第一篇：2014注稅考試稅務代理實務講義

第二節(jié) 涉稅鑒證

一、涉稅鑒證的概念和特點

1.涉稅鑒證，是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專業(yè)能力和信譽，通過執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關標準，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動。

2.涉稅鑒證業(yè)務涉及的當事人，包括委托人、鑒證人、被鑒證人和使用人。

3.與涉稅服務業(yè)務相比，其具有的特點

（1）委托人不是唯一的服務對象，作出的評價或證明的結論，一般為委托人以外的部門或人員使用。

（2）限定于規(guī)定的涉稅鑒證項目（準法定）。

（3）因外部需求觸發(fā)涉稅鑒證。

（4）應出具規(guī)定種類的業(yè)務報告。

二、涉稅鑒證業(yè)務的種類

包括納稅申報類鑒證、涉稅審批類鑒證和其他涉稅鑒證三種類型。

1.納稅申報類鑒證，是指注冊稅務師對納稅人或扣繳義務人申報繳納稅款的相關項目及金額的真實性和合法性作出評價、證明。目前納稅申報類鑒證主要有企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證和土地增值稅清算的鑒證。

2.涉稅審批類鑒證，是指注冊稅務師對委托人需要向稅務機關申報審批（或備案）的事項，就其合法性、真實性、完整性作出評價、證明。目前涉稅審批類鑒證有企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的鑒證和企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的鑒證。

3.其他涉稅鑒證，是指除上述兩類以外的涉稅鑒證業(yè)務。

三、涉稅鑒證遵循的原則

1.合法原則

2.目的原則

3.獨立原則

4.勝任原則

5.責任原則

四、涉稅鑒證基本業(yè)務流程

（一）涉稅鑒證業(yè)務承接

1.分析評估

（1）委托事項是否屬于涉稅鑒證業(yè)務；

（2）本稅務師事務所是否具有相應的專業(yè)實施能力；

（3）本稅務師事務所是否可以承擔相應的風險；

（4）本稅務師事務所是否具備獨立性；

（5）其他相關因素。

2.簽訂業(yè)務約定書

稅務師事務所在承接涉稅鑒證業(yè)務時，應當與委托人進行溝通，并對稅務專業(yè)術語、鑒證業(yè)務范圍等有關事項進行解釋，避免雙方對鑒證項目的業(yè)務性質(zhì)、責任劃分和風險承擔的理解產(chǎn)生分歧。

（二）涉稅鑒證業(yè)務計劃

1.稅務師事務所應當指派能夠勝任受托涉稅鑒證業(yè)務的注冊稅務師，作為項目負責人具體承辦。

2.涉稅鑒證業(yè)務計劃包括：

（1）鑒證風險評估

（2）總體鑒證計劃

（3）具體鑒證安排

【提示】涉稅鑒證業(yè)務計劃確定后，項目負責人可以視情況變化對業(yè)務計劃做相應的調(diào)整。

（三）涉稅鑒證業(yè)務實施

1.注冊稅務師在執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務過程中，對超出其業(yè)務能力的復雜、疑難或其他特殊技術問題，可以根據(jù)業(yè)務需要，請求本機構內(nèi)部或外部相關領域的專家協(xié)助，或者向相關專家咨詢。注冊稅務師應當以適當形式參與專家的工作，并對專家的工作成果負責。

2.注冊稅務師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當對可能影響涉稅鑒證結果的所有重要方面予以關注，主要包括：事實方面、會計方面和稅收方面。

3.鑒證人對其鑒證行為合法性的證明責任，不能替代或減輕涉稅鑒證業(yè)務委托人或被鑒證人應當承擔的會計責任、納稅申報責任以及其他法律責任。

4.鑒證人應當本著審慎態(tài)度，對不同來源的鑒證材料進行綜合判斷，確認支持鑒證結果的有效證據(jù)。

【提示】鑒證人在取得證據(jù)時要考慮證據(jù)的相關性、合法性、真實性和充分性。

5.鑒證人從事納稅申報類和涉稅審批類涉稅鑒證業(yè)務，必須遵守稅法的規(guī)定。

【提示】鑒證人從事其他涉稅鑒證業(yè)務，應當根據(jù)鑒證事項和目的確定標準。例如將行業(yè)內(nèi)公認的業(yè)務標準或單位的內(nèi)部制度作為標準。

6.注冊稅務師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當編制涉稅鑒證業(yè)務工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性。

（1）工作底稿作為最終作出鑒證報告的基礎性資料。

（2）涉稅鑒證業(yè)務工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式，有視聽資料、實物等證據(jù)的，可以同時采用其他形式。

（3）涉稅鑒證業(yè)務工作底稿屬于稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

（4）未經(jīng)涉稅鑒證業(yè)務委托人同意，稅務師事務所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：

①稅務機關因稅務檢查需要進行查閱的；

②注冊稅務師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進行查閱的；

③公安機關、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關法律、行政法規(guī)需要進行査閱的。

（四）涉稅鑒證業(yè)務報告

1.涉稅鑒證業(yè)務報告是根據(jù)規(guī)定出具的含有鑒證結論或鑒證意見的書面報告。

2.在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊稅務師應當以積極方式提出結論，出具和含有鑒證結論的書面報告，包括無保留意見的鑒證報告和保留意見的鑒證報告。

【提示1】無保留意見的鑒證業(yè)務報告，應當以積極方式提出鑒證結論，對鑒證對象信息提供合理保證。

【提示2】應當出具保留意見的鑒證業(yè)務報告的情形：

①涉稅鑒證的部分事項因稅法規(guī)定或執(zhí)行時間不夠明確；

②經(jīng)過咨詢或詢證對鑒證事項所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收執(zhí)法人員存在分歧，需要提請稅務機關裁定；

③部分涉稅事項因審核范圍受到限制，不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，雖然影響較大，但不至于出具無法表明意見的鑒證報告。

【提示3】保留意見的鑒證業(yè)務報告，應當以積極方式提出鑒證結論，對鑒證對象信息提供合理保證，并對不能確認具體金額的部分涉稅鑒證事項予以說明，提請預期使用者決策。

3.在有限保證的鑒證業(yè)務中，注冊稅務師應當以消極方式發(fā)表意見，出具含有鑒證意見的書面報告。包括無法表明意見的鑒證報告和否定意見的鑒證業(yè)務報告。

（1）無法表明意見的鑒證業(yè)務報告，是指審核范圍受到限制，對涉稅鑒證事項可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以至于無法對涉稅事項發(fā)表審核意見。

【提示】無法表明意見的鑒證業(yè)務報告，應當以消極方式提出鑒證意見，對鑒證對象信息提供有限保證，并說明涉稅鑒證事項無法表明意見的理據(jù)。

（2）否定意見的鑒證業(yè)務報告，是指發(fā)現(xiàn)涉稅事項總體上沒有遵從法定性標準，存在違反稅收法律法規(guī)或有關規(guī)定的情形，經(jīng)與被審核方有關部門和人員溝通或磋商，在所有重大方面未能達成一致，不能真實、合法地反映鑒證結果的。

【提示】否定意見的鑒證業(yè)務報告，應當說明持否定意見的理據(jù)。

【例題·單選題】某注冊稅務師在對甲公司進行所得稅匯算清繳鑒證過程中發(fā)現(xiàn)如下事項，其中屬于應當出具無法表明意見報告的是（）。

A.某事項因稅法規(guī)定不夠明確

B.甲公司對注冊稅務師的調(diào)整事項均未達成一致

C.鑒證事項所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收執(zhí)法人員存在分歧，需要提請稅務機關裁定

