第一篇：所得稅前扣除的16個難點 一看就懂

所得稅前扣除的16個難點 一看就懂

一、費用稅前扣除的兩大條件和基本原則

(一)費用稅前扣除的兩大條件

新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“ 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?新企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出;所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！?/p>

費用要在稅前進行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項制度來界定;第二，要有合法的憑證。

合法有效憑證分為四大類，一是稅務發(fā)票;二是財政收據(jù);三是境外收據(jù);四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。

(二)稅前扣除的成本發(fā)票應符合的條件

1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致;

2、必須有真實交易的行為;

3、符合國家相關政策規(guī)定。

(三)費用稅前扣除的基本原則

1、權責發(fā)生制原則;

2、可以按收付實現(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出;規(guī)定范圍和標準的五險一金;規(guī)定范圍和標準內(nèi)的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費;特殊工種職工的人身安全保險費和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費2%;企業(yè)按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險等。

二、不征稅收入用于支出發(fā)生的費用扣除問題

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題

(一)工資薪金稅前扣除范圍

工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。(國稅函[2009]3號)

稅前扣除的五大條件：稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度;

2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的;

4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;

5、有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

不包括五險一金和三項費用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

(二)工資薪扣除的原則：收付實現(xiàn)制原則

根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實際發(fā)放原則，即收付實現(xiàn)制原則。企業(yè)預提的工資沒有實際發(fā)放的不可以稅前扣除。

(三)企業(yè)跨年度工資支付的稅務處理

(國家稅務總局2011年第34號公告)規(guī)定：“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”

因此，企業(yè)跨年度工資支付，只要在5月31日之前實際發(fā)放給職工，就可以在上一年度的費用中列支，在上一年度的企業(yè)所得稅前進行扣除，但要看全國各地稅務機關的實際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務機關按照收付實現(xiàn)制的原則處理，即只能在實際發(fā)放的年度進行扣除;有的地方稅務機關依據(jù)權責發(fā)生制原則處理，即可以在上一年度稅前扣除。

(四)企業(yè)大學生的實習工資的稅務處理

企業(yè)支付學生實習報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按(財稅〔2006〕107號)、(國稅發(fā)〔2007〕42號)規(guī)定處理：

(國稅發(fā)〔2007〕42號)第六條規(guī)定：“ 對未與學校簽訂實習合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實習生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目。”

第七條規(guī)定：企業(yè)雖與學校正式簽訂期限在三年以上(含三年)的實習合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務機關對已享受稅前扣除實習生報酬稅收政策的企業(yè)應調(diào)增應納稅所得額，補征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金;對因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補征企業(yè)所得稅和加收滯納金。

第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼(含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼)、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習合同為實習生支付的意外傷害保險費。企業(yè)以非貨幣形式給實習生支付的報酬，不允許在稅前扣除。

第九條規(guī)定企業(yè)或?qū)W校必須為每個實習生獨立開設銀行賬戶，企業(yè)支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。但實習報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎。

五)返聘離、退休人員報酬的稅務處理

1、個人所得稅

(國稅函[2005]382號)規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。”

(國稅函[2006]526號)規(guī)定：“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：(1)受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動合同(協(xié)議)，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系;(2)受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入;(3)受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇;(4)受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。

(2011年第27號)第二條“關于離退休人員再任職的界定條件問題”規(guī)定：(國稅函[2006]526號)第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅。

(財稅[2008]7號)規(guī)定的對高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。這一政策僅適用于享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者;中國科學院、中國工程院院士，對于一般人員并不適用。

2、企業(yè)所得稅的處理

(2011年第27號)的規(guī)定，返聘離、退休人員報酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎。但要考慮到地方稅務部門的實踐差異性。

(六)見習生補貼的稅務處理：可以稅前扣除

(國發(fā)辦[2011] 16號)第八條明確規(guī)定：“見習單位支出的見習補貼相關費用，不計入社會保險繳費基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。”

四、企業(yè)支付離、退休人員費用的稅務處理

(一)個人所得稅的處理

1、按照國家統(tǒng)一規(guī)定給離、退休人員發(fā)放的生活補助費等，免納個人所得稅。

根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費可以免納個人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專門政策發(fā)放的離休生活補助費。

2、給離、退休人員支付按照國家統(tǒng)一規(guī)定之外的補貼、補助應納個人所得稅。

根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

在會計上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費用應當計入職工福利費。(財企[2009]242號)

(二)企業(yè)所得稅的處理

在稅收征管實踐中，離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費、生活補貼、書刊費等，不能在企業(yè)列支;如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費用，可以作為企業(yè)福利費列支。

五、企業(yè)取得跨年度的費用支出憑證的涉稅處理

首先，費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

其次，跨年度取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費用可以在報告年度內(nèi)進行稅前列支，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳，調(diào)減應納稅所得額;第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨年度發(fā)票，出于簡化稅收征管的考慮，經(jīng)當?shù)囟悇罩鞴懿块T批準，應在取得當年的應納稅所得額中扣除。如果當?shù)囟悇罩鞴懿块T沒有批準，則可以申請抵稅。

六、企業(yè)資產(chǎn)損失申報扣除的控制

(一)企業(yè)資產(chǎn)損失扣除分為：清單申報扣除和專項申報扣除

國稅總局公告2011年第25號第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;(5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。(原企業(yè)自行申報扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報)

(二)企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理

國稅總局公告2011年第25號第六條規(guī)定：“企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。(企業(yè)資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失)

企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

(三)取消年度終了45天之內(nèi)報批的期限規(guī)定。

原來(國稅發(fā)[2009]88號)第八條規(guī)定：稅務機關受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。本條規(guī)定已經(jīng)被國稅總局公告2011年第25號取消。

(四)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報地點

國稅總局公告2011年第25號第十一條規(guī)定：“ 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除：(1)總機構及其分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機構;(2)總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失，除另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報;(3)總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。

(五)逾期3年以上應收款項損失可申報扣除

國稅總局公告2011年第25號第二十三條 規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！钡诙臈l規(guī)定：“ 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！?/p>

(六)未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除

國稅總局公告2011年第25號第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除?！?/p>

(七)資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

國稅總局公告2011年第25號第四條規(guī)定：“企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。”

七、單位餐費補助的稅務處理

按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼免納個人所得稅是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費;所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。其中所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。

(國稅發(fā)[1998]155號)下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收人計征個人所得稅：(一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助;(二)從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助;(三)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。

(財稅字〔1995〕82號)的規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費，是免個人所得稅的。

八、勞動保護費支出與工作服的稅務處理

(一)勞動保護費支出列支的政策依據(jù)

