第一篇：遼寧省地方稅務局關于實施契證和耕地占用稅完稅證明管理制度的通知遼地稅函〔2008〕259號

遼寧省地方稅務局關于實施契證和耕地占用稅完稅證明管理制度的通知

遼地稅函〔2008〕259號

全文有效成文日期：2008-12-1

2字體： 【大】 【中】 【小】

各市地方稅務局：

為加強契稅和耕地占用稅的征收管理，嚴格規范“先稅后證”的征管要求，省局決定自2009年1月1日起，在契稅和耕地占用稅的征收管理中實施契證和耕地占用稅完稅證明管理制度?，F將有關問題通知如下：

一、根據《中華人民共和國契稅暫行條例》第十一條：“納稅人應當持契稅完稅憑證和其他規定的文件材料，依法向土地管理部門、房產管理部門辦理有關土地、房屋的權屬變更登記手續。納稅人未出具契稅完稅憑證的，土地管理部門、房產管理部門不予辦理有關土地、房屋的權屬變更登記手續”的規定，在我省發生土地、房屋權屬轉移的承受單位和個人，均應依法繳納契稅后辦理契證，作為依法向土地管理部門、房產管理部門辦理有關土地、房屋的權屬變更登記的憑據。

二、根據《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第十二條“土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關文件發放建設用地批準書”的規定，在我省占用耕地從事非農業生產建設的單位和個人，均應依法繳納耕地占用稅后辦理耕地占用稅完稅證明，作為土地管理部門發放建設用地批準書的憑據。

三、契證和耕地占用稅完稅證明（見附件）由省局發票管理所負責

印制并發放到契證和耕地占用稅完稅證明的使用部門。契證和耕地占用稅完稅證明的用存、作廢、結報、注銷、毀損由征收分局綜合一科或房地產稅收一體化征收主管部門負責。格式、內容、解釋及有關政策的制定由省局財產與行為稅處負責。

四、契證和耕地占用稅完稅證明的管理

1、各征收機關于每年12月10日前向市局發票管理所報送下一年度契證和耕地占用稅完稅證明印制計劃，市局發票管理所將契證和耕地占用稅完稅證明印制計劃匯總后，報省局發票管理所，由省局發票管理所指定的印刷企業印制契證和耕地占用稅完稅證明。

2、印刷企業根據契證和耕地占用稅完稅證明印制計劃將契證和耕地占用稅完稅證明送至市局。

3、市局將契證和耕地占用稅完稅證明調撥到各征收機關。契證和耕地占用稅完稅證明使用部門要有專人負責契證和耕地占用稅完稅證明的管理，契證和耕地占用稅完稅證明使用部門要建立相應的管理制度。

五、契證和耕地占用稅完稅證明的辦理

1、納稅人依法申報契稅并完稅證后，由征收機關向納稅人頒發標明完稅內容的契證。納稅人依法申報耕地占用稅并完稅證后，由征收機關向納稅人頒發標明完稅內容的耕地占用稅完稅證明。

2、符合契稅減稅、免稅條件的納稅人，經有權征收機關批準、核定后，由征收機關向納稅人頒發標明減免稅內容的契證。符合耕地占用稅完稅減稅、免稅條件的納稅人，經有權征收機關批準、核定后，由征收機關向納稅人頒發標明減免稅內容的耕地占用稅完稅證明。

3、對全部轉移，并已取得產權證書的土地和房屋，征收機關應收回轉讓方契證，存入土地和房屋承受方繳納契稅的征收檔案。部分轉移的，征收機關在原契證注明轉移部分，并進行復印，加蓋印鑒存檔。

4、納稅人繳納契稅或耕地占用稅后，經征收機關審核，符合退稅條件的，由征收機關辦理退稅手續，同時收回納稅人契證、契稅完稅證，并按規定注銷。

六、契證和耕地占用稅完稅證明遺失、損毀的，經征收機關確認，符合補辦契證條件的，由納稅人在市級平面媒體刊登聲明作廢，刊登遺失、損毀聲明后，征收機關要及時予以補發契證或耕地占用。

附件：

1、契證格式及使用說明；

2、耕地占用稅完稅證明格式及使用說明

耕地占用稅完稅證明格式.xls

耕地占用稅完稅證明使用說明.doc

契證格式.xls

契證使用說明.doc

二ΟΟ八年十二月十二日

第二篇：遼地稅函【2011】225號遼寧省地方稅務局關于明確房產稅和城鎮土地使用稅有關業務問題

遼地稅函【2011】225號遼寧省地方稅務局關于明確房產稅和城鎮土地使用稅有關業務問題

各市地方稅務局：

為了加強房產稅和城鎮土地使用稅稅收管理，經研究，現將有關問題明確如下。

一、關于農、林、牧、漁業的生產用地問題

按照《國家稅務局關于印發<關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定>的通知》（[88]國稅地字第015號）的有關規定，凡土地使用證中土地類別為建設用地的（不包括住宅用地等免稅土地），應當征收城鎮土地使用稅。

二、關于納稅義務發生時間問題

按照《財政部 國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關政策的通知》（財稅[2006]186號）的有關規定，對由于政府動遷不及時等原因，政府沒有按照合同約定的時間將土地交付給受讓者的，土地受讓人應與出讓者簽訂補充協議，重新明確交付土地的時間；也可由國土部門出具有效證明，證明該宗土地確因政府的原因改變交付土地的時間。經主管地方稅務機關確認后，可按補充合同或政府有關部門證明的時間，確定城鎮土地使用稅納稅義務發生的時間。

三、關于防火、防爆安全區的認定問題

按照《國家稅務總局關于印發<關于土地使用稅若干具體問題的補充規定>的通知》（[89]國稅地字第140號）的有關規定，對各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆安全區免征城鎮土地使用稅的界定范圍，可按企業建造時，由工程設計部門按照建設部等部門批準的規范進行設計的《防爆區域劃分圖》中標明的安全區確定免稅范圍。但安全區改變用途的，則應當征收城鎮土地使用稅。

四、關于開山填海整治的土地和改造的廢棄土地免稅的有關問題

按照《國家稅務局關于印發<關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定>的通知》（[88]國稅地字第015號）的有關規定，我省開山填海整治的土地免征城鎮土地使用稅十年，改造的廢棄土地免征城鎮土地使用稅五年。其免征城鎮土地使用稅的山和廢棄土地需經國土等主管部門認定。

