第一篇：第十九章 財務報告

第十九章 財務報告

一、單項選擇題

1.如不考慮其他特殊因素，下列各情形中，甲公司應納入A公司合并范圍的是（）。

A.A公司擁有B公司50%的權益性資本，B公司擁有甲公司60%的權益性資本

B.A公司擁有甲公司40%的權益性資本

C.A公司擁有C公司60%的權益性資本，C公司擁有甲公司40%的權益性資本

D.A公司擁有D公司70%的權益性資本，D公司擁有甲公司50%的權益性資本，同時A公司直接擁有甲公司20%的權益性資本

2.A公司擁有B公司60%的股份，A公司擁有C公司30%的股份，B公司擁有C公司25%的股份，則A公司直接和間接方式合計擁有C公司的股份份額為（）。

A.43%

B.60%

C.30%

D.55%

3.根據現行會計制度的規定，對于上一年度納入合并范圍、本年處置的子公司，下列會計處理中正確的是（）。

A.合并利潤表應當將處置該子公司的損益作為營業外收支計列 B.合并利潤表應當包括該子公司年初至處置日的相關收入和費用

C.合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現的凈利潤作為投資收益計列

D.合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現的凈利潤與處置該子公司的損益一并作為投資收益計列

4.2010年年末甲公司長期股權投資賬面余額為420萬元，其中對乙公司投資120萬元；乙公司是甲公司的全資子公司，乙公司實收資本100萬元，資本公積20萬元，盈余公積0和未分配利潤50萬元。則編制甲公司編制2010年合并報表后，合并報表“長期股權投資”項目的金額是（）萬元。

A.300

B.320

C.420

D.470 5.甲、乙公司沒有關聯關系，均按照凈利潤的10%提取盈余公積。2010年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額是一項無形資產引起的，在購買日該無形資產尚可使用壽命為5年，采用直線法攤銷。2010年乙公司實現凈利潤100萬元，所有者權益其他項目未發生變化，期初未分配利潤為0。不考慮所得稅等其他因素，則2010年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時應抵銷的期末未分配利潤是（）萬元。

A.100

B.0

C.80

D.70

6.甲公司于2010 年1 月1 日取得乙公司60%的股權。取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為600 萬元，賬面價值為300 萬元，固定資產的預計尚可使用年限為10 年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊，除該項資產外，乙公司其他可辨認資產、負債的公允價值均與賬面價值相等。乙公司2010年度利潤表中凈利潤為1000萬元。乙公司2010年10月5日向甲公司銷售商品一批，售價為60萬元（不含增值稅），成本為40萬元，至2010年12月31日，甲公司尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅及相關其他因素的影響。則甲公司在調整分錄中按權益法核算2010年應確認的投資收益為（）萬元。A.600

B.582

C.618

D.570 7.接上題，乙公司2011年度利潤表中凈利潤為1200萬元。甲公司已將2010年從乙公司購入商品全部對外出售。假定不考慮所得稅及其他相關因素的影響。則在2011年期末編制合并報表時，子公司調整后的凈利潤是（）萬元。A.1200

B.1190

C.1180

D.1170 8.甲公司2010年8月28日從其擁有70%股份的子公司處購進設備一臺，該設備成本135萬元，售價為175.5萬元（含增值稅，增值稅稅率為17%），另付運輸安裝費等3.75萬元，甲公司已付款且該設備當月投入使用。預計使用年限為5年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司2010年年末編制合并報表時應抵銷內部交易固定資產多提的折舊為（）萬元。

A.3B.1C.4.0D.4.43 9.甲公司和乙公司沒有關聯關系，甲公司2010年1月1日投資500萬元購入乙公司100%股權，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，其差額為自購買日起應在5年內攤銷的無形資產產生，2010年乙公司實現凈利潤120萬元，所有者權益其他項目不變，在2010年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，若不考慮所得稅影響，長期股權投資應調整為（）萬元。

A.600

B.620

C.500

D.520 10.甲公司對所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的企業所得稅稅率為25%，甲公司2010年從母公司購入的50萬元存貨全部未實現銷售，該項存貨母公司的銷售成本為40萬元。2011年未對外出售，在母公司編制2011年合并報表時所作的抵銷分錄中正確的是（）。

A.借：遞延所得稅資產2.5，貸：所得稅費用2.5 B.借：所得稅費用2.5，貸：遞延所得稅資產2.5 C.借：遞延所得稅資產2.5，貸：未分配利潤—年初2.5

D.借：遞延所得稅資產2.5，貸：營業收入2.5 11.對于上一年度抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備的金額，在本年度編制合并抵銷分錄 時，應當編制的抵銷分錄是（）。

A.借：應收賬款——壞賬準備，貸：資產減值損失 B.借：資產減值損失，貸：應收賬款——壞賬準備 C.借：未分配利潤——年初，貸：資產減值損失

D.借：應收賬款——壞賬準備，貸：未分配利潤——年初

12.以下關于非同一控制下企業合并編制合并報表的說法中，錯誤的是（）。A.合并資產負債表中取得的被購買方各項資產和負債按照公允價值確認

B.購買方合并成本大于取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差確認為合并商譽 C.調整將長期股權投資從成本法調整為權益法時考慮購買日的資產公允價值和賬面價值差異對被投資單位凈利潤的影響

D.調整將長期股權投資從成本法調整為權益法時不應考慮母子公司內部交易損益對被投資單位凈利潤的影響

13.甲公司、乙公司沒有關聯關系。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2009年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權。購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額為應自購買日按5年采用直線法攤銷的無形資產引起的，2009年乙公司實現凈利潤100萬元，期初未分配利潤為0，2010年分配股利60萬元，2010年又實現凈利潤120萬元。假定不考慮其他因素的影響，在2010年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時，應抵銷的乙公司期初和期末未分配利潤分別是（）萬元。

A.0，60

B.0，120

C.70，108

D.70，98

二、多項選擇題

1.下列被投資企業中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有（）。A.甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業

B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業 C.甲公司持有其43%股份，甲公司的聯營企業A公司持有其8%股份的被投資企業 D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業 2.下列各項中，不應當納入母公司合并財務報表合并范圍的有（）。A.所有者權益為負數的子公司

B.已宣告破產的原子公司 C.對原子公司減少投資成為聯營企業

D.設在境外的子公司

3.2011年12月31日，A公司的子公司B公司將存貨出售給A的境外子公司C公司，C公司將其作為固定資產使用，該項內部交易在合并報表抵銷分錄中涉及的項目有（）。A.存貨

B.營業收入、營業成本

C.營業外收入

D.固定資產——原價 4.下列關于合并報表的敘述中，正確的有（）。

A.因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表

B.因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

C.因非同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數

D.母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數

5.母公司在編制合并現金流量表時，下列各項中，不會引起籌資活動產生的現金流量發生增減變動的有（）。

A.子公司依法減資支付給少數股東的現金

B.子公司購買少數股東的固定資產支付的現金

C.子公司向少數股東出售無形資產收到的現金

D.子公司購買少數股東發行的債券支付的現金

6.甲股份有限公司于2010年年初通過收購股權成為B股份有限公司的母公司。2010年年末甲公司應收B公司賬款為150萬元；2011年年末甲公司應收B公司賬款為450萬元；2012年年末甲公司應收B公司賬款為225萬元，甲公司壞賬準備計提比例為2%。在不考了所得稅等其他因素的影響下，編制2012年末合并會計報表工作底稿時應編制的抵銷分錄包括（）。

A.借：應收賬款——壞賬準備

4.5

貸：資產減值損失

4.5 B.借：應付賬款

225

貸：應收賬款

225 C.借：應收賬款——壞賬準備

貸：未分配利潤——年初D.借：資產減值損失

4.5

貸：應收賬款——壞賬準備

4.5

7.下列說法中，正確的有（）。

A.在合并財務報表工作底稿中編制的有關抵銷分錄，并不能作為記賬的依據

B.受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司，不應納入母公司的合并財務報表的合并范圍

C.編制合并報表時，將內部交易固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含 的未實現內部銷售損益予以抵銷

D.子公司將母公司本期出售給自己的存貨對外出售，不需要做抵銷分錄的處理

8.子公司本期將其成本為80萬元的一批產品銷售給其母公司，銷售價格為100萬元（不含增值稅），至期末母公司本期購入該產品未實現對外銷售全部形成存貨，并為該項存貨計提了5萬元的存貨跌價準備，2010年，母公司上期從子公司購入的產品僅對外銷售了40%，另外60%依然為存貨。由于陳舊預計可變現凈值進一步下跌為40萬元。2010年母公司又將子公司200萬元的另一產品以250萬元購入，期末有80%留作存貨，期末可變現凈值為180萬元，母公司已計提跌價準備。則2010年12月31日編制合并報表時，合并報表應抵銷的項目和金額有（）。