新企業(yè)所得稅法實施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應稅所得。勞動保護方面的費用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等防暑降溫費，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。

(二)勞動保護支出列支的限制條件

勞動保護支出的確認需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要;二是為其雇員配備或提供;三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等用品。勞動保護支出的真實、合理，是列支企業(yè)的成本或費用的關鍵所在，才能保證在計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

(三)防暑降溫費的稅務處理

1、個人所得稅的處理

企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼，都要并入工資總額的個人應納稅所得，依法繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務機關的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。

2、企業(yè)所得稅的處理

[2009]3)第二條第(二)項規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等，應作為職工福利費用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費可以在企業(yè)所得稅前扣除。

(四)工作服支出的稅務處理

公告2011年第34號第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！比绻谏虉鼋y(tǒng)一購買作為福利性支出發(fā)給職工的服裝，應作為職工福利費用支出的同時還得代扣代繳個人所得稅。

九、解除勞動合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡獲得一性補償支出的涉稅處理

(一)企業(yè)所得稅的處理

職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補貼，都與企業(yè)的經(jīng)營有關，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。

各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省(自治區(qū)、直轄市)稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。

(二)個人所得稅的處理

(財稅[2001]157號)規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過的部分按照(國稅發(fā)[1999]178號)的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。”國稅發(fā)[1999]178號文件規(guī)定：“考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。”

個人應繳納的個人所得稅={ [(經(jīng)濟補償金數(shù)額-當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額)÷實際工作年限×適用稅率-速算扣除數(shù)｝×實際工作年限。

公告2011年第6號第一條規(guī)定：“機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅?！狈咸崆巴诵輻l件人員的當月工資、薪金與一次性收入實行分別計稅，兩者適用的費用扣除標準也不一樣。個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。個人應繳納的個人所得稅={[(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù))-費用扣除標準×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。

按照《公務員法》規(guī)定，公務員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經(jīng)任免機關批準，可以提前退休：(一)工作年限滿30年的;(二)距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的;(三)符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。

(國稅發(fā)[1999]58號)規(guī)定，實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

十、企業(yè)租用個人私家車的財稅處理

企業(yè)租用職工私家車，簽訂協(xié)議的，汽油費、過路費和停車費允許在稅前扣除;而保險費、修理費不能扣除。若沒有簽訂協(xié)議，上述費用則均不允許在稅前扣除。

單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費的基本做法是：單位向職工個人租用車輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個人向稅務機關開具租賃發(fā)票并繳納營業(yè)稅后，租車單位以稅務機關開具的租賃發(fā)票列支費用。在這種方式下，單位支付的租金即是個人收入金額，單位應在與員工簽訂車輛租賃合同時，約定使用個人車輛所發(fā)生的費用由公司承擔。對應該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險費、維修費、車輛購置稅、折舊費等都應由個人承擔。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風險。

出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車協(xié)議(需貼印花稅)，繳納個人財產(chǎn)租賃所得稅;若無租車協(xié)議，則需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費用均按勞務報酬繳納個人所得稅。

(國稅函〔2009〕3號)的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等在職工福利費用中列支。在這種方式下，單位在費用中列支的給個人報銷的金額即是個人收入金額，應并入報銷當月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。

十一、會議費和培訓費的稅務處理

(一)會議費的稅務處理

對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除：

1、會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊;

2、會議材料(會議議程、討論專件、領導講話);

3、會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。

對會議費的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面;如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。

(二)培訓費的稅務處理

培訓費發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓機構開出的培訓費發(fā)票，否則只能開會議費的發(fā)票。

十二、工會經(jīng)費和差旅費的稅務處理

(一)工會經(jīng)費的稅務處理

(國稅總局2011年公告第30號)明確規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。”

(國稅總局公告2010年第24號)規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(二)差旅費的稅務處理

(財辦行[2011]36號)規(guī)定，副部長級以及相當職務的人員(含隨行一人)可以乘坐商務座，并按照商務座車票報銷;正、副司(局)級人員可以乘坐一等座，并按照一等座車票報銷;處級及以下人員可以乘坐二等座，并按照二等座車票報銷。

(財行[2006]313號)規(guī)定，出差人員乘坐飛機要從嚴控制，出差路途較遠或出差任務緊急的，經(jīng)單位司局以上領導批準方可乘坐飛機。單位級別在司局級以下的，需經(jīng)本單位領導批準方可乘坐飛機。副部長以及相當職務的人員出差，因工作需要，隨行一人可以乘坐火車軟席或輪船一等艙、飛機頭等艙。有關差旅費的規(guī)定如下表，企業(yè)可以參照執(zhí)行，但應制定企業(yè)自身的《差旅費管理辦法》。

十三、研究開發(fā)費用的稅務處理

(一)允許加計扣除的具體費用

(國稅發(fā)〔2008〕116號)規(guī)定，在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：

1、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費;

2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;

3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼;

4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費;

6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費;

7、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

(二)不得加計扣除的費用

對下列按照財務核算口徑歸集的研究開發(fā)費用不得實行加計扣除：

1、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用;

2、用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用，專門用于研發(fā)活動的設備不含汽車等交通運輸工具;

3、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等;

4、研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用;

5、與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等;

6、在研究開發(fā)費用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務的管理人員;

7、(國稅發(fā)(2008)116號)第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。

(三)研發(fā)費用加計扣除的計算

根據(jù)國稅發(fā)(2008)116號的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：

1、研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

2、研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

3、實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報時，再依照規(guī)定計算加計扣除。

(四)企業(yè)集團內(nèi)研發(fā)費用的處理

根據(jù)國稅發(fā)(2008)116號的規(guī)定，企業(yè)集團內(nèi)的研發(fā)費用的按照以下規(guī)定處理：企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤;企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。

(五)結論

1、可以加計扣除的研發(fā)費支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發(fā)費支出不得加計扣除。企業(yè)研發(fā)部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。

2、技術開發(fā)費中如果包括財政撥款，由于財政撥款屬于不征稅收入，其相應的支出也不得扣除，也不得作為技術開發(fā)費加計扣除的計算基數(shù)。

3、只要是符合政策條件的研發(fā)項目，即使失敗也可享受加計扣除;至于進項稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的結果是為了形成知識產(chǎn)權如專利權、專有技術等無形資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計交營業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務，從這個角度看其進項稅額不可抵扣(類似于工程建設所用材料的進項稅額不可抵扣);當然形成的知識產(chǎn)權若是企業(yè)自用于生產(chǎn)，從這個角度看又可抵扣。