經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，納稅人應當于動工整治土地前，將改造前的圖紙、圖片等影像資料，縣區以上土地管理部門批準其占用廢棄土地、山地等文件或證明材料，海洋與漁業部門發放的海域使用證等，營業執照副本和稅務登記證復印件，土地使用證復印件、土地出讓或者轉讓合同等資料報送至主管地方稅務機關備案。

各主管地方稅務局要加強對開山填海整治的土地和改造的廢棄土地的減免稅管理，必須及時取得上述備案資料并認真核實。對已經批復減免的，要加強日常管理，掌握開山填海和改造廢棄土地的時間和進度，并做好記錄，準確確定減免時限。

五、關于企業具有公共交通功能的道路征免稅問題

對企業擁有土地使用權的道路，在該企業用于生產運輸的同時，社會其他單位和個人也無償使用，具有公共交通功能的，可比照市政道路暫免征收城鎮土地使用稅。

六、關于省政府第247號令的問題

2011年1月13日，省政府以第247號令發布了《遼寧省城鎮土地使用稅實施辦法修正案》和《遼寧省房產稅實施細則修正案》，并自公布之日起施行。因而，省政府于1987年發布的《遼寧省房產稅實施細則》和1992年發布的《 遼寧省城鎮土地使用稅實施辦法》、省地方稅務局1998年制定的《遼寧省房產稅征收管理工作規程》和2003年制定的《遼寧省城鎮土地使用稅征收管理工作規程》的相關內容被廢止，請各市局認真做好新政策的貫徹落實工作。

（對系統只發電子文件）

二Ο一一年九月二十六日

第三篇：遼寧省地方稅務局關于印發《納稅評估管理辦法(試行)》的通知遼地稅發〔2008〕87號

的通知遼地稅發〔2008〕87號

【全文有效】各市地方稅務局（不含大連）：

為加強納稅評估工作管理，推進稅源管理的科學化、精細化，省局在深入調查研究、總結各地經驗的基礎上，制定了《遼寧省地方稅務局納稅評估管理辦法（試行）》，現印發給你們，請結合實際認真貫徹執行。對在試行過程中遇到的情況和問題及時報告省局。

遼寧省地方稅務局納稅評估管理辦法（試行）

第一章

總則

第一條

為進一步強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質量和效率，進一步規范納稅評估行為，根據國家稅務總局《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發〔2005〕43號），結合工作實際，制定本辦法。

第二條

納稅評估是指各級地稅機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩退稅申請，下同）情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

第三條

納稅評估工作遵循強化管理、優化服務；分類實施、因地制宜；人機結合、簡便易行的原則。

第四條

納稅評估工作內容主要包括：根據宏觀稅收分析和行業稅負監控結果以及相關數據設立納稅評估指標及其預警值；綜合運用各種對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；開展納稅評估工作具體包含確定評估對象、審核分析、稅務約談、實地核查、評定處理、評估結果反饋等工作內容。

第五條

納稅評估所依據信息的主要來源包括以下幾個方面：一是納稅人的基本生產經營信息，包括財務報表、生產經營數據等；二是外部經濟管理部門提供的涉稅信息；三是征管系統提供的各種信息；四是稽查管理提供的信息；五是新聞媒體宣傳的涉稅信息。

第六條

省內各級地方稅務機關（不含大連）對其管理的所有納稅人、納費人（以下將納稅人、納費人統稱為納稅人）的所有應納稅（費）種開展的納稅評估工作均適用本辦法。

第二章

納稅評估主體和評估對象

第七條

納稅評估工作主要由各級地稅機關的稅源管理部門（以下簡稱各級稅源管理部門）負責、也可由稅務所（管理科）負責。

對匯總合并繳納企業所得稅企業的納稅評估，由其匯總合并納稅企業申報所在地地稅機關實施，對匯總合并納稅成員企業的納稅評估，由其監管的當地地稅機關實施。

第八條

納稅評估對象為地稅機關負責管理的所有納稅（費）人及其應納的所有稅(費)種。

第九條

納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選、重點抽樣篩選等方法。

第十條

篩選納稅評估對象要依據稅收宏觀分析、行業稅負監控結果等數據，結合各項評估指標及其預警值和稅收管理員所掌握的納稅人的實際情況，參照納稅人所屬行業、經濟類型、經營規模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

第十一條

綜合審核對比分析中發現有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；對于重點稅（費）源戶、特殊行業的重點企業、稅負、繳費異常變化、長時間零申報、納稅信用等級低下、計算機篩選出疑點問題較多以及日常管理和稅務檢查中發現問題較多的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。

第三章

納稅評估分析指標和納稅評估分析模型

第十二條

納稅評估分析指標（以下簡稱分析指標）和納稅評估軟件中以分析指標為基礎形成的納稅評估分析模型（以下簡稱分析模型），是地稅機關應用納稅評估軟件篩選評估對象、進行評估分析時所選用的基本分析元素。

第十三條

開展納稅評估工作時，要綜合運用各類分析指標、分析模型，并參照分析模型的預警值（在納稅評估軟件中即為峰值的上限或下限）進行分析。設置分析模型的預警值時應綜合考慮地區、行業、稅種等諸多因素，確保預警值設置的更加合理。

第四章

納稅評估方法

第十四條

納稅評估工作根據國家稅收法律、行政法規、部門規章和其它相關經濟法規的規定，按照屬地管理的原則和管戶責任開展，對同一納稅人申報繳納的各個稅（費）種的納稅評估要相互結合、統一進行，避免多頭重復評估。

第十五條

納稅評估的主要依據及數據來源具體包括：

一是“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料。主要包括：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩退審批事項的結果，納稅人申報的納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其它相關資料；

二是稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況。主要包括：生產經營規模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關的數據信息；

三是上級地稅機關發布的宏觀稅收及社保費分析數據，行業稅負的監控數據，各類評估指標的預警值；

四是本地區主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其它信息。

第十六條

納稅評估可根據所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估方法，主要有：

對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點；應用納稅評估軟件，通過各項指標與相關數據的測算，設置相應的預警值，將納稅人的申報數據與預警值相比較；應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經驗，將納稅人申報情況與其生產經營實際情況對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；通過對納稅人生產經營結構，主要產品能耗、物耗等生產經營要素的當期數據、歷史平均數據、同行業平均數據以及其他相關經濟指標進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

