礦人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是采礦權(quán)人開采不可再生的礦產(chǎn)資源而對(duì)作為礦產(chǎn)資源所有者的國(guó)家的補(bǔ)償。

我國(guó)對(duì)中外合作開采陸上和海洋石油資源征收的礦區(qū)使用費(fèi)與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)屬同一性質(zhì)。根據(jù)《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》第二條的規(guī)定，對(duì)中外合作開采石油資源征收礦區(qū)使用費(fèi)后不再征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。

我國(guó)實(shí)行的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)與國(guó)外的權(quán)利金相比，一是名稱不同，二是礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率普遍過低，國(guó)外權(quán)利金費(fèi)率一般為2％—8％。我國(guó)石油、天然氣、黃金等礦種的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率更低，如：石油和天然氣，美國(guó)費(fèi)率為12.5％，澳大利亞、馬來西亞為10％，我國(guó)僅為1％。

我國(guó)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收方法是國(guó)際上較普遍采用的，是在從價(jià)法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步考慮了采礦權(quán)人對(duì)礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用效率，既符合國(guó)際通行做法，又具有中國(guó)特色。

我國(guó)征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)直接進(jìn)入中央金庫(kù)。中央與省、直轄市的分成比例為5∶5；中央與自治區(qū)的分成比例為4∶6。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)主要用于地質(zhì)勘查，此外有一部分用于礦產(chǎn)資源保護(hù)和礦產(chǎn)資源管理補(bǔ)充工作經(jīng)費(fèi)。

自1994年4月國(guó)務(wù)院第150號(hào)令發(fā)布實(shí)施以來，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理工作運(yùn)行基本正常。從1994年4月1日 到1996年底，全國(guó)征收入庫(kù)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)共計(jì)達(dá)20多億元。

從征收管理工作實(shí)踐看來，這項(xiàng)制度具有重要意義：

(1)開征礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)結(jié)束了礦產(chǎn)資源無償開采、不同經(jīng)濟(jì)成份采礦權(quán)人吃國(guó)家“大鍋飯”的歷史，從經(jīng)濟(jì)上維護(hù)了國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)；

(2)增強(qiáng)了采礦權(quán)人的“礦產(chǎn)資源國(guó)家所有”觀念。開征礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)后，不同經(jīng)濟(jì)成份的采礦權(quán)人明確了“礦產(chǎn)資源是屬于國(guó)家的，開采礦產(chǎn)資源必須依法繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”的法律關(guān)系。這在一定程度上也促進(jìn)了礦業(yè)秩序的好轉(zhuǎn)。兩年多來，多數(shù)國(guó)有礦山企業(yè)依法繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，確有困難的礦山企業(yè)經(jīng)法定程序申請(qǐng)批準(zhǔn)后得以減、免；集體礦山企業(yè)和個(gè)體采礦也普遍依法納費(fèi)；外商投資礦山企業(yè)認(rèn)為繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是合理合法的。

(3)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理制度把礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)額與礦產(chǎn)資源開采回采率系數(shù)掛起鉤來，也把礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)減免與礦產(chǎn)資源綜合開發(fā)利用結(jié)合起來，從而為采礦權(quán)人充分合理開發(fā)利用礦產(chǎn)資源提供了一個(gè)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制，取得了良好的效果。

（二）資源稅與資源超額利潤(rùn)稅

1984年9月18日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)資源稅條例(草案)》，對(duì)礦山企業(yè)開征資源稅。其主要目的在于調(diào) 節(jié)礦山企業(yè)因地質(zhì)條件等自然豐度的差異而產(chǎn)生的級(jí)差收益，以保證企業(yè)之間平等競(jìng)爭(zhēng)。

在1994年稅制改革以前，我國(guó)只對(duì)鐵、石油、天然氣等部分礦產(chǎn)征收資源稅，計(jì)征方法是對(duì)超過一定利潤(rùn)額以上的利潤(rùn)按一定的比例(百分比稅率)計(jì)算。即：

銷售（收入）利潤(rùn)率＜12％時(shí)，資源稅稅率為0％；

銷售（收入）利潤(rùn)率＞12－20％部分，每增加1％，稅率增加0.5％，累進(jìn)計(jì)算；

銷售（收入）利潤(rùn)率＞20－25％部分，每增加1％，稅率增加0.6％，累進(jìn)計(jì)算；

銷售（收入）利潤(rùn)率＞25％部分，每增加1％，稅率增加0.7％，累進(jìn)計(jì)算。

由此可見，1994年以前征收的資源稅用于調(diào)節(jié)級(jí)差收益的超額利潤(rùn)稅性質(zhì)是十分明顯的，與國(guó)外征收的超額利潤(rùn)稅是相當(dāng)?shù)摹＊?/p>

在1994年稅制改革以后，資源稅征收對(duì)自然豐度不同的礦山企業(yè)適用差別稅率，采用從量法征收。但資源稅對(duì)所有礦山企業(yè)普遍征收而不管其是否贏利。我國(guó)的資源稅就其性質(zhì)而言，勉強(qiáng)可以與國(guó)外的超額利潤(rùn)稅相對(duì)比，但又與超額利潤(rùn)稅有很大的不同：

(1)國(guó)外超額利潤(rùn)稅是對(duì)采礦權(quán)人在開采礦產(chǎn)資源中所產(chǎn)生的超額利潤(rùn)的征稅，這種超額利潤(rùn)來源于礦床內(nèi)在的質(zhì)量或品位，且必須扣除掉為吸引礦業(yè)新項(xiàng)目的投資所必需的最低收益之后的利潤(rùn)。而我國(guó)的資源稅是對(duì)礦業(yè)企業(yè)銷售礦產(chǎn)品數(shù)量征稅。

(2)我國(guó)資源稅的稅率過高，尤其對(duì)冶金礦山的資源稅稅率太高，使礦山企業(yè)無法承受。

(3)國(guó)外資源稅為中央政府的有關(guān)部門負(fù)責(zé)征收，納入中央政府財(cái)政。我國(guó)資源稅名義上是共享稅，實(shí)際上是地方稅。因?yàn)殛懮系V產(chǎn)資源的資源稅全部歸地方，如何使用完全由地方?jīng)Q定，僅海洋礦產(chǎn)資源的資源稅歸中央。而海洋礦產(chǎn)資源數(shù)量很少，其開采規(guī)模很小，因此資源稅稅源極少。這也在一定程度上表明資源稅不是以國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)作為征收依據(jù)的。此外，應(yīng)當(dāng)指出的是，目前征收這種稅的國(guó)家并不多，即使征收也不采取這種方法。

（三）所得稅

我國(guó)所得稅制度基本與世界各國(guó)的所得稅制度一致，但在對(duì)礦山企業(yè)的應(yīng)稅所得的確定上與國(guó)際上的通用做法相差很大。如國(guó)外普遍允許礦山企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，允許在應(yīng)稅所得中扣除資源耗竭補(bǔ)貼，允許勘查費(fèi)用在稅前攤銷等。我國(guó)目前對(duì)這些問題尚在研究，實(shí)踐上對(duì)礦山企業(yè)與對(duì)其他工業(yè)企業(yè)無差別。1994年稅制改革后，我國(guó)所得稅稅率為33％，其中30％為歸中央，3％歸地方。

由于我國(guó)目前國(guó)有礦山企業(yè)大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，所得稅稅源很少。

（四）增值稅

1994年稅制改革后，增值稅成為最主要的稅種，這與國(guó)外普遍以所得稅為主要稅種的情況相反。除極少數(shù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)品征收增值稅外，一般不對(duì)礦產(chǎn)品征收增值稅。

1994年以來，經(jīng)過幾次政策性調(diào)整，目前對(duì)石油、天然氣的增值稅稅率仍為17％，固體礦產(chǎn)的增值稅稅率為13％，暫對(duì)黃金免征增值稅。

（五）礦業(yè)權(quán)有償使用費(fèi)

根據(jù)1986年8月29日 第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議審議通過的《礦產(chǎn)資源法修正案》，我國(guó)實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償取得的制度。這是根據(jù)我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，借鑒國(guó)外礦業(yè)權(quán)管理的成功經(jīng)驗(yàn)而建立的礦產(chǎn)資源管理的重要法律制度，它將有利于促進(jìn)礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)的投資，有利于促進(jìn)礦業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

根據(jù)1998年2月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》和《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》，對(duì)由國(guó)家投資勘查形成的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)有償取得的費(fèi)用由礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)（相當(dāng)于國(guó)外的礦業(yè)權(quán)租金）和國(guó)家出資勘查形成的礦業(yè)權(quán)價(jià)款兩部分構(gòu)成；對(duì)不是由國(guó)家投資勘查形成的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)人只需繳納礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)。

三、當(dāng)前我國(guó)礦山企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)狀況

對(duì)國(guó)內(nèi)外礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況的調(diào)查研究表明，我國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)與國(guó)外相比是較重的，造成我國(guó)礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重的主要因素是增值稅，它在礦業(yè)稅費(fèi)總額中的比例為6652％；其次是資源稅，所占比例為1144％；礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在礦山企業(yè)稅費(fèi)總額中的比例很小，僅為580％。

我國(guó)各礦業(yè)行業(yè)與國(guó)外礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率比較如下：

中國(guó)：

石油、天然氣：

14％

煤炭：

12％

獨(dú)立鐵礦山：

21％

黃金礦山：

6.5％

有色金屬礦山

8.5％

化學(xué)礦山：

6.3％

鈾礦：

1—6％

全國(guó)平均：

12.7％

加拿大：

魁北克

6.5％

安大略

10.5％

英屬哥倫比亞

9％

美國(guó)：

亞利桑那

6.5％

澳大利亞

10.5％

對(duì)我國(guó)礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況的調(diào)查主要是一國(guó)有礦山企業(yè)為基礎(chǔ)的，而我國(guó)國(guó)有礦山企業(yè)目前大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國(guó)國(guó)有礦山企業(yè)處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，全國(guó)礦山企業(yè)的平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率將超過24％。據(jù)對(duì)兩個(gè)擬由中外合資開發(fā)的礦山投資項(xiàng)目的預(yù)可行性研究報(bào)告的分析，按國(guó)際先進(jìn)礦業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)水平，這兩個(gè)礦產(chǎn)項(xiàng)目的礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為28％和29％。另據(jù)對(duì)部分盈利的地方國(guó)有礦山企業(yè)的調(diào)查，其礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率均在25％以上，有的高達(dá)40％以上。

第二篇：中國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度及其國(guó)際比較分析(2009)

對(duì)我國(guó)礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況的調(diào)查主要是一國(guó)有礦山企業(yè)為基礎(chǔ)的，而我國(guó)國(guó)有礦山企業(yè)目前大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國(guó)國(guó)有礦山企業(yè)處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，全國(guó)礦山企業(yè)的平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率將超過24%。據(jù)對(duì)兩個(gè)擬由中外合資開發(fā)的礦山投資項(xiàng)目的預(yù)可行性研究報(bào)告的分析，按國(guó)際先進(jìn)礦業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)水平，這兩個(gè)礦產(chǎn)項(xiàng)目的礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為28%和29%。另據(jù)對(duì)部分盈利的地方國(guó)有礦山企業(yè)的調(diào)查，其礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率均在25%以上，有的高達(dá)40%以上。

