第一篇：【民營企業改制】有限公司整體改制的業績連續計算問題

【民營企業改制】有限公司整體改制的業績連續計算問題

【民營企業改制】有限公司整體改制的業績連續計算問題

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【民營企業改制】有限公司整體改制的業績連續計算問題

有限責任公司整體變更為股份有限公司，即所謂整體改制，就是在改制前剝離非經營性資產后，公司經營性資產整體進入股份公司，而不是將整體業務的一個環節或一個部分組建為擬發行上市的股份有限公司。與新設不同的是，采取整體變更的方式改制后的公司與改制前的公司，在股權結構、主營業務和資產等方面仍維持同一公司主體，而將有限責任公司整體以組織形式變更的方式改制為股份有限公司，并將公司經審計后的凈資產額折合為股份有限公司的股份總額。基于會計的持續經營假設，經審計的資產值保留了企業原有的會計基礎，使業績連續計算具有意義。整體變更完成后，企業仍然是同一持續經營的會計主體。

《首發辦法》規定：“發行人自股份公司成立后，持續經營時間應當在3年以上，但經國務院批準的除外。有限責任公司按原賬面凈資產值折股整體變更為股份有限公司的，持續經營時間可以從有限責任公司成立之日起計算”。那么，在實踐中有限責任公司整體變更為股份有限公司，且變更后運行不足3年申請發行股票的，需連續計算原有限責任公司的經營業績，如何確定其折股的合理性呢?

(1)根據《企業會計準則——基本準則》第5條和《企業會計制度》第6條“會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提”，以及《企業會計準則》第11條第10款“企業的各項財產物資在取得時應當按照實際成本計量”的規定，如果該有限責任公司依法變更為股份有限公司后，變更前后雖然企業性質不同但仍為一個持續經營的會計主體，則不應改變歷史成本計價原則，資產評估結果不應進行賬務調整。這樣的改制符合“有限責任公司按原賬面凈資產折股整體變更為股份有限公司”的規定，因此，持續經營時間可以從有限責任公司成立之日起計算。

(2)如果有限公司變更為股份公司時，根據資產評估結果進行了賬務調整的，則應將其視同為新設股份有限公司，按《首發辦法》的規定應在股份公司開業3年以上方可申請發行新股上市。

(3)根據《公司法》第96條的規定，“有限責任公司變更為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產額。有限責任公司變更為股份有限公司，為增加資本公開發行股份時，應當依法辦理。”因此有限責任公司整體變更為股份有限公司，應以變更基準日經審計的凈資產額為依據折合股份有限公司的股份。

第二篇：企業改制過程中如何理解、把握經營業績連續計算的問題

企業改制過程中如何理解、把握經營業績連續計算的問題

天津海泰咨詢有限公司 陳元禎

如何理解、把握持續經營三年和業績連續計算問題，包括判斷公司最近三年內連續盈利的標準。對股份有限公司設立已滿3年的發行人的連續計算經營業績的條件。對股份有限公司設立不滿3年連續計算經營業績的條件等，是企業改制上市，特別是民營高新技術企業改制進入“創業板”上市或到“新三板”（股份轉讓報價系統）掛牌過程中，應重點關注的問題。

1、對公司持續經營三年和業績連續計算問題中國證監會有明確規定。

2003 年9 月，中國證監會頒布《關于進一步規范股票首次發行上市有關工作的通知》（證監發行字［2003］116 號）中規定，自2004 年1 月1 日起，發行人申請首次公開發行股票并上市，應當自設立股份有限公司之日起不少于三年。國有企業整體改制設立的股份有限公司、有限責任公司依法整體變更設立的股份有限公司或經國務院批準豁免前款期限的發行人，可不受前款規定期限的限制。

同時，《通知》規定，公司最近三年內應當在實際控制人沒有發生變更和管理層沒有發生重大變化的情況下，持續經營相同的業務。因重大購買、出售、置換資產、公司合并或分立、重大增資或減資以及其他重大資產重組行為，導致發行人的業務發生重大變化的，有關行為完成滿三年后，方可申請發行上市。

2008年3月21日，中國證監會發布的《首次公開發行股票并在創業板上市管理辦法（征求意見稿）》，對發行條件也明確規定：“發行人應當是依法設立且持續經營三年以上的股份有限公司。有限責任公司按原賬面凈資產值折股整體變更為股份有限公司的，持續經營時間可以從有限責任公司成立之日起計算。

國家之所以對公司最近三年內連續盈利及業績連續計算問題的審核標準作出明確規定，主要是嚴把發行關，這是振興證券市場的關鍵之一。

2002年9月27日，中國證監會發行監管部發布《股票發行審核標準備忘錄第15號——關于最近三年內連續盈利及業績連續計算問題的審核指引》，將首次公開發行股票公司最近三年內連續盈利及業績連續計算問題的審核標準細化，明確了首次公開發行股票公司最近三年內連續盈利及業績連續計算問題的審核標準。