4、(國稅函[2009]98號)第八條的規(guī)定，企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

十四、業(yè)務招待費用的納稅調(diào)整

(一)業(yè)務招待費的列支范圍

稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

在實踐中，通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。

在稅務執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發(fā)生的景點參觀費和費及其他費用的開支、發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的招待支出。

(二)股權投資企業(yè)計算業(yè)務招待費的基數(shù)

國稅函[2010]79號第八條規(guī)定：“對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入三項收入，不包括權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入既然視為其主營業(yè)務收入，同樣可以作為廣告宣傳費的扣除基數(shù)。

(三)公司開辦(籌建)期間業(yè)務招待費的處理

公司在開辦(籌建)期間沒有取得任何銷售(營業(yè))收入，發(fā)生的業(yè)務應酬費、廣告宣傳費在企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費應歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務招待費則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(四)“業(yè)務招待費”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時參觀本地景區(qū)的旅游費用可以扣除。

招待費主要包括餐費、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目，企業(yè)應準備足夠有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關，并同時保證業(yè)務招待費用的真實性，越客觀的證據(jù)(公司關于接待外地客商的通知，接待的行程)越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的費用，可以作為業(yè)務招待費按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。

(五)企業(yè)購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費是否可在稅前扣除?

有關的支出是指與取得收入直接相關的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會員費，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，應由職工個人負擔，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務招待客戶使用的，可作為業(yè)務招待費處理，并按照稅收規(guī)定扣除。

十五、教育經(jīng)費的稅務處理

(一)教育經(jīng)費的列支范圍

(財建[2006]317號)明確了職工教育經(jīng)費的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓;2.各類崗位適應性培訓;3.崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓;4.專業(yè)技術人員繼續(xù)教育;5.特種作業(yè)人員培訓;6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出;7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;8.購置教學設備與設施;9.職工崗位自學成才獎勵費用;10.職工教育培訓管理費用;11.有關職工教育的其他開支。

(二)教育經(jīng)費的三種稅前扣除限額

1、一般企業(yè)的教育經(jīng)費扣除限額

實施條例第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用的處理

(財稅〔2008〕1號)第四條的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。(國稅函[2009]202號)第四條規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

3、技術先進型服務企業(yè)的教育經(jīng)費扣除限額

根據(jù)國辦函〔2009〕9號文件和財稅〔2009〕63號文件規(guī)定，經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除?超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

(三)應注意的幾點

1、單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費中列支。

2、為保障企業(yè)職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經(jīng)費的60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經(jīng)費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術培訓和繼續(xù)學習。

3、企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。

4、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。

5、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經(jīng)費中支出。

十六、利息費用的財稅差異與納稅調(diào)整

(一)三種票據(jù)貼現(xiàn)利息費用的涉稅處理

1、向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務處理

按照《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定，企業(yè)將未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應計入“財務費用”。

商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務必須具備下列條件：A、在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織;B、與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關系;C、提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復印件。

基于以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計入“財務費用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。

2、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔對方貼現(xiàn)息的的稅務處理

(國稅發(fā)[2008]80號)規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅?！?國稅發(fā)[2009]114號)規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！?國稅發(fā)[2008]88號)規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。”

根據(jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔對方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。

增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。”條例實施細則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

基于以上政策規(guī)定，在銷售業(yè)務中，銷售方收取采購方承擔的銷售方(持票人)向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價外費用，應向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進成本就可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。

3、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務處理

(銀行[1997]393號)第六條規(guī)定：“銀行是支付結算和資金清算的中介機構。未經(jīng)中國人民銀行批準的非銀行金融機構和其他單位不得作為中介機構經(jīng)營支付結算業(yè)務。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！币虼?，作為未經(jīng)過中國人民銀行批準的主體從事支付結算業(yè)務屬于一般違法行為，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機構申請票據(jù)貼現(xiàn)是沒有發(fā)票的，平常只開收據(jù)，當?shù)囟悇站忠膊粫o申請票據(jù)貼現(xiàn)的人開發(fā)票。

基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除的。

(二)關聯(lián)企業(yè)間借款利息費用的稅務處理

1、企業(yè)向股東或與其他有關聯(lián)關系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過其在企業(yè)的投資額的2倍。

2、應簽定借款合同，并取得稅務局代扣的利息票據(jù)。

企業(yè)向無關聯(lián)的自然人借款同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：A.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。B.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

企業(yè)向無關聯(lián)的自然人借款支出應真實、合法、有效，借出方個人應按規(guī)定繳納相關稅費，并開具相應的發(fā)票，支出利息方應取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。

3、履行關聯(lián)借款的申報

年度企業(yè)所得稅申報時，借款需要在《企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》融通資金表中反映。(國稅函[2009]777號)

4、企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股東借款，必須按照市場價值支付利息。

即若借貸雙方存在關聯(lián)關系，稅務機關有權核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

5、公司將銀行借款無償讓渡給別的公司使用，所支付的利息與取得收入無關，應調(diào)增應稅所得額。

企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務部門有權力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。且公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關，應調(diào)增應稅所得額。

6、應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

(國稅總局2011年第34號公告)的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

(三)企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關聯(lián)企業(yè)使用的稅務處理

1、營業(yè)稅的處理

(財稅字[2000]7號)第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位(以下簡稱統(tǒng)借方)向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅?！?第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質(zhì)，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。”

2、企業(yè)所得稅的處理

(國稅函[2002]837號)的規(guī)定“集團公司統(tǒng)一向金融機構:借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除?！?/p>

(國稅發(fā)[2009]31號)第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除?！痹撐募⒔y(tǒng)借方由集團企業(yè)擴大至其他成員企業(yè)。

按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息，滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分;二是集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件;三是借款符合統(tǒng)一借款的概念。也就是說，不論下屬公司向集團公司借款多少，只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關聯(lián)債資比例的限制。統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財稅[2008]121號文件關于關聯(lián)方債資比例的約束。

第二篇：所得稅前扣除

解讀國家稅務總局公告2011年第25號： 資產(chǎn)損失扣除審批改申報利好與風險共存

國家稅務總局于2011年3月31日下發(fā)《關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）。本《辦法》自2011年1月1日起施行，也意味著新辦法自2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時適用，2010年的企業(yè)所得稅匯算清繳仍適用之前的規(guī)定。

《辦法》同時廢止了自2008年1月1日起實施的《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）。并且明確本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產(chǎn)損失事項，也應按本辦法執(zhí)行。

2009年4月16日，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）。國家稅務總局又在5月4日下發(fā)了《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）。