D.甲公司提供的財務資料不齊全

【答案】D

【解析】選項AC應當出具保留意見報告，選項B應當出具否定意見報告。

4.涉稅鑒證業(yè)務報告基本程序

（1）整理分析鑒證相關證據(jù)和信息資料；

（2）編制涉稅鑒證業(yè)務報告；

（3）復核涉稅鑒證業(yè)務報告；

（4）簽發(fā)、編制文號，形成正式的涉稅鑒證業(yè)務報告；

（5）交由委托人審核簽收。

【提示1】涉稅鑒證業(yè)務報告具有特定目的或服務于特定使用人的，鑒證人應當在涉稅鑒證業(yè)務報告中，注明該報告的特定目的或使用人，對報告的用途加以限定和說明。

【提示2】項目負責人在涉稅鑒證業(yè)務報告正式出具后，如果發(fā)現(xiàn)新的重大事項，足以影響已出具的鑒證報告結論的，應當及時報告稅務師事務所，作出相應的處理。

第二篇：2011年注稅考試 稅務代理實務練習

稅務代理實務練習選擇題

◎以下企業(yè)中，采用季度作為營業(yè)稅納稅期限的有（）。A.財務公司 B.保險公司 C.典當公司 D.農(nóng)村信用社 E.郵政企業(yè)

【您的答案】 B, D 【正確答案】 AD

【答案解析】 銀行、財務公司、信托投資公司、信用社以一個季度為納稅期限。單項選擇題

◎應稅消費品出口后外貿(mào)企業(yè)憑（）及消費稅專用稅票向主管稅務機關辦理退稅手續(xù)，報送出口退稅貨物進貨憑證申報明細表和出口貨物退稅申報明細表。A.兩單兩票 B.兩單一票 C.一單一票 D.一單兩票 【您的答案】 C 【正確答案】 A

【答案解析】 兩單兩票：出口報關單、收匯核銷單、購貨發(fā)票、出口發(fā)票。

單項選擇題

◎增值稅納稅申報，應該報送的資料有（）。A.稅務登記證副本

B.已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián) C.已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián) D.稅控IC卡 【您的答案】 B 【正確答案】 D

【答案解析】 選項A和選項B屬于不用報送的資料，選項Ｃ屬于備查資料。

單項選擇題

◎某外貿(mào)企業(yè)購進貨物一批，增值稅專用發(fā)票上的價款200萬元，增值稅稅額為34萬元，出口取得外銷收入300萬元，貨物適用的征稅率為17%，退稅率為15%。按稅法規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)可申請退稅（）萬元。A.51 B.45 C.34 D.30 【您的答案】 A 【正確答案】 D

【答案解析】 外貿(mào)企業(yè)出口貨物應退稅額＝購進貨物的進項金額×退稅率＝200×15%＝30（萬元）單項選擇題

◎小規(guī)模納稅人2009年8月銷售已使用過的固定資產(chǎn)一臺，原價30000元，已提折舊3000元，售價為30300元，應納增值稅（）元。A.1165.38 B.582.69 C.882.52 D.588.35 【您的答案】 D 【正確答案】 D

【答案正確】

【答案解析】 小規(guī)模納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)按2%征收增值稅，公式為：銷售額/（1+3%）*2% 所以應納增值稅額=30300/（1+3%）×2%=588.35（元）單項選擇題

◎商業(yè)零售企業(yè)采用售價金額法進行會計核算的，“商品進銷差價”科目核算的內(nèi)容是（）。

A.庫存商品的不含稅售價與不含稅進價的差額 B.庫存商品的含稅售價與不含稅進價的差額 C.庫存商品的不含稅售價與含稅進價的差額 D.庫存商品的含稅售價與含稅進價的差額 【您的答案】 D 【正確答案】 B

【答案解析】 實行售價金額核算的零售企業(yè)，其“庫存商品”科目是按含稅零售價記載的，商品含稅零售價與不含稅購進的差額在“商品進銷差價”科目內(nèi)反映。單項選擇題

◎隨同金銀首飾銷售并單獨計價的包裝物，其應繳的消費稅計入（）。A.營業(yè)稅金及附加 B.其他業(yè)務成本 C.營業(yè)外支出 D.營業(yè)費用 【您的答案】 A 【正確答案】 A

【答案正確】

【答案解析】 包裝物的收入計入其他業(yè)務收入，稅金應計入營業(yè)稅金及附加科目中。多項選擇題

◎企業(yè)繳納的各種稅款中，不需要計入當期損益中的稅種包括（）。A.增值稅 B.印花稅 C.車輛購置稅 D.契稅 E.房產(chǎn)稅

【您的答案】 A, C 【正確答案】 ACD

【答案解析】 增值稅是價外稅，不在損益中核算；車輛購置稅、契稅是購置資產(chǎn)時繳納的稅款，所以會計核算中，應計入相關資產(chǎn)的賬面價值中的，不計入當期損益；房產(chǎn)稅計入管理費用，也是計入當期損益的。多項選擇題

◎個體、私營業(yè)戶可以自行建賬，也可以聘請社會中介機構代理建賬，具體范圍包括（）。A.有固定經(jīng)營場所的個體、私營經(jīng)濟業(yè)戶 B.個人承包經(jīng)營企業(yè)

C.個人租賃經(jīng)營企業(yè)

D.經(jīng)濟規(guī)模小、確無建賬能力，經(jīng)批準可以暫不建賬的業(yè)戶 E.名為國有實為個體、經(jīng)營經(jīng)濟業(yè)戶 【您的答案】 A, B, E 【正確答案】 ABCE

【答案解析】 代理建賬建制的適用范圍：有固定經(jīng)營場所的個體、私營經(jīng)濟業(yè)戶；名為國有或集體實為個體、私營經(jīng)濟業(yè)戶；個人租賃、承包經(jīng)營企業(yè)。經(jīng)濟規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣級以上稅務機關批準，可暫不建賬或不設置賬簿。

多項選擇題

◎下列各項收入免征或不征收營業(yè)稅的有（）。

A.金融機構的出納長款收入

B.人民銀行對企業(yè)貸款的利息收入

C.人民銀行對金融機構的利息收入

D.人民銀行委托金融機構貸款的利息收入

E.社保基金理事會運用社保基金買賣債券的價差收入 【您的答案】 A, E 【正確答案】 ACE

【答案解析】 人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務不征營業(yè)稅，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構貸款的業(yè)務應當征收營業(yè)稅；對金融機構的出納長款收入，不征營業(yè)稅。對社保基金理事會、社保基金投資管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入暫免征收營業(yè)稅。

多項選擇題

◎根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅的規(guī)定，下列說法中表述正確的有（）。

A.納稅人單獨提供林木管護勞務行為的，屬于營業(yè)稅征稅范圍（但免稅）B.酒店產(chǎn)權式經(jīng)營按照服務業(yè)—租賃業(yè)征收營業(yè)稅

C.單位和個人在旅游景點兼有不同稅目應稅行為并采取“一票制”收費方式的，取得的收入一律稅率從高征收營業(yè)稅 D.服務性單位從事餐飲中介服務的營業(yè)額包括代委托方轉付的就餐費用 E.個人從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅

