第一篇：稅務(wù)代理實(shí)務(wù)沖刺試卷

2011年稅務(wù)代理實(shí)務(wù)沖刺試卷一

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第一大題 ：?jiǎn)芜x題

1、下列事項(xiàng)中，不可以進(jìn)行行政復(fù)議調(diào)解的是（）。A.行政獎(jiǎng)勵(lì) B.行政處罰 C.稅收保全措施 D.確定應(yīng)稅所得率

2、下列關(guān)于納稅申報(bào)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.實(shí)行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式 B.納稅人辦理了延期納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期限內(nèi)先預(yù)繳稅款

C.納稅人享受定期減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期限內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào) D.納稅人當(dāng)期沒有銷售貨物、提供勞務(wù)，沒有取得應(yīng)稅所得的，不用進(jìn)行納稅申報(bào)

3、下列屬于業(yè)務(wù)類工作底稿的是（）。A.歷年稅務(wù)檢查處理決定書 B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告 C.代理納稅審核的工作記錄 D.企業(yè)重要的租賃合同

4、下列涉稅會(huì)計(jì)分錄，使用不正確的是（）。A.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅” B.納稅人當(dāng)月多預(yù)繳了增值稅，應(yīng)當(dāng)根據(jù)多繳稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”

C.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳的印花稅金，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款” D.增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目5、2010年12月某公司進(jìn)口卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱關(guān)稅完稅價(jià)格6000元，關(guān)稅稅率25％，該公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為()元。A.100905

B.69405.03

C.890625

D.109050.06

6、某外商投資公司自行申報(bào)以30萬元從境外關(guān)聯(lián)公司購入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以28萬元轉(zhuǎn)售給另一無關(guān)聯(lián)公司。假定該公司的銷售毛利率為20%，企業(yè)所得稅稅率為25%，按再銷售價(jià)格法計(jì)算，該次銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）元。A.6720 B.8400 C.9000 D.14000

7、某注冊(cè)稅務(wù)師2011年3月對(duì)企業(yè)2010年納稅審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在2010年12月份結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時(shí)，多結(jié)轉(zhuǎn)成本20000元，進(jìn)一步檢查出、入庫憑證等原始憑證時(shí)，確定該批產(chǎn)品已經(jīng)在2011年3月出售了50%，則該企業(yè)在2011年的調(diào)整分錄為（）。A.借：生產(chǎn)成本

20000

貸：庫存商品

20000 B.借：生產(chǎn)成本

20000

貸：主營業(yè)務(wù)成本

10000 庫存商品 10000 C.借：生產(chǎn)成本

20000

貸：以前年度損益調(diào)整 10000 庫存商品 10000 D.借：生產(chǎn)成本

20000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 20000

8、以下納稅人發(fā)生的情形中，需要注銷稅務(wù)登記的是（）。A.甲企業(yè)股東變動(dòng)，法定代表人由王芳換為李然 B.乙商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營范圍增加家電、電子產(chǎn)品

C.由于經(jīng)濟(jì)效益良好，丙企業(yè)的股東決定追加投資，從500萬元增資為700萬元 D.丁企業(yè)由于經(jīng)營范圍擴(kuò)大，總機(jī)構(gòu)從河北遷至北京

9、某電器公司2010年度境內(nèi)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額為33000萬元，該公司在日本、美國兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。日本分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1600萬元，其中電器銷售所得1000萬元(日本規(guī)定稅率為20%)，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)所得600萬元(日本規(guī)定的稅率為30%)；美國分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額400萬元，其中電器經(jīng)營所得300萬元(美國規(guī)定的稅率為30%)，房產(chǎn)租金所得100萬元(美國規(guī)定的稅率為20%)。該公司當(dāng)年度境內(nèi)外所得匯總繳納的企業(yè)所得稅為()萬元。

A.7726

B.7779 C.8715

D.8270

10、下述情形中，委托方在代理期限內(nèi)不可單方面終止代理行為的是（）。A.稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格

B.稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù) C.稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散 D.注冊(cè)稅務(wù)師更換

第二大題 ：多選題

1、下列涉及發(fā)票的事項(xiàng)，納稅人處理正確的有()。A.甲企業(yè)從A商貿(mào)公司購進(jìn)貨物一批，因采購員無法確定其單位全稱，要求A商貿(mào)公司在發(fā)票上暫不填寫發(fā)票抬頭，由甲企業(yè)會(huì)計(jì)補(bǔ)填發(fā)票聯(lián)之后，再打電話告知具體單位名稱，由A商貿(mào)公司補(bǔ)填剩余聯(lián)次

B.甲商貿(mào)企業(yè)從農(nóng)民手中收購農(nóng)產(chǎn)品，甲企業(yè)應(yīng)向收款人開具發(fā)票

C.甲企業(yè)向C公司銷售貨物一批，開具發(fā)票后未加蓋財(cái)務(wù)印章，只加蓋了發(fā)票專用章 D.甲企業(yè)為我國境內(nèi)的外商獨(dú)資企業(yè)，開具發(fā)票時(shí)全部使用英文 E.納稅人向一商家購買電腦，商家在開具的發(fā)票上加蓋公章

2、注冊(cè)稅務(wù)師劉某為某個(gè)體戶代理建賬的業(yè)務(wù)中，以下不正確的處理有（）。A.劉某在審核納稅人提供的原始憑證的基礎(chǔ)上代制會(huì)計(jì)憑證

B.為幫助倉庫保管員明白出（入）庫單的填制方法，劉某親手為其分別填制了一張出庫單與入庫單

C.該個(gè)體戶采用簡(jiǎn)易賬，劉某認(rèn)為應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表、留存利潤(rùn)表 D.劉某將幾筆同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總填制了一張記賬憑證 E.劉某按日進(jìn)行現(xiàn)金和銀行存款日記賬的登記工作

3、下列個(gè)人收入，屬于納稅人應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬”所得繳納個(gè)人所得稅的有（）。A.支付給獨(dú)立董事的董事費(fèi)

B.職工李某取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅 C.陳某為供貨方介紹業(yè)務(wù)，從供貨方取得的傭金 D.支付給職工的旅游費(fèi)

E.供貨方給予購貨方業(yè)務(wù)員錢某以免收旅游費(fèi)用方式獎(jiǎng)勵(lì)其境外旅游所發(fā)生的費(fèi)用

4、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的下列各項(xiàng)支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中直接扣除的有()。A.對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的直接捐贈(zèng) B.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用 C.稅收滯納金 D.銀行的罰息

E.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金5、2010年7月份，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所屬納稅人進(jìn)行定期檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)2010年4月份的應(yīng)納增值稅稅款10萬元，至今沒有繳納，同時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有以下事項(xiàng)，則該項(xiàng)稅款可以優(yōu)先于()事項(xiàng)中的債權(quán)執(zhí)行。

A.2009年12月向銀行貸款100萬元，期限為1年，貸款方式為無擔(dān)保貸款 B.2010年1月賒購材料一批，約定在2010年5月歸還材料款，至今未還

C.2010年1月將上年欠其他企業(yè)的借款轉(zhuǎn)為抵押債權(quán)，用自產(chǎn)的產(chǎn)品作為抵押物 D.2010年1月，由于銷售渠道違法，被工商局處以罰款10萬元，尚未繳納 E.2010年1月，企業(yè)一貸款到期，將一輛小汽車用于質(zhì)押

6、下列憑證中，無需繳納印花稅的有()。

A.外國政府向我國企業(yè)提供優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同 B.銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同 C.倉庫設(shè)置的不記載金額的登記簿

D.車間設(shè)置的屬于會(huì)計(jì)核算范圍，記載金額的相關(guān)賬簿 E.搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證

7、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時(shí)，遇有下列（）情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告。A.委托人示意其作不實(shí)報(bào)告或者不當(dāng)證明的 B.委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的 C.委托人如實(shí)提供相關(guān)資料與文件的 D.因委托人有其他不合理要求，致使注冊(cè)稅務(wù)師出具的報(bào)告不能對(duì)涉稅的重要事項(xiàng)作出正確表述的

E.委托人部分相關(guān)資料遺失，無法提供的8、下列關(guān)于發(fā)票領(lǐng)購的說法，正確的有（）。

A.交舊購新適用于財(cái)務(wù)制度不太健全、經(jīng)營規(guī)模不大的單位和個(gè)體工商戶

B.單位和個(gè)人辦理變更或注銷稅務(wù)登記，應(yīng)同時(shí)辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù) C.納稅人辦理稅務(wù)登記后，領(lǐng)購普通發(fā)票需要辦理行政審批手續(xù) D.對(duì)于跨省從事臨時(shí)經(jīng)營的單位申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求提供保證人，或者繳納不超過2萬元的保證金 E.辦理稅務(wù)登記后，需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理發(fā)票的開具

9、注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行土地增值稅的納稅審核時(shí)，下列行為應(yīng)征收土地增值稅的有()。A.個(gè)人之間互換自有居住用房產(chǎn)

B.某房地產(chǎn)企業(yè)用商品房換某工業(yè)企業(yè)持有的土地使用權(quán) C.某房地產(chǎn)企業(yè)將生地開發(fā)為熟地后轉(zhuǎn)讓

D.某外貿(mào)企業(yè)出地，與某房地產(chǎn)企業(yè)出錢合作建造寫字樓，約定按三七比例分成自用 E.某工業(yè)企業(yè)將自有房產(chǎn)投資于另一工業(yè)企業(yè)

10、根據(jù)稅務(wù)行政復(fù)議的管轄原則，以下情形中W省A市甲企業(yè)的決定正確的有（）。A.A市地稅機(jī)關(guān)對(duì)甲企業(yè)作出偷稅行為的認(rèn)定，責(zé)令甲企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款、滯納金、罰款，甲企業(yè)不服，決定向W省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出行政復(fù)議

B.A市國稅機(jī)關(guān)對(duì)甲企業(yè)作出沒有按照規(guī)定使用和保管發(fā)票的認(rèn)定，責(zé)令甲企業(yè)限期改正，并繳納2000元的罰款，甲企業(yè)不服，決定向A市人民政府提出行政復(fù)議 C.國家稅務(wù)總局直接對(duì)甲企業(yè)做出稅務(wù)具體行政行為，甲企業(yè)不服，直接向國家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議

D.A市國稅機(jī)關(guān)稽查局對(duì)甲企業(yè)2010年度的所得稅納稅情況進(jìn)行了檢查，認(rèn)為甲企業(yè)存在少列收入、多列成本費(fèi)用的情況，作出要求甲企業(yè)補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款的決定，甲企業(yè)不服，決定向Ｗ省國稅機(jī)關(guān)提出行政復(fù)議

E.A市國稅機(jī)關(guān)與地稅機(jī)關(guān)對(duì)甲企業(yè)共同做出具體行政行為，甲企業(yè)不服，直接向國家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議

第三大題 ：簡(jiǎn)答題

1、某公司主要從事建筑工程機(jī)械的生產(chǎn)制造，2010年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3000萬元A型鋼材換取對(duì)方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額l5000萬元。(2)公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料(金額300萬元)，受托方只提供輔助材料(金額20萬元)，受托方另收取加工費(fèi)50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料(金額200萬元)并收取加工費(fèi)40萬元。(3)公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計(jì)1000萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用與報(bào)酬金額之比為3∶1。(4)公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。(5)公司新增實(shí)收資本2000萬元、資本公積500萬元。(6)公司啟用其他賬簿10本。(說明：購銷合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；營業(yè)賬簿的印花稅稅率分為0.5‰和每件5元兩種)要求：根據(jù)上述資料，按照業(yè)務(wù)順序計(jì)算應(yīng)繳納的印花稅，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

2、某貿(mào)易公司2010年6月25日從外地某服裝廠購進(jìn)服裝一批，服裝廠于當(dāng)日開具增值稅專用發(fā)票并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交給貿(mào)易公司業(yè)務(wù)人員。2010年7月4日貿(mào)易公司業(yè)務(wù)人員在返程途中發(fā)票被盜。因此項(xiàng)購銷業(yè)務(wù)涉及金額巨大，貿(mào)易公司當(dāng)即于2010年7月5日派相關(guān)人員去服裝廠進(jìn)行溝通，說明情況并希望服裝廠再開一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，服裝廠財(cái)務(wù)人員拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票。問題：(1)服裝廠為什么拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票？(2)如果貿(mào)易公司業(yè)務(wù)人員分三種情況丟失發(fā)票：①同時(shí)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)；②只丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)；③只丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)。貿(mào)易公司在服裝廠不另開增值稅專用發(fā)票的情況下，分別在三種情況下，怎樣才能取得此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證?(3)貿(mào)易公司最遲應(yīng)何時(shí)辦妥各項(xiàng)相關(guān)手續(xù)，才能保證此項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?

3、某國有大型礦山系增值稅一般納稅人，各納稅期按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，無留抵稅額。2010年5月北京市國稅局稽查分局派員對(duì)其2008年1月～2010年4月增值稅納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年5月份有一筆銷售銅礦石業(yè)務(wù)，和對(duì)方簽訂的銷售合同表明該批礦石的不含增值稅的價(jià)款為500萬元，增值稅稅款85萬元，企業(yè)按照合同簽訂的價(jià)款和稅款向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)數(shù)585萬元，于當(dāng)月收到購貨方出具的銀行承兌匯票600萬元，收到匯票后大型礦山直接向銀行承兌。該礦山對(duì)該筆業(yè)務(wù)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額為85萬元。稅務(wù)檢查人員認(rèn)為該礦山應(yīng)該按照600萬元的含稅銷售額申報(bào)繳納增值稅。經(jīng)稽查相應(yīng)程序，稅務(wù)稽查分局于2010年5月15日制作《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》，并于當(dāng)日派員送達(dá)該礦山，要求企業(yè)在15日內(nèi)補(bǔ)繳增值稅21794.87元，按滯納時(shí)間每日收取萬分之五滯納金，并處以少繳稅款百分之五十的罰款。收到處罰決定后，企業(yè)于2010年6月15日到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理補(bǔ)稅、繳納滯納金和罰款的手續(xù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)加處罰款5557.69元，企業(yè)同時(shí)繳納了加處罰款。企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的補(bǔ)稅、繳納滯納金、罰款和加處罰款的決定不服，欲聘請(qǐng)信達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所代理其稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)。要求：（1）判斷北京市國稅局稽查分局及相關(guān)人員作出的各項(xiàng)處理是否正確?簡(jiǎn)要說明理由。（2）納稅人是否可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的上述處理提起稅務(wù)行政復(fù)議？如果可以提起復(fù)議，應(yīng)該向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)提起稅務(wù)行政復(fù)議？簡(jiǎn)要說明理由。（3）信達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所可否代理其稅務(wù)行政復(fù)議？在這種情況下，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)向客戶提出何種建議？簡(jiǎn)要說明理由。

4、甲企業(yè)屬于糧食購銷企業(yè)，由于城鎮(zhèn)規(guī)劃，拆遷原倉庫后，有近兩畝的空地，辦理有關(guān)手續(xù)后，甲企業(yè)決定與建筑商乙企業(yè)聯(lián)合開發(fā)，甲企業(yè)出土地，建筑商乙企業(yè)出資金，建成后的房產(chǎn)50%歸甲企業(yè)，50%歸建筑商乙企業(yè)，甲企業(yè)所得的50%的房產(chǎn)準(zhǔn)備全部出售。要求：上述業(yè)務(wù)除按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅外，甲企業(yè)還應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)?并簡(jiǎn)述理由。

5、興隆商場(chǎng)是北京市朝陽區(qū)一家大型商場(chǎng)，2010年3月份A、B兩家公司的貨物進(jìn)入商場(chǎng)銷售，商場(chǎng)與A公司約定，商場(chǎng)提供促銷、宣傳等服務(wù)，商場(chǎng)每月收取A公司10000元的服務(wù)費(fèi)；商場(chǎng)與B公司約定，每月按照B公司產(chǎn)品的銷售額為商場(chǎng)提取10%的收入。2010年4月，A公司向商場(chǎng)支付10000元服務(wù)費(fèi)，B公司產(chǎn)品的銷售額為100000元，興隆商場(chǎng)提取10000元的收入。問題：（1）這兩種情況下，興隆商場(chǎng)、A公司、B公司應(yīng)該如何納稅？應(yīng)該如何開具發(fā)票？（2）假設(shè)兩種方式下，興隆商場(chǎng)的稅前收入相同，從商場(chǎng)的角度看，哪種方式更為有利？從供貨方的角度看，哪種方式更為有利？

6、甲公司是汽車生產(chǎn)廠，2010年8月與乙公司、丙公司合資成立了一家汽車經(jīng)營公司。三方約定，甲公司以其制造的50輛小轎車作為投資，乙公司以其閑置的廠房投資，丙公司以500萬現(xiàn)金作為投資。甲公司該品牌小轎車本月平均售價(jià)為12萬元/輛，最高售價(jià)為12.8萬元/輛，生產(chǎn)成本為9.8萬元/輛，投資時(shí)評(píng)估價(jià)格為12萬元/輛，該品牌小轎車消費(fèi)稅稅率5%；乙公司的閑置廠房為企業(yè)于2003年購入，原值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為500萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊150萬元，稅法與會(huì)計(jì)采用同樣的折舊年限和計(jì)提折舊的方法，公允價(jià)值和評(píng)估價(jià)值均為500萬元。三方約定，丙公司每年可以分取40萬元的固定利潤(rùn)，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)甲公司當(dāng)月無進(jìn)項(xiàng)稅額。問題：（1）甲公司這筆投資業(yè)務(wù)需要繳納多少增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅?（2）乙公司這筆投資業(yè)務(wù)需要繳納多少營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅？（3）丙公司這筆投資業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

