第一篇：遼地稅發〔2006〕121號遼寧省地方稅務局關于印發《企業財產損失所得稅前扣除實施辦法》的通知

遼地稅發〔2006〕121號遼寧省地方稅務局關于印發《企業財產損失所得稅前扣除實施辦法》的通知

2006年7月24日

遼地稅發〔2006〕121號

各市地方稅務局（不含大連）、省局直屬局：

現將《企業財產損失所得稅前扣除實施辦法》印發給你們，請遵照執行。

企業財產損失所得稅前扣除實施辦法

第一章

總則

第一條

為進一步規范和完善企業財產損失所得稅前扣除工作，提升我省企業所得稅科學化、精細化管理水平，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則、《國家稅務總局企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局令第13號)、《遼寧省地方稅務局關于印發<稅務行政審批工作規程>和<稅務行政審批標準的通知>》（遼地稅發[2006]29號）的有關規定，制定本實施辦法。

第二條

本辦法適用于由地方稅務部門負責征收管理的企業所得稅納稅義務人。

第三條

本辦法所稱納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅年度中間開業，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

第四條

本辦法所稱財產是指企業擁有或控制的、用于經營管理活動且與取得應納稅所得有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據)、存貨、投資(包括委托貸款、委托理財)、固定資產、無形資產(不包括商譽)和其他資產。

第五條

企業的各項財產損失，按財產的性質分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、固定資產損失、在建工程和工程物資損失、無形資產損失、投資轉讓或清算損失和其他資產損失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產損失和經審批扣除財產損失；按損失原因分為正常損失(包括正常轉讓、正常損耗、報廢、清理等)、非正常損失(包括因戰爭、自然災害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等)、發生改組等評估損失和永久實質性損害。

第六條

企業的各項財產損失，應在損失發生當年申報扣除，不得提前或延后。損失發生年度與取得相關證據年度不一致時，企業應在損失發生年度向主管稅務機關備案，再在取得相關證據年度向稅務機關申請扣除。經稅務機關批準后，應調整財產損失發生年度的納稅申報表，重新計算應納所得稅額，不得改變財產損失所屬納稅年度。

非因計算錯誤或不可抗力原因(包括自然災害、意外事故、戰爭等)，企業未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。按本實施辦法規定須經有關稅務機關審批的，應按規定時間和程序及時申報。因稅務機關的原因導致財產損失未能按期扣除的和因計算錯誤或不可抗力原因企業未及時申報的財產損失，經稅務機關批準后，應調整財產損失發生年度的納稅申報表，重新計算應納所得稅額，不得改變財產損失所屬納稅年度。如果調整后的應納所得稅額小于調整前的應納所得稅額，應將財產損失發生年度多繳的稅款按照有關規定予以退稅、抵繳欠稅或下期應繳稅款；如果調整后的虧損額大于調整前的虧損額，增加的虧損額按稅法有關規定予以彌補。

第七條

企業已申報扣除的財產損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或實際取得補償年度并入應納稅所得。因債權人原因確實無法支付的應付帳款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權人已按本實施辦法規定確認損失并在稅前扣除的，債務人應將應付帳款并入當期應納稅所得依法繳納企業所得稅。

第二章

財產損失認定的證據

第八條

企業須經稅務機關審批的各項財產損失，必須提供法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對其真實性承擔稅收法律責任的申明；必須提供中介機構出具的經濟鑒證證明(本辦法第十二條第四款、第十四條規定的情形，須提供該條款規定的相應證明)。涉及國有資產損失的，必須提供國有資產管理部門的批準文件或者國有資產管理部門授權管理的相關單位的批準文件。

第九條

中介機構的經濟鑒證證明，是指稅務師事務所等具有法定資質的社會中介機構按照獨立、客觀、公正原則，在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業推斷和客觀評判，對企業某項經濟事項發表的專項經濟鑒證證明或鑒定意見書。

第三章

貨幣資產損失的認定

第十條

關于企業清查出的現金短缺，企業必須同時提供下列資料，現金短缺數額扣除責任人賠償后的余額，確認為現金損失：

(一)現金保管人確認的現金盤點表(包括倒推至基準日的記錄)；

(二)現金保管人對于短款的說明及相關核準文件；

(三)企業內部有關責任認定及賠償情況的說明；

(四)向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案、結案的證明材料；

(五)涉及刑事犯罪的，能夠提供有關司法涉案材料。

第十一條

企業對于應收、預付賬款(包括應收票據)(以下簡稱“應收款項”)發生的壞帳損失可以申請在稅前扣除。壞帳損失包括：

（一）債務人被依法宣告破產、撤銷(包括被政府責令關閉)、注銷和吊銷工商營業執照、死亡、失蹤，其剩余財產或遺產確實不足清償而形成的壞帳損失；

（二）債務人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務而形成的壞帳損失；

（三）符合稅法規定條件的債務重組形成的壞帳損失；

（四）因自然災害、戰爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回應收款項而形成的壞帳損失；

（五）與關聯方的往來賬款符合稅法規定條件的，允許債權方企業作為壞賬損失處理。

企業滿足上述條件之一的應收款項，如果債務人已經清算的，應當依據清償文件扣除債務人清算財產實際清償的部分后，對不能收回的款項，認定為壞帳損失；如果債務人尚未清算的，由中介機構出具經濟鑒證證明，對確實不能收回的部分認定為壞帳損失。

第十二條

企業的應收款項，能夠提供下列五條之一所列資料，可做為壞帳損失申請在稅前扣除：

(一)債務人被依法宣告破產的，能夠提供法院的破產公告和破產清算的清償文件；

(二)債務人被撤銷(包括被政府責令關閉)的，能夠提供政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件。如果債務人已清算的，須提供債務人清算剩余財產分配情況證明；如果債務人尚未清算的，由中介機構出具經濟鑒證證明，對確實不能收回的部分認定為壞帳損失；

(三)債務人已注銷或被吊銷工商營業執照的，能夠提供工商部門出具的注銷、吊銷證明。如果債務人已清算的，須提供債務人清算剩余財產分配情況證明；如果債務人尚未清算的，由中介機構出具經濟鑒證證明，對確實不能收回的部分認定為壞帳損失；

(四)債務人已死亡、失蹤的，能夠取得公安機關出具的已死亡、失蹤的證明，對于死亡的債務人遺產不足清償部分或無法找到承債人追償債務的，由中介機構出具經濟鑒定證明，對于確實不能收回的部分認定為壞賬損失；

(五)逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執行或債務人無償債能力被法院裁定終(中)止執行的，依據法院判決、裁定或終(中)止執行的法律文書，認定為壞帳損失。