A.未分配利潤——年初調減15萬元

B.營業收入調減250萬元和營業成本調減216萬元 C.存貨調減20萬元

D.資產減值損失調減29萬元

三、判斷題

1.持續經營的所有者權益為負數的子公司不應納入母公司合并財務報表的合并范圍。（）2.母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，但小規模的子公司和經營業務性質特殊的子公司除外。

（）3.報告期內處置子公司均不調整合并資產負債表的期初數。

（）4.母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司處置日至期末的現金流量納入合并現金流量表。

（）5.在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。

（）

6.子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財務報表中作為“少數股東權益”處理。

（）7.母公司將對子公司部分股權出售，則該被投資單位不再納入合并報表范圍。

（）8.甲公司的子公司A公司將商品賣給甲公司的境外子公司B公司作為固定資產使用，此項交易不用編制抵銷分錄。

（）

四、計算分析題

1.A公司于2009年1月1日通過非同一控制下的企業合并形式合并了B公司，持有B公司80%的股權。母子公司適用的所得稅稅率均為25%，對所得稅采用資產負債表債務法核算，稅法規定計提的壞賬準備不得稅前扣除，有關內部債權債務資料如下：

（1）2009年、2010年A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例均為2%，2009年、2010年A公司應收B公司賬款分別為1000萬元、1200萬元。

（2）2009年1月1日，A公司經批準發行5年期一次還本、分期付息的公司債券5000萬元，債券利息在次年1月3日支付，票面年利率為6%。假定債券發行時的市場年利率為5%,A公司該批債券實際發行價格為5216.35萬元。同日B公司直接從A公司購入其所發行債券的20%。要求：

（1）編制2009年和2010年內部應收賬款與應付賬款相關的抵銷分錄；（2）編制2009年和2010年內部應付債券和持有至到期投資的抵銷分錄。

2.甲公司為乙公司的母公司，2010～2012年甲公司與乙公司之間發生的交易或事項如下：（1）2010年6月30日，甲公司以688萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設備；該設備于當日收到并投入使用。該設備在乙公司的原價為700萬元，預計使用年限為10年，已使用2年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊140萬元，未計提減值準備。甲公司購入該設備后，預計其尚可使用壽命為8年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。2010年，甲公司向乙公司銷售A產品100臺，每臺售價5萬元，價款已收存銀行。甲公司的A產品每臺成本3萬元，未計提存貨跌價準備。至2010年年末，乙公司從甲公司購入的A產品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。

2010年年末，乙公司進行存貨檢查時發現，因市價下跌，庫存A產品的可變現凈值下降至280萬元。乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備20萬元。

（2）2011年，甲公司向乙公司銷售B產品50臺，每臺售價8萬元，價款已收存銀行。B產品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準備。至2011年末年，乙公司對外售出A產品30臺，B產品40臺，其余部分形成期末存貨。2011年年末，乙公司進行存貨檢查時發現，因市價持續下跌，庫存A產品和B產品可變現凈值分別下降至100萬元和40萬元，乙公司相應計提的跌價準備分別為50萬元和40萬元。

（3）2012年3月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用設備以650萬元的價格對外出售，同時發生清理費用20萬元。

2012年，乙公司將從甲公司購入的B產品全部對外售出，購入的A產品對外售出15臺，其余15臺A產品形成期末存貨。2012年年末，乙公司進行存貨檢查時發現，因市價回升，庫存A產品的可變現凈值上升至80萬元。其他有關資料如下：

（1）除乙公司外，甲公司沒有其他納入合并范圍的子公司；

（2）甲公司與乙公司之間的產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格；（3）甲公司、乙公司適用所得稅稅率均為25%。（4）假定不用編制合并現金流量表的抵銷分錄

要求：編制2010～2012合并報表抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

五、綜合題

2009年1月2日，甲公司以庫存商品、投資性房地產、無形資產和交易性金融資產作為合并對價支付給乙公司的原股東丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司與丙公司不存在關聯方關系。甲公司、乙公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。（1）2009年1月2日作為合并對價相關資產的資料如下：

①庫存商品的成本為800萬元，已計提存貨跌價準備為100萬元，公允價值為1000萬元； ②投資性房地產的賬面價值為1900萬元，其中成本為1500萬元，公允價值變動（借方）為400萬元，公允價值為2340萬元；不考慮營業稅；

③無形資產的原值2200萬元，已計提攤銷額200萬元，公允價值為2200萬元，處置時發生應交營業稅110萬元；

④交易性金融資產的賬面價值300萬元，其中成本為350萬元，公允價值變動（貸方）50萬元，公允價值250萬元；

⑤另支付銀行存款40萬元。購買日乙公司所有者權益賬面價值為6 000萬元，其中股本為4 000萬元，資本公積為1 600萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤為300萬元。投資時乙公司一項剩余折舊年限為20年的管理用固定資產賬面價值600萬元，公允價值700萬元。除此之外，乙公司其他可辨認資產、負債的公允價值等于其賬面價值。

（2）2009年4月10日乙公司分配現金股利100萬元。2009年度乙公司共實現凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元。2009年年末乙公司確認可供出售金融資產公允價值增加50萬元（假設不考慮所得稅影響）。

（3）2010年4月10日乙公司分配現金股利900萬元。2010年度乙公司實現凈利潤1200萬元，提取盈余公積120萬元。2010年年末乙公司確認可供出售金融資產公允價值增加60萬元（假設不考慮所得稅影響）。

（4）內部交易資料如下：

①甲公司2009年5月15日從乙公司購進需安裝設備一臺，用于公司行政管理，設備含稅價款877.50萬元（增值稅稅率17%），相關款項于當日以銀行存款支付，6月18 日投入使用。該設備系乙公司生產，其成本為600萬元。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。2010年9月28日，甲公司變賣上述從乙公司購進的設備，將凈虧損計入營業外支出。

②2009年甲公司向乙公司銷售A產品1000件，每件價款為2萬元（不含增值稅），成本為1.6萬元。截至2010年年末，甲公司尚未收到有關貨款。2009年年末，甲公司對該筆貨款提取壞賬準備20萬元，2009年年末已對外銷售A產品800件。至2010年末該批A產品尚有100件未對外出售。2010年年末甲公司沒有提取壞賬準備。其他資料：

（1）編制合并報表的調整分錄、抵銷分錄時不考慮所得稅的影響。（2）編制合并報表的抵銷分錄時需要考慮現金流量表的編制。要求：

（1）計算2009年1月2日甲公司合并成本。

（2）編制2009年1月2日甲公司有關投資的會計分錄。（3）計算購買日合并報表應確認的商譽。

（4）編制2009年12月31日甲公司有關企業合并財務報表的調整抵銷分錄。（5）編制2010年12月31日甲公司有關合并財務報表的調整抵銷分錄。參考答案及解析

一、單項選擇題 1.【答案】D 2.【答案】D【解析】因為A公司控制B公司，B公司擁有的C公司股份屬于A公司間接擁有比例。因此，A公司直接和間接方式合計擁有C公司的股份份額為55%。

3.【答案】B【解析】報告期內處置子公司的，合并利潤表應當包括該子公司年初至處置日的相關收入和費用。

4.【答案】A【解析】在納入合并范圍的子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司權益性資本投資的數額和子公司所有者權益各項目的數額應全部抵銷。故抵銷后合并報表上長期股權投資項目的金額為：420-120=300（萬元）。

5.【答案】D【解析】年末未分配利潤=未分配利潤期初余額+調整后本期凈利潤-提取盈余公積的金額=0+[100-（500-400）/5]-100×10%=70（萬元）。

6.【答案】D【解析】合并財務報表調整分錄中，投資企業按權益法核算2010年應確認的投資收益=[1000-（600÷10-300÷10）-（60-40）]×60%=570（萬元）。

7.【答案】B【解析】調整后金額=1200-（600÷10-300÷10）+（60-40）=1190（萬元）。8.【答案】B【解析】抵銷多提的折舊額=（175.5÷1.17-135）÷5×4/12=1（萬元）。

9.【答案】A【解析】長期股權投資應調整為=500+120-（500-400）/5=600（萬元）。10.【答案】C【解析】合并報表在抵銷內部銷售損益時，應確認內部銷售損益產生的遞延所得稅，即抵銷內部銷售損益50-40=10（萬元），使得存貨賬面價值小于計稅基礎10萬元，也要調整遞延所得稅資產10×25%=2.5（萬元），但因為是連續編制，所以使用“未分配利潤——年初”來抵銷。

11.【答案】D【解析】對期初內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷，首先應抵銷壞賬準備年初數，抵銷分錄為：借：應收賬款——壞賬準備，貸：未分配利潤——年初；然后將本期計提數抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。

