第一篇：談新基本會計準(zhǔn)則中利得與損失的改進(jìn)與不足

“利得”與“損失”概念在各國會計準(zhǔn)則體系中都有出現(xiàn)，但其內(nèi)涵與外延卻各不相同。2006年2月15日，在財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“新基本準(zhǔn)則”）中，首次將利得與損失正式引入我國基本會計準(zhǔn)則。本文通過對美國、英國、國際會計準(zhǔn)則中相關(guān)概念的比較，明辨我國新基本準(zhǔn)則中的利得與損失并探討其改進(jìn)與不足。

一、利得與損失——國際比較美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的第6號財務(wù)會計概念公告中，將財務(wù)報表要素劃分為十項，分別是：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入、費用、利得、損失。利得和損失是基本的財務(wù)報表要素。收入是一個狹義的概念，不包含利得。對收入界定采用的是“流轉(zhuǎn)過程觀（Flow Process Approach）”，將收入視為一種流轉(zhuǎn)過程，著眼于經(jīng)營活動中資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化或流動。利得（Gains）是指“某一實體除來自于營業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來自于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來自于一切影響企業(yè)的其他交易、其他事項和情況的權(quán)益（或凈資產(chǎn)）的增加” [①]。同樣，費用也不包含損失。損失（Losses）是指“某一實體除因為費用和向業(yè)主分配以外，來自于邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來自于一切影響企業(yè)的其他交易、其他事項和情況的權(quán)益（或凈資產(chǎn)）的減少” [②]。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）在其概念框架中，將財務(wù)報表的要素劃分為五類，分別是：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費用。其對收入的界定采用的是“流入量觀（Inflow Approach）”,強(qiáng)調(diào)流入的結(jié)果。這里的收益要素可以理解為廣義的收入，指會計期間內(nèi)正常與非正?；顒又薪?jīng)濟(jì)利益的增加，包括了收入和利得。收入是在企業(yè)正?；顒舆^程中產(chǎn)生的收益，利得是指滿足收益的定義并且可能是也可能不是在企業(yè)正?；顒舆^程中產(chǎn)生的其他項目。利得不是一個單獨的基本要素，而是收益要素下的一個子要素。同樣，費用包括了損失以及在企業(yè)正常活動過程中發(fā)生的費用。損失是指滿足費用的定義并且可能是也可能不是在企業(yè)正?；顒又挟a(chǎn)生的其他項目。損失作為費用要素下的一個子要素。英國《財務(wù)報告原則公告》中，將財務(wù)報表要素分為七項，分別是：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利得、損失、業(yè)主投資和向業(yè)主分派。其中，利得（Gains）被定義為除了所有者投資增加以外所有的所有者權(quán)益的增加。通過對比可知，這里的“利得”概念是廣義的，相當(dāng)于國際會計準(zhǔn)則中的“收益”要素概念，同樣采用的是“流入量觀”。它包括了美國的“收入”和“利得”，相當(dāng)于美國有關(guān)“全面收益”的概念。與利得概念相似，其損失（Losses）的概念也是廣義的，即向業(yè)主分派以外的所有者權(quán)益的減少，包括了 “費用”和“損失”。也就是說，報告主體所有者權(quán)益的減少除了向所有者分派外，就是由損失產(chǎn)生的。通過以上比較可知：狹義的“利得” 是指企業(yè)除來自營業(yè)收入和對外投資以外所有者權(quán)益的增加，而廣義的“利得”包含了營業(yè)收入；狹義的“損失”是指企業(yè)除費用、分配的股利或支付的利息以外所有者權(quán)益的減少，而廣義的“損失”包含了費用。但無論是狹義還是廣義，它們都包括了企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易事項，以及其他一切沒有經(jīng)過經(jīng)營過程就導(dǎo)致的權(quán)益的增加或減少。利得與損失作為財務(wù)報表要素呈報，有利于全面地反映企業(yè)收益的變動，提高會計信息的相關(guān)性。另外，值得一提的是，無論是英國還是美國準(zhǔn)則，都將利得與損失定位于已確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，即包含了已實現(xiàn)或未實現(xiàn)的權(quán)益變動。[!--empirenews.page--]

