第一篇：解讀國稅函[2009]259號：企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金支出與個人所專題

為了達到強化個人所得稅的征收管理和規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除的雙重目的，國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）文件。其實，《國家稅務總局關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)[2009]85號）中就已提出要求：“國稅局、地稅局要加強協(xié)作，對企業(yè)所得稅申報表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額進行比對。對二者差異較大的，地稅局要進行實地核查或檢查，對應扣未扣稅款的，應依法處理。2009年度比對范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10%”，國稅函[2009]259號只是將該要求進行了具體化。針對該通知精神，各企業(yè)可先進行自我排查比對，發(fā)現(xiàn)問題，盡早解決，積極應對稅務機關的核查或檢查。現(xiàn)就企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金支出與個人所得稅工資薪金所得的內(nèi)容進行比較，具體如下：

一、企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金支出的相關規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以五簡稱《實施條例》）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。這里所稱的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

二、個人所得稅工資薪金所得的相關規(guī)定

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。按《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，涉及個人工資薪金所得的免稅項目主要有：省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定：稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]第155號）規(guī)定，稅法規(guī)定所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。但下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼補助；單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]第058號）規(guī)定，個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

三、兩者的比較

通過上述比較可知，個人所得稅和企業(yè)所得稅所稱的工資口徑基本一致，但也存在細小的差別，主要有以下幾點：

（一）企業(yè)所得稅作為工資支出，而個人所得稅作為免稅項目

主要是按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。這類補貼、津貼，在計算企業(yè)所得稅時企業(yè)應作為工資支出，而在計算個人所得稅時，則免征個人所得稅。

（二）企業(yè)所得稅不作為工資支出，而個人所得稅作為工資薪金所得的項目

1、企業(yè)內(nèi)設福利部門工作人員的工資薪金支出。《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，稅法規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。因此，企業(yè)在福利費中支出的內(nèi)設福利部門工作人員的工資薪金、企業(yè)向職工發(fā)放的職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等均應按規(guī)定計入工資薪金所得，計征個人所得稅。

例1：某企業(yè)2008年向職工支付供暖費補貼20000元、職工防暑降溫費10000元、職工食堂經(jīng)費補貼30000元、職工交通補貼50000元，按企業(yè)所得稅法規(guī)定，這四項支出應計入企業(yè)福利費，按福利費扣除的規(guī)定在稅前列支。但在計算職工個人所得稅時，應按規(guī)定并入各職工的工資薪金所得，計算扣繳個人所得稅。

2、企業(yè)超出規(guī)定范圍繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金。國稅函[2009]3號規(guī)定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照“合理工資薪金”規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。而《財政部、國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定，企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

例2：某企業(yè)2008年為職工繳納基本養(yǎng)老保險費50萬元、基本醫(yī)療保險費20萬元、失業(yè)保險費3萬元和住房公積金80萬元，分別超過財稅[2006]10號所規(guī)定的標準，則按照規(guī)定，應就超過部分并入職工當期個人的工資薪金所得，計算扣繳個人所得稅。

通過兩個所得稅對工資口徑規(guī)定的比較可知，其實兩者存在差別還不僅限于上面所說的幾點，企業(yè)所得稅納稅人應將兩者進行認真對比，發(fā)現(xiàn)問題及時應對，確保稅務機關在檢查或核查時能順利過關。

第二篇：解讀國稅函[2009]3號：企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題

解讀國稅函[2009]3號：企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除

問題

國家稅務總局2009年1月4日下發(fā)《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)，對企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除有關問題進行了明確。

國家稅務總局2009年1月4日下發(fā)《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)，對企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除有關問題進行了明確。

新所得稅法實施后，工資薪金與職工福利費的稅前扣除問題與舊法有了許多變化。工資薪金支出，舊稅法對于內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資扣除制度，而外資企業(yè)采取據(jù)實扣除制度;新稅法統(tǒng)一采用據(jù)實扣除制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予扣除，放寬了對工資薪金支出稅前扣除的限制。

工資附加三費，舊稅法規(guī)定對企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別按照計稅工資總額的l4%、2%、l.5%計算扣除;新稅法考慮到計稅工資已經(jīng)放開，故將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，相應提高了扣除額，并且為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，新稅法規(guī)定對企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出在不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分可在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

但是新稅法對工資及三費的扣除更多的是原則性規(guī)定。此次，國稅函[2009]3號發(fā)布規(guī)對工資薪金及福利費扣除的問題更加明確，對企業(yè)稅務和會計處理將產(chǎn)生重大影響。企業(yè)財務人員必須認真解讀該文件。