第四大題 ：綜合題

1、設(shè)立于某市的甲飲料制造有限公司為增值稅一般納稅人，2010年相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營資料如下：(1)4月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場(chǎng)存放貨物，出租期限5年，共計(jì)租金30萬元，簽訂合同時(shí)預(yù)收一個(gè)季度租金1.5萬元，其余的在租用期的當(dāng)季收取。(2)當(dāng)年簽訂銷售飲料合同50份，共記載金額8500萬元。年終實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額共計(jì)8000萬元，取得送貨的運(yùn)費(fèi)收入58.5萬元；購進(jìn)原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明購貨金額5500萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額935萬元；另支付銷售貨物的運(yùn)費(fèi)20萬元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)8萬元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的合法票據(jù)。全年應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本6454萬元。(3)“投資收益”賬戶記載：購買國債到期兌付取得利息收入4萬元、從境外B公司分回股息130萬元，B公司適用企業(yè)所得稅稅率20％。(4)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元，其中包含與某商業(yè)銀行簽訂1200萬元(借期一年)借款合同支付的銀行貸款年利息60萬元，與某企業(yè)簽訂2000萬元(借期一年)借款合同支付的年利息120萬元，以及因逾期歸還貸款支付的銀行罰息20萬元。(5)發(fā)生管理費(fèi)用400萬元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元和新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用120萬元，但不包括相關(guān)稅金。(6)發(fā)生廣告費(fèi)740萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)60萬元，代銷手續(xù)費(fèi)5萬元,上年廣告費(fèi)超標(biāo)20萬元。(7)全年已經(jīng)計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額800萬元(其中包括支付本企業(yè)殘疾職工工資60萬元)，按工資總額的8%為員工分別繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)及補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn))，企業(yè)實(shí)際發(fā)生工會(huì)經(jīng)費(fèi)14萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元，職工福利費(fèi)120萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)取得了專用繳款收據(jù)。(8)營業(yè)外支出實(shí)際發(fā)生額160萬元，其中包括稅收滯納金35萬元。(9)以飲料一批作價(jià)投資某批發(fā)商場(chǎng)，企業(yè)以往來款做賬，該批飲料的公允價(jià)值為20萬元(不含增值稅)，實(shí)際生產(chǎn)成本為12萬元。其他相關(guān)資料：印花稅稅率：購銷合同0.3‰、借款合同0.05‰、財(cái)產(chǎn)租賃合同1‰；②相關(guān)票據(jù)在規(guī)定期限內(nèi)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。③不考慮房產(chǎn)稅的計(jì)算。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2010年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（以萬元為單位，結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）

2、要求：根據(jù)下列資料，正確填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并按業(yè)務(wù)順序做簡(jiǎn)要說明及給出計(jì)算步驟。(以萬元為單位，結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位)資料：某市卷煙股份有限公司，為增值稅一般納稅人，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要從事卷煙生產(chǎn)。增值稅專用發(fā)票未說明，均認(rèn)為在當(dāng)期已認(rèn)證抵扣。2010年度該公司有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

1.期初庫存外購已稅煙絲600萬元。本期外購已稅煙絲取得增值稅專用發(fā)票，支付購貨金額1200萬元，增值稅額204萬元。

2.生產(chǎn)A型卷煙和白包卷煙共領(lǐng)用外購煙絲1300萬元，A型卷煙和白包卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱單位成本均為0.4萬元。

3.銷售A型卷煙1500箱，開具的增值稅專用發(fā)票上累計(jì)注明不含稅價(jià)款3600萬元，稅額612萬元；零售白包卷煙10標(biāo)準(zhǔn)箱，開具的普通發(fā)票上注明金額累計(jì)23.4萬元。

4.“應(yīng)付股利”賬戶反映公司2010年年終發(fā)放A型卷煙10標(biāo)準(zhǔn)箱給股東，作為利潤(rùn)分配，以成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，金額為4萬元，企業(yè)會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付股利

40000

貸：庫存商品

40000 5.2010年8月發(fā)生因管理不善造成的事故，損失庫存的外購煙絲40萬元(不含增值稅)，10月份取得保險(xiǎn)公司賠款15萬元，財(cái)產(chǎn)損失已報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，同意在稅前扣除。（企業(yè)未進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理）

6.全年共發(fā)生銷售費(fèi)用300萬元，其中卷煙廣告費(fèi)支出260萬元，取得廣告業(yè)專用發(fā)票，款已付。

7.全年共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用14.58萬元，為如下項(xiàng)目：

2010年8月1日，因缺少流動(dòng)資金，向?qū)儆诜墙鹑跈C(jī)構(gòu)的其他企業(yè)取得借款1000萬元，期限1年，年利率為3.5%，8－12月份“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目列支了該項(xiàng)借款利息14.58萬元，金融機(jī)構(gòu)的同期同類貸款年利率為2%。

8.全年共發(fā)生管理費(fèi)用353.60萬元，其中：

1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元；

2)該公司2010年度發(fā)生新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用80萬元。

9.該公司12月末新投產(chǎn)一項(xiàng)目，購入并使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，增值稅稅款17萬元,增值稅專用發(fā)票已經(jīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)認(rèn)證。10.該公司本年計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額160萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)3.2萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)5萬元，職工福利費(fèi)25.4萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)取得了專用繳款收據(jù)。11.企業(yè)所得稅稅率為25%，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%；1－4季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅15萬元。

第一大題 ：?jiǎn)芜x題

1、答案：C

解析：對(duì)下列行政復(fù)議事項(xiàng)，按照自愿、合法的原則，行政復(fù)議機(jī)關(guān)可以調(diào)解：（1）行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等；（2）行政賠償；（3）行政獎(jiǎng)勵(lì)；（4）存在其他合理性問題的具體行政行為。

2、答案：D

解析：納稅人當(dāng)期沒有銷售貨物、提供勞務(wù)，沒有取得應(yīng)稅所得的，也應(yīng)該在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。

3、答案：C

解析：選項(xiàng)C屬于業(yè)務(wù)類工作底稿。其他選項(xiàng)屬于備查類工作底稿。

4、答案：D 解析：增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

5、答案：C 解析：(1)進(jìn)口卷煙的關(guān)稅＝6000×200×25％＝300000(元)(2)每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＝(6000+300000÷200+150)÷(1-36％)÷250＝47.81(元)(3)每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＜70元人民幣，適用比例稅率為36%。

(4)進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝(6000+300000÷200+150)÷(1－36％)×200＝2390625(元)

(5)進(jìn)口消費(fèi)稅＝2390625×36％+200×150＝890625(元)

6、答案：D

解析：應(yīng)納稅額＝[280000-280000×（1-20%）]×25%＝14000（元）

7、答案：B

解析：產(chǎn)品多轉(zhuǎn)成本，企業(yè)在2010年并沒有銷售，在2011年銷售了50%，應(yīng)該轉(zhuǎn)回多計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本的部分，同時(shí)將計(jì)入庫存商品的錯(cuò)誤金額轉(zhuǎn)回。

8、答案：D

解析：選項(xiàng)A屬于法定代表人發(fā)生變化，選項(xiàng)B屬于經(jīng)營范圍發(fā)生變化，選項(xiàng)C屬于注冊(cè)資金發(fā)生改變，都應(yīng)變更稅務(wù)登記。選項(xiàng)D屬于經(jīng)營場(chǎng)所、地點(diǎn)發(fā)生變化，涉及到變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的情況，應(yīng)該辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

9、答案：D 解析：該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額＝33000＋1600＋400＝35000(萬元)日本國分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際繳納的稅額＝1000×20%＋600×30%＝380(萬元)日本國扣除限額＝1600×25%＝400(萬元)，實(shí)際可以扣除380萬元。美國分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際繳納的稅額＝300×30%＋100×20%＝110(萬元)美國扣除限額＝400×25%＝100(萬元)，實(shí)際可以扣除100萬元。全年應(yīng)納稅額＝35000×25%－380－100＝8270(萬元)

10、答案：D

解析：有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：（1）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)；（2）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；（3）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)生更換屬于稅務(wù)代理關(guān)系變更的情形，委托方不能單方面終止代理行為。

第二大題 ：多選題

1、答案：BC

解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將全部聯(lián)次一次性如實(shí)填開，填寫項(xiàng)目要齊全；選項(xiàng)D，納稅人填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國文字；選項(xiàng)E錯(cuò)誤，公章并不是合法的發(fā)票印章。

2、答案：BCE

解析：選項(xiàng)B，注冊(cè)稅務(wù)師不得代客戶制作原始憑證。選項(xiàng)C，個(gè)體工商戶采用簡(jiǎn)易賬，只要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送應(yīng)稅所得表就可以了。選項(xiàng)E，注冊(cè)稅務(wù)師不應(yīng)當(dāng)代為登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，應(yīng)當(dāng)由納稅單位的出納人員登記。

3、答案：ACE

解析：公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；支付給職工的旅游費(fèi)，也按工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

4、答案：BD

解析：對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的直接捐贈(zèng)、稅收滯納金不能稅前扣除，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)不得稅前扣除。

5、答案：ABD

解析：稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅款，稅款優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。選項(xiàng)C是抵押債權(quán)，發(fā)生在欠稅之前，所以抵押債權(quán)應(yīng)優(yōu)先受償；選項(xiàng)E也是同樣的道理。

6、答案：BCE 解析：選項(xiàng)A應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，對(duì)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅，直接提供給企業(yè)的優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同不屬于免稅范圍；選項(xiàng)C，車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼印花；選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)核算范圍，記載金額的相關(guān)賬簿應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。

7、答案：ABD

解析：注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時(shí)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：

（一）委托人示意其作不實(shí)報(bào)告或者不當(dāng)證明的；

（二）委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的；

（三）因委托人有其他不合理要求，致使注冊(cè)稅務(wù)師出具的報(bào)告不能對(duì)涉稅的重要事項(xiàng)作出正確表述的。

8、答案：ABE

解析：選項(xiàng)C，納稅人辦理稅務(wù)登記后，即具有領(lǐng)購普通發(fā)票的資格，無需辦理行政審批手續(xù)；選項(xiàng)D，對(duì)于跨省從事臨時(shí)經(jīng)營的單位申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求提供保證人，或者繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

9、答案：BC

解析：選項(xiàng)A，個(gè)人之間互換自有居住用房產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征土地增值稅。選項(xiàng)D，合作建房分房自用的，暫免征收土地增值稅。選項(xiàng)E，對(duì)于非房地產(chǎn)企業(yè)以房地產(chǎn)對(duì)另一非房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行投資入股的，暫免征收土地增值稅。

10、答案：ACE 解析：選項(xiàng)B，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)向Ｗ省國稅機(jī)關(guān)提出行政復(fù)議，國稅系統(tǒng)屬于垂直領(lǐng)導(dǎo)，不受地方政府管理；選項(xiàng)D，對(duì)稅務(wù)所（分局）、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議，所以，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)向A市國稅機(jī)關(guān)提出行政復(fù)議；選項(xiàng)E，對(duì)國稅機(jī)關(guān)與地稅機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，即向國家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議，選項(xiàng)E正確。

第三大題 ：簡(jiǎn)答題

1、答案：

解析：(1)簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅=(8000+3000×2+15000)×0.3‰×10000=87000(元)(2)簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅=[(50+20)×0.5‰+200×0.3‰+40×0.5‰] ×10000=1150(元)(3)簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅=1000÷4×0.3‰×10000=750(元)(4)簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅=(300+100)×0.3‰×10000=1200(元)(5)新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅=(2000+500)×0.5‰×10000=12500(元)(6)啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅=10×5=50(元)

2、答案：

解析：(1)服裝廠拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票是因?yàn)椋喝粼倭硇虚_具增值稅專用發(fā)票，屬于虛開增值稅專用發(fā)票。

(2)貿(mào)易公司丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，由于丟失前未認(rèn)證，貿(mào)易公司可憑服裝廠提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及服裝廠所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)貿(mào)易公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。貿(mào)易公司丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，由于丟失前未認(rèn)證，可使用專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤ＹQ(mào)易公司丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

(3)貿(mào)易公司最遲應(yīng)于專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)辦妥上述各項(xiàng)手續(xù)，并到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證才能保證此項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

3、答案：

解析：（1）稅務(wù)檢查人員認(rèn)定含稅銷售額為600萬元，并以此計(jì)算補(bǔ)交增值稅的處理正確的。

本題中，付款方采用的是銀行承兌匯票，而根據(jù)規(guī)定，銀行承兌匯票出票人具備的條件包含--能提供具有法律效力的購銷合同及其增值稅發(fā)票，題目中，銀行承兌匯票的金額為600萬元，表明向銀行提供的具有法律效力的合同及增值稅發(fā)票上的金額是600萬元，企業(yè)存在開具虛假合同及增值稅發(fā)票的可能；所以，應(yīng)當(dāng)按真實(shí)的合同計(jì)算繳納增值稅。應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳增值稅＝6000000÷（1+17%）×17%-850000＝21794.87（元）。提示：這里超出的15萬元也可以理解為延期付款利息。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其補(bǔ)繳增值稅21794.87元，按滯納時(shí)間每日收取萬分之五滯納金，處以少繳稅款百分之五十的罰款是正確的。

稅收征收管理法規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，屬于偷稅行為。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（2）可以提起稅務(wù)行政復(fù)議，上述情況屬于因征稅行為引起的，屬于稅務(wù)行政復(fù)議的范圍。根據(jù)稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定，申請(qǐng)人對(duì)征稅行為申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。同時(shí)，申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款，再申請(qǐng)行政復(fù)議。本題中，企業(yè)已按規(guī)定繳納了相應(yīng)的稅費(fèi)、滯納金、罰款及加處罰款，可以申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。按稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則的規(guī)定，納稅人對(duì)各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。因此，該礦山應(yīng)該向北京市國稅局申請(qǐng)行政復(fù)議。

（3）信達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所可以代理稅務(wù)行政復(fù)議，《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》明確，注冊(cè)稅務(wù)師可以代理稅務(wù)行政復(fù)議。鑒于稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰并無差錯(cuò)，應(yīng)建議委托人不進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議，應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理，按《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定開具發(fā)票，計(jì)算繳納增值稅。

4、答案：

解析：除繳納企業(yè)所得稅外，甲企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅及印花稅。

（1）甲乙雙方的行為屬于合作建房。在合作建房中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。合作建房中，歸甲企業(yè)所有的50%的房產(chǎn)所占用的土地使用權(quán)不征營業(yè)稅，歸乙企業(yè)所有的50%的房產(chǎn)所占用的土地使用權(quán)應(yīng)繳納營業(yè)稅，甲企業(yè)應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。（2）甲企業(yè)如果將分得房屋銷售，則又發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對(duì)其銷售收入再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。

（3）甲企業(yè)如果將所得的50%的房產(chǎn)出售的話，還要按規(guī)定繳納土地增值稅。（4）另外，甲乙雙方還應(yīng)該考慮產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅。

5、答案：

解析：（1）興隆商場(chǎng)向A公司收取的每月10000元的服務(wù)費(fèi)屬于提供營業(yè)稅中的服務(wù)業(yè)勞務(wù)的收費(fèi)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)5%計(jì)算繳納營業(yè)稅。興隆商場(chǎng)應(yīng)開具“服務(wù)業(yè)”發(fā)票。興隆商場(chǎng)向B公司收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的收入屬于返還收入，按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

A公司支付給商場(chǎng)的10000元服務(wù)費(fèi)，作為銷售費(fèi)用，憑商場(chǎng)開具的“服務(wù)業(yè)”發(fā)票，在企業(yè)所得稅前扣除。在商場(chǎng)的銷售額按實(shí)際銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，不得扣除此費(fèi)用。B公司支付給商場(chǎng)與銷售收入掛鉤的10000元，按《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》的規(guī)定，平銷返利由銷售方開具紅字專用發(fā)票。興隆商場(chǎng)的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 10000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）－1452.99 貸：主營業(yè)務(wù)成本 8547.01（2）從商場(chǎng)的角度來看，收取A公司每月10000元的服務(wù)費(fèi)，交營業(yè)稅10000×5%=500（元）。應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=500×(7%+3%)=50（元）。對(duì)所得稅的影響=（10000-500-50）×25%=2362.5（元）

而收取B公司10000元，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅的金額=10000/1.17×17%=1452.99(元)在銷項(xiàng)稅一定的情況下，抵減進(jìn)項(xiàng)稅，相當(dāng)于多交增值稅1452.99元。應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=1452.99×(7%+3%)=145.30（元）。

對(duì)所得稅的影響=（8547.01沖減成本-145.30）×25%= 2100.43（元）所以，從繳納企業(yè)所得稅的角度，第二種方式更為有利。

從供貨方的角度來看，第一種情況下，以支出額10000元抵企業(yè)所得稅。第二種情況，供貨方的處理： 借：主營業(yè)務(wù)收入 8547.01 貸：銀行存款 10000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）－1452.99 可以沖減銷項(xiàng)稅，以致少交流轉(zhuǎn)稅，但從所得稅的角度來看，減少收入8547.01比第一種情況憑服務(wù)業(yè)發(fā)票沖減所得10000元對(duì)所得稅的影響小。也就是說第二種情況下的B企業(yè)沒有第一種情況節(jié)省企業(yè)所得稅，但更節(jié)省流轉(zhuǎn)稅。

6、答案：

解析：（1）甲公司將自產(chǎn)汽車用于投資，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，應(yīng)以同類售價(jià)計(jì)算繳納增值稅，以最高售價(jià)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

應(yīng)納增值稅=50×12×17%=102（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅=50×12.8×5%=32（萬元）

應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=（102＋32）×（7%＋3%）=13.4（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（50×12-50×9.8-32－13.4）×25% =64.6×25%=16.15（萬元）

（2）根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，用不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。

非房地產(chǎn)企業(yè)以房地產(chǎn)對(duì)外投資，且被投資單位為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，暫免征收土地增值稅。

以評(píng)估價(jià)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，評(píng)估價(jià)與賬面價(jià)值的差作為固定資產(chǎn)處置收益，計(jì)入營業(yè)外收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

應(yīng)納企業(yè)所得稅=[500-（500-150）] ×25%=37.5（萬元）

（3）丙公司取得的固定收入相當(dāng)于是將資金借與他人取得的資金占用利息，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”計(jì)算繳納營業(yè)稅。