第十七條

對納稅人申報納稅資料進行審核分析時，應包括以下重點內容：

納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；

納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符；

收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅法的規定，申請減免緩退稅，虧損結轉、獲利的確定是否符合稅法的規定并正確履行相關手續；

與上期和同期申報納稅（費）情況有無較大差異；

地稅機關和稅收管理員認為應進行審核分析的其它內容。

第十八條

對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經達到起征點并恢復征稅。

第五章

評估結果處理

第十九條

對評估結論為正常的納稅人，將與其相關的評估資料整理后歸檔即可。

第二十條

對評估結論為差異的納稅人，即對納稅評估過程中發現的計算錯誤和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經稅務約談、實地核查等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。

需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整帳目的，地稅機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實。對于符合上述條件的納稅人，地稅機關應向其出具提請更正文書，在提請更正文書中應寫明提請納稅人進行更正的有關納稅（費）事項，涉及到需要納稅人補繳稅（費）款的情況，地稅機關應督促納稅人將補繳的稅（費）款及滯納金按有關法律法規的規定及時、足額的補繳入庫。

第二十一條

對納稅評估中發現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題的，應由主管地稅機關約談納稅人。對多個納稅人存在共性問題的，可以采取集體約談的方式。

對評估分析和稅務約談中發現的必須到生產經營現場了解情況、審核帳目憑證的，如實地核查人員為稅管員，應經管理科（所）長批準。如實地核查人員為稅源管理部門人員，應經稅源管理科（處）長批準。

稅務約談、實地核查工作，主要由稅管員進行，對于重點稅（費）源戶或重大事項的稅務約談和實地核查，也可由上級地稅機關進行。

第二十二條

對于評估結論為異常待查或異常惡意的納稅人，應及時移送稽查部門處理。對于有如下情況的納稅人應移送稅務稽查部門處理：

發現納稅人有偷稅、逃避追繳稅款、騙稅、抗稅或其它需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的；納稅人無正當理由拒絕或不配合稅務機關依法開展稅務約談、實地核查工作的；對于地稅機關出具的提請更正文書中的內容拒絕或未按期全部執行的。

對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務稽查部門應將處理結果定期向稅源管理部門反饋。

第二十三條

對納稅評估工作的完成情況要做出評估分析報告，將評估工作內容、過程、證據、依據和結論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和行政訴訟的依據。

第六章

評估工作管理

第二十四條

各級稅源管理部門應設立專業納稅評估崗位，負責指導、協調、檢查、督促納稅評估工作。主要職責：負責本單位及下轄稅務機關納稅評估工作的計劃管理、組織實施納稅評估工作；指導督促日常納稅評估工作；建立健全納稅評估規章制度；負責對下級稅務機關評估工作進行考核；定期對評估工作開展情況進行總結和交流，加強對評估結果的分析研究，并向有關部門提出完善政策和加強管理的建議等。

第二十五條

各級稅源管理部門要依據所轄稅（費）源的規模、管戶的數量等工作實際情況，結合自身納稅評估工作能力，制定評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，對各級重點稅（費）源戶要列為重點評估分析對象。

第二十六條

對于每個納稅人的納稅評估工作應在60天內完成，如遇特殊情況不能在規定期限內完成，可適當延長，但最長不應超過30天。

第二十七條

各級稅源管理部門要充分利用現代化信息手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息；要經常對評估結果進行分析研究，提出加強稅源管理工作的建議；要做好評估資料整理工作，本著“簡便”、“實用”的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料，并注重保護納稅人的商業秘密和個人隱私；要建立健全納稅評估工作崗位責任制、崗位輪換制、評估復查制和責任追究制等各項制度，加強對納稅評估工作的日常檢查與考核；要加強對從事納稅評估工作人員的培訓，不斷提高納稅評估工作人員的綜合素質和評估能力。

第二十八條

各級稅源管理部門要做好納稅評估文書的歸檔管理工作，對于有納稅人簽字、蓋章的納稅評估文書必須留存。

第二十九條

各級稅源管理部門負責納稅評估工作的組織協調工作，制定納稅評估工作業務流程，建立健全納稅評估規章制度和反饋機制，指導基層地稅機關開展納稅評估工作，明確納稅評估工作職責分工并定期對評估工作開展情況進行總結和交流；

第三十條

各級計劃統計部門負責對稅收完成情況、稅收與經濟的對應規律、總體稅源和稅負的增減變化等情況進行定期的宏觀分析，為基層稅務機關開展納稅評估提供依據和指導。

各級專業管理部門負責進行行業稅負監控，建立各稅種的納稅評估指標體系，給出納稅評估軟件分析模型預警值的測算方法，制定分稅種的具體評估方法，為基層地稅機關開展納稅評估工作提供依據和指導。

第三十一條

各級地稅機關要建立健全納稅評估與稽查的互動機制，避免通過納稅評估逃避稅務稽查現象的發生。

第三十二條

從事納稅評估的工作人員，在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權不構成犯罪的，由地稅機關按照有關規定給予行政處分，構成犯罪的，要依法移送司法機關。

第三十三條

各級地稅機關要加強納稅評估工作的協作，提高相關數據信息的共享程度，簡化評估工作程序，提高評估工作實效，最大限度方便納稅人。

第七章

附則

第三十四條

本辦法由遼寧省地方稅務局負責解釋。

第三十五條

本辦法自發布之日起實行。

二ΟΟ八年八月四日

第四篇：遼寧沈陽地稅關于規范耕地占用稅契稅減免管理有關問題的通知(沈地稅函[2012]17號)

沈陽市地方稅務局轉發省地稅局

關于規范耕地占用稅契稅減免管理有關問題的通知

沈地稅函[2012]17號

各直屬局(不發各稽查局)，各區、縣(市)地方稅務局：

現將遼寧省地方稅務局《關于規范耕地占用稅契稅減免管理有關問題的通知》(遼地稅函[2012]11號)轉發給你們，并結合我市實際情況，對耕地占用稅和契稅減免管理流程補充如下，請一并遵照執行。

一、占用耕地1,000畝(含1,000畝)以上耕地占用稅減免和減免稅額在300萬元(含300萬元)以上契稅減免備案程序

(一)耕地占用稅

減免耕地占用稅申請人到主管稅務機關綜合業務二科辦理減免耕地占用稅申報手續。由綜合業務二科會同基層稅務所進行調查，同時出具調查報告。經基層局審理會審理同意，并簽署意見后，上報市局備案。上報市局時應提供《耕地占用稅減免備案(申報)表》4份，(分別由省局、市局、基層局及納稅人各執1份)、調查報告及占用耕地的相關資料。待省局備案后，市局將《耕地占用稅減免備案(申報)表》2份返給上報基層局，分別由基層局和申請人存檔，申請人憑此表領取耕地占用稅減免手續。