2、要正確理解和把握公司經營業績連續計算的內涵

公司業績的連續性問題，不僅指公司開業、持續經營三年，按照證監會股票發行審核委員會《關于進一步規范股票首次發行上市有關工作的通知》規定，還應包括公司主營業務的連續性；公司經營管理層的連續性；資產的連續性；股權結構的穩定性。

關于主營業務的連續性。指公司最近三年內應持續經營相同業務，不得因重大購買、出售、置換資產、公司合并或分立、重大增資或減資及其他重大資產重緩步行為，導致公司的業務發生重大變化。否則自有關行為完成后滿三年，才可申請發行上市。

關于經營管理層的連續性。經營管理層的范圍：董事、監事、總

經理、財務負責人、營銷負責人、技術負責人或核心技術人員等，管理層沒有發生重大變化的情況下，持續經營相同的業務。

關于資產的連續性。證監會股票發行審核委員會《關于首次公開發行股票審核工作的指導意見》規定，公司在最近三年內的重大重組行為（包換公司整體資產置換、分立等）對公司資產、負債、經營業績產生了重大影響，發審委委員可以判斷公司是否可以連續計算重組前原企業的三年盈利業績。

關于股權結構的穩定性。根據《關于進一步規范股票首次發行上市有關工作的通知》規定，公司申請首次公司發行股票上市，最近三年內應當在實際控制人沒有發生變更的情況下持續經營相同的業務。否則將影響對其是否擁有持續經營能力的判斷。《股票發行審核備忘錄第15號》規定，公司在申請公開發行股票并上市前最近一年內股東結構發生較大變化的，將導致公司業績無法連續計算以及無法判斷是否連續三年盈利。

因此，在企業改制中，必須注意公司主營業務的連續性；公司經營管理層的連續性；資產的連續性；股權結構的穩定性。

3、以審計值為基準確定公司股本，為公司連續計算經營業績創造條件。

根據《股票發行審核備忘錄第15號》規定，對于股份有限公司開業不滿三年，以有限責任公司整體變更為股份有限公司的方式成立且有限責任公司存續時間已滿三年的發行人是否可以連續計算經營業績時，如果“有限責任公司以變更基準日經審計的凈資產額折合為

股份有限公司的股份；最近三年內發行人的經營業務、經營資產、管理層未發生較大變化，最近一年內發行人的股東結構未發生較大變化。”公司的經營業績可以連續計算。但是在實踐中有政策上的障礙。

按照《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》財會

[2006]4號文件的規定，“對于出資者投入的資本及其相關的資產、負債，注冊會計師應當分別采用下列方法進行審驗”。對于“以凈資產折合實收資本的，或以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增注冊資本及實收資本的，應當在審計的基礎上按照國家有關規定審驗其價值。”簡單地說，可以以審計的凈資產折合實收資本的值，作為驗資的依據。

可是2005年12月27日國家工商行政管理總局令第22號，即：《公司注冊資本登記管理規定》，第七條明確規定：“作為股東或者發起人出資的非貨幣財產，應當由具有評估資格的資產評估機構評估作價后，由驗資機構進行驗資。” 簡單地說，作為股東或者發起人，只要是非貨幣出資的必須以資產評估確認的凈資產值，作為驗資的依據。

而對于股份有限公司開業不滿三年，以有限責任公司整體變更為股份有限公司的方式成立且有限責任公司存續時間已滿三年的發行人，必須以有限責任公司變更基準日經審計的凈資產額折合為股份有限公司的股份，才可以連續計算經營業績。

天津市人民政府為了促進民營經濟發展，支持民營企業改制，以創新的精神，于2007年10月30日轉發了天津市工商行政管理局制

定的《關于促進我市民營經濟發展的實施意見》，即津政發〔2007〕85號文件。該文件明確規定：為了“支持企業整體上市、直接融資。有限責任公司整體改制為股份有限公司的，其凈資產賬面審計值不超過評估值的，可以按審計值為基準確定公司股本。”為更多的中小高新技術企業改制上市開辟了綠色通道。

第三篇：民營企業改制方案

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民營企業改制方案

一、企業改制方案的宗旨

XX有限公司(以下簡稱“XX公司”)是一家主要由總經理先生投資組建的，以生產制造行業GMP論證設備為主的企業。注冊資金為XXX萬元人民幣。為了適應公司進一步發展的需要，公司準備進行以員工持股為主要內容的企業改制方案。