一、生效時間追溯至2008年1月1日

國稅函[2009]3號是有追溯既往的效果的，其執(zhí)行時間與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例同步。國稅函[2009]3號文件的時間是2009年1月4日，納稅人了解該文件詳細內(nèi)容都在2009年1月8日以后，但是該文件的開始執(zhí)行時間卻要提前到2008年1月1日。也就是說眼下正在開始進行的企業(yè)所得稅2008所得稅匯算清繳就可以直接適用該文件。

納稅人應當關注該文件與企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行完畢的2008財務賬目處理的差異，進行必要的納稅調(diào)整。

二、判斷合理工資薪金需把握五大原則

國稅函[2009]3號文件規(guī)定第一條規(guī)定，實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的;

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

從稅務機關的判斷原則來看，這些規(guī)定首先沿襲了企業(yè)所得稅法及其實施條例的基本精神。國家稅務總局印發(fā)的《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》(國稅函[2008]159號)曾經(jīng)對工資薪金支出的稅前扣除做出明確解釋，即：新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。據(jù)此，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。同時將工資薪金支出進一步界定為企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。

對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務;二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務量和復雜程度等相關因素。同時，還要考慮當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。

稅務機關對工資薪金合理性判斷尺度的提出客觀上要求企業(yè)建立健全內(nèi)部工資薪金管理規(guī)范，明確內(nèi)部工資發(fā)放標準和程序。每次工資調(diào)整都要有案可查、有章可循。尤其要注意，每一筆工資薪金支出，是否及時、足額扣繳了個人所得稅。稅務機關很可能會建立企業(yè)所得稅工資薪金支出與個人所得稅工資薪金所得之間的對比評估機制，以判斷各自的合理性。

企業(yè)所得稅法實施條例釋義有關工資合理性解釋：一般而言，工資薪金的管理主要是工資真實性檢查和合理性定性分析管理，決定工資合理性的唯一尺度是市場工資水平，具體分析，包括以下三個方面13個因素：

一是，職員提供的勞動，包括崗位責任的性質(zhì)、工作時間、工作質(zhì)量和數(shù)量以及復雜程度、工作條件;

二是，與其他職員比較，包括通行的總的市場情況、可比工資、職員與所有者關系、職員的能力、企業(yè)某一特定經(jīng)營場所的生活條件、職員的工作經(jīng)歷和教育情況、職員提供勞動的利潤水平、是否有其他職員可執(zhí)行同一職責;

三是，投資者的分配和所有權，包括企業(yè)過去關于股息和工資方面的政策、職員的工資同該職員所持有的股權份額之比例。

這些合理性分析因素所要分析的重點，一是防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤;二是防止企業(yè)的經(jīng)營者不適當?shù)貫樽约洪_支高工資。對于前者重點是那些既是職員又是主要股東或者主要股東的親屬;對于后者，重點是企業(yè)的前幾位的經(jīng)理人員。

三、實際發(fā)放工資薪金總額才能稅前扣除

國稅函[2009]3號文件第二條規(guī)定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

這里至少應當強調(diào)三個問題：

(1)不合理的工資薪金即時實際發(fā)放也不得扣除。例如國有性質(zhì)的企業(yè)超過政府有關部門給予的限定數(shù)額部分的工資薪金，須納稅調(diào)增。

(2)實際工資薪金總額是計算稅法規(guī)定的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及其他相關指標稅前扣除限額的基本依據(jù)。企業(yè)應當通過“應付工資”或者“應付職工薪酬-工資”科目對工資薪金總額進行單獨核算。

(3)超標的工資薪金不能將其作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等稅前扣除限額的依據(jù)。

四、職工福利費有規(guī)定范圍

國稅函[2009]3號文件第三條明確，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。值得注意的是，職工集體福利部門在福利活動過程中發(fā)生的業(yè)務成本并沒有被要求納入福利

費核算，比如職工食堂購買米面油菜等原材料的支出。這些原材料支出是否可以扣除，不可一概而論，要結(jié)合食堂的組織形式、票據(jù)管理等具體判斷。

2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。這里需要說明的是職工防暑降溫費，長期以來形成的操作習慣是企業(yè)為職工購買防暑降溫用品，作為生產(chǎn)資料看待，納入勞動保護費用處理。如果以現(xiàn)金發(fā)放則作為職工福利費。