(二)契稅

減免契稅申請人到主管稅務機關綜合業務二科辦理減免契稅申報手續。由綜合業務二科會同基層稅務所進行調查，同時出具調查報告。經基層局審理會審理同意，并簽署意見后，上報市局備案。上報市局時應提供《契稅減免備案(申報)表》5份，(分別由省局、市局、基層局、契稅征收窗口及納稅人各執1份)、調查報告及承受土地、房屋的相關資料。待省局備案后，市局將《契稅減免備案(申報)表》3份返給上報基層局，由基層局返給申請人2份，其中1份由申請人存檔，另1份由申請人交與契稅征收窗口，憑此表領取契稅減免手續。

二、占用耕地1,000畝以下耕地占用稅減免和減免稅額在300萬元以下契稅減免備案程序，由受理基層局負責備案管理。

二〇一二年四月六日 附件：

耕地占用稅減免備案(申報)表 耕地占用稅減免證明資料 契稅減免備案(申報)表 契稅減免證明資料

第五篇：遼地稅發〔2006〕121號遼寧省地方稅務局關于印發《企業財產損失所得稅前扣除實施辦法》的通知

遼地稅發〔2006〕121號遼寧省地方稅務局關于印發《企業財產損失所得稅前扣除實施辦法》的通知

2006年7月24日

遼地稅發〔2006〕121號

各市地方稅務局（不含大連）、省局直屬局：

現將《企業財產損失所得稅前扣除實施辦法》印發給你們，請遵照執行。

企業財產損失所得稅前扣除實施辦法

第一章

總則

第一條

為進一步規范和完善企業財產損失所得稅前扣除工作，提升我省企業所得稅科學化、精細化管理水平，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則、《國家稅務總局企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局令第13號)、《遼寧省地方稅務局關于印發<稅務行政審批工作規程>和<稅務行政審批標準的通知>》（遼地稅發[2006]29號）的有關規定，制定本實施辦法。

第二條

本辦法適用于由地方稅務部門負責征收管理的企業所得稅納稅義務人。

第三條

本辦法所稱納稅是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅中間開業，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅。

第四條

本辦法所稱財產是指企業擁有或控制的、用于經營管理活動且與取得應納稅所得有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據)、存貨、投資(包括委托貸款、委托理財)、固定資產、無形資產(不包括商譽)和其他資產。

第五條

企業的各項財產損失，按財產的性質分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、固定資產損失、在建工程和工程物資損失、無形資產損失、投資轉讓或清算損失和其他資產損失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產損失和經審批扣除財產損失；按損失原因分為正常損失(包括正常轉讓、正常損耗、報廢、清理等)、非正常損失(包括因戰爭、自然災害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等)、發生改組等評估損失和永久實質性損害。

第六條

企業的各項財產損失，應在損失發生當年申報扣除，不得提前或延后。損失發生與取得相關證據不一致時，企業應在損失發生向主管稅務機關備案，再在取得相關證據向稅務機關申請扣除。經稅務機關批準后，應調整財產損失發生的納稅申報表，重新計算應納所得稅額，不得改變財產損失所屬納稅。

非因計算錯誤或不可抗力原因(包括自然災害、意外事故、戰爭等)，企業未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。按本實施辦法規定須經有關稅務機關審批的，應按規定時間和程序及時申報。因稅務機關的原因導致財產損失未能按期扣除的和因計算錯誤或不可抗力原因企業未及時申報的財產損失，經稅務機關批準后，應調整財產損失發生的納稅申報表，重新計算應納所得稅額，不得改變財產損失所屬納稅。如果調整后的應納所得稅額小于調整前的應納所得稅額，應將財產損失發生多繳的稅款按照有關規定予以退稅、抵繳欠稅或下期應繳稅款；如果調整后的虧損額大于調整前的虧損額，增加的虧損額按稅法有關規定予以彌補。

第七條

企業已申報扣除的財產損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或實際取得補償并入應納稅所得。因債權人原因確實無法支付的應付帳款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權人已按本實施辦法規定確認損失并在稅前扣除的，債務人應將應付帳款并入當期應納稅所得依法繳納企業所得稅。

第二章

財產損失認定的證據

第八條

企業須經稅務機關審批的各項財產損失，必須提供法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對其真實性承擔稅收法律責任的申明；必須提供中介機構出具的經濟鑒證證明(本辦法第十二條第四款、第十四條規定的情形，須提供該條款規定的相應證明)。涉及國有資產損失的，必須提供國有資產管理部門的批準文件或者國有資產管理部門授權管理的相關單位的批準文件。

第九條

中介機構的經濟鑒證證明，是指稅務師事務所等具有法定資質的社會中介機構按照獨立、客觀、公正原則，在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業推斷和客觀評判，對企業某項經濟事項發表的專項經濟鑒證證明或鑒定意見書。

第三章

貨幣資產損失的認定

第十條

關于企業清查出的現金短缺，企業必須同時提供下列資料，現金短缺數額扣除責任人賠償后的余額，確認為現金損失：

(一)現金保管人確認的現金盤點表(包括倒推至基準日的記錄)；

(二)現金保管人對于短款的說明及相關核準文件；

(三)企業內部有關責任認定及賠償情況的說明；

(四)向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案、結案的證明材料；

(五)涉及刑事犯罪的，能夠提供有關司法涉案材料。

第十一條

企業對于應收、預付賬款(包括應收票據)(以下簡稱“應收款項”)發生的壞帳損失可以申請在稅前扣除。壞帳損失包括：

（一）債務人被依法宣告破產、撤銷(包括被政府責令關閉)、注銷和吊銷工商營業執照、死亡、失蹤，其剩余財產或遺產確實不足清償而形成的壞帳損失；

（二）債務人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務而形成的壞帳損失；

（三）符合稅法規定條件的債務重組形成的壞帳損失；

（四）因自然災害、戰爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回應收款項而形成的壞帳損失；

（五）與關聯方的往來賬款符合稅法規定條件的，允許債權方企業作為壞賬損失處理。

企業滿足上述條件之一的應收款項，如果債務人已經清算的，應當依據清償文件扣除債務人清算財產實際清償的部分后，對不能收回的款項，認定為壞帳損失；如果債務人尚未清算的，由中介機構出具經濟鑒證證明，對確實不能收回的部分認定為壞帳損失。