第十三條

企業逾期三年以上的應收款項，有依法催收磋商記錄，并且滿足下列條件之一的，認定為壞帳損失：

(一)能夠提供中介機構出具的債務人已資不抵債的證明，并能確認應收款項逾期三年以上債權人與債務人無任何經濟往來；

(二)能夠提供查帳征收的債務人主管稅務機關在債權人申報壞帳損失年度的前三年以上經納稅調整后連續虧損的證明，并能確認該三年以上債權人與債務人無任何經濟往來；

(三)能夠提供債務人主管稅務機關出具的已停業三年以上的證明，并能確認該三年以上債權人與債務人無任何經濟往來；

(四)債務人在境外及港、澳、臺地區的，經依法催收仍不能收回的，必須取得中國駐外使(領)館出具的有關證明或者取得境外中介機構出具的有關證明。境外中介機構出具的證明必須表明下列情形之一：

1、債務人已資不抵債，并能確認應收款項逾期三年以上債權人與債務人無任何經濟往來；

2、債務人在債權人申報壞帳損失年度的前三年以上連續虧損，并能確認該三年以上債權人與債務人無任何經濟往來；

(五)在逾期三年以上不能收回的應收款項中，同一境內債務人的應收款項在3，000元及其以下的或同一境外及港、澳、臺地區債務人的應收款項在10，000元人民幣及其以下的，依據企業作出的專項說明和中介機構的經濟鑒定證明，對確實不能收回的部分，認定為壞帳損失；

(六)上述“逾期三年以上的應收款項”中的“三年”是指從應收款項到期的下一納稅年度算起的連續三個納稅年度。

上述“依法催收磋商記錄”是指債權人與債務人之間書面的催款證明或協商證明。

第十四條

債務重組中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現金、非現金資產償還債務等，能夠提供債務重組協議、法院判決、國有企業債轉股批準文件，債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或經具有法定資質的中介機構鑒定的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為由于債務重組而形成的壞帳損失。稅務審批機關將債權人重組損失有關證明材料復印郵送給債務人所在地稅務機關，作為該稅務機關對債務人的債務重組所得依法征收企業所得稅的依據。

第十五條

因自然災害、戰爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應收款項，由企業作出專項說明，經中介機構出具經濟鑒定證明，或者取得中國駐外使(領)館出具的有關證明后，對確實不能收回的部分，認定為壞帳損失。

第十六條

與關聯方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務機關證明，允許債權方企業作為壞賬損失在稅前扣除。

第四章

非貨幣性資產損失的認定

第十七條 企業存貨發生的損失包括有關商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發生的盤虧、報廢、毀損、變質、淘汰、被盜等造成的凈損失。

第十八條

對于盤虧的存貨，企業能夠同時提供下列資料的，扣除責任人賠償后的余額部分確認為損失：

(一)存貨盤點表；

(二)存貨保管人對于盤虧的情況說明；

(三)盤虧存貨的價值確定依據(例如相關入庫手續、相同相近存貨采購發票價格、記載存貨帳目的復印件或其他確定依據)；

(四)企業內部有關責任認定、責任賠償情況說明和內部核批文件。

第十九條

對于報廢、毀損(包括變質、淘汰)的存貨，企業能夠同時提供下列資料的，其帳面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分確認為損失：

(一)企業內部關于存貨報廢、毀損的情況說明及審批文件；

(二)報廢、毀損存貨的價值確定依據(例如相關入庫手續、采購發票價格、記載存貨帳目的復印件或其他確定依據)；

(三)殘值處理發票或殘值處理情況說明；

(四)企業內部有關責任認定、責任賠償的情況說明和內部核批文件；

(五)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

(六)單項或批量金額在10，000元及其以下的，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；

(七)單項或批量金額在10，000元以上的，應取得國家有關技術部門或質量監督部門等出具的技術或品質鑒定證明或能夠提供具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定證明；

(八)由于不可抗力原因(自然災害、意外事故、戰爭等)造成存貨毀損、報廢的，應當有國家相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告等。

第二十條

對于丟失、被盜的存貨，企業能夠同時提供下列資料的，其帳面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分確認為損失：

(一)企業內部關于存貨丟失、被盜的情況說明；

(二)丟失、被盜存貨的價值確定依據(例如相關入庫手續、采購發票價格、記載存貨帳目的復印件或其他確定依據)；

(三)企業內部有關責任認定、責任賠償的情況說明和內部核批文件；

(四)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

(五)向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料。

第二十一條

固定資產損失包括企業房屋、建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發生盤虧、報廢、毀損、淘汰、丟失、被盜等造成的凈損失。

第二十二條 對于盤虧的固定資產，企業能夠同時提供下列資料的，其帳面凈值扣除責任人賠償后的余額確認為損失：

(一)固定資產盤點表；

(二)企業對于盤虧固定資產的盤虧情況說明；

(三)盤虧固定資產的價值確定依據(例如相關入庫手續、發票、固定資產帳目等的復印件)；

(四)企業內部有關責任認定、責任賠償情況說明和內部核批文件；

(五)單項或批量損失金額在30，000元以上的，應由企業逐項作出專項說明，并取得中介機構出具的經濟鑒定證明。

第二十三條 對于報廢、毀損(包括淘汰)的固定資產，企業能夠同時提供下列資料的，其帳面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分確認為損失：

(一)企業內部關于固定資產報廢、毀損的情況說明；

(二)報廢、毀損固定資產的價值確定依據(包括固定資產入帳的原始憑證、固定資產帳目等的復印件等)；

(三)殘值處理發票或殘值處理情況說明；

(四)企業內部有關責任認定、責任賠償的情況說明和內部核批文件；

(五)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

(六)單項或批量金額在30，000元及其以下的，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；

(七)單項或批量金額在30，000元以上的，企業應逐項做出專項說明，并取得具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定；

(八)由于不可抗力原因(自然災害、意外事故、戰爭等)造成固定資產毀損、報廢的，應當有國家相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告，車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等。

第二十四條

對于因生產經營的需要而拆除的固定資產，企業能夠同時提供下列資料的，其帳面凈值扣除殘值后的余額部分確認為損失：

(一)企業出具的關于固定資產拆除的情況說明；

(二)拆除固定資產的價值確定依據(包括固定資產入帳的原始憑證、固定資產帳目等的復印件等)；

(三)殘值處理發票或殘值處理情況說明；

(四)單項或批量金額在30，000元及其以下的，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；

(五)單項或批量金額在30，000元以上的，企業應逐項做出專項說明，并取得具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定。

第二十五條

對于丟失、被盜的固定資產，企業能夠同時提供下列資料的，其帳面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分確認為損失：