第四大題 ：綜合題

1、答案：

解析：(1)印花稅：

應(yīng)納印花稅＝30×1‰＋8500×0.3‰＋(1200＋2000)×0.05‰＝2.74(萬元)(2)應(yīng)納增值稅：

銷項(xiàng)稅額＝8000×17％＋58.5÷(1＋17％)×17％＋20×17％＝1371.9(萬元)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝935＋20×7％＝936.4(萬元)應(yīng)納增值稅＝1371.9－936.4＝435.5(萬元)(3)應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加： 應(yīng)納營業(yè)稅＝1.5×3×5％＝0.23(萬元)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝(435.5+0.23)×(7％+3%)＝43.57(萬元)應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)＝0.23+43.57＝43.8(萬元)(4)企業(yè)當(dāng)年投資收益的計(jì)算： 投資收益＝4＋130＝134(萬元)其中購買國債到期兌付取得利息收入4萬元，免征企業(yè)所得稅,境外投資所得應(yīng)單獨(dú)補(bǔ)稅。(5)向銀行借款發(fā)生的利息可以全扣，向非金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)借款應(yīng)按銀行貸款利率計(jì)算限額＝2000×(60÷1200)＝100(萬元)向銀行支付的罰息不屬于行政罰款，可以在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝200－120+100＝180(萬元)(6)銷售收入總額＝8000＋58.5÷(1＋17％)＋1.5×3＋20＝8074.5(萬元)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝60×60％＝36(萬元)，而8074.5×5‰＝40.37(萬元)，故稅前只能扣除36萬元，管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝60－36＝24(萬元)企業(yè)所得稅前可扣除的管理費(fèi)用＝400－24＋2.74(印花稅)＝378.74(萬元)(7)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額＝8074.5×30％＝2422.35(萬元)，實(shí)際發(fā)生額＝740＋60＝800(萬元)，未超過扣除限額，可以在所得稅前全部扣除，另外可以將上年超標(biāo)的廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)本期扣除，納稅調(diào)減20萬元。

稅前可扣除的銷售費(fèi)用＝740＋60+5＋20×(1－7％)＋8＝831.6(萬元)注釋：上述20萬元和8萬元為銷售貨物支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)，運(yùn)費(fèi)在扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目，而銷售貨物支付的保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目。

(8)工資及“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：

①稅前準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)＝800×14％＝112(萬元)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)120萬元，應(yīng)該納稅調(diào)增120－112=8（萬元）

②稅前準(zhǔn)予扣除的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)＝800×2％＝16(萬元)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生14萬元，未超過限額標(biāo)準(zhǔn)，允許據(jù)實(shí)扣除。

③稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)＝800×2.5％＝20(萬元)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生25萬元，應(yīng)該納稅調(diào)增25－20=5（萬元）

“三費(fèi)”合計(jì)應(yīng)納稅調(diào)增=8＋5=13（萬元）

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)及補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)分別不超過工資總額5%的部分可稅前扣除。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)及補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)調(diào)增＝800×(8%-5％)×2＝48(萬元)(9)營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝35(萬元)，稅收滯納金不可以稅前扣除。企業(yè)所得稅前可扣除的營業(yè)外支出＝160－35＝125(萬元)(10)對(duì)外投資應(yīng)以公允價(jià)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，企業(yè)以往來款做賬，不符合規(guī)定，應(yīng)調(diào)增收入20萬元，成本12萬元。(11)2010年度應(yīng)納企業(yè)所得稅：

新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用120萬元可加計(jì)50%扣除，殘疾人員工資60萬元可100%加計(jì)扣除。應(yīng)納稅所得額＝8074.5＋134－6454－12－43.8－180－378.74－831.6＋13＋48－125-20(上年廣告費(fèi))－120×50％－60－4－130＝-29.64(萬元)境外分回的利潤(rùn)先還原然后彌補(bǔ)境內(nèi)的虧損，然后再根據(jù)稅率差補(bǔ)稅，即先還原、補(bǔ)虧，然后補(bǔ)稅。

實(shí)際應(yīng)納所得稅額＝[130÷(1-20%)-29.64]×(25%-20%)＝6.64(萬元)

2、答案： 解析：業(yè)務(wù)1,增值稅的計(jì)算雖與企業(yè)所得稅申報(bào)表無關(guān)，但本期應(yīng)納增值稅有計(jì)算城建稅及教育費(fèi)附加的問題。

業(yè)務(wù)2,卷煙單位成本在期末計(jì)算主營業(yè)務(wù)成本時(shí)會(huì)用，領(lǐng)用外購煙絲涉及到期末消費(fèi)稅計(jì)算時(shí)的扣稅問題。

業(yè)務(wù)3,銷售額要單獨(dú)歸集，以便填表，并且有計(jì)算消費(fèi)稅的問題。

業(yè)務(wù)4,自制產(chǎn)品用于分配股東在增值稅政策上要視同銷售，要根據(jù)題目中給出的資料計(jì)算按同類產(chǎn)品售價(jià)確定的不含稅銷售額。資料3提供了同類產(chǎn)品售價(jià)=3600÷1500×10×10000＝240000(元)，每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價(jià)格=240000÷10÷250=96(元),大于70元/條,適用56%的消費(fèi)稅稅率,用于分配的A型卷煙計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，自制產(chǎn)品用于分配股東，在會(huì)計(jì)核算上要作銷售處理。

正確的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付股利

280800

貸：主營業(yè)務(wù)收入

240000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)40800 [240000×17%] 借：營業(yè)稅金及附加 135900 [240000×56%+10×150] 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 135900

借：主營業(yè)務(wù)成本 40000 貸：庫存商品 40000

營業(yè)收入＝③3600＋23.4÷1.17＋④240000÷10000＝3644(萬元)填在主表第1行

營業(yè)成本＝0.4×(1500＋10＋10)＝608(萬元)填在主表第2行

業(yè)務(wù)5,外購貨物發(fā)生非正常損失，要按賬面價(jià)值乘適用稅率，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝40×17%＝6.8(萬元)。財(cái)產(chǎn)損失額＝40＋40×17%－15＝31.8(萬元)，屬于管理不善造成，計(jì)入管理費(fèi)用，填入主表第5行中。

增值稅銷項(xiàng)稅＝③612＋23.4÷1.17×17%＋④4.08＝619.48(萬元)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝204＋17=221(萬元)

應(yīng)納增值稅＝619.48－(221-6.8)＝405.28(萬元)

應(yīng)納消費(fèi)稅＝3644×56%+(1500+10+10)×0.015－1300×30%＝2063.44－390=1673.44(萬元)

白包卷煙一律適用56%的消費(fèi)稅稅率。題目中的A型卷煙每條售價(jià)大于70元，適用56%的消費(fèi)稅稅率，卷煙定額稅每箱150元。

應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加＝(405.28＋1673.44)×(7%＋3%)＝207.87(萬元)

營業(yè)稅金及附加＝2063.44＋207.87＝2271.31(萬元)填在主表第3行 業(yè)務(wù)6,銷售費(fèi)用300萬元填在主表第4行上。

廣告費(fèi)扣除限額： 煙草廣告費(fèi)一律不得稅前扣除。

廣告費(fèi)調(diào)增計(jì)稅所得額260萬元。

業(yè)務(wù)7,借款利息納稅調(diào)整增加額：14.58－(1000×2%÷12×5)＝6.25(萬元)業(yè)務(wù)8,業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：60×60%＝36(萬元)＞3644×5‰＝18.22(萬元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增計(jì)稅所得額＝60－18.22＝41.78(萬元)

新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除80萬元的50%，即40萬元調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)9,購入并使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備，按投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)購進(jìn)安全生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，安全生產(chǎn)設(shè)備投資額應(yīng)該為不含增值稅的價(jià)款，即100萬元。業(yè)務(wù)10,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出可以在稅前扣除，工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額為160×2%＝3.2(萬元)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)未超標(biāo)，可以據(jù)實(shí)在稅前扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)超標(biāo)＝(5－160×2.5%)＋(25.4－160×14%)＝1＋3＝4(萬元)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬元。

業(yè)務(wù)11,將已預(yù)繳的企業(yè)所得稅直接填在主表第34行上，最后計(jì)算出年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)交的企業(yè)所得稅。

最后填列需要計(jì)算填列的各欄數(shù)據(jù)。

主表第1行：營業(yè)收入：3644萬元

主表第2行：營業(yè)成本：608萬元

主表第3行：營業(yè)稅金及附加：2271.31萬元

主表第4行：銷售費(fèi)用：300萬元

主表第5行：管理費(fèi)用：385.4萬元（353.6+31.8=385.4萬元）

主表第6行：財(cái)務(wù)費(fèi)用：14.58萬元

主表第10行：營業(yè)利潤(rùn)：64.71萬元

主表第13行：利潤(rùn)總額：64.71萬元

主表第14行，納稅調(diào)整增加額：312.03萬元(260＋6.25＋41.78＋4＝312.03萬元)

主表第15行：納稅調(diào)整減少額：40萬元

主表第20行：加計(jì)扣除：40萬元

主表第23行：納稅調(diào)整后所得：336.74萬元(64.71＋312.03－40＝336.74萬元)

主表第25行：應(yīng)納稅所得額：336.74萬元

主表第26行：稅率25%

主表第27行：應(yīng)納所得稅額：84.19萬元(336.74×25%＝84.19萬元)主表第29行：抵免所得稅額：10萬元(100×10%＝10萬元)

主表第30行：應(yīng)納稅額：74.19萬元

主表第33行：實(shí)際應(yīng)納所得稅額：74.19萬元

主表第34行：減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額：15萬元

主表第40行：本年應(yīng)補(bǔ)退的所得稅額：59.19萬元(74.19－15＝59.19萬元)

第二篇：2012年稅務(wù)代理實(shí)務(wù)沖刺試卷一

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第一大題 ：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題（共10題，每題1分。每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)最符合題意。）

1、下列關(guān)于稅款追征的表述中，正確的是（）。

A.因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人補(bǔ)繳稅款，但不加收滯納金

B.因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人補(bǔ)繳稅款并按銀行同期利率加收滯納金

C.對(duì)于納稅人偷稅、抗稅和騙取稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在20年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長(zhǎng)到30年

D.因納稅人計(jì)算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長(zhǎng)到10年 答案：A

解析：因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金；因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長(zhǎng)到5年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

2、某注冊(cè)稅務(wù)師2011年12月對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)月將購進(jìn)原材料時(shí)應(yīng)計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)14000元計(jì)入了銷售費(fèi)用，由于企業(yè)該批材料已經(jīng)部分用于產(chǎn)品生產(chǎn)，當(dāng)期未全部完工，且當(dāng)期完工的部分產(chǎn)品已經(jīng)出售，所以無法按照審核發(fā)現(xiàn)的50000元直接作為錯(cuò)賬調(diào)整金額。已知企業(yè)當(dāng)月的原材料科目余額是300000元，生產(chǎn)成本科目余額是200000元，庫存商品科目余額是480000元，當(dāng)期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本是420000元，則本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?)元。

A.4200 B.5345.45

C.6533.33

D.4900 答案：A 解析：原材料部分用于生產(chǎn)，當(dāng)期未全部完工，完工產(chǎn)品也只是部分售出，所以影響原材料、在產(chǎn)品、庫存商品和已售產(chǎn)品的成本。

分?jǐn)偮剩?4000÷(300000＋200000＋480000＋420000)×100%＝1% 本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?420000×1%=4200(元)

3、下列業(yè)務(wù)需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行核算的是（）。A.將上月購進(jìn)鋼材用于本企業(yè)的在建工程項(xiàng)目 B.本期收到的出口貨物增值稅退稅額 C.當(dāng)月購進(jìn)的材料發(fā)生退貨 D.自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利 答案：C

解析：選項(xiàng)A應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算，選項(xiàng)B應(yīng)通過“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目核算，選項(xiàng)C應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的紅字反映，選項(xiàng)D應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目核算。

4、某企業(yè)2011年3月應(yīng)納稅款20萬元，于3月25日申請(qǐng)延期繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)在4月3日收到該申請(qǐng)報(bào)告，4月20日稅務(wù)機(jī)關(guān)作出不予批準(zhǔn)的決定，則該企業(yè)應(yīng)在4月20日向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納（）。

A.20萬元稅款

B.20萬元稅款和0.10萬元滯納金 C.20萬元稅款和0.05萬元滯納金 D.20萬元稅款和0.11萬元滯納金

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http://www.tmdps.cn/ 答案：C

解析：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。滯納天數(shù)從４月16日開始計(jì)算，截止至４月20日，滯納天數(shù)是5天，滯納金＝20×0.5‰×5＝0.05(萬元)。

5、某商業(yè)企業(yè)2009年向非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品100件，取得不含稅銷售額200000元，向一關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售相同產(chǎn)品150件，取得不含稅銷售額150000元。2011年6月15日，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在進(jìn)行2009納稅申報(bào)時(shí)，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用可比非受控價(jià)格法進(jìn)行調(diào)整，對(duì)納稅人當(dāng)天補(bǔ)征所得稅款同時(shí)應(yīng)加收的利息為（）元。（假定中國人民銀行公布的2009年同期的人民幣1年期貸款基準(zhǔn)利率為7％，1年按365天計(jì)算。2011年同期人民幣1年期貸款基準(zhǔn)利率為8.47％）A.4587.56 B.5258.84 C.4684.93 D.2732.88 答案：C 解析：企業(yè)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定進(jìn)行特別納稅調(diào)整后，除了應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款自稅款所屬納稅的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。加收的利息＝（200000÷100×150－150000）×25%×（7%＋5%）÷365×380＝4684.93（元）。

6、按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅是()。

A.郵政部門發(fā)行報(bào)刊 B.從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位發(fā)生的銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為 C.文化公司進(jìn)行對(duì)外培訓(xùn) D.銀行銷售金銀 答案：D

解析：選項(xiàng)A，郵政部門發(fā)行報(bào)刊繳納營業(yè)稅；選項(xiàng)B，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位發(fā)生的銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為繳納營業(yè)稅；選項(xiàng)C，文化公司進(jìn)行對(duì)外培訓(xùn)繳納營業(yè)稅。

7、注冊(cè)稅務(wù)師李平在代理某房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅納稅申報(bào)業(yè)務(wù)中，遇到以下問題，其中企業(yè)的下列處理中正確的是()。

A.將超過貸款期限加收的罰息作為利息支出在房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中扣除 B.企業(yè)開發(fā)住宅和別墅，貸款分別向建設(shè)銀行和工商銀行借入，財(cái)務(wù)上為簡(jiǎn)便核算，將利息按借款單位核算，在計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時(shí)，采用了“房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝(地價(jià)款＋房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%以內(nèi)＋全部借款利息支出”的公式計(jì)算 C.企業(yè)在計(jì)算開發(fā)成本時(shí)，將拆遷補(bǔ)償費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)計(jì)入其中 D.將未計(jì)入房?jī)r(jià)的代收費(fèi)用作為扣除項(xiàng)目，但未作為收入計(jì)稅 答案：C

解析：超過貸款期限的利息部分和加收的罰息不允許作為利息支出在房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中扣除，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。借款利息不能按項(xiàng)目分?jǐn)偟模_發(fā)費(fèi)用按(地價(jià)款+開發(fā)成本)× 10%以內(nèi)計(jì)算扣除，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。按規(guī)定代收的各項(xiàng)費(fèi)用，如果代收費(fèi)用是計(jì)入房?jī)r(jià)中向購買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅；如果代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià)中，而是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對(duì)于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅的，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20％扣除的基數(shù)；對(duì)于代收費(fèi)用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計(jì)稅的，在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

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8、甲公司實(shí)際占地面積共計(jì)10000平方米，其中1000平方米為廠區(qū)以內(nèi)的綠化區(qū)，企業(yè)內(nèi)幼兒園和醫(yī)院共占地1500平方米，用于養(yǎng)殖業(yè)的用地2000平方米，還將600平方米土地?zé)o償出借給當(dāng)?shù)卣褂谩Ａ硗馄髽I(yè)當(dāng)年3月又購入耕地2000平方米，該企業(yè)所處地段適用的城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為2元/平方米。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為()元。A.11800 B.9800 C.15800 D.12800 答案：A

解析：免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)購入耕地，應(yīng)在當(dāng)年繳納耕地占用稅，應(yīng)在批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅。該企業(yè)應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝(10000－1500－2000－600)×2＝11800(元)。

9、下列涉稅會(huì)計(jì)分錄，使用不正確的是()。A.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅” B.納稅人當(dāng)月多預(yù)繳了增值稅，應(yīng)當(dāng)根據(jù)多繳稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)” C.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳的印花稅金，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款” D.增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目 答案：D 解析：增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

10、申請(qǐng)人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，以下說法中正確的是（）。

A.對(duì)于維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行 B.對(duì)于維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由行政復(fù)議機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行 C.對(duì)于變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由行政復(fù)議機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，但是不得申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行 D.對(duì)于變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由原作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，也可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行 答案：A

解析：對(duì)于變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由行政復(fù)議機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

第二大題 ：多項(xiàng)選擇題（共10題，每題2分。每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分；少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得0.5分。）

1、下列涉及發(fā)票的事項(xiàng)，納稅人處理正確的有()。A.甲企業(yè)從A商貿(mào)公司購進(jìn)貨物一批，因采購員無法確定其單位全稱，要求A商貿(mào)公司在發(fā)票上暫不填寫發(fā)票抬頭，由甲企業(yè)會(huì)計(jì)補(bǔ)填發(fā)票聯(lián)之后，再打電話告知具體單位名稱，由A商貿(mào)公司補(bǔ)填剩余聯(lián)次 B.乙商貿(mào)企業(yè)從農(nóng)民手中收購農(nóng)產(chǎn)品，甲企業(yè)應(yīng)向收款人開具發(fā)票 C.丙企業(yè)向C公司銷售貨物一批，開具發(fā)票后未加蓋財(cái)務(wù)印章，只加蓋了發(fā)票專用章 D.丁企業(yè)為我國境內(nèi)的外商獨(dú)資企業(yè)，開具發(fā)票時(shí)全部使用英文 E.消費(fèi)者向戊商家購買電腦，商家在開具的發(fā)票上加蓋公章 答案：BC

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http://www.tmdps.cn/ 解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將全部聯(lián)次一次性如實(shí)填開，填寫項(xiàng)目要齊全；選項(xiàng)D，納稅人填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國文字；選項(xiàng)E錯(cuò)誤，公章并不是合法的發(fā)票印章。

2、下列關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定登記的說法，正確的有（）。

A.納稅人應(yīng)當(dāng)向主管地稅局申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)

B.納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在申報(bào)期結(jié)束后40日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送一般納稅人認(rèn)定表

C.商貿(mào)企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額超過50萬元的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)

D.納稅人應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以使用增值稅專用發(fā)票

E.企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù) 答案：BE

解析：選項(xiàng)A，增值稅由國稅局征收管理，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管國稅局申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；選項(xiàng)C，商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)稅銷售額達(dá)到80萬元，而不是50萬元；選項(xiàng)D，納稅人應(yīng)稅銷售額超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