第十二條

企業的應收款項，能夠提供下列五條之一所列資料，可做為壞帳損失申請在稅前扣除：

(一)債務人被依法宣告破產的，能夠提供法院的破產公告和破產清算的清償文件；

(二)債務人被撤銷(包括被政府責令關閉)的，能夠提供政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件。如果債務人已清算的，須提供債務人清算剩余財產分配情況證明；如果債務人尚未清算的，由中介機構出具經濟鑒證證明，對確實不能收回的部分認定為壞帳損失；

(三)債務人已注銷或被吊銷工商營業執照的，能夠提供工商部門出具的注銷、吊銷證明。如果債務人已清算的，須提供債務人清算剩余財產分配情況證明；如果債務人尚未清算的，由中介機構出具經濟鑒證證明，對確實不能收回的部分認定為壞帳損失；

(四)債務人已死亡、失蹤的，能夠取得公安機關出具的已死亡、失蹤的證明，對于死亡的債務人遺產不足清償部分或無法找到承債人追償債務的，由中介機構出具經濟鑒定證明，對于確實不能收回的部分認定為壞賬損失；

(五)逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執行或債務人無償債能力被法院裁定終(中)止執行的，依據法院判決、裁定或終(中)止執行的法律文書，認定為壞帳損失。

第十三條

企業逾期三年以上的應收款項，有依法催收磋商記錄，并且滿足下列條件之一的，認定為壞帳損失：

(一)能夠提供中介機構出具的債務人已資不抵債的證明，并能確認應收款項逾期三年以上債權人與債務人無任何經濟往來；

(二)能夠提供查帳征收的債務人主管稅務機關在債權人申報壞帳損失的前三年以上經納稅調整后連續虧損的證明，并能確認該三年以上債權人與債務人無任何經濟往來；

(三)能夠提供債務人主管稅務機關出具的已停業三年以上的證明，并能確認該三年以上債權人與債務人無任何經濟往來；

(四)債務人在境外及港、澳、臺地區的，經依法催收仍不能收回的，必須取得中國駐外使(領)館出具的有關證明或者取得境外中介機構出具的有關證明。境外中介機構出具的證明必須表明下列情形之一：

1、債務人已資不抵債，并能確認應收款項逾期三年以上債權人與債務人無任何經濟往來；

2、債務人在債權人申報壞帳損失的前三年以上連續虧損，并能確認該三年以上債權人與債務人無任何經濟往來；

(五)在逾期三年以上不能收回的應收款項中，同一境內債務人的應收款項在3，000元及其以下的或同一境外及港、澳、臺地區債務人的應收款項在10，000元人民幣及其以下的，依據企業作出的專項說明和中介機構的經濟鑒定證明，對確實不能收回的部分，認定為壞帳損失；

(六)上述“逾期三年以上的應收款項”中的“三年”是指從應收款項到期的下一納稅算起的連續三個納稅。

上述“依法催收磋商記錄”是指債權人與債務人之間書面的催款證明或協商證明。

第十四條

債務重組中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現金、非現金資產償還債務等，能夠提供債務重組協議、法院判決、國有企業債轉股批準文件，債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或經具有法定資質的中介機構鑒定的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為由于債務重組而形成的壞帳損失。稅務審批機關將債權人重組損失有關證明材料復印郵送給債務人所在地稅務機關，作為該稅務機關對債務人的債務重組所得依法征收企業所得稅的依據。

第十五條

因自然災害、戰爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應收款項，由企業作出專項說明，經中介機構出具經濟鑒定證明，或者取得中國駐外使(領)館出具的有關證明后，對確實不能收回的部分，認定為壞帳損失。

第十六條

與關聯方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務機關證明，允許債權方企業作為壞賬損失在稅前扣除。

第四章

非貨幣性資產損失的認定

第十七條 企業存貨發生的損失包括有關商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發生的盤虧、報廢、毀損、變質、淘汰、被盜等造成的凈損失。

第十八條

對于盤虧的存貨，企業能夠同時提供下列資料的，扣除責任人賠償后的余額部分確認為損失：

(一)存貨盤點表；

(二)存貨保管人對于盤虧的情況說明；

(三)盤虧存貨的價值確定依據(例如相關入庫手續、相同相近存貨采購發票價格、記載存貨帳目的復印件或其他確定依據)；

(四)企業內部有關責任認定、責任賠償情況說明和內部核批文件。

第十九條

對于報廢、毀損(包括變質、淘汰)的存貨，企業能夠同時提供下列資料的，其帳面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分確認為損失：

(一)企業內部關于存貨報廢、毀損的情況說明及審批文件；

(二)報廢、毀損存貨的價值確定依據(例如相關入庫手續、采購發票價格、記載存貨帳目的復印件或其他確定依據)；

(三)殘值處理發票或殘值處理情況說明；

(四)企業內部有關責任認定、責任賠償的情況說明和內部核批文件；

(五)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

(六)單項或批量金額在10，000元及其以下的，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；

(七)單項或批量金額在10，000元以上的，應取得國家有關技術部門或質量監督部門等出具的技術或品質鑒定證明或能夠提供具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定證明；

(八)由于不可抗力原因(自然災害、意外事故、戰爭等)造成存貨毀損、報廢的，應當有國家相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告等。

第二十條

對于丟失、被盜的存貨，企業能夠同時提供下列資料的，其帳面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分確認為損失：

(一)企業內部關于存貨丟失、被盜的情況說明；

(二)丟失、被盜存貨的價值確定依據(例如相關入庫手續、采購發票價格、記載存貨帳目的復印件或其他確定依據)；

(三)企業內部有關責任認定、責任賠償的情況說明和內部核批文件；

(四)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

(五)向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料。

第二十一條

固定資產損失包括企業房屋、建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發生盤虧、報廢、毀損、淘汰、丟失、被盜等造成的凈損失。