二、利得與損失——新基本準(zhǔn)則的改進(jìn)與不足2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的基本準(zhǔn)則以取代1993年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對原基本準(zhǔn)則中規(guī)定的會計目標(biāo)、一般原則、會計要素和財務(wù)報告等方面進(jìn)行了修改，其中很重要的一項變動是對會計要素的修改與規(guī)范。在原基本準(zhǔn)則中，會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大要素。其中，對于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益基本上形成了定論，較有爭議的是關(guān)于構(gòu)成利潤表的三個要素。在新基本準(zhǔn)則中，不僅按照2000年《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對六大會計要素進(jìn)行了重新定義，更值得關(guān)注的是，正式將“利得”和“損失”概念引入我國基本會計準(zhǔn)則。新基本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定：“利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。”從規(guī)定中可以看出，這里的利得與損失是狹義的，不包括企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的收入和費用，著眼于企業(yè)邊緣性、偶發(fā)性交易事項導(dǎo)致的權(quán)益變動，與美國和國際會計準(zhǔn)則中利得與損失的概念相近。以下對新基本準(zhǔn)則的改進(jìn)與不足進(jìn)行探討。新基本準(zhǔn)則的改進(jìn)之處主要在于以下幾點：首先，原基本準(zhǔn)則將收入定義為在經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入，很明顯采用的是收入的“流轉(zhuǎn)過程觀”。新基本準(zhǔn)則引入了利得的概念，對其進(jìn)行了補(bǔ)充，體現(xiàn)了更科學(xué)的理論基礎(chǔ)。其次，利得與損失作為財務(wù)報表子要素的增加，將非經(jīng)常性損益由表外披露改為表內(nèi)確認(rèn)，使得權(quán)益的變動情況得到了更全面的反映。再者，通過各國準(zhǔn)則對比可以看出，利得與損失要素是國際公認(rèn)的概念，只是內(nèi)涵各有不同而已，將其引入我國準(zhǔn)則體系，體現(xiàn)出我國會計準(zhǔn)則與國際協(xié)調(diào)的決心。新基本準(zhǔn)則的不足之處主要體現(xiàn)在以下幾點：1.與具體準(zhǔn)則銜接不明，難以指導(dǎo)實踐。新基本準(zhǔn)則給出了利得與損失的定義，同時在所有者權(quán)益和利潤的章節(jié)都涉及利得與損失，將利得與損失分為直接記入所有者權(quán)益的利得與損失和直接記入當(dāng)期利潤的利得與損失。關(guān)于直接記入所有者權(quán)益的利得與損失，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》中明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)將其在所有者權(quán)益變動表中予以反映。然而，關(guān)于直接記入當(dāng)期利潤的利得與損失，基本準(zhǔn)則中雖然給出了概念，但在具體準(zhǔn)則中并未進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》中利潤表的單列項目不包括利得與損失，同時沒有更為明細(xì)的講解，使得基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則銜接不明。筆者認(rèn)為，準(zhǔn)則制定部門應(yīng)當(dāng)注重基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之間的銜接，或給出相應(yīng)的解釋與指南，以便基本準(zhǔn)則真正運(yùn)用于實踐，而不是僅僅追求符合理論型財務(wù)會計概念框架的特征。2.利得與損失的子要素地位尷尬。新基本準(zhǔn)則考慮到與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的一致，沒有改變財務(wù)報表六大要素的框架，將利得與損失作為財務(wù)報表的子要素。但從利得與損失的本質(zhì)上看，它們代表了經(jīng)濟(jì)利益的增加與減少，與收入與費用的性質(zhì)沒有差別，四者應(yīng)當(dāng)處于并列的地位。通過國際比較不難發(fā)現(xiàn)，利得與損失要素要么作為基本財務(wù)報表要素與收入和費用要素并列設(shè)置，要么作為廣義的損益要素下的子要素。而我國當(dāng)前的做法將從利得與損失要素置于子要素地位，與收入和費用要素處于不同層次，使得利得與損失在財務(wù)報表中地位尷尬。筆者認(rèn)為，可以考慮擴(kuò)大收入要素的內(nèi)涵，將利得歸入廣義的收入中，作為收入要素的子要素，即采用與國際會計準(zhǔn)則相類似的做法。這樣既不增加基本要素的數(shù)量，又體現(xiàn)出收入的“流入量觀”，是較為合理的思路。同理，可以將損失作為廣義的費用要素下的子要素。[!--empirenews.page--]3.未實現(xiàn)的利得及損失的確認(rèn)問題。之前已經(jīng)提及，英國和美國準(zhǔn)則都將利得與損失定位于已確認(rèn)的（包含已實現(xiàn)或未實現(xiàn)）權(quán)益變動，認(rèn)為一些未實現(xiàn)的權(quán)益變動只要是很可能導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，并能可靠計量的，就應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中得到確認(rèn)，這體現(xiàn)了以資產(chǎn)負(fù)債觀為基礎(chǔ)的全面收益觀的精神。全面收益的呈報，業(yè)績報告的改革，是國際會計發(fā)展的趨勢。但新基本準(zhǔn)則中并未涉及未實現(xiàn)利得與損失的確認(rèn)問題。只是在第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告”。并在第十八條規(guī)定：“企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用”。這說明新基本準(zhǔn)則傾向于不允許確定未實現(xiàn)的利得及損失，也就是排斥了全面收益觀。這種保守的做法可能是基于當(dāng)前我國計量屬性的局限性考慮的，但它與國際會計發(fā)展的趨勢卻是背道而馳的。參考文獻(xiàn)[1] 財政部：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，1993年7月1日。[2] 財政部：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，2006年2月15日。[3] 程春暉：《全面收益會計研究》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2000年12月第1版，第100-109頁。[4] 唐國平：《財務(wù)會計對象要素研究》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2003年3月第1版，第172-178頁。[5] 汪祥耀：《會計準(zhǔn)則的發(fā)展：透視、比較與展望》，廈門大學(xué)出版社，2001年7月第1版，第242-245頁。[6] 汪祥耀：《英國會計準(zhǔn)則研究與比較》，立信會計出版社，2002年6月第1版，第41-43頁。

第二篇：談高中英語語法教學(xué)中的不足與改進(jìn)

內(nèi)容摘要：摘要：高中英語語法教學(xué)中存在諸多不足之處，教師應(yīng)積極面對加以改進(jìn)：敢于突破，積極進(jìn)行教學(xué)創(chuàng)新；重視學(xué)法的重要性；通過英語實踐掌握基本英語語法；教會學(xué)生學(xué)會總結(jié)英語特點，重視英漢用法的“異”和“同”；注意學(xué)習(xí)英語國家的文化。

摘要：高中英語語法教學(xué)中存在諸多不足之處，教師應(yīng)積極面對加以改進(jìn)：敢于突破，積極進(jìn)行教學(xué)創(chuàng)新；重視學(xué)法的重要性；通過英語實踐掌握基本英語語法；教會學(xué)生學(xué)會總結(jié)英語特點，重視英漢用法的“異”和“同”；注意學(xué)習(xí)英語國家的文化。

關(guān)鍵詞：高中英語語法教學(xué)

一、語法教學(xué)中存在的不足之處

1.語法格式化，偏重講解

語法格式化，即教師在語法教學(xué)中，常常將固定的用法、分類和規(guī)則，放在固定的范圍中進(jìn)行學(xué)習(xí)，教師和學(xué)生在平時的教學(xué)中也形成了一種固化的思維模式，一旦脫離這種環(huán)境，師生就會產(chǎn)生不適之感，或錯誤地認(rèn)為那是不正確的。另外，有些教師片面地認(rèn)為學(xué)生學(xué)會了語法就等于學(xué)好了英語，具體表現(xiàn)為偏重語法知識的講解，讓學(xué)生背誦一條條語法規(guī)則。學(xué)生完全處于被動狀態(tài)，疲于應(yīng)付晦澀難懂的語法概念，其結(jié)果是遏制了學(xué)生學(xué)習(xí)英語的興趣，也不利于他們語言學(xué)習(xí)和語言應(yīng)用能力的發(fā)展，導(dǎo)致了英語教學(xué)的低效。

2.過分淡化語法教學(xué)