【您的答案】 A, B, C, E 【正確答案】 ABE

【答案解析】 選項C，單位和個人在旅游景點兼有不同稅目應稅行為并采取“一票制”收費方式的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率；選項D，服務性單位從事餐飲中介服務的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務費，不包括其代委托方轉付的就餐費用。多項選擇題

◎注冊稅務師代理土地增值稅的納稅申報時，通過檢查（）賬戶及原始憑證，可以確認本期應申報的轉讓房地產(chǎn)收入。A.銀行存款 B.應收賬款 C.預收賬款 D.固定資產(chǎn) E.固定資產(chǎn)清理

【您的答案】 A, B, C, D 【正確答案】 BCE

【答案解析】 核查應收賬款、預收賬款、經(jīng)營收入、其他業(yè)務收入、固定資產(chǎn)清理賬戶及主要的原始憑證，確認本期應申報的轉讓房地產(chǎn)收入。多項選擇題

◎關于個人所得稅的納稅地點，下列表述正確的（）。

A.一般情況下，個人所得稅應向收入來源地的稅務機關申報納稅 B.從境外取得所得的個人，應向境內(nèi)經(jīng)常居住地的稅務機關申報納稅 C.在兩處或兩處以上取得工資的，應向所得來源地的稅務機關申報納稅

D.由在華企業(yè)或辦事機構發(fā)放工資、薪金的外籍個人，由在華企業(yè)或辦事機構集中向當 地稅務機關申報納稅

E.在中國境內(nèi)幾地工作的臨時來華人員，應以稅法規(guī)定的申報納稅日期為準，由首先進行 稅務征管稅務機構所在地納稅 【您的答案】 B, D, E 【正確答案】 ABD

【答案解析】 兩處或兩處以上取得工資的，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。在中國境內(nèi)幾地工作的臨時來華人員，應以稅法規(guī)定的申報納稅日期為準，在某一地區(qū)達到申報納稅日期的，即在該地申報納稅。多項選擇題

◎個人獨資企業(yè)的投資者繳納所得稅時，下列各項應作為生產(chǎn)經(jīng)營所得的有（）。A.投資者買彩票中獎所得

B.獨資企業(yè)對外投資分回來的股息 C.投資者個人從獨資企業(yè)領取的工資 D.獨資企業(yè)分配給投資者個人的所得

E.獨資企業(yè)來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得 【您的答案】 B, C, D, E 【正確答案】 CDE

【答案解析】 中獎所得按照“偶然所得”應稅項目計算繳納個人所得稅；個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

多項選擇題

◎下列各項中，能作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計算依據(jù)的有（）。A.租金收入

B.因債權人原因確實無法支付的應付款項 C.轉讓無形資產(chǎn)所有權的收入 D.接受捐贈的收入 E.特許權使用費收入 【您的答案】 A, C 【正確答案】 AE

【答案解析】 業(yè)務招待費稅前扣除最高限額以“銷售（營業(yè)）收入”為計算依據(jù)，租金收入和特許權使用費收入屬于銷售（營業(yè)）收入，選項AE正確；因債權人原因確實無法支付的應付款項、轉讓無形資產(chǎn)所有權的收入、接受捐贈的收入均屬于“其他收入”，會計上計入“營業(yè)外收入”，選項BCD不正確。單項選擇題

◎某設備生產(chǎn)企業(yè)假定2010年利潤總額是520萬元，其中銷售收入為1500萬元，廣告費支出為52萬元。2010年安置了一批殘疾人員，在應付職工薪酬科目中列支了全年支付殘疾人員的工資是20萬元，另外，2008年超標廣告費90萬元，假定不存在其他納稅調(diào)整事項，則2010年應繳納的企業(yè)所得稅是（）萬元。A.130 B.102.5 C.105 D.125.5 【您的答案】 B 【正確答案】 B

【答案正確】

【答案解析】 2010年廣告費稅前扣除限額＝1500×15％＝225（萬元），實際支出52萬元，可將2008年超標的廣告費補扣。同時支付給殘疾人員的工資可以加計扣除100％。應納稅所得額＝520－90－20＝410（萬元）

應納的企業(yè)所得稅＝410×25％＝102.5（萬元）單項選擇題

◎某企業(yè)2010投資收益發(fā)生120萬元，其中境內(nèi)投資企業(yè)分回收益80萬元；國庫券轉讓收益15萬元；境外投資企業(yè)分回收益25萬元（被投資企業(yè)境外所得稅率20%）。境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所得30萬元，該企業(yè)2010年應納所得稅額為（）萬元。A.32.5

B.25.31 C.12.81

D.23.75 【您的答案】 C 【正確答案】 C

【答案正確】

【答案解析】 境內(nèi)的投資收益免稅；國庫券轉讓收益和生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅；境外投資收益補稅。該企業(yè)2010年應納所得稅額＝（15＋30）×25％＋25÷（1－20％）×（25％－20％）＝12.81（萬元）

注：還原為稅前，不能忘

林木類生物資產(chǎn)折舊年限不得短于10年

多項選擇題

◎居民企業(yè)納稅人具有下列（）情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅。A.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的 B.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的

C.設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的 D.發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報 E.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的 【您的答案】 A, B, C 【正確答案】 ABCE

【答案解析】 居民企業(yè)納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅： 1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的； 3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的； 5.發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

選項D應強調(diào)經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。多項選擇題

◎以下選項中是我國居民納稅人的有（）。A.在我國有住所，因學習在法國居住半年的張某 B.在我國工作三年的外籍專家

C.在我國居住滿5年，第6年回國探親兩個月的安妮 D.2010年1月20日來華學習，1年后回國的羅伯特

E.2010年1月1日來華工作，次年12月31日回國的外籍人員 【您的答案】 A, B, C, E 【正確答案】 ABE

【答案解析】 對于居住超過5年的個人，如果個人從第6年起以后的各中，凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。一個納稅內(nèi)在中國境內(nèi)住滿1年的個人為居民納稅人，居住滿1年是指在一個納稅內(nèi)，即公歷1月1日起至12月31日止，在中國境內(nèi)居住滿365日，而不是住滿任意12個月。單項選擇題

◎2010年我國某作家出版一部長篇小說，2月份收到預付稿酬20000元，4月份小說正式出版又取得稿酬20000元；10月份將小說手稿在境外某國公開拍賣，取得收入100000元，并按該國的有關規(guī)定繳納了個人所得稅10000元。該作家以上收入在中國境內(nèi)應繳納個人所得稅（）元。A.4480 B.10480 C.14480 D.18800 【您的答案】 C 【正確答案】 B

【答案解析】

拍賣收入按特許權使用費所得征稅。拍賣收入應繳納個人所得稅＝100000×（1－20％）×20％＝16000（元）；應繳納個人所得稅＝（20000＋20000）×（1－20％）×20％×（1－30％）＋16000－10000＝10480（元）。

注：如果不是手稿呢？拍賣其他財產(chǎn)，原值、費用，不能提供的，3%或2%（認定海外回流文物）征收率

多項選擇題

◎下列應按“特許權使用費所得”稅目征收個人所得稅的是（）。A.《財會學習》雜志的編輯在該雜志上發(fā)表文章取得的所得 B.作者將自己的文字作品手稿復印件競價取得的所得 C.個人取得特許權的經(jīng)濟賠償收入