上述兩個規(guī)定運行兩年后，國家稅務總局又下發(fā)了2011年25號公告，其目的還是為了在上述政策執(zhí)行基礎上，對企業(yè)所得稅匯算清繳中資產(chǎn)損失稅前扣除問題的處理及報批等事項作一個比較系統(tǒng)性的規(guī)定。

從字面上來看，國稅發(fā)[2009]88號文件的標題是《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，25號公告的標題是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，進一步明確了是適用于所得稅稅前扣除的管理辦法。

對比國稅發(fā)[2009]88號文件我們可以看出，總體上講，25號公告在資產(chǎn)損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了，特別是將審批制改為申報制，方便了納稅人，順應我國行政職能轉(zhuǎn)變，逐漸減少行政審批事項的大趨勢。但也需要注意這一變動實質(zhì)上是利好與風險并存。

審批制改申報制對企業(yè)利好與風險共存

25號公告最大的亮點就是將以前國稅發(fā)[2009]88號文件關于資產(chǎn)損失自行申報和審批制度改為申報制。

新辦法規(guī)定，自2011年起，企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，需要將資產(chǎn)損失申報材料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送，稅務機關進行資料合規(guī)性及邏輯性審核后，其損失即可在稅前扣除。

審批制改為申報制是國家稅務總局企業(yè)所得稅管理方向上的重大變化。申報制下，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需要再審批了，但相應的涉稅風險卻增加了。因為以前只要企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅務機關報批了，稅務機關會有準予扣除多少的批文，一旦有批文，企業(yè)的稅收風險就小了，即使后期被查出有問題，也是稅務機關的責任，企業(yè)最多補稅就可以了。但改為申報制后就不一樣了。申報制下，稅務機關只是對資料進行一個簡單的審核，只要你符合規(guī)定，就可以扣除，但事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報、錯報資產(chǎn)損失導致少繳稅款的，企業(yè)就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。

那么如何應對這一變化給企業(yè)帶來的風險呢，筆者認為有兩點。一是從內(nèi)部做起，建立較好的內(nèi)控制度。25號公告第十四條規(guī)定，“企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務機關檢查。”企業(yè)有內(nèi)控制度，就能提供證據(jù)，減少稅務風險。二是從外部轉(zhuǎn)嫁，聘請第三方中介機構出具財產(chǎn)損失報告。對于把握不準的資產(chǎn)損失，企業(yè)可以通過購買稅務師事務所出具的資產(chǎn)損失報告進行申報，這樣一旦被稅務機關查出問題，企業(yè)也可以向稅務師事務所索賠，就可以轉(zhuǎn)嫁一部分涉稅風險。

同樣的，稅務師事務所的執(zhí)業(yè)風險也在加大。以前稅務師事務所出具的資產(chǎn)損失報告實質(zhì)上只是一個報備材料，最終還是要看稅務機關的批文。但25號文下發(fā)后，稅務師事務所出具的報告責任就比較大了，因為報告與稅務機關檢查不一致導致企業(yè)被罰，企業(yè)可以依照民事合同進行索賠。

25號公告將企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。清單申報有5項，除此之外，都要進行專項申報。

無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失稅前扣除范圍

25號公告將資產(chǎn)損失范圍擴大到無形資產(chǎn)。這一點筆者理解應該是草擬文件時候的一個失誤。因為在財稅[2009]57號文件中提到了存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)等，惟獨沒有提到無形資產(chǎn)。之后發(fā)布的國稅發(fā)[2009]88號文件也沒有提到無形資產(chǎn)的稅前扣除問題。所以在實際操作中就有三種理解：一是稅務機關認為，既然稅收文件中沒有提到無形資產(chǎn)，發(fā)生的損失就不允許稅前扣除；二是既然國稅發(fā)[2009]88號文件中沒有提到無形資產(chǎn)，那么就意味著不用報批，可以直接進行自行計算扣除。三是現(xiàn)有文件雖然沒有提到，但還是應該進行審批扣除。

此次25號公告將無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失范圍，解決了這一疑問，使得操作中稅企雙方的爭議減少。公告第三十八條還特別明確了無形資產(chǎn)報損的資料及相關標準。

準確把握25號公告所列資產(chǎn)損失的含義

25號公告第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資?！?/p>

國稅發(fā)[2009]88號文件第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資?！?/p>

對照上述規(guī)定可知，25號公告刪除了國稅發(fā)[2009]88號文件中“與取得應稅收入有關”的字樣。不再強調(diào)資產(chǎn)損失與取得收入相關，但要與經(jīng)營管理相關。

在預付款項中，除了應收票據(jù)外，還增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項。這是一個重要的變化。

以前對于企業(yè)收不回來的墊資、往來款項是否可以扣除是有爭議的，特別是涉及關聯(lián)企業(yè)的此類款項扣除問題。25號公告將這些爭議款項加進來后，筆者認為只要符合條件，應該就可以扣除。

注意區(qū)分實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

25號公告第三條規(guī)定，“準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）?！?/p>

25號公告第四條進一步明確，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

這也就是說，實際資產(chǎn)損失只有轉(zhuǎn)讓了才會發(fā)生損失，并在轉(zhuǎn)讓進行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會計上已做處理才能扣除。

二者扣除的時間上是有差別的，這個差別尤其會體現(xiàn)在以前發(fā)生的資產(chǎn)損失。25號公告第六條明確，“企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報扣除?！?/p>

上述規(guī)定中，追補確認5年的限定，和《國家稅務總局關于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）是有很大區(qū)別的。

國稅函[2009]772號對于以前的資產(chǎn)損失允許追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，是沒有追補確認期限的。筆者認為這是非常合理的，因為對于那些多年前為申報扣除的資產(chǎn)損失現(xiàn)在再申報扣除，很多證據(jù)都已經(jīng)缺失了，申報也很難證明是合理的資產(chǎn)損失，因此，給一個追補確認期還是比較合適的。

還需要注意的是，如果企業(yè)要延長資產(chǎn)損失的追補確認期，25號公告將審批權直接上升到國家稅務總局，地方稅務機關沒有權利再審批了。

此外，企業(yè)應注意把握對“屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報扣除?！钡睦斫?。比如，某企業(yè)在2年前因合作方資不抵債等原因發(fā)生了應收賬款的損失，當時會計上已計提壞賬準備，但并未向稅務機關報損。2010年發(fā)現(xiàn)該企業(yè)破產(chǎn)倒閉，那么，這筆壞賬損失，企業(yè)什么時候申報，什么時候扣除，但前提條件是會計上已進行了處理。