3、關(guān)于企業(yè)重組的所得稅處理，下列陳述正確的有()。A.在特殊性稅務(wù)處理下，收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以收購企業(yè)支付的股權(quán)部分原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定 B.一般性稅務(wù)處理下，企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失 C.適用一般性稅務(wù)處理時(shí)，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損可以相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) D.資產(chǎn)收購，所得稅要適用特殊性處理規(guī)定，條件之一是受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)必須不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75% E.重組交易中，適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，雙方均不計(jì)算所得或損失 答案：BD

解析：選項(xiàng)A，在特殊性稅務(wù)處理下，收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；選項(xiàng)C，適用一般性稅務(wù)處理時(shí)，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；選項(xiàng)E，重組交易中，適用特殊性規(guī)定時(shí)，對(duì)交易中股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付部分仍應(yīng)該在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)。

4、注冊(cè)稅務(wù)師審核某工業(yè)企業(yè)2011年1月書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證時(shí)，有關(guān)印花稅的稅務(wù)處理正確的有()。

A.以產(chǎn)品換材料合同，以產(chǎn)品同類銷售價(jià)格按適用稅率繳納印花稅 B.總賬賬簿記載的實(shí)收資本和資本公積金額沒有變化，不需重新繳納印花稅 C.與國外科研機(jī)構(gòu)訂立技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，按預(yù)期產(chǎn)品銷售收入1％付款，尚無銷售暫不繳納印花稅 D.與銀行簽訂貸款期限延長(zhǎng)合同，貸款金額不變，不需繳納印花稅 E.已稅合同金額發(fā)生增減時(shí)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)退稅 答案：BD

解析：選項(xiàng)A屬于以物易物合同，應(yīng)按購銷金額合計(jì)計(jì)稅貼花。選項(xiàng)C屬于簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。選項(xiàng)D僅延長(zhǎng)合同期限而貸款金額不變的不繳納印花稅。選項(xiàng)E，已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還；但增加金額的，應(yīng)按增加金額計(jì)算補(bǔ)貼印花稅票。

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5、注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行土地增值稅的納稅審核時(shí)，下列行為應(yīng)征收土地增值稅的有()。A.個(gè)人之間互換自有居住用房產(chǎn) B.某房地產(chǎn)企業(yè)用商品房換某工業(yè)企業(yè)持有的土地使用權(quán) C.某房地產(chǎn)企業(yè)將生地開發(fā)為熟地后轉(zhuǎn)讓 D.某外貿(mào)企業(yè)出地，與某房地產(chǎn)企業(yè)出錢合作建造寫字樓，約定按三七比例分房自用 E.某工業(yè)企業(yè)將自有房產(chǎn)投資于另一工業(yè)企業(yè) 答案：BC

解析：選項(xiàng)A，個(gè)人之間互換自有居住用房產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征土地增值稅。選項(xiàng)D，合作建房分房自用的，暫免征收土地增值稅。選項(xiàng)E，對(duì)于非房地產(chǎn)企業(yè)以房地產(chǎn)對(duì)另一非房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行投資入股的，暫免征收土地增值稅。

6、下列情形中，企業(yè)應(yīng)按照“工資薪金所得”扣繳個(gè)人所得稅的有()。

A.支付給獨(dú)立董事的董事費(fèi) B.股份有限公司股東向企業(yè)借款用于購買小汽車，納稅終了未歸還 C.職工李某取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅 D.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)支付給投資者的工資 E.獎(jiǎng)勵(lì)公司銷售人員的旅游費(fèi) 答案：CE

解析：選項(xiàng)A屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”；選項(xiàng)B屬于“利息、股息、紅利所得 ”；選項(xiàng)D屬于“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”。

7、中國居民企業(yè)股東控制的外國企業(yè)滿足以下條件，可以免予將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視為股息分配額計(jì)入中國居民股東的當(dāng)期所得的有()。

A.設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的低稅率國家(地區(qū))B.利潤(rùn)總額低于1500萬元人民幣 C.外國企業(yè)并非出于合理經(jīng)營需要減少利潤(rùn)分配 D.主要取得積極經(jīng)營活動(dòng)所得 E.設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)大致為30%的國家 答案：DE

解析：受控外國企業(yè)是指，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國家(地區(qū))，并非出于合理經(jīng)營需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國企業(yè)。中國居民企業(yè)股東控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可以免予將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視為股息分配額計(jì)入中國居民股東的當(dāng)期所得：(1)設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家(地區(qū))；(2)主要取得積極經(jīng)營活動(dòng)所得；(3)利潤(rùn)總額低于500萬元人民幣。

8、以下業(yè)務(wù)中涉及的稅額應(yīng)該在《增值稅納稅申報(bào)表》（適用增值稅一般納稅人）中 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄中反映的是（）。

A.某工業(yè)企業(yè)發(fā)生外購材料的非正常損失 B.某建材城將上月外購的建材用于本企業(yè)的在建工程項(xiàng)目 C.某食品廠取得的銷售折讓 D.某商場(chǎng)取得的銷售折扣款 E.某生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品，當(dāng)期計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額 答案：ABE

解析：《增值稅納稅申報(bào)表》第14行“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄數(shù)據(jù)，填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額總額，但不包括銷售折扣、折讓，進(jìn)貨退出等負(fù)數(shù)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)額。

9、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的下列各項(xiàng)支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中直接扣除的有()。

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http://www.tmdps.cn/ A.對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的直接捐贈(zèng) B.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用 C.稅收滯納金 D.銀行的罰息 E.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金 答案：BD

解析：對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的直接捐贈(zèng)、稅收滯納金不能稅前扣除，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)不得在稅前扣除。

10、下列的稅務(wù)行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理的有()。A.沒有明確的被申請(qǐng)人 B.已向人民法院提出行政訴訟，且被受理 C.已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，未被受理 D.納稅人就半年前的行政行為提出復(fù)議 E.申請(qǐng)人與具體行政行為有利害關(guān)系 答案：ABD

解析：行政復(fù)議申請(qǐng)符合下列規(guī)定的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：(1)屬于規(guī)定的行政復(fù)議范圍。(2)在法定申請(qǐng)期限內(nèi)提出。(3)有明確的申請(qǐng)人和符合規(guī)定的被申請(qǐng)人。(4)申請(qǐng)人與具體行政行為有利害關(guān)系。(5)有具體的行政復(fù)議請(qǐng)求和理由。(6)符合《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件。(7)屬于收到行政復(fù)議申請(qǐng)的行政復(fù)議機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍。(8)其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請(qǐng)，人民法院尚未受理同一主體就同一事實(shí)提起的行政訴訟。

第三大題 ：簡(jiǎn)答題（共8題，第7題8分，其余均為6分。）

1、某縣地稅稽查局接群眾舉報(bào)稱某大酒店有偷稅行為，稽查局立案后于2011年5月20日派兩名稽查員對(duì)該酒店實(shí)施了檢查，稽查員未出示稅務(wù)檢查證，直接對(duì)該酒店的賬簿及記賬憑證進(jìn)行了核查；同時(shí)經(jīng)縣地稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，對(duì)案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款進(jìn)行了查詢。查實(shí)該酒店1—4月份采取少列收入的方式偷稅15000元的事實(shí)。在取得證據(jù)后，縣地稅稽查局于5月28日作出了補(bǔ)稅、加收滯納金的稅務(wù)處理決定和處以2000元罰款的行政處罰決定。該酒店在提供納稅擔(dān)保后，于5月31日向該縣地稅局提起行政復(fù)議。縣地稅局在接到復(fù)議申請(qǐng)書后于6月10日以該酒店未繳納稅款、滯納金和罰款為由作出了不予受理的決定。請(qǐng)問：稅務(wù)機(jī)關(guān)在該案處理中有哪些不當(dāng)之處，并說明理由。

答案：

解析：（1）未出示稅務(wù)檢查證件。《征管法》規(guī)定：無稅務(wù)檢查證件，納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕檢查。

（2）查詢儲(chǔ)蓄存款手續(xù)不合法。《征管法》規(guī)定：查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進(jìn)行查詢，縣地稅局局長(zhǎng)無權(quán)批準(zhǔn)查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。

（3）處罰程序違法。《行政處罰法》規(guī)定：在作出行政處罰決定之前，應(yīng)告知當(dāng)事人作出行政處罰的事實(shí)、依據(jù)及理由，并告知當(dāng)事人依法享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。本案中稽查局未履行這一法定程序。

（4）對(duì)偷稅行為的稅務(wù)行政處罰未達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。《征管法》規(guī)定：納稅人偷稅的，應(yīng)處以所偷稅款50%以上5倍以下的罰款。本案中處罰標(biāo)準(zhǔn)最低應(yīng)為7500元，最高應(yīng)為75000元。（5）縣地稅局超越法定期限作出復(fù)議申請(qǐng)是否受理的裁決。《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到復(fù)議申請(qǐng)之日起，5日內(nèi)作出受理或不予受理的決定，5日內(nèi)不作出不予受理的決定，視為已受理。縣地稅局在接到復(fù)議申請(qǐng)書后的第十天才作出不予受理的決定屬無效決定。

（6）縣地稅局不予受理復(fù)議申請(qǐng)的理由不成立。一是按《征管法》規(guī)定，納稅人在提供相

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http://www.tmdps.cn/ 應(yīng)擔(dān)保后，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議；二是按《征管法》規(guī)定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議，繳納罰款不是前置條件。

2、甲建筑公司屬于大型綜合類公司，是增值稅一般納稅人，2011年承攬一項(xiàng)建筑施工工程，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)以16000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，總承包額中包括自產(chǎn)建材價(jià)值1000萬元，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以6000萬元分包給乙建筑公司；(2)施工期間由于建材漲價(jià)，房地產(chǎn)開發(fā)公司又支付給甲建筑公司300萬元材料價(jià)差；后又支付給甲建筑公司提前竣工獎(jiǎng)100萬元，甲建筑公司將其中的50萬元支付給乙建筑公司；(3)工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的部分工程勞務(wù)費(fèi)；(4)甲建筑公司本期向某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)購進(jìn)的土地使用權(quán)，取得銷售價(jià)款185萬元，購進(jìn)時(shí)支付價(jià)款100萬元，同時(shí)支付契稅4萬元。問題：(1)簡(jiǎn)要陳述題目中業(yè)務(wù)涉及的營業(yè)稅稅收政策；(2)請(qǐng)分別計(jì)算甲建筑公司和房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)納營業(yè)稅、增值稅。

答案：

解析：(1)涉稅政策：

①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額；

建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

②施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的搶工費(fèi)、提前竣工獎(jiǎng)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)等，應(yīng)并入計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅；材料差價(jià)款應(yīng)計(jì)入自產(chǎn)貨物的價(jià)值，不用征收營業(yè)稅，應(yīng)征收增值稅； ③單位銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)后的余額為營業(yè)額。轉(zhuǎn)讓自有不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收入全部作為計(jì)稅營業(yè)額。

④單位轉(zhuǎn)讓受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。(2)甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅＝[16000-1000-6000+(100-50)]×3%＝271.5(萬元)甲建筑公司提供自產(chǎn)建材應(yīng)納增值稅=(1000+300)÷1.17×17％=188.89(萬元)房地產(chǎn)公司應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅＝4000×5%＝200(萬元)甲建筑公司土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅＝(185-100)×5％＝4.25(萬元)

3、請(qǐng)分別針對(duì)以下不同情況，僅考慮增值稅和消費(fèi)稅，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，以下業(yè)務(wù)均通過銀行賬戶結(jié)算：(1)某生產(chǎn)企業(yè)向當(dāng)?shù)貖蕵烦羌吧虡I(yè)機(jī)構(gòu)銷售葡萄酒10噸，含隨同產(chǎn)品銷售的包裝物在內(nèi)的銷售單價(jià)為1000元/噸，消費(fèi)稅稅率為10%。(2)某生產(chǎn)企業(yè)向當(dāng)?shù)貖蕵烦羌吧虡I(yè)機(jī)構(gòu)銷售葡萄酒10噸，銷售單價(jià)為1000元/噸，隨同葡萄酒銷售的包裝物的不含稅收入是600元，消費(fèi)稅稅率為10%。(3)某生產(chǎn)企業(yè)向當(dāng)?shù)貖蕵烦羌吧虡I(yè)機(jī)構(gòu)銷售葡萄酒10噸，銷售單價(jià)為1000元/噸，隨同葡萄酒銷售出借的包裝物的押金是600元，消費(fèi)稅稅率為10%。包裝物逾期未收回。(4)某生產(chǎn)企業(yè)向當(dāng)?shù)貖蕵烦羌吧虡I(yè)機(jī)構(gòu)銷售葡萄酒10噸，銷售單價(jià)為1000元/噸，隨同葡萄酒銷售的包裝物不含稅收入是600元，另收取了包裝物押金117元，消費(fèi)稅稅率為10%。包裝物逾期未收回。

答案：

解析：(1)借：銀行存款

11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000[10×1000]

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http://www.tmdps.cn/ 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1700[10000×17%]

借：營業(yè)稅金及附加

1000[10000×10%] 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

1000(2)借：銀行存款

12402 貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000[10×1000] 其他業(yè)務(wù)收入

600 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1802[(10000+600)×17%]

借：營業(yè)稅金及附加

1060[(10000＋600)×10%] 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

1060(3)借：銀行存款

11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000[10×1000] 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1700[10000×17%] 借：銀行存款

600 貸：其他應(yīng)付款

600 借：其他應(yīng)付款

87.18 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

87.18[600÷（1+17%）×17%] 借：營業(yè)稅金及附加 1000[10000×10%] 其他應(yīng)付款51.28[600÷(1+17%)×10%]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

1051.28 包裝物逾期未收回時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

512.82[600－87.18] 貸：其他業(yè)務(wù)收入

512.82 借：營業(yè)稅金及附加 51.28 貸：其他應(yīng)付款 51.28(4)借：銀行存款

12402 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000[10×1000] 其他業(yè)務(wù)收入

600 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1802[(10000+600)×17%] 借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17[117÷(1+17%)×17%] 借：營業(yè)稅金及附加 1060[10000×10%+600×10%] 其他應(yīng)付款

10[117÷1.17×10%] 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

1070 包裝物逾期未收回時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

90[117－17－10] 貸：營業(yè)外收入

4、某超市與南方海產(chǎn)品經(jīng)銷公司(簡(jiǎn)稱南方公司)有長(zhǎng)期商品供應(yīng)合同，超市缺貨時(shí)，南方公司需很快將需要的商品送到，但合同規(guī)定貨到驗(yàn)收合格付款。2011年2月25日超市責(zé)成南方公司為其發(fā)海蟹一批，2月26日該批海蟹運(yùn)到后發(fā)現(xiàn)冷凍車的制冷系統(tǒng)出現(xiàn)了問題，全部產(chǎn)品均已融化，并發(fā)出刺鼻氣味，不能再食用，為此，根據(jù)合同規(guī)定，又因該批海蟹屬時(shí)令商品，不需要再進(jìn)行調(diào)換，因此，超市于當(dāng)日提出退貨，南方公司同意退貨，但南方公

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http://www.tmdps.cn/ 司已開具增值稅專用發(fā)票，只是未做賬務(wù)處理，并責(zé)成司機(jī)將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)帶到了該超市。問題：(1)南方公司同意退貨，發(fā)票應(yīng)作何處理？(2)如果超市拖延至3月10日提出退貨申請(qǐng)，并且發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證，南方公司同意退貨，雙方應(yīng)就發(fā)票作何處理？

答案：

解析：(1)符合發(fā)票作廢的條件。《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十三條規(guī)定：一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第二十條規(guī)定作廢條件，同時(shí)滿足下列三個(gè)條件：一是收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；二是銷售方未抄稅并且未記賬；三是購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符，專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。

南方公司在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件，按作廢處理。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

(2)超市于3月10日提出退貨申請(qǐng)，不符合上述作廢的三個(gè)條件。

超市取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回但不符合作廢條件的，超市應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。超市的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)超市填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。

南方公司憑超市提供的《通知單》向超市開具紅字專用發(fā)票，超市沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

5、A房地產(chǎn)開發(fā)公司2010年9月自行建造開發(fā)了一幢辦公樓，辦公樓一共5層，第一層對(duì)外銷售，共取得收入1000萬元；第二層對(duì)外出租，每年收取租金100萬元，第三層作為投資，與B公司建立了一家合資公司C公司，在投資協(xié)議中約定A公司與B公司共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)；第四層與D公司成立了一家合資公司E，在投資協(xié)議中約定A公司每年分取固定利潤(rùn)80萬元；第五層作為本單位的辦公用房。請(qǐng)分析上述行為應(yīng)如何繳納營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅，不需要計(jì)算具體的金額。

答案：

解析：（1）第一層對(duì)外銷售，應(yīng)以銷售價(jià)依5%的稅率計(jì)算繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅，此外，需要按照組成計(jì)稅價(jià)格按照3%的稅率計(jì)算自建行為應(yīng)納的營業(yè)稅。房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)該按照銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算繳納土地增值稅。銷售后由于產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此應(yīng)該由購買方從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅。

（2）第二層對(duì)外出租，應(yīng)以租金收入計(jì)算繳納服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)營業(yè)稅，稅率5%。由于對(duì)外出租產(chǎn)權(quán)未發(fā)生變化，因此無需繳納土地增值稅。房地產(chǎn)公司需要按照租金收入從租計(jì)征房產(chǎn)稅。

（3）第三層共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的投資，按營業(yè)稅的規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

由于投資方為房地產(chǎn)開發(fā)公司，因此該項(xiàng)行為應(yīng)該計(jì)算繳納土地增值稅。由被投資方從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅。

（4）第四層取得固定利潤(rùn)的投資，應(yīng)作為租賃業(yè)務(wù)，按5%稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅 由于該項(xiàng)投資行為中產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此無需繳納土地增值稅。應(yīng)該由房地產(chǎn)開發(fā)公司按照租金收入從租計(jì)征房產(chǎn)稅。

（5）第五層自用，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅；由于產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅的征稅范圍；由房地產(chǎn)開發(fā)公司從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅。

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6、遠(yuǎn)見投資有限公司于2006年8月以1000萬元貨幣資金與另外一家公司投資成立了達(dá)人電子有限公司，占有該公司50%的股份。后因遠(yuǎn)見投資有限公司經(jīng)營策略調(diào)整，擬于2011年12月收回對(duì)達(dá)人電子有限公司的投資。經(jīng)對(duì)有關(guān)情況的深入調(diào)查了解到： 1.收回投資時(shí)，達(dá)人電子有限公司資產(chǎn)負(fù)債表顯示如下：