開發公司的改制擬在企業內部進行，主要是在企業內部吸收員工入股。通過股權變動既可使開發公司進一步明晰產權關系，建立現代企業制度，也可以進一步調動職工積極性，增強企業凝聚力，使企業發展更上一層樓，進入新的發展階段。

二、企業改制方案的方針

為實現上述目標，根據各地企業改制方案的經驗，結合開發公司的自身情況，企業改制依據以下方針進行：

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①各股東可用現金、有形資產和無形資產等形式入股，但有形資產和無形資產均應由獨立的會計師事務所評估，并經各股東共同認可才有效;

②各股東原則上同股同權，利益同享，風險同擔;

③公司股權設法人股和職工股兩種，職工購買股權價格予以優惠;

④按自愿入股原則，此次職工股募集限在開發公司內部進行。

三、公司改制后股權處置

原開發公司是主要由FT企業發展股份有限公司投資的有限責任公司，經過此次改制后，鑒于公司發展需要和股東的投資需要，將吸收開發公司的員工主要是管理層員工參股，成為開發公司的新股東。有關股權處置安排如下：

①新開發公司注冊資本保持XXX萬元不變，合計XXX萬股，每股凈資產1元。

②開發公司管理層職工共X人以1元/股的價格向FT公司購買150萬股股份。

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③新開發公司的股權結構列表如下：

項目(總股本)股本(XXX萬)比率(%)

FT企業發展公司 XXX萬 70%

開發公司職工(X人)XXX萬 30%

四、公司職工股權結構

根據職工在開發公司中的崗位分工以及對公司經營的貢獻情況，結合開發公司的分配考核制度，以及公司今后經營發展的需要，此次改制公司的職工股的分配擬主要在公司的管理層員工范圍內進行。而在公司的職工股內部分配劃分為兩個層次。

職工股分為兩個層次：

即核心層(總經理、副總經理和總工程師);中層(部門經理)。

相應的職工股內部結構列表如下：

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項目(總股本)人數(X人)股本(XXX萬)人均數比率(%)

核心層：X 人90萬 30萬/人 70%

中層：X人 60萬 20萬/人 30% 關于職工股層次劃分的說明：

職工股層次劃分的方法是在我們對大量實行職工持股的企業改制thldl.org.cn的成功或失敗研究的基礎上總結出來的有效方法，它既能夠體現大部分職工的利益，又能夠充分反映效率優先的原則，特別是通過各層次之間的持股比例的差異，以及相應的獲得期股的比例的差異，取得所有者對經營者實施長期激勵的初衷。因此我們給不同層次職工以一定的比例差，并且沒有將普通職工納入分配范圍。因為在一個企業中普通員工與高級管理人員從人力資本的角度看，是具有完全不同的性質的。在現代企業理論中，一般職工被稱為“依賴性資源”，企業的核心資源被稱為“唯一性資源”，也即指公司的高級管理人員。這種核心資源在通常情況下具有不可替代的作用，這些資源一旦離開，企業的其他資源就會無法發揮正常作用，導致企業的價值減少。而一般人力資源屬于從屬地位，屬合作性資源，不可替代性很弱，相反他們對企業的依賴性較強，他們的離開，一般不會影響企業的價值，反而會使自己的價值減少。

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因此這兩種人力資源由于地位的不同，在考慮股權分配的時候，就應區別對待，對企業所有者來說，應該考慮主要對“核心資源”的長期激勵問題。

五、職工股中實股、期股股權結構

根據當前企業改制方案工作實踐以及有關政策精神，此次開發公司的改制方案在職工股的股權設置方面引進了期權股的概念。這里所指的期股制度是公司大股東(出讓方)同公司經營者(受讓方)商定的在一定的期限內經營者按照某個既定價格購買一定數量的本企業股份并相應享有其權利和義務的一種辦法。

此次開發公司的期股制度操作由大股東FT企業發展股份有限公司從持有的股份中拿出一部分作為期權股。具體有關開發公司職工股中期股的操作管理細則由“期股制度管理辦法”加以規定。

根據上面職工股層次劃分的方案，職工股中實股和期股的結構比例相應安排如下：

職工股劃分為兩個層次，相應的職工實股、期股股權結構列表如(續致信網上一頁內容)下：

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股東實股期股總股數

核心層 X人 12數萬 XX萬 XX萬

(人均)(X萬)(XX萬)(XX萬)

中層 X人 8.4萬 51.6萬 60萬

(人均)(2.8萬)(17.2萬)(20萬)

合計 XXX萬 XXX萬 XXX萬

六、關于企業改制后公司股權處置的說明

前述公司改制后的股權處置方案是建立在總的改制意向框架基礎上的，由于我們在此次企業改制方案設計中采用了期權股的概念，并且在期權股的轉讓中采取由大股東出讓的方式進行實施，即職工股中的期股部分在職工全部兌現為實股之前，由大股東FT企業發展股份有限公司擁有所有權，待期股全部兌現后，再辦理產權變更登記，過戶到職工個人名下。因此相應與職工股中期股處置的是兩個不同企業改制方案，前述的股權處置企業改制方案在當期的表現應該是：