對(duì)我國(guó)礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況的調(diào)查主要是一國(guó)有礦山企業(yè)為基礎(chǔ)的，而我國(guó)國(guó)有礦山企業(yè)目前大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國(guó)國(guó)有礦山企業(yè)處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，全國(guó)礦山企業(yè)的平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率將超過24%。據(jù)對(duì)兩個(gè)擬由中外合資開發(fā)的礦山投資項(xiàng)目的預(yù)可行性研究報(bào)告的分析，按國(guó)際先進(jìn)礦業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)水平，這兩個(gè)礦產(chǎn)項(xiàng)目的礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為28%和29%。另據(jù)對(duì)部分盈利的地方國(guó)有礦山企業(yè)的調(diào)查，其礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率均在25%以上，有的高達(dá)40%以上。

自1994年初以來，隨著我國(guó)稅制改革，礦業(yè)稅費(fèi)制度也進(jìn)行了一系列改革。1994年2月27日，國(guó)務(wù)院以第150號(hào)令發(fā)布了《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》。該行政法規(guī)與分別于1989年和1990年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、財(cái)政部發(fā)布的《開采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)的規(guī)定》以及《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)暫行規(guī)定》使國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益得以體現(xiàn)。1994年稅制改革之前，我國(guó)僅對(duì)鐵礦石、石油等部分礦產(chǎn)的超額利潤(rùn)(級(jí)差收益)征收資源稅。稅制改革后改為對(duì)礦山企業(yè)全面征收資源稅。除對(duì)上述礦業(yè)部門適用的專門稅費(fèi)以外，1994年稅制改革中調(diào)整的所得稅和增值稅也適用于礦山企業(yè)。

筆者根據(jù)對(duì)我國(guó)和國(guó)外部分礦業(yè)大國(guó)的礦業(yè)稅費(fèi)的調(diào)研和比較分析結(jié)果，得出兩點(diǎn)結(jié)論：第一，目前我國(guó)礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比1994年稅制改革以前顯著增加，比國(guó)外礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重得多；第二，造成礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重的主要因素是增值稅和資源稅。

一、國(guó)外礦業(yè)稅費(fèi)的基本情況

據(jù)對(duì)國(guó)外特別是礦業(yè)大國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度的調(diào)查研究分析，礦業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)適用的稅費(fèi)制度基本上由兩大部分構(gòu)成：一部分是包括礦業(yè)在內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)都適用的普通稅制，如所得稅；另一部分是礦業(yè)特有的稅費(fèi)制度，如權(quán)利金。礦山企業(yè)適用的普通稅制也針對(duì)礦業(yè)的特點(diǎn)作了特別規(guī)定。各國(guó)礦業(yè)專門稅費(fèi)制度是由礦產(chǎn)資源勘查、開采活動(dòng)的特殊性所決定，并隨著礦業(yè)的發(fā)展而逐步形成和完善的。

1、國(guó)外與礦業(yè)有關(guān)的專門稅費(fèi)

世界上絕大多數(shù)國(guó)家特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家與礦業(yè)有關(guān)的專門稅費(fèi)，概括起來主要有：權(quán)利金、資源超額利潤(rùn)稅、礦業(yè)權(quán)租金等，其中權(quán)利金是各國(guó)普遍征收的和主要的費(fèi)種。

(1)權(quán)利金

權(quán)利金就是礦業(yè)權(quán)人開采和耗竭了礦產(chǎn)資源所有權(quán)人的不可再生的礦產(chǎn)資源而支付的費(fèi)用。開采礦產(chǎn)資源，不管其是否贏利，均須向礦產(chǎn)資源所有者(通常是國(guó)家)繳納權(quán)利金。權(quán)利金制度所調(diào)整的是礦產(chǎn)資源所有權(quán)人與礦產(chǎn)資源開采人即采礦權(quán)人之間的法律關(guān)系。世界上大多數(shù)國(guó)家都制定了權(quán)利金制度。不過，九十年代以來，隨著國(guó)際礦業(yè)投資環(huán)境的變化，一些國(guó)家為鼓勵(lì)和吸引礦業(yè)投資，促進(jìn)礦業(yè)的發(fā)展，而降低了權(quán)利金的費(fèi)率，有的國(guó)家如智利、阿根廷還決定暫時(shí)不征權(quán)利金。

從各國(guó)已實(shí)行的權(quán)利金制度分析，各國(guó)權(quán)利金制度在其宗旨、目的、調(diào)整的范圍和對(duì)象等方面都基本一致，在征收原則和方式上有一定區(qū)別，并有一定的靈活性。特別是近年來，有些國(guó)家對(duì)其礦業(yè)稅收政策進(jìn)行了調(diào)整，靈活性又大大加強(qiáng)。大多數(shù)國(guó)家采取從價(jià)計(jì)征或從量計(jì)征方式來征收權(quán)利金。從價(jià)權(quán)利金是按照生產(chǎn)或采出的礦產(chǎn)的價(jià)值(價(jià)格)征收一定比例的費(fèi)用；從量權(quán)利金則是按照生產(chǎn)或采出的礦產(chǎn)數(shù)量來征收的。還有一些國(guó)家按照礦山企業(yè)利潤(rùn)的一定比例計(jì)征。

世界各國(guó)根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)水平、礦業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、礦產(chǎn)資源豐度和礦種的不同及國(guó)際礦產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格狀況和其他國(guó)家權(quán)利金費(fèi)率水平，制定了一套不同礦種的礦產(chǎn)權(quán)利金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)利金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)并非一成不變，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和世界礦業(yè)的發(fā)展變化進(jìn)行不斷調(diào)整。通過對(duì)幾十個(gè)國(guó)家現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源權(quán)利金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)的分析，可以看出：不僅各國(guó)權(quán)利金費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)相距甚遠(yuǎn)，就是同一國(guó)家內(nèi)不同礦產(chǎn)資源的權(quán)利金費(fèi)率也有很大差別，但多數(shù)國(guó)家、多數(shù)礦產(chǎn)資源的權(quán)利金費(fèi)率都保持在2%-8%之間。如美國(guó)對(duì)聯(lián)邦土地上可租讓礦產(chǎn)的權(quán)利金費(fèi)率為：石油、天然氣、煤炭(露天礦)12.5%，地?zé)?0-15%，其他礦產(chǎn)多為5%。西澳大利亞多數(shù)礦產(chǎn)的權(quán)利金費(fèi)率為5%。南澳大利亞權(quán)利金費(fèi)率為2.5%。泰國(guó)為5%，巴布亞新幾內(nèi)亞對(duì)所有礦產(chǎn)采用統(tǒng)一的權(quán)利金費(fèi)率即1.25%。

80年代后期以來，世界范圍內(nèi)礦業(yè)立法和礦業(yè)政策開始進(jìn)入大調(diào)整時(shí)期。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，近年來至少有102個(gè)國(guó)家(其中包括75個(gè)發(fā)展中國(guó)家，17個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家，10個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家)調(diào)整了與礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策。這次調(diào)整的主旨是要改善礦業(yè)的投資環(huán)境和促進(jìn)礦業(yè)發(fā)展。許多國(guó)家都采取了種種措施，努力改善礦業(yè)投資環(huán)境，其中包括加強(qiáng)礦業(yè)立法和外商投資立法及調(diào)整礦業(yè)稅費(fèi)制度。調(diào)整礦業(yè)稅費(fèi)制度的重點(diǎn)之一是對(duì)權(quán)利金制度的調(diào)整。例如：菲律賓權(quán)利金費(fèi)率從5%下調(diào)到2%，泰國(guó)對(duì)黃金征收的權(quán)利金費(fèi)從10%調(diào)到2.5%，等等。各國(guó)權(quán)利金調(diào)整的趨勢(shì)是降低費(fèi)率，征收方式靈活多樣，有的還與利潤(rùn)或投資收益率掛鉤。

各國(guó)權(quán)利金一般由各國(guó)礦業(yè)法(或礦產(chǎn)資源法)而不由稅法規(guī)定。而且權(quán)利金一般不由國(guó)家財(cái)稅部門，而是由代表所有權(quán)人利益的政府礦業(yè)主管部門征收管理，這是因?yàn)闄?quán)利金的計(jì)征方式和原則有其特殊性，財(cái)稅部門往往對(duì)礦業(yè)的特點(diǎn)和特殊規(guī)律性缺乏了解。對(duì)所征收的權(quán)利金的使用，不同國(guó)家也不盡相同。一般情況下，除一部分作為國(guó)家財(cái)政收入外，還分給礦床所在地的地方政府一部分，還有較大的一部分作為礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)管理以及環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)等活動(dòng)的基金。

(2)資源超額利潤(rùn)稅

資源超額利潤(rùn)稅就是對(duì)礦山企業(yè)超過基本的投資收益水平以上的利潤(rùn)征收的稅收，其目的在于通過國(guó)家的干預(yù)，調(diào)節(jié)因不同礦山企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距，促使采礦權(quán)人在同等條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。

資源超額利潤(rùn)稅并不是國(guó)外特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家礦業(yè)稅制中的常見稅種。自1975年澳大利亞首次提出該稅種以來，對(duì)其爭(zhēng)論一直未停止過。目前世界上只有少數(shù)國(guó)家在推行資源超額利潤(rùn)稅。

根據(jù)對(duì)各國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度的調(diào)查研究結(jié)果，我們僅發(fā)現(xiàn)四個(gè)國(guó)家有類似我國(guó)資源稅性質(zhì)的稅收，但其征收方法與我國(guó)資源稅差異很大。

1)巴布亞新幾內(nèi)亞征收附加利潤(rùn)稅(additional profit tax)：如果現(xiàn)金流量的收益率超過20%或超過美國(guó)優(yōu)惠利率加上12%(由納費(fèi)人選擇其中之一)，在礦業(yè)公司回收其初始投資后就要征收35%的附加利潤(rùn)稅。

2)巴西對(duì)按一定公式計(jì)算的超額利潤(rùn)征收10%的超額利潤(rùn)稅。

3)加拿大新布倫瑞克省在公司所得稅和權(quán)利金之外，對(duì)純利潤(rùn)超過100，000加元的超額利潤(rùn)征收16%的采礦稅，對(duì)純利潤(rùn)在100，000加元以下的利潤(rùn)不征采礦稅。

4)加納規(guī)定，對(duì)投資收益率超過35%的凈現(xiàn)金流量(利潤(rùn))開征超額利潤(rùn)稅，稅率為45%。

據(jù)國(guó)外礦業(yè)經(jīng)濟(jì)專家介紹，世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)礦山企業(yè)都不征收類似于我國(guó)資源稅性質(zhì)的超額利潤(rùn)稅，原因主要有兩條：

第一，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一個(gè)重要規(guī)律，即：高風(fēng)險(xiǎn)投資要求有高報(bào)酬。礦業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)非常高，因此礦業(yè)投資者要求得到比其他行業(yè)更高的投資回收率。

第二，因礦山企業(yè)的資源條件差異而產(chǎn)生的收益差別可以通過征收所得稅加以調(diào)整。礦山企業(yè)利潤(rùn)越高，它向國(guó)家繳納的所得稅也就越多。

(3)礦業(yè)權(quán)有償使用費(fèi)