2.遠(yuǎn)見投資有限公司終止投資有三種初步方案，具體情況為：（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：以2500萬元價(jià)格轉(zhuǎn)讓達(dá)人電子有限公司的股權(quán)；（2）先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：先進(jìn)行利潤(rùn)分配，將2500萬元未分配利潤(rùn)全部進(jìn)行分配，分回1250萬元的股息，然后以1250萬元價(jià)格轉(zhuǎn)讓達(dá)人電子有限公司的股權(quán)；（3）撤資方案：撤回對(duì)達(dá)人電子有限公司50%的投資，收回2500萬元。假定上述三種方案都可行，其他情況都一致，遠(yuǎn)見投資有限公司沒有可稅前彌補(bǔ)的虧損。問題：遠(yuǎn)見投資有限公司三種終止投資方案企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？并分別計(jì)算遠(yuǎn)見投資有限公司三種終止投資方案實(shí)施后的稅后凈利潤(rùn)。

答案：

解析：（1）第一種方案：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2500－1000）×25%=375(萬元)稅后凈利潤(rùn)=2500－1000-375=1125（萬元）（2）第二種方案

境內(nèi)子公司分回的股息紅利所得屬于免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，企業(yè)需要計(jì)算轉(zhuǎn)讓股權(quán)需繳納的企業(yè)所得稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1250－1000）×25%=62.5（萬元）稅后凈利潤(rùn)=1250+1250-1000-62.5=1437.5（萬元）（3）第三種方案：企業(yè)撤回投資

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的2500萬元資產(chǎn)中： 相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回：1000萬元

②相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得：（500盈余公積+2500未分配利潤(rùn)）×50%=1500（萬元）③其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：0 應(yīng)納企業(yè)所得稅：0 稅后凈利潤(rùn)=2500-1000=1500（萬元）

7、中國公民王某就職于國內(nèi)A上市公司，2011年收入情況如下：（1）1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價(jià)出租，每月收取租金6800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1200元，已取得合法有效的支出憑證。王某繳納了相關(guān)稅費(fèi)。（2）5月赴國外進(jìn)行技術(shù)交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣

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http://www.tmdps.cn/ 60000元，分別在收入來源國繳納了個(gè)人所得稅折合人民幣1800元和12000元。（3）5月在業(yè)余時(shí)間為一家民營企業(yè)開發(fā)了一項(xiàng)技術(shù)，取得收入40000元。適逢該民營企業(yè)通過中國紅十字會(huì)開展向農(nóng)村義務(wù)教育捐款活動(dòng)，王某當(dāng)即從中捐贈(zèng)20000元，同時(shí)通過有關(guān)政府部門向某貧困山區(qū)捐款8000元，均取得了相關(guān)捐贈(zèng)證明。（4）3月取得國內(nèi)B上市公司分配的紅利18000元。7月轉(zhuǎn)讓國內(nèi)C上市公司股票，取得凈收入15320.60元，同月轉(zhuǎn)讓某境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣180000元，在境外未繳納稅款。（5）9月取得上全年一次性獎(jiǎng)金36000元，王某當(dāng)月工資3000元。（6）A上市公司于2011年11月與王某簽訂了解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議，A上市公司一次性支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金115000元（A上市公司所在地上年職工平均工資25000元）。要求：根據(jù)以上資料，分項(xiàng)計(jì)算王某在境內(nèi)應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

答案：

解析：（1）依據(jù)的文件：財(cái)稅[2008]24號(hào)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》 ①營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。②城建稅、教育費(fèi)附加 ③個(gè)人所得稅

對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。④印花稅

對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。出租住房，每個(gè)月應(yīng)納營業(yè)稅=6800×3%×50%=102（元）需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加10.2元。應(yīng)納房產(chǎn)稅=6800×4%=272（元）無需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅=（6800-102-10.2-272-800）×（1－20%）×10%+（6800-102-10.2-272-400）×（1－20%）×10%＋（6800-102-10.2-272）×（1－20%）×10%×10=6063.17（元）（2）在甲國演講收入：抵免限額=12000×（1-20%）×20%=1920（元），應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=1920-1800=120（元）

在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入：抵免限額60000×（1-20%）×20%=9600（元），由于在國外已經(jīng)繳納12000元，所以不需要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。合計(jì)在境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳稅額=120（元）

（3）個(gè)人通過非營利社會(huì)團(tuán)體或者國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育捐款，可以從應(yīng)納稅所得額中全額扣除。個(gè)人通過非營利社會(huì)團(tuán)體或者國家機(jī)關(guān)向貧困山區(qū)的捐贈(zèng)需要在應(yīng)納稅所得額的30%以內(nèi)稅前扣除，超過的部分不能稅前扣除。

向貧困山區(qū)捐贈(zèng)的扣除限額=40000×（1-20%）×30%=9600(元)，向貧困山區(qū)的捐款8000元可以據(jù)實(shí)稅前扣除。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=（40000×（1-20%）-20000-8000）×20%=800（元）

（4）個(gè)人從境內(nèi)上市公司取得的股息、紅利減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票所得免征個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票所得按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=180000×20%＋18000×50%×20%=37800（元）（5）王某當(dāng)月工資未超過3500元，不需要繳納個(gè)人所得稅。

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http://www.tmdps.cn/ [36000－（3500－3000）]÷12=2958.33（元），適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為105 全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[36000－（3500－3000）]×10%-105=3445（元）（6）超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償金為：115000-25000×3=40000（元），應(yīng)納稅所得額=40000÷8-3500=1500，適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0，應(yīng)納個(gè)人所得稅=1500×3%×8=360（元）

8、杭州市興達(dá)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金500萬元，因經(jīng)營活動(dòng)需要，自2011年5月1日起，向非關(guān)聯(lián)方張某借款1200萬元，公司與張某簽訂借款合同，借款期限為2011年5月1日至2011年12月31日止，借款年利率為10%。（假定金融企業(yè)同期同類貸款年利率為6%）問題：（1）公司支付的利息在公司2011年企業(yè)所得稅稅前如何扣除?并說明理由。（2）張某按借款合同向公司收取的利息應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)?分別為多少?

答案： 解析：（1）企業(yè)向非關(guān)聯(lián)方的其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

張某收取的利息在公司企業(yè)所得稅稅前允許扣除的額度=1200×6%×8÷12=48（萬元）（2）張某取得的利息收入應(yīng)該繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅。應(yīng)納營業(yè)稅=1200×10%×8÷12×5%=4（萬元）應(yīng)納城建稅=4×7%=0.28（萬元）應(yīng)納教育費(fèi)附加=4×3%=0.12（萬元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅=1200×10%×8÷12×20%=16（萬元）

第四大題 ：綜合分析題（本題20分）

1、某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值18000萬元（其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)價(jià)值12000萬元），生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80000平方米。2011年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬元并開具普通發(fā)票。（2）全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。（3）全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價(jià)款共計(jì)35000萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950萬元。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用1100萬元，取得運(yùn)輸公司開具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。（4）全年發(fā)生管理費(fèi)用11000萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用800萬元，因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬元，不含印花稅和房產(chǎn)稅）、銷售費(fèi)用7600萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2100萬元。（5）全年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元（其中含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬元）。（6）6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。（7）8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。（8）10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬元、全部負(fù)債為3200萬元、未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬元。合大家論壇-注冊(cè)稅務(wù)師考試論壇-免費(fèi)的學(xué)習(xí)考試論壇

http://www.tmdps.cn/ 并時(shí)摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。（9）12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元（假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國債年利率為6%）；取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%。（10）2011，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下： ① 增值稅＝（87400＋10080）×17%－5950－1100×7% ＝16571.6－5950－77 ＝10544.6（萬元）② 消費(fèi)稅＝（87400＋10080）×10%＝9748（萬元）③ 城建稅、教育費(fèi)附加＝（10544.6＋9748）×（7%＋3%）＝2029.26（萬元）④ 城鎮(zhèn)土地使用稅＝80000×4÷10000＝32（萬元）⑤ 企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額＝87400＋468＋10080－190000×0.28－28000×0.22－11000 －7600－2100－3600＋130＋170＋90－9748－2029.26 ＝2900.74（萬元）企業(yè)所得稅＝（2900.74－620）×25%＝570.19（萬元）（說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅率10%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3%、計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%。）要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題（涉及計(jì)算的，請(qǐng)列出計(jì)算步驟）。（1）分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款（企業(yè)所得稅除外）的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）的各種稅款（企業(yè)所得稅除外）。（2）計(jì)算企業(yè)2011實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。（3）分別指出企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）的企業(yè)所得稅。

答案：

解析：（1）企業(yè)所得稅除外，企業(yè)的錯(cuò)誤之處在于：

①銷售貨物收取的運(yùn)費(fèi)是價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。②贊助取得的原材料，可以作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。③管理不善損失的原材料應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。④沒有計(jì)算印花稅和房產(chǎn)稅。

⑤增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算有誤，導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加數(shù)據(jù)也是有誤的。

補(bǔ)繳增值稅＝468÷（1＋17%）×17%－5.1＋600×17%＋18.6÷（1－7%）×7%＝166.30（萬元）

補(bǔ)繳消費(fèi)稅＝468÷（1＋17%）×10%＝40（萬元）

補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)＝（166.30＋40）×（7%＋3%）＝20.63（萬元）補(bǔ)繳房產(chǎn)稅＝12000×（1－20%）×1.2%＝115.20（萬元）

補(bǔ)繳印花稅＝（87400＋10080＋35000）×0.3‰＋（468＋1100）×0.5‰＝40.53（萬元）（2）計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額：

銷售收入＝（87400＋468÷1.17＋10080）＝97880（萬元）銷售成本＝0.28×190000＋0.22×28000＝59360（萬元）

期間費(fèi)用＝11000＋600×17%＋18.6÷（1－7%）×7%＋115.2＋40.53＋7600＋2100＝ 20959.13（萬元）

營業(yè)稅金及附加＝9748＋2029.26＋40＋20.63＝ 11837.89（萬元）營業(yè)外支出＝3600（萬元）營業(yè)外收入＝35.1（萬元）

投資收益＝130＋90＋170＝390（萬元）

會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝97880－59360－20959.13－11837.89－3600＋35.1＋390＝2548.08（萬元）（3）企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤有：

①價(jià)外收入沒有價(jià)稅分離，確認(rèn)的收入有誤，導(dǎo)致稅前扣除的稅金和教育附加有誤；漏記房產(chǎn)稅和印花稅導(dǎo)致管理費(fèi)用計(jì)算錯(cuò)誤；管理不善損失材料進(jìn)項(xiàng)稅未進(jìn)行轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致管理費(fèi)用

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http://www.tmdps.cn/ 有誤；取得贊助的原材料沒有計(jì)入應(yīng)稅收入，導(dǎo)致營業(yè)外收入有誤。②招待費(fèi)超標(biāo)，應(yīng)按限額扣除,不得全部扣除： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：900×60%＝540大于97880×0.5%＝489.4（萬元），稅前扣除489.4萬元，招待費(fèi)納稅調(diào)增900－489.4＝ 410.60（萬元）

③公益捐贈(zèng)超限額未進(jìn)行稅前調(diào)整；公益捐贈(zèng)限額＝2548.08×12%＝305.77（萬元），實(shí)際公益捐贈(zèng)500萬元，公益捐贈(zèng)納稅調(diào)增194.23萬元。④新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用沒有進(jìn)行加計(jì)扣除：加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用800×50%＝400萬元，納稅調(diào)減所得400萬元。

⑤支付其他企業(yè)的管理費(fèi)不得稅前扣除：管理費(fèi)用納稅調(diào)增300萬元。

⑥分回股息和國債利息屬于免稅收入,不應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得額，納稅合計(jì)調(diào)減：130＋90＝220（萬元）。⑦合并業(yè)務(wù)，應(yīng)該按規(guī)定計(jì)算合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯(cuò)誤的。根據(jù)規(guī)定：企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行,可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國債利率＝（5700－3200）×6%＝150（萬元）。⑧境外分回股息不用全部納稅，而是按境內(nèi)外稅率差補(bǔ)稅：境外分回股息應(yīng)補(bǔ)稅＝170÷（1－15%）×（25%－15%）＝20（萬元）。

境內(nèi)應(yīng)納稅所得額＝2548.08＋410.60＋194.23－400＋300－220－170－150＝2512.91（萬元）

當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝2512.91×25%＋20＝648.23（萬元）應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅＝648.23－570.19＝78.04（萬元）

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第三篇：2011年注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》考前沖刺試卷-中大網(wǎng)校[范文模版]

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2011年注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》考前沖刺試卷(1)總分：100分

及格：60分

考試時(shí)間：150分

一、單項(xiàng)選擇題（共10題，每題1分。每題的備選答案中，只有一個(gè)最符合題意。）

(1)某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2010年實(shí)際發(fā)生的工資支出100萬元，職工福利費(fèi)支出15萬元，職工培訓(xùn)費(fèi)是10萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出5萬元，取得工會(huì)專用撥繳款收據(jù)，2010年該企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（）萬元。

(2)下列關(guān)于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)告的基本操作程序，表述錯(cuò)誤的是（）

(3)納稅人應(yīng)在發(fā)生費(fèi)用或支出時(shí)，對(duì)費(fèi)用的項(xiàng)目、性質(zhì)、支付方式及票據(jù)使用等方面，事前作出安排，以求符合政策規(guī)定，在計(jì)稅前扣除，屬于采用稅收籌劃中的（）。

(4)某電器公司2010境內(nèi)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額為33000萬元，該公司在日本、美國兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。日本分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1600萬元，其中電器銷售所得1000萬元(日本規(guī)定稅率為20%)，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)所得600萬元(日本規(guī)定的稅率為30%)；美國分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額400萬元，其中電器經(jīng)營所得300萬元(美國規(guī)定的稅率為30%)，房產(chǎn)租金所得100萬元(美國規(guī)定的稅率為20%)。該公司當(dāng)境內(nèi)外所得匯總繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。

(5)對(duì)國家稅務(wù)總局作出的具體行政復(fù)議不服的，應(yīng)當(dāng)向（）申請(qǐng)行政復(fù)議。

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(6)某軟件開發(fā)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2010年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得不含稅銷售額68000元，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為2346元；支付運(yùn)費(fèi)600元，取得的運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上列示：運(yùn)輸費(fèi)用500元，保管費(fèi)6.0元，裝卸費(fèi)40元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為（）元。

(7)中國公民李某取得翻譯收入20000元，從中先后拿出6000元、5000元，通過公益性社會(huì)團(tuán)體捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困地區(qū)，李某就該筆翻譯收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。

(8)在企業(yè)稅收籌劃中，采用分期收款、賒銷或代銷方式銷售貨物而不采用直接銷售方式，是采用稅收籌劃的（）方法。

(9)2010年6月，稅務(wù)機(jī)關(guān)到B企業(yè)進(jìn)行增值稅涉稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)B企業(yè)2月份在銷售貨物時(shí)，為對(duì)方企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)12萬元(相關(guān)業(yè)務(wù)款項(xiàng)尚未收回)，計(jì)人當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額1.74萬元，經(jīng)過檢查原始憑證發(fā)現(xiàn)，B企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)的原始發(fā)票，注明的單位名稱為 B業(yè)的客戶方，且B企業(yè)已經(jīng)將發(fā)票轉(zhuǎn)給了客戶，將發(fā)票復(fù)印件作為原始憑證留存，則B企業(yè)涉及的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄為（）。

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(10)接上題，對(duì)以上案例進(jìn)行稅收籌劃，采用“先銷售后包裝”的方式將兩種酒分別核算銷售額，同時(shí)在銷售柜臺(tái)設(shè)置禮品盒，在消費(fèi)者購買兩種酒后再用禮品盒進(jìn)行組合包裝，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）元。

二、多項(xiàng)選擇題（共10題，每題2分。每題的備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意，錯(cuò)選或多選均不得分；少選，但選擇正確的每個(gè)選項(xiàng)得0．5分。）

(1)以下納稅人發(fā)生的事項(xiàng)，涉及辦理變更稅務(wù)登記的有（）。

(2)根據(jù)《征管法》的規(guī)定，下列情形中稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額的有（）。

(3)下列關(guān)于房產(chǎn)稅征稅規(guī)定的論述中正確的有（）。

(4)2010年7月份，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所屬納稅人進(jìn)行定期檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)2010年4月份的應(yīng)納增值稅款10萬元，至今沒有繳納，同時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有以下事項(xiàng)，則該項(xiàng)稅款可以優(yōu)先于（）事項(xiàng)中的債權(quán)執(zhí)行。

(5)下列所得中，可以享受免征個(gè)人所得稅的有（）。

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(6)“以前損益調(diào)整”科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)（）。

(7)某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以下說法中正確的有（）。

(8)某國稅稅務(wù)管理分局的稅源管理科及稅收管理員對(duì)其管理(或監(jiān)管)的某中國石化集團(tuán)所屬的煉油廠進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，煉油廠應(yīng)納(應(yīng)代扣)的下列（）稅種應(yīng)納入納稅評(píng)估對(duì)象。

(9)下列企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算處理正確的有（）。

(10)對(duì)于一般納稅人出現(xiàn)以下（）情形的，稅法規(guī)定不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。

三、簡(jiǎn)答題（共6題，每題6分）

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(1)簡(jiǎn)述注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)土地增值稅扣除項(xiàng)目金額審查的要點(diǎn)。

(2)

(3)甲市某白酒廠是增值稅一般納稅人，受甲企業(yè)委托加工一批糧食白酒，甲企業(yè)發(fā)來糧食成本100000元，白酒廠按合同收取不含稅加工費(fèi)50000元，該批白酒于2010年3月15日生產(chǎn)完成并交付甲企業(yè)，共計(jì)3噸白酒，該白酒廠掛入往來賬結(jié)算，未作其他處理，注：假定白酒廠沒有同類白酒售價(jià)。請(qǐng)問：(1)白酒廠的處理是否正確?并說明理由。(2)如不正確，請(qǐng)作出正確的稅務(wù)處理。

(4)張某是剛?cè)〉枚悇?wù)師執(zhí)業(yè)證書的注冊(cè)稅務(wù)師，現(xiàn)就業(yè)于某稅務(wù)師事務(wù)所，遇到如下進(jìn)口業(yè)務(wù)的審查：甲商貿(mào)公司2010年7月從國外進(jìn)口卷煙4萬條(每條200支)，支付買價(jià)180萬元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用8萬元。假設(shè)關(guān)稅稅率為30%。請(qǐng)幫助分析：(1)計(jì)算進(jìn)口應(yīng)納的各項(xiàng)稅金。(2)由買方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用如未包括在該進(jìn)口貨物價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)人完稅價(jià)格的有哪些?