職工股150萬股中129.6萬股以期股的形式轉讓給職工，特列表如

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下：

項目(總股本)股本(XXX萬)比率(%)

FT企業發展公司XXX萬=(XXX+XXX)萬95.92=70%+25.92%

公司職工(X人)20.4萬=(XXX+XXX6)萬4.08%=30%-25.92%

七、關于此次企業改制方案中期股概念的說明及與“期權”比較

關于本次企業改制方案中所采用的“期股”概念，是一個借鑒國外股票期權概念、結合中國企業所處實際情況而進行的一個創新。它是指企業的所有者與經營者簽訂的一個合約，約定由所有者出讓一部分股份給經營者，并且允許經營者在先享有該部分股份的收益權和分紅權的基礎上，逐步分期以初期約定的價格購買其股份。這類似于分期付款的購買方式。并且雙方一旦達成合約，期股受讓方就必須按照約定條件和期限實施購買行動。從這一點上講是不同于股票期權的。

股票期權本質上是一種選擇權，它通過期權的受讓方獲得一個以約定價格購買公司股份的權利，而不是股份本身。并且受讓方可以根據情況選擇購買(行權)或者不購買，這也不同于期股受讓方必須按期購買的行為。

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而期股的特點之處在于它賦予受讓方的權利可以使得受讓方在不需要大量自有資金的情況下，即可以獲得其所在公司的股份。同時又將其與公司的利益緊密地結合在一起，兼有長期激勵和約束的功能，是連接企業所有者與經營者之間較好的一種利益紐帶。

八、操作細則

1、公司的職工股，限在開發公司在冊在崗職工內部發行;持股職工根據持股份額，享有開發公司股東的相應權利。

2、職工股權結構中的期股部分在職工全部兌現之前，由FT企業發展股份有限公司擁有所有權。在本方案中期股的總數為129.6萬股。職工期股持股比例原則上按照與實股相同比例計算。

3、期權股是大股東(出讓方)與經營者(受讓方)約定的在一定期限內(3年內)按原始價格轉讓的股份。在按約定價格轉讓完畢后，期股即轉變為實股，在此之前期股享有表決權和收益權，但無所有權。期股收益權不能得到現金分紅，其所得紅利可按約定向大股東購買期股。

4、職工持有的股份在職期間不得轉讓，不得退股。

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5、持股職工如經單位批準正常調離公司，應按當時現行價格(或每股凈資產)辦理退股手續，不再繼續持有股權。

6、持股職工如未經單位同意擅自離職，由此給公司造成的經濟損失，按賠償優先原則賠償損失，余額按現行價格退股。

7、持股職工自然死亡的，其股權可由繼承人繼承，也可以按現行價格全額退股。

8、持股職工退休時，其股權可繼續持有，也可以按現行價格全額退股。

9、各種職工股的發行、贈送、退股和轉讓一律由公司董事會下設薪酬委員會辦理手續。個人不得私下交易，私下轉讓的股權無效。職工退股時只能由公司受讓，公司有權決定退股股權的處置。

10、持股職工因自行離職、辭職、被公司辭退、除名等情形離開公司的，應在1個月內辦理退股手續，逾期辦理者即失去持股資格。

11、相相應持有期股的職工的行為按照“期股制度管理辦法”規范。

九、實施步驟

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1、由董事會決議建立“薪酬委員會”。薪酬委員會具體負責員工持股計劃宣傳、股權發行、股權登記和股權管理等工作。

2、待職工股募集資金工作結束后(此處職工股募集資金指的是實股部分的資金籌集)，與其他股東共同進行驗資工作。

3、驗資完畢，進行股權變動的工商登記工作。

4、建立現代企業管理制度。

5、待經過幾年運轉，職工股中的期股轉為實股后，再次進行股權變動，并進行工商登記。

6、公司通過不斷的期股計劃以及包括增資擴股在內的資本運作、股權的變動，一方面保證大股東的控股地位和利益;同時給予經營者長期的激勵和約束，以維護所有者的利益。

附獎金分配方案

一、定義

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獎金即年終獎金，是為體現公司整體效益與員工個人利益相結合的原則，更好的調動員工的工作積極性而設立。