12.【答案】D【解析】母子公司的內部交易的影響在抵銷分錄中考慮，并且在將長期股權投資從成本法調整為權益法時應調整凈利潤。

13.【答案】D【解析】期初未分配利潤=100-（500-400）/5-100×10%=70（萬元），期末未分配利潤=期初未分配利潤+調整后本期凈利潤-提取盈余公積-分配現金股利=70+[120-（500-400）/5]-120×10%-60=98（萬元）。

二、多項選擇題

1.【答案】AB【解析】選項Ｃ錯誤，甲公司不能直接、間接控制A公司；選項D不屬于甲公司的子公司，但在實務中經甲公司的母公司授權也可納入甲公司的合并范圍。2.【答案】BC【解析】所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍，但不包含已宣告被清理整頓、已宣告破產、被處置的原子公司以及母公司不能控制的其他被投資單位。聯營企業不屬于控制范圍，不能納入母公司合并報表的合并范圍。

3.【答案】BD【解析】該項內部交易抵銷分錄涉及的項目有“營業收入”、“營業成本”、“固定資產——原價”，分錄為： 借：營業收入

貸：營業成本

固定資產——原價

該抵銷分錄不涉及“存貨”和“營業外收入”項目。

4.【答案】ABD【解析】因同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初；因非同一控制下企業合并增加的子公司，不應調整合并資產負債表的期初數。

5.【答案】BCD【解析】本題要求選出不會引起籌資活動產生的現金流量發生增減變動的事項。選項A為籌資活動事項，選項B、C和D均為投資活動事項，選項B、C、和D這個正確。

6.【答案】BCD【解析】選項C、D為分兩步將本期末4.5（225×2%）萬元的壞賬準備抵銷成0的過程。

7.【答案】AC【解析】選項B，子公司資金調度受到限制并不妨礙母公司對其實施控制，應將其納入母公司的合并財務報表的合并范圍；選項D，需要將內部銷售收入進行抵銷。8.【答案】ABCD【解析】內部交易所涉及抵銷分錄為：

借：未分配利潤——年初

20（100-80）

貸：營業成本借：營業成本

12[(100-80)×60%]

貸：存貨借：存貨——存貨跌價準備

貸：未分配利潤——年初

借：營業成本

貸：存貨——存貨跌價準備

借：存貨——存貨跌價準備

貸：資產減值損失

借：營業收入

250

貸：營業成本

250 借：營業成本

40[(250-200)×80%]

貸：存貨

借：存貨——存貨跌價準備

貸：資產減值損失（采購企業成本=250×80%=200（萬元），計提存貨跌價準備=200-180=20（萬元）,但是按照銷售企業成本=200×80%=160（萬元），不必計提存貨跌價準備，所以應予以抵銷。）

三、判斷題

1.【答案】錯【解析】持續經營的所有者權益為負數的子公司應納入母公司的合并范圍。

2.【答案】錯【解析】母公司應當將其全部子公司，無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司，均納入合并財務報表的合并范圍。3.【答案】對

4.【答案】錯【解析】母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司期初至處置日的現金流量納入合并現金流量表。5.【答案】對 6.【答案】對

7.【答案】錯【解析】母公司持有對子公司投資后，如將對子公司部分股權出售，但出售后仍保留對被投資單位控制權的，仍然將被投資單位作為子公司納入母公司合并報表范圍。8.【答案】錯【解析】對于母公司所擁有的子公司相互之間發生的內部交易，在編制合并財務報表時也需要進行抵銷處理。

四、計算分析題 1.【答案】

（1）2009年度與內部應收賬款相關的抵銷分錄：

借：應付賬款

1000

貸：應收賬款

1000 借：應收賬款——壞賬準備

20（1000×2%）

貸：資產減值損失借：所得稅費用

5（20×25%）

貸：遞延所得稅資產

2010年度與內部應收賬款相關的抵銷分錄：

借：應付賬款

1200

貸：應收賬款

1200 借：應收賬款——壞賬準備

貸：未分配利潤——年初借：應收賬款——壞賬準備

4（1200×2%-20）

貸：資產減值損失

或合并編制

借：應收賬款——壞賬準備

貸：未分配利潤——年初

資產減值損失

借：未分配利潤——年初

5（20×25%）

貸：遞延所得稅資產

借：所得稅費用

1（4×25%）貸：遞延所得稅資產

或合并編制

借：未分配利潤——年初

5（20×25%）

所得稅費用

1（4×25%）

貸：遞延所得稅資產

6（24×25%）（2）2009年度與內部應收、應付債券業務相關的抵銷分錄： A公司（或B公司）對上述債券的處理如下：

實際利息費用（或投資收益）=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16（萬元）應付利息（或應收利息）=5000×20%×6%=1000×6%=60（萬元）應攤銷的利息調整=60-52.16=7.84（萬元）所以母公司在合并報表中應做如下抵銷處理：

借：應付債券

035.43（1043.27-7.84）

貸：持有至到期投資035.43 借：投資收益

52.16

貸：財務費用

52.16 借：應付利息

貸：應收利息

2010年度與內部應收、應付債券業務相關的抵銷分錄： A公司（或B公司）對上述債券的處理如下：

實際利息費用（或投資收益）=（1043.27-7.84）×5%=51.77（萬元）應付利息（或應收利息）=1000×6%=60（萬元）應攤銷的利息調整=60-51.77=8.23（萬元）所以母公司在合并報表中應作如下抵銷處理：

借：應付債券

1027.2（1043.27-7.84-8.23）

貸：持有至到期投資

1027.2 借：投資收益

51.77

貸：財務費用

51.77 借：應付利息

貸：應收利息

2.【答案】（1）2010年應編制的抵銷分錄 ①內部固定資產交易的抵銷

借：營業外收入

128（688-700+140）

貸：固定資產——原價

借：固定資產——累計折舊

8（128/8×6/12）

貸：管理費用

②內部存貨交易的抵銷

借：營業收入

貸：營業成本

借：營業成本

貸：存貨

借：存貨——存貨跌價準備

貸：資產減值損失

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用

（2）2011年應編制的抵銷分錄 ①內部固定資產交易的抵銷

借：未分配利潤——年初

貸：固定資產——原價

借：固定資產——累計折舊

貸：未分配利潤——年初

借：固定資產——累計折舊

貸：管理費用

②內部存貨交易的抵銷 抵銷A產品的影響

借：未分配利潤——年初

貸：營業成本

借：營業成本

貸：存貨

借：存貨——存貨跌價準備

500

120[（5-3）×（100-40）]

[（128-8+120-20）×25%]

128

120

60[（5-3）×30] 500 120 20 55 128 16 120 60

貸：未分配利潤——年初借：營業成本

貸：存貨——存貨跌價準備借：存貨——存貨跌價準備

貸：資產減值損失

抵銷B產品的影響

借：營業收入

400（50×8）

貸：營業成本

400 借：營業成本

20[10×（8-6）]

貸：存貨借：存貨——存貨跌價準備

貸：資產減值損失

因內部未實現銷售損益為20，所以抵消存貨跌價準備應以其為限。借：遞延所得稅資產

貸：未分配利潤——年初

借：所得稅費用

26.5

貸：遞延所得稅資產

26.5 注：2011年合并報表資產賬面價值與計稅基礎的差導致遞延所得稅資產=所有2011年抵銷分錄上資產的調整數×25%=[（128-8-16）+（60-20-40+10）+（20-20）]×25%=28.5(萬元)，2011年年初遞延所得稅資產為55，故本年應抵銷的金額為55-28.5=26.5（萬元）。（3）2012年應編制的抵銷分錄 ①內部固定資產交易的抵銷

借：未分配利潤——年初

128

貸：營業外收入

借：營業外收入

24(16+8)

貸：未分配利潤——年初借：營業外收入

貸：管理費用

②內部存貨交易的抵銷對A產品的抵銷

借：未分配利潤——年初

貸：營業成本

借：營業成本

30[15×(5-3)]

貸：存貨借：存貨——存貨跌價準備

貸：未分配利潤——年初

借：營業成本

25（50/30×15）

貸：存貨——存貨跌價準備借：資產減值損失

貸：存貨——存貨跌價準備對B產品的抵銷

借：未分配利潤——年初

貸：營業成本借：存貨——存貨跌價準備

貸：未分配利潤——年初借：營業成本

貸：存貨——存貨跌價準備③合并編制遞延所得稅資產的相關分錄

借：遞延所得稅資產

28.5

貸：未分配利潤——年初

28.5 借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產注：2012年合并報表資產賬面價值與計稅基礎的差導致遞延所得稅資產=所有2012年抵銷分錄上資產的調整數×25%=[（30-50+25-25）+(20-20）)×25%=7.5（萬元），抵銷時分兩步將遞延所得稅調整為7.5萬元。