國(guó)家有償出讓礦業(yè)權(quán)是指礦業(yè)權(quán)人依法向國(guó)家繳納礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)。它體現(xiàn)的是國(guó)家與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

礦業(yè)權(quán)有償出讓與礦業(yè)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓是性質(zhì)和法律關(guān)系主體都不同的兩種礦業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。礦業(yè)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓是指礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓人向礦業(yè)權(quán)受讓人索取其礦業(yè)投資的報(bào)償。它體現(xiàn)的是民事主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

根據(jù)不同國(guó)家礦業(yè)投資體制的特點(diǎn)，國(guó)家有償出讓礦業(yè)權(quán)可分為兩種情況：

1)對(duì)于國(guó)家未進(jìn)行勘查投資的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)人取得探礦權(quán)或采礦權(quán)后，按、面積向國(guó)家繳納探礦權(quán)租金或采礦權(quán)租金。這是國(guó)外管理礦業(yè)權(quán)普遍采用的做法。目前，澳大利亞各州(包括西澳大利亞、南澳大利亞、昆士蘭、新南威爾士、北部準(zhǔn)州)、美國(guó)、智利、印度尼西亞、印度等國(guó)均向礦業(yè)權(quán)人征收礦業(yè)權(quán)租金(又稱作固定租金)。聯(lián)合國(guó)開發(fā)技術(shù)合作部在起草《某國(guó)礦產(chǎn)開發(fā)法》參考樣本時(shí)也設(shè)計(jì)了礦業(yè)權(quán)租金。

2)對(duì)國(guó)家投資勘查形成的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)人持有礦業(yè)權(quán)的條件除按、面積向國(guó)家繳納礦業(yè)權(quán)租金外，還要對(duì)國(guó)家投入的勘查投資予以報(bào)償。后者屬于勘查投資回報(bào)性質(zhì)，它可以被看作是礦業(yè)權(quán)有償出讓的一種形式，也可以看作一種特殊形式的礦業(yè)權(quán)有償轉(zhuǎn)讓，只不過礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓人是國(guó)家而已。

2、國(guó)外礦業(yè)活動(dòng)適用的普通稅收

(1)公司所得稅

所得稅(利潤(rùn)稅)是世界上幾乎所有國(guó)家都征收的最主要的稅收形式，一般按應(yīng)稅所得(銷售收入扣除經(jīng)營(yíng)成本、權(quán)利金、固定資產(chǎn)折舊及其他法定可扣除項(xiàng)目后的余額)的一定百分比(所得稅稅率)計(jì)征。

在某個(gè)特定的國(guó)家，礦業(yè)與其他行業(yè)的所得稅稅率相同，但對(duì)礦山企業(yè)征收所得稅的應(yīng)稅所得的確定普遍采取優(yōu)惠政策，如允許固定資產(chǎn)加速折舊，允許礦業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用加倍攤銷，允許在應(yīng)稅所得中扣除資源耗竭補(bǔ)貼(Depletion allowance)等。不同國(guó)家所得稅的稅基(即應(yīng)稅所得)的確定方法不同。

不同國(guó)家的所得稅稅率各不相同。如澳大利亞為36%(1991年以前為39%)，智利為17%，加納為45%，馬來西亞為30%，免稅期為5年，泰國(guó)為35%，印度尼西亞為：利潤(rùn)在500萬美元以下的，稅率為15%；利潤(rùn)為500—3000萬美元的，稅率為25%；利潤(rùn)在3000萬美元以上的，稅率為30%。我國(guó)為33%。

(2)增值稅

世界上只有部分國(guó)家征收增值稅或類似增值稅性質(zhì)的稅收(如銷售稅)，如阿根廷、智利、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、匈牙利等，其中阿根廷對(duì)礦產(chǎn)品征收18%的增值稅(但不征收權(quán)利金，所得稅稅率為30%)，印度尼西亞對(duì)出口礦產(chǎn)品不征收增值稅，對(duì)內(nèi)銷礦產(chǎn)品征收10%的增值稅，其他國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)品都不征收增值稅。

二、我國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度與國(guó)外情況的對(duì)比

1994年稅制改革以后，我國(guó)礦山企業(yè)稅費(fèi)種類主要包括：增值稅、所得稅、資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、城建稅、土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅外的銷售稅金以及其它稅費(fèi)。其中增值稅和資源稅在稅費(fèi)總額中所占的比例最大，是礦山企業(yè)稅費(fèi)的大頭。

(一)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)與權(quán)利金

1994年2月27日頒布的《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)管理規(guī)定》標(biāo)志著我國(guó)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)制度的建立?！兑?guī)定》在立法的宗旨、目的、調(diào)整對(duì)象、范圍、征收方式、征收機(jī)關(guān)及其內(nèi)涵等方面，與國(guó)外的權(quán)利金大體一致或接近。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)所調(diào)整的是國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者與采礦人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是采礦權(quán)人開采不可再生的礦產(chǎn)資源而對(duì)作為礦產(chǎn)資源所有者的國(guó)家的補(bǔ)償。

我國(guó)對(duì)中外合作開采陸上和海洋石油資源征收的礦區(qū)使用費(fèi)與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)屬同一性質(zhì)。根據(jù)《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》第二條的規(guī)定，對(duì)中外合作開采石油資源征收礦區(qū)使用費(fèi)后不再征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。

我國(guó)實(shí)行的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)與國(guó)外的權(quán)利金相比，一是名稱不同，二是礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率普遍過低，國(guó)外權(quán)利金費(fèi)率一般為2%—8%。我國(guó)石油、天然氣、黃金等礦種的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率更低，如：石油和天然氣，美國(guó)費(fèi)率為12.5%，澳大利亞、馬來西亞為10%，我國(guó)僅為1%。

我國(guó)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收方法是國(guó)際上較普遍采用的，是在從價(jià)法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步考慮了采礦權(quán)人對(duì)礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用效率，既符合國(guó)際通行做法，又具有中國(guó)特色。

我國(guó)征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)直接進(jìn)入中央金庫(kù)。中央與省、直轄市的分成比例為5∶5；中央與自治區(qū)的分成比例為4∶6。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)主要用于地質(zhì)勘查，此外有一部分用于礦產(chǎn)資源保護(hù)和礦產(chǎn)資源管理補(bǔ)充工作經(jīng)費(fèi)。

自1994年4月國(guó)務(wù)院第150號(hào)令發(fā)布實(shí)施以來，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理工作運(yùn)行基本正常。從1994年4月1日到1996年底，全國(guó)征收入庫(kù)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)共計(jì)達(dá)20多億元。

從征收管理工作實(shí)踐看來，這項(xiàng)制度具有重要意義：

(1)開征礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)結(jié)束了礦產(chǎn)資源無償開采、不同經(jīng)濟(jì)成份采礦權(quán)人吃國(guó)家“大鍋飯”的歷史，從經(jīng)濟(jì)上維護(hù)了國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)；

(2)增強(qiáng)了采礦權(quán)人的“礦產(chǎn)資源國(guó)家所有”觀念。開征礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)后，不同經(jīng)濟(jì)成份的采礦權(quán)人明確了“礦產(chǎn)資源是屬于國(guó)家的，開采礦產(chǎn)資源必須依法繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”的法律關(guān)系。這在一定程度上也促進(jìn)了礦業(yè)秩序的好轉(zhuǎn)。兩年多來，多數(shù)國(guó)有礦山企業(yè)依法繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，確有困難的礦山企業(yè)經(jīng)法定程序申請(qǐng)批準(zhǔn)后得以減、免；集體礦山企業(yè)和個(gè)體采礦也普遍依法納費(fèi)；外商投資礦山企業(yè)認(rèn)為繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是合理合法的。

(3)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理制度把礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)額與礦產(chǎn)資源開采回采率系數(shù)掛起鉤來，也把礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)減免與礦產(chǎn)資源綜合開發(fā)利用結(jié)合起來，從而為采礦權(quán)人充分合理開發(fā)利用礦產(chǎn)資源提供了一個(gè)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制，取得了良好的效果。

(二)資源稅與資源超額利潤(rùn)稅

1984年9月18日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)資源稅條例(草案)》，對(duì)礦山企業(yè)開征資源稅。其主要目的在于調(diào)節(jié)礦山企業(yè)因地質(zhì)條件等自然豐度的差異而產(chǎn)生的級(jí)差收益，以保證企業(yè)之間平等競(jìng)爭(zhēng)。

在1994年稅制改革以前，我國(guó)只對(duì)鐵、石油、天然氣等部分礦產(chǎn)征收資源稅，計(jì)征方法是對(duì)超過一定利潤(rùn)額以上的利潤(rùn)按一定的比例(百分比稅率)計(jì)算。即：

銷售(收入)利潤(rùn)率＜12%時(shí)，資源稅稅率為0%；

銷售(收入)利潤(rùn)率＞12-20%部分，每增加1%，稅率增加0.5%，累進(jìn)計(jì)算；

銷售(收入)利潤(rùn)率＞20-25%部分，每增加1%，稅率增加0.6%，累進(jìn)計(jì)算；

銷售(收入)利潤(rùn)率＞25%部分，每增加1%，稅率增加0.7%，累進(jìn)計(jì)算。

由此可見，1994年以前征收的資源稅用于調(diào)節(jié)級(jí)差收益的超額利潤(rùn)稅性質(zhì)是十分明顯的，與國(guó)外征收的超額利潤(rùn)稅是相當(dāng)?shù)摹?/p>

在1994年稅制改革以后，資源稅征收對(duì)自然豐度不同的礦山企業(yè)適用差別稅率，采用從量法征收。但資源稅對(duì)所有礦山企業(yè)普遍征收而不管其是否贏利。我國(guó)的資源稅就其性質(zhì)而言，勉強(qiáng)可以與國(guó)外的超額利潤(rùn)稅相對(duì)比，但又與超額利潤(rùn)稅有很大的不同：

(1)國(guó)外超額利潤(rùn)稅是對(duì)采礦權(quán)人在開采礦產(chǎn)資源中所產(chǎn)生的超額利潤(rùn)的征稅，這種超額利潤(rùn)來源于礦床內(nèi)在的質(zhì)量或品位，且必須扣除掉為吸引礦業(yè)新項(xiàng)目的投資所必需的最低收益之后的利潤(rùn)。而我國(guó)的資源稅是對(duì)礦業(yè)企業(yè)銷售礦產(chǎn)品數(shù)量征稅。

(2)我國(guó)資源稅的稅率過高，尤其對(duì)冶金礦山的資源稅稅率太高，使礦山企業(yè)無法承受。

(3)國(guó)外資源稅為中央政府的有關(guān)部門負(fù)責(zé)征收，納入中央政府財(cái)政。我國(guó)資源稅名義上是共享稅，實(shí)際上是地方稅。因?yàn)殛懮系V產(chǎn)資源的資源稅全部歸地方，如何使用完全由地方?jīng)Q定，僅海洋礦產(chǎn)資源的資源稅歸中央。而海洋礦產(chǎn)資源數(shù)量很少，其開采規(guī)模很小，因此資源稅稅源極少。這也在一定程度上表明資源稅不是以國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)作為征收依據(jù)的。此外，應(yīng)當(dāng)指出的是，目前征收這種稅的國(guó)家并不多，即使征收也不采取這種方法。