二、獎金總額的設定

根據公司每年經營狀況，由股東會決定提取稅后利潤的一定比例作為獎金總額發放。

三、發放范圍

根據職工在XXX公司中的崗位分工、工作年限以及對公司經營的貢獻情況，結合公司的分配考核制度，以及公司今后經營發展的需要，此次獎金分配方案擬主要在公司的管理層員工范圍內進行，公司擬在獎金內部分配劃分為五個層次，即：核心管理層(總經理、副總)、中層(部門經理、副經理、總監助理)、營銷骨干層、技術骨干層、生產骨干層。

四、發放依據

結合職級、工作年限及工作崗位設定不同的獎金分配系數，計發獎金。具體獎金分配系數見下表：

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營銷骨干的獎金分配系數主要依據年銷售額確定，具體分配系數如下表：

五、獎金計算公式

單位獎金(1個系數)=獎金總額/系數總和

各個人應得獎金=單位獎金×各個人獎金系數

六、發放程序

經批準的獎金數，由人事部負責操作，總經理批準后由財務部具體發放。

七、其他說明

(一)職工在合同履行期滿后正常離職的獎金處理辦法

1、股東會討論決定是否給予該職工獎金。

2、如果股東會決定支付獎金，則按下列公司計算：

該職工應得獎金=(單位獎金×應享有的系數×工作天數/365)×

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50%

(二)職工在合同未履行完畢之前，經公司同意離開公司，一律不予發放獎金。

(三)享受獎金待遇的職工未經公司同意擅自離職，由此給公司造成的經濟損失，按賠償優先原則賠償損失，以前享受的獎金數額公司有權扣回。

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第四篇：整體改制方案

（整體改制）

整體改制，是指將原企業的所有資產凈值折合成股份，設立股份有限公司，有時也將擬改制企業剝離非經營性資產之后進行招股募資，共同設立股份有限公司。整體改制不僅僅是企業組織形式的變化，它是發起設立股份公司的一種特殊方式，其實質是原企業的法人資格消失，新的股份有限公司法人資格產生的過程。另外值得注意的是，不同于整體變更，整體

改制的

主體除有限責任公司外，還可以是非公司制企業，如國有企業、集體所有制企業等。本文主要介紹企業整體改制為股份有限公司的相關問題。

一、整體改制的流程

1、公司決議將公司整體改制為股份有限公司

由企業的最高權利機構出具企業整體改制為股份有限公司的決議，確定股改基準日，決議聘請有資質的評估機構、會計師事務所、律師事務所進行公司整體改制工作。

2、成立股改籌備小組

籌備小組由企業負責人、生產部門的主管人員、技術部門的主管人員、財務部門的主管人員、聘請的評估機構人員、會計師、律師組成。

3、召開中介機構協調會

中介機構對企業進行摸底，找出企業存在的問題、并制定解決方案及企業股改方案。

4、資產評估

聘請有資質的評估機構對企業有形資產、無形資產進行評估。如企業資產不符合要求，可通過調賬的方式進行處理（調賬后應當確保公司的貨幣出資額不低于公司凈資產的30%）。

5、召開發起人會議，簽訂《發起人協議》

《發起人協議》應當明確各發起人姓名、擬設立公司名稱、公司經營范圍、股本總額、各發起人認購的份額、各發起人權利義務、公司籌辦事項、違約責任、協議的修改與終止等內容。

6、辦理股份有限公司的名稱預核準

根據《企業名稱登記管理實施辦法》第九條、第十條規定，企業名稱應當由行政區劃、字號、行業、組織形式依次組成，除國務院決定設立的企業外，企業名稱不得冠以“中國”、“中華”、“全國”、“國家”、“國際”等字樣。

7、會計師出具驗資報告

聘請有資質的會計師出具驗資報告，驗資報告內應當體現出該企業經評估的凈資產在股改基準日已符合國家有關股份有限公司注冊資本的規定，即達到500萬元人民幣。同時應當明確各股東的持股比例。

8、公司整體改制為股份有限公司 全體股東召開股份有限公司創立大會、董事會、職工大會或職工代表大會、監事會，完善公司組織機構及各項管理制度，同時根據《公司法》及公司章程的規定通過相關制度文件。

9、前置審批

企業涉及需要前置審批事項的，應當在辦理名稱預核準之后，工商變更登記之前將相關材料報原審批機關進行審批。如，涉及國有資產的應當報國有資產監督管理機構審批、涉及外商投資企業的應當報公司原審批機關審批。

10、通知債權人、登報公告

由于整體改制的實質是原企業的法人資格消失，新的股份有限公司法人資格產生，故原企業的債權債務由新的股份公司承繼不是法定的，應當向債權債務人發出通知和公告。

11、攜帶相關材料辦理工商變更登記手續，換領營業執照。

12、換領組織

機構代碼證、稅務登記證、社保登記證、銀行開戶許可證、財產權屬證書，如房產證、土地證、專利權證書等。

二、整體改制中需要注意的幾個重要問題

1、前置審批問題

前置審批是指根據我國相關法律、法規規定，應當在辦理工商變更前先由相關主管部門進行審批的事項。目前關于前置審批事項的規定，除《國務院對確需保留的行政審批項目設定行政許可的決定》（國務院令142號文）規定外，各個城市的工商行政管理部門還會公布本市的《前置審批目錄》。