(一)企業內部有關部門出具的關于固定資產丟失、被盜的情況說明；

(二)丟失、被盜固定資產的價值確定依據(例如入帳原始憑證、固定資產帳目等的復印件等)；

(三)企業內部有關責任認定、責任賠償的情況說明和內部核批文件；

(四)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

(五)向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料。

第二十六條

在建工程和工程物資損失包括企業已經發生的因停建、拆除、報廢和廢棄的在建工程項目以及因此而引起的相應工程物資報廢或削價處理等發生的損失。

第二十七條

對于停建、拆除的在建工程，企業能夠同時提供下列資料的，其賬面價值扣除殘值后的余額部分確認為損失：

(一)國家明令停建項目的文件或有關政府部門出具的工程停建、拆除文件；

(二)殘值處理的發票或殘值處理情況說明；

(三)工程項目實際投資額的確定依據，如工程預算，在建工程帳目復印件等。

第二十八條

對于報廢、廢棄的在建工程，企業能夠同時提供下列資料的，其賬面價值扣除殘值后的余額部分確認為損失：

(一)企業內部關于在建工程報廢、廢棄的原因和情況說明及核批文件；

(二)殘值處理的發票或殘值處理情況說明；

(三)工程項目實際投資額的確定依據，如工程預算，在建工程帳目復印件等；

(四)單項在建工程數額在10萬元及其以下的，能夠提供由企業內部有關技術部門出具的技術鑒定意見；

(五)單項在建工程數額在10萬元以上的，應當有行業專家參與的技術鑒定意見或國家有關技術部門出具的技術鑒定證明。

第二十九條

由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，企業能夠同時提供下列資料的，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分確認為損失：

(一)企業內部關于自然災害和意外事故的情況說明；

(二)工程項目實際投資額的確定依據，如工程預算，在建工程帳目復印件等；

(三)殘值處理的發票或殘值處理情況說明；

(四)企業內部有關責任認定、責任賠償的情況說明和內部核批文件；

(五)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

（六）有關自然災害或者意外事故證明。

第三十條

工程物資發生損失的，比照本辦法存貨損失的規定進行認定。

第三十一條

企業因違返土地使用權出讓合同而被國家無償收回土地使用權而形成的無形資產損失，能夠同時提供下列資料時，可以申請稅前扣除：

（一）土地使用權出讓合同；

（二）土地使用權被國家收回的憑證；

（三）記載土地使用權價值的帳目復印件。

第五章

資產永久或實質性損害的認定

第三十二條

對于存貨，企業能夠同時提供下列資料的，應當確認為發生永久或實質性損害，扣除可收回金額以及責任和保險賠款后，確認為損失：

(一)企業內部關于存貨因已變質、已過期、經營中已不再需要等原因已無使用價值或轉讓價值的情況說明；

(二)企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實存貨已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

(三)已無使用價值或轉讓價值的存貨的成本確定依據(包括相關入庫手續、采購發票價格、記載存貨帳目的復印件或其他確定依據)；

(四)已無使用價值或轉讓價值的存貨可收回金額的確定情況等；

(五)企業內部有關責任認定、責任賠償的情況說明和內部核批文件；

(六)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

(七)國家有關技術部門或質量監督部門等部門出具的技術或品質鑒定證明或能夠提供具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術或品質鑒定證明。

第三十三條

對于固定資產，企業能夠同時提供下列資料的，應當確認為發生永久或實質性損害，扣除可收回金額以及責任和保險賠款后，確認為損失：

(一)企業內部關于固定資產因長期閑置不用、已遭毀損、已被淘汰或因固定資產原因使用后導致產生大量不合格產品等原因而使固定資產已無使用價值或轉讓價值的情況說明；

(二)企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實固定資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

(三)已無使用價值或轉讓價值的固定資產的成本確定依據(包括固定資產入帳原始憑證、記載固定資產帳目的復印件或其他確定依據)；

(四)能夠提供已無使用價值或轉讓價值的固定資產的可收回金額的確定情況等；

(五)企業內部有關責任認定、責任賠償的情況說明和內部核批文件；

(六)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

(七)國家有關技術部門或質量監督部門等部門出具的技術或品質鑒定證明或具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術或品質鑒定證明。

第三十四條

對于無形資產，企業能夠同時提供下列資料的，應當確認為發生永久或實質性損害，扣除可收回金額以及責任和保險賠款后，確認為損失：

(一)企業內部關于無形資產因已被其他技術所替代或已超過法律保護期限等原因而使無形資產已無使用價值和轉讓價值的情況說明；

(二)企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實已無使用價值和轉讓價值的無形資產的書面申明；

(三)已無使用價值和轉讓價值的無形資產的成本確定依據(包括無形資產入帳的原始憑證、記載無形資產帳目的復印件或其他確定依據)；

(四)無形資產的法律保護期限文件；

(五)國家有關技術部門或質量監督部門等部門出具的技術或品質鑒定證明或能夠提供具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術或品質鑒定證明。

第三十五條

當企業能夠提供下列一項或若干項資料時，應確認為投資發生永久或實質性損害，確認為損失，但每一納稅年度扣除的總額不得超過當年投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后年度結轉扣除。如果投資方自確認投資損失的年度起連續3個納稅年度沒有發生其他權益性投資，上述投資損失可在自確認年度起第3個納稅年度申報扣除。

(一)被投資方已依法宣告破產的，能夠提供破產公告及破產清償文件；

(二)被投資方被撤銷或關閉的，能夠提供政府有關部門的行政決定文件。如果債務人已清算的，須提供債務人清算剩余財產分配情況證明；如果債務人尚未清算的，由中介機構出具經濟鑒證證明，對確實不能收回的投資認定為投資發生永久或實質性損害，確認為損失；

(三)被投資方已注銷或被吊銷工商營業執照的，能夠提供工商部門注銷、吊銷文件。如果債務人已清算的，須提供債務人清算剩余財產分配情況證明；如果債務人尚未清算的，由中介機構出具經濟鑒證證明，對確實不能收回的投資認定為投資發生永久或實質性損害，確認為損失；

(四)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已進行清算的，能夠提供被投資方清算剩余財產分配情況的證明；

(五)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上，能夠提供停止交易的法律或其他證明文件；

(六)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，能夠提供稅務部門出具的被投資方已停業三年以上并且被投資方提供無重新恢復經營的改組計劃的證明。

第三十六條

可收回金額可以由中介機構評估確定。未經中介機構評估的，固定資產和長期投資的可收回金額一律暫定為帳面余額的5%；存貨為賬面價值的1%。已按永久或實質性損害確認財產損失的各項資產必須保留會計記錄，各項資產實際清理報廢時，應根據實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。

第三十七條

企業委托金融機構向其他單位貸款，被貸款單位由于下列原因之一而不能按期償還的，能夠提供金融機構出具的委托貸款證明，可以視同投資轉讓處置損失申請在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的總額不得超過當年投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后年度結轉扣除。如果投資方自確認投資損失的年度起連續3個納稅年度沒有發生其他權益性投資，上述投資損失可在自確認年度起第3個納稅年度申報扣除：