英語教學(xué)過程中過分“淡化”語法教學(xué)。有些教師認(rèn)為只要在課堂上設(shè)置各種任務(wù)和活動，給學(xué)生提供足夠的語言訓(xùn)練機(jī)會，學(xué)生會在完成任務(wù)和參與活動的過程中自然地掌握所學(xué)的語法知識。盡管部分學(xué)生的英語口頭表達(dá)能力有所提高，但由于語言基礎(chǔ)知識掌握不牢，不能用準(zhǔn)確、得體的標(biāo)準(zhǔn)英語進(jìn)行口頭表達(dá)。在書面表達(dá)中，問題尤其嚴(yán)重，如不加以規(guī)范，不利于學(xué)生英語學(xué)習(xí)的可持續(xù)發(fā)展。

3.語法與詞法的孤立教學(xué)

目前在高中英語教學(xué)中，有些教師仍然沿襲著傳統(tǒng)的教學(xué)模式，把語法教學(xué)與詞法教學(xué)割裂開來，語法是單純的語法，講授規(guī)則、應(yīng)用等等，而詞法要在另一個時間內(nèi)學(xué)習(xí)。學(xué)生不僅要花費大量的時間學(xué)習(xí)語法，還要在學(xué)習(xí)詞匯上花費一定的時間和精力。其實，從某種程度上說，語法可說是軀干，詞匯可說是枝葉。語法和詞匯密不可分，每個詞匯中都有語法問題，語法體現(xiàn)在整個詞匯之中。孤立研究語法不可能掌握語法，語法要在活生生的語言中體現(xiàn)。那種人為的割裂在很大程度上提高了英語學(xué)習(xí)的難度，也同時增加了學(xué)生的學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)。

4.語法規(guī)則與具體應(yīng)用、習(xí)慣用法的割裂

大多數(shù)中學(xué)生都有一本英語語法的參考書，教師也多進(jìn)行一些語法的講解，但那基本上是一個粗線條的籠統(tǒng)分類結(jié)構(gòu)。在近幾年的全國高考英語“grammar and vocabulary”中，更多的是檢測語法的具體應(yīng)用和習(xí)慣用法。而那種格式化的教學(xué)方式和學(xué)習(xí)方式在某種程度上割裂了二者的關(guān)系，使得語法學(xué)習(xí)成為學(xué)生學(xué)習(xí)的“軟肋”。

二、語法教學(xué)中教師應(yīng)積極改進(jìn)

教師在語法教學(xué)中扮演著很重要的角色，教師教學(xué)理念的變化對學(xué)生學(xué)習(xí)語法的效率也產(chǎn)生著一定的影響。針對上述在語法教學(xué)中出現(xiàn)的一系列問題，教師應(yīng)積極面對，采取有效策略。

1.敢于突破，積極進(jìn)行教學(xué)創(chuàng)新

面對轟轟烈烈的課程改革，面對新的課程標(biāo)準(zhǔn)，面對個性迥異的學(xué)生，如何突破原有的根深蒂固的教學(xué)觀念，積極進(jìn)行教學(xué)創(chuàng)新，這是對新時期英語教師的挑戰(zhàn)，而高中英語教師由于其高考的特殊身份更是處在萬眾矚目的焦點。教學(xué)創(chuàng)新并非完全放棄傳統(tǒng)的教學(xué)方法，而是要充分考慮學(xué)生的接受能力和興趣愛好，有針對性的引導(dǎo)學(xué)生對語法知識感知、體驗、運(yùn)用和歸納，通過一些有意義的交際活動，使學(xué)生在實踐中感受到語法規(guī)則的作用并逐步掌握這些規(guī)則，其主要目的是培養(yǎng)學(xué)生的語法意識。語法教學(xué)的最終目的是學(xué)生能用所學(xué)的語法知識在恰當(dāng)?shù)膱龊媳磉_(dá)恰當(dāng)?shù)囊饬x，換句話說就是在不同的語言環(huán)境下能表達(dá)并對不同的言語行為做出反應(yīng)。從教學(xué)的角度來看，學(xué)生語法能力的缺陷，只有在運(yùn)用中才容易觀察到?？梢娬Z法教學(xué)不應(yīng)只是培養(yǎng)學(xué)生語言能力，更重要是培養(yǎng)學(xué)生的交際能力及語言的實際運(yùn)用能力。

2.重視學(xué)法的重要性

“學(xué)有法，而無定法”。重視學(xué)法，其基本精神就是使學(xué)生熱愛學(xué)習(xí)，學(xué)會學(xué)習(xí)，養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣。對于語法學(xué)習(xí)來說，掌握適合自己的學(xué)習(xí)方法至關(guān)重要。所以，在平時的教學(xué)過程中，教師要起到一個引導(dǎo)者和組織者的作用，及時加強(qiáng)學(xué)法指導(dǎo)，把研究性學(xué)習(xí)和發(fā)現(xiàn)法逐步貫徹到語法學(xué)習(xí)中去，如：可在教師的指導(dǎo)下，學(xué)生按自愿結(jié)組方式組成研究小組，將學(xué)習(xí)語法過程中有困難的項目整理出來，各小組選定一個項目然后采取多種生動活潑的方式進(jìn)行探究性學(xué)習(xí)，將這些語法項目系統(tǒng)化，并在交際活動中得體地、有效地加以運(yùn)用的學(xué)習(xí)過程。更要幫助學(xué)生形成一種認(rèn)識：語法是對我們語言實踐活動的一種幫助，要把基本的語法知識運(yùn)用到使用英語的實踐中，投入到聽、說、讀、寫的能力培養(yǎng)中。

3.通過英語實踐掌握基本英語語法

單純的英語語法知識講解，一來學(xué)生會感到枯燥無味，覺得晦澀難懂；二來教師在教學(xué)過程中也感到把握不準(zhǔn)重難點。在長期的教學(xué)過程中，筆者發(fā)現(xiàn)在實踐中通過針對性的練習(xí)，反復(fù)操練基本句型，讓學(xué)生在大量的語言實踐中自己去發(fā)現(xiàn)語法現(xiàn)象和規(guī)律，從而建立一種語言習(xí)慣。當(dāng)然，在練習(xí)過程中要遵循從易到難的準(zhǔn)則，首先從單項練習(xí)開始，培養(yǎng)學(xué)生的語感。但言語技能的提高是通過聽、說、讀、寫等能力的培養(yǎng)綜合而成的，這僅靠單項練習(xí)是辦不到的，所以，在此基礎(chǔ)上要逐步過渡到綜合性的練習(xí)上。二者緊密結(jié)合，互相補(bǔ)充，交替運(yùn)用。