第二十二條 對于盤虧的固定資產，企業能夠同時提供下列資料的，其帳面凈值扣除責任人賠償后的余額確認為損失：

(一)固定資產盤點表；

(二)企業對于盤虧固定資產的盤虧情況說明；

(三)盤虧固定資產的價值確定依據(例如相關入庫手續、發票、固定資產帳目等的復印件)；

(四)企業內部有關責任認定、責任賠償情況說明和內部核批文件；

(五)單項或批量損失金額在30，000元以上的，應由企業逐項作出專項說明，并取得中介機構出具的經濟鑒定證明。

第二十三條 對于報廢、毀損(包括淘汰)的固定資產，企業能夠同時提供下列資料的，其帳面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分確認為損失：

(一)企業內部關于固定資產報廢、毀損的情況說明；

(二)報廢、毀損固定資產的價值確定依據(包括固定資產入帳的原始憑證、固定資產帳目等的復印件等)；

(三)殘值處理發票或殘值處理情況說明；

(四)企業內部有關責任認定、責任賠償的情況說明和內部核批文件；

(五)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

(六)單項或批量金額在30，000元及其以下的，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；

(七)單項或批量金額在30，000元以上的，企業應逐項做出專項說明，并取得具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定；

(八)由于不可抗力原因(自然災害、意外事故、戰爭等)造成固定資產毀損、報廢的，應當有國家相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告，車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等。

第二十四條

對于因生產經營的需要而拆除的固定資產，企業能夠同時提供下列資料的，其帳面凈值扣除殘值后的余額部分確認為損失：

(一)企業出具的關于固定資產拆除的情況說明；

(二)拆除固定資產的價值確定依據(包括固定資產入帳的原始憑證、固定資產帳目等的復印件等)；

(三)殘值處理發票或殘值處理情況說明；

(四)單項或批量金額在30，000元及其以下的，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；

(五)單項或批量金額在30，000元以上的，企業應逐項做出專項說明，并取得具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定。

第二十五條

對于丟失、被盜的固定資產，企業能夠同時提供下列資料的，其帳面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分確認為損失：

(一)企業內部有關部門出具的關于固定資產丟失、被盜的情況說明；

(二)丟失、被盜固定資產的價值確定依據(例如入帳原始憑證、固定資產帳目等的復印件等)；

(三)企業內部有關責任認定、責任賠償的情況說明和內部核批文件；

(四)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

(五)向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料。

第二十六條

在建工程和工程物資損失包括企業已經發生的因停建、拆除、報廢和廢棄的在建工程項目以及因此而引起的相應工程物資報廢或削價處理等發生的損失。

第二十七條

對于停建、拆除的在建工程，企業能夠同時提供下列資料的，其賬面價值扣除殘值后的余額部分確認為損失：

(一)國家明令停建項目的文件或有關政府部門出具的工程停建、拆除文件；

(二)殘值處理的發票或殘值處理情況說明；

(三)工程項目實際投資額的確定依據，如工程預算，在建工程帳目復印件等。

第二十八條

對于報廢、廢棄的在建工程，企業能夠同時提供下列資料的，其賬面價值扣除殘值后的余額部分確認為損失：

(一)企業內部關于在建工程報廢、廢棄的原因和情況說明及核批文件；

(二)殘值處理的發票或殘值處理情況說明；

(三)工程項目實際投資額的確定依據，如工程預算，在建工程帳目復印件等；

(四)單項在建工程數額在10萬元及其以下的，能夠提供由企業內部有關技術部門出具的技術鑒定意見；

(五)單項在建工程數額在10萬元以上的，應當有行業專家參與的技術鑒定意見或國家有關技術部門出具的技術鑒定證明。

第二十九條

由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，企業能夠同時提供下列資料的，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分確認為損失：

(一)企業內部關于自然災害和意外事故的情況說明；

(二)工程項目實際投資額的確定依據，如工程預算，在建工程帳目復印件等；

(三)殘值處理的發票或殘值處理情況說明；

(四)企業內部有關責任認定、責任賠償的情況說明和內部核批文件；

(五)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

（六）有關自然災害或者意外事故證明。

第三十條

工程物資發生損失的，比照本辦法存貨損失的規定進行認定。

第三十一條

企業因違返土地使用權出讓合同而被國家無償收回土地使用權而形成的無形資產損失，能夠同時提供下列資料時，可以申請稅前扣除：

（一）土地使用權出讓合同；

（二）土地使用權被國家收回的憑證；

（三）記載土地使用權價值的帳目復印件。

第五章

資產永久或實質性損害的認定

第三十二條

對于存貨，企業能夠同時提供下列資料的，應當確認為發生永久或實質性損害，扣除可收回金額以及責任和保險賠款后，確認為損失：

(一)企業內部關于存貨因已變質、已過期、經營中已不再需要等原因已無使用價值或轉讓價值的情況說明；

(二)企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實存貨已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

(三)已無使用價值或轉讓價值的存貨的成本確定依據(包括相關入庫手續、采購發票價格、記載存貨帳目的復印件或其他確定依據)；

(四)已無使用價值或轉讓價值的存貨可收回金額的確定情況等；

(五)企業內部有關責任認定、責任賠償的情況說明和內部核批文件；

(六)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

(七)國家有關技術部門或質量監督部門等部門出具的技術或品質鑒定證明或能夠提供具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術或品質鑒定證明。

第三十三條

對于固定資產，企業能夠同時提供下列資料的，應當確認為發生永久或實質性損害，扣除可收回金額以及責任和保險賠款后，確認為損失：

(一)企業內部關于固定資產因長期閑置不用、已遭毀損、已被淘汰或因固定資產原因使用后導致產生大量不合格產品等原因而使固定資產已無使用價值或轉讓價值的情況說明；

(二)企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實固定資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

(三)已無使用價值或轉讓價值的固定資產的成本確定依據(包括固定資產入帳原始憑證、記載固定資產帳目的復印件或其他確定依據)；

(四)能夠提供已無使用價值或轉讓價值的固定資產的可收回金額的確定情況等；

(五)企業內部有關責任認定、責任賠償的情況說明和內部核批文件；

(六)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

(七)國家有關技術部門或質量監督部門等部門出具的技術或品質鑒定證明或具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術或品質鑒定證明。

第三十四條

對于無形資產，企業能夠同時提供下列資料的，應當確認為發生永久或實質性損害，扣除可收回金額以及責任和保險賠款后，確認為損失：

(一)企業內部關于無形資產因已被其他技術所替代或已超過法律保護期限等原因而使無形資產已無使用價值和轉讓價值的情況說明；

(二)企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實已無使用價值和轉讓價值的無形資產的書面申明；

(三)已無使用價值和轉讓價值的無形資產的成本確定依據(包括無形資產入帳的原始憑證、記載無形資產帳目的復印件或其他確定依據)；

(四)無形資產的法律保護期限文件；

(五)國家有關技術部門或質量監督部門等部門出具的技術或品質鑒定證明或能夠提供具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術或品質鑒定證明。