由于整體改制的實質是新設股份有限公司，所以工商行政管理部門一般會參照新設股份有限公司要求企業進行相關事項的前置審批。比如，涉及國有資產的，在工商變更之前應當報國有資產監督管理部門審批；涉及外商投資的應當在工商變更登記之前報原公司審批機關審批。

當然，各地對前置審批事項也會有不同的操作慣例。比如，關于《公共場所衛生許可證》的申請，上海市浦東新區工商行政管理部門要求進行前置審批，而南京市建鄴區工商行政管理部門則不要求前置審批。再比如說項目環評報告，在項目內容、規模、地址、產能不發生變化的情況下，部分地區的環保部門會省去重新環評的過程，只需企業出具相關情況說明，經環保部門確認即可承認原環評報告有效。

所以，企業在進行整體改制前應當先跟主管工商管理部門進行溝通，根據當地工商管理部門公布的《前置審批目錄》，結合企業具體情況確定需要前置審批的事項。

2、資質繼承問題 企業資質是指企業在從事某種行業經營中，應具有的資格以及與此資格相適應的質量等級標準。企業資質衡量的標準包括企業的人員素質、技術及管理水平、工程設備、資金及效益情況、承包經營能力和建設業績等。

企業在整體改制過程中，原企業所擁有的資質是否可以當然繼承，不同的資質有不同的規定。比如，ISO9001質量管理體系認證，根據GB/T 19001-2008《質量管理體系認證要求》及認證機構的相關要求，企業申請資質認證的前提要求是公司成立3個月以上，因此，只要工商變更后營業執照上記載的公司成立時間未發生變更，就無需重新申請認證。再比如，環保工程專業承包資質，根據《建筑業企業資質管理規定》第二十條第三款規定“企業改制的，改制后不再符合資質標準的，應按其實際達到的資質標準及本規定申請重新核定；資質條件不發生變化的，按本規定第十八條辦理。”即，企業整體改制后應當申請資質證書變更，如不符合資質標準的將無法繼承原公司相關資質。

同時，我們注意到，法律規定和實踐操作之間存在一定的差異。比如，高新技術企業資質的認定，根據《高新技術企業認定管理辦法》第十四條規定“高新技術企業經營業務、生產技術活動等發生重大變化（如并購、重組、轉業等）的，應在十五日內向認定管理機構報告；變化后不符合本辦法規定條件的，應自當年起終止其高新技術企業資格；需要申請高新技術企業認定的，按本辦法第十一條的規定辦理。”即，企業股改后應當重新申請高新技術企業資質的認定。但是在實踐操作中，有的地方相關主管部門不需要公司重新申請資質認定，而是在三年有效期滿時，申請復審即可。

因此，我們建議企業在整體改制前應當結合企業已有的資質詢問有關主管部門，落實企業相關資質繼承情況。

3、國有資產問題

企業涉及國有資產的，在辦理名稱預核準之后，工商變更之前應當向國有資產監督管理機構報批，對國有資產作價及相應持股情況進行審批。通常情況下，國有資產監督管理部門會要求企業進行財產清查、資產評估，在清查基礎上對財產所有權進行甄別和確認，從而確定國有資產產權，有時候，國有資產監督管理機構還會要求公司律師就國有股權設置出具法律意見書，目的是避免國有資產受到損害。

4、繳納所得稅問題

（1）根據《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號）文件第四條規定“企業進行股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整帳戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。”其精神就是固定資產評估增值部分應繳納所得；《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》（財稅字[1998]50號）文件第二條規定“資產評估增值的資產范圍應包括企業固定資產、流動資產等在內的所有資產。”其精神是資產評估凈增值部分，不僅僅指固定資產增值部分，還應包括流動資產增值部分都應繳納所得稅。但，這兩部文件均已被廢止。

（2）根據《國家稅務總局關于非貨幣性資產評估增值暫不征收個人所得稅的批復》（國稅函[2005]319號）規定“考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產進行評估后投資于企業，其評估增值取得的所得在投資取得企業股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時如有所得，再按規定征收個人所得稅，其‘財產原值’為資產評估前的價值。”其精神是個人將非貨幣性資產增值部分應當繳納個人所得稅。但是，該文件已被《國家稅務總局關于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2011年第2號）廢止。