4.教會學(xué)生學(xué)會總結(jié)英語特點，重視英漢用法的“異”和“同”

在高三復(fù)習(xí)階段，學(xué)生每天都要接觸大量的習(xí)題，各種提高題、模擬題、真題等也是不斷接受著學(xué)生的“檢測”。但不管題目如何變化多端，其中隱含的知識點和考點還是那么多，有的僅僅是變換了人稱、數(shù)和時態(tài)。這就要求教師在平時的教學(xué)中要教會學(xué)生如何總結(jié)英語語法特點，掌握其精髓，以不變應(yīng)萬變。

5.學(xué)語法要注意學(xué)習(xí)英語國家的文化，二者密不可分

學(xué)習(xí)英語不僅是學(xué)習(xí)語言作為交流的工具，也要學(xué)習(xí)英語國家的文化及背景、生活習(xí)俗。這就是說學(xué)生在學(xué)習(xí)英語語法知識的同時，還需具備英語語言所包含的文化知識和使用的習(xí)慣及傾向。不懂得文化風(fēng)俗、交際功能特點以及社會價值觀念，就會造成學(xué)習(xí)語言的困難。因此，應(yīng)始終將語言的文化融入到語法學(xué)習(xí)中，在語法學(xué)習(xí)中感受語言精華，感受異域文化，感受英語國家的真實生活。如我們在學(xué)習(xí)英語的過程中，會逐漸發(fā)現(xiàn)英語句子表達(dá)、結(jié)構(gòu)和漢語的區(qū)別，英語句子結(jié)構(gòu)傾向復(fù)合，非謂語動詞、獨立主格結(jié)構(gòu)、定語從句及各種狀語從句綜合運(yùn)用；而漢語句子結(jié)構(gòu)更傾向簡單化。所以，在語法教學(xué)過程中教師適當(dāng)?shù)赜嗅槍π缘卦黾右恍┯h文化的對比是很有必要的，這樣不但明了真實語境中的語法運(yùn)用，也同時養(yǎng)成真正的英語思維，對學(xué)生語法運(yùn)用能力的提高也將起到積極的作用。

第三篇：淺談高中化學(xué)實驗教學(xué)中的不足與改進(jìn)

淺談高中化學(xué)實驗教學(xué)中的不足與改進(jìn)

興國一中 石興彬

摘要：化學(xué)實驗教學(xué)能夠激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新欲望和興趣，發(fā)揮學(xué)生的積極性和主動性，促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)方式的轉(zhuǎn)變。但在現(xiàn)實高中化學(xué)實驗教學(xué)中，有些教師觀念還沒完全轉(zhuǎn)變，化學(xué)實驗嚴(yán)重滯后，阻礙了化學(xué)教學(xué)與改革。本文就目前高中 化學(xué)實驗教學(xué)中存在的不足與改進(jìn)淺談個人的意見。

關(guān)鍵詞：高中化學(xué)；實驗教學(xué)

現(xiàn)基礎(chǔ)教育課程改革就是要改變我國目前科學(xué)教育中普遍存在的學(xué)生被動接受的學(xué)習(xí)方式，倡導(dǎo)學(xué)生主動參與、體驗的探究性學(xué)習(xí)[1]?；瘜W(xué)實驗教學(xué)能夠激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新欲望和興趣，發(fā)揮學(xué)生的積極性和主動性，加深和理解、鞏固化學(xué)基礎(chǔ)知識，促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)方式的轉(zhuǎn)變，為學(xué)生的終身學(xué)習(xí)和未來發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。化學(xué)探究性實驗更是體現(xiàn)探究性學(xué)習(xí)精髓的一種有效途徑[2]。因此，探究性實驗是進(jìn)行化學(xué)探究式學(xué)習(xí)的主要方式，其地位和作用是其他任何形式和方法無法替代的。但在實際教學(xué)中，部分老師沒有很好的把握，使得探究性實驗沒有發(fā)揮它應(yīng)有的優(yōu)勢。

一、高中化學(xué)實驗教學(xué)的不足

1、有些學(xué)校對化學(xué)實驗教學(xué)不夠重視，投入少，資金短缺，使化學(xué)實驗得不到應(yīng)有的保證。缺儀器、缺藥品，很多常規(guī)的實驗教學(xué)無法開展，如有的學(xué)校化學(xué)儀器老化，化學(xué)藥品不足，上課必備的演示實驗如NH3、CH2=CH2、乙炔的制備缺少藥品；酸堿中和滴定、蒸餾等基本操作都完不成。

2、有些教師觀念陳舊，忽略了實驗教學(xué)的重要性，怕麻煩，不做或很少做實驗，使一些藥品儀器成為擺設(shè)。把“做”實驗變成了“講”實驗, 學(xué)生“聽”實驗和“背”實驗。學(xué)生動手能力差，動手機(jī)率低；學(xué)生實驗操作不規(guī)范，成功率不高的現(xiàn)象較為普遍，對化學(xué)實驗的教育教學(xué)功能認(rèn)識不足。

3、有些教師為了避免繁瑣的實驗準(zhǔn)備工作，將一些現(xiàn)象很直觀的實驗用計算機(jī)演示來代替，一張接一張的幻燈片和flash 動畫播放，使化學(xué)實驗中的多種