D.編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費 E.提供著作權的使用權取得的所有所得 【您的答案】 B, C, E 【正確答案】 BCD

【答案解析】 《財會學習》雜志的編輯在該雜志上發(fā)表文章取得的所得，按照“工資、薪金所得”繳納個人所得；提供著作權的使用權取得的所得中，不包括稿酬所得的，按“特許權使用費所得”征收個人所得稅；特許權使用費中的稿酬所得，按照“稿酬所得”征收個人所得稅。

單項選擇題

◎張某還有22個月至法定退休年齡，2010年9月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從原任職單位取得了一次性收入18000元。張某9月取得工資2000元，獎金為681.82元。則張某應就其領取的一次性收入的當月繳納個人所得稅（）元。A.125 B.3225 C.1781 D.1843.18 【隱藏答案】

正確答案：D 答案解析：18000÷22＋2681.82－2000＝1500（元），適用第二檔稅率，應納稅額＝（18000＋2681.82－2000）×10％－25＝1843.18（元）

多項選擇題

◎下列利息收入中，應繳納個人所得稅的有（）。A.參加企業(yè)集資取得的利息 B.國債利息

C.國家發(fā)行的金融債券利息

D.個人按規(guī)定繳付住房公積金而存入銀行賬戶取得的利息

E.職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配獲得的利息 【您的答案】 A, C, E 【正確答案】 AE

【答案解析】 選項BCD均免征個人所得稅。單項選擇題

◎甲企業(yè)有三項債權打包拍賣（債務人A欠20萬元，債務人B欠30萬元，債務人C欠50萬元），假設張某從拍賣會上以70萬元購買該打包債權。經(jīng)催討，將B債務人的所有欠款收回，收回價款24萬元。不考慮相關稅費，則張某應納個人所得稅是（）萬元。A.0.6 B.1.5 C.3 D.4.8 【您的答案】

【正確答案】 A

【答案解析】 個人所得稅應納稅所得額＝24－70×［30÷（20＋30＋50）］＝3（萬元）應納個人所得稅稅額為＝3×20％＝0.6（萬元）

注：所有欠款不是30萬元嗎？怎么才收回24萬元?

多項選擇題

◎按照土地增值稅的有關規(guī)定，下列房地產(chǎn)的各項行為中，應該繳納土地增值稅的有（）。A.工業(yè)企業(yè)以自建廠房作價投入某生產(chǎn)企業(yè)進行聯(lián)營 B.雙方合作建房，建成后轉讓的

C.被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉讓到兼并企業(yè)中的 D.以房抵債而發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權轉讓的 E.房地產(chǎn)出租

【您的答案】 B, D 【正確答案】 BD

【答案正確】 【答案解析】 工業(yè)企業(yè)以房產(chǎn)作為投資或聯(lián)營，投入某生產(chǎn)企業(yè)的，暫免征收土地增值稅，但投資、聯(lián)營企業(yè)將其房產(chǎn)再轉讓的應征收土地增值稅；雙方合作建房，建成后轉讓的應征收土地增值稅；對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅；對于以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權轉讓的，應征收土地增值稅；房地產(chǎn)出租，出租人取得了收入，但未發(fā)生產(chǎn)權轉讓行為，不屬于征收土地增值稅的范圍。多項選擇題

◎下列關于城市維護建設稅的納稅地點的說法中，正確的有（）。A.流動經(jīng)營的單位和個人，按納稅人繳納“三稅”所在地繳納 B.代扣代繳增值稅、消費稅和營業(yè)稅的，在委托方所在地繳納 C.納稅人銷售不動產(chǎn)，在不動產(chǎn)所在地繳納城建稅

D.流動經(jīng)營的單位和個人，隨“三稅”在戶籍地按適用稅率繳納

E.各銀行繳納的營業(yè)稅，由取得業(yè)務收入的核算單位在當?shù)乩U納(注：應指總行以下)【您的答案】 A, C 【正確答案】 ACE

【答案解析】 代扣代繳增值稅、消費稅和營業(yè)稅的，在代扣代繳方所在地繳納；流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人按納稅人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設稅。單項選擇題

◎關于城市維護建設稅的適用稅率，下列表述錯誤的是（）。

A.貨運業(yè)按代開發(fā)票納稅人管理的納稅人，在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時一律按營業(yè)稅稅款7%預征城市維護建設 B.由受托方代收、代扣“三稅”的納稅人應按受托人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設

C.流動經(jīng)營等無固定納稅地點的納稅人可按納稅人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設稅

D.鐵道部城市維護建設稅稅率統(tǒng)一為7% 【您的答案】 D 【正確答案】 D

【答案正確】

【答案解析】 對鐵道部應納城建稅的稅率，鑒于其計稅依據(jù)為鐵道部實際集中繳納的營業(yè)稅稅額，難以適用地區(qū)差別稅率，稅率統(tǒng)一為5％。單項選擇題

◎印花稅納稅審核過程中，注冊稅務師認為以下觀點正確的是（）。A.技術開發(fā)合同應當按合同所載的所有金額計稅 B.已簽訂的購銷合同，在結算時金額與合同所注明金額不一致，應補貼花或申請退回印花稅 C.財產(chǎn)租賃合同經(jīng)計算，稅額不足1元的，按1元貼花

D.對租賃期限不確認的租賃合同，先按5元計稅貼花，在結算實際金額時，應當按結算金額計算的稅額貼花 【您的答案】 D 【正確答案】 C

【答案解析】 選項A是錯誤的，技術開發(fā)合同應當按合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)；選項B是錯誤的，已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還，但增加金額的，應按增加金額計算補貼印花稅票；選項D是錯誤的，金額不確定的合同，先按5元計稅貼花，在結算實際金額時，應當按結算金額計算的稅額減去已經(jīng)按貼花的5元后的差額補貼印花稅票。

第三篇：2009注稅稅務代理實務真題

2009年注冊稅務師考試真題 稅務代理實務 試題及答案

一、單項選擇題

1.納稅人超過應納稅額多繳納的稅款，自結算稅款之日起（）年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機

關要求退還多繳的稅款，并加算銀行同期存款利息。A.1B.2C.3D.4 2.下列關于停業(yè)的稅務管理，表述正確的是（）。

A.定期定額征收方式的個體工商戶停業(yè)期不得超過半年 B.若停業(yè)期間發(fā)生經(jīng)營行為時，不需要申報繳納稅款

C.納稅人辦理停業(yè)登記，稅務機關收存其稅務登記證正本，納稅人保留副本 D.一旦納稅人申請停業(yè)，其未使用完的發(fā)票由稅務機關予以收存

3.甲廠系由乙公司和丙商場共同投資的食品生產(chǎn)企業(yè)。因經(jīng)營情況變化，經(jīng)投資雙方協(xié)商，丙

商場將其持有甲廠的全部股權轉讓給乙公司，并簽訂轉讓協(xié)議，于2008年4月18日向產(chǎn)權轉移中心和工商行政管理部門辦理了相關的登記手續(xù)。甲廠投資主體變化后，有關各方的稅務登記，正確的做法是（）。

A.甲廠、乙公司和丙商場分別辦理變更稅務登記

B.甲廠應辦理變更稅務登記；乙公司和丙商場不需要辦理任何稅務登記手續(xù)