（3）根據《財政部 國家稅務總局關于中國華潤總公司資產評估增值有關企業所得稅和印花稅政策的通知》（財稅[2003]214號）、《財政部、國家稅務總局關于中國郵政集團公司重組改制過程中資產評估增值有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]24號）、《財政部、國家稅務總局關于中國冶金科工集團公司重組改制上市資產評估增值有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]47號）的規定，在企業重組改制上市過程中國有資產發生的資產評估增值部分應繳納的企業所得稅不征收入庫，直接轉計國有資本金。經過評估的國有資產，可按評估后的資產價值折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

由于目前我國關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題沒有暫行有效的相關文件規定，故對此問題需要立法部門進一步明確。在目前情況下，筆者認為：①根據上述第（3）項內容，國有資產經資產評估，增值部分應繳納的企業所得稅不征收入庫，直接轉計國有資本金，且經過評估的國有資產，可按評估后的資產價值折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。②非國有資產部分，以經評估后的企業凈資產折股設立股份有限公司，凈資產增值的，股東應當繳納所得稅。因為整體改制的實質是對原企業凈資產進行評估，各股東按持股比例取得對應的所有者權益，再以該部分權益共同出資設立股份有限公司，在整個過程中包含了所有者權益分配的程序，所以股東應當就分配所得超出原始出資部分繳納所得稅。同時，以資本溢價形成的資本公積金作為企業的非經營性所得，應當在計算應納稅額前予以扣除。

第五篇：整體改制中的個人所得稅問題

整體改制中的個人所得稅問題

有限公司整體改制為股份公司時，由于往往存在留存收益（盈余公積和 未分配利潤）轉增股本的過程，故個人股東需要繳納個人所得稅。但在 IPO 實務中，確有一些公開認為不需要繳稅的案例。

案例1

公元太陽能

2011 年 12 月，公元太陽能

公開了整體改制中規避個人所得稅的一種常用的操作辦法：股改前，將有限公司注冊資本增加至預定的股本； 股改時，股份公司股本即為有限公司實收資本。

根據公元太陽能于 2011 年 11 月公布的《首次公開發行股票并在創業板上市招股說明書》（申報稿），其改制前后的權益結構如表所示。

凈資產項目 股本（實收資本）

資本公積 盈余公積 未分配利潤 凈資產合計

改制前 11 000.00

149.56 5 676.31 16 825.88

改制后 11 000.00 5 825.88 825.88

公元太陽能股改時個人股東未繳納個人所得稅，審核中顯然是受到了重點關注，保薦機構的反饋意見如下：在整體變更中未增加注冊資本，自然人股東不需要繳納個人所得稅；當地稅務主管部門對此予以批復認 可；實際控制人對整體變更時可能涉及的個人所得稅事項做出了相關承 諾，因此，上述事宜對發行人本次發行上市未構成障礙。

按上述案例中的理解，凈資產中的留存收益未增加股本，而是增加了資本公積，留存收益轉增股本是需要交稅的，但轉增資本公積并不需要交稅。

案例2 天

龍

光

電 天龍光電

2009 年年末上市，其招股說明書中對改制沒有繳納個人所得稅的論述引起了很大的爭議。

根據天龍光電于 2009 年 11 月公布的《首次公開發行股票并在創業 板上市招股說明書》（申報稿），天龍光電改制前后的權益結構如表所示。

天龍光電的做法是改制中一個非常普通的操作，但保薦機構的反饋 意見如下：目前我國現行法律、法規沒有明確規定有限責任公司變更設 立股份有限公司時，其自然人出資應該繳納個人所得稅。整體改制時不 是轉增注冊資本的過程，自然人股東不會產生應納個人所得稅的義務。

凈資產項目 股本（實收資本）

資本公積 盈余公積 未分配利潤 凈資產合計

改制前 1 589.83 6 996.30 552.39 6 111.28 249.80

改制后 7 500.00 7 749.80 249.80

上述保薦機構的理解，顯然是“不走尋常路”。不過，財政部的一紙檢查公告很快宣布了這不是一條正確的道路。2011 年 11 月，財政部發布《會計信息質量檢查公告（第 21 號）》，認為：天龍光電 2008 年以盈余公積、未分配利潤折股，自然人股東未繳納個人所得稅 789 萬元。

在天龍光電案例中，根據財政部計算的補稅 789 萬元測算，正好是 個人股東享受的留存收益的 20%，即財政部認為：全部留存收益都要納 稅，但原資本公積部分不需要交稅。