新鮮感覺只剩下視覺和聽覺，實驗的真實性大大打了折扣，學(xué)生對實驗本身的體驗幾乎相當(dāng)蒼白。

4、學(xué)生做實驗?zāi)康牟幻鞔_，老師對實驗教學(xué)缺少投入。一些學(xué)生做實驗只是為了好玩，沒有預(yù)習(xí)，不知道這次實驗課做哪個實驗，更不知道實驗的目的、操作步驟，注意事項等，操作中慢、不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，照方抓藥，從不考慮實驗成不成功，做這個實驗達(dá)到什么目的；不注重實驗事實，不記錄實驗結(jié)果，有的甚至中途開溜。老師也把實驗課作為一種放松的手段，不備課，更不想辦法如何提高學(xué)生實驗的效率，很少改進(jìn)實驗，針對學(xué)生實驗中的問題很少分析造成不同現(xiàn)象的原因。在分組實驗教學(xué)時，只放任學(xué)生自己去做，而沒有教師的指導(dǎo)、反饋和總結(jié)，使學(xué)生實驗成為走過場, 并沒有達(dá)到學(xué)生分組實驗教學(xué)的真正目的。

5、缺乏一整套化學(xué)實驗教學(xué)的具體方案與措施。一期做幾個演示實驗和學(xué)生實驗就算了，至于學(xué)生有什么收獲，達(dá)到什么教學(xué)目標(biāo)就不了了之，會考、高考也沒有專門的實驗考試細(xì)則和實驗操作考試。只是在試卷中體現(xiàn)，做與不做實驗沒有多大的區(qū)別。以前搞過的高中畢業(yè)會考實驗操作考核也隨著會考的下放而成為一紙空文，很多學(xué)校就敷衍一下，甚至根本就沒有做。

二、化學(xué)實驗教學(xué)的幾點改進(jìn)

1、各個學(xué)校一方面要加大化學(xué)實驗基礎(chǔ)的投入，保證藥品、儀器能夠滿足日常教學(xué)需要。另一方面要轉(zhuǎn)變教師不上實驗課的思想觀念，加強(qiáng)對教師實驗?zāi)芰Φ呐嘤?xùn)，使化學(xué)實驗從硬件上加以保證，使高中各個階段、各個類型的實驗都能順利的開出。

2、老師要引導(dǎo)和發(fā)動學(xué)生自做實驗、自制實驗儀器。如常規(guī)實驗溶解與結(jié)晶、溶液的配制與過濾，PH 試紙檢驗溶液的酸堿性等；常規(guī)實驗中的儀器的組裝、加碘食鹽的檢驗、膠體的制備與提純、溶液的導(dǎo)電、草木灰中提取碳酸鉀等，學(xué)生在家里自制儀器，自己就可以做出來，不要全歸結(jié)為實驗室。這樣既提高了實驗的普及程度，又減少了實驗室的壓力，更重要的是培養(yǎng)了學(xué)生自己動手的 能力和實踐創(chuàng)新能力。

3、加大現(xiàn)代化教學(xué)手段。充分利用電視、錄像、多媒體、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等，提高實驗教學(xué)的品味，使那些毒性大，污染嚴(yán)重、難做成功、現(xiàn)象不明顯的實驗讓學(xué)生也能得到全新的感受，更好的體現(xiàn)化學(xué)實驗教學(xué)的優(yōu)勢。

4、開發(fā)趣味化實驗

學(xué)生學(xué)習(xí)的動機(jī)很大程度上來源于興趣，實驗越有趣越能調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，即化學(xué)實驗具有激發(fā)動機(jī)的功能。但隨著實驗次數(shù)的增多，實驗選題的單調(diào)，學(xué)生對化學(xué)實驗的興趣逐漸降低。各種調(diào)查顯示，很多中學(xué)生對化學(xué)學(xué)習(xí)的興趣正在明顯降低，導(dǎo)致這一狀況的原因是多方面的，如何通過化學(xué)實驗，激發(fā)和保持學(xué)生的化學(xué)學(xué)習(xí)興趣問題引起了人們的思考。

總之, 實驗是化學(xué)教學(xué)的重要環(huán)節(jié), 最具備培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新、實踐能力的作用，但隨著高考改革、會考改革、教材改革的相繼出臺，對化學(xué)實驗教學(xué)也提出了新的要求，這又將迫使我們廣大的教學(xué)工作者，進(jìn)行新一輪的改革與摸索，我相信只要我們認(rèn)真地投入，逐步完善高中化學(xué)實驗教學(xué)的不足，化學(xué)實驗教學(xué)將上一個新的臺階。

參考文獻(xiàn)

[1]課程與教學(xué)論/饒玲主編.-北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2004.5:424-426.[2]仇建紅.談新課程背景下高中化學(xué)實驗教學(xué)[J].吉林教育，2009（06）.

第四篇：試析會計委派制的不足與改進(jìn)建議

試析會計委派制的不足與改進(jìn)建議

2005-7-7 13:48 中國審計報·霍湘蓮

會計委派制是由政府部門或產(chǎn)權(quán)單位向企業(yè)委派會計人員，并對他們的任免、調(diào)遣、考核、獎懲、工資和福利待遇進(jìn)行統(tǒng)一管理，委派會計則代表委派部門監(jiān)督被委派單位的會計行為和經(jīng)濟(jì)活動，通過會計核算參與單位內(nèi)部管理的一種會計人員管理制度。實行會計委派制能夠規(guī)范會計核算，加強(qiáng)會計監(jiān)督，保證會計信息的真實性。著名會計學(xué)家瓦茨和齊默爾曼說過：“沒有十全十美的理論”，會計委派制理論當(dāng)然也不能例外。

會計委派制存在的不足

容易忽略會計的管理職能。會計委派制的目的是監(jiān)督。委派會計人員的人事關(guān)系、福利待遇游離于企業(yè)之外，會計主體不再是企業(yè)，而是會計委派機(jī)構(gòu)，受派會計人員很難站在企業(yè)的角度行使管理職能。因此，會計委派制在加強(qiáng)了會計監(jiān)督的同時，忽略了企業(yè)會計的管理職能。

委派會計的工作易受企業(yè)經(jīng)營者控制。會計的職能是反映與監(jiān)督。在委派會計情況下，委派會計與單位的其他人員處于一種信息不對稱的地位，在很多情況下難以判斷作為入賬依據(jù)的原始憑證的真實性。而處于信息優(yōu)勢的企業(yè)經(jīng)營者要想控制會計信息，有可能采取諸如“要什么會計信息就提供什么原始憑證”的行為，使委派會計人員難以發(fā)揮對企業(yè)活動進(jìn)行反映和監(jiān)督的職能。