(一)被貸款單位已依法宣告破產的，能夠提供破產公告及破產清償文件；

(二)被貸款單位被撤銷或關閉的，能夠提供政府有關部門的行政決定文件；

(三)被貸款單位已注銷或被吊銷工商營業執照的，能夠提供工商部門注銷、吊銷文件；

(四)被貸款單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已進行清算的，能夠提供被貸款單位清算剩余財產分配情況的證明；

(五)被貸款單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，被貸款單位的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上，能夠提供停止交易的法律或其他證明文件；

(六)被貸款單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，能夠提供稅務部門出具的被貸款單位已停業三年以上并且被貸款單位能夠提供無重新恢復經營的改組計劃的證明。

第六章

資產評估損失的認定

第三十八條

對于各項資產因評估確認的損失，企業能夠提供具有法定評估資質的中介機構出具的資產評估資料，并且能夠滿足下列條件之一時，可以申請稅前扣除：

(一)國家統一組織的企業清產核資中發生的資產評估損失，能夠提供國家統一組織清產核資的文件(不包括國有資產日常管理中經常化、制度化資產清查)、政府部門資產評估確認文書；

(二)企業按規定應繳納企業所得稅的各種類型改組中發生的評估損失，能夠提供應稅改組業務已繳納企業所得稅或已做納稅調整的證明；

（三）企業按規定免予繳納企業所得稅的改組業務發生的各類資產評估凈增值或損失已進行納稅調整的，能夠提供免稅改組業務涉及資產評估增值或損失已做納稅調整的證明資料。

第七章 其他特殊財產損失的認定

第三十九條

企業因搬遷、征用等發生的財產損失，能夠同時提供下列資料的，可以申請稅前扣除：

(一)因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失，企業須提供政府有關部門的行政決定文件及法律政策依據；因企業自身原因搬遷發生的財產損失，企業須提供搬遷原因及情況說明；

(二)國家有關專業技術部門鑒定證明或中介機構出具的鑒定證明；

(三)企業資產的帳面價值確定依據，如資產負債表、損益表、有關帳簿、原始憑證的復印件；

(四)殘值處理的發票或殘值處理情況說明。

第四十條

企業之間除因銷售商品等發生的商業信用外，其他的資金拆借發生的損失除經國務院批準外，一律不得在稅前扣除。

第四十一條

企業對外提供與本身應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照壞帳損失進行管理，對符合壞帳損失認定條件的允許稅前扣除。企業為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得在稅前扣除。

第四十二條

企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其帳面凈值大于變賣價值的差額部分，依據拍賣或變賣證明，認定為財產損失。

第八章

稅前扣除財產損失的審批

第四十三條

企業在經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣資產發生的財產損失，各項存貨發生的正常損耗以及固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理發生的財產損失，應在有關財產損失實際發生當期申報扣除。

第四十四條

企業由于下列原因發生的財產損失，須經稅務機關審批才能在申報企業所得稅時扣除：

(一)因自然災害、戰爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現金、銀行存款、存貨、固定資產、在建建工程和工程物質、無形資產、短期投資的損失；

(二)應收、預付賬款發生的壞帳損失；

(三)金融企業的呆帳損失；

(四)存貨、固定資產、無形資產、長期投資因發生永久或實質性損害而確認的財產損失；

(五)因被投資方解散、清算等發生的投資損失；

(六)按規定可以稅前扣除的各項資產評估損失；

(七)因搬遷、征用等發生的財產損失；

(八)國家規定允許從事信貸業務以外的企業間除因銷售商品等發生的商業信用外，國務院批準的其他的資金拆借發生的損失；

(九)企業對外提供與本身應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔的連帶還款責任，因被擔保人無力償還而形成的損失；

(十)企業未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣而形成的損失。

第四十五條 企業發生的各項須審批的財產損失應在納稅年度終了后15日內集中一次報稅務機關審批。企業發生自然災害、永久或實質性損害需要現場取證的，應在證據保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出具中介機構、國家及授權專業技術鑒定部門等的鑒定資料。

第四十六條 須稅務機關審批的財產損失，不得實行層層審批，根據審批權限分別呈報下列稅務機關審批：

每次申報財產損失數額在100萬元及其以下的報縣(區)局審批；100萬元以上至500萬元及其以下的報市局審批；500萬元以上的報省局審批。

主管稅務機關為省局大連分局的，每次申報財產損失數額在100萬元及其以下的報大連分局審批；100萬元以上的報省局審批。

企業因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失報該級政府所在地稅務機關的上一級稅務機關審批。

第四十七條

企業財產損失的審批根據財產損失數額的大小分為重大財產損失審批和一般財產損失審批。重大財產損失的審批又分為縣（區）級重大財產損失審批和省、市級重大財產損失審批。一般財產損失審批又分為縣（區）級一般財產損失審批和省、市級一般財產損失審批。重大財產損失審批采用文件式審批；一般財產損失審批采用表格式審批。每次申報財產損失數額在50萬元及其以下的為縣（區）級一般財產損失審批；每次申報財產損失數額在50萬元以上至100萬元及其以下的為縣（區）級重大財產損失審批；每次申報財產損失數額在100萬元以上至250萬元及其以下的為市級一般財產損失審批；每次申報財產損失數額在250萬元以上至500萬元及其以下的為市級重大財產損失審批；每次申報財產損失數額在500萬元以上至3000萬元及其以下的為省級一般財產損失審批；每次申報財產損失數額在3000萬元以上的為省級重大財產損失審批。

省局大連分局所屬納稅人每次申報財產損失數額在50萬元及其以下的比照縣（區）級一般財產損失審批；每次申報財產損失數額在50萬元以上至100萬元及其以下的比照縣（區）級重大財產損失審批。

第四十八條

各類財產損失審批程序按照遼寧省地方稅務局《關于印發<稅務行政審批工作規程>和<稅務行政審批標準>的通知》（遼地稅發[2006]29號）中《稅務行政審批規程》第二、三、四章有關規定及其附件中所列文書式樣執行。

第九章

管理與監督

第四十九條

管理與監督按照遼寧省地方稅務局《關于印發<稅務行政審批規程>和<稅務行政審批標準>的通知》（遼地稅發[2006]29號）中《稅務行政審批規程》第六章規定執行。

第十章

行政與法律責任

第五十條

行政與法律責任按照《國家稅務總局企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局令第13號)和遼寧省地方稅務局《關于印發<稅務行政審批規程>和<稅務行政審批標準>的通知》（遼地稅發[2006]29號）中《稅務行政審批規程》第七章規定執行。