3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

五、職工福利費必須單獨設置賬冊核算

國稅函[2009]3號文件第四條要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

第三篇：新企業(yè)所得稅捐贈支出稅前扣除規(guī)定

關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知

財稅〔2000〕97號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局：

為貫徹中共中央、國務院《關于加強老齡工作的決定》（中發(fā)［2000］13號）精神，現(xiàn)對政府部門和社會力量興辦的老年服務機構有關稅收政策問題通知如下：

一、對政府部門和企事業(yè)單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構，暫免征收企業(yè)所得稅，以及老年服務機構自用房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅。

二、對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。

三、本通知所稱老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。

本通知自2000年10月1日起執(zhí)行。

二○○一年十月十四日

新企業(yè)所得稅捐贈支出稅前扣除規(guī)定

2007-5-18 10:32:58來源：納稅服務網(wǎng)整理作者：【大中小】

現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的各項捐贈，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)的基本規(guī)定：“納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除”，但是國家為了鼓勵納稅人對一些特殊事業(yè)、特殊地區(qū)的公益、救濟性的捐贈行為，在《條例》頒布后，又有針對性地調(diào)整了部分公益、救濟性捐贈支出標準。在本文筆者就國家特殊規(guī)定的公益、救濟性捐贈支出標準及計算方法進行了整理。

公益、救濟性捐贈支出標準分類如下：

一、允許1.5%比例扣除

由于金融、保險企業(yè)的特殊性，《財政部、國家稅務總局關于金融、保險企業(yè)有關所得稅問題的通知》(財稅字[1994]027號)規(guī)定：金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出，在不超過企業(yè)當年應納稅所得額1.5%的標準以內(nèi)可以據(jù)實扣除。

二、允許10%比例扣除

《財政部國家稅務總局關于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]153號)規(guī)定：自2006年1月1日起至2010年12月31日，對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過國家批準成立的非營利性的公益組織或國家機關對宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈，經(jīng)稅務機關審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時，在其應納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除

上述宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈，其范圍為： 1.對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術表演團體的捐贈。2.對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈。3.對重點文物保護單位的捐贈。

4.對文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術館接受的社會公益性活動、項目和文化設施等方面的捐贈。

三、允許全額扣除

1、向紅十字事業(yè)捐贈。《關于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關所得稅政策問題的通知》(財稅[2000]30號)規(guī)定：從2000年1月1日起，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(包括中國紅十字會)向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時準予全額扣除。

2、向老年服務機構的捐贈。《關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》(財稅[2000]97號)規(guī)定：從2000年10月1日起，對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。這里所稱老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括:老年社會福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務中心、老年公寓(含老年護理院、康復中心、托老所)等。

3、向農(nóng)村義務教育的捐贈。《關于納稅人向農(nóng)村義務教育捐贈有關所得稅政策的通知》(財稅[2001]103號)規(guī)定：從2001年7月1日起，企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前的所得額中全額扣除。

這里所稱農(nóng)村義務教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn))、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農(nóng)村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受本通知規(guī)定的所得稅前扣除政策。

4、向公益性青少年活動場所的捐贈。《關于對青少年活動場所電子游戲廳有關所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》(財稅[2000]21號)規(guī)定：從2000年1月1日起，對公益性青少年活動場所暫免征收企業(yè)所得稅；對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。

這里所稱公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

5、向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈。《財政部國家稅務總局關于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》(財稅[2003]204號)規(guī)定：自2003年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

6、向農(nóng)村寄宿制學校建設工程的捐贈。《財政部國家稅務總局關于企業(yè)向農(nóng)村寄宿制學校建設工程捐贈企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(財稅[2005]13號)規(guī)定：對企業(yè)以提供免費服務的形式，通過非營利的社會團體和國家機關向“寄宿制學校建設工程”進行的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

7、向宋慶齡基金會等6家單位的捐贈。《財政部國家稅務總局關于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2004]172號)規(guī)定：自2004年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會用于公益救濟性的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

8、向老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位的捐贈。《財政部國家稅務總局關于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]66號)規(guī)定：自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

9、向中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會的捐贈。《財政部國家稅務總局關于中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]67號)規(guī)定：自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

10、向中國教育發(fā)展基金會的捐贈。《財政部國家稅務總局關于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]68號)規(guī)定：自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

11、向2010年上海世博會的捐贈。《財政部國家稅務總局關于20l0年上海世博會有關稅收政策問題的通知》(財稅[2005]180號)規(guī)定：從2005年12月31日起，對企事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位或個人捐贈、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計算應納稅所得額時予以全額扣除。