難以建立會計人員的有效激勵機(jī)制。相關(guān)性和可靠性是會計信息重要的質(zhì)量指標(biāo)，要求會計人員的工作要客觀、公正。但是，在會計委派制下，委派會計的報酬不與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，委托者與會計人員又不在同一平面，對委派人員的工作不能進(jìn)行直接觀察和評估，無法做出獎懲判別，則有可能會挫傷委派會計的工作積極性。但是，委派會計的報酬若與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，又很可能會出現(xiàn)會計與企業(yè)經(jīng)營者合謀，致使會計信息的相關(guān)性、可靠性受損。

有可能挫傷企業(yè)經(jīng)營者的積極性?，F(xiàn)代企業(yè)制度改革，實行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，而委派會計由上級主管部門或會計管理部門統(tǒng)一委派和管理，這樣使企業(yè)經(jīng)營者在理財活動中自始自終處于被監(jiān)督、被孤立的地位。委派會計人員為了履行會計的監(jiān)督職能，很少考慮企業(yè)的投資機(jī)會、風(fēng)險防范和盈利能力。這樣，有可能會影響經(jīng)營者的積極性，使其在管理過程中產(chǎn)生短期行為，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和國有資產(chǎn)的保值增值。

會計委派制的成本和效益很難進(jìn)行比較。一項新制度的采用應(yīng)分析其投入產(chǎn)出之比，如果花費高成本得到低效益，那么這項制度至少是不經(jīng)濟(jì)的。會計委派的成本有二項，一是委派會計的工資費用；二是道德風(fēng)險成本，即委派會計不認(rèn)真履行職責(zé)而造成的信息虛假或經(jīng)濟(jì)損失。其產(chǎn)生的效益為：一是避免的直接經(jīng)濟(jì)損失；二是節(jié)約的信息成本。從以上可以看出會計委派制的成本和效益是很難量化和比較分析的，實踐中也很難找到資料數(shù)據(jù)加以明證，這也會制約會計委派制的推行。

完善會計委派制的幾點建議

明確會計委派制的實施范圍。根據(jù)目前實際情況，實行委派制不應(yīng)面向所有企業(yè)，這樣做既不可能，更不現(xiàn)實。筆者認(rèn)為會計委派制應(yīng)盡可能的在行政事業(yè)單位實行，同時對于那些由國家統(tǒng)一撥貸款、建設(shè)和經(jīng)營的國有大中型基建公司以及一些管理機(jī)制較好、經(jīng)營理念較新的企事業(yè)單位實行委派制。并且應(yīng)該

區(qū)分單位的性質(zhì)，按照單位的大小、行業(yè)等確定實施的范圍、委派方式和委派對象。

明確委派人員的性質(zhì)，設(shè)計好激勵機(jī)制。根據(jù)委派會計的特殊性，應(yīng)該制定統(tǒng)一的委派會計來源制度，加大對委派會計人員的管理力度，并對其進(jìn)行定期考核；同時對于被錄用的會計人員，我們可以將其定性為國家公務(wù)員，實行“高薪養(yǎng)廉”的策略，從而增強(qiáng)委派會計人員的工作積極性與主動性，使之更好的完成本職工作，實現(xiàn)會計委派的目的。

建立健全委派會計的再監(jiān)督機(jī)制。委派會計工作業(yè)績要經(jīng)過有效的考核才能做出評價。被委派單位是否接受委派會計的監(jiān)督與管理？是否存在委派會計視野之外的“兩套賬”？這些問題，必須借助一定的再監(jiān)督才能解決。對此，筆者認(rèn)為可以借鑒法國派駐會計的成功經(jīng)驗，實行財政稽核檢查員與公共會計師的做法，以確保委派的會計人員順利行使職權(quán)。

明確界定委派會計的職權(quán)范圍。應(yīng)以法律的形式規(guī)定委派會計人員不但有對單位財務(wù)工作監(jiān)督的權(quán)力，也要對單位理財工作負(fù)責(zé)，以更好地履行對單位資金營運(yùn)的管理義務(wù)。既要做好監(jiān)督，又要搞好管理，使委派會計人員能站在企業(yè)的經(jīng)營角度來處理各方面關(guān)系。

建立可量化的考核指標(biāo)。應(yīng)建立完善的經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)進(jìn)行量化計算，用以測試委派所產(chǎn)生的結(jié)果。還應(yīng)對委派會計人員制訂目標(biāo)考核指標(biāo)和獎罰指標(biāo)，使被委派的單位和委派會計人員能夠有明確的工作目標(biāo)，提高他們的工作積極性。

第五篇：清產(chǎn)核資中資產(chǎn)損失與會計差錯的探討

清產(chǎn)核資中資產(chǎn)損失與會計差錯的探討

饒愛平北京中路華會計師事務(wù)所

摘要：清產(chǎn)核資中，會計技術(shù)性差錯和申報損溢界限很難劃分，需要企業(yè)和審計人員大量運(yùn)用職業(yè)判斷。業(yè)界同仁做法也不盡相同，會計差錯導(dǎo)致資產(chǎn)價值少計的，處理爭議不大；會計差錯導(dǎo)致資產(chǎn)價值多計的，處理的爭論較多。本文結(jié)合清產(chǎn)核資工作體會，提出自己的觀點，期待與大家共同進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：會計技術(shù)性差錯、資產(chǎn)損失

一、相關(guān)文獻(xiàn)簡述

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會印發(fā)的《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》規(guī)定，資產(chǎn)損失，是指企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的在基準(zhǔn)日之前，已經(jīng)發(fā)生的各項財產(chǎn)損失和以前的經(jīng)營潛虧及資金掛賬等?！秶衅髽I(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》、《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》及相關(guān)文件均規(guī)定企業(yè)清查出的由于會計技術(shù)性差錯引起的資產(chǎn)不實，不屬于資產(chǎn)損失的認(rèn)定范圍，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計差錯更正辦法，經(jīng)會計師事務(wù)所審計提出相關(guān)意見，對會計技術(shù)性差錯進(jìn)行調(diào)整后形成的新賬面數(shù)作為清產(chǎn)核資報表的基準(zhǔn)數(shù)。