第十一章

附則

第五十一條

本實施辦法由遼寧省地方稅務局負責解釋。

第五十二條

各市可依照本實施辦法制定具體辦法，并報省局備案。

第五十三條

本實施辦法自文發之日起執行，此前規定凡與本辦法不符的，按本辦法規定執行。

附件一：

申

明

書

---------地方稅務局：

為了準確確認-----年度我公司財產損失，我們特此申明如下：

1、本公司業已提供的財務及會計資料，是遵循《企業會計準則》及《會計制度》和國家其他有關財務會計法規的規定，由本公司負責編制的，我們保證上述會計資料真實、準確地反映了公司本年的財務狀況及本年度的經營成果，并對其真實性、合法性和完整性負責。

2、本公司申請報批財產損失時，無蓄意違反《中華人民共和國征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則、《企業財產損失所得稅稅前扣除管理辦法》。

3、本公司對財產損失真實性承擔稅收法律責任。

法定代表人：

企業財務負責人：

（公章）

****年**月**日

附件二：

企業財產損失稅前扣除

鑒證證明

（年度）

公司(所)

公

章

企業財產損失稅前扣除鑒證證明

：（單位名稱）

我們接受委托，對貴單位

年度財產損失情況進行了查證，我們查證的依據是《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則、《企業財產損失所得稅稅前扣除管理辦法》、財政部、國家稅務總局發布的有關企業所得稅政策的文件以及遼寧省地方稅務局制定的關于企業所得稅的措施和規定，對貴單位所提供的賬冊、年度會計報表、證明財產損失的相關資料實施了我們認為必要的審核程序。貴單位對所提供資料的真實性、合法性和完整性負責。我們的責任是按照《企業財產損失所得稅稅前扣除管理辦法》及企業所得稅有關政策法規的要求，按照獨立、客觀、公正原則，在充分調查研究、論證和計算的基礎上，出具真實合法的鑒證證明。

經審核，貴單位本年度財產損失有關情況如下：

一、貨幣資產損失

元。

（一）現金損失

元。

（二）應收、預付帳款因債務人破產、撤銷（關閉）、注銷、吊銷、死亡、失蹤以及依據法院判決而認定的壞帳損失

元。

（三）逾期三年以上應收、預付帳款形成的壞帳損失

元。

（四）債務重組形成的壞帳損失

元。

（五）不可抗力因素形成的壞帳損失

元。

（六）關聯方往來帳款形成的壞帳損失

元。

二、非貨幣性資產損失

元。

（一）存貨盤虧損失

元。

（二）存貨報廢、毀損損失

元。

（三）存貨丟失、被盜損失

元。

（四）固定資產盤虧損失

元。

（五）固定資產報廢、毀損(包括淘汰)損失

元。

（六）固定資產丟失、被盜損失

元。

（七）在建工程停建、拆除損失

元。

（八）在建工程報廢、廢棄損失

元。

（九）在建工程自然災害和意外事故毀損損失

元。

（十）在建工程物質發生損失

元。

（十一）無形資產損失

元。

三、資產永久或實質性損害

元。

（一）存貨永久或實質性損害

元。

（二）固定資產永久或實質性損害

元。

（三）無形資產永久或實質性損害

元。

（四）投資永久或實質性損害

元。

（五）企業委托金融機構向其他單位貸款損失

元。

四、資產評估損失

元。

五、其他特殊財產損失

元。

以上財產損失總計

元，企業可據此辦理財產損失稅前扣除申報。

中介機構負責人：

中國注冊稅務（會計）師：

公司地址：

助理人員：

聯系電話：

稅務（會計）師事務所

****年**月**日

附件：企業財產損失稅前扣除鑒證資料

公

章

第二篇：國家稅務總局關于印發《企業財產損失稅前扣除管理辦法》的通知

【發布單位】稅務總局

【發布文號】國稅發[1997]190號 【發布日期】1997-12-16 【生效日期】1997-12-16 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規 【文件來源】中國法院網

國家稅務總局關于印發《企業財產損失稅前扣除管理辦法》的通知

（1997年12月16日國稅發〔1997〕190號）

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為了進一步規范和完善企業財產損失稅前扣除管理制度，嚴格企業財產損失稅前扣除的審核，我局制定了《企業財產損失稅前扣除管理辦法》，現印發給你們，請貫徹執行。

企業財產損失稅前扣除管理辦法

根據《 中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則的規定，為強化企業所得稅的征收管理，規范企業財產損失在繳納所得稅前的審批和扣除，特制定本辦法。

一、財產損失稅前扣除審批管理范圍

納稅人在一個納稅內生產經營過程中發生的固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經稅務機關審查批準后，準予在繳納企業所得稅前扣除。凡未經稅務機關批準的財產損失，一律不得自行稅前扣除。

金融保險企業的壞帳損失、呆帳損失按有關規定執行，不執行本辦法。

二、財產損失扣除的申報

納稅人發生的財產損失，應及時向所在地主管稅務機關報送財產損失稅前扣除書面申請，注明財產損失的類型、程度、數量、金額、稅前扣除理由和扣除的期限，并填報相關確認審批表（表式由各省級稅務機關自行制定）。申請日期，一般不得超過終了后四十五日。納稅人確因特殊情況，不能及時申報的，經主管稅務機關批準可延期申報，但最遲不得超過終了后的三個月。超過規定期限的，稅務機關不予受理。

納稅人在報送財產損失稅前扣除申請的同時，須附有關部門、機構鑒定確認的財產損失證明資料以及稅務機關需要的其他有關資料。

納稅人不能提供相關詳細資料的，主管稅務機關可不予受理。

三、財產損失稅前扣除的審批

對納稅人的財產損失稅前扣除申請，稅務機關應采取即報即批的辦法，進行審批管理。

納稅人所在地主管稅務機關在接到納稅人財產損失稅前扣除申請后，按照稅收法規的規定進行審查核實，并根據審查核實情況，及時提出初審意見，層報上級稅務機關審批。上級稅務機關應及時進行審批或核報，必要時要實地進行調查核實。

財產損失原則上由納稅人所在地主管稅務機關的上一級稅務機關審批，具體審批權限，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關根據本地的實際情況確定。

四、對納稅人申報不實和不符合稅收規定的損失，稅務機關有權予以調整。納稅人如有弄虛作假、多報損失和未經批準擅自稅前扣除的行為，稅務機關可根據《 中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定，予以處罰。

五、實行匯總和合并納稅的成員企業及單位發生的財產損失（金融保險企業的壞帳、呆帳損失除外），由所在地稅務機關按本辦法就地管理。

六、各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關，可根據本辦法制定具體實施方案。

抄送：國務院有關部委、直屬機構

本內容來源于政府官方網站，如需引用，請以正式文件為準。

第三篇：遼寧省地方稅務局關于印發《納稅評估管理辦法(試行)》的通知遼地稅發〔2008〕87號

的通知遼地稅發〔2008〕87號

【全文有效】各市地方稅務局（不含大連）：

為加強納稅評估工作管理，推進稅源管理的科學化、精細化，省局在深入調查研究、總結各地經驗的基礎上，制定了《遼寧省地方稅務局納稅評估管理辦法（試行）》，現印發給你們，請結合實際認真貫徹執行。對在試行過程中遇到的情況和問題及時報告省局。