C.甲廠應先辦注銷稅務登記．再辦設立稅務登記；乙公司和丙商場分別辦理變更稅務登記 D.甲廠應先力、注銷稅務登記，再辦設立稅務登記；乙公司和丙商場不需要辦理任何稅務登記手續(xù)

4.下列銷售不動產(chǎn)涉及的會計分錄，不正確的是（）。

C.企業(yè)內(nèi)發(fā)生的業(yè)務招待費超出當年銷售收入 5‰的部分，可以在以后納稅內(nèi)扣除 D.企業(yè)計提的各種準備金不得在稅前扣除

7.某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2008年7月將自行開發(fā)的商品房作價為500萬元對外投資（開發(fā)成本為

300萬元）。對該項投資，正確的稅務處理是（）。A.不需繳納營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅

B.以500萬元確認為銷售收入，分別按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅 C.不需要繳納營業(yè)稅，以500萬元確認為銷售收入計算繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅 D.不需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅，以500萬元確認為銷售收入計算繳納企業(yè)所得稅 8.下列關于印花稅征收的表述，正確的是（）。

A.源泉扣繳是印花稅的征稅方法之一

B.總承包單位將部分項目分包給其他公司，因分包部分在總承包合同中已繳納印花稅，故不必再次貼花

C.印花稅的稅率有三種形式，即比例稅率、定額稅率和累進稅率

D.印花稅的納稅人是指書立合同的當事人，不包括合同的擔保人、證人、鑒定人 9.對公司銀行貸款逾期的罰息，正確的財務或稅務處理是（）。

A.罰息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的不可以扣除的罰款支出 B.銀行貸款發(fā)生的罰息應在企業(yè)“財務費用”科目貸方反映

C.罰息不屬于行政罰款，類似于經(jīng)濟合同的違約金，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除

D.因銀行貸款發(fā)生罰息，屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，應在“營業(yè)外支出”中核算，不得在企業(yè)所得稅前扣除

二、多項選擇題

1.注冊稅務師接受委托從事的下列業(yè)務中，屬于涉稅服務業(yè)務的有（）。

A.出具企業(yè)稅前彌補虧損鑒證報告B.舉辦最新稅收政策培訓 C.出具企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證報告D.進行稅收籌劃E.開展稅務咨詢 2.下列有關對于稅款征收采取強制執(zhí)行措施的說法，正確的有（）

A.如果納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款，稅務機關就采取強制執(zhí)行措施

B.稅務機構采取強制執(zhí)行措施時，主要針對納稅人未繳稅款，不包括其未繳滯納金 C.個人惟一住房不在強制執(zhí)行范圍內(nèi)

D.稅務機關采取強制執(zhí)行措施可書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款 E.納稅強制執(zhí)行措施只能由公安機關作出

3.下列普通或專用發(fā)票，應到地方稅務局領購的有（）。

A.商品房銷售專用發(fā)票B.機動車專項修理專用發(fā)票C.廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 D.商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票E.社會服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票

4.個體工商戶的下列支出，稅收制度中不允許稅前扣除的有（）。

5.某公司股東（自然人）將全部股權轉讓給第三方，財務人員認為此股權轉讓過程中涉及資產(chǎn)

轉讓，應交納流轉稅。關于該轉讓行為的性質(zhì)及應納稅種，下列說法中正確的是（）。A.該轉讓行為屬于股權轉讓行為，不征收營業(yè)稅 B.該轉讓行為屬于資產(chǎn)整體轉讓，應征收增值稅

C.該轉讓行為屬于財產(chǎn)轉讓行為，對轉讓方不征收流轉稅，應征收企業(yè)所得稅 D.該轉讓行為屬于股權轉讓行為，應征收營業(yè)稅

6.下列關于個人獨資企業(yè)計算個人所得稅時有關扣除項目的表述，正確的是（）。

A.企業(yè)發(fā)生的下會經(jīng)費、職工福利費扣除比例分別是 14%、25% B.投資者及職工的工資不得在稅前扣除

A.用于個人和家庭的支出B.贊助支出C.分配股利 D.經(jīng)營性支出E.由于自然災害造成損失的賠償部分 5.下列收入，屬于營業(yè)稅征收范圍的有（）。

A.郵政部門銷售集郵商品所取得的收入

B.除郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品所取得的收入 C.銀行銷售金銀取得的收入

D.代銷貨物行為的受托方從委托方取得的手續(xù)費收入 E.個人轉讓專用技術所取得的收入

6.下列情形中，企業(yè)應按照“工資薪金所得”扣繳個人所得稅的有（）。

A.支付給獨立董事的董事費B.支付給職工的過節(jié)費和旅游費 C.支付給供銷人員的考核獎金D.個人獨資企業(yè)支付給投資者的工資 E.個人投資者在其投資的有限責任公司報銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出 7.下列有關來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則的表述中，正確的有（）。

A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定 B.提供勞務所得按照勞務報酬支付地確定

C.權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 D.股息所得接負擔、支付所得的企業(yè)所在地確定

E.不動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定 8.下列用地中，應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。

A.名勝古跡內(nèi)管理單位的辦公用地B.寺廟開辦的商店的用地

C.街道綠化的用地D.軍隊訓練場地的用地E.中央直屬企業(yè)的用地 9.下列情形中，納稅人應按照“購銷合同”適用稅率計算繳納印花稅的有（）。

A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購房者簽訂的商品房銷售合同

B.發(fā)電廠與電網(wǎng)的購售電合同C.書店與出版社的購書協(xié)議 D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金額部分

E.財產(chǎn)抵押后將抵押的車輛轉移給貸款銀行而簽訂的車輛抵債協(xié)議 10.下列情形的稅務行政復議申請，復議機關將不予受理的有（）。

A.沒有明確的被申請人B.已向人民法院提出行政訴訟，但未被受理 C.已向其他法定復議機關提出申請，且被受理

D.納稅人就半年前的行政行為提出復議E.申請人死亡

三、簡答題

1.李某受聘于一家技術咨詢服務公司，每只領取稅后工資3600元，公司每月按規(guī)定代繳其個

人所得稅。

(1)2008年6月1日，公司與任職8年的李某解除了聘用合同，取得一次性補償金100000

元（該公司所在地上職工平均工資為20000元）。李某認為，自己取得的上述補償金為補償性質(zhì)的收入，不應該繳納個人所得稅。

(2)2008年6月8日，李某從外單位取得技術咨詢報酬50000元，將其中16000元通過國

家機關捐贈給受災地區(qū)，李某應繳納的個人所得稅是 5440 元[（50000－16000）×（1－20%）×20%]。

(3)2008年6月1日～12月31日，將自有住房按市場價格出租給個人居住，月租金2000

元。在不考慮其他稅費的情況下，李某認為應納的個人所得稅是1680元[（2000-800）×20%×7］。

(4)2008年8月，與一家證券交易所簽訂期限為6個月的勞務合同，合同約定李某每月為

該交易所的股民講課四次，每次報酬1000元，李某認為每月應繳納個人所得稅為160元[（1000－800）×20%×4]。

問題：結合個人所得稅法的規(guī)定，分項指出李某計算的個人所得稅錯誤的原因，并計算出正

確的應納稅額。

[解析]（1）根據(jù)稅法規(guī)定，個人解除勞務合同取得一次性經(jīng)濟補償金、如果在當?shù)厣夏曷毠て?/p>

均工資的三倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；如果是超過了三倍數(shù)額部分的，應視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一空期限內(nèi)平均計算。李某取得一次性經(jīng)濟補償金是100000元，高于上年職工平均工資（20000元）的三倍，對于超過的部分，應計算繳納個人所得稅。