12、向第二十九屆奧運會的捐贈。《財政部國家稅務總局海關總署關于第29屆奧運會稅收政策問題的通知》(財稅[2003]10號)規(guī)定：從2003年1月22日起，對企業(yè)、社會組織和團體捐贈、贊助第29屆奧運會的資金、物資支出，在計算企業(yè)應納稅所得額時予以全額扣除；另《財政部國家稅務總局關于第29屆奧運會補充稅收政策的通知》(財稅[2006]l28號)規(guī)定：從2006年9月30日起，在中國境內(nèi)興辦企業(yè)的港澳臺同胞、海外僑胞，其舉辦的企業(yè)向北京市港澳臺僑同胞共建北京奧運場館委員會的捐贈，準予在計算企業(yè)應納稅所得額時全額扣除。

準予扣除的公益、救濟性捐贈，有規(guī)定比例的，其限額的計算方法如下：

1、允許扣除的公益、救濟性捐贈扣除限額=企業(yè)所得稅納稅申報表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”×3%(金融企業(yè)按1.5%計算；符合文化事業(yè)條件的公益救濟性捐贈按10%計算)。

2、實際捐贈支出總額=營業(yè)外支出中列支的全部捐時支出

3、捐贈支出納稅調(diào)整額=實際捐贈支出總額-實際允許扣除的公益救濟性捐贈額

值得注意的是：某一納稅人只有一項公益救濟性捐贈時，其實際捐贈額小于捐贈扣除限額，稅前應按實際捐贈額扣除，無納稅調(diào)整額；如實際捐贈額大于或等于捐贈扣除限額時，稅前按捐贈扣除限額扣除，超過部分不得扣除，超過部分即為納稅調(diào)整額。如果某一納稅人同時有幾項公益救濟性捐贈，或有在稅前允許全額扣除的公益救濟性捐贈，這時的“實際允許扣除的公益救濟性捐贈額”，應該是某項捐贈扣除限額與允許全額扣除的公益救濟性捐贈額之和。但稅務機關查補的應納稅所得額，不得作為所屬計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數(shù)。

第四篇：2013年企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法解讀

企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法（初

稿）

第一章 總則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則的規(guī)定，制定本辦法。

第二條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

第三條 除稅收法律法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，稅前扣除一般應同時符合以下原則：（建議不寫“同時符合”，因為對某項扣除，無法滿足每個扣除原則。且84號文件的原則也不是每一項扣除都同時符合的）

1、真實性原則。真實性原則是指企業(yè)發(fā)生的各項支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生。

2、權責發(fā)生制原則。企業(yè)計算應納稅所得額時，屬于當期的各項支出，不論款項是否支付，均作為當期的扣除項目；不屬于當期的各項支出，即使款項已經(jīng)在當期支付，也不作為當期的扣除項目。

3、相關性原則。企業(yè)可扣除的各項支出必須與取得收入相關。

4、確定性原則。企業(yè)可扣除的各項支出不論何時支付，其金額必須是確定的。

5、合理性原則。企業(yè)可扣除的各項支出應當是必要和正常的，計算和分配方法應符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。

6、收益性支出與資本性支出劃分原則。企業(yè)發(fā)生的各項支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

7、配比原則。企業(yè)發(fā)生的各項支出應在應配比或應分配的當期申報扣除，不得提前或滯后。

第四條 企業(yè)應當按照財務、會計處理辦法將發(fā)生的各項支出在成本、費用、稅金、損失和其他支出之間準確核算。

在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。

對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，應按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

稅收法律法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財務、會計規(guī)定計算。

第五條 企業(yè)申報扣除的各項支出，應當能夠提供證明支出確屬當期實際發(fā)生的適當憑據(jù)。

第六條 企業(yè)發(fā)生的各項支出，因范圍或標準等不符合稅前扣除有關規(guī)定需要納稅調(diào)整的，應一次性調(diào)整該項支出發(fā)生的應納稅所得額。其中，對未計入或未全部計入當期損益的支出金額，企業(yè)能準確核算的，經(jīng)企業(yè)專項申報，也可以分期據(jù)實調(diào)整。

第七條 企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項目的，應分別計算不同待遇項目的所得，合理劃分不同待遇項目的共同支出。

（所得如何計算？條例所得=收入—不征稅收入-免稅收入-成本-費用-稅金-損失-其他支出，分別計算時如何對虧損的彌補、共同的納稅調(diào)整項目進行劃分？）

前款所稱共同支出，是指為不同待遇項目共同發(fā)生的、不能直接歸屬于某一項目的支出。

共同支出的合理分攤比例可以按照項目的投資額、銷售（營業(yè)）收入、資產(chǎn)額、直接支出等參數(shù)確定。上述分攤方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關備案。