遼寧省地方稅務局納稅評估管理辦法（試行）

第一章

總則

第一條

為進一步強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質量和效率，進一步規范納稅評估行為，根據國家稅務總局《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發〔2005〕43號），結合工作實際，制定本辦法。

第二條

納稅評估是指各級地稅機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩退稅申請，下同）情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

第三條

納稅評估工作遵循強化管理、優化服務；分類實施、因地制宜；人機結合、簡便易行的原則。

第四條

納稅評估工作內容主要包括：根據宏觀稅收分析和行業稅負監控結果以及相關數據設立納稅評估指標及其預警值；綜合運用各種對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；開展納稅評估工作具體包含確定評估對象、審核分析、稅務約談、實地核查、評定處理、評估結果反饋等工作內容。

第五條

納稅評估所依據信息的主要來源包括以下幾個方面：一是納稅人的基本生產經營信息，包括財務報表、生產經營數據等；二是外部經濟管理部門提供的涉稅信息；三是征管系統提供的各種信息；四是稽查管理提供的信息；五是新聞媒體宣傳的涉稅信息。

第六條

省內各級地方稅務機關（不含大連）對其管理的所有納稅人、納費人（以下將納稅人、納費人統稱為納稅人）的所有應納稅（費）種開展的納稅評估工作均適用本辦法。

第二章

納稅評估主體和評估對象

第七條

納稅評估工作主要由各級地稅機關的稅源管理部門（以下簡稱各級稅源管理部門）負責、也可由稅務所（管理科）負責。

對匯總合并繳納企業所得稅企業的納稅評估，由其匯總合并納稅企業申報所在地地稅機關實施，對匯總合并納稅成員企業的納稅評估，由其監管的當地地稅機關實施。

第八條

納稅評估對象為地稅機關負責管理的所有納稅（費）人及其應納的所有稅(費)種。

第九條

納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選、重點抽樣篩選等方法。

第十條

篩選納稅評估對象要依據稅收宏觀分析、行業稅負監控結果等數據，結合各項評估指標及其預警值和稅收管理員所掌握的納稅人的實際情況，參照納稅人所屬行業、經濟類型、經營規模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

第十一條

綜合審核對比分析中發現有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；對于重點稅（費）源戶、特殊行業的重點企業、稅負、繳費異常變化、長時間零申報、納稅信用等級低下、計算機篩選出疑點問題較多以及日常管理和稅務檢查中發現問題較多的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。

第三章

納稅評估分析指標和納稅評估分析模型

第十二條

納稅評估分析指標（以下簡稱分析指標）和納稅評估軟件中以分析指標為基礎形成的納稅評估分析模型（以下簡稱分析模型），是地稅機關應用納稅評估軟件篩選評估對象、進行評估分析時所選用的基本分析元素。

第十三條

開展納稅評估工作時，要綜合運用各類分析指標、分析模型，并參照分析模型的預警值（在納稅評估軟件中即為峰值的上限或下限）進行分析。設置分析模型的預警值時應綜合考慮地區、行業、稅種等諸多因素，確保預警值設置的更加合理。

第四章

納稅評估方法

第十四條

納稅評估工作根據國家稅收法律、行政法規、部門規章和其它相關經濟法規的規定，按照屬地管理的原則和管戶責任開展，對同一納稅人申報繳納的各個稅（費）種的納稅評估要相互結合、統一進行，避免多頭重復評估。

第十五條

納稅評估的主要依據及數據來源具體包括：

一是“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料。主要包括：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩退審批事項的結果，納稅人申報的納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其它相關資料；

二是稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況。主要包括：生產經營規模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關的數據信息；

三是上級地稅機關發布的宏觀稅收及社保費分析數據，行業稅負的監控數據，各類評估指標的預警值；

四是本地區主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其它信息。

第十六條

納稅評估可根據所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估方法，主要有：

對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點；應用納稅評估軟件，通過各項指標與相關數據的測算，設置相應的預警值，將納稅人的申報數據與預警值相比較；應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經驗，將納稅人申報情況與其生產經營實際情況對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；通過對納稅人生產經營結構，主要產品能耗、物耗等生產經營要素的當期數據、歷史平均數據、同行業平均數據以及其他相關經濟指標進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

第十七條

對納稅人申報納稅資料進行審核分析時，應包括以下重點內容：

納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；

納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符；

收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅法的規定，申請減免緩退稅，虧損結轉、獲利的確定是否符合稅法的規定并正確履行相關手續；

與上期和同期申報納稅（費）情況有無較大差異；

地稅機關和稅收管理員認為應進行審核分析的其它內容。

第十八條

對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經達到起征點并恢復征稅。

第五章

評估結果處理

第十九條

對評估結論為正常的納稅人，將與其相關的評估資料整理后歸檔即可。

第二十條

對評估結論為差異的納稅人，即對納稅評估過程中發現的計算錯誤和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經稅務約談、實地核查等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。

需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整帳目的，地稅機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實。對于符合上述條件的納稅人，地稅機關應向其出具提請更正文書，在提請更正文書中應寫明提請納稅人進行更正的有關納稅（費）事項，涉及到需要納稅人補繳稅（費）款的情況，地稅機關應督促納稅人將補繳的稅（費）款及滯納金按有關法律法規的規定及時、足額的補繳入庫。

第二十一條

對納稅評估中發現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題的，應由主管地稅機關約談納稅人。對多個納稅人存在共性問題的，可以采取集體約談的方式。

對評估分析和稅務約談中發現的必須到生產經營現場了解情況、審核帳目憑證的，如實地核查人員為稅管員，應經管理科（所）長批準。如實地核查人員為稅源管理部門人員，應經稅源管理科（處）長批準。

稅務約談、實地核查工作，主要由稅管員進行，對于重點稅（費）源戶或重大事項的稅務約談和實地核查，也可由上級地稅機關進行。

第二十二條

對于評估結論為異常待查或異常惡意的納稅人，應及時移送稽查部門處理。對于有如下情況的納稅人應移送稅務稽查部門處理：

發現納稅人有偷稅、逃避追繳稅款、騙稅、抗稅或其它需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的；納稅人無正當理由拒絕或不配合稅務機關依法開展稅務約談、實地核查工作的；對于地稅機關出具的提請更正文書中的內容拒絕或未按期全部執行的。

對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務稽查部門應將處理結果定期向稅源管理部門反饋。

第二十三條

對納稅評估工作的完成情況要做出評估分析報告，將評估工作內容、過程、證據、依據和結論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和行政訴訟的依據。