《清產(chǎn)核資報表編制說明》等清產(chǎn)核資的相關(guān)文件并沒有對“會計技術(shù)性差錯”這一詞作出解釋，會計相關(guān)的專業(yè)文獻(xiàn)也未對該詞進(jìn)行闡述。百度百科尚未收錄詞條“會計技術(shù)性差錯”，但收錄了“技術(shù)性差錯”，是指在堅持制度的前提下，由于業(yè)務(wù)繁忙、工作強(qiáng)度大，工作人員在操作過程中因口誤、眼誤、手誤等技術(shù)性原因組成的差錯。搜狗百科認(rèn)為會計技術(shù)性差錯是指企業(yè)單位管理混亂、制度不健全，會計人員及有關(guān)當(dāng)事人疏忽、運(yùn)用會計原理不當(dāng)、對有關(guān)會計及財經(jīng)制度、法規(guī)不熟悉造成的錯誤。另外，本人匯總其他一些人的見解就是，會計技術(shù)性差錯指企業(yè)會計人員由于工作疏忽，或?qū)嬛贫壤斫庥姓`造成的會計差錯。

二、實務(wù)做法及存在的爭議

會計差錯導(dǎo)致資產(chǎn)價值少計的，由于不涉及核減國家資本金，作為會計差錯調(diào)整事項還是作為盤盈申報，會計師事務(wù)所、企業(yè)及審批機(jī)關(guān)的爭議都不大。一般而言，賬內(nèi)資產(chǎn)少計（負(fù)債多計）做會計差錯處理，如成本虛列在其他應(yīng)付款掛賬、收入少計在預(yù)收賬款掛賬的，做會計差錯處理，會計師事務(wù)所不出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見；帳外資產(chǎn)盤盈，作為盤盈進(jìn)行申報，會計師事務(wù)所出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見作為申報損失證據(jù)。

會計差錯導(dǎo)致資產(chǎn)價值多計的，由于可能涉及核減國家資本金，爭議較大。企業(yè)有一種觀點，認(rèn)為清產(chǎn)核資中的會計技術(shù)性差錯主要強(qiáng)調(diào)非主觀因素造成的差錯，客觀因素造成的差錯引起資產(chǎn)不實的應(yīng)進(jìn)行會計差錯調(diào)賬，只要不是故意、蓄意、有意的會計技術(shù)性差錯，都應(yīng)該進(jìn)行會計差錯調(diào)賬，而故意、蓄意、有意的會計差錯引起資產(chǎn)價值多計的，都可以認(rèn)定為資產(chǎn)損失，如存貨成本的高留低轉(zhuǎn)?！肚瀹a(chǎn)核資報表編制說明》作出解釋，存貨高留低轉(zhuǎn)掛賬指產(chǎn)品（商品）高留產(chǎn)品成本，低轉(zhuǎn)銷售成本造成掛賬，很明顯存貨成本的高留低轉(zhuǎn)是企業(yè)的故意行為，損失認(rèn)定規(guī)則規(guī)定的也很明確，損失事項可作為損失進(jìn)行申報處理。持這種觀點的人進(jìn)而推廣認(rèn)為所有的舞弊造成的資產(chǎn)不實都可以申報損失，甚至認(rèn)為導(dǎo)致資產(chǎn)價值多計的所有會計差錯都是資產(chǎn)損失，可以做損失申報，即“差錯就是損失”論。

三、理解與分析

清產(chǎn)核資是國企特定期間的特定經(jīng)濟(jì)行為，會計理論的發(fā)展受西方影響較大，兩者結(jié)合中有些描述性的措辭并非十全十美，是否是資產(chǎn)損失、損失是核減損益還是權(quán)益、能否核減資本金其實是企業(yè)的股東說了算，當(dāng)時國資委出臺清產(chǎn)核資文件時估計考慮過“會計技術(shù)性差錯”，但未形成書面材料，沒有規(guī)矩不成方圓，當(dāng)時的背景不清，現(xiàn)在如果機(jī)械性去理解難免有失偏頗，用非專業(yè)的大眾式思維去理解清產(chǎn)核資中的“會計技術(shù)性差錯”，強(qiáng)調(diào)其中的“技術(shù)性”一詞，從主觀、非主觀的因素考慮差錯，認(rèn)為主觀上的差錯（包括舞弊）可作為損溢上報審批，客觀的會計技術(shù)性差錯作為差錯進(jìn)行更正，是不妥當(dāng)?shù)?。試想有家企業(yè)以前虛開增值稅專票，確認(rèn)一筆8千萬元的銷售收入，虛增資產(chǎn)應(yīng)收賬款8千萬元，企業(yè)不能提供證明力強(qiáng)的外部證據(jù)，事務(wù)所也不敢輕易出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見，該筆會計差錯引起的資產(chǎn)多計能申報損失嗎？

我的理解是，清產(chǎn)核資文件之所以提“會計技術(shù)性差錯”，主要是界定責(zé)任問題，資產(chǎn)損失申報證據(jù)里有很多地方要求企業(yè)做專項說明，潛臺詞是專項說明必須明確責(zé)任，是技術(shù)性的差錯呢，還是故意的行為，如果是技術(shù)性差錯，對不起，不能報損，如果是故意的行為，可以做損失申報，但必須做內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定。

會計差錯能不能做損失申報，思維應(yīng)該回歸會計專業(yè)，先從會計差錯出發(fā)，了解會計差錯對會計報表的影響，了解會計差錯重要性的判斷，這樣我們就不會糾結(jié)于會計技術(shù)性差錯這詞。

《企業(yè)會計制度》定義會計差錯，是指在會計核算時，在確認(rèn)、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》對“前期差錯”解釋為，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：(1)編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；(2)前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

會計制度里的會計差錯定義了錯誤的范圍，會計準(zhǔn)則里“沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用”是技術(shù)性還是非技術(shù)性，是主觀還是非主觀并不做解釋，而且沒有過多去區(qū)分是“差錯”還是“舞弊”，實際上主觀與客觀的邊界很多時候難區(qū)分，在說到財務(wù)報表、說到會計差錯以及說到會計差錯對財務(wù)報表的影響時，一般從會計差錯的重要性角度進(jìn)行闡述的。因此，會計差錯能不能做損失申報和會計差錯重要性相關(guān)，雖然會計相關(guān)準(zhǔn)則和制度對重要性進(jìn)行了闡述，但實務(wù)中還是結(jié)合行業(yè)慣例和經(jīng)驗進(jìn)行判斷，因為會計差錯的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對遺漏或錯誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷，而不僅僅指金額。