第二章 工資薪金及相關支出的稅前扣

除管理

第八條 企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

任職或受雇的員工包括固定職工、季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員，但下列情況除外：

（一）應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；

（二）已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。

（三）未與企業(yè)簽訂勞動合同的董事會、監(jiān)事會成員。

第九條 企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，由用工單位計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。勞務派遣單位不再重復計入工資總額。

決定工資合理性的唯一尺度是市場工資水平。具體分析，包括以下3個方面13個因素：

1.職員提供的勞動：1）崗位責任的性質(zhì)；2）工作時間；3）工作質(zhì)量、數(shù)量和復雜程度；4）工作條件； 2.與其他職員比較：5）通行的總的市場情況，可比工資；6）職員與所有者關系；7）職員的能力、8）企業(yè)某一種特定經(jīng)營場所的生活條件；9）職員工作經(jīng)歷和教育情況；10）職員提供勞動的利潤水平；11）是否有其他職員可執(zhí)行同一職責；

3.投資者的分配和所有權：12）企業(yè)過去關于股息和工資方面的政策；13）職員的工資同該職員所持有的股權份額之比例。

第十條 職工教育經(jīng)費是指上崗和轉(zhuǎn)崗培訓、各類崗位適應性培訓、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出、購置教學設備與設施、職工崗位自學成才獎勵費用、職工教育培訓管理費用、有關職工教育的其他開支。職工參加學歷教育、學位教育的學費，不得計入教育經(jīng)費。

第十一條 企業(yè)與員工解除勞動合同而支付的一次性補償，在實際支付時據(jù)實扣除，但不得計入工資薪金總額。

第十二條 納稅人發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。

企業(yè)應正確劃分職工福利費支出與勞動保護支出。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。（3號函是將此費用列入福利費）

工作服是指由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用。

第三章 成本及費用支出管理

第十三條 成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

銷售成本是指制造業(yè)為主的生產(chǎn)性企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，所耗費的原材料、直接人工以及耗費在產(chǎn)品上的輔助材料、物料等。

銷貨成本是指以商業(yè)企業(yè)為主的流通性企業(yè)所銷售貨物的成本，以所銷售貨物的購買價為主體部分，加上可直接歸屬于銷售貨物所發(fā)生的支出。

業(yè)務支出是指服務業(yè)企業(yè)在提供服務過程中直接耗費的原材料、服務人員的工資、薪金等直接可歸屬于服務的其他支出。

其他耗費是指凡是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品、提供勞務等過程中耗費的直接相關支出沒有列入費用的范疇的，允許列入成本的范圍，準予稅前扣除。（上述概念的界定列舉了生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)，而其他的行業(yè)都無法列舉，而且提法也有不同,如15號公告將居間服務的傭金手續(xù)費支出界定為營業(yè)成本，因此建議不寫）第十四條 企業(yè)應將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計入有關成本計算對象或勞務的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務的聯(lián)合成本。

直接成本可根據(jù)有關會計憑證、記錄直接計入有關成本計算對象或勞務的經(jīng)營成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計算對象之間的因果關系、成本計算對象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計入有關成本計算對象中。

第十五條 納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如確需變更的，應按規(guī)定將成本核算方法報主管稅務機關備案。未備案而隨意變更，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調(diào)整。第十六條 費用，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。第十七條 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的各種費用，包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費和業(yè)務宣傳費、展覽費、手續(xù)費和傭金、經(jīng)營性租賃費等費用。

第十八條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

廣告費，是指同時符合以下條件的費用：廣告經(jīng)工商部門批準的專門機構發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費。業(yè)務宣傳費，是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務、服務為目的；以畫冊、光盤、適當?shù)膶嵨餅檩d體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務宣傳名義向客戶或特定關系人贈送禮品的支出，不屬于業(yè)務宣傳費。

第十九條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，按照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

手續(xù)費及傭金支出，是指企業(yè)支付給其他單位或非本企業(yè)雇員的支出。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷售提成等支出，不屬于手續(xù)費及傭金支出。

第二十條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的運輸費用支出，準予扣除。

運輸費用，是指同時符合以下條件的費用：費用與購銷貨物或生產(chǎn)經(jīng)營中的運輸業(yè)務相關；取得合法有效的運費憑證；運費憑證與購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票及其他相關憑證的信息一致。？ 第二十一條 管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、租賃費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、訴訟費、業(yè)務招待費、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研發(fā)費、排污費等。