(三)所得稅

我國(guó)所得稅制度基本與世界各國(guó)的所得稅制度一致，但在對(duì)礦山企業(yè)的應(yīng)稅所得的確定上與國(guó)際上的通用做法相差很大。如國(guó)外普遍允許礦山企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，允許在應(yīng)稅所得中扣除資源耗竭補(bǔ)貼，允許勘查費(fèi)用在稅前攤銷等。我國(guó)目前對(duì)這些問題尚在研究，實(shí)踐上對(duì)礦山企業(yè)與對(duì)其他工業(yè)企業(yè)無差別。1994年稅制改革后，我國(guó)所得稅稅率為33%，其中30%為歸中央，3%歸地方。

由于我國(guó)目前國(guó)有礦山企業(yè)大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，所得稅稅源很少。

(四)增值稅

1994年稅制改革后，增值稅成為最主要的稅種，這與國(guó)外普遍以所得稅為主要稅種的情況相反。除極少數(shù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)品征收增值稅外，一般不對(duì)礦產(chǎn)品征收增值稅。

1994年以來，經(jīng)過幾次政策性調(diào)整，目前對(duì)石油、天然氣的增值稅稅率仍為17%，固體礦產(chǎn)的增值稅稅率為13%，暫對(duì)黃金免征增值稅。

(五)礦業(yè)權(quán)有償使用費(fèi)

根據(jù)1986年8月29日第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議審議通過的《礦產(chǎn)資源法修正案》，我國(guó)實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償取得的制度。這是根據(jù)我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，借鑒國(guó)外礦業(yè)權(quán)管理的成功經(jīng)驗(yàn)而建立的礦產(chǎn)資源管理的重要法律制度，它將有利于促進(jìn)礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)的投資，有利于促進(jìn)礦業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

根據(jù)1998年2月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》和《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》，對(duì)由國(guó)家投資勘查形成的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)有償取得的費(fèi)用由礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)(相當(dāng)于國(guó)外的礦業(yè)權(quán)租金)和國(guó)家出資勘查形成的礦業(yè)權(quán)價(jià)款兩部分構(gòu)成；對(duì)不是由國(guó)家投資勘查形成的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)人只需繳納礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)。

三、當(dāng)前我國(guó)礦山企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)狀況

對(duì)國(guó)內(nèi)外礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況的調(diào)查研究表明，我國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)與國(guó)外相比是較重的，造成我國(guó)礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重的主要因素是增值稅，它在礦業(yè)稅費(fèi)總額中的比例為66 52%；其次是資源稅，所占比例為11 44%；礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在礦山企業(yè)稅費(fèi)總額中的比例很小，僅為5 80%。

對(duì)我國(guó)礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況的調(diào)查主要是一國(guó)有礦山企業(yè)為基礎(chǔ)的，而我國(guó)國(guó)有礦山企業(yè)目前大多數(shù)處于虧損狀態(tài)，幾乎沒有所得稅稅源。如果我國(guó)國(guó)有礦山企業(yè)處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，全國(guó)礦山企業(yè)的平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率將超過24%。據(jù)對(duì)兩個(gè)擬由中外合資開發(fā)的礦山投資項(xiàng)目的預(yù)可行性研究報(bào)告的分析，按國(guó)際先進(jìn)礦業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)水平，這兩個(gè)礦產(chǎn)項(xiàng)目的礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為28%和29%。另據(jù)對(duì)部分盈利的地方國(guó)有礦山企業(yè)的調(diào)查，其礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率均在25%以上，有的高達(dá)40%以上。

第三篇：房產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)制度

第六節(jié)

房產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)制度

一、稅費(fèi)基本知識(shí)

稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)卣魇肇泿呕驅(qū)嵨锏囊环N經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配和再分配的重要手段，也是國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要調(diào)節(jié)杠桿。稅收具有下列顯著特征：

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強(qiáng)制性。國(guó)家稅收，是由稅法直接規(guī)定的，納稅人必須依法納稅，自覺履行納稅義務(wù)。否則，就要受到法律制裁。

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無償性。國(guó)家以稅收形式取得財(cái)政收入是無償征收，是一種單方的法律行為。l

固定性。國(guó)家稅收，是按照稅法規(guī)定的比例或數(shù)額征收。稅率是指納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額之間的比例，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，我國(guó)現(xiàn)行稅法的稅率有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種。

二、稅種與標(biāo)準(zhǔn) 契稅

根據(jù)法律規(guī)定，凡房屋的買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與或交換的承受人均應(yīng)憑房地產(chǎn)所有權(quán)證和當(dāng)事人雙方訂立的契約交納契稅，具體契稅的稅率如下： 買賣契稅，按買價(jià)征收6%（地方補(bǔ)貼3%）典契稅率，按典價(jià)征收3% 贈(zèng)與契稅，按現(xiàn)值價(jià)格征收6%（地方補(bǔ)貼3%）印花稅

印花稅是對(duì)因商事活動(dòng)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、權(quán)利許可證照授受等行為而制定、領(lǐng)受的應(yīng)稅征收的一種稅。

印花稅的納稅人為應(yīng)稅憑證的書立人、領(lǐng)受人或使用人。印花稅的征收范圍主要是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最普遍、最大量的各種商事和產(chǎn)權(quán)憑證，具體包括以下幾項(xiàng)：

A購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程勘探設(shè)計(jì)、建筑安裝工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、包儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)等合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。B產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移所有 C營(yíng)業(yè)帳簿

D權(quán)利、許可證照

E經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證

印花稅的稅率采用比例稅率和定額稅率兩種。A對(duì)一些載有金額的憑證，采用比例水利。稅率共分五個(gè)檔次：分別為所載金額的1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰、0.03‰。

B對(duì)一些無法計(jì)算金額的憑證，或者雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合理的憑證，每件繳納一定數(shù)額的稅款。

房屋買賣合同印花稅為0.03%，交易印花稅為0.05%，房屋租賃印花稅為0.1%。土地增值稅

土地增值稅是國(guó)家為了規(guī)范土地和房地產(chǎn)交易秩序，調(diào)節(jié)土地增值收益而采取的一項(xiàng)稅收調(diào)節(jié)措施。

作為普通消費(fèi)者個(gè)人所購(gòu)房產(chǎn)，如果僅用于自己居住使用，不用繳納土地增值稅；只有在購(gòu)房者再轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)此房產(chǎn)，并獲得一定的增值收益時(shí)，才有必要繳納土地增值稅。個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿五年或五年以上 1 的，免予征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年的，按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。

土地增值稅的征收實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率：

增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30% 增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，未超過100%的部分，稅率為40% 增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，未超過200%的部分，稅率為50% 增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為200% 土地使用稅

土地使用稅或稱城鎮(zhèn)土地使用稅，是以城鎮(zhèn)的國(guó)有土地為征稅對(duì)象，以使用土地的面積為計(jì)稅依據(jù)，向使用國(guó)家土地的單位和個(gè)人征收的稅種。

土地使用稅在批準(zhǔn)建制的城市和縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)開征，在這些行政區(qū)域國(guó)有土地的使用單位和個(gè)人，都是土地使用稅的納稅人。

土地使用稅以納稅人所使用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。土地使用稅實(shí)行定額稅率（即固定稅額），國(guó)家規(guī)定大、中、小城市每平方米土地的幅度稅額，由各省、自治區(qū)、直轄市在這個(gè)幅度內(nèi)確定個(gè)體的固定稅額。

A大城市（指50萬以上至100萬人口）每平方米土地的年稅額為0.5至10元人民幣。B中等城市（指20萬以上至50萬人口）每平方米土地的年稅額為0.4至8元人民幣。C小城市每平方米土地的年稅額為0.3元至6元人民幣。D工礦區(qū)域每平方米土地的年稅額為0.2至4元。

房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是在城鎮(zhèn)內(nèi)向房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。

房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，由經(jīng)營(yíng)管理單位繳納，產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納，產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。因此，除房屋產(chǎn)權(quán)人外，承典人、房產(chǎn)代管人、使用人也能成為房產(chǎn)稅的義務(wù)納稅人。

房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)原值一次扣減10%至30%的余值，具體減除幅度則由省市自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。房屋如出租，則可以年租金為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%。營(yíng)業(yè)稅

凡房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、咨詢、中介、信息服務(wù)及房地產(chǎn)出租都必須交納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)中國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)或有轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)行為的單位和個(gè)人，按其營(yíng)業(yè)額所征收的一種稅，其中金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為5%。

第七節(jié)

購(gòu)房貸款

一、購(gòu)房貸款形式

（一）按揭

按揭即個(gè)人住房商業(yè)性貸款。它是由銀行、房地產(chǎn)開發(fā)商和購(gòu)房者三方共同參與買賣住房的融資行為，實(shí)際上是為了幫助供房者(開發(fā)商)和購(gòu)買者完成住房買賣而由銀行提供貸款支持的融資業(yè)務(wù)活動(dòng)。

1、按揭的前提條件是：購(gòu)房者必須將購(gòu)入的房屋作抵押，房地產(chǎn)開發(fā)商必須回購(gòu)擔(dān)保。

2、按揭中的三方關(guān)系是通過三份不同的合同協(xié)議確定的，如圖所示： 房地產(chǎn)商 購(gòu)房者 銀行

（合作協(xié)議）

（購(gòu)房合同）

支付房?jī)r(jià)款

建房出售

（借貸合同）

住房?jī)?chǔ)蓄存款和分期還款

3、申辦個(gè)人購(gòu)房抵押貸款應(yīng)具備的條件。（1）借款人必須是具有獨(dú)立民事行為能力的個(gè)人。（2）購(gòu)房者持有居住地合法的身份證明。（3）與開發(fā)商簽訂了購(gòu)房協(xié)議，并已支付首期購(gòu)房款。（4）同意以所購(gòu)房產(chǎn)作抵押。（5）具備令貸款銀行滿意的財(cái)務(wù)狀況。

4、購(gòu)房貸款的額度、期限與利率。銀行根據(jù)借款者的資信程度、收入狀況、申請(qǐng)借款金額等確定額度，額度即按揭率，最高為七成，期限最長(zhǎng)為二十年。期限越長(zhǎng)，利率越高。（1）可貸額度=家庭月收入總額*（40%-50%）*12個(gè)月*貸款年數(shù)。（2）可貸款額度即根據(jù)借款人的收入情況測(cè)算的貸款還款能力。（3）按揭貸款最高限額為40萬元，同時(shí)不超過所購(gòu)房產(chǎn)合同價(jià)格的70%。（4）房產(chǎn)開發(fā)商與銀行訂有《商品房銷售貸款合作協(xié)議》，銀行將根據(jù)協(xié)議條款規(guī)定的貸款成數(shù)和年限，結(jié)合借款人的還款能力計(jì)算可貸額度。

5、按揭貸款手續(xù)流程及相關(guān)費(fèi)用。

（二）職工住房公積金貸款

1、申辦公積金貸款應(yīng)具備的條件：凡按照上海市住房公積金制度正常交存公積金的企事業(yè)單位在職員工（包括外資、合資企業(yè)的中方員工），憑本人和同戶親屬的公積金交存證明，可以向銀行提出辦理職工購(gòu)房貸款的申請(qǐng)。