第六章

評估工作管理

第二十四條

各級稅源管理部門應設立專業納稅評估崗位，負責指導、協調、檢查、督促納稅評估工作。主要職責：負責本單位及下轄稅務機關納稅評估工作的計劃管理、組織實施納稅評估工作；指導督促日常納稅評估工作；建立健全納稅評估規章制度；負責對下級稅務機關評估工作進行考核；定期對評估工作開展情況進行總結和交流，加強對評估結果的分析研究，并向有關部門提出完善政策和加強管理的建議等。

第二十五條

各級稅源管理部門要依據所轄稅（費）源的規模、管戶的數量等工作實際情況，結合自身納稅評估工作能力，制定評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，對各級重點稅（費）源戶要列為重點評估分析對象。

第二十六條

對于每個納稅人的納稅評估工作應在60天內完成，如遇特殊情況不能在規定期限內完成，可適當延長，但最長不應超過30天。

第二十七條

各級稅源管理部門要充分利用現代化信息手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息；要經常對評估結果進行分析研究，提出加強稅源管理工作的建議；要做好評估資料整理工作，本著“簡便”、“實用”的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料，并注重保護納稅人的商業秘密和個人隱私；要建立健全納稅評估工作崗位責任制、崗位輪換制、評估復查制和責任追究制等各項制度，加強對納稅評估工作的日常檢查與考核；要加強對從事納稅評估工作人員的培訓，不斷提高納稅評估工作人員的綜合素質和評估能力。

第二十八條

各級稅源管理部門要做好納稅評估文書的歸檔管理工作，對于有納稅人簽字、蓋章的納稅評估文書必須留存。

第二十九條

各級稅源管理部門負責納稅評估工作的組織協調工作，制定納稅評估工作業務流程，建立健全納稅評估規章制度和反饋機制，指導基層地稅機關開展納稅評估工作，明確納稅評估工作職責分工并定期對評估工作開展情況進行總結和交流；

第三十條

各級計劃統計部門負責對稅收完成情況、稅收與經濟的對應規律、總體稅源和稅負的增減變化等情況進行定期的宏觀分析，為基層稅務機關開展納稅評估提供依據和指導。

各級專業管理部門負責進行行業稅負監控，建立各稅種的納稅評估指標體系，給出納稅評估軟件分析模型預警值的測算方法，制定分稅種的具體評估方法，為基層地稅機關開展納稅評估工作提供依據和指導。

第三十一條

各級地稅機關要建立健全納稅評估與稽查的互動機制，避免通過納稅評估逃避稅務稽查現象的發生。

第三十二條

從事納稅評估的工作人員，在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權不構成犯罪的，由地稅機關按照有關規定給予行政處分，構成犯罪的，要依法移送司法機關。

第三十三條

各級地稅機關要加強納稅評估工作的協作，提高相關數據信息的共享程度，簡化評估工作程序，提高評估工作實效，最大限度方便納稅人。

第七章

附則

第三十四條

本辦法由遼寧省地方稅務局負責解釋。

第三十五條

本辦法自發布之日起實行。

二ΟΟ八年八月四日

第四篇：關于印發《安徽省地方稅務局企業資產損失稅前扣除管理實施辦法》的通知(2011)

關于印發《安徽省地方稅務局企業資產損失稅前扣除管理實施辦法》的通知

（皖地稅〔2011〕67號）

各市地方稅務局，省地方稅務局稽查局、直屬局：

現將《安徽省地方稅務局企業資產損失稅前扣除管理實施辦法》印發給你們，請遵照執行。在執行過程中有何問題和建議，請及時向省地稅局（所得稅處）反饋。

二○一一年八月十日 安徽省地方稅務局

企業資產損失稅前扣除管理實施辦法

第一章

總

則

第一條

為規范企業所得稅資產損失稅前扣除管理，簡化申報手續，優化納稅服務，根據國家稅務總局《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告〔2011〕25號)制定本實施辦法。

第二條

本辦法適用于全省各級地方稅務機關（以下簡稱“地稅機關”），及全省地方稅務系統管轄的各類企業納稅人。

第三條

本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣資產,存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產,以及債權性投資和股權（權益）性投資。

第四條

準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓資產過程中發生的合理損失（以下簡稱“實際資產損失”）；以及企業雖未實際處置、轉讓資產，但符合本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱“法定資產損失”）。

第五條

企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管地稅機關提供證據資料證明該項資產符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。第六條

企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管地稅機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

第二章

申報管理

第七條

企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送地稅機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

第八條

下列資產損失，應以清單申報的方式向地稅機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

第九條

前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向地稅機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第十條

屬于清單申報的資產損失，企業可在企業所得稅匯繳申報時，填寫《企業資產損失扣除清單申報表》（見附件1），連同資產損失會計科目匯總清單作為企業所得稅納稅申報表的附件一并報送主管地稅機關，并應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備地稅機關檢查。

第十一條

屬于專項申報的資產損失，企業原則上應在實際發生，且會計上已作損失處理的當期向地稅機關辦理專項申報，也可在進行企業所得稅匯算清繳申報時，將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。對需要現場取證的損失，及時通知地稅機關進行清理確認，并在證據保留期間及時申報，提出專項申報申請，提交相關資料，按本實施辦法規定的程序和權限履行申報手續。

第十二條

企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本實施辦法的規定，向地稅機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。

企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

第十三條

在我省境內適用總分支機構管理辦法的匯總納稅企業，總機構發生的資產損失，向其機構所在地主管地稅機關申報。二級分支機構(含二級以下)的資產損失由其二級分支機構將資產損失的有關資料匯總，報二級分支機構所在地主管地稅機關申報管理。各分支機構同時還應上報總機構。

總機構對各分支機構上報的資產損失，除地稅機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管地稅機關進行申報；

總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管地稅機關進行專項申報。

第十四條

企業因國務院決定事項形成的資產損失，應報國家稅務總局審核。主管地稅機關受理后，應逐級向國家稅務總局轉報有關資料，經國家稅務總局審核后的結論逐級通知主管地稅機關。企業應按本實施辦法的要求進行專項申報。

第十五條

資產損失稅前扣除的專項申報管理原則上應采取統一受理、分級管理的辦法。分為申報申請、申請受理兩個階段實施。地稅機關對屬于專項申報扣除企業資產損失稅前扣除管理是對納稅人按規定提供的申報材料與法定條件進行符合性審核。

第十六條

專項申報的申請報告，應于企業進行企業所得稅匯算清繳前，報送主管地稅機關審核。金額較大的專項申報損失的審核應由市、縣地稅機關負責，具體標準由各市地方稅務局確定。

第十七條

企業進行專項申報時，應填寫《企業資產損失扣除專項申報表》（見附件2），向主管地稅機關申報，并按照本實施辦法的規定提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據和會計處理憑證等相關資料。納稅人報送的材料應真實、準確、齊全，并對報送的資料承擔法律責任。