第二十二條 開辦費支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費以及予以資本化的支出以外的支出。

籌建期自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領取營業(yè)執(zhí)照或有關部門批準登記之日止。第二十三條 業(yè)務招待費支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的必要的、合理的交際、應酬支出。企業(yè)應區(qū)分業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費、銷售費用、會議費，上述費用無法分清的,均計入業(yè)務招待費。

企業(yè)申報扣除的業(yè)務招待費，稅務機關要求提供證明資料的，應提供證明真實發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務關系、招待的時間地點。企業(yè)投資者或雇員的個人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務招待費申報扣除。

第二十四條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的、合理的差旅費、會議費支出，允許在稅前扣除。企業(yè)申報稅前扣除差旅費，應提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發(fā)票、行李托運發(fā)票等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務招待費，不屬于差旅費。

合理的差旅補助（包括出差人員誤餐補助）允許在稅前扣除，對補助標準較高或經(jīng)常性支出的，稅務機關要求的，企業(yè)應提供差旅費相關管理制度。差旅費實行定額管理或包干的，企業(yè)應提供差旅費定額管理或包干制度，實際發(fā)生的差旅費定額費用或包干費用，允許在稅前扣除。差旅費定額費用或包干費用不包括業(yè)務招待費和工資薪金性質(zhì)的支出。

會議費的合法有效憑證，包括召開會議的文件、通知、會議紀要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費發(fā)票、會議費用明細單等。

第二十五條 企業(yè)發(fā)生的、合理的咨詢費支出、綠化費支出，準予扣除。

咨詢費支出，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關的技術咨詢、營銷咨詢、法律咨詢、財務咨詢、人力資源咨詢等支出。職工培訓費用不屬于咨詢費支出。

綠化費支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營用地范圍內(nèi)發(fā)生的、不屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的樹木、草坪、花卉等購置支出。綠化費支出金額較大、具有長期資產(chǎn)性質(zhì)的，應按受益期攤銷，最低攤銷年限不得低于3年。（擬議）

第二十六條 財務費用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用，包括：借款費用、匯兌損失、金融機構手續(xù)費、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣以及其他非資本化的支出。

第四章 資產(chǎn)的稅務處理及管理 第二十七條 企業(yè)固定資產(chǎn)的歷史成本確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：

（一）國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；

（二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

（三）根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。上述三種情形調(diào)整時，以前已扣除的折舊額不進行追溯調(diào)整。以后的折舊額按調(diào)整后的歷史成本減除已扣除折舊后的余額和剩余折舊年限計算。

第二十八條 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。直線法包括工作量法和年限平均法。

企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，應當根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的最低折舊年限相乘確定。第二十九條 企業(yè)依據(jù)財務、會計處理辦法計提各類資產(chǎn)的折舊或攤銷額，如會計折舊或攤銷年限大于稅法規(guī)定最低年限的，在稅務處理時，應按會計上確認的折舊或攤銷額稅前扣除。第三十條 自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產(chǎn)改建支出。

租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于長期待攤費用支出。

第三十一條 企業(yè)自行開發(fā)建造房屋或者建筑物，相關的土地使用權與房屋或者建筑物應當分別進行稅務處理；外購房屋或者建筑物支付的價款中包括土地價款的，應當在房屋或者建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部計入房屋或者建筑物的計稅基礎。如土地使用權年限高于房屋或者建筑物折舊年限的，固定資產(chǎn)的預計凈殘值應合理估計房屋或者建筑物提足折舊后土地使用權的剩余價值。

第三十二條 企業(yè)為獲得未來收益所擁有或控制的非生產(chǎn)經(jīng)營所必需的資產(chǎn)，包括采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、名人字畫、古玩、黃金、高檔會所、俱樂部會員資格等，其持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結(jié)算期間的應納稅所得額。

按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)視同投資資產(chǎn)管理，若在其投資期間對外出租，取得的租金收入應計入應納稅所得額，但該項投資性房地產(chǎn)不得計提折舊在稅前扣除。

非專門從事投資業(yè)務的企業(yè)，購買的名人字畫、古董和非生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等其他投資行為，持有期間的增值或減值不計入應納稅所得額，但在實際處置時，其取得的價款扣除其歷史成本后，若有增值應當計算繳納企業(yè)所得稅。

（關于其他投資資產(chǎn)，有紅字和黑字兩種意見，待討論后定）

第三十三條 企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)、被投資企業(yè)清算、撤資、減資等情形時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。

第三十四條 股權投資資產(chǎn)成本除另有規(guī)定以外，按照以下方法確定成本：

（一）投資方企業(yè)參與被投資企業(yè)增發(fā)股份，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款和相關稅費為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。