(5)說明稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予領(lǐng)購發(fā)票的范圍。

(6)

四、綜合分析題（共2題，第1題18分，第2題16分）

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(2)

答案和解析

一、單項(xiàng)選擇題（共10題，每題1分。每題的備選答案中，只有一個(gè)最符合題意。）(1):D 調(diào)整增加所得=15-100×14%+5-100×2%=4(萬元)軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，全額扣除。(2):B 在正式出具涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)告前，稅務(wù)師事務(wù)所可以在不影響?yīng)毩⑴袛嗟那疤嵯拢c委托人就擬出具報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行溝通。(3):C 納稅人應(yīng)在發(fā)生費(fèi)用或支出時(shí)，對(duì)費(fèi)用的項(xiàng)目、性質(zhì)、支付方式及票據(jù)使用等方面，事前作出安排，以求符合政策規(guī)定，在計(jì)稅前扣除，這屬于稅收籌劃中的扣除方法。(4):D

(5):B 對(duì)國家稅務(wù)總局作出的具體行政復(fù)議不服的，應(yīng)當(dāng)向國家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)于行政復(fù)議決定不服的，申請(qǐng)人可以向人民法院提出行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請(qǐng)裁決，國務(wù)院中大網(wǎng)校

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中大網(wǎng)校引領(lǐng)成功職業(yè)人生的裁決是終局裁決。(6):B 應(yīng)納稅額=68000×17%-2346-500×7%=9179(元)實(shí)際稅負(fù)=9179÷68000=13.5%，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額=68000×3%=2040(元)(7):C 向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)可以全額扣除；向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)可以根據(jù)限額扣除，扣除限額=20000×(1-20%)×30%=4800(元)，實(shí)際捐贈(zèng)額5000元，稅前準(zhǔn)予扣除4800元。翻譯收入繳納的個(gè)人所得稅=[20000×(1-20%)-6000-4800]×20%=1040(元)(8):C(9):D 增值稅-般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶，凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。本題中的代墊運(yùn)費(fèi)屬于符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)，所以不作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。(10):D 該公司可按兩種酒銷售額分別計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=50000×(0.5+40×20%)+20×50000×10%=525000(元)。

二、多項(xiàng)選擇題（共10題，每題2分。每題的備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意，錯(cuò)選或多選均不得分；少選，但選擇正確的每個(gè)選項(xiàng)得0．5分。）(1):A, B, C, E 變更稅務(wù)登記的適用范圍主要有：改變名稱；改變法人代表；改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；增設(shè)或撤銷分支機(jī)構(gòu)；改變住所或經(jīng)營地點(diǎn)(涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的辦理注銷登記)；改變生產(chǎn)、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式；增減注冊(cè)資本；改變隸屬關(guān)系；改變生產(chǎn)經(jīng)營期限；改變開戶銀行和賬號(hào)；改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。(2):A, B, C 選項(xiàng)D，關(guān)聯(lián)企業(yè)間按獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款費(fèi)用是符合稅法規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不必核定其應(yīng)納稅額；選項(xiàng)E，征稅成本的大小不是核定應(yīng)納稅額的理由。(3):A, C, D(4):A, B, D, E 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅款，稅款優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。選項(xiàng)C是抵押債權(quán)，發(fā)生在欠稅之前，所以抵押債權(quán)應(yīng)優(yōu)先受償。(5):A, B, C, D 選項(xiàng)E，退休后再任職取得的收入按工資收入繳稅，不免征個(gè)人所得稅。(6):B, C, E(7):C, D 選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例；選項(xiàng)B是錯(cuò)誤的，投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在-起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除；選項(xiàng)E是錯(cuò)誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅中大網(wǎng)校

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對(duì)未按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，進(jìn)行納稅調(diào)整。

(8):A, B, C, E(9):A, B, C, E “應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶只適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整，稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的檢查相當(dāng)于自查，并不通過此科目。(10):A, B, D, E

三、簡(jiǎn)答題（共6題，每題6分）(1):

>(2):

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(3):

>(4):

>(5):

>(6):

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四、綜合分析題（共2題，第1題18分，第2題16分）(1):

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(2):

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第四篇：2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》考前沖刺試卷-中大網(wǎng)校

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2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》考前沖刺試卷(3)總分：100分

及格：60分

考試時(shí)間：120分

一、單項(xiàng)選擇題(共10題。每題1分。每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)最符合題意)

(1)行政復(fù)議期間，下列情形中，行政復(fù)議終止的是（）。

A.申請(qǐng)人喪失行為能力，尚未確定法定代理人 B.作為申請(qǐng)人的公民被宣告失蹤 C.申請(qǐng)人的法人資格終止 D.申請(qǐng)人死亡，無近親屬

(2)甲因未按規(guī)定提供納稅擔(dān)保，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其采取稅收保全措施時(shí)，下列財(cái)產(chǎn)和用品不在保全措施范圍之內(nèi)是（）。

A.甲居住的豪華住宅 B.甲母親家中的衣柜 C.甲擁有的古玩字畫

D.甲接送小孩上學(xué)必需的小汽車

(3)下列業(yè)務(wù)需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目進(jìn)行核算的是（）。

A.將上月購進(jìn)鋼材用于本企業(yè)的在建工程項(xiàng)目 B.本期收到的出口貨物增值稅退稅額 C.當(dāng)月購進(jìn)的材料發(fā)生退貨 D.自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利

(4)某外貿(mào)企業(yè)2012年10月外購商品一批，支付價(jià)款(價(jià)稅合計(jì))7000萬元，其中40%內(nèi)銷，取得不含稅收入3000萬元，外銷60%，取得收入6000萬元。則稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)退稅款是（）萬元。(增值稅稅率17%，退稅率13%)A.77778 B.742 C.780 D.46

(5)某國有企業(yè)2012年境內(nèi)所得1200萬元，境外所得(均為稅后所得)有三筆，其中來自甲國有兩筆所得，分別為120萬元和51萬元，稅率分別為40%和15%，來自乙國所得42．5萬元。已納稅7．5萬元(甲國、乙國均與我國簽訂了避免重復(fù)征稅的稅收協(xié)定)。則2012年該國有企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅（）萬元。

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A.300 B.305 C.308 D.316

(6)某生產(chǎn)企業(yè)2012年8月內(nèi)銷貨物600萬元，當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票10張，經(jīng)過認(rèn)證當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是200萬元，當(dāng)月外銷貨物離岸價(jià)為1000萬元。該貨物的增值稅稅率是17%，退稅率是13%。可能涉及的會(huì)計(jì)分錄是（）。

A.借：其他應(yīng)收款

130

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

B.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

C.借：庫存商品40

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

D.借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

(7)注冊(cè)稅務(wù)師李平在代理某房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅納稅申報(bào)業(yè)務(wù)中，遇到以下問題，其中企業(yè)的下列處理中正確的是（）。

A.將超過貸款期限加收的罰息作為利息支出在房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中扣除

B.企業(yè)開發(fā)住宅和別墅，貸款分別向建設(shè)銀行和工商銀行借入，財(cái)務(wù)上將利息按借款單位核算，在計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時(shí)，采用了“(地價(jià)款+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%以內(nèi)+全部借款利息支出”的公式計(jì)算

C.企業(yè)在計(jì)算開發(fā)成本時(shí)，將拆遷補(bǔ)償費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)計(jì)入其中 D.將未計(jì)入房?jī)r(jià)的代收費(fèi)用作為扣除項(xiàng)目，但未作為收入計(jì)稅

(8)根據(jù)有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，以下需要辦理稅務(wù)登記的是（）。

A.某公司職員李平在單位從事銷售工作 B.某工商局王局長(zhǎng)的夫人，在市區(qū)開設(shè)餐廳

C.某市審計(jì)局張?zhí)庨L(zhǎng)，受審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)委派去下屬審計(jì)機(jī)構(gòu)講課 D.某農(nóng)民將自己耕種的蔬菜帶到城市集貿(mào)市場(chǎng)銷售

(9)甲公司發(fā)生分立，成立了A公司與B公司。對(duì)甲公司未繳清的稅款，以下說法正確的是（）。

A.A公司與B公司不需要履行未履行的納稅義務(wù)，由甲公司股東繼續(xù)履行

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B.由甲公司股東繼續(xù)履行，A公司與B公司承擔(dān)連帶責(zé)任 C.A公司和B公司對(duì)未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任

D.A公司和B公司履行未履行的納稅義務(wù)，甲公司股東承擔(dān)連帶責(zé)任

(10)臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，可以（）領(lǐng)購開具發(fā)票。

A.憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)

B.憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》和保證人提供的保證，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)

C.憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》和2萬元的保證金，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)

D.憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》在經(jīng)營地報(bào)驗(yàn)后，向注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)

二、多項(xiàng)選擇題(共10題。每題2分。每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分;少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得0.5分)

(1)行政復(fù)議期間允許行政復(fù)議中止的情形有（）。

A.作為申請(qǐng)人的公民下落不明的

B.案件的結(jié)果須以另一案件的審查結(jié)果為依據(jù)，而另一案件尚未審結(jié)的 C.申請(qǐng)人與被申請(qǐng)人按規(guī)定達(dá)成和解

D.申請(qǐng)人身患重病暫由他人代理相關(guān)事項(xiàng)的

E.因自然災(zāi)害，致使復(fù)議機(jī)關(guān)暫時(shí)無法調(diào)查了解情況的(2)納稅人取得的以下所得不是按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A.單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性保險(xiǎn)

B.集體企業(yè)改制時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn) C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購買的住房 D.個(gè)人在任職單位取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入 E.個(gè)人取得的公司股票分紅收入

(3)以下作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額的計(jì)算基數(shù)的有（）。

A.甲企業(yè)將外購設(shè)備用于捐贈(zèng)給養(yǎng)老院

B.乙生產(chǎn)企業(yè)處置不使用的房產(chǎn)取得的凈收益 C.丙汽車服務(wù)公司出租汽車

D.丁高新技術(shù)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助

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E.戊生產(chǎn)企業(yè)出租倉庫給外單位使用

(4)下列個(gè)人收入，符合個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定的有（）。

A.王某不在A公司任職，但擔(dān)任A公司董事取得的收入，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅 B.任職于B報(bào)社的編輯因在本報(bào)社發(fā)表作品取得的收入，應(yīng)按“稿酬所得”征稅 C.外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，免征個(gè)人所得稅

D.張某是個(gè)體工商戶，2012年12月為兒子結(jié)婚購?qiáng)W迪轎車一輛，價(jià)值40萬元，購車款應(yīng)按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”計(jì)稅

E.劉某承包一國有餐飲企業(yè)，飯店不變更工商登記，應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅再就承包經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅

(5)下列選項(xiàng)中，應(yīng)繳納印花稅的有（）。

A.電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同

B.采用分級(jí)核算的單位，財(cái)會(huì)部門設(shè)置在車間的明細(xì)賬 C.張某將自己的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給學(xué)校所立的書據(jù) D.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同 E.企業(yè)與銀行簽訂的貼息貸款合同

(6)某注冊(cè)稅務(wù)師在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉及企業(yè)重組業(yè)務(wù)，以下說法正確的有（）。

A.企業(yè)法律形式改變屬于企業(yè)重組

B.非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)C.在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)計(jì)算

D.在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算

E.在特殊性稅務(wù)處理下，企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定

(7)下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)填報(bào)在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》主表中的“營業(yè)成本”中的有（）。

A.某生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外出租包裝物，繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加 B.企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品銷售對(duì)應(yīng)的成本

C.某商業(yè)企業(yè)用于對(duì)外捐贈(zèng)的產(chǎn)品成本

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D.用于抵債的貨物成本

E.生產(chǎn)企業(yè)出租無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷

(8)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，符合發(fā)票管理規(guī)定的有（）。

A.銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票 B.自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票

C.某企業(yè)當(dāng)期增值稅專用發(fā)票不夠開具，向關(guān)聯(lián)企業(yè)借用專用發(fā)票

D.某企業(yè)按實(shí)際金額在發(fā)票聯(lián)開具，存根聯(lián)及記賬聯(lián)的數(shù)據(jù)小于實(shí)際金額的方式開具發(fā)票 E.某商業(yè)企業(yè)零售勞保用品，應(yīng)購貨方的要求，開具了增值稅專用發(fā)票

(9)下列關(guān)于稅收規(guī)定說法不正確的有（）。

A.欠繳稅款在5萬元以上的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者其他資產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告

B.欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法行使撤銷權(quán) C.欠繳稅款的納稅人放棄到期債權(quán)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法行使代位權(quán)

D.納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)

E.欠繳稅款的納稅人以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的，受讓人知道該情形，對(duì)國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法行使撤銷權(quán)

(10)某生產(chǎn)燈具的個(gè)體戶，當(dāng)月應(yīng)納稅款10萬元，以下相關(guān)情況的處理正確的有（）。

A.若該納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為有逃避納稅義務(wù)行為，可以在規(guī)定的納稅期前責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅款

B.若納稅人拒絕提供納稅擔(dān)保或無力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)市以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施

C.扣押納稅人價(jià)值10萬元的燈具系稅收保全措施

D.查封納稅人僅有的一套價(jià)值70萬元的住房用于稅收保全

E.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人銀行賬戶內(nèi)全部的20萬元存款用于稅收保全

三、筒答題(共8題，第3、8題5分，第1、2、5題6分，第6、7題7分，第4題8分)

(1)愛達(dá)公司屬于高科技公司，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度較快，符合稅法中固定資產(chǎn)加速折舊的要求。2010年12月底，購入一項(xiàng)新固定資產(chǎn)，原價(jià)為10000元，預(yù)針使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。問題：公司計(jì)劃在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法之間來選擇計(jì)提折舊的方法，試比較何種方法能更大程度的給企業(yè)帶來稅收利益。(考慮資金的時(shí)間價(jià)值)。(資金成本利潤(rùn)率為5%，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)見下表所示)5%復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表

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(2)李某系某市居民，于2005年2月以50萬元購得一臨街商鋪，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元，購置后一直對(duì)外出租。2012年5月，將臨街商鋪改租為賣，以80萬元轉(zhuǎn)讓給他人，經(jīng)相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定，房屋的重置成本價(jià)為70萬元，成新度折扣率為80%。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。(1)李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。(2)李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的印花稅。(3)李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅。(4)李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

(3)A公司為一綜合性的商業(yè)零售企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2012年3月發(fā)生下列事項(xiàng)，請(qǐng)分析流轉(zhuǎn)稅的處理(計(jì)算過程及結(jié)果四舍五入保留兩位小數(shù))：(1)當(dāng)月平價(jià)銷售電器，收到供貨方返利款50000元。(2)2012年1月銷售貨物30000元，發(fā)貨的同時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票，本月初因質(zhì)量問題被退回。(3)將上月購進(jìn)的成本為15000元小家電用于職工福利。(4)本月購進(jìn)貨物28000元用于對(duì)災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)(同類產(chǎn)品售價(jià)為30000元)。(5)商場(chǎng)內(nèi)設(shè)獨(dú)立核算的啤酒屋，自制啤酒1噸，取得零售銷售收入20000元。(6)當(dāng)月向某供貨方收取進(jìn)場(chǎng)費(fèi)100000元。

(4)A公司為一綜合性的生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2012年3月發(fā)生下列事項(xiàng)，請(qǐng)依次分析流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理：(1)當(dāng)月銷售貨物收款50000元，未開具發(fā)票；(2)2012年1月銷售貨物一批，發(fā)貨同時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明銷售額為30000元，本月初該批貨物因質(zhì)量問題被退回，按規(guī)定程序開具了紅字專用發(fā)票；(3)上月購進(jìn)的原材料中有15000元用于企業(yè)新辦公樓的工程建設(shè)，進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣；(4)本月中大網(wǎng)校

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將自產(chǎn)貨物20000元(市場(chǎng)不含稅價(jià)格22000元)用于對(duì)災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)；(5)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)對(duì)外營業(yè)的大酒店，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本5200元，對(duì)外的市場(chǎng)零售價(jià)8500元；(6)將上月外購的用于生產(chǎn)高檔化妝品的普通化妝品(不含稅購進(jìn)價(jià)4000元)用于職工福利。

(5)某食品生產(chǎn)企業(yè)2012年5月份成立，領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照正本、副本各1件，稅務(wù)登記證正本、副本各1件，土地使用證1件。衛(wèi)生許可證1件，2012年9月因工商營業(yè)執(zhí)照正本丟失，企業(yè)暫用副本代替使用；設(shè)置賬簿20本，其中一本是資金賬簿，記載實(shí)收資本為2800萬元，資本公積金額為200萬元；簽訂了材料采購合同200萬元，但因各種原因未能履行；簽訂以物易物合同銷售貨物500萬元，對(duì)方以相同金額貨物交換。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2012年應(yīng)繳納的印花稅。

(6)張某于2012年1月1日在市區(qū)內(nèi)開辦了一家餐館，為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。2012年末，自行核算該餐館2012年?duì)I業(yè)收入為88萬元，各項(xiàng)成本費(fèi)用支出合計(jì)84萬元，其中包括：(1)租賃辦公室兼住房一套，在支出總額中列支當(dāng)年租金共計(jì)3．6萬元；(2)支出總額中列支了張某的工資費(fèi)用共計(jì)10萬元；(3)支出總額中列支了5名雇員的工資費(fèi)用共計(jì)8萬元；(4)支出總額中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算2012年餐館經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

(7)注冊(cè)稅務(wù)師王某在對(duì)某房地產(chǎn)企業(yè)2012年所得稅匯算清繳鑒證時(shí)，發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)投資收益列支以下情況，請(qǐng)分別判斷以下投資收益應(yīng)補(bǔ)稅的金額：(1》2012年5月購買A上市公司發(fā)行股票50萬股，企業(yè)會(huì)計(jì)年末自行根據(jù)投資比例確認(rèn)投資收益4萬元。A公司所得稅稅率為200A；(2)2012年2月以貨幣資產(chǎn)150萬元，購買在深交所上市B公司股票，投資比重為2%，2012年5月B公司股東大會(huì)決定分配現(xiàn)金股利2500萬元。房地產(chǎn)企業(yè)按持股比例確認(rèn)投資收益。B公司企業(yè)所得稅稅率為22%；(3)2012年位于深圳的子公司分回利潤(rùn)85萬元，房地產(chǎn)企業(yè)按此金額確認(rèn)為投資收益。子公司企業(yè)所得稅稅率15%。