應繳納個人所得稅＝{[（100000－20000×3）÷ 8－20000×15%－125}×8=2600元（2）按照個人所得稅法的規(guī)定，個人取得勞務報酬，如果應納稅所得額超過了20000元

但沒有超過50000元的，應對超過部分加征 50%的稅款，所以李某計算中適用的稅率有誤；個人通過國家機關捐贈給受災地區(qū)個人所得稅稅前扣除不得超過應納稅所得額 30%，李某稅前多扣除捐贈額。

扣除限額＝50000×（1－20%）×30%＝12000（元），實際捐贈16000元，應按12000元在稅前扣除。

應繳納的個人所得稅＝[50000×（1－20%）－12000]×30%－2000＝6400（元）（3）按照規(guī)定個人按照市場價格出租的居住用房，應按 10%計算個人所得稅。

應繳納的個人所得稅＝（2000－800）×10% ×7=840 元

（4）李某計算有誤。個人取得的勞務報酬，如果屬于同一事項連續(xù)取得的收入應以1個

月內(nèi)取得的收入為1次計算應納的個人所得稅。

每月應納的個人所得稅＝1000×4×（1－20%）×20%＝640元

2.某擬上市公司為了穩(wěn)定隊伍，2008在綜合考慮相關人員的工作年限、職稱、職務及能力

等因素后，出臺了如下三項激勵措施：

(1)給在公司工作五年以上的員工辦理補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險；

(2)根據(jù)出資多少，給原出資的股東各購置面積不等的住宅一套，并將產(chǎn)權辦到其本人名下；

給非股東的副總經(jīng)理以上員工，各購置一輛小轎車，并將產(chǎn)權辦到其個人名下；(3)對在公司工作十年以上的員工給予一定份額的股票期權，承諾在公司股票正式上市流通

日，由公司以每股高出當日開盤價2元的價格回購。

問題：上述各項激勵措施涉及的企業(yè)所得稅和個人所得稅分別應如何處理？

[解析]（1）為員工繳納補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險：企業(yè)所得稅：在國務院財政、稅務主管

部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除；超過部分，不允許扣除。個人所得稅：并入相關人員當月的“工資薪金所得”按規(guī)定代扣其個人所得稅。

（2）為股東購置住宅企業(yè)所得稅：視為對股東的紅利分配，不允許在稅前扣除；個人所得

稅：按“利息、股息、紅利所得”代扣個人所得稅；為副總以上員工購置轎車企業(yè)所得稅：視同發(fā)放工資薪金，合理的允許稅前扣除；個人所得稅：視同發(fā)放工資薪金，并人相關人員當月的“工資薪金所得”按規(guī)定代扣其個人所得稅；

（3）給員工的股票期權企業(yè)所得稅：視同發(fā)放工資薪金，合理的允許稅前扣除；個人所得

稅：按工資薪金所得單獨計算應代扣的個人所得稅，可以分攤為12個月進行計算，即代扣相關人員的個人所得稅＝（實際取得的所得÷12×適用稅率－速算扣除數(shù)）×12。

3.增值稅般納稅人丟失外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票，有下列三種情況：

(1)同時丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)；(2)只丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)；(3)只丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)。

問題：針對上述三種情況，如何處理才能符合增值稅進項稅額的抵扣規(guī)定。

[解析](1)一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買

方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

(2)一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票

發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

(3)一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用

發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤Ｌ峁┑南鄳獙Ｓ冒l(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售

4.某注冊稅務師2008年2月對企業(yè) 2007年的納稅情況進行審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)12月份將福利部門領用的材料成本 20000元計入生產(chǎn)成本中，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本已經(jīng)進行了部分結轉和銷售，所以無法按照審核發(fā)現(xiàn)的20000元直接作為錯賬調(diào)整金額。2007年底企業(yè)的在產(chǎn)品相關成本科目余額是100000元，完工產(chǎn)品相關成本科目余額500000元，當期的已銷售產(chǎn)品成本是400000元，假設該企業(yè)已經(jīng)結賬。

問題：1.按“比例分攤法”計算錯賬調(diào)樁金額在相關環(huán)節(jié)分攤的分配率、分攤數(shù)額。

2.作出跨賬務調(diào)整分錄。

[解析]1．分配率計算：分攤率＝多計生產(chǎn)成本數(shù)額／（期末在產(chǎn)品結存成本＋期末產(chǎn)成品結存

成本＋本期銷售產(chǎn)品成本）＝20000 ÷（100000 + 500000 + 400000）×100%＝2%（元）

2.計算各環(huán)節(jié)的分攤數(shù)額：

在產(chǎn)品應分攤數(shù)額＝100000×2% = 2000(元)在成品應分攤數(shù)額＝500000×2% = 10000(元)12月銷售產(chǎn)品成本應分攤數(shù)額＝400000×2%＝8000(元)3.調(diào)整相關賬戶：

借：應付職下薪酬 23400

貸：生產(chǎn)成本 2000

庫存商品 10000 以前損益調(diào)整 8000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）3400

5.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2008年打算將購進的100萬元的化妝品原材料加工成化妝品銷售。據(jù)測

算若自行生產(chǎn)需花費的人工費及分攤費用為50萬元，而如果委托另一長期合作的企業(yè)加工生產(chǎn)，對方收取的加工費用也為50萬元，此兩種生產(chǎn)方式生產(chǎn)出的產(chǎn)品對外銷售價均為260萬元。

問題：假定成本、費用、產(chǎn)品品質(zhì)等要件都相同，且不考慮生產(chǎn)和委托加工期間費用，分別計

算兩種生產(chǎn)方式下應繳納的消費稅、企業(yè)利潤，并指出兩種生產(chǎn)方式的優(yōu)劣。（提示：消費稅稅率為30%）

[解析]1．委托情況下：

消費稅組成計稅價格＝（100＋500）/（1－30%）＝214.28（萬元）應繳消費稅＝214.28×30%＝64.28（萬元）

在不考慮其他期間費用的情況下，所產(chǎn)生的利潤為 260－100－50－64.28＝45.72(萬元)在自行生產(chǎn)的情況下：

應繳消費稅為 260×30%＝78(萬元)

在不考慮其他期間費用的情況下，所產(chǎn)生的利潤為 260－100－50－78＝32(萬元)委托加工方式優(yōu)于自行生產(chǎn)方式。

四、綜合分析題：

1.W公司為增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，其余商品適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現(xiàn)時結轉成本。2009年2月，W公司銷售商品的情況如下：

(1)2月1日，收到A公司來函，要求對 2009年1月15日所購商品在價格上給予10%的折讓（W

公司在該批商品售出時確認銷售收入200萬元，已開具發(fā)票未收款）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。當日收到A公司交來的稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

(2)2月6日與B公司簽訂預收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價格為100萬元。合同約定，B公司應當于2月6日支付預付款50萬元；W公司應于2月6日按全額開具給B公司增值稅專用發(fā)票，貨物應于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開具了發(fā)票注明：價款100萬元，稅款17萬元，并將預收款存入銀行。該批商品的實際成本80萬元。