2、公積金貸款的額度、期限與利息：（1）可貸額度=每月家庭公積金匯繳總額÷12%×35%×12個(gè)月*貸款年數(shù)。貸款最高額度為10萬元，同時(shí)不得超過所購(gòu)房產(chǎn)合同價(jià)格的70%。（2）公積金貸款最長(zhǎng)期限為15年。（3）公積金貸款的利率比商業(yè)性貸款利率低。

3、積金貸款手續(xù)流程及相關(guān)費(fèi)用。

（三）住房?jī)?chǔ)蓄貸款

選擇了建設(shè)銀行的住房?jī)?chǔ)蓄就能在得到存款利息的同時(shí)得到將來申請(qǐng)購(gòu)房抵押貸款的權(quán)利。

參加住房?jī)?chǔ)蓄滿半年以上，其存款達(dá)到規(guī)定數(shù)額和期限即可獲得申請(qǐng)購(gòu)房抵押貸款的資格，規(guī)定數(shù)額和期限為：存款達(dá)到一萬元以上（含一萬元），實(shí)際存期滿一年以上（含一年）；或存款達(dá)到二萬元以上（含二萬元），實(shí)際存期滿半年以上（含半年）。住房?jī)?chǔ)蓄和購(gòu)房抵押貸款的存、貸的比例也為存一貸五，貸款期可相當(dāng)于存款實(shí)際已存期限的五倍。購(gòu)房抵押貸款的最高額度為40萬元，貸款最長(zhǎng)期限為20年。通過住房?jī)?chǔ)蓄申請(qǐng)住房抵押貸款的商品房房源沒有什么限制，只要開發(fā)商能提供相應(yīng)的《上海市商品房注冊(cè)登記表》（現(xiàn)房）或《上海市內(nèi)銷商品房預(yù)售許可證》（期房），并同意協(xié)辦貸款手續(xù)和產(chǎn)權(quán)抵押手續(xù)的，都能通過住房?jī)?chǔ)蓄申請(qǐng)住房抵押貸款。另外，購(gòu)買上海市市級(jí)、區(qū)級(jí)房產(chǎn)交易市場(chǎng)出售的二手產(chǎn)權(quán)房也可通過住房?jī)?chǔ)蓄申請(qǐng)住房抵押貸款。

已辦理過住房抵押貸款的住房?jī)?chǔ)蓄存單可以提前支取，也可以到期支取、續(xù)存或轉(zhuǎn)存。存款利息分別按提前支取或到期支取計(jì)算支付。

二、選擇貸款形式應(yīng)考慮的問題

（一）貸款期長(zhǎng)短的選擇

貸款期長(zhǎng)短的選擇，主要取決于購(gòu)房者的經(jīng)濟(jì)能力及投資偏好。一般而言，貸款期越長(zhǎng)，每月還款額越少；貸款期越短，每月還款額越高。不少專家認(rèn)為，假如選擇一個(gè)期限較長(zhǎng)的抵押貸款，每月還款額相對(duì)就少，因此就有較多的資金累積用于改善生活品質(zhì)或做其他方面的投資，而且購(gòu)房者還可以根據(jù)自己的收入狀況提前付清抵押貸款的余款，以避免長(zhǎng)期的利息 3 負(fù)擔(dān)。但是并不是選擇抵押貸款期限越長(zhǎng)的就越好。期限越長(zhǎng)的抵押貸款所支付的利息月多。二）首期付款額的選擇

銀行規(guī)定，購(gòu)房貸款最高不得超過房?jī)r(jià)的70%，這意味著必須自備30%的首期付款。如果抵押貸款比例不到30%，則首期付款額會(huì)更高。在目前房?jī)r(jià)較高，收入相對(duì)較低的情況下，對(duì)于工薪階層而言，儲(chǔ)蓄夠首期付款額也有困難，因而選擇最高的抵押貸款比例是明智的。在負(fù)債能力范圍內(nèi)，選擇最高的抵押率，最小的首期額，是最佳的明智之舉。）房抵押貸款合同的簽訂

申請(qǐng)購(gòu)房抵押貸款應(yīng)由借款人與貸款人簽訂兩份合同，抵押合同和抵押貸款合同。根據(jù)有關(guān)法規(guī)，房地產(chǎn)抵押合同應(yīng)當(dāng)載明下列內(nèi)容：抵押人、抵押權(quán)人的名稱或個(gè)人姓名、住所；主債權(quán)是種類、數(shù)額；抵押房地產(chǎn)的處所、名稱、狀況、建筑面積、用地面積以及四至等；抵押房地產(chǎn)的價(jià)值；抵押房地產(chǎn)的占用管理人、占用管理方式、占用管理責(zé)任以及意外損毀、滅失的責(zé)任；抵押期限；抵押權(quán)滅失的條件；違約責(zé)任；爭(zhēng)議解決方式；抵押合同訂立的時(shí)間與地點(diǎn)；雙方約定的其他事項(xiàng)。以預(yù)購(gòu)商品房貸款抵押的，須提交生效的房屋預(yù)售合同，抵押權(quán)人要求抵押房地產(chǎn)保險(xiǎn)的，以及要求在房地產(chǎn)抵押后限制抵押人出租、轉(zhuǎn)讓抵押房地產(chǎn)或者改變抵押房地產(chǎn)用途的，抵押當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在抵押合同中載明。同時(shí)在申請(qǐng)抵押貸款是還應(yīng)簽定借款交通，借款合同應(yīng)當(dāng)約定貸款金額、利率、支付方式、還本付息方式、還款期、貸款用途、違約責(zé)任以及雙方約定的其他事項(xiàng)。

第八節(jié)

房地產(chǎn)保險(xiǎn)

一、房地產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

它屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的一種，投保人可以是團(tuán)體、法人、自然人等，與居民有關(guān)的主要是商品住宅保險(xiǎn)和自購(gòu)公有住房保險(xiǎn)。

商品住宅保險(xiǎn)是為購(gòu)買商品住宅的人提供的使其在所購(gòu)住宅遇到意外損失時(shí)能及時(shí)得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)碾U(xiǎn)種。自購(gòu)公房保險(xiǎn)，是對(duì)居民因房改從而購(gòu)買原租住的公房的險(xiǎn)種。兩種險(xiǎn)種的責(zé)任相同，都是對(duì)因自然災(zāi)害而造成的保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)的損失進(jìn)行賠償。所保的財(cái)產(chǎn)只能是房屋及其附屬設(shè)備和室內(nèi)裝修材料等財(cái)產(chǎn)。保險(xiǎn)期一般為一年，可續(xù)保。

二、房地產(chǎn)責(zé)任保險(xiǎn)

主要強(qiáng)調(diào)房屋所有人、出租人和承租人的責(zé)任保險(xiǎn)，一般稱為房地產(chǎn)公眾責(zé)任保險(xiǎn)，它主要承保在房屋使用過程中產(chǎn)生的賠償責(zé)任。

三、房地產(chǎn)人身保險(xiǎn)

主要指房屋被保險(xiǎn)人遭受因房屋造成的意外傷害而死亡或永久致殘，由保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)金額的險(xiǎn)種。

四、房屋抵押貸款保險(xiǎn)

屬于房地產(chǎn)融資保險(xiǎn)的一種，是為了保障貸款資金安全而由借款人作相關(guān)投保的一種房地產(chǎn)保險(xiǎn)。所謂房屋抵押貸款保險(xiǎn)，就是申請(qǐng)房屋抵押貸款的人應(yīng)貸款銀行的要求，用以保證貸款資金安全而將抵押房屋投保的險(xiǎn)種。房屋抵押貸款的保險(xiǎn)內(nèi)容：（1）投保人是辦理房屋抵押貸款的房屋所有人；（2）保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)為抵押貸款所購(gòu)買的房屋；其他因裝修、購(gòu)置而附屬于房屋餓有關(guān)財(cái)產(chǎn)不屬投保范圍；（3）保險(xiǎn)期限，與貸款期限一致，在抵押期間，如果借款人中斷保險(xiǎn)，貸款銀行有權(quán)代保，一切費(fèi)用由借款人負(fù)擔(dān)；（4）保險(xiǎn)金額及保險(xiǎn)費(fèi)，以所購(gòu)房屋價(jià)格確定保險(xiǎn)金額，保險(xiǎn)費(fèi)每年計(jì)收一次；（5）被保險(xiǎn)人義務(wù)；（6）損失賠償。

第四篇：中國(guó)土地稅費(fèi)制度

我國(guó)土地主要稅費(fèi)

一、土地增值稅

1、定義：土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

2、歷史沿革

當(dāng)時(shí)為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序，國(guó)務(wù)院1993年頒布了《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》。

1995年，財(cái)政部出臺(tái)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，對(duì)1993年的增值稅暫行條例執(zhí)行過程中的細(xì)節(jié)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。

1999年底，財(cái)政部、國(guó)稅總局又下發(fā)土地增值稅優(yōu)惠政策延期的通知。2005年房?jī)r(jià)出現(xiàn)持續(xù)高漲，國(guó)稅總局、財(cái)政部、國(guó)土資源部再次下發(fā)加強(qiáng)土地稅收管理的通知，明確提出進(jìn)一步強(qiáng)化土地增值稅稅收管理。

3、特點(diǎn)

（1）以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)；（2）征稅面比較廣；（3）實(shí)行超率累進(jìn)稅率；（4）實(shí)行按次征收。

4、作用

（1）有利于增強(qiáng)國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)商和房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的調(diào)控；（2）有利于國(guó)家抑制炒買炒賣土地獲取暴利的行為；（3）有利于增加國(guó)家財(cái)政收入為經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金。

5、征稅對(duì)象

納稅人：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、并取得收入的單位和個(gè)人。

課稅對(duì)象（稅收客體）：是指有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。

6、稅額計(jì)算 公式：應(yīng)納土地增值稅=增值額×稅率

（1）增值額：納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除扣除項(xiàng)目金額后的余額。（2）土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。

7、最新相關(guān)規(guī)定

（1）關(guān)于土地增值稅的清算單位

土地增值稅以城市規(guī)劃行政主管部門頒發(fā)的《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》所確認(rèn)的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為清算單位。

（2）關(guān)于共同成本費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

納稅人分期分批開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目或同時(shí)開發(fā)多個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，各清算項(xiàng)目取得土地使用權(quán)所支付的金額，按照占地面積法（即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占可轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)總面積的比例）進(jìn)行分?jǐn)?；其他共同發(fā)生的成本費(fèi)用，按照建筑面積法（即轉(zhuǎn)讓的建筑面積占可轉(zhuǎn)讓總建筑面積的比例）進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

同一清算單位內(nèi)包含不同類型房地產(chǎn)的，其共同發(fā)生的成本費(fèi)用按照建筑面積法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（3）關(guān)于扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的截止時(shí)間

清算項(xiàng)目自完成竣工驗(yàn)收備案手續(xù)之日起，后續(xù)發(fā)生的成本費(fèi)用一律不得在清算時(shí)扣除。

（4）關(guān)于采用核定征收方式清算的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的處理

采取核定征收方式已進(jìn)行清算的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓而清算后轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，按照清算后轉(zhuǎn)讓時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的征收率征收土地增值稅。

（5）關(guān)于合作建房的認(rèn)定

合作建房是指一方出資金，一方出土地，共同修建房屋，雙方共同投資，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共享利潤(rùn)的行為。如一方只收取固定利益，不承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，不能視為合作建房。