五、綜合題【答案】

（1）計算2009年1月2日甲公司合并成本。

合并成本=1000×（1+17%）+2340+2200+250+40=6000（萬元）（2）編制2009年1月2日甲公司有關投資的會計分錄。

借：長期股權投資——乙公司

6000

累計攤銷

200

交易性金融資產——公允價值變動

投資收益

50（300-250）

貸：主營業務收入

1000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

170

其他業務收入

無形資產

2340

2200

應交稅費——應交營業稅

營業外收入

90（2200-2000-110）交易性金融資產——成本

350 銀行存款

借：主營業務成本

700

存貨跌價準備

貸：庫存商品

800 借：其他業務成本

1500

公允價值變動損益

400

貸：投資性房地產——成本

1500

——公允價值變動

400 借：投資收益

貸：公允價值變動損益

50（3）計算購買日合并報表應確認的商譽

合并報表應確認的商譽=6000-[6000+(700-600)]×80%=1120（萬元）

（4）編制2009年12月31日甲公司有關企業合并財務報表的抵銷調整分錄： ①內部固定資產交易的抵銷

借：營業收入

2210（877.50／1.17）

貸：營業成本

600

固定資產——原價

借：固定資產——累計折舊

15[150÷5×（6／12）]

貸：管理費用借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金877.50（含稅金額）

貸：銷售商品、提供勞務收到的現金877.50 ②內部存貨交易的抵銷

借：營業收入

2000（1000×2）

貸：營業成本

2000

借：營業成本

80[200×（2-1．6）]

貸：存貨

借：應付賬款

2340

貸：應收賬款

2340 借：應收賬款——壞賬準備

貸：資產減值損失③將乙公司賬面價值調整為公允價值

借：固定資產

貸：資本公積

借：管理費用

5（100/20）

貸：固定資產——累計折舊

④將成本法調整為權益法

子公司調整后的凈利潤=1000-將子公司賬面價值調整為公允價值時補提折舊5-固定資產交易（150-15）-存貨交易80+壞賬準備20=800（萬元）（不考慮所得稅因素）借：長期股權投資

640（800×80）

貸：投資收益

640 借：投資收益

80（100×80%）

貸：長期股權投資

借：長期股權投資

40（50×80%）

貸：資本公積

調整后的長期股權投資=6000+640-80+40=6600（萬元）

⑤編制2009年甲公司合并報表長期股權投資項目與子公司所有權益項目的抵銷 借：股本

4000

資本公積——年初

1700（1600+100）

——本年

盈余公積——年初

——本年

未分配利潤——年末

900（300+800-100-100）

商譽

1120 貸：長期股權投資

6600

少數股東權益

1370（4000+1700+50+100+100+900）×20%

②對投資收益抵銷

借：投資收益

640

少數股東損益

160（800×20%）

未分配利潤——年初

300 貸：提取盈余公積

對所有者（或股東）的分配

未分配利潤——年末

900（5）編制2010年12月31日甲公司有關合并財務報表的抵銷、調整分錄。①內部固定資產交易的抵銷

借：未分配利潤——年初

貸：營業外支出

借：營業外支出

15[（750-600）÷5×6／12]

貸：未分配利潤——年初借：營業外支出

22.5[（750-600）÷5×9/12]

貸：管理費用

22.5 ②內部存貨交易的抵銷

借：未分配利潤——年初

80[200×（2-1.6）]

貸：營業成本

借：營業成本

40[100×（2-1.6）]

貸：存貨

借：應付賬款

2340

貸：應收賬款

2340 借：應收賬款——壞賬準備

貸：未分配利潤——年初③將乙公司賬面價值調整為公允價值

借：固定資產

貸：資本公積——年初

借：管理費用

5（100/20）未分配利潤——年初

貸：固定資產——累計折舊

④將成本法調整為權益法

借：長期股權投資

600

貸：未分配利潤——年初

560（640-80）

資本公積

子公司調整后的凈利潤=1200-將子公司賬面價值調整為公允價值時補提折舊5+固定資產交易因處置恢復（150-15）+（80-40）=1370（萬元）（不考慮所得稅因素）借：長期股權投資

1096（1370×80）

貸：投資收益

1096 借：投資收益

720（900×80%）

貸：長期股權投資

720 借：長期股權投資

48（60×80%）

貸：資本公積

調整后的長期股權投資=6000+600+1096-720+48=7024（萬元）

⑤編制2009年甲公司合并報表長期股權投資項目與子公司所有權益項目的抵銷 借：股本

4000

資本公積——年初

1750（1600+100+50）

——本年

盈余公積——年初

200

——本年

未分配利潤——年末

1250（900+1370-120-900）

商譽

1120 貸：長期股權投資

7024

少數股東權益

1476（4000+1750+60+200+120+1250）×20% ②對投資收益抵銷

借：投資收益

1096（1370×80%）

少數股東損益

274（1370×20%）

未分配利潤——年初

900

貸：提取盈余公積

對所有者（或股東）的分配

900

未分配利潤——年末

1250

第二篇：財務報告

一、入職培訓。

?我是在4月6日來到公司的。來到公司后，人力資源部的同事和財務部的李阿姨都很關心我們。在隨后的半個月時間里，財務部的幾位姐姐給我們進行了很好的入職培訓，讓我受益匪淺。

?首先，是通過課件，學習了公司的《公司概況》、《企業文化》、《公司產品及賣點》等內容。學習后，對公司的企業文化非常認同，對公司的產品非常有信心，對公司的運作和管理模式有了大致的了解，并覺得公司的發展前景一定會越來越廣闊，所以愿意留在公司，從點滴開始做起，努力做出一番成績，和公司一起成長、壯大。

?后來，蔣姐和賴姐分別給我們講解了《現行基本財務制度》、《業代（助代）工資、提成的核算》、《差旅費、市場費用的審核》、《如何計算盈虧平衡點》、《如何撰寫市場財務分析報告》等課程，講解得很詳細，內容很實用，效果也很明顯。更重要的是，讓我掌握了方法、明確了今后工作的目標和方向。

?另外，還安排了一些基礎的工作讓我們做，如：統計各辦事處發貨的費用、統計匯款的金額、匯款產生的手續費金額等。另外，還拿出湖南辦事處3月份真實的財務數據，讓我們試著根據《發貨明細表》和《回款明細表》，統計各區域各系列產品的發貨金額，統計各區域的可使用費用，統計和分配區域費用、主管費用、上繳費用等各項費用，做《經營費用表》、《盈虧表》……，通過實戰練習，印象就更加具體了，也清楚該做什么了，該怎么做了，所以，把工作做好的信心也更加堅定了。?

二、重慶工作。

?4月18日，財務部決定：把我派往重慶辦事處，于4月21日上午從火車站出發！第二天抵達重慶，開始正式投入到日常的工作當中。我的工作目前主要包括以下幾個方面：

?審核費用。費用包括差旅費和市場費用，審核費用即審核包括：業代、助代、主管等人發生的差旅費，以及重點終端、新開發市場產生的市場費用等。

?這就要求我要了解各市場人員，及其所對應的費用報銷標準。如重慶辦事處的業代、助代的差旅費（開會車費除外）標準一般是350元/月，但是有例外，如豐都縣因山路崎嶇，所以標準是450元/月；有的助代則是由經銷商承擔一部分費用，如長壽的助代費用標準是150元/月。差旅費的審核需要根據市場人員的報道記錄進行核實，符合的予以報銷，不符合的予以扣除，扣除了的要對主管或相關人員進行說明。

二、匯票的檢驗、制證、保管、找領導簽字、付款

7、承兌匯票付款的制證

8、負責超過10天的欠款的清訖

9、報銷張貼單的填制

10、所有人員報銷的收付款業務

11、分公司現金收款的清訖與核銷

12、網上銀行交現、取現回單的催收

13、每月員工工資的發放

14、每日上午、下午出現金日報，并向主管領導匯報現金盤點情況

15、月末出現金盤點表，并寫出超過一個月的個人欠款

在我的工作中還有很多不足之處，我為今后的工作做了如下計劃：

1、所有的付款必須簽字齊全，如遇特殊問題在憑證的背面寫明原因。今年在這個問提上我就出現過失誤，所以把它列為第一條，以便引起自己的高度重視。

2、所有現金無論收付都必須至少清點兩遍且過兩遍驗鈔機，以免出現差錯，造成不必要的經濟損失，也影響公司的信譽。

3、網上銀行付款必須經兩個人核對后方可付款，并且打印回單簽字。

4、付完款后應立即在票據上加蓋付訖的戳記，以免重復收付，防止差錯。

5、填寫完每張憑證后應立即進行復核與檢查，準確無誤以后方可打印，做到從節約每一張紙做起。

6、業務程序和財務程序做到同步進行，以免對賬麻煩。

7、不隨便上網，避免網上病毒攻擊。

8、所有收的銀行承兌，無論是熟戶還是生戶都必須認真檢查，包括票面所有要素、背后簽章、背書是否清楚，尤其是提高自己真偽的鑒別能力。

9、只要是工作需要隨叫隨到，不得有半句怨言，個人利益時刻服從公司利益。

10、只要自己不再工作崗位上，不得在桌上留和現金、票據有關的東西，并且上鎖，保證公司財產的安全。

11、每天所有工作做完以后方可下班，不得投機取巧，離開之前重新檢查一遍保險柜密碼是否打亂、電腦是否關閉、抽屜是否上鎖。

12、努力提高自己的業務水平，真誠待人，微笑服務，以客戶滿意為服務標準，以身作則，自覺規范自己的行為，遵守公司的各項規章制度，與同事和平相處，互相幫助。機遇和挑戰共存將進一步激發我的斗志和工作熱情，請領導和同事們多為我提出寶貴意見，我決心認真做好自己的本職工作，為我們企業美好的明天增磚添瓦，貢獻自己的微薄之力。