(8)某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2012年3月購進(jìn)已稅煙絲800萬元(不含增值稅)，委托M企業(yè)加工甲類卷煙500箱(250條/箱，200支/條)，M企業(yè)每箱收取加工費(fèi)0.1萬元(不含稅)，當(dāng)月M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回，集團(tuán)公司將其中20箱銷售給煙草批發(fā)商N(yùn)企業(yè)，取得含稅銷售收入86.58萬元；80箱銷售給煙草零售商Y專賣店，取得不含稅銷售收入320萬元；100箱作為股本與F企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商Z公司。(說明：煙絲消費(fèi)稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為56%加0.003元/支。)要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。(1)計(jì)算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅。(2)計(jì)算集團(tuán)公司向N企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。(3)計(jì)算集團(tuán)公司向Y專賣店銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。(4)計(jì)算集團(tuán)公司向Z公司投資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

四、綜合分析題(本題20分)

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(1)某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年12月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1)以交款提貨方式銷售A型小汽車30輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價(jià)15萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款450萬元，當(dāng)月實(shí)際收回貨款430萬元，余款下月才能收回。(2)銷售8型小汽車50輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價(jià)12萬元，向特約經(jīng)銷商開具了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款600萬元、增值稅102萬元，另給予特約經(jīng)銷商2%的折扣，開具了紅字折扣發(fā)票。(3)將新研制生產(chǎn)的C型小汽車5輛銷售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成本價(jià)10萬元出售，共計(jì)取得收入50萬元，C型小汽車尚無市場(chǎng)銷售價(jià)格。(4)購進(jìn)機(jī)械設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元，該設(shè)備當(dāng)月投入使用。(5)當(dāng)月購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票注明金額600萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額102萬元，支付購進(jìn)原材料的運(yùn)輸費(fèi)用20萬元、保險(xiǎn)費(fèi)用5萬元、裝卸費(fèi)用3萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票。(6)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)汽車零部件，取得由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用‘發(fā)票注明價(jià)款20萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額o.6萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬元并取得運(yùn)輸發(fā)票。(7)當(dāng)月因管理不善損失庫存外購原材料金額35萬元(其中含運(yùn)輸成本2.79萬元)，直接計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶損失為40.95萬元。2011年12月該企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納的增值稅和消費(fèi)稅如下： ①申報(bào)繳納的增值稅＝[430+600×(1-2%)+50]×17%-[3.4+102+(20+5+3)×7%+0.6-35×17%]＝181.56-102.01＝79.55(萬元)②申報(bào)繳納的消費(fèi)稅＝[430+600×(1-2%)+503×9%＝96.12(萬元)(說明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車均適用9%的消費(fèi)稅稅率，C型小汽車成本利潤(rùn)率8%)根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)或回答問題，計(jì)算事項(xiàng)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。(1)根據(jù)企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅的處理情況，按資料順序逐項(xiàng)指出企業(yè)的做法是否正確?簡(jiǎn)要說明理由。(2)計(jì)算2012年12月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅。(3)計(jì)算2012年12月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅。(4)假定企業(yè)少申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅屬于故意行為，按照稅收征收管理法的規(guī)定應(yīng)如何處理?

答案和解析

一、單項(xiàng)選擇題(共10題。每題1分。每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)最符合題意)(1):D

選項(xiàng)A、B，行政復(fù)議中止；選項(xiàng)c給出的條件不全面，如果申請(qǐng)人的法人資格終止，尚未確定其權(quán)利義務(wù)承受人的，行政復(fù)議中止，如果確定了其權(quán)利義務(wù)承受人，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的，行政復(fù)議終止；選項(xiàng)D，行政復(fù)議終止。(2):B 個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

(3):C

選項(xiàng)A應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目核算；選項(xiàng)B應(yīng)通過“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(增值稅)”科目核算；選項(xiàng)C應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”的紅字反映；選項(xiàng)D應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目核算。

(4):D

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外貿(mào)企業(yè)出口貨物，增值稅采取先征后退的辦法，應(yīng)退稅額為外貿(mào)企業(yè)外購貨物的不含稅價(jià)格與退稅率的乘積。應(yīng)退稅額＝7000÷(1＋17%)×60%×l3%＝466．67(萬元)

(5):B 應(yīng)該將來自一個(gè)國家的所得合并一起抵免。

甲國所得按我國稅法規(guī)定應(yīng)納稅額＝[120÷(1－40%)＋51÷(1－15%)]×25%＝65(萬元)；在甲國已納稅額＝120÷(1－40%)×40%＋51÷(1－15%)×15%＝89(萬元)，不用補(bǔ)稅。

乙國所得按我國稅法規(guī)定應(yīng)納稅額＝(42．5＋7．5)×25%＝12．5(萬元)，應(yīng)補(bǔ)稅額＝12．5－7．5＝5(萬元)

2012年該國有企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅＝l200×25%＋5＝305(萬元)(6):B

應(yīng)納增值稅稅額＝600×17%－[200－1000×(17%－l3%)]＝－58(萬元)。免抵退稅額＝l000×13%＝l30(萬元)。應(yīng)退稅額＝58(萬元)，免抵稅額＝l30－5872(萬元)

(7):C

超過貸款期限的利息部分和加收的罰息不允許作為利息支出在房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中

扣除，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；借款利息不能按項(xiàng)目分?jǐn)偟模_發(fā)費(fèi)用按(地價(jià)款＋開發(fā)成本)×10%以內(nèi)計(jì)算扣除，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；對(duì)于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅的，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20%扣除的基數(shù)；對(duì)于代收費(fèi)用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計(jì)稅的，在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

(8):B

國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販不用辦理稅務(wù)登記。選項(xiàng)B屬于個(gè)體經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。

(9):C

納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

(10):B

選項(xiàng)A錯(cuò)誤，沒有說明提供納稅擔(dān)保；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，保證金應(yīng)當(dāng)是不超過l萬元；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。

二、多項(xiàng)選擇題(共10題。每題2分。每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分;少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得0.5分)(1):A,B,E 中大網(wǎng)校

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選項(xiàng)c屬于行政復(fù)議終止的情形；選項(xiàng)D應(yīng)該是繼續(xù)進(jìn)行行政復(fù)議。

(2):B,C,E

選項(xiàng)B，屬于“工資、薪金所得”項(xiàng)目，但暫緩征收個(gè)人所得稅；選項(xiàng)C，按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅；選項(xiàng)E，個(gè)人取得的公司股票分紅收入，按“股息紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。

(3):A,C,E

處置房產(chǎn)取得的凈收益、以及取得的政府補(bǔ)助均屬于營業(yè)外收入，不作為銷售(營業(yè))收入的組成部分。

(4):A,C,D,E

任職于報(bào)社、雜志社等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

(5):A,B

選項(xiàng)C，財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免征印花稅；選項(xiàng)D，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅；選項(xiàng)E，企業(yè)與銀行簽訂的貼息貸款合同免征印花稅。

(6):A,B,D,E

選項(xiàng)C是錯(cuò)誤的，正確的是：在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)計(jì)算。

(7):B,D,E

主表中的“營業(yè)成本”項(xiàng)目，填報(bào)納稅人經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本額，取數(shù)來自會(huì)計(jì)賬；選項(xiàng)A，企業(yè)對(duì)外出租包裝物繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)填入“營業(yè)稅金及附加”欄內(nèi)；選項(xiàng)C，企業(yè)用于對(duì)外捐贈(zèng)的產(chǎn)品成本應(yīng)該填入“營業(yè)外支出”欄內(nèi)。

(8):A,B,E

選項(xiàng)C，借用其他企業(yè)專用發(fā)票是違反規(guī)定的；選項(xiàng)D，發(fā)票的全部聯(lián)次應(yīng)一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，企業(yè)的行為屬于未按規(guī)定開具發(fā)票。

(9):A,B,C 中大網(wǎng)校

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欠繳稅款在5萬元以上的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法行使代位權(quán)。欠繳稅款的納稅人放棄到期債權(quán)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法行使撤銷權(quán)。

(10):A,C 選項(xiàng)B，若納稅人拒絕提供納稅擔(dān)保或無力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施；選項(xiàng)D，個(gè)人維持生活必需的住房不在稅收保全措施范圍內(nèi)；選項(xiàng)E，書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款，20萬元遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于應(yīng)納稅款10萬元，所以，不符合規(guī)定。

三、筒答題(共8題，第3、8題5分，第1、2、5題6分，第6、7題7分，第4題8分)(1):

(1)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊年折舊率＝2/5×100%＝40%

第1年應(yīng)提的折舊額＝l0000X40%＝4000(元)

第2年應(yīng)提的折舊額＝(10000-4000)×40%＝2400(元)

第3年應(yīng)提的折舊額＝(6000-2400)×40%＝l440(元)

從第4年起改按平均年限法(直線法)計(jì)提折舊。

第4年、第5年的年折舊額＝(10000-4000-2400-1440-200)/2＝980(元)

現(xiàn)值之和＝4000×0.952＋2400×0.907＋1440×0.863＋980×0.822＋980×0.783＝8800.42(元)

(2)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊

年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表尚可使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限年數(shù)總和。

具體各年折舊金額計(jì)算如下表所示：

年數(shù)總和法折舊計(jì)算表金額

單位：元

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現(xiàn)值之和＝3266.67×0.952+2613.33×0.907+1960×0.863+1306.67×0.822+653.33×0.783＝8757.28(元)從現(xiàn)值來看，采用雙倍余額遞減法來計(jì)提折舊，可以稅前扣除的折舊現(xiàn)值最大，能更大程度的給企業(yè)帶來稅收利益。

(2):

(1)應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加＝(80-50)×5%×(1＋7%＋3%)＝1.65(萬元)

【提示】個(gè)人轉(zhuǎn)讓購置的商鋪，余額繳納營業(yè)稅。

(2)應(yīng)納印花稅＝80×0.05%＝0.04(萬元)

(3)可扣除項(xiàng)目＝70×80%＋1.65＋0.04＝57.69(萬元)

增值額＝80-57.69＝22.31(萬元)

增值率＝22.31/57.69＝38.67%

應(yīng)納土地增值稅＝22.31×30%＝6.69(萬元)

(4)應(yīng)納稅所得額＝(80-50-1-1.65-0.04-6.69)＝20.62(萬元)

轉(zhuǎn)讓商鋪繳納個(gè)稅＝20.62×20%＝4.12(萬元)(3):

(1)收到平銷返利，應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝50000＋1.17×17%＝7264.96(元)

(2)銷售貨物因質(zhì)量問題發(fā)生退貨的，應(yīng)當(dāng)由購買方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字

增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的申請(qǐng)單進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。作為銷售方的A公司憑購買方提供的通知單

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方可開具紅字專用發(fā)票，并沖減當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額30000×17%＝5100(元)。

(3)購進(jìn)貨物用于職工個(gè)人福利，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況，應(yīng)當(dāng)將原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出處理，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝15000×17%＝2550(元)。

(4)購進(jìn)貨物用于對(duì)災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的，應(yīng)按以下順序確定銷售額：本企業(yè)同類售價(jià)，其他納稅人同類售價(jià)，最后才是按組價(jià)計(jì)算。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額＝30000×17%＝5100(元)。

(5)商場(chǎng)內(nèi)獨(dú)立核算的啤酒屋利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。啤酒的消費(fèi)稅額為每噸250元，并應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，增值稅銷項(xiàng)稅額＝20000÷1.17×17%＝2905.98(元)。

(6)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅＝100000×5%＝5000(元)。

(4):

(1)銷售貨物無論是否開具發(fā)票，均應(yīng)當(dāng)依法納稅。應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝50000÷1.17×17%＝7264.96(元)。

(2)銷售貨物因質(zhì)量問題發(fā)生退貨的，應(yīng)當(dāng)由購買方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。作為銷售方的A公司憑購買方提供的通知單方可開具紅字專用發(fā)票，并沖減當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額30000×17%＝5100(元)。

(3)購進(jìn)原材料用于在建工程的，應(yīng)當(dāng)將原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出處理，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝15000×17%＝2550(元)。

(4)自產(chǎn)貨物用于對(duì)災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售，以對(duì)外銷售的公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝22000×17%＝3740(元)。

(5)自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)當(dāng)視同銷售，按不含稅的對(duì)外市場(chǎng)零售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝8500÷(1＋17%)×17%＝1235.04(元)。

(6)外購貨物用于職工福利的，應(yīng)當(dāng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝4000×17%＝680(元)。

(5):

(1)權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額＝3×5＝15(元)中大網(wǎng)校

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稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證不用繳納印花稅，營業(yè)執(zhí)照副本作為正本使用的應(yīng)貼花。

(2)營業(yè)賬簿中資金賬簿應(yīng)納稅額＝(2800＋200)×0.05%×l0000＝15000(元)資金賬簿的應(yīng)納稅額應(yīng)該按照“實(shí)收資本”和“資本公積”金額的合計(jì)數(shù)計(jì)算貼花。其他賬簿應(yīng)納稅額＝(20－1)×5＝95(元)

(3)材料采購合同屬于購銷合同，應(yīng)納稅額＝(200＋500＋500)×0.03%×l0000＝3600(元)

【提示】應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)，納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。以物易物合同應(yīng)按采購和銷售兩項(xiàng)合同貼花。

應(yīng)納印花稅合計(jì)＝15＋15000＋95＋3600＝18710(元)(6):

(1)租賃辦公室的納稅調(diào)整為3.6萬元。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，不允許在稅前扣除。所以，租賃辦公室兼作住房的費(fèi)用不得在稅前扣除，一律視同生活費(fèi)用。

(2)張某工資的納稅調(diào)整＝10-0.35×12＝5.8(萬元)

(3)雇員工資可以據(jù)實(shí)扣除。

(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額88×5‰＝0.44(萬元)＜6×60%＝3.6(萬元)，實(shí)際可以扣除0.44萬元。

應(yīng)納稅調(diào)整＝6-0.44＝5.56(萬元)

(5)2012年餐館應(yīng)納稅所得額＝88-84十3.6+5.8+5.56＝18.96(萬元)

張某應(yīng)納個(gè)人所得稅＝18.96×35%-1.475＝5.16(萬元)(7):

(1)企業(yè)會(huì)計(jì)年末自行根據(jù)投資比例確認(rèn)投資收益，不屬于稅法規(guī)定的收入，不存在補(bǔ)稅的問題。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(2)應(yīng)補(bǔ)稅＝2500×2%×25%＝12.5(萬元)

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅的，但不包括連續(xù)持有居民中大網(wǎng)校

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企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

(3)免稅的投資收益，不必補(bǔ)稅。

居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，屬于稅法規(guī)定的免稅收入，即使存在稅率差，也不需要補(bǔ)稅。

(8):

(1)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，以實(shí)際收回的數(shù)量作為課稅數(shù)量。

代收代繳的消費(fèi)稅＝(800÷500×200＋0.1×200＋200×250×200×0.003÷10000)÷(1－56%)×56%＋200×250×200×o.003÷10000＝439.55(萬元)

(2)應(yīng)納消費(fèi)稅為零。

(3)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)適用5%的消費(fèi)稅稅率應(yīng)納消費(fèi)稅＝320×5%＝l6(萬元)

(4)應(yīng)納消費(fèi)稅＝l00×320÷80×5%＝20(97元)

【提示】自2012年9月1日起，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

四、綜合分析題(本題20分)(1):(1)①交款提貨方式銷售的汽車30輛，由于已經(jīng)全額開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該按照450萬元確認(rèn)為銷售收入，企業(yè)按照430萬元為銷售收入計(jì)算有誤，因此計(jì)算的增值稅、消費(fèi)稅有誤。

②銷售給特約經(jīng)銷商的汽車50輛，折扣另外開具發(fā)票不能沖減銷售額，以全部銷售額作為銷售收入，因此計(jì)算的增值稅、消費(fèi)稅有誤。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

③銷售給本企業(yè)職工的汽車，按照成本價(jià)格計(jì)算稅金，價(jià)格明顯偏低，應(yīng)該核定計(jì)稅依據(jù)，由于沒有同類銷售價(jià)格，應(yīng)該采用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，企業(yè)按照成本價(jià)格50萬元確認(rèn)收入有誤，所以計(jì)算出的增值稅、消費(fèi)稅有誤。

④企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備，處理正確。

⑤裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用不得作為運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有誤。

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⑥從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)沒有計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算有誤。

⑦對(duì)于發(fā)生的原材料的損失中的運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算有誤，企業(yè)將屬于運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額按照原材料的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)算有誤。

損失材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2.79÷(1-7%)×7%+(35-2.79)×17%＝5.69(萬元)

企業(yè)多轉(zhuǎn)出了進(jìn)項(xiàng)稅額0.26萬元(5.95-5.69)。

(2)2012年12月應(yīng)繳納的增值稅＝450×17%+102+5×10×(1+8%)÷(1-9%)×17%-[3.4+102+20×7%+0.6+2×7%-5.69]＝86.74(萬元)

應(yīng)補(bǔ)繳增值稅＝86.74-79.55＝7.19(萬元)

(3)2012年12月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝450×9%+600×9%+5×10×(1+8%)÷(1-9%)×9%=99.84(萬元)

應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅＝99.84-96.12＝3.72(萬元)

(4)少繳稅款合計(jì)＝7.19+3.72＝10.91(萬元)

該汽車制造企業(yè)2012年12月故意少申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅屬于逃避繳納稅款行為。少繳納增值稅和消費(fèi)稅的合計(jì)金額為10.91萬元，占應(yīng)納稅額的5.85%，即10.91÷(86.74+99.84)，未構(gòu)成犯罪，按照稅收征收管理法的規(guī)定，除補(bǔ)繳稅款、滯納金外，還應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以少繳稅款50%以上至5倍以下的罰款。

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第五篇：《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》讀后感

班級(jí)：財(cái)管08-8班

學(xué)號(hào)：14號(hào)