25號公告第六條同時提到了企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的，只允許抵扣，不能再退稅。這里需要提醒企業(yè)，只有實際資產(chǎn)損失才會涉及到這一規(guī)定，法定資產(chǎn)損失不存在這一情況。

關聯(lián)方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬

25號公告第四十五條規(guī)定，“企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料?！?/p>

以前對于關聯(lián)企業(yè)之間的借款形成的損失是否允許扣除是不明確的，稅務機關一般的執(zhí)行口徑是不允許扣除。已失效的《國家稅務總局關于關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）規(guī)定比較苛刻，該文件明確，關聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠郑?jīng)稅務機關審核后，應允許債權方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

對比上述規(guī)定，25號公告的規(guī)定顯然是放寬了。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是只要符合獨立交易原則即可做損失扣除，不再要求經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)目量虠l件；二是放寬了適用企業(yè)的范圍，原來規(guī)定，只有金融企業(yè)發(fā)生的借貸行為才可以扣除，而根據(jù)25號公告的規(guī)定，只要企業(yè)間發(fā)生借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業(yè)。

上述規(guī)定對于關聯(lián)企業(yè)而言是一個利好，但也需要注意的是，今后稅務機關一定會加大對該項業(yè)務的審核，防止企業(yè)通過各種借口逃避或懸空企業(yè)債權的形式進行避稅。比如，A、B為關聯(lián)企業(yè)，A賬面有很大的盈利，B準備關閉停產(chǎn)，停產(chǎn)前，A向B注入大量資金，并通過其他方式將該款項轉(zhuǎn)移出去，然后將B企業(yè)申請破產(chǎn)注銷，形成大額的壞賬損失，從而進行避稅。這應該是稅務機關今后重點關注的內(nèi)容。

第三篇：《易經(jīng)》全文翻譯,一看就懂

《易經(jīng)》全文翻譯，一看就懂

2014-06-07 有點意思

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第一講 乾卦

乾卦象征天，天的四種本質(zhì)特征是：元、亨、利、貞。

1、天之陽氣是始生萬物的本原，稱為“元”。

2、天能使萬物流布成形，無不亨通，稱為“亨”。

3、天能使萬物和諧，各得其利，稱為“利”

4、天能使萬物，正固持久地存在，稱為“貞”。

總之，天之陽氣是萬物資生之本，又制約，主宰著整個世界。天有開創(chuàng)萬物并使之亨通，正固的“功德”，元、亨、利、貞被稱為乾之“四德”。

《彖》曰：天行健，君子以自強不息。

意譯：天的運行剛勁強健，君子因此不停息地發(fā)憤圖強。

乾卦六爻的爻辭： 初九，潛龍勿用。

意譯：龍潛在水中，暫時不能發(fā)揮作用。

《彖》曰：潛龍勿用，陽在下也。意譯：初期階段，應暫行潛藏。

乾卦的卦辭以天為象征，六爻的爻辭以龍為象征。龍是善變之物，能夠潛水，行地，飛天，海陸空三棲，取龍為象，可以達到假象喻意，以明變化的目的。

九二，見龍在田，利見大人。

意譯：龍出現(xiàn)在田間，有利于大德大才之人出現(xiàn)。

九三，君子終日乾乾，夕惕若，厲無咎。乾乾：健行不息。若：語助詞。厲：危險。

意譯：君子整天勤奮不息，甚至夜間時時警惕，雖然面臨危險也無禍害。

九四，或躍在淵，無咎。

意譯：相機而動，躍起上進，無咎害。

九五，飛龍在天，利見大人。

意譯：飛龍上天，有利大德大才之人出現(xiàn)。

九五在所有卦里都是最吉之爻，此爻為“君位”?；实弁ǚQ“九五之尊”，就是這么來的。乾卦九五，剛健中正，純粹而精，最為可貴。

上九，亢龍有悔。

意譯：龍高飛到了極點，必有過悔。

用九，見群龍無首，吉。

意譯：出現(xiàn)一群龍，都不以首領自居，吉祥。

常用占斷用語：

1、亨：通達，順利。

2、利：有利，適宜。

3、吝：遺憾，麻煩，艱難。

4、厲：危險。

5、悔：憂慮，困厄。

6、咎：過錯。

第二講 坤卦

坤：元亨，利牝馬之貞，君子有攸往，先迷，后得主，利。西南得朋，東北喪朋，安貞吉。意譯：元始，亨通，利于雌馬以柔順堅持正道，君子有所往，如果爭先前行會迷入歧途；如果隨從人后，就會有人出來作主，有利。向西南走會得到朋友，向東北走會失去朋友，這時安于堅持正道是吉祥的。（攸：所。貞，堅持正道。）

坤卦以柔順的雌馬為象征，堅持柔順便是正道。坤是純陰之氣，本質(zhì)是陰柔順從，乾為君道，坤為臣道。

初六，履霜，堅冰至。

譯：踩著微霜，知道堅冰快要出現(xiàn)了。

六二，直方大，不習無不利。

譯：正直，端方，胸襟闊大，方能擔負起輔佐之重任。不用“修習”，也能成功?！盁o為而無不為”。

六三，含章可貞?；驈耐跏?，無成有終。

譯：蘊含美德，不顯露，吉。輔佐君王的事業(yè)，不以成功自居，最后才會有結果。（章：文采、美德。）

**，括囊，無咎無譽。

譯：扎緊囊口，免遭危害，也不求贊譽。

六五，黃裳，元吉。

譯：穿黃色裙裳，大吉。

上六，龍戰(zhàn)于野，其血玄黃。

譯：龍在原野上爭斗，流出青黃混雜的血。龍是本氣陽的象征物，坤陰氣極盛，轉(zhuǎn)化為與乾陽抗爭，血流遍野。

用六，利永貞。

譯：永遠堅持正道，以陰返陽為終結。

第三講 屯卦

屯：元亨，利貞。勿用有攸往，利建侯。

譯：亨通，利于堅守正道，不宜有所前進，利于建立諸侯。（攸：所。）屯卦意為“初生”，象征萬物始生狀態(tài)。

《彖》曰：屯，剛?cè)崾冀欢y生，動乎險中，大亨貞。

譯：初生，陽剛陰柔開始結合，艱難也隨之產(chǎn)生。在艱險中變動，如能堅持正道是極為亨通的。烏云與雷聲混雜，大雨將至，象征“初生”狀態(tài)。

初九，磐桓，利居貞，利建候。

譯：徘徊不前，利守正而居，利于建立諸侯。初爻是陽剛之爻，在卑賤的兩個陰爻之下。在危險、風險面前，徘徊思考是正確的。

六二，屯如，邅如。乘馬班如，匪寇，婚媾。女子貞不字，十年乃字。邅如，難行不進貌。班如：紛紛而來狀。

譯：創(chuàng)始艱難，彷徨不前。乘馬的人紛紛而來，他們不是強盜，而是求婚者。女子守正不嫁，過了十年才出嫁。（字：許嫁。）六二凌乘初九，六二得六五之應的力量，一陰一陽，關系密切。