四、我的觀點

清產(chǎn)核資相關(guān)文件明確，企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的已喪失了使用價值或者轉(zhuǎn)讓價值、不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的賬面無效資產(chǎn),凡事實確鑿、證明充分的，依據(jù)國家財務(wù)會計制度和清產(chǎn)核資政策規(guī)定，認(rèn)定為損失?？梢姡灰Y產(chǎn)不實，不管什么原因造成的（包括會計差錯），都有可能作為損失，但必須符合“凡事實確鑿、證明充分的，依據(jù)國家財務(wù)會計制度和清產(chǎn)核資政策規(guī)定”，這就要求企業(yè)和會計師事務(wù)所充分溝通，按照財務(wù)會計制度和相關(guān)清產(chǎn)核資政策進(jìn)行處理，有些事項（包括前文虛構(gòu)收入應(yīng)收賬款的會計差錯事項）引起企業(yè)資產(chǎn)不實，由于企業(yè)的證據(jù)不充分，需要社會中介機(jī)構(gòu)（包括會計師事務(wù)所）進(jìn)行職 業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，如果社會中介機(jī)構(gòu)（包括會計師事務(wù)所）無法實施必要的程序，不能出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見，則該事項證據(jù)不足不能申報損失。舉例如下：

1.實物資產(chǎn)（存貨或固定資產(chǎn)）重大盤虧事項。從資產(chǎn)清查盤點表及盤虧的定義看，只要有賬無物的就是盤虧，但由于盤虧的原因很多，如管理原因、被盜、以及存貨成本的高留低轉(zhuǎn)等，如果企業(yè)不就該事項作出專項說明界定責(zé)任，注冊會計師不能對所有的盤虧金額出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見，而且注冊會計師對實物盤點參與程度不深，一般是監(jiān)盤，沒有分類別分型號逐項逐件親歷親為進(jìn)行盤點，撇開企業(yè)獨自承擔(dān)盤虧的責(zé)任，輕易出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的精神。因此清產(chǎn)核資相關(guān)文件要求，企業(yè)就重大的盤虧事項查清事實、說明原因、追究責(zé)任后，會計師事務(wù)所才出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見。

針對前期會計差錯導(dǎo)致的盤虧，如存貨成本高留低轉(zhuǎn)，企業(yè)必須作出專項說明，經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；再如前期報廢一批固定資產(chǎn)，實物變賣收入已進(jìn)賬，固定資產(chǎn)成本留在賬內(nèi)未結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)也必須作出專項說明，經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明。注冊會計師在出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見時，可以對企業(yè)的專項說明進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)事項的重要程度，提請企業(yè)披露相關(guān)信息，追究相關(guān)人員責(zé)任。針對這類事項，任何規(guī)避責(zé)任認(rèn)定的說明及申報證據(jù)不作經(jīng)濟(jì)鑒證意見的做法是不妥的，如前文所述報廢固定資產(chǎn)變賣后引起的有賬無物作固定資產(chǎn)報廢申報收集證據(jù)。

2.固定資產(chǎn)少計提折舊、多年應(yīng)攤未攤等事項導(dǎo)致發(fā)生的潛虧金額較大、資產(chǎn)價值多計的。本人認(rèn)為該資產(chǎn)正常使用的或還能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，則不能作為損失申報；如果該資產(chǎn)報廢、毀損而作為損失處理的或該資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入時，可作為損失申報，如實際使用時間遠(yuǎn)小于折舊年限的還在正常使用的飛機(jī)、動車，審計時發(fā)現(xiàn)，前期少提折舊，一般做會計差錯處理，如果該飛機(jī)在清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日報廢時，發(fā)現(xiàn)由于前期折舊少提，賬面價值遠(yuǎn)大于殘值收入，形成損失，該損失一般不作會計差錯處理，而是在報廢時一起做資產(chǎn)損失申報。注冊會計師應(yīng)與企業(yè)溝通，改變企業(yè)將少提折舊但正常使用資產(chǎn)的潛虧事項做資產(chǎn)損失申報的觀點，畢竟企業(yè)專項說明的責(zé)任認(rèn)定及會計師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)鑒證意見的風(fēng)險較大。

經(jīng)濟(jì)鑒證意見涉及企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的不良債權(quán)股權(quán)損失、各項盤盈和盤虧資產(chǎn)、各項潛虧及掛賬等事項，會計師事務(wù)所應(yīng)按財務(wù)會計制度的規(guī)定進(jìn)行處理，既不能刁難企業(yè)，可以出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見的時候故意不出具；又不能迫于企業(yè)的壓力，在事實不清、未勤勉盡責(zé)實施審計程序時輕易出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見。對會計差錯引起的資產(chǎn)不實，如果對清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日報表影響重大時，根據(jù)企業(yè)會計制度及企業(yè)會計準(zhǔn)則 “對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)?！钡囊?guī)定，會計師事務(wù)所不應(yīng)出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見將該事項做資產(chǎn)損失申報，應(yīng)商榷企業(yè)作會計差錯調(diào)賬；對會計差錯引起的資產(chǎn)不實，如果對清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日報表影響不大時，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及企業(yè)會計制度，可以不作為會計差錯追溯調(diào)整會計報表，必要時會計師事務(wù)所出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見做損失申報。

綜上所述，除清產(chǎn)核資文件明確列舉出的會計差錯事項（如存貨成本高留低轉(zhuǎn)）外，會計差錯能不能作為企業(yè)的資產(chǎn)損失申報，企業(yè)和會計師事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合清查過程收集的證據(jù)及會計差錯的重要性，依據(jù)國家相關(guān)財務(wù)會計的規(guī)定進(jìn)行判斷。參考文獻(xiàn)：

《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》(國資委令第1號)《國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則的通知》(國資評價?2003?72號)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2010年）《企業(yè)會計制度》