（6）關(guān)于《土地增值稅清算管理規(guī)程》的適用范圍

所有房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，不論其開發(fā)主體是企業(yè)、單位還是個(gè)人，均應(yīng)按照《土地增值稅清算管理規(guī)程》申報(bào)繳納并清算土地增值稅。

（7）關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物的核定征收

納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物應(yīng)實(shí)行核定征收的，按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)核定征收的規(guī)定進(jìn)行，不得按房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目所適用的預(yù)征率征收。

7、看法

一方面，土地增值稅的征收有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，增強(qiáng)了國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀調(diào)控；另一方面，又有效地抑制了炒賣土地從中取得的暴利。但是，同樣的，土地增值稅也存在著一些問題：一，征納雙方征納稅款的意識(shí)淡漠；二，缺乏規(guī)范的征管辦法；三，稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府職能部門缺乏協(xié)調(diào)配合。

二、耕地占有稅

1、定義：國(guó)家對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，依據(jù)實(shí)際占用耕地面積、按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。

2、歷史沿革

1987年國(guó)務(wù)院發(fā)布了《耕地占用稅暫行條例》。

2007年12月1日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)了《耕地占用稅暫行條例》（修訂案），并以國(guó)務(wù)院令形式加以發(fā)布。

3、特點(diǎn)

（1）兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)；（2）采用地區(qū)差別稅率；

（3）在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征；（4）稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良。

4、納稅義務(wù)人

包括在境內(nèi)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。（1）企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位；（2）鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)、事業(yè)單位；（3）農(nóng)村居民和其他公民。

5、征稅范圍

包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國(guó)家所有和集體所有的耕地。

6、稅額計(jì)算

耕地占用稅以納稅人占用耕地的面積為計(jì)稅依據(jù)，以平方米為計(jì)量單位。公式：應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積（平方米）×適用定額稅率

7、看法

（1）耕地保護(hù)形勢(shì)嚴(yán)峻催生新條例出臺(tái)；

（2）著眼公平，新條例將外資企業(yè)納入征稅范圍；（3）新條例征稅對(duì)象范圍有所擴(kuò)大；

（4）新條例計(jì)稅依據(jù)按批準(zhǔn)和實(shí)際占地面積孰大原則確定；（5）新條例嚴(yán)格落實(shí)“控制減免稅”要求；（6）新條例加強(qiáng)了對(duì)耕占稅的征收管理。

三、城市土地使用稅

1、定義：以開征范圍的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種行為稅，屬于資源稅。

2、特點(diǎn)

（1）對(duì)占用土地的行為征稅；（2）征稅對(duì)象是土地；（3）征稅范圍有所限定；（4）實(shí)行差別幅度稅額。

3、納稅義務(wù)人

（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人是納稅人；

（2）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人；

（3）土地使用權(quán)未確定的或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人；（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。

4、征稅范圍

城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的國(guó)家所有、集體所有的土地。

從2007年7月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和在華機(jī)構(gòu)的用地也要征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

5、稅額計(jì)算

公式：應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應(yīng)稅土地的實(shí)際占用面積×適用單位稅額

6、城鎮(zhèn)土地使用稅征管中存在的問題（1）征管基礎(chǔ)信息未掌握；（2）部門間協(xié)作配合不夠；

（3）稅收宣傳力度不足，公民依法納稅意識(shí)不強(qiáng)；（4）協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)不健全；（5）征稅等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期未調(diào)整。

7、加強(qiáng)城市土地使用稅征收管理的對(duì)策

各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步明確工作職責(zé)加強(qiáng)稅收宣傳，細(xì)化工作措施，加強(qiáng)稅源管理，加大征收力度，有針對(duì)性地采取措施加強(qiáng)征管，不斷提高土地使用稅征管的精細(xì)化水平。

（1）加強(qiáng)稅收宣傳和政策輔導(dǎo)，組織全局稅收管理員學(xué)習(xí)相關(guān)政策，熟悉和掌握轄區(qū)內(nèi)不同地段土地適用的等級(jí)稅額標(biāo)準(zhǔn)

（2）加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理和調(diào)查核實(shí)；

（3）充分利用信息技術(shù)，深化土地使用稅覆蓋式管理，達(dá)到以地管稅的目標(biāo)，各地土地管理部門的地籍資料比較完整、準(zhǔn)確、詳細(xì)；

（4）強(qiáng)化申報(bào)嚴(yán)格審核；（5）加強(qiáng)后續(xù)管理和考核；（6）建立健全委托代征機(jī)制。

四、房產(chǎn)稅

1、定義：以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

2、歷史沿革

1950年1月政務(wù)院公布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國(guó)統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅。同年6月，將房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為房地產(chǎn)稅。

1951年8月8日，政務(wù)院公布《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》。

1984年10月，國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行第二步利改稅和全國(guó)改革工商稅制時(shí)，確定對(duì)企業(yè)恢復(fù)征收城市房地產(chǎn)稅，將城市房地產(chǎn)稅分為房產(chǎn)稅和土地使用稅。

1986年9月15日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》，決定從當(dāng)年10月1日起施行。對(duì)在中國(guó)有房產(chǎn)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍人員仍征收城市房地產(chǎn)稅。

3、特點(diǎn)（1）房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，其征稅對(duì)象只是房屋；（2）征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋；

（3）區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法，對(duì)于自用的按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，對(duì)于出租房屋按租金收入征稅。

4、征稅范圍

房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

5、征稅對(duì)象

房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，即由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。

6、稅額計(jì)算（1）從價(jià)計(jì)征

從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征。公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×年稅率1.2%（2）從租計(jì)征

從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征。公式：應(yīng)納稅額=租金收入×12% 個(gè)人出租住房的租金收入計(jì)征，其公式為：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×4%

7、當(dāng)前房產(chǎn)稅征管中存在的問題及建議 問題

（1）征收范圍太過籠統(tǒng)；

（2）房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限需進(jìn)一步明確；（3）出租部分的房產(chǎn)稅稅負(fù)偏高；（4）房產(chǎn)稅減免規(guī)定不具體；（5）部分規(guī)定實(shí)際工作中難以執(zhí)行。建議

（1）重新明確房產(chǎn)稅征稅范圍和應(yīng)稅房屋的界定；（2）進(jìn)一步明確房產(chǎn)稅的納稅期限；（3）修改房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)或降低稅負(fù)；（4）嚴(yán)格控制稅收減免審批；（5）加強(qiáng)房屋出租管理。

五、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)

1、定義：簡(jiǎn)稱城建稅，是我國(guó)為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。

2、歷史沿革

城市維護(hù)建設(shè)稅是1984年工商稅制全面改革中設(shè)置的一個(gè)新稅種。1985 年2月8日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，從1985起施行。

1994年稅制改革時(shí)，保留了該稅種，作了一些調(diào)整，并準(zhǔn)備適時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大征收范圍和改變計(jì)征辦法。

3、特點(diǎn)

（1）稅款?？顚Ｓ茫哂惺芤娑愋再|(zhì)；（2）屬于一種附加稅；（3）根據(jù)城建規(guī)模設(shè)計(jì)稅率；（4）征收范圍較廣。

4、納稅義務(wù)人

承擔(dān)城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納“三稅”（即增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅）的單位和個(gè)人。

5、征稅范圍

城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意擴(kuò)大或縮小各行政區(qū)域的管轄范圍。

6、征收方式

（1）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn) 按照規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)當(dāng)與“三稅”同時(shí)繳納，自然其納稅期限和納稅地點(diǎn)也與“三稅”相同；

（2）預(yù)繳稅款；（3）納稅申報(bào)；（4）稅款繳納。

7、稅額計(jì)算

公式：應(yīng)納稅額=(實(shí)際繳納增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅稅額)×適用稅率

8、現(xiàn)行城建稅的弊端及實(shí)施中存在的主要問題（1）稅種名稱不確切；（2）稅率設(shè)計(jì)不合理；

（3）適用稅率認(rèn)定困難，征管難度大；

（4）城建稅的附加性質(zhì)造成適用《稅收征管法》困難；（5）城建稅減免稅缺乏系統(tǒng)的規(guī)定，不便于操作；

（6）隨“三稅”附征的稅費(fèi)、基金越來越多，不利于簡(jiǎn)化稅制。

9、城建稅改革建議

從現(xiàn)行城建稅條例局部改革考慮，建議：（1）修改稅名；

（2）取消差別稅率，統(tǒng)一稅率；

（3）直接隨“三稅”附征，修改納稅范圍和計(jì)稅依據(jù)；

（4）修改城建稅與適用《稅收征管法》處罰與加收滯納金方面的相關(guān)規(guī)定。從國(guó)家整個(gè)稅制體系改革考慮，建議：

（1）提高城建稅的稅種地位，從附加稅提升為獨(dú)立稅；（2）統(tǒng)籌實(shí)施城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅聯(lián)動(dòng)改革；（3）將銷售（營(yíng)業(yè)）收入作為城建稅計(jì)稅依據(jù)，在稅率設(shè)計(jì)上，建議設(shè)計(jì)為1%；

（4）明確減免稅政策。

六、營(yíng)業(yè)稅

1、定義：是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。

注：2011年11月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式公布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。

2、納稅義務(wù)人

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定負(fù)有代扣代繳營(yíng)業(yè)稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

3、征稅范圍 營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍可以概括為：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。

4、稅額計(jì)算

公式：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率

七、個(gè)人所得稅

1、定義 ：調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

2、納稅義務(wù)人（1）居民納稅義務(wù)人

在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，即就其在中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。

（2）非居民納稅義務(wù)人

在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，是非居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。

3、征稅內(nèi)容

工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得。

4、稅額計(jì)算

公式：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) 扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月（2011年9月1日起正式執(zhí)行）（工資、薪金所得適用）應(yīng)納稅所得額=扣除三險(xiǎn)一金后月收入-扣除標(biāo)準(zhǔn)

八、印花稅

1、定義：對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。

2、特點(diǎn)（1）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)；（2）征稅范圍廣泛；（3）稅率低、負(fù)稅輕；

（4）由納稅人自行完成納稅義務(wù)。

3、納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。具體有：

1、立合同人；

2、立據(jù)人；

3、立賬簿人；

4、領(lǐng)受人；5使用人。

4、征稅范圍（1）經(jīng)濟(jì)合同；（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（3）營(yíng)業(yè)賬簿。

5、征稅方式（1）從價(jià)計(jì)征；（2）從量計(jì)征。

6、稅額計(jì)算

公式：應(yīng)納數(shù)額=應(yīng)納稅憑證記載的金額（費(fèi)用、收入額）×適用稅率

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅憑證的件數(shù)×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

九、資源稅

1、定義：以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅，是對(duì)自然資源征稅的稅種的總稱。

2、特點(diǎn)

（1）征稅范圍較窄；

（2）實(shí)行差別稅額從量征收；（3）實(shí)行源泉課征。

3、作用

（1）調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，有利于企業(yè)在同一水平上競(jìng)爭(zhēng)；（2）加強(qiáng)資源管理，有利于促進(jìn)企業(yè)合理開發(fā)、利用；（3）與其它稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能；（4）以國(guó)家礦產(chǎn)資源的開采和利用為對(duì)象所課征的稅。

4、納稅義務(wù)人

在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

5、征稅范圍

原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽這7類。

十、契稅

1、定義：以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

2、特點(diǎn)