六三，即鹿無虞，惟入于林中，君子幾，不如舍，往吝。

譯：追逐野鹿沒有虞的引導，只能盲目跟著獵物跑，君子放棄不逐，繼續(xù)追趕會帶來遺憾。

**，乘馬班如，求婚媾。往吉，無不利。譯：乘馬紛紛而來，是求婚者。前往應婚，吉。

九五：屯，其膏。小貞吉，大貞兇。（膏：恩譯。）

譯：艱難創(chuàng)業(yè)時，需要廣施恩譯。柔小者，守持正道可獲吉祥。剛大者，即使守正道也有兇險。

上六，乘馬班如，滋血漣如。

譯：騎在馬上盤旋不前，哭泣得血淚漣漣。

屯卦強調(diào)萬事創(chuàng)始時期的艱難危險，不要輕舉妄動，要善于積聚力量。

第四講 蒙卦

蒙，亨。匪我求童蒙，童蒙求我。初筮告，再三瀆，瀆則不告。利貞。

譯：亨通。不是我去求蒙昧的童子，而是蒙昧的童子來求我。初次請問應該回答，對同一問題再三地濫問，那是對先生的褻瀆，就不再回答。利于守持正道。

《象》曰：山下出泉，蒙。君子以果行育德。

譯：山下流出泉水，象征蒙昧的開啟，君子以果敢的行為來培育品德，人的智慧應該表現(xiàn)在品德修養(yǎng)上。

初六，發(fā)蒙，利用刑人，用說桎梏。以往吝。

譯：啟發(fā)蒙昧，施加懲罰手段是有利的，使人免犯罪過。聽任其發(fā)展下去必然造成遺憾。刑人：罰人。桎梏音：木制刑具。說：脫。

九二，包蒙吉，納婦吉。子克家。

譯：包容蒙昧，吉；容納昏暗，吉。兒輩能治家。

六三，勿用取女，見金夫，不有躬，無攸利。譯：不要娶這樣的女子，見到有錢的男子，就失身子，娶她為妻子是不利的。（取：娶。不有躬：失身。）

**，困蒙，吝。

譯：困在蒙昧之中，這是憾事。

六五，童蒙，吉。

譯：童子蒙昧，吉。

九二，陽剛居中，啟迪群蒙，是有道“師表”的象征，六五以“童蒙”身處，是好學，“君子”的象征。

上九，擊蒙，不利為寇，利御寇。

譯：以猛擊來啟發(fā)蒙昧，過于暴烈是不利的。嚴防其為非作歹是有利的。

《易經(jīng)》的思維模式是辯證的，處處給人以啟發(fā)。在施教方式上，一般說來是主張寬容的，但在必要時也不排斥嚴厲。

第五講 需卦

需：有孚，光亨貞吉。利涉大川。

譯：需卦象征等待，信守正道，前途光明而亨通。

《象》曰：云上于天，需。君子以飲食宴樂。譯：云氣上升到天空,象征等待，君子因此飲食娛樂。

初九，需于郊，利用恒，無咎。

譯：在郊外等待，利于保持恒心，這樣不會有過錯。

九二，需于沙，小有言，終吉。

譯：在沙灘上等待，有些小小的言語中傷，最終是吉祥的。

九三，需于泥，致寇至。

譯：在泥淖中等待，可能招致賊寇到來?！翱堋笔俏：Φ南笳?，九三靠近于水，瀕臨于險了。但是畢竟沒有直接陷入水中，災禍危險仍然在外面。如果自我去招致，那是咎由自取。

**，需于血，出自穴。

譯：在血泊中等待，能從陷穴中脫出。血者，殺傷之地，穴者，險陷之所。

九五，需于酒食，貞吉。

譯：在酒食宴中等待，持正道吉祥。

上六，入于穴。有不速之客三人來，敬之終吉。

譯：落進陷穴。有不請而至的三個客人來，恭敬相待，吉。

需卦的提示：在險外，不輕進；在險中，靜守待援。處險的基本態(tài)度是沉著，等待。

第六講 訟卦

訟：有孚，窒惕。中吉，終兇。利見大人。；不利涉大川。

譯：誠實，克制，警惕。中途停止是吉祥的，爭訟到底有兇險。利于出現(xiàn)大人。不利于涉越大河。（窒：堵塞。見：出現(xiàn)。）

《彖》曰：訟，上剛下險，險而健，訟。

譯：陽剛居上，坎險在下，陰險又剛健，就會與人爭訟。

《象》曰：天與水違行，訟。君子以作事謀始。

譯：天向西轉(zhuǎn)，水向東流，違背運行。產(chǎn)生爭訟。君子在謀事時要仔細策劃好的開始。

初六，不永所事，小有言，終吉。

譯：不長久糾纏爭執(zhí)之事，略有言語磨擦，最終是吉祥的。（永：長）

九二，不克訟，歸而逋。其邑人三百戶，無眚。

九二，不能勝訟，趕快回家，像犯人逃亡一樣。他的三百戶領地中的農(nóng)戶可以免災。克：勝。逋：逃亡。眚：災禍。

六三，食舊德，貞厲，終吉?；驈耐跏拢瑹o成。

譯：安亨舊有的俸祿，守持正道，以防危險，終將吉祥。輔助君王的事業(yè)，不以成功自居。德：俸祿。厲：危險。

九四，不克訟，復即命，渝安貞，吉。

譯：不能勝訟，回心轉(zhuǎn)意而歸向正理，改變態(tài)度而安守正道，可獲吉祥。復：回頭。即：靠攏。命：正理。渝：改變。

九五，訟，元吉。

譯：能夠決斷爭訟，大吉。

上九，或錫之以鞶帶，終朝三褫之。

譯：或許會得到賞賜佩帶，也必然在一天之內(nèi)三次被剝奪。錫：賜。鞶帶：大臣的佩帶。褫：剝奪。

整個訟卦提示：忍讓息訟是有益的。

第七講 師卦

師：貞，丈人言，無咎。

譯：師卦象征軍隊，守持正道，以賢明長者為統(tǒng)帥，無災禍。

《象》曰：地中有水，師。君子以客民畜眾。

譯：地中聚藏水，象征民眾。兵藏于民中。君子因此注意蓄民眾。

初六，師出以律，否臧兇。

譯：軍隊出動要用紀律來約束，軍紀不良必有兇險。否臧：不善。

九二，在師，中吉無咎，王三錫命。

譯：統(tǒng)率軍隊，守持中道，可獲吉祥，無災禍。君王多次賜命嘉獎。

六三，師或輿尸，兇。

譯：軍隊可能會載尸而歸，兇險。

**，師左次，無咎。

譯：軍隊撤退駐守，沒有災禍。左次：撤退。

六五，田有禽，利執(zhí)言，無咎，長子帥師，弟子輿尸，貞兇。

譯：田地有禽獸，捕捉是有利的。沒有災禍。剛正者可以率兵出征，平庸小子必將載尸敗歸。守持正道可以防兇。