(3)2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價格300萬元，增值稅額

51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司，2月16日收到C公司的貨款并存入銀行口該批商品的實際成本為225萬元。

(4)2月直接銷售商品給消費者個人，收取含稅價款585萬元，貨款存入銀行。商品的實際成本

為 35 萬元。

(5)2月16日從D公司購入不需要安裝的生產(chǎn)用設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50

萬元，增值稅8.5萬元。運輸公司開具的運費發(fā)票注明運費5萬元，裝卸費1萬元。(6)2月18日從F公司購進商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額200萬元，取得F公司開具的增值

稅專用發(fā)票；貨物由C公司負責運輸，運費由W公司負擔，G公司收取運輸費用10萬元，裝卸費2萬元，開具運費發(fā)票。貨物已驗收入庫，運費通過銀行付訖，貨款尚未支付。(7)2月20日從農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款20萬元。將收購農(nóng)產(chǎn)品的50%

用于職工福利消費，50%捐贈給受災企業(yè)，假設成本利潤率為10%。(8)其他資料：當月期初增值稅留抵稅額為30萬元。

問題：1.根據(jù)上述資料，編制W公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。

2.分別計算百公司2月份應繳納增值稅的銷項稅額、進項稅額和應繳增值稅額。[解析]（1）會計分錄

① 借：應收賬款 234000

貸：主營業(yè)務收入 200000

應交稅費 ― 應交增值稅（銷項稅額）34000

② 借：銀行存款 500000

貸：預收賬款 330000

應交稅費 ― 應交增值稅（銷項稅額）170000

③ 借：銀行存款 3510000

貸：主營業(yè)務收入 3000000

應交稅費 ― 應交增值稅（銷項稅額）510000

2.某稅務師事務所受托對某服裝生產(chǎn)企業(yè)2008企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證。該企業(yè)系全部由自然人出資的有限責任公司，主營各式服裝的生產(chǎn)和銷售；經(jīng)營地址為某市城區(qū)。

利潤表

2008年12月單位：元

借：主營業(yè)務成本 2250000

貸：庫存商品 2250000

④ 借：銀行存款 585000

貸：主營業(yè)務收入 500000

應交稅費 ― 應交增值稅（銷項稅額）85000

借：主營業(yè)務成本 350000

貸：庫存商品 350000

⑤ 借：固定資產(chǎn) 556500

應交稅費 ― 應交增值稅（進項稅額）88500（即： 8.5 + 5×7%＝8.85 萬元）貸：銀行存款 645000

⑥ 借：庫存商品 2113000

應交稅費 ― 應交增值稅（進項稅額）347000（200×17% + 10×7%＝34.7(萬元)貸：應付賬款 2340000

銀行存款 120000

⑦ 第 7 筆業(yè)務進項稅額＝20×50%×13% = 1.3（萬元）

表2 勞動報酬所得適用稅率表

稅法允許扣除標準： 2000000×14% = 250000（元）；超過標準部分：400000－280000 = 120000（元）

發(fā)生的職工教育經(jīng)費超過稅前規(guī)定標準，超過部分不允許稅前扣除；應納稅調(diào)整增加為30000元。

稅法允許扣除標準： 2000000×25% = 50000（元）；超過標準部分： 80000－50000＝30000（元）；

撥繳工會經(jīng)費外發(fā)生的工會活動費，不允許稅前扣除，應納稅調(diào)整增加為40000元；（撥繳工會經(jīng)費未超過稅法規(guī)定的標準，允許稅前扣除）。

安置殘疾人員的工資，稅前可以加計扣除100%，應納稅調(diào)整減少為190000元。8.股東借款未影響損益，與企業(yè)所得稅無涉。

（二）應納稅所得額、應納企業(yè)所得稅額及應補（退）的企業(yè)所得稅額

應納稅所得額＝4950000+200000+905658.12+250000+160000－36000－12786.33+388334.36+180000 +120000+30000+40000－90000 = 6661206.15（元）應納企業(yè)所得稅額＝6661206.15×25%＝1665301.54（元）應補企業(yè)所得稅額＝1665301.54－1237500＝427801.54（元）

（三）其他應補稅額1.邊角布料銷售

應補增值稅： 80000÷（1+17%）×17%＝11623.93（元）；應補城市維護建設稅： 11623.93×7%＝813.68（元）；應補教育費附加： 11623.93×3 %＝348.72（元）。

2.股東借款到納稅終了，既不歸還，又沒用于生產(chǎn)經(jīng)營，應視同分利，應代扣其“紅利、股息、利息所得”的個人所得稅

應補代扣的個人所得稅： 250000×20%＝50000（元）

一、單項選擇題

二、多項選擇題

[解析]

（一）影響企業(yè)所得稅的事項及納稅調(diào)整

1.自產(chǎn)貨物用作樣品，應視同銷售繳納企業(yè)所得稅，應以同類銷售價確定為應稅收入，扣除產(chǎn)

品成本，應納稅調(diào)整增加200000元（800000－600000）。（廣告費和業(yè)務宜傳費未超過稅法扣除標準，允許全額稅前扣除［58000000+800000+80000÷（1+17%）]×15%＝5830256.4元＞2500000元。實際發(fā)生的房租費也允許稅前扣除）

2.業(yè)務招待費超過稅法規(guī)定的標準，超過部分不允許稅前扣除；應納稅調(diào)整增加為905658.1

2元。

（稅法允許扣除標準：[58000000＋800000＋80000÷（1+17%）]×5‰＝294341.88（元）超過標準部分：1200000－294341.88＝905658.12（元）

（自產(chǎn)貨物用作勞動保護支出，屬內(nèi)部處置，不作視同銷售，所發(fā)生支出允許稅前扣除；其他

支出都允許稅前扣除）

3.用于建造新生產(chǎn)車間的貸款利息支出，屬于資本性支出（應通過折舊方式扣除，當尚未

計提折舊），應納稅調(diào)整增加160000元。

4.投資方已作出利潤分配的投資分利，屬于當年收益；分得的投資收益可以免征企業(yè)所得稅，應作納稅調(diào)整減少360000元。（股權轉讓所得屬于財產(chǎn)轉讓所得，應按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅）

5.邊角布料銷售（應作為其他業(yè)務收入，可以作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務育傳費的計

算基數(shù)），應按規(guī)定計提增值稅銷項稅額（應補增值稅： 80000÷（1+17%）×17% =11623.93（元）；應補城市維護建設稅： 11623.93×7%＝813.68（元）；應補教育費附加；11623.93×3% = 348.72（元））。因補繳增值稅及附加，應納稅調(diào)整減少： 12786.33 元（11623.93 + 813.68 + 348.72）。

6.公益性捐贈超過規(guī)定標準，超過部分不允許稅前扣除；應納稅調(diào)整增加為388334.36元。

稅法允許扣除標準：（950000+160000－12786.33）×12% = 611665.64（元）；超過標準部分： 1000000－611665.64＝388334.36（元）；

違反勞動法規(guī)的罰款不允許稅前扣除，應納稅調(diào)整增加180000元（違約金允許稅前扣除）；計提的固定資產(chǎn)減值準備金，不允許稅前扣除，應作納稅調(diào)整增加為250000元。7.發(fā)生的職下福利費超過稅法規(guī)定標準，超過部分不允許稅前扣除；