會計人員的述職報告

回顧既緊張而又充實的2010年，感覺到這是我個人工作、學習和生活上收獲最大的一年。感謝所領導為我提供各種鍛煉自我、提高素質、升華內涵的機會，同時，也向一年來關心、支持和幫助我工作的主管領導、同事們道一聲真誠的感謝，感謝大家在工作和生活上對我的無私關愛。一年來，我基本上完成了自己的本職工作，較好地履行了崗位職責，現就我一年來于黨政辦與產業化部門履行職責的情況作如下述職，請予以評議：

一、加強學習，提高了政治理論和崗位知識水平。

具備良好的政治和業務素質是做好本職工作的前提和必要條件。在領導的帶領下，我認真學習了十七屆五中全會精神和“十二五”規劃精神等一系列的文件精神與政治理論知識，以及參加了工委黨校第61期入黨培訓。同時還在工作中及工作之余積極參加了財務相關課程的學習，先后學習了《會計電算化》、《會計基捶和《財經法規與會計職業道德》，還參加了市統計局組織召開的勞資統計工作培訓會議，順利通過考核并取得了《會計電算化證》和《會計從業資格證》。

二、勤于動筆，增強文字功底。

黨政辦的具體工作要求有較強的文字表達能力。材料的寫作要求盡可能的詳勁準確，這樣才能保證向領導反映準確信息，為及時決策提供可靠依據。為了提高自己的寫作能力，我從研究已經成型的材料入手，細心揣摩，邊寫邊改，并請領導和老同志幫把關，提出意見

和建議，然后再進行修改，經過反復推敲，最后定稿。在工作之余，我翻閱文件資料，虛心學習同事們的經驗、做法，大膽地進行工作嘗試，將學習到的知識應用到實際工作之中。

三、擺正位置，服從領導安排，做好領導的助手。

工作中，我隨時提醒自己擺正位置，服從領導的工作安排，不斷提高為領導服務的質量，努力做好領導的助手。每天的來文、來電、來訪我總是爭取在第一時間內向領導匯報，以使領導及時掌握最新情況。對于工作中存在的問題，我總是積極動腦筋、想辦法，為領導獻計獻

四、團結同事，努力工作。

在工作中，我注意團結同事，寬以待人，不計較個人得失，從不與同事爭名利、爭長短，任勞任怨，努力做好自己的工作。同時嚴于律己，不把小事當無事，不把小錯當無錯。時時、處處以大局為重，講團結、講正氣、講原則。辦公室工作無小事，任何一件領導交辦或同事托付辦理的事，我都會千方百計地去把它做好。在辦公室的日常工作中，所領導給予了我極大的幫助，對我言傳身教，使我受益匪淺，得以迅速地成長起來。

五、工作中存在的問題和不足。

雖然我在工作中取得了一定的成績，但還存在一些問題和不足：一是政治理論修養不足，造成公文寫作的局限性;二是長時間繁忙工作時容易松懈，持久的緊迫感稍有不足;三是工作主動性還不夠，工作預見性有待提高;四是對突發事件的應變能力需要提高;五是對一些工作關系的處理欠妥，直接影響了工作的進度和質量。

一年來圍繞自身職責做好了工作，也取得了一定的成績，但與所里要求及同事們相比還存著差距。在今后的工作中，我還要繼續加強學習，戒驕戒躁，努力工作，以更飽滿的熱情、端正的工作姿態為煤研所奉獻自己的一份綿薄之力。

一年的光陰很多就要結束了，為了在今后的工作中有更好的表現，現將我一年時間關于會計人員述職報告如下：

在一年的時間里，我能夠自覺主動地學習國家的各項金融政策法規，在自己的工作崗位上盡職盡責，完成上級和社領導交給自己的工作任務，現就一年來自己的學習、工作情況向組織和領導匯報如下，一、勤學苦練，盡快適應工作，提高自己的業務水平和技能。，從最基本做起，從學習

開始，以前輩、同事為榜樣，以書本為老師，把單位同事作為一面鏡子，做到了在學中干，干中學，邊學邊干，融會貫通，學以致用，不懂的地方虛心向單位同事請教，通過學習使自己的基本上掌握了業務操作規程和要領，對自己應承擔的工作能夠獨立完成，也使自己的業務水平和技能都有不同程度的提高。

二、恪守規章制度，履行崗位職責。

辦理會計事務能夠嚴格按資金性質、業務特點、經營管理和核算要求準確地使用會計憑證、科目和帳戶；堅持當時記帳、當日核對，作到要素齊全、內容真實完整、數字字跡清楚，確保帳務處理＂五無＂、帳戶核算＂六相符＂等；辦理儲蓄業務時能夠認真落實＂實名制＂規定，登記好相關證件手續等等．每日營業終了，逐筆勾對電腦打印流水帳和現金收付登記簿，堅持碰庫制度．填送會計報表時作到內容清楚、數字真實、計算準確、字跡清晰、簽章齊全、按時報送，各種報表、各項目之間相關數字銜接一致．

三、團結奮進，共同營造良好的工作環境。在工作中，能夠團結同事，和睦相處，相互學習，相互促進；在生活中，互相幫助，互相關心，共同創造和諧的氛圍。同時，不斷進行自我定位，更新觀念，提高服務意識，增強服務水平。

總之，在上級領導和同事們的關心幫助下，我的各個方面都有了很大的進步，業務能力也得到較大程度的提高，但我深刻體會到，這與組織的要求還有一定的差距，有些方面還存在著很多不足，對自身業務素質有待更進一步的提高。但我相信，在上級領導的關心支持下，在同事的熱情幫助下，我將會更加努力，認真學習信用社的法規、規章制度，提高自己的理論知識和業務知識、加強思想道德建設，樹立正確的人生觀和價值觀。把工作做的更穩更好，爭取在以后的工作中能有更好的成績。

第三篇：財務報告

用友軟件股份有限公司財務分析報告

學號:110526030239姓名:王風紅

一 企業基本情況簡介

用友公司成立于1988年。2001年5月18日，用友軟件股份有限公司成功在上海證券交易所發行上市（股票簡稱：用友軟件；股票代碼：600588）。

用友公司是管理軟件、ERP軟件、集團管理軟件、人力資源管理軟件、客戶關系管理軟件、小型企業管理軟件、財政及行政事業單位管理軟件、汽車行業管理軟件、煙草行業管理軟件、內部審計軟件及服務提供商，也是企業云服務、醫療衛生信息化、管理咨詢及管理信息化人才培訓提供商。中國及亞太地區超過150萬家企業與機構使用用友軟件，中國500強企業超過60%使用用友軟件。

用友軟件股份有限公司曾被評定為國家“規劃布局內重點軟件企業”，2010年獲得工信部系統集成一級資質企業認證；2011年獲“中國經濟十大領軍企業”、上交所“董事會獎”。“用友ERP管理軟件”系“中國名牌產品”。

公司切實貫徹落實新三年規劃中提出的關鍵策略，積極推進轉型升級戰略的各項工作，調整業務結構，優化人員規模，改善經營效益，持續創新，堅實發展，轉型升級取得初步成效，表現在：

（1）營業收入在業務結構調整策略下實現平穩增長，報告期營業收入實現 4,362,690,774 元，同比增長 3.0%；（2）在營業收入增長的同時，加強成本費用控制，同時繼續加大研發投入力度，報告期營業成本、銷售費同比增長 19.6%；（3）經營效益和經營質量均得用及管理費用合計 3,914,593,408 元，同比增長 0.7%，研發支出 794,092,870 元，到較大幅度提高，報告期歸屬于上市公司股東的凈利潤547,902,307 元、扣除非經常性損益后的凈利潤 419,815,994 元、扣除非經常性損益和股權激勵成本后的凈利潤 432,805,794 元、經營活動現金流量凈額740,069,456 元，同比分別增長 44.3%、20.7%、27.7%、48.4%。