第十八條 主管地稅機關應對專項申報報告進行符合性審查；對需要交上級地稅機關進行符合性審查的，應簽署意見，連同申報表及其他資料，及時報送上級地稅機關進行審核。

第十九條

對企業資產損失稅前扣除項目，主管地稅機關應及時在安徽省地稅征管信息系統 “企業所得稅管理”中分戶錄入相關內容，按照“一戶式”管理要求對資料進行存檔。

第三章 資產損失確認證據

第二十條 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第二十一條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）同級或以上專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明，對于企業發生的各類資產損失應按照規定或自愿委托有資質的中介機構出具鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第二十二條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章

貨幣資產損失的確認

第二十三條

企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。

第二十四條

現金損失應依據以下證據材料確認：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關的出具的相關材料；

（五）金融機構出具的假幣收繳證明；

（六）會計核算資料和原始憑證；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第二十五條

企業因金融機構清算而發生的存款類資產損失應依據以下材料確認：

（一）企業存款類資產的原始憑據；

（二）金融機構破產、清算的法律文件；

（三）金融機構清算后剩余資產分配情況資料；

（四）會計核算資料和原始憑證；

（五）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十六條

企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告、清算后剩余資產的分配文件；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明、資產或遺產分配的文件；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明；

（八）屬于對外提供與生產經營收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔的連帶還款責任，經清查和追索,被擔保人無償還能力,無法追回的，應有被擔保方不能按期償還債務的證明、向被擔保方清查和追索證明、承擔擔保損失實際支付證明；

(九)會計核算資料和原始憑證；法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第二十七條

企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。報告應包括以下證據材料：

(一)包括相關事項合同、協議或說明；(二)催收磋商記錄；

(三)會計核算資料和原始憑證；

(四）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第二十八條

企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。報告應包括以下證據材料：

(一)包括相關事項合同、協議或說明；(二)催收磋商記錄；

(三)會計核算資料和原始憑證。

第五章

非貨幣資產損失的確認

第二十九條

企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。非貨幣資產損失應提供會計核算資料和原始憑證，法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明相關證明材料進行確認，此外，還需根據不同類型提供下列相應證明材料。

第三十條

存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第三十一條

存貨報廢、毀損和變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償和保險賠償后的余額，應依據以下證據材料：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人和保險索賠的，應當有賠償情況說明和保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（四）損失數額較大的存貨（占企業該類資產計稅成本10%以上、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十二條

存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，應依據以下證據材料：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）向公安機關的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

第三十三條

固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（二）固定資產盤點表；

（三）固定資產的計稅基礎相關資料；

（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（五）損失數額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。第三十四條

固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業內部有關技術部門出具鑒定材料；

（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

（五）損失數額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的的固定資產，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十五條

固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

第三十六條

在建工程停建、報廢損失，為其賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據；

（二）工程項目停建原因說明及相關材料；

（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明。

第三十七條

工程物資發生損失，可比照本辦法存貨損失的規定確認。

第三十八條

生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產盤點表；

（二）生產性生物資產盤虧情況說明；

（三）生產性生物資產損失金額較大的，企業應有專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明。

第三十九條

因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）損失情況說明；

（二）責任認定及其賠償情況說明；

（三）損失數額較大的，應有專業技術鑒定意見。第四十條

被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）責任認定及賠償情況說明。

第四十一條

企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣造成的損失，為其賬面凈值大于變賣價值的差額，應依據以下證據材料確認：

（一）抵押合同或協議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會計核算資料等其他相關證據材料。

第四十二條

被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：

（一）會計核算資料；

(二)企業內部核批文件及有關情況說明；

(三)技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

(四)無形資產的法律保護期限文件。

第六章

投資損失的確認

第四十三條

企業投資損失包括債權性投資損失和股權(權益)性投資損失。

第四十四條

企業債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料、法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

第四十五條

企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料。

第四十六條

被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十七條

企業委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規定進行處理。

第四十八條

企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規定的應收款項損失進行處理。

與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。

第四十九條 企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

第五十條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業債權；

（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（五）企業發生非經營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業債權和股權。

第七章

其他資產損失的確認

第五十一條

企業將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎、會計核算資料和原始憑證；法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明等確定依據。

第五十二條

企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明、會計核算資料和原始憑證；法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第五十三條

企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章

后續管理

第五十四條

企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

第五十五條

各級地稅機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，每年6月30日前，應將上《企業資產損失扣除管理清冊》（見附件3）報送上級地稅機關。同時通過企業所得稅匯算、日常管理、納稅評估和納稅檢查等方式進行跟蹤管理。各級地稅機關每年應當開展對企業資產損失稅前扣除申報工作的重點檢查。對有確鑿證據證明其不真實、不合法或不合理的稅前扣除，應當依法進行納稅調整，并依法進行稅收處理。

第五十六條

加強對專業技術機構和中介機構認定結果的監督管理。地稅機關在資產損失稅前扣除管理中發現有關專業技術或經濟鑒證部門不負責任、弄虛作假，應根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定追究其法律責任，并及時向上級地稅機關報告。

第五十七條

加強對地稅機關內部的監督管理。上級地稅機關應加強對下級地稅機關企業資產損失稅前扣除申報管理工作的監督檢查。

第九章

附則

第五十八條

本實施辦法未涉及的資產損失事項，凡符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可向主管地稅機關申報扣除。

第五十九條

各市地方稅務局可根據本辦法，制定具體實施細則。第六十條

本實施辦法由安徽省地方稅務局負責解釋。第六十一條 本實施辦法自下發之日起執行。

第五篇：遼寧省地方稅務局轉發國家稅務總局關于建筑企業所得稅征管有關問題的通知遼地稅發〔2010〕34號

遼寧省地方稅務局轉發國家稅務總局關于建筑企業所得稅征管有

關問題的通知

遼地稅發〔2010〕34號

全文有效成文日期：2010-04-26

字體： 【大】 【中】 【小】

各市地方稅務局（不含大連）：

現將《國家稅務總局關于建筑企業所得稅征管有關問題的通知》（國稅函[2010]39號）轉發給你們，請結合如下要求，一并遵照執行：

一、各地在執行過程中，對于總分機構體制的企業按照國稅發【2008】28號、國稅函【2009】221號規定辦理，屬于國稅局管理的總分機構企業由國稅局負責征收企業所得稅。

二、對于不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），如果能夠提供企業注冊地主管稅務機關開具的外出經營活動稅收管理證明（以下簡稱外管證），按國稅函【2010】39號文件執行，允許其回企業注冊地繳納企業所得稅。對于不能提供外管證的，在項目所在地繳納企業所得稅。

二Ο一Ο年四月二十六日

國稅函【2010】39.tif

其中省局補充內容第二條按《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號)第三條執行。