（二）被投資企業(yè)以利潤分配方式派發(fā)紅股，投資方企業(yè)可以按取得股份的面值，確認取得股權投資成本。

（三）被投資企業(yè)以除股權（票）溢價以外所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本，投資方企業(yè)應確認相關的股息、紅利收入，投資方企業(yè)應當增加該項股權投資的計稅基礎。

（四）在全體股東一致同意的前提下，企業(yè)股東之間按事先的相關合同約定，發(fā)生的股東權益比例變更，其增加或減少其股東權益比例的部分，持股成本不得調(diào)整。

第三十五條 投資方除清算、減資或撤資情形外，投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓、處置被投資企業(yè)股份，被投資企業(yè)的累計盈余公積和未分配利潤或稅后提存的各項基金等，不得從股權轉(zhuǎn)讓或處置價款中扣除。

第五章 會計調(diào)整業(yè)務的稅前扣除管理

第三十六條 企業(yè)發(fā)生會計政策變更、會計估計變更、重大會計差錯更正情形，應當將變更或更正的性質(zhì)、內(nèi)容和原因等在變更的所得稅匯算清繳前報主管稅務機關備案。

企業(yè)的會計政策變更、會計估計變更應當具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對有證據(jù)表明企業(yè)濫用會計政策或會計估計造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。

第三十七條 對企業(yè)以前實際在財務會計處理上已確認且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，因會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行調(diào)整的，會計政策變更累積影響數(shù)中影響前期損益的各項支出調(diào)整金額，應直接調(diào)整變更當期應納稅所得額，不得追補確認在業(yè)務支出發(fā)生扣除。

如會計政策變更前后企業(yè)所得稅實際稅負沒有變化的，也可以追補確認在業(yè)務支出發(fā)生扣除。（紅字部分擬議）

第三十八條 對企業(yè)以前實際在財務會計處理上已確認且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，企業(yè)采用追溯重述法進行會計差錯更正的，在有關稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標準內(nèi)，其更正金額允許追補調(diào)整業(yè)務支出發(fā)生的應納稅所得額，但追補調(diào)整期限應符合稅收征管法的規(guī)定。

建議修改為：對企業(yè)以前實際在財務會計處理上已確認且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，企業(yè)采用追溯重述法調(diào)整的重要會計差錯，如影響應納稅所得額的，應調(diào)整發(fā)生差錯的應納稅所得額, 但追補調(diào)整期限應符合稅收征管法的規(guī)定。

第三十九條 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調(diào)整事項（包括會計政策、估計變更和會計差錯更正等），如發(fā)生于報告所得稅匯算清繳之前，應調(diào)整報告的應納稅所得額；如發(fā)生于報告所得稅匯算清繳之后，作為本的納稅調(diào)整事項，相應調(diào)整本應納稅所得額。

第六章 稅前扣除憑證管理

第四十條 本辦法第五條所稱適當憑據(jù)是指能夠證明企業(yè)的業(yè)務支出真實發(fā)生、金額確定的合法憑據(jù)，包括外部憑據(jù)和內(nèi)部憑據(jù)。根據(jù)應否繳納增值稅或營業(yè)稅，外部憑證分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。

第四十一條 企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個人的應稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。

企業(yè)支付給中國境外單位或個人的款項，應當提供合同、外匯支付單據(jù)、境外該國規(guī)定的合法憑據(jù)、單位或個人簽收單據(jù)等。

稅務機關有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機構的確認證明，經(jīng)稅務機關審核認可后，可作為稅前扣除憑證。

第四十二條 企業(yè)發(fā)生非應稅項目支出時，應取得相應的扣除憑證，按規(guī)定進行稅前扣除。免稅項目的憑證是否包括?

（一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。

（三）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，以工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。

（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（五）企業(yè)繳納的社會保險費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。

（七）企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。

（八）企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

以上項目由稅務部門或其他部門代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

第四十三條 內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。

第四十四條 企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨用以稅前扣除，必須同時提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實、合法。

建議修改為:納稅人發(fā)生的經(jīng)營活動支出應取得但無法取得有效憑證的，有確鑿證據(jù)證明業(yè)務支出真實發(fā)生，且取得收入方主管稅務機關證明相關收入已計入應納稅所得額的，可予以稅前扣除。

第四十五條 企業(yè)當實際發(fā)生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。匯算清繳結(jié)束前未取得稅前扣除適當憑據(jù)的，不得在稅前扣除。以后取得該項支出稅前扣除適當憑據(jù)的，應追補確認在業(yè)務支出發(fā)生扣除，但追補確認期限不得超過5年。