姓名：吳炳緒

《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》讀后感

20世紀(jì)80年代中后期，我國部分省份在政府機(jī)關(guān)的組織下進(jìn)行了稅務(wù)代理的試驗(yàn)，1992年9月，我國頒布的（《中華人民共和國稅收征收管理法>）（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）首次在法律上確定了稅務(wù)代理制度，1994年9月，國家稅務(wù)總局制定了（《稅務(wù)代理試行辦法》，1997年上半年，人事部和國家稅務(wù)總局根據(jù)《征管法》及其實(shí)施細(xì)則，建立了注冊(cè)稅務(wù)資格制度。由此可見，在我國稅務(wù)代理自產(chǎn)生起，就是在政府的主導(dǎo)下進(jìn)行的。

雖然建立了稅務(wù)代理制度，但由于實(shí)際工作中并沒有大量稅務(wù)代理實(shí)務(wù)存在，這從開始就注定了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)產(chǎn)生的先天不足、缺乏“群眾基礎(chǔ)”；而在稅務(wù)代理產(chǎn)生之后，市場(chǎng)環(huán)境、法律環(huán)境等因素又導(dǎo)致稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的后天不足、缺乏“發(fā)展動(dòng)力”。稅務(wù)代理在我國的發(fā)展路線可以描述為：行政主導(dǎo)產(chǎn)生一立法規(guī)范業(yè)務(wù)一尋找業(yè)務(wù)一有效需求不足一行業(yè)發(fā)展陷入困境。

個(gè)人認(rèn)為，無論需求是自主產(chǎn)生，還是被創(chuàng)造出來的，～項(xiàng)代理行為的存在都必須以有效需求存在為前提。有效需求的不足，是我國稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展陷入困境的根本原因。

稅務(wù)代理的現(xiàn)狀——以求生存為特征

據(jù)有關(guān)資料的統(tǒng)計(jì)，日本約有859以上的企業(yè)委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代辦納稅事宜；美國有50%以上的企業(yè)和近100%的個(gè)人委托稅務(wù)代理人來代辦納稅；澳大利亞約有80%以上的納稅人也是通過稅務(wù)代理人辦理涉稅事宜的。

而我國目前委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅事宜的納稅人僅占9%，這與世界上很多國家相比都有較大差距，主要表現(xiàn)在：由于我國稅務(wù)代理業(yè)的執(zhí)業(yè)范圍有限、業(yè)務(wù)品種單一，代理業(yè)務(wù)主要局限于傳統(tǒng)的代理申報(bào)上，代理層次較低，服務(wù)質(zhì)量較差；稅務(wù)代理業(yè)務(wù)需求不足，新業(yè)務(wù)開拓緩慢，代理機(jī)構(gòu)為生存而努力，行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激烈，價(jià)格惡性競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重；對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)依賴過大，要求稅務(wù)管理機(jī)關(guān)出臺(tái)“法定代理”規(guī)定，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高。結(jié)果是大部分的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)常年處于沒有客戶或客戶極少的艱難處境，少部分“生意興隆”的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，則不是完全依靠自身的專業(yè)技術(shù)和實(shí)力，我國稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展緩慢與不健康已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。

稅務(wù)代理定位

按照被代理人的自身能力水平進(jìn)行分類，一項(xiàng)代理行為的產(chǎn)生主要有兩種情形：一是被代理事項(xiàng)的技術(shù)因素。當(dāng)某一事項(xiàng)具有一定的復(fù)雜性使被代理人自身無法完成，而需要代理人的工作才能完成時(shí)，代理行為就會(huì)存在；二是被代理事項(xiàng)的非技術(shù)因素。出于被代理人的自身原因，而非被代理事項(xiàng)的復(fù)雜性，如時(shí)間、精力等種種原因?qū)е聼o法完成某一事項(xiàng)，代理行為也會(huì)產(chǎn)生。例如，企業(yè)直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)的成本大于代理記賬的成本，代理記賬就自然產(chǎn)生了。就稅務(wù)代理行為自身而言，技術(shù)因素產(chǎn)生的稅務(wù)代理行為比非技術(shù)因素產(chǎn)生的稅務(wù)代理行為，具有更大的生存機(jī)會(huì)和不可替代性。

技術(shù)因素所導(dǎo)致的代理行為的穩(wěn)定性，在稅務(wù)代理發(fā)展相對(duì)成熟的日本尤其明顯。“由于課征對(duì)象的不斷增加，計(jì)算日益復(fù)雜，經(jīng)營者為了其自身的經(jīng)濟(jì)利益，無暇全面深入了解和掌握稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，自然積極尋求稅務(wù)代理，這使日本從事稅務(wù)代理的‘稅理士’成倍多于國家稅務(wù)公務(wù)人員”。這意味著當(dāng)我國稅收法規(guī)的復(fù)雜程度，使稅務(wù)咨詢等代理行為成為一個(gè)獨(dú)立的行業(yè)存在時(shí)，稅務(wù)代理才可能有良好的基礎(chǔ)得以生存和發(fā)展。也就是說，稅收法規(guī)的復(fù)雜性是稅務(wù)代理存在和發(fā)展的客觀前提。

這是否意味著當(dāng)稅收法規(guī)達(dá)到足夠復(fù)雜后，稅務(wù)代理就會(huì)順利地存在和發(fā)展呢？但現(xiàn)實(shí)的悖論是：目前稅收法規(guī)日趨復(fù)雜——稅務(wù)代理并沒有存在和發(fā)展好。可見，在我國稅收法規(guī)的復(fù)雜與簡(jiǎn)單，并不能從客觀上使納稅人產(chǎn)生對(duì)稅務(wù)代理的需求。究其根源是目前的稅收體制并沒有對(duì)稅收法規(guī)的復(fù)雜性予以正面的反饋：其一是稅收法規(guī)的復(fù)雜性并不意味著其明確性，反而是過于龐雜。這與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，新情況、新問題不斷出現(xiàn)是密不可分的。因此，即使稅務(wù)代理，有時(shí)也無法給納稅人帶來正確的結(jié)論和明確的操作方法。稅務(wù)代理的權(quán)威性不強(qiáng)，納稅人對(duì)委托代理的需求自然也就不大。其二是稅務(wù)機(jī)關(guān)的“自由裁量權(quán)”尋租要求。稅收法規(guī)本身的不明確性，自然會(huì)使管理部門的“自由裁量權(quán)”過大，而這很容易導(dǎo)致納稅人對(duì)于權(quán)力的“求租”行為和管理部門的“尋租”行為。

我國的稅務(wù)師行業(yè)從80年代發(fā)展至今已有十幾年的歷史，尤其是在脫鉤、改制整頓重組近五年來在國家稅務(wù)總局和全國各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和推動(dòng)下，全國的稅務(wù)師事務(wù)所由原來的幾十家發(fā)展到現(xiàn)在的2600多家，從業(yè)人員已有十萬多人，具有注冊(cè)稅務(wù)師7萬多人，其中執(zhí)業(yè)稅務(wù)師2萬多人，非執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師5萬多人。全國各地稅務(wù)師事務(wù)所由原來的松散狀態(tài)逐步走上市場(chǎng)發(fā)展的道路。但因?yàn)閰^(qū)域差異和其他種種因素，稅務(wù)代理事業(yè)作為新型的知識(shí)服務(wù)型中介行業(yè)發(fā)展很不平橫，其中品較好、具備一定經(jīng)營規(guī)模的注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所占行業(yè)總數(shù)的百之十，中等規(guī)模效益一般的占百分之七十，能力較差勉強(qiáng)維持業(yè)務(wù)的百分之二十左右。另外我國的代理的普及率極低，工商企業(yè)委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代理稅收業(yè)務(wù)的還不到工商企業(yè)的百分之五，而在日本和美國這個(gè)比例高達(dá)85%和50%以上。盡管這樣每年我國稅務(wù)代理市場(chǎng)的營業(yè)額高達(dá) 200億人民幣。可見我國涉稅市場(chǎng)服務(wù)空間有多么廣袤發(fā)展?jié)摿τ卸嗝淳薮蟆ａ槍?duì)我國的這種稅收代理的特殊現(xiàn)狀完善稅收代理立法、普及稅收代理、加強(qiáng)稅收代理意義的宣傳就顯得尤為重要和迫切。下面?zhèn)€人將從稅收代理制度產(chǎn)生原因及現(xiàn)實(shí)意義、稅收代理業(yè)務(wù)范圍及特點(diǎn)、我國稅收代理制度中存在的問題以及解決方法幾個(gè)方面論我國的稅收代理。

稅收代理制度是現(xiàn)代國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的產(chǎn)物，是稅收制度發(fā)展的必然結(jié)果。在現(xiàn)代國家里稅收已成為一國財(cái)政收入的主要來源，國家用法律和法規(guī)的形式確立了國家同其國民（其中包括經(jīng)濟(jì)實(shí)體，如公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織）之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。也就是說公民和經(jīng)濟(jì)實(shí)體向國家繳納各項(xiàng)稅款也是在履行平等主體的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。稅收的這種“債”的性質(zhì)決定了國家同納稅人和扣繳義務(wù)人之間的關(guān)系的平等性。但稅收制度中包含了極強(qiáng)的專業(yè)性和政策性，這在客觀上使得雙方形成力量上的失橫，因?yàn)閷?duì)政府和國家而言他們?cè)趯I(yè)性和公共權(quán)利上具有明顯優(yōu)勢(shì)。現(xiàn)代國家理論強(qiáng)調(diào)一種平等和和諧，在這種情況下由專門的稅務(wù)代理人員（一般是具有很強(qiáng)的專業(yè)職能的稅務(wù)師充任）作為納稅人的代理人的稅收代理制度便應(yīng)運(yùn)而生。稅務(wù)代理人員用法律賦予他的社會(huì)中介地位來為納稅人服務(wù)，客觀上起到了平衡納稅雙方的力量對(duì)比的作用。但是實(shí)踐證明稅務(wù)代理制度的后現(xiàn)實(shí)意義已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了開始時(shí)設(shè)計(jì)這個(gè)制度的本身。稅收代理制度不僅維護(hù)了納稅人的權(quán)利而且也減輕了納稅機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了納稅機(jī)關(guān)的執(zhí)法轉(zhuǎn)型；由于稅務(wù)代理具有貫穿稅收征納的整個(gè)過程的特征，使得納稅人在委托了代理人之后可以節(jié)省出大量的時(shí)間和精力去開創(chuàng)本行業(yè)的業(yè)務(wù)，提高了經(jīng)濟(jì)運(yùn)營效率；又由于稅收代理行業(yè)市場(chǎng)的廣泛性（這一點(diǎn)是不言自明的，因?yàn)槿窠允羌{稅主體）客觀上創(chuàng)造了一種新型的就業(yè)，這對(duì)解決一國的就業(yè)提供了巨大的幫助，可以講稅收代理制度維護(hù)了一個(gè)“三贏”的局面，這是其他任何行業(yè)里沒有的現(xiàn)象。基于此當(dāng)今大多數(shù)國家都實(shí)行稅收代理制度，最早推行稅收代理制度的國家是日本，日本政府于1942年制定了《稅務(wù)代理法》，規(guī)定了稅務(wù)代理的地位、性質(zhì)業(yè)務(wù)及管理等。此后不久韓國、日本、美國、英國等發(fā)達(dá)國家均以不同的方式確立了稅收代理制度。我國在1994 年《稅務(wù)代理試行辦法》 確立了稅收代理制度。

稅收代理的業(yè)務(wù)范圍：稅收代理的業(yè)務(wù)范圍是指法律規(guī)定的稅務(wù)代理人可以從事的稅務(wù)代理事項(xiàng)，也就是稅務(wù)代理人為納稅人、扣繳義務(wù)人提供服務(wù)的內(nèi)容。世界各國對(duì)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的范圍的規(guī)定因各國稅務(wù)代理體制的不同而不同，在稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的大小、保持稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的壟斷性還是開放性上都有不同規(guī)定，但基本原理是一致的，即都結(jié)合自己的國情、根據(jù)稅務(wù)代理體制設(shè)定相應(yīng)的稅務(wù)代理范圍，而且都注意處理好與會(huì)計(jì)師、律師等業(yè)務(wù)范圍的關(guān)系。

根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律的規(guī)定，注冊(cè)稅務(wù)師不能違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定行使稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政職能，同時(shí)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，注冊(cè)稅務(wù)師不能代理。例如，《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》明確規(guī)定，增殖稅專用發(fā)票的領(lǐng)購事宜必須由納稅人自行辦理，注冊(cè)稅務(wù)師不得代理，另外，納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)的事宜，注冊(cè)稅務(wù)師不得代理。例如，《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第26條、第30條都明確規(guī)定了注冊(cè)稅務(wù)師不得接受納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)事項(xiàng)的委

托，并有義務(wù)對(duì)其行為加以制止及報(bào)告有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

稅務(wù)代理的特點(diǎn)：稅務(wù)代理雖然也是一種民事代理，但因?yàn)槎愂沾硎且豁?xiàng)以專門知識(shí)提供社會(huì)的中介服務(wù)，而且稅收代理具有對(duì)委托人和國家的“雙重忠誠”問題，所以在很多方面出現(xiàn)與民事代理不同的特征，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1主體的特定性。稅收代理的委托方納稅義務(wù)的納稅人和扣繳義務(wù)人，而被委托方除具有民法要求的民事權(quán)利能力和行為能力外還需具有稅收、法律、財(cái)會(huì)等專門知識(shí)。在我國專門從事稅收代理的是注冊(cè)稅務(wù)師，而且注冊(cè)稅務(wù)師必須加入一個(gè)經(jīng)依法批準(zhǔn)設(shè)立的稅務(wù)師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)。2委托事項(xiàng)的法定性。稅務(wù)代理的委托事項(xiàng)是由法律規(guī)定的，不能委托代理法律規(guī)定之外的事項(xiàng)，尤其是法律規(guī)定只能由委托方從事的行為或違法的行為。3代理行為的有償性。民事代理可以是有償?shù)囊部梢允菬o償?shù)模悇?wù)代理除非法律有特別規(guī)定必須是有償?shù)模駝t可能構(gòu)成理機(jī)構(gòu)之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。因?yàn)槎愂沾硎且环N競(jìng)爭(zhēng)性的壟斷行業(yè)，稅務(wù)代理提供的是專家式的智力服務(wù)。當(dāng)然稅務(wù)代理的費(fèi)用必須合理，要符合國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；4稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性。稅收代理活動(dòng)是一項(xiàng)民事活動(dòng)，稅收代理關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。在代理活動(dòng)中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，無論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因還是由于代理人的原因其承擔(dān)者均應(yīng)為納稅人和扣繳義務(wù)人，而不能因建立了代理關(guān)系而轉(zhuǎn)移了納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任。

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)代理的產(chǎn)生和發(fā)展有其客觀性和必然性。目前，稅務(wù)代理行業(yè)在國外已經(jīng)發(fā)展成為比較成熟的行業(yè)。以歐洲為例，稅務(wù)咨詢業(yè)產(chǎn)值占到國民生產(chǎn)總值的近一個(gè)百分點(diǎn)，在美國稅務(wù)咨詢業(yè)產(chǎn)值在1000億美元左右；在日本，注冊(cè)稅務(wù)師的數(shù)量達(dá)七萬人。我國的稅務(wù)代理業(yè)是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立而發(fā)展起來的一項(xiàng)新事業(yè)，其產(chǎn)生和發(fā)展壯大對(duì)于加強(qiáng)稅收管理，保證國家財(cái)政收入，維護(hù)稅收和經(jīng)濟(jì)秩序都有著積極的意義。如何借此機(jī)會(huì)建立、規(guī)范和完善稅收代理制度以處進(jìn)稅收征管效率更是當(dāng)務(wù)之急，但從我國代理市場(chǎng)現(xiàn)狀來看明顯與預(yù)期相去甚遠(yuǎn)，主要存在如下問題：

（一）在稅收代理資格認(rèn)定和稅務(wù)代理人的確認(rèn)的管理方面存在漏洞。由于我國目前還沒有一部完善的稅務(wù)代理法律，雖然國家稅務(wù)總局于1994年制訂了《稅務(wù)代理試行辦法》，但由于該試行辦法的層極較低，還不能從根本上起到宏觀調(diào)控的作用，加之各稅務(wù)機(jī)關(guān)還不能有效地分清辦理稅收業(yè)務(wù)的人是稅收代理人還是納稅人內(nèi)部的工作人員，這也使得代理市場(chǎng)的管理出現(xiàn)混亂狀態(tài)。

（二）稅務(wù)代理性質(zhì)定位不清。盡管從1998年8月以來對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績(jī)，但是，我們可以看到這些稅務(wù)代理公司和稅務(wù)部門之間在某種程度上還存在千絲萬屢的聯(lián)系，有的人甚至把稅務(wù)代理公司稱作“鏟事”公司。這恰

恰反映了稅務(wù)代理公司的性質(zhì)的定位不清并且對(duì)稅收籌劃這一概念的理解存在問題。稅收籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開支，而不是為納稅人偷、逃稅款。稅務(wù)代理要遵循合法和有效的原則，這是稅務(wù)代理取得成功的基本前提，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到既要維護(hù)國家法律，指導(dǎo)企業(yè)依法納稅，又要維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。

（三）從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)人素質(zhì)良莠不齊。從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)人員要具備以下四項(xiàng)相關(guān)素質(zhì)：1具有獨(dú)立公正的中介職業(yè)立場(chǎng)2具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的能力；3通曉國家有關(guān)稅務(wù)方面的法律法規(guī)和政策；4具有廣博豐富的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的知識(shí)。但經(jīng)調(diào)查顯示，大量規(guī)模較小的稅務(wù)代理公司從開辦者到被聘用的人員，大多和相關(guān)政府部門都有各種各樣的關(guān)系，如親戚、朋友、同學(xué)等。這些公司大多數(shù)人員沒有代理人資格，被聘用的人員也大多沒有執(zhí)業(yè)資格。這一現(xiàn)象反映了我國的稅務(wù)代理無論機(jī)構(gòu)規(guī)模、執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)還是管理制度方面都達(dá)不到國家要求的標(biāo)準(zhǔn)，很難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展的需要和我國加入WTO后的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

稅務(wù)代理業(yè)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中介服務(wù)體系中的重要組成部分，伴隨著中介也發(fā)展而不斷發(fā)展，也將為整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入活力，同時(shí)，我國加入WTO已有三年之久，我們的經(jīng)濟(jì)體系必須盡快與世界經(jīng)濟(jì)接軌，我們將以前所未有的廣度和深度參全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，國家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策和征管方式都將面臨重大調(diào)整。這對(duì)我們稅收代理業(yè)來講既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。