二 財務分析

1償債能力

（1）流動比率是流動資產與流動負債的比值，反映企業短期償債能力的強弱。

流動比率=流動資產÷流動負債

（2）速動比率是速動資產與流動負債的比值。所謂速動資產是流動資產扣除存貨后的數額，速動比率的內涵是每一元流動負債有多少元速動資產作保障

速動比率＝(流動資產－存貨)÷流動負債

（3）現金比率是現金類資產與流動負債的比值。現金類資產是指貨幣資金和短期投資凈額。這兩項資產的特點是隨時可以變現

現金比率＝(貨幣資金＋交易性金融)÷流動負債

用友軟件股份有限公司償債能力分析表如下

2013—2011年, 流動比率,速動比率都始終大于1,說明企業短期償債能力強,且保持平穩發展.現金比率比較高,說明企業還需要進一步有效的運用現金類資產,合理安排資產結構,提高資產使用效率.短期償債能力是企業的任何利益關系人都應重視的問題。對企業管理者來說，短期償債能力的強弱意味著企業承受財務風險的能力大小。對投資者來說，短期償債能力的強弱意味著企業盈利能力的高低和投資機會的多少。對企業的債權人來說，企業短期償債能力的強弱意味著本金與利息能否按期收回。對企業的供應商和消費者來說，企業短期償債能力的強弱意味著企業履行合同能力的強弱。流動比率是衡量企業短期償債能力的一個重要財務指標，這個比率越高，說明企業償還流動負債的能力越強，流動負債得到償還的保障越大。通常認為正常的速動比率為1，低于1的速動比率被認為是短期償債能力偏低。但這僅是一般的看法，因為行業不同速動比率會有很大差別，沒有統一標準的速動比率。雖然現金比率最能反映企業直接償付流動負債的能力，這個比率越高，說明企業償債能力越強。

2營運能力

（1）總資產周轉率是指企業在一定時期業務收入凈額同平均資產總額的比率。總資產周轉率（次）=主營業務收入凈額/平均資產總額力平均資產總額=（資產總額年初數+資產總額年末數）/

2（2）流動資產周轉率指企業一定時期內主營業務收入凈額同平均流動資產總額的比率，流動資產周轉率是評價企業資產利用率的另一重要指標。

流動資產周轉率（次）=主營業務收入凈額/平均流動資產總額x100%平均流動資產總額=（流動資產年初數+流動資產年末數）/2

（3）存貨周轉率又名庫存周轉率，是衡量和評價企業購入存貨、投入生產、銷售收回等各環節管理狀況的綜合性指標。

存貨周轉率（次數）=銷貨成本/平均存貨余額

其中：平均存貨余額 =（期初存貨+期末存貨）÷2 存貨周轉天數=360/存貨周轉次數

用友軟件股份有限公司營運能力分析表如下

2011—2013年企業總資產周轉率逐年下降，說明企業資金周轉慢，資產的利用效率變低，獲利能力降低。流動資產周轉率下降，說明企業降低資金投入，企業盈利能力變弱。企業存貨的周轉率增強，企業變現能力提高。

總資產周轉次數越多，周轉天數越少，則表明一家公司全部資產的利用效率越高，公司的獲利能力就越強。流動資產周轉快，會相對節約流動資產，相當于擴大了企業資產投入，增強了企業盈利能力；反之，若周轉速度慢，為維持正常經營，企業必須不斷投入更多的資源，以滿足流動資產周轉需要，導致資金使用效率低，也降低了企業盈利能力。在企業的流動資產中，通常存貨所占的比重較大，企業存貨的流動性如何，將直接影響企業的流動比率。一般而言，企業存貨的周轉速度越快，存貨的資金占用水平就越低，流動性就越強，存貨的變現速度越快。所以，提高存貨周轉率可以提高企業的變現能力。3盈利能力

（1）凈資產收益率，是企業一定時期凈利潤與平均凈資產的比率，反映了企業自有資金的投資收益水平。

凈資產收益率=凈利潤/平均資產×100%

其中：平均凈資產=（所有者權益年初數+所有者權益年末數）/

2（2）總資產報酬率，是企業一定時期內獲得的報酬總額與平均資產總額的比率了企業資產的綜合利用效果。

總資產報酬率=息稅前利潤總額/平均資產總額×100%其中：息稅前利潤總額=利潤總額+利息支出（3）銷售凈利率是指凈利潤與銷售收入的百分比，銷售凈利率=（凈利潤÷銷售收入）× 100％

用友軟件股份有限公司盈利能力分析表如下

2011—2013年凈資產收益率有所下降，說明企業收益有所下降。總資產報酬率有所下降，說明年企業的資產利用效果下降，資產的利用較不合理，這些很可能是企業的資產結構和銷售結構中的不合理所導致的，股東、企業所有者和經營者的應該引起重視，分析經營過程中的疏漏。銷售凈利率持波動態勢，總體有所下降，說明企業企業銷售收益水平不穩定。

資產收益率越高，企業自有資本獲取收益的能力越強，運營效益越好，對企業投資人、債權人利益的保證程度越高。一般情況下，總資產報酬率越高，表明企業的資產利用效益越好，整個企業盈利能力越強。銷售凈利率反映每一元銷售收入帶來的凈利潤的多少，表示銷售收入的收益水平。4發展能力

（1）銷售增長率是指企業本年銷售增長額與上年銷售額之間的比率，反映銷售的增減變動情況，是評價企業成長狀況和發展能力的重要指標。

銷售增長率=本年銷售增長額÷上年銷售額 =（本年銷售額-上年銷售額）÷上年銷售額

（2）資本積累率是指企業本年所有者權益增長額同年初所有者權益的比率，反映投資者投入企業資本的保全性和增長性，是反映企業發展潛力的重要指標。資本積累率=(本年所有者權益增長額÷年初所有者要益)×100%

用友軟件股份有限公司發展能力分析表如下

2011—2013年，企業銷售增長率呈下降趨勢，2013年小于0，說明企業銷售收入明顯下降。資本積累率明顯下降，說明企業資本積累減少，應付風險和持續發展的能力降低。

銷售增長率衡量企業經營狀況和市場占有能力、預測企業經營業務拓展趨勢的重要指標，也是衡量企業增長增量和存量資本的重要前提。該指標大于0表示企業本年的銷售收入有所增長，指標值越高，表明增長速度越快。資本積累率體現了企業資本的保全和增長情況。該指標越高，表明企業資本積累越多，應付風險和持續發展的能力越強。三 總結與啟示

用友軟件股份有限公司的短期償債能力比較強，

第四篇：醫院財務報告

財務管理總結分析報告

在各級領導的關懷支持下，在全院廣大職工積極協助下，我們嚴格執行醫院財務制度，遵循財務工作為醫院工作服務的原則，統籌兼顧，較好地完成了我院領導及上級部門安排的財務工作任務，促進了我院各項工作的開展。現將全年的財務工作情況報告如下：

一、資產狀況：

截至2012年12月31日資產總額為2,319萬元，負債總額為626萬元，凈資產總額為1,693萬元。

1、資產概況：總資產中，貨幣資金1,433萬元，占資產總額62%，庫存物資—藥品庫存金額145萬元占資產總額6%，應收醫療款586萬元，占資產總額25%，固定資產和無形資產155萬元占資產總額7%。需要說明的是2012年醫院實行新的會計制度，會計制度要求固定資產和無形資產進行累計折舊的提取攤銷，今年報廢固定資產34萬元。另外，年初我院由一個醫療機構分成了皇姑區中心醫院和皇姑區怒江社區衛生服務中心兩個醫療機構，無償劃撥固定資產金額為26萬元。

2、負債情況：負債中主要為購進藥品的應付賬款241萬元和預付醫療款77萬元，分別占負債總額38%和12%，其他應付款298萬元占負債總額47%，主要為中央轉移支付基金和各科風險抵押金。

二、收支情況：

2012年全年收入金額4,588萬元，支出為4,449萬元，收支結余為139萬元。

1、收入情況：全年收入總額4,588萬元，分別由以下收入組成：財政補助收入996萬元占總收入21%；醫療收入2,985萬元占總收入65%。其中：門診醫療收入1,804萬元（藥品收入1,086萬元）占收入60%，住院醫療收入1,181萬元（其中藥品收入536萬元）占收入40%；其他收入608萬元占13%。

2、支出情況：去年支出總額4,449萬元。分別由以下支出類別構成：醫療支出2,447萬元。其中人員經費1,170萬元，衛生材料73萬元，藥品費1,427萬元，固定資產折舊14萬元，無形資產攤銷費2萬元，提取醫療風險金6萬元，其他費用1,606萬元。