應納稅調(diào)整增加為120000元。

第四篇：2015年注稅考試《稅務代理實務》知識點涉稅服務（精選）

2015年注稅考試《稅務代理實務》知識點：涉稅服務 第三章 涉稅服務和涉稅鑒證 知識點、涉稅服務

一、涉稅服務的概念和特點

（一）概念

稅務師事務所及其注冊稅務師，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉稅信息、知識和相關勞務等不具有證明性的活動。

（二）涉稅服務的特點

1.以委托人或其指向的第三人為服務對象，服務結果一般限于委托人使用； 涉稅服務在出具涉稅服務報告的情況下，委托方是唯一的報告對象，注冊稅務師不能將涉稅服務的業(yè)務報告提供給委托人或其指定的第三人以外的單位或個人，同樣委托人對涉稅服務業(yè)務報告只限于自身使用，不能用于與稅務師事務所約定范圍以外的事項或單位和個人。2.涉稅服務范圍和項目寬泛，服務方式靈活； 3.因委托人自身需求觸發(fā)；

4.不一定出具涉稅服務業(yè)務報告。

二、涉稅服務業(yè)務的種類 稅務咨詢類服務

最為常見的涉稅服務

申報準備類服務

收集整理或填制納稅申報或辦理涉稅事項所需申報資料

涉稅代理類服務

代理納稅申報，代理發(fā)票管理（領購、保管、代開等），代辦稅務登記，代理減免稅申報，代理一般納稅人資格認定，代理建賬建制。

其他涉稅服務

三、涉稅服務遵循的原則

（一）合法原則

（二）合理原則

不得為納稅人籌劃虛假交易或其他不當行為

（三）勝任原則

（四）責任原則

四、涉稅服務基本業(yè)務流程

業(yè)務承接→業(yè)務計劃→業(yè)務實施→出具涉稅服務報告 文頭

由出具單位名稱和文號組成文號一般由年份、報告性質(zhì)簡稱和順序編號等要素組成 正文

（1）標題：應當統(tǒng)一規(guī)范為“涉稅服務事項+報告”（2）收件人：涉稅服務的委托人——全稱（3）引言段

（4）服務過程及實施情況（5）專業(yè)意見

（6）報告的其他要素。包括稅務師事務所所長和注冊稅務師的簽名或蓋章，稅務師事務所的名稱、地址及蓋章

報告日期

涉稅服務業(yè)務報告經(jīng)過草擬、復核和簽發(fā)后，形成正式報告交由委托方或其他使用人的日期

（一）涉稅服務業(yè)務承接

1.涉稅服務業(yè)務約定書應當采用書面形式訂立。如果屬于政府采購，其委托書及其他類似書面文件，視同涉稅業(yè)務約定書。

2.稅務師事務所及注冊稅務師和其他專業(yè)人員，在簽訂業(yè)務約定書過程中知悉的商業(yè)秘密，無論業(yè)務約定書是否成立，均不得泄露或不正當使用，并在業(yè)務約定書上寫明。3.注意違約責任和爭議解決

由于稅務師事務所未履行或不適當履行法律、法規(guī)、政策及執(zhí)業(yè)準則規(guī)定的執(zhí)業(yè)義務，故意、過失出具虛假業(yè)務報告或實施違約侵權行為，造成委托方產(chǎn)生實際損失的，委托方除按規(guī)定承擔本身的稅收法律責任外，稅務師事務所應就其合同責任部分按照約定金額承擔賠償責任。下列情形均屬于未履行或不適當履行執(zhí)業(yè)義務行為：

①未注意到政策更新或對政策判斷、理解出現(xiàn)偏差造成失誤；

②在委托涉稅事宜的執(zhí)業(yè)工作中因運用方法不當或收集、處理納稅數(shù)據(jù)信息不當； ③超越法定委托權限，在委托方不知情或未得到委托方確認情況下，以委托方名義擅自辦理涉稅事宜的；

④違反職業(yè)道德行為規(guī)范，對委托涉稅事宜進行盲目執(zhí)業(yè)；

⑤違反保密義務，對委托方重要資料保管不當或故意泄露商業(yè)秘密侵害委托方權益的； ⑥明示或暗示將不提交工作結果，或委托項目結果不符合約定要求和時限的； ⑦存在違反業(yè)務約定書的其他情形。

委托方違反法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，違反約定義務提供不實、不完整資料信息或者存在其他限制行為的；稅務師事務所依據(jù)法律法規(guī)政策和執(zhí)業(yè)準則進行執(zhí)業(yè)，以恰當?shù)姆绞较蛭蟹教崾具^，但是委托方仍然堅持或不予改正錯誤的信息和數(shù)據(jù)。由此造成的委托涉稅事宜與經(jīng)濟事實、納稅事實不符的，由委托方承擔違約責任。稅務師事務所明知委托方的委托事項違法，仍繼續(xù)進行涉稅業(yè)務的，由稅務師事務所和委托方共同承擔連帶責任。

稅務師事務所與第三人串通損害委托方利益的，由稅務師事務所和第三人共同承擔連帶責任。簽約雙方任何一方因不可抗力無法履行業(yè)務約定書的，應當根據(jù)不可抗力的影響，部分或者全部免除責任，法律另有規(guī)定的除外。

簽約雙方任何一方遲延履行后發(fā)生不可抗力的，不能免除違約責任。

（二）涉稅服務業(yè)務計劃

稅務師事務所應當指派勝任受托涉稅服務業(yè)務的注冊稅務師，作為項目負責人具體承辦。委托人對服務項目有特殊要求，與稅務師事務所事先約定承辦注冊稅務師的，一般由該注冊稅務師作為項目負責人。

（三）涉稅服務業(yè)務實施

1.涉稅服務業(yè)務工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式。有視聽資料、實物等證據(jù)的，可以同時采用其他形式。

涉稅服務業(yè)務工作底稿屬于稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

2.未經(jīng)涉稅服務業(yè)務委托人同意，稅務師事務所不得向任何第三方提供工作底稿，但下列情況除外：

（1）稅務機關因稅務檢查需要進行查閱的；

（2）注冊稅務師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進行查閱的；

（3）公安機關、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關法律、行政法規(guī)需要進行查閱的。

（四）涉稅服務業(yè)務報告 1.涉稅服務業(yè)務報告基本結構 2.涉稅服務業(yè)務報告基本程序（1）整理報告相關信息資料（2）草擬涉稅服務業(yè)務報告（3）復核涉稅服務業(yè)務報告

在正式出具涉稅服務業(yè)務報告前，稅務師事務所可以在不影響獨立判斷的前提下，與委托人就擬出具報告的有關內(nèi)容進行溝通。

（4）簽發(fā)、編制文號，形成正式的涉稅服務業(yè)務報告（5）交由委托人審核簽收

第五篇：2015注稅考試《稅務代理實務》每日一練：涉稅鑒證業(yè)務范圍

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2015注稅考試《稅務代理實務》每日一練：涉稅鑒證業(yè)務范圍

單選題

下列各項中，屬于涉稅鑒證業(yè)務范圍的是（）。

A、外匯收支鑒證

B、銀行儲蓄存款鑒證

C、企業(yè)會計報表鑒證

D、企業(yè)所得稅財產(chǎn)損失鑒證

【正確答案】D

【答案解析】涉稅鑒證業(yè)務包括：（1）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證；（2）企業(yè)所得稅稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證；（3）土地增值稅清算的鑒證；（4）國家稅務總局和省稅務局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務。