第三十五條

當企業能夠提供下列一項或若干項資料時，應確認為投資發生永久或實質性損害，確認為損失，但每一納稅扣除的總額不得超過當年投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后結轉扣除。如果投資方自確認投資損失的起連續3個納稅沒有發生其他權益性投資，上述投資損失可在自確認起第3個納稅申報扣除。

(一)被投資方已依法宣告破產的，能夠提供破產公告及破產清償文件；

(二)被投資方被撤銷或關閉的，能夠提供政府有關部門的行政決定文件。如果債務人已清算的，須提供債務人清算剩余財產分配情況證明；如果債務人尚未清算的，由中介機構出具經濟鑒證證明，對確實不能收回的投資認定為投資發生永久或實質性損害，確認為損失；

(三)被投資方已注銷或被吊銷工商營業執照的，能夠提供工商部門注銷、吊銷文件。如果債務人已清算的，須提供債務人清算剩余財產分配情況證明；如果債務人尚未清算的，由中介機構出具經濟鑒證證明，對確實不能收回的投資認定為投資發生永久或實質性損害，確認為損失；

(四)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已進行清算的，能夠提供被投資方清算剩余財產分配情況的證明；

(五)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上，能夠提供停止交易的法律或其他證明文件；

(六)被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，能夠提供稅務部門出具的被投資方已停業三年以上并且被投資方提供無重新恢復經營的改組計劃的證明。

第三十六條

可收回金額可以由中介機構評估確定。未經中介機構評估的，固定資產和長期投資的可收回金額一律暫定為帳面余額的5%；存貨為賬面價值的1%。已按永久或實質性損害確認財產損失的各項資產必須保留會計記錄，各項資產實際清理報廢時，應根據實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。

第三十七條

企業委托金融機構向其他單位貸款，被貸款單位由于下列原因之一而不能按期償還的，能夠提供金融機構出具的委托貸款證明，可以視同投資轉讓處置損失申請在稅前扣除，但每一納稅扣除的總額不得超過當年投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后結轉扣除。如果投資方自確認投資損失的起連續3個納稅沒有發生其他權益性投資，上述投資損失可在自確認起第3個納稅申報扣除：

(一)被貸款單位已依法宣告破產的，能夠提供破產公告及破產清償文件；

(二)被貸款單位被撤銷或關閉的，能夠提供政府有關部門的行政決定文件；

(三)被貸款單位已注銷或被吊銷工商營業執照的，能夠提供工商部門注銷、吊銷文件；

(四)被貸款單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已進行清算的，能夠提供被貸款單位清算剩余財產分配情況的證明；

(五)被貸款單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，被貸款單位的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上，能夠提供停止交易的法律或其他證明文件；

(六)被貸款單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，能夠提供稅務部門出具的被貸款單位已停業三年以上并且被貸款單位能夠提供無重新恢復經營的改組計劃的證明。

第六章

資產評估損失的認定

第三十八條

對于各項資產因評估確認的損失，企業能夠提供具有法定評估資質的中介機構出具的資產評估資料，并且能夠滿足下列條件之一時，可以申請稅前扣除：

(一)國家統一組織的企業清產核資中發生的資產評估損失，能夠提供國家統一組織清產核資的文件(不包括國有資產日常管理中經?；?、制度化資產清查)、政府部門資產評估確認文書；

(二)企業按規定應繳納企業所得稅的各種類型改組中發生的評估損失，能夠提供應稅改組業務已繳納企業所得稅或已做納稅調整的證明；

（三）企業按規定免予繳納企業所得稅的改組業務發生的各類資產評估凈增值或損失已進行納稅調整的，能夠提供免稅改組業務涉及資產評估增值或損失已做納稅調整的證明資料。

第七章 其他特殊財產損失的認定

第三十九條

企業因搬遷、征用等發生的財產損失，能夠同時提供下列資料的，可以申請稅前扣除：

(一)因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失，企業須提供政府有關部門的行政決定文件及法律政策依據；因企業自身原因搬遷發生的財產損失，企業須提供搬遷原因及情況說明；

(二)國家有關專業技術部門鑒定證明或中介機構出具的鑒定證明；

(三)企業資產的帳面價值確定依據，如資產負債表、損益表、有關帳簿、原始憑證的復印件；

(四)殘值處理的發票或殘值處理情況說明。

第四十條

企業之間除因銷售商品等發生的商業信用外，其他的資金拆借發生的損失除經國務院批準外，一律不得在稅前扣除。

第四十一條

企業對外提供與本身應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照壞帳損失進行管理，對符合壞帳損失認定條件的允許稅前扣除。企業為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得在稅前扣除。

第四十二條

企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其帳面凈值大于變賣價值的差額部分，依據拍賣或變賣證明，認定為財產損失。

第八章

稅前扣除財產損失的審批

第四十三條

企業在經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣資產發生的財產損失，各項存貨發生的正常損耗以及固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理發生的財產損失，應在有關財產損失實際發生當期申報扣除。

第四十四條

企業由于下列原因發生的財產損失，須經稅務機關審批才能在申報企業所得稅時扣除：

(一)因自然災害、戰爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現金、銀行存款、存貨、固定資產、在建建工程和工程物質、無形資產、短期投資的損失；

(二)應收、預付賬款發生的壞帳損失；

(三)金融企業的呆帳損失；

(四)存貨、固定資產、無形資產、長期投資因發生永久或實質性損害而確認的財產損失；

(五)因被投資方解散、清算等發生的投資損失；

(六)按規定可以稅前扣除的各項資產評估損失；

(七)因搬遷、征用等發生的財產損失；

(八)國家規定允許從事信貸業務以外的企業間除因銷售商品等發生的商業信用外，國務院批準的其他的資金拆借發生的損失；

(九)企業對外提供與本身應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔的連帶還款責任，因被擔保人無力償還而形成的損失；