通過以上數據可以看出，所有收入、資產項目基本符合醫院財務運行規律，全年職工工資、獎金、福利都比去年有所增加。

三、財務預算收支執行情況：

財政補助收入996萬元，財政補助支出996萬元，完成預算收入支出。

四、2013年財務工作重點和財務預算：

2012年，無論從財務收支還是財務管理方面，都有長足的進步，但這些成績還是初步的。今后要深化管理，使財務管理、預算管理真正深入人心，為更迅速地提高我院整體財務管理水平奠定基礎。

1、深入貫徹以財務管理為中心的管理原則，總結上年的經驗教訓，提高管理水平和執行能力，逐步完善各項財務管理工作，加強對資金和項目的財務管理，加強成本控制，真正形成良好的財務管理秩序，以良好的財務管理促進我院的健康發展。

2、為醫院長期發展打下更好的基礎，在完善財務管理制度建設的基礎上，逐步建立一整套預算、核算、分析、監督、數據信息傳遞，財務與其他系統間良好的管理體系。

3、根據今年任務的完成情況，預計2013年業務收入應保持300萬元與2012年持平，并確保各項工作正常進行的基礎上，合理調動資金，盡可能減少經費支出，力爭使收支平衡，略有結余。

2013年是我院發展過程中承前啟后的關鍵一年，工作任務十分艱巨。但在上級有關部門的大力支持下，院領導的正確領導下，通過全院廣大職工的共同努力下，2013年將取得更大的發展。

第五篇：財務報告補充

財務報告補充

一、財務報告的組成

財務報告＝財務報表＋財務狀況說明書 財務報表＝四表一注

會計報表包括對外報表（財務報表），也包括對內報表（如成本報表）。

資產負債表屬于靜態報表，利潤表、現金流量表和所有者權益變動表屬于動態報表。

二、資產負債表的編制方法

（一）本表“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末數”欄內所列數字填列。

（二）本表“期末數”各項目的填列方法 1.資產負債表各項目的計算（1）“貨幣資金”項目

“貨幣資金”項目＝庫存現金＋銀行存款＋其他貨幣資金

注：沒有特別說明的話，公式右邊的項目代表相應會計科目的期末余額，下同。（2）“交易性金融資產”項目

“交易性金融資產”項目＝交易性金融資產（3）“應收票據”項目

“應收票據”項目＝應收票據－壞賬準備（相關部分）（4）“應收賬款”項目

“應收賬款”項目＝“應收賬款”明細科目的借方余額＋“預收賬款”明細科目的借方余額－壞賬準備（相關部分）

【例題·計算題】2008年12月25日，甲公司以預收款方式向乙公司購銷商品，當天預收貨款40萬元。2008年12月31日，甲公司向乙公司發出商品，價款100萬元，增值稅17萬元。2009年1月10日，甲公司收到乙公司補付余款77萬元。①2008年12月25日預收貨款

借：銀行存款

貸：預收賬款——乙公司

②2008年12月31日發出商品 借：預收賬款——乙公司

117

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17 ③2009年1月10日收到余款

借：銀行存款

貸：預收賬款——乙公司

【拓展】2008年末“預收賬款——乙公司”科目余額什么含義？借方余額77萬元還是預收的訂金嗎？應是“應收賬款”。

編制資產負債表時，應當將“預收賬款”明細科目的借方余額列入“應收賬款”項目。

【例題·計算題】2008年末，甲公司有關科目的期末余額如下：“壞賬準備”科目貸方余額2 000元，其中，1 000元是為應收賬款計提的壞賬準備。“應收賬款”科目借方余額7 000元，其中，所屬明細科目的借方余額為8 000元，所屬明細科目的貸方余額為1 000元；“預收賬款”科目貸方余額4 000元，其中，所屬明細科目的借方余額為3 000元，所屬明細科目的貸方余額為7 000元；“預付賬款”科目借方余額2 000元，其中，所屬明細科目的借方余額為6 000元，所屬明細科目的貸方余額為4 000元。則甲公司2008年資產負債表“應收賬款”項目的期末數為多少元？

【答案】“應收賬款”項目期末數＝“應收賬款”科目所屬明細科目的借方余額8 000＋“預收賬款”科目所屬明細科目的借方余額為3 000－壞賬準備（相關部分）1 000＝10 000（元）

（5）“預付款項”項目

“預付款項”項目＝“預付賬款”明細科目的借方余額＋“應付賬款”明細科目的借方余額

（6）“應收利息”項目

“應收利息”項目＝應收利息－壞賬準備（相關部分）（7）“應收股利”項目

“應收股利”項目＝應收股利－壞賬準備（相關部分）資產負債表項目3（8）“其他應收款”項目

“其他應收款”項目＝其他應收款－壞賬準備（相關部分）（9）“存貨”項目（8個科目）

“存貨”項目＝在途物資＋原材料＋周轉材料＋庫存商品＋生產成本＋委托加工物資＋發出商品－存貨跌價準備 “存貨”項目注釋

（1）“原材料”，含“材料成本差異”，“材料成本差異”期末若為貸方余額，則按負數計算。

（2）“生產成本”科目反映期末在產品成本；季節性生產企業“制造費用”期末余額構成在產品。

（3）受托代銷商品－受托代銷商品款＝0（4）“在途物資”——“材料采購”。（5）“發出商品”包括委托代銷商品。

（6）“勞務成本”、“商品進銷差價”等科目的內容此處不予以考慮。

【例題·計算題】某公司原材料按計劃成本核算，年末，“原材料”科目余額800元；“材料成本差異”科目貸方余額50元；“委托加工物資”科目余額200元；“發出商品”科目余額700元；“受托代銷商品”科目余額500元；“生產成本”科目余額600元；“工程物資”科目余額300元；“受托代銷商品款”科目余額500元；“存貨跌價準備”科目余額100元。不考慮其他會計科目，則該公司當年資產負債表“存貨”項目的期末數為多少？ 【答案】

“存貨”項目期末數＝800－50＋200＋700＋600－100＝2 150（元）（10）“一年內到期的非流動資產”項目

主要包括長期待攤費用一年內攤銷的部分，持有至到期投資1年內到期的部分，可供出售金融資產1年內到期的部分，長期應收款1年內到期的部分。（11）“其他流動資產”項目 根據有關科目的期末余額填列。（12）“可供出售金融資產”項目

“可供出售金融資產”項目＝可供出售金融資產（13）“持有至到期投資”項目

“持有至到期投資”項目＝持有至到期投資－1年內到期的部分－持有至到期投資減值準備（14）“長期應收款”項目

“長期應收款”項目＝長期應收款－1年內到期的部分－未實現融資收益－壞賬準備（相關部分）

（15）“長期股權投資”項目

“長期股權投資”項目＝長期股權投資－長期股權投資減值準備（16）“投資性房地產”項目

“投資性房地產”項目＝投資性房地產－投資性房地產累計折舊（攤銷）－投資性房地產減值準備

公允價值模式下，本項目根據科目余額填列。（17）“固定資產”項目

“固定資產”項目＝固定資產－累計折舊－固定資產減值準備（18）“在建工程”項目

“在建工程”項目＝在建工程－在建工程減值準備（19）“工程物資”項目

“工程物資”項目＝工程物資－工程物資減值準備（20）“固定資產清理”項目

“固定資產清理”項目＝固定資產清理（貸方余額以“－”號填列）（21）“生產性生物資產”項目

“生產性生物資產”項目＝生產性生物資產－生產性生物資產累計折舊－生產性生物資產減值準備

（22）“油氣資產”項目

“油氣資產”項目＝油氣資產－累計折耗－油氣資產減值準備（23）“無形資產”項目

“無形資產”項目＝無形資產－累計攤銷－無形資產減值準備（24）“開發支出”項目

根據“研發支出——資本化支出”科目期末余額填列。（25）“商譽”項目

“商譽”項目＝商譽－商譽減值準備（26）“長期待攤費用”項目

“長期待攤費用”項目＝長期待攤費用－1年內攤銷的部分（27）“遞延所得稅資產”項目

根據“遞延所得稅資產”科目的期末余額填列。（28）“其他非流動資產”項目 根據有關科目的期末余額填列。（29）“短期借款”項目 “短期借款”項目＝短期借款（30）“交易性金融負債”項目

“交易性金融負債”項目＝交易性金融負債（31）“應付票據”項目 “應付票據”項目＝應付票據（32）“應付賬款”項目

“應付賬款”項目＝“應付賬款”明細科目的貸方余額＋“預付賬款”明細科目的貸方余額

【例題·計算題】2008年末，乙公司“應付賬款”科目貸方余額為7 000元，其中，所屬明細科目的借方余額為2 000元，所屬明細科目的貸方余額為9 000元；“預收賬款”科目貸方余額為4 000元，其中，所屬明細科目的借方余額為3 000元，所屬明細科目的貸方余額為7 000元；“預付賬款”科目借方余額為2 000元，其中，所屬明細科目的借方余額為6 000元，所屬明細科目的貸方余額為4 000元。則乙公司2008年資產負債表“應付賬款”項目的期末數為多少元？ 【答案】