(1)契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅；(2)契稅由財(cái)產(chǎn)承受人繳納。

3、納稅義務(wù)人

契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。

4、征稅對(duì)象

契稅的征稅對(duì)象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬。

5、稅額計(jì)算

計(jì)稅依據(jù)：契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。公式：應(yīng)納稅額 = 計(jì)稅依據(jù) × 稅率

十一、車船稅

1、定義：指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)應(yīng)依法到公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。從2007年7月1日開始，有車族需要在投保交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)繳納車船稅。

2、作用

（1）為地方政府籌集財(cái)政資金；（2）有利于車船管理與合理配置；（3）有利于調(diào)節(jié)財(cái)富差異。

3、納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納車船稅。即在我國(guó)境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人。

4、征稅范圍

車船稅的征收范圍，是指依法應(yīng)當(dāng)在我國(guó)車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。

5、稅額計(jì)算

購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。公式為：應(yīng)納稅額 = 年應(yīng)納稅額 ÷ 12 × 應(yīng)納稅月份數(shù)

十二、屠宰稅

1、定義：屠宰稅是向屠宰牲畜的單位和個(gè)人征收的一種稅收。

2、納稅義務(wù)人

屠宰稅的納稅人為在中國(guó)境內(nèi)屠宰應(yīng)稅牲畜的各類單位和個(gè)人。這里所說的個(gè)人是指?jìng)€(gè)體戶和其他個(gè)人。從事應(yīng)稅牲畜屠宰業(yè)務(wù)的個(gè)體戶，是屠宰稅的納稅人。

3、征稅對(duì)象

按照規(guī)定，屠宰稅的征稅對(duì)象是牲畜，應(yīng)稅牲畜包括豬、羊、牛、馬、騾、驢、駱駝等7種牲畜。目前各地征稅較為普遍的是豬、羊、牛3種牲畜。

4、稅額計(jì)算

公式：應(yīng)納稅款 = 應(yīng)稅數(shù)量×單位額

十三、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅

1、定義：指國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的單位和個(gè)人，就其固定資產(chǎn)投資的各種資金征收的一種稅。

2、特點(diǎn)（1）運(yùn)用零稅率制；

（2）實(shí)行多部門控管的方法；（3）采用預(yù)征清繳的征收方法；（4）計(jì)稅依據(jù)與一般稅種不同；（5）稅源無固定性。

3、納稅義務(wù)人

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅納稅義務(wù)的承擔(dān)者。包括在我國(guó)境內(nèi)使用各種資金進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的各級(jí)政府、機(jī)關(guān)團(tuán)體、部隊(duì)、國(guó)有企事業(yè)單位、集體企事業(yè)單位、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶及其他單位和個(gè)人。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不納此稅。

4、征稅范圍

凡在我國(guó)境內(nèi)用于固定資產(chǎn)投資的各種資金，均屬固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的征稅范圍。

5、稅額計(jì)算

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅實(shí)行預(yù)征制，按固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的單位工程計(jì)劃額預(yù)繳，因此，稅額計(jì)算應(yīng)包括以下幾方面的內(nèi)容：

（1）預(yù)繳稅額的計(jì)算

公式：預(yù)繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅稅額=批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)計(jì)劃投資額×適用稅率

（2）結(jié)算稅額的計(jì)算

公式：固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目結(jié)算稅額=一實(shí)際完成的投資額×適用稅率一本內(nèi)已預(yù)繳稅額

（3）清算稅額的計(jì)算

公式：固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工清算稅額=全部項(xiàng)目實(shí)際完成的投資額×適用稅率一預(yù)繳稅額

十四、教育費(fèi)附加

1、定義：對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。

2、作用（1）發(fā)展地方性教育事業(yè)；

（2）擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源。

3、納費(fèi)義務(wù)人

凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，均為教育費(fèi)附加的納費(fèi)義務(wù)人（簡(jiǎn)稱納費(fèi)人）。凡代征增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，亦為代征教育費(fèi)附加的義務(wù)人。

4、征費(fèi)范圍

征費(fèi)范圍同增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的征收范圍相同。

5、費(fèi)額計(jì)算

計(jì)費(fèi)依據(jù)：以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額。計(jì)算公式：應(yīng)納教育費(fèi)附加=（實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅稅額）×3%

第五篇：農(nóng)村稅費(fèi)改革及后稅費(fèi)時(shí)代相關(guān)問題分析

農(nóng)村稅費(fèi)改革及“后稅費(fèi)時(shí)代”相關(guān)問題分析

溫鐵軍

內(nèi)容提要：本文認(rèn)為，農(nóng)村稅費(fèi)改革的政治意義大于其經(jīng)濟(jì)作用，是有利于農(nóng)民休養(yǎng)生息和基層穩(wěn)定的關(guān)鍵性措施，但各地方在貫徹中央農(nóng)村稅費(fèi)改革政策期間也出現(xiàn)了不少問題，如有的地方出臺(tái)“過頭”政策，有些鄉(xiāng)村累積債務(wù)包袱沉重，有些地方出現(xiàn)“組織空白”和“制度空白”等。這些問題充分說明，農(nóng)村改革需要進(jìn)一步深化，需要采取與稅費(fèi)改革相配套的一系列改革措施，如財(cái)稅、金融和社保方面的改革等。本文秉承作者一貫的觀點(diǎn)——“三農(nóng)”問題是宏觀問題，提出了若干有見地、可操作的政策建議。關(guān)鍵詞：農(nóng)村稅費(fèi)改革后稅費(fèi)時(shí)代 “三農(nóng)”問題

國(guó)務(wù)院2004年3月臨時(shí)決定出臺(tái)農(nóng)村稅費(fèi)改革政策以來，筆者在河北、河南、安徽、湖南、云南等地農(nóng)村做了大量調(diào)查研究，并對(duì)近年來發(fā)動(dòng)農(nóng)民創(chuàng)辦的各地村級(jí)“新鄉(xiāng)村建設(shè)試驗(yàn)區(qū)”進(jìn)行了跟蹤觀察。同期，既參與了有關(guān)部委的相關(guān)政策討論，也參與了國(guó)內(nèi)外各種不同學(xué)術(shù)單位關(guān)于“后稅費(fèi)時(shí)代”的鄉(xiāng)村治理的理論研討?，F(xiàn)將調(diào)研討論中的情況和認(rèn)識(shí)分析如下：

一、農(nóng)村稅費(fèi)改革成效：政治意義大于經(jīng)濟(jì)作用

實(shí)地調(diào)查到的情況和農(nóng)民的反映是積極的，各地農(nóng)村大多數(shù)群眾對(duì)稅費(fèi)改革持肯定態(tài)度，學(xué)術(shù)界也多數(shù)認(rèn)為這次改革成效顯著。消極反映當(dāng)然也有，但十分鮮見地少于、弱于對(duì)其他農(nóng)村改革政策的負(fù)面評(píng)價(jià)。因?yàn)椋窒麡O反映的人在基層主要是利益受損的干部群體；在學(xué)術(shù)界主要是缺乏農(nóng)村調(diào)查機(jī)會(huì)的書齋學(xué)者。

成效之一：過去那些農(nóng)村社會(huì)沖突的“重災(zāi)區(qū)”，現(xiàn)在因負(fù)擔(dān)過重引發(fā)的上訪告狀下降了80%以上，農(nóng)村干群關(guān)系明顯改善；一些基層干部說：“我們從過去要錢的變?yōu)楝F(xiàn)在送錢的，農(nóng)民當(dāng)然歡迎了”。此外，有些過去稅費(fèi)征收采取 “倒算賬”的傳統(tǒng)農(nóng)區(qū)，本來就有30%～40%、甚至超過一半的稅款收不到，不得不靠“買稅”、“借稅”甚至騙稅來完成稅收定額任務(wù)，由此，上級(jí)政府才允許基層鄉(xiāng)村組三級(jí)干部得到工資?，F(xiàn)

在，上級(jí)財(cái)政連那些從來就收不上來的“虛稅”也如數(shù)轉(zhuǎn)移支付，著實(shí)讓基層政府得了好處。只不過，大多數(shù)地方的基層干部在上級(jí)來人調(diào)查時(shí)，一般都對(duì)這種實(shí)際得到的好處隱瞞不報(bào)。

成效之二：各地已經(jīng)開始或多或少、或先或后地貫徹落實(shí)中央關(guān)于“‘三農(nóng)’問題重中之重”的指導(dǎo)思想；有些地方的黨政領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)開始比較實(shí)在地關(guān)注農(nóng)村發(fā)展。國(guó)內(nèi)社會(huì)各方面也開始投入各種形式的支農(nóng)活動(dòng)。農(nóng)民自發(fā)組織形成的合作社、協(xié)會(huì)等基層的良性中間組織得到初步發(fā)展。

成效之三：隨著主要由土地承載的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的減輕或消失，農(nóng)民種糧和從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的積極性有所提高，過去中部農(nóng)村比較普遍的耕地撂荒現(xiàn)象幾乎完全消失，筆者調(diào)查的村級(jí)試驗(yàn)區(qū)大都出現(xiàn)農(nóng)民爭(zhēng)著承包耕地的情況?？傊?，只要是做過實(shí)地調(diào)查的政策研究人員，多數(shù)都能夠形成共識(shí)：稅費(fèi)改革的政治意義大于其經(jīng)濟(jì)作用，是有利于農(nóng)民休養(yǎng)生息和基層穩(wěn)定的關(guān)鍵性措施，但也確有必要進(jìn)一步深化、配套。正如筆者在歸納這次稅費(fèi)改革的意義時(shí)所提出的：“2004新政之最大者，莫過于免稅”。我們終于在大包干全面貫徹了27年之后，完成了“均田免賦”。這里筆者曾經(jīng)把大包干形成的土地制度歸納為類似于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會(huì)的“均分制+定額租”；其后在大多數(shù)傳統(tǒng)農(nóng)區(qū)出現(xiàn)的復(fù)雜問題，則可以歸結(jié)為很簡(jiǎn)單的常識(shí)——小農(nóng)經(jīng)濟(jì)剩余過少且高度分散，難以支撐高成本的上層建筑。這種分析，仍然源于筆者在20世紀(jì)90年代就提出的“三農(nóng)”問題是宏觀問題的觀點(diǎn)。

二、執(zhí)行中的相關(guān)問題

貫徹中央農(nóng)村稅費(fèi)改革政策期間出現(xiàn)的問題也是明顯的。

一是有的地方出臺(tái)“過頭”政策。宣布過去的“欠稅”全部免除，隨即引發(fā)“劣幣驅(qū)逐良幣”問題，既助長(zhǎng)了欠稅村戶中的某些不良勢(shì)力，也引起以往老實(shí)納稅的農(nóng)戶紛紛要求退回稅款的新矛盾?？陀^上使得已經(jīng)宣布了這種“過頭”政策的地方政府進(jìn)退兩難。