上六，大君有命，開國承家。小人勿用。

譯：國君頒發(fā)命令，封賞功臣，分封諸侯，大夫。小人不可以用。開國：冊封新的諸侯。承家：封為大夫使之承家繼業(yè)。

《象》曰：大君有命，以正功也。小人勿用，必亂邦也。

譯：國君頒發(fā)命令，是為了評定功勛。小人不可重用，因為重用小人必然使國家發(fā)生**。師卦，可稱為古代兵法的總綱。兵者，兇多吉少，用兵當慎之又慎。

第八講 比卦

比：吉，原筮，元永咎，不寧方來，后夫兇。

譯：比卦象征親附，吉。要經(jīng)過考慮觀察再俾決定，有尊長之德，可以長久不變，能堅守正道，無災。不安順的邦國也來親附了，后來者危險。

《象》曰：地上有水，比。先王以建萬國，親諸侯。

譯：地上有水，象征親附。先代君王因此卦建萬國，親近諸侯。

初六，有孚比之，無咎。有孚盈缶，終來有它吉。

譯：心懷誠信地親附，沒有過錯。充滿誠信如同美酒盈缸，終究會有意處的吉祥。缶：盛酒的瓦器。

《象》曰：比之初六，有它吉也。

譯：有開始階段的親附，會有意外的吉祥。

六二，比之自內(nèi)，貞吉。

譯：從內(nèi)部親附，堅持正道必獲吉祥。

六三，比之匪人。

譯：想親附而不得其人。（匪：非）

**，外比之，貞吉。

譯：在外部親附，堅持正道可獲吉祥。

九五，顯心。王用三驅(qū)，失前禽，邑人不誡，吉。

譯：光明正大的親比是吉祥的，由于九五處正中，舍棄違逆者，容納順從者。聽任前面的禽獸逃掉。對屬下的邑人也不特別告誡。吉祥。

上六，比之無首，兇。

譯：比附于人而沒有良好的開端，兇險。

比卦指出：不論是親附于人，還是為人所親附，都要正而不邪，心懷誠信，充分有利條件，得到吉祥的結果，做任何事業(yè)都需要合作，必須協(xié)調(diào)好人際關系。

第九講 小畜卦

小畜：亨。密云不雨，自我西郊。

譯：小畜卦象征微小的蓄聚。亨通。從西方吹來的濃云密布，卻不降雨。

《象》曰：風行天上，小畜。君子以懿文德。

譯：風流行于天上，象征微小的蓄聚。君子因此蓄養(yǎng)文明之德。（懿： 蓄養(yǎng)美德）

初九，復自道，何其咎？吉。

譯：返回于本位，會有什么害處呢？吉祥。

九二，牽復，吉。

譯：被牽連而返回本位，吉祥。

九三，輿說輻，夫妻反目。

譯：車輪的輻條散脫，夫妻反目失和。（說：脫）

**，有孚，血去惕出，無咎。

譯：心懷誠信，就能免去傷害，脫出惕懼，不會有過失。

九五，有孚攣如，富以其鄰。

譯：心懷誠信，緊密合作，充滿至誠之心，并且推廣影響到它的近鄰。（攣如：結合緊密。）

上九，既雨既處，尚德載。婦貞厲，月幾望。君子征兇。

譯：密云已經(jīng)降雨，陽氣已被畜止，高尚的功德已經(jīng)圓滿。婦人應該堅守正道以防危險，要像月亮將圓而不過盈。此時，君子如果繼續(xù)前進，將有災禍。處：被畜止。載：積滿。幾望：將圓。征：前進。

小畜，就蓄聚的主體看，量“小”者，“陰”者。作為從屬的“陰”只能在適宜的限度內(nèi)發(fā)揮主觀能動作用，蓄積作為主導者的“陽”，促使陰陽的和諧統(tǒng)一。

第十講 履卦

履：履虎尾，不咥人，亨。

譯：履卦象征行走。跟在老虎尾巴后面行走，老虎卻不咬人，亨通。（咥：咬。）

初九，素履，往無咎。

譯：以質(zhì)樸的態(tài)度行事，繼續(xù)前進必無過錯。

九二，履道坦坦，幽人貞吉。

譯：行走在平坦的大路上，安靜恬淡的人堅持正道可得吉祥。

《象》曰：幽人貞吉，中不自亂也。

譯：恬淡人生，緊守正道，沒有擾亂自己的內(nèi)心世界。

六三，眇能視，跛能履。履虎尾咥人，兇。武人為于大君。

譯：獨眼卻自以為能看，跛腳卻自以為能行。跟著老虎行走被虎咬，有兇險。這是一介武夫，只能郊力于大人君主。眇：一只眼盲。

九四，履虎尾，愬愬終吉。

譯：跟在老虎后面行走，保持恐懼謹慎，吉。

九五，夬履，貞厲。

譯：果斷地辦事，守正道以防危險。（夬：決）

上九，視履考祥，其旋元吉。

譯：回顧行動的歷程，考察吉兇的征兆，自己省悟，大吉。祥：吉兇的征兆，旋：轉(zhuǎn)身。

履卦強調(diào)慎行防危的行為哲學。

第四篇：捐贈支出所得稅前扣除規(guī)定

財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈

稅前扣除有關問題的通知

財稅[2008]160號

頒布時間：2008-12-31發(fā)文單位：財政部 國家稅務總局 民政部

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局、民政局：

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現(xiàn)對公益性捐贈所得稅稅前扣除有關問題明確如下：

一、企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

二、個人通過社會團體、國家機關向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護、社會公共設施建設；

（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

四、本通知第一條所稱的公益性社會團體和第二條所稱的社會團體均指依據(jù)國務院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：