“應付賬款”項目期末數＝9 000＋4 000＝13 000（元）（33）“預收款項”項目

“預收款項”項目＝“預收賬款”明細科目的貸方余額＋“應收賬款”明細科目的貸方余額

（34）“應付職工薪酬”項目

“應付職工薪酬”項目＝應付職工薪酬（35）“應交稅費”項目

“應交稅費”項目＝應交稅費（借方余額以“－”號填列）（36）“應付利息”項目 “應付利息”項目＝應付利息（37）“應付股利”項目 “應付股利”項目＝應付股利（38）“其他應付款”項目 “其他應付款”項目＝其他應付款（39）“一年內到期的非流動負債”項目

長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債、其他非流動負債等七個項目中一年內到期的部分。（40）“其他流動負債”項目

根據有關流動負債科目的期末余額填列。（41）“長期借款”項目

“長期借款”項目＝長期借款－1年內到期的部分（42）“應付債券”項目

“應付債券”項目＝應付債券－1年內到期的部分（43）“長期應付款”項目

“長期應付款”項目＝長期應付款－1年內到期的部分－未確認融資費用

【例題·計算題】2009年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統軟件，合同價款為5 000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1 000萬元。管理系統軟件購買價款的現值為4546萬元，折現率為5%。該軟件預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。不考慮其他因素，問甲公司20×9年12月31日長期應付款的賬面價值？即資產負債表中“長期應付款”項目金額？

【答案】

“長期應付款”科目余額=4 000（萬元）

“未確認融資費用”科目余額=454－3 546×5%×1/2=365（萬元）“長期應付款”項目金額=4 000-365=3 635（萬元）（44）“專項應付款”項目

“專項應付款”項目＝專項應付款－1年內到期的部分（45）“預計負債”項目

“預計負債”項目＝預計負債－1年內到期的部分（46）“遞延所得稅負債”項目

“遞延所得稅負債”項目＝遞延所得稅負債－1年內到期的部分（47）“其他非流動負債”項目

根據其他非流動負債科目的期末余額，減去將于1年內（含1年）到期的部分。☆流動負債與非流動負債的特殊劃分

流動性的劃分應反映資產負債表日有效的債務合同安排，而不受日后事項的影響。（1）資產負債表日起一年內到期的負債

對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業能夠自主展期的，則應劃分為非流動負債；不能自主展期的，仍劃分為流動負債。（2）違約長期債務

企業違約導致貸款人可隨時要求清償的長期負債，應歸類為流動負債。但是，如果貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日后一年以上的寬限期，企業能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，則應當歸類為非流動負債。日后期間重新調整債務合同條款的，不影響資產負債表日負債流動性的分類。（48）“實收資本（或股本）”項目

“實收資本（或股本）”項目＝實收資本（或股本）（49）“資本公積”項目 “資本公積”項目＝資本公積（50）“庫存股”項目 “庫存股”項目＝庫存股（51）“盈余公積”項目 “盈余公積”項目＝盈余公積（52）“未分配利潤”項目

“未分配利潤”項目＝利潤分配——未分配利潤（借方余額用“－”號填列）2.各項目計算方法小結（1）特殊項目（10個）

貨幣資金、存貨、應收賬款和預收款項、應付賬款和預付款項、長期應收款和長期應付款、一年內到期的非流動資產和一年內到期的非流動負債等十個項目。簡稱“四對二”。（2）常規項目（42個）

①扣除減值準備填列的項目（15個）

應收票據、應收利息、應收股利、其他應收款、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產（成本模式）、固定資產、在建工程、工程物資、生產性生物資產、油氣資產、無形資產、商譽等15個項目，按相應的會計科目期末余額減去相應的減值準備后的余額填列。

②按減去1年內到期部分后的金額填列的項目（7個）

長期待攤費用、長期借款、應付債券、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債、其他非流動負債等7個項目中一年內到期的部分。③需區分科目余額方向的項目（3個）

固定資產清理、應交稅費、利潤分配——未分配利潤等三個項目，應區分科目余額的方向。反方余額以“－”號填列。

④根據科目余額直接填列的項目（17個）

交易性金融資產、其他流動資產、開發支出、遞延所得稅資產、其他非流動資產、短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、其他應付款、其他流動負債、實收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積等17個項目根據相應會計科目期末余額直接填列。

三、利潤表的編制

1.利潤表各項目的本期數，按相應會計科目的發生額填列，或按有關數據分析填列。2.利潤表“每股收益”項目下的“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目。“其他綜合收益”項目，反映直接計入所有者權益的利得和損失（即“資本公積——其他資本公積”）扣除所得稅影響后的凈額。

“綜合收益總額”項目，反映企業凈利潤與其他綜合收益的之和。企業應當在附注中詳細披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉入損益的金額等信息。

四、現金流量表

（一）現金流量表的編制基礎

1.現金的范圍——現金流量表中的現金是指現金及現金等價物。第一，現金

“現金”是指能夠隨時支取的貨幣資金，包括：（1）庫存現金，與“庫存現金”科目內容一致。

（2）銀行存款，“銀行存款”科目內容，扣除不能隨時支取后的部分。（3）其他貨幣資金，與“其他貨幣資金”科目內容一致。第二，現金等價物

現金等價物是指企業持有的期限短、流動性高、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的短期投資。現金等價物通常指購買在3個月或更短時間內即到期或即可轉換為現金的投資。

根據定義，現金等價物主要是劃分為交易性金融資產的債券。

企業應披露確定現金等價物的會計政策，并一貫性地保持這種劃分標準。

（二）現金流量的分類

1.經營活動，是指投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。即排除法。2.投資活動，是指長期資產的購建和投資及其處置活動。

3.籌資活動是指導致企業的資本及債務規模和構成變化的活動。資本是指實收資本和資本溢價（股本或股本溢價）；債務是指銀行借款或發行債券。應付賬款、應付票據等屬于經營活動。特殊活動

“經營活動”按排除法定義，不等同前文中的“營業活動、日常活動”等概念，比如，被環保部門罰款視為非日常活動，記為營業外支出，但屬于“經營活動”。

對于自然災害損失和保險賠款，屬于流動資產損失，列為經營活動；屬于固定資產損失，列為投資活動。如果不能確指，則列為經營活動。捐贈收入和支出，列為經營活動。

如果特殊項目的現金流量金額不大，則列為現金流量類別下的“其他”項目，不單列項目。現金與現金等價物之間的轉換不屬于現金流量，例如，企業用現金購買3個月內到期的國庫券（交易性金融資產）。但國庫券產生的利息屬于“取得投資收益收到的現金”。

二、現金流量表的編制原理

（一）編制依據

現金流量表是按收付實現制反映信息，而資產負債表、利潤表及賬戶記錄按權責發生制反映信息。所以，編制現金流量表，就是將權責發生制下的會計資料轉換為按收付實現制表示的現金流動。

（二）編制方式

現金流量表的編制方式有兩種： 1.順流式

平時賬務處理時，將會計分錄分為三類：（1）借貸雙方都是現金科目的會計分錄

這類會計分錄反映現金各項目之間的增減變動，不會影響現金流量的增減變動。（2）借貸雙方都不是現金科目的會計分錄

這類會計分錄反映非現金各項目之間的增減變動，不會影響現金流量的增減變動。順流式

（3）借貸雙方一方是現金科目、另一方是非現金科目的會計分錄

這類會計分錄反映現金項目與非現金項目之間的增減變動，必然影響現金流量的增減變動。平時對第三類分錄做好標記，期末編制現金流量表時，將這些分錄匯總分析后填入相應的現金流量表項目。這是最準確的一種方法。2.逆流式

期末根據資產負債表、利潤表和有關資料，將損益還原成現金流量。

三、現金流量表正表項目的填列

（一）經營活動現金流量的填列

1-1 “銷售商品、提供勞務收到的現金”項目

本項目反映企業銷售商品收到的現金（含銷售收入和增值稅額），包括：（1）本期銷售商品收到的現金；（2）前期銷售本期收到的現金；（3）本期預收的賬款。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。（1）本期銷售商品收到的現金

本期銷售商品收到的現金，在收取現金銷售的方式下，應該等于主營業務收入（加增值稅銷項稅額）。在非收現的銷售方式下，會出現確認了銷售收入卻沒有收到現金的情況，后面將通過對應收賬款和應收票據的調整，剔除未收現的收入。

增值稅銷項稅額，可以根據“應交稅費——應交增值稅”科目“銷項稅額”欄本期發生額分析填列。

銷售材料收到的現金，分析方法類似。