(十)企業未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣而形成的損失。

第四十五條 企業發生的各項須審批的財產損失應在納稅終了后15日內集中一次報稅務機關審批。企業發生自然災害、永久或實質性損害需要現場取證的，應在證據保留期間及時申報審批，也可在終了后集中申報審批，但必須出具中介機構、國家及授權專業技術鑒定部門等的鑒定資料。

第四十六條 須稅務機關審批的財產損失，不得實行層層審批，根據審批權限分別呈報下列稅務機關審批：

每次申報財產損失數額在100萬元及其以下的報縣(區)局審批；100萬元以上至500萬元及其以下的報市局審批；500萬元以上的報省局審批。

主管稅務機關為省局大連分局的，每次申報財產損失數額在100萬元及其以下的報大連分局審批；100萬元以上的報省局審批。

企業因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失報該級政府所在地稅務機關的上一級稅務機關審批。

第四十七條

企業財產損失的審批根據財產損失數額的大小分為重大財產損失審批和一般財產損失審批。重大財產損失的審批又分為縣（區）級重大財產損失審批和省、市級重大財產損失審批。一般財產損失審批又分為縣（區）級一般財產損失審批和省、市級一般財產損失審批。重大財產損失審批采用文件式審批；一般財產損失審批采用表格式審批。每次申報財產損失數額在50萬元及其以下的為縣（區）級一般財產損失審批；每次申報財產損失數額在50萬元以上至100萬元及其以下的為縣（區）級重大財產損失審批；每次申報財產損失數額在100萬元以上至250萬元及其以下的為市級一般財產損失審批；每次申報財產損失數額在250萬元以上至500萬元及其以下的為市級重大財產損失審批；每次申報財產損失數額在500萬元以上至3000萬元及其以下的為省級一般財產損失審批；每次申報財產損失數額在3000萬元以上的為省級重大財產損失審批。

省局大連分局所屬納稅人每次申報財產損失數額在50萬元及其以下的比照縣（區）級一般財產損失審批；每次申報財產損失數額在50萬元以上至100萬元及其以下的比照縣（區）級重大財產損失審批。

第四十八條

各類財產損失審批程序按照遼寧省地方稅務局《關于印發<稅務行政審批工作規程>和<稅務行政審批標準>的通知》（遼地稅發[2006]29號）中《稅務行政審批規程》第二、三、四章有關規定及其附件中所列文書式樣執行。

第九章

管理與監督

第四十九條

管理與監督按照遼寧省地方稅務局《關于印發<稅務行政審批規程>和<稅務行政審批標準>的通知》（遼地稅發[2006]29號）中《稅務行政審批規程》第六章規定執行。

第十章

行政與法律責任

第五十條

行政與法律責任按照《國家稅務總局企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局令第13號)和遼寧省地方稅務局《關于印發<稅務行政審批規程>和<稅務行政審批標準>的通知》（遼地稅發[2006]29號）中《稅務行政審批規程》第七章規定執行。

第十一章

附則

第五十一條

本實施辦法由遼寧省地方稅務局負責解釋。

第五十二條

各市可依照本實施辦法制定具體辦法，并報省局備案。

第五十三條

本實施辦法自文發之日起執行，此前規定凡與本辦法不符的，按本辦法規定執行。

附件一：

申

明

書

---------地方稅務局：

為了準確確認-----我公司財產損失，我們特此申明如下：

1、本公司業已提供的財務及會計資料，是遵循《企業會計準則》及《會計制度》和國家其他有關財務會計法規的規定，由本公司負責編制的，我們保證上述會計資料真實、準確地反映了公司本年的財務狀況及本的經營成果，并對其真實性、合法性和完整性負責。

2、本公司申請報批財產損失時，無蓄意違反《中華人民共和國征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則、《企業財產損失所得稅稅前扣除管理辦法》。

3、本公司對財產損失真實性承擔稅收法律責任。

法定代表人：

企業財務負責人：

（公章）

****年**月**日

附件二：

企業財產損失稅前扣除

鑒證證明

（）

公司(所)

公

章

企業財產損失稅前扣除鑒證證明

：（單位名稱）

我們接受委托，對貴單位

財產損失情況進行了查證，我們查證的依據是《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則、《企業財產損失所得稅稅前扣除管理辦法》、財政部、國家稅務總局發布的有關企業所得稅政策的文件以及遼寧省地方稅務局制定的關于企業所得稅的措施和規定，對貴單位所提供的賬冊、會計報表、證明財產損失的相關資料實施了我們認為必要的審核程序。貴單位對所提供資料的真實性、合法性和完整性負責。我們的責任是按照《企業財產損失所得稅稅前扣除管理辦法》及企業所得稅有關政策法規的要求，按照獨立、客觀、公正原則，在充分調查研究、論證和計算的基礎上，出具真實合法的鑒證證明。

經審核，貴單位本財產損失有關情況如下：

一、貨幣資產損失

元。

（一）現金損失

元。

（二）應收、預付帳款因債務人破產、撤銷（關閉）、注銷、吊銷、死亡、失蹤以及依據法院判決而認定的壞帳損失

元。

（三）逾期三年以上應收、預付帳款形成的壞帳損失

元。

（四）債務重組形成的壞帳損失

元。

（五）不可抗力因素形成的壞帳損失

元。

（六）關聯方往來帳款形成的壞帳損失

元。

二、非貨幣性資產損失

元。

（一）存貨盤虧損失

元。

（二）存貨報廢、毀損損失

元。

（三）存貨丟失、被盜損失

元。

（四）固定資產盤虧損失

元。

（五）固定資產報廢、毀損(包括淘汰)損失

元。

（六）固定資產丟失、被盜損失

元。

（七）在建工程停建、拆除損失

元。

（八）在建工程報廢、廢棄損失

元。

（九）在建工程自然災害和意外事故毀損損失

元。

（十）在建工程物質發生損失

元。

（十一）無形資產損失

元。

三、資產永久或實質性損害

元。

（一）存貨永久或實質性損害

元。

（二）固定資產永久或實質性損害

元。

（三）無形資產永久或實質性損害

元。

（四）投資永久或實質性損害

元。

（五）企業委托金融機構向其他單位貸款損失

元。

四、資產評估損失

元。

五、其他特殊財產損失

元。

以上財產損失總計

元，企業可據此辦理財產損失稅前扣除申報。

中介機構負責人：

中國注冊稅務（會計）師：

公司地址：

助理人員：

聯系電話：

稅務（會計）師事務所

****年**月**日

附件：企業財產損失稅前扣除鑒證資料

公

章