（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；

（二）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；

（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應當在申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應當在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規(guī)定的條件；

（四）公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。

前款所稱檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行檢查，作出檢查合格的結論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結果在有效期內(nèi)。

五、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機關均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構。

六、符合本通知第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）經(jīng)民政部批準成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務總局、民政部提出申請；

（二）經(jīng)省級民政部門批準成立的基金會，可分別向省級財政、稅務（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務、民政部門提出申請；

（三）民政部門負責對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認；

（四）對符合條件的公益性社會團體，按照上述管理權限，由財政部、國家稅務總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務和民政部門分別定期予以公布。

七、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，需報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復印件；

（三）組織章程；

（四）申請前相應的資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告；

（五）民政部門出具的申請前相應的檢查結論、社會組織評估結論。

八、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具。

新設立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。

九、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。

十、存在以下情形之一的公益性社會團體，應取消公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，存在本條第一款第（一）項情形的，1年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，存在第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對本條第一款第（三）項、第（四）項情形，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。

十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，均應按本通知的規(guī)定提出申請?！敦斦?國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅[2007]6號）停止執(zhí)行。

財政部 國家稅務總局 民政部

二00八年十二月三十一日

第五篇：關于所得稅前扣除憑證問題

關于所得稅前扣除憑證問題

鑒于營改增對建筑業(yè)影響巨大，為了讓財務相關人員了解營改增對企業(yè)的影響。本中心成立中國建筑“營改增”交流群（QQ群號： 322155616）！說明：申請加群時請先加：建筑業(yè)營改增中心（微信號：474054943）再申請入群！謝謝合作！對于所得稅前扣除的憑證類別，稅企之間經(jīng)常有爭議，這里依據(jù)相關法規(guī)簡要表述一下，在實務中要多和稅務機關溝通，合理解釋無法取得發(fā)票的原因。

一、涉及的主要法規(guī)

（一）《企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令63號）第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《進一步加強稅收征管若干具體措施》（國稅發(fā)[2009]114號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

從上述所得稅相關法規(guī)來看，只是明確了取得合法憑證的、與取得收入有關的、合理的支出可以在稅前扣除，但是哪些屬于合法憑證并沒有解釋。

（二）《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第四十九號）第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。

從征管法來看，并沒有對合法、有效憑證做具體解釋。

（三）《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務院2010年第587號）第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

從上述可以看出從事經(jīng)營活動支付款項應當取得發(fā)票，如果沒有取得發(fā)票或者取得不符合規(guī)定的發(fā)票，則不得作為財務報銷憑證，在企業(yè)所得稅上就是未取得合法憑證。但這里的前提條件是該支出應當取得發(fā)票，在實務中會有部分支出不屬于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，從而導致不可能取得發(fā)票（取得發(fā)票反而不合規(guī)），這種情形下稅前扣除就要看其他憑證。

（四）《中華人民共和國會計法》第十四條規(guī)定，會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。

從上述可以看出，會計法對合法、有效憑證的規(guī)定比較寬松，只要是能證明業(yè)務真實發(fā)生的，都屬于合規(guī)憑證。

（五）《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（1993年12月13日中華人民共和國國務院令第136號）第六條規(guī)定，納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部國家稅務總局令第52號）第十九條規(guī)定，條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

2.支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

4.國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

《國家稅務總局關于明確若干營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第92號）第二條規(guī)定，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權文書。

從上述可以看出營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的憑證包括的內(nèi)容比較廣泛，納稅人在企業(yè)所得稅稅前扣除時可以參考，也可以作為舉證的依據(jù)。

（六）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第九條規(guī)定，納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部 國家稅務總局令第50號）第十九條規(guī)定，條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結算單據(jù)。

從上述可以看出增值稅扣除憑證的內(nèi)容，這些憑證可以在企業(yè)所得稅前扣除。

二、合法有效的憑證分類

（一）發(fā)票

該類票據(jù)包括專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票（這類發(fā)票實務中已經(jīng)很少了，比如銀行的利息結算單據(jù)），屬于增值稅、營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)的支出，納稅人都盡量取得稅務機關監(jiān)制的發(fā)票，該類憑證是稅前扣除的主要憑證。

（二）表

最常見的是《工資發(fā)放表》，由于所得稅法強調(diào)實際發(fā)放，這類支出最好有收款人的簽字或銀行支付款項證明、勞動合同等證明業(yè)務支出真實。很明顯工資支出是不可能取得發(fā)票的。

（三）簽收單

這類支出主要是支付境外的，考慮到境外大部分國家和地區(qū)都沒有發(fā)票，所以該類支出只能以境外單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證。稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。這個可以參考本文第一條第五款的規(guī)定。

（四）行程單

航空運輸電子客票暫使用《航空運輸電子客票行程單》作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證。行程單納入稅務部門發(fā)票管理，由國家稅務總局監(jiān)制。

（五）繳款書

主要有稅收繳款書、社會保險費專用繳款書、非稅收入一般繳款書等，都是稅收、社會保險費、非稅收入支出的重要憑據(jù)

（六）收據(jù)、票據(jù)

主要是財政收據(jù)、捐贈票據(jù)，該類票據(jù)由財政部門監(jiān)制，由行政事業(yè)單位、公益性單位使用，也屬于合法票據(jù)。

（七）其他憑證

除上述憑證外，還有一些證明業(yè)務真實發(fā)生的憑證，一般都僅僅是輔助作用，但是如果該業(yè)務支出的性質(zhì)導致無法取得上述票據(jù)，則可以作為合法憑證使用，主要有以下幾種業(yè)務：

1.違約金支出、賠償金支出

如果該違約金支出不屬于對方增值稅或營業(yè)稅的價外收入，導致該支出無法開具增值稅或營業(yè)稅發(fā)票，則相關的支付憑證、證明該支出的賠償協(xié)議、收據(jù)等可以作為合法憑證。與稅務機關有爭議時，可以提供證據(jù)說明該業(yè)務不屬于增值稅、營業(yè)稅的征稅范圍，無法取得發(fā)票。

2.法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出

該類支出納稅人取得了法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權文書，這些文書僅僅證明了法律事實，比如法院判決對方以某房產(chǎn)抵債，該文書也就證明了對方的房產(chǎn)應該抵債給你，不能僅僅依據(jù)判決書作為該房產(chǎn)的入賬依據(jù)，對方把房產(chǎn)抵債給你，應當給你開具不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移的發(fā)票。這個時候如果對方不給你開發(fā)票，就容易導致稅企之間爭議。