結合上述兩個案例，根據目前稅法的規定，繼續分析如何把握整體改制 個人所得稅問題。

1.整體改制屬于轉增行為

整體改制應理解為資本轉增行為，即用原屬于有限公司的資本公積（原 資本公積）和留存收益進行轉增，形成新股份公司的股本和資本公積（新資 本公積）。對轉增過程，有兩種不同理解：第一種，原資本公積和留存收益一并轉 入新股本，超過新增股本部分計入新資本公積。第二種，留存收益同時轉增 股本和新資本公積，可能存在的具體情況包括：留存收益超過新增股本時，視作留存收益部分轉增股本，部分轉增新資本公積；留存收益等于新增股本 時，視作留存收益全部轉增股本；留存收益低于新增股本時，視作留存收益 全部轉增股本，原資本公積再轉增不足的股本。

再具體到上述案例，其轉增過程如下：

（1）公元太陽能顯然符合上述第二種理解：股本前后未發生變化，新增股本為 0，即留存收益全部形成了資本公積。如果是第一種理解，其留存收益 5 825.88 萬元亦應繳納個人所得稅。

（2）在天龍光電案例中，保薦機構認為整體改制時不是轉增注冊資本的 過程，顯然是不對的，按第二種理解，具體為：留存收益合計 6 663.67 萬元，其中 5 910.17 萬元轉增了股本，753.5 萬元轉增了資本公積。

但是，財政部把握的應該是第一種理解，留存收益和原資本公積全部轉 入股本，而不是分別轉入股本和資本公積。

2.目前稅法的相關規定

（1）留存收益轉增股本。根據《征收個人所得稅若干問題的規定》（國稅 發 [1994]89 號）的規定，股份制企業在分配股息、紅利時，以股票形式向股 東個人支付應得的股息、紅利（即派發紅股），應以派發紅股的股票票面金額 為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。

根據《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得 稅的通知》（國稅發 [1997]198 號）的規定，股份制企業用盈余公積金派發紅股 屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅。根據《國家稅務總局關于盈余公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題 的批復》（國稅函發 [1998]333 號）的規定，有限公司從稅后利潤中提取的法 定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東 分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此也應按

照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

（2）留存收益轉增資本公積。對于留存收益轉增資本公積，稅法沒有直 接的規定。2010 年，國家稅務總局在對網上咨詢問題“有限責任公司整體變 更為股份有限公司時，盈余公積和未分配利潤轉增股本和資本公積，個人股 東如何繳納個人所得稅？”的答復中明確：盈余公積和未分配利潤轉增股本 應當按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，轉增資本公積不計 征個人所得稅。

（3）資本公積轉增股本。根據《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本

和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發 [1997]198 號）的規定，股份制 企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉 增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

根據《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個 人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函〔1998〕289 號）的規定，對 股份制企業用股票溢價發行收入形成的資本公積轉增資本不征收個人所得 稅，除此之外，其他資本公積轉增資本應征收個人所得稅。

3.對稅法理解存在的爭議

（1）對留存收益轉增過程的不同理解。將公元太陽能的轉增過程理解為 盈余公積直接轉增資本公積，那么天龍光電也可以此來抗辯：其轉增過程可 以視為留存收益部分轉增股本，部分轉增資本公積，轉入股本部分繳納個人 所得稅，轉入資本公積部分不繳稅。

從處罰結果看，財政部顯然不是這樣把握的。但國家稅務總局的咨詢問 答卻認可了整體改制中留存收益轉增股本和資本公積的情況。

（2）資本公積轉增是否繳稅。有限公司形成的原資本公積轉增股本（包 括有限公司階段轉增資本）是否需要繳納個人所得稅，爭議點在于對“對股 份制企業用股票溢價發行收入形成的資本公積轉增資本不征收個人所得稅” 的理解。狹義地理解，不征稅的資本公積是股份公司發行股票形成的溢價，有限公司的資本溢價不屬此列；而廣義地理解，有限公司亦屬于股份制企業，股票溢價與資本溢價并無本質的區別，所以有限公司的資本溢價理應不繳稅。

4.實務中能不能學習公元太陽能

對于整體改制的個人所得稅問題，證監會審核中的口徑是：IPO 公司在 改制環節因將凈資產折合為股本，個人股東是否需繳納個人所得稅，怎么繳 納，由當地稅務部門決定。從實務中看，目前各地稅務部門把握也不一致。

在公元太陽能的案例中，該事項至少有四方進行了背書認可，其中保薦機構、律師、稅務機關都認為不涉稅，股東則進行了補稅承諾。所以，實務中確實能夠通過這種操作規避改制個人所得稅，當然前提是相關各方，尤其 是稅務機關能夠明確背書。

在目前的稅收環境下，稅務機關更傾向于從嚴解讀稅法。從各地的實際 操作看，之前資本公積轉增幾乎沒有被要求征稅的，但近期有限公司的資本 公積轉增基本都要求繳納個人所得稅。實踐中，IPO 公司仍然可以學習公元 太陽能，對留存收益的轉增過程做有利于納稅的理解。