第四十六條 匯繳結(jié)束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應取得而未取得合法憑證的，應要求企業(yè)限期改正。

企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務支出真實且取得收入方相關收入已入賬的，可予以稅前扣除。此條建議刪除

第七章 附則

一、專項規(guī)定

二、與以前文件的銜接

三、廢止的文件

四、執(zhí)行時間

注：綠色標注為國稅修改意見。

6、11

第五篇：國稅函[2009]3號解讀：《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》

國稅函[2009]3號解讀：《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》

國家稅務總局2009年1月4日以國稅函[2009]3號下發(fā)《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》，對企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除有關問題進行了明確。

該文件解決了實際工作中每個企業(yè)都會遇見的基本問題，對會計實務會產(chǎn)生重大影響。

一、關注國稅函[2009]3號的生效時間

國家稅務總局印發(fā)國稅函[2009]3號文件的時間是2009年1月4日，一般企業(yè)通過網(wǎng)絡了解該文件詳細內(nèi)容都在2009年1月8日以后，但是該文件的開始執(zhí)行時間卻要提前到2008年1月1日。也就是說國稅函

[2009]3號是有追溯既往的效果的，其執(zhí)行時間與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例同步。眼下正在開始進行的企業(yè)所得稅2008所得稅匯算清繳就可以直接適用該文件。

納稅人應當關注該文件與企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行完畢的2008財務賬目處理的差異，進行必要的納稅調(diào)整。

二、合理工資薪金的判斷需把握五大原則

國稅函[2009]3號文件規(guī)定第一條規(guī)定，實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

從稅務機關的判斷原則來看，這些規(guī)定首先沿襲了企業(yè)所得稅法及其實施條例的基本精神。國家稅務總局印發(fā)的《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》（國稅函[2008]159號）曾經(jīng)對工資薪金支出的稅前扣除做出明確解釋，即：新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。據(jù)此，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。同時將工資薪金支出進一步界定為企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務量和復雜程度等相關因素。同時，還要考慮當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。

稅務機關對工資薪金合理性判斷尺度的提出客觀上要求企業(yè)建立健全內(nèi)部工資薪金管理規(guī)范，明確內(nèi)部工資發(fā)放標準和程序。每次工資調(diào)整都要有案可查、有章可循。尤其要注意，每一筆工資薪金支出，是否及時、足額扣繳了個人所得稅。稅務機關很可能會建立企業(yè)所得稅工資薪金支出與個人所得稅工資薪

金所得之間的對比評估機制，以判斷各自的合理性。

三、工資薪金總額必須實際發(fā)放

國稅函[2009]3號文件第二條規(guī)定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

我們認為，這里至少應當關注三個問題：

（1）實際工資薪金總額是計算稅法規(guī)定的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及其他相關指標稅前扣除限額的基本依據(jù)。企業(yè)應當通過“應付工資”或者“應付職工薪酬-工資”科目對工資薪金總額進行單獨核算。

（2）不合理的工資薪金及時實際發(fā)放也不得扣除，國有性質(zhì)的企業(yè)超過政府有關部門給予的限定數(shù)額部分的工資薪金。

（3）超標的工資薪金本身不得包括的所得稅指標“工資薪金總額”之中，可以作為一項單獨的不得扣除的支出項目對待，因此也不能將其作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等稅前扣除限額的依據(jù)。

四、職工福利費必須按規(guī)定用途使用

國稅函[2009]3號文件第三條明確，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。值得注意的是，職工集體福利部門在福利活動過程中發(fā)生的業(yè)務成本并沒有被要求納入福利費核算，比如職工食堂購買米面油菜等原材料的支出。這些原材料支出是否可以扣除，不可一概而論，要結(jié)合食堂的組織形式、票據(jù)管理等具體判斷。

2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。這里需要說明的是職工防暑降溫費，長期以來形成的操作習慣是企業(yè)為職工購買防暑降溫用品，作為生產(chǎn)資料看待，納入勞動保護費用處理。如果以現(xiàn)金發(fā)放則作為職工福利費。

3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

五、職工福利費必須單獨設置賬冊核算

國稅函[2009]3號文件第四條要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可

對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

為了達到單獨設置賬冊準確核算的目的，每次發(fā)生福利費開支可以編制兩筆會計分錄。比如，發(fā)放高級行政管理人員發(fā)放職工交通補貼，借：管理費用，貸：應付福利費（應付職工薪酬-福利費）。

同時，借：應付福利費（應付職工薪酬-福利費），貸：庫存現(xiàn)金。