二是有些鄉(xiāng)村累積債務(wù)包袱沉重。基層政府根本不可能自我消化，減免稅政策驟然貫徹導(dǎo)致矛盾顯化，再加上很多干部難以適應(yīng)中央“新政”帶來的形勢(shì)變化，有些利益受損的基層干部消極怠工甚至鼓動(dòng)上訪，特別是在近年來主要由于基層財(cái)力不足而不得不“撤鄉(xiāng)并鎮(zhèn)”的地方，那些權(quán)力受損、舊賬難收，或者難以再靠“搭車收費(fèi)”來應(yīng)對(duì)開支的部門，以及那些利益同樣受損的高利貸者和工商業(yè)者們內(nèi)外結(jié)合，已經(jīng)成為基層新的不穩(wěn)定因素。而最為尷尬的情況是，已經(jīng)在基層潛規(guī)則多年運(yùn)作過程中形成的“劣紳驅(qū)逐良紳”的機(jī)制作用，使得任何敢于主動(dòng)化解鄉(xiāng)村債務(wù)的改革者，都由于觸動(dòng)地方復(fù)雜的利益結(jié)構(gòu)而成了悲劇人物。于是，我們都會(huì)知道隱含其中的邏輯結(jié)果：只要這種潛規(guī)則難以根本改變，債務(wù)增加的趨勢(shì)就難以逆轉(zhuǎn)。

三是隨著黨政部門下屬的鄉(xiāng)村正規(guī)組織在稅改同期必然出現(xiàn)“治理能力”弱化的問題，有的地方非法宗教勢(shì)力、家族勢(shì)力，甚至某些黑惡勢(shì)力借機(jī)而起，迅速填補(bǔ)農(nóng)村的“組織空白”和“制度空白”，如果任其發(fā)展，勢(shì)必養(yǎng)癰為患。這種情況之所以有泛濫之勢(shì)，主要是因?yàn)槟切┘易逍越M織、非法宗教組織或團(tuán)伙組織的“制度成本”，與農(nóng)村正規(guī)組織需要的高額開支相比，低到幾乎可以忽略不計(jì)的程度。

四是普通農(nóng)民享受到的“公共財(cái)政的陽光”仍然有限。盡管過去財(cái)稅制度下的基層權(quán)力和行為方式已經(jīng)多少有些失靈，但有的地方鄉(xiāng)村黨政干部仍然自覺不自覺地阻礙農(nóng)民合作社和各種協(xié)會(huì)等良性中間組織的發(fā)展。對(duì)于弱小農(nóng)戶自我服務(wù)的合作經(jīng)營(yíng)，權(quán)力部門動(dòng)輒上門收費(fèi)；其他收益相對(duì)減少的政府主管部門則借機(jī)吃拿卡要，即使有上級(jí)支持鄉(xiāng)村基層的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，也一般會(huì)被截留，有的甚至截留50%以上，而且有限的政府資金還往往給了大戶或利益相關(guān)者。

三、相關(guān)對(duì)策討論

黨的十六大報(bào)告明確指出的“城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)”，看來是我國(guó)長(zhǎng)期存在的基本體制矛盾，不可能短期內(nèi)徹底改變。為此，農(nóng)村的組織和制度變革尤其需要實(shí)事求是地與城市相區(qū)別。如果我們過早地強(qiáng)調(diào)全面貫徹城鄉(xiāng)制度的統(tǒng)一，很可能欲速則不達(dá)。

首先，各部委和地方權(quán)力部門應(yīng)該提高對(duì)執(zhí)政黨的“三農(nóng)”政策的認(rèn)識(shí)，在農(nóng)村基層開展的保持共產(chǎn)黨員先進(jìn)性教育中認(rèn)真學(xué)習(xí)基本理論，明確認(rèn)識(shí)大包干以后執(zhí)政黨面對(duì)的仍然主要是小農(nóng)村社制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，其所要求的上層建筑不能超前。

筆者認(rèn)為，我國(guó)大多數(shù)傳統(tǒng)農(nóng)區(qū)當(dāng)前大量發(fā)生的基本上也是歷史上出現(xiàn)過的老問題，老問題得用老辦法。不能簡(jiǎn)單化、激進(jìn)地套用高成本的城市現(xiàn)代制度。同時(shí)，過去以部門為主制定的各種法律和規(guī)定，大多數(shù)不適應(yīng)“城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)”體制條件下的農(nóng)村實(shí)際，亟需像加入WTO 之后政府自動(dòng)清理與之相悖的文件那樣，認(rèn)真結(jié)合“三農(nóng)”需要，清理改正。對(duì)于鄉(xiāng)村債務(wù)，也可以采取“誰的孩子誰抱走”的辦法，由各部委在清理文件的過程中對(duì)過去下達(dá)任務(wù)時(shí)沒有足額配套經(jīng)費(fèi)引發(fā)的負(fù)債予以“認(rèn)賬”，以后逐年從財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中補(bǔ)足。

其次，既然是老問題，就需要采取行之有效的老辦法。20世紀(jì)60年代初期和80年代初期歷次調(diào)整農(nóng)村生產(chǎn)關(guān)系之后，都發(fā)生過類似的財(cái)務(wù)混亂、債務(wù)沉重等嚴(yán)重影響基層治理的歷史性矛盾，每次都得靠上級(jí)自上而下地派工作隊(duì)、組到鄉(xiāng)村，主導(dǎo)甚至直接從事清理工作。近年來，按照中央2004年一號(hào)文件關(guān)于“解決‘三農(nóng)’問題的責(zé)任在地縣兩級(jí)”的指示，福建、湖南、廣東等省已經(jīng)安排地縣兩級(jí)干部下鄉(xiāng)長(zhǎng)期駐村，有些直接擔(dān)任“后進(jìn)村”、“問題村”黨支部的“第一書記”，客觀效果比任由鄉(xiāng)村自行化解矛盾要好得多。

第三，重視自下而上地促進(jìn)農(nóng)民的良性組織的發(fā)育，填補(bǔ)鄉(xiāng)村治理功能相對(duì)弱化留下的組織空間，防止和抵制各種不良勢(shì)力借機(jī)擴(kuò)張。尤其應(yīng)該特別強(qiáng)調(diào)的是：我國(guó)農(nóng)村是以兩億高度分散、兼業(yè)化的小農(nóng)戶為基礎(chǔ)的，國(guó)家對(duì)那些弱勢(shì)小農(nóng)自愿聯(lián)合所形成的任何良性組織，都應(yīng)給予最大限度的支持和保護(hù)。這也是世界上所有小農(nóng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍的政策。為此，有必要在“農(nóng)民合作社法”的立法進(jìn)程中盡力體現(xiàn)執(zhí)政黨關(guān)于“‘三農(nóng)’問題重中之重”的指導(dǎo)思想，建議全國(guó)人大和有關(guān)部門在審查其內(nèi)容時(shí)，需要特別避免過分照搬西方制度的弊病，使該法所規(guī)范和保護(hù)的農(nóng)村主體的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域相對(duì)更寬泛些，注冊(cè)登記更容易些，國(guó)家提供的財(cái)政、稅收和準(zhǔn)入等方面的優(yōu)惠更多些。

四、“后稅費(fèi)時(shí)代”深化農(nóng)村改革的重點(diǎn)

筆者一直認(rèn)為，“三農(nóng)”問題更主要的是宏觀問題。免稅之后的農(nóng)村改革重點(diǎn)，也在宏觀方面，即財(cái)稅、金融和社保。

先看金融。當(dāng)前農(nóng)村土地要素高度稀缺已經(jīng)是眾所周知，而資金要素極度稀缺卻沒有引起社會(huì)廣泛關(guān)注。其實(shí)農(nóng)村改革的難點(diǎn)，已經(jīng)越來越集中在金融方面。盡管我們2000年完成15個(gè)省區(qū)46個(gè)村的農(nóng)戶信用調(diào)查之后提出的觀點(diǎn)—“任何商業(yè)金融都不可能為分散的兼業(yè)小農(nóng)提供信用服務(wù)”—已經(jīng)逐漸被理論界接受，但這種根本矛盾卻仍然沒有破解之道。以往的調(diào)研還早已證明，簡(jiǎn)單化地放開民間金融無異于為高利貸開路。為此，建議把中央為信用社提供的資金至少切出1/3直接支農(nóng)到村，專項(xiàng)用于發(fā)展那些村域范圍內(nèi)的農(nóng)民互助合作金融，或通過現(xiàn)有的專業(yè)合作社對(duì)會(huì)員提供信用服務(wù)。當(dāng)然，在提出這樣的政策建議的同時(shí)，一方面必須汲取20世紀(jì)90年代“農(nóng)村合作基金會(huì)”的教訓(xùn)，嚴(yán)禁鄉(xiāng)村黨政組織介入干預(yù)；另一方面，嚴(yán)禁任何農(nóng)民自辦的合作金融組織設(shè)立金庫(kù)，可規(guī)定其資金必須存入信用社，或者以該合作社名義在當(dāng)?shù)匦庞蒙缛牍伞＿@樣可以使得信用社的資金總量不減少，其利益必然由于能更多地為合作社這種大股東或大客戶提供規(guī)模信貸服務(wù)而增加，反對(duì)把資金切塊支農(nóng)的阻力可能也就小了。再看財(cái)稅。1998年糧改文件中把過去的“村交村結(jié)”改為“戶交戶結(jié)”的本意是好的，但客觀上難以解決土改和大包干以后同樣出現(xiàn)的政府與億萬分散農(nóng)戶之間“交易費(fèi)用過高”的老矛盾。很多人堅(jiān)持強(qiáng)調(diào)重新建立農(nóng)村的稅收體制，筆者認(rèn)為，今后如果考慮重建農(nóng)村稅制，最低成本的辦法是：在落實(shí)村社土地所有權(quán)的條件下，把過去的“以戶納稅”改為“以村納稅”。這不僅更符合村民自治的法理原則，而且會(huì)使富裕村社多納稅，貧困村社不納稅并且得到補(bǔ)貼。最后看社保。如果農(nóng)民合作社等良性的中間組織得到政府支持之后發(fā)展起來，則可借勢(shì)把國(guó)家給農(nóng)民的醫(yī)療、養(yǎng)老等社保資金和扶持農(nóng)戶子女接受義務(wù)教育的資金轉(zhuǎn)變?yōu)橄鄳?yīng)的“券”，如“醫(yī)療券”、“教育券”，農(nóng)戶以“券”入社組成合作醫(yī)療、社區(qū)養(yǎng)老協(xié)會(huì)等組織，并與“平價(jià)藥店”和社區(qū)敬老院等農(nóng)村公共政策相結(jié)合，這樣，農(nóng)民的基本保障就可能以較低成本形成。

此外，某些發(fā)達(dá)地區(qū)和城市郊區(qū)試行的“土地?fù)Q社保”，在社保體系沒有全國(guó)劃一的條件下，也許是可行的。不過，在把過去的農(nóng)村社區(qū)及其農(nóng)民人口都一次性地徹底改變?yōu)槌鞘芯游瘯?huì)和城鎮(zhèn)人口的時(shí)候，需要同時(shí)把過去社區(qū)集體經(jīng)濟(jì)時(shí)期的“誰吃租誰支付管理成本”改變?yōu)檎七M(jìn)集體企業(yè)改制之后的“誰收稅誰支付管理成本”。但這種改變一般都是有高額制度成本的。②這些方面的改革亟需因地制宜地開展試驗(yàn)，并且以往的教訓(xùn)證明，不能完全由當(dāng)?shù)卣闹鞴懿块T來主持和操作這種改革試驗(yàn)。