第一篇：單用途及多用途卡開具發票及所得稅前扣除規定

單用途卡多用途卡開票及所得稅前扣除規定 單用途卡

是指發卡企業按照國家有關規定發行的，僅限于在本企業、本企業所屬集團或者同一品牌特許經營體系內兌付貨物或者服務的預付憑證。比如超市的購物卡 多用途卡

是指發卡機構以特定載體和形式發行的，可在發卡機構之外購買貨物或服務的預付價值。

單用途卡和多用途卡如何開票？如何被扣？

根據《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）第三條第（一）項規定即無論是單用途卡還是多用途卡都要分一下情況區別對待。

售卡方：在售卡或接受充值時，不納增值稅，但可向購卡或充值方開具“不征稅”的增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

實際銷售方：在接收持卡人實際購買貨物或服務時，按規定繳納增值稅，但不得向持卡人開具增值稅發票。購買方：在購買或充值環節，企業取得稅率欄“不征稅”的普通發票，作為 “預付賬款”進行核算管理，相關支出不得稅前扣除；在發放環節，憑相關內外部憑證，證明預付卡所有權已發生轉移的，根據使用用途進行歸類，按照稅法規定進行稅前扣除。如發放給職工的可作為工資、福利費，用于交際應酬的作為業務招待費進行稅前扣除。企業內部使用的預付卡，在相關支出實際發生時，憑相關憑證，如購物小票等，再稅前扣除。2加油卡

根據《單用途商業預付卡管理辦法（試行）》（商務部令 2012年第9號）第四十一條規定：

動力燃料銷售企業發行的，用于為確定的生產經營性車輛兌付動力燃料的記名預付憑證，不適用本辦法。即加油充值的預付卡不適用單用途商業預付卡的相關規定。同時加油充值卡也不符合多用途卡的定義，不屬于多用途卡。

那么對于加油充值的預付卡如何開票？如何被扣呢？ 根據《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務總局令2002年2號）和《國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告 》（國家稅務總局公告2017年第30號）的相關規定，發售方：發售時按“預收賬款”方法作相關賬務處理，不征收增值稅，可開具普通發票（原規定未要求開具“不征稅”發票，建議加油卡預收款參照現行單用途卡、多用途卡規定，開具“不征稅”發票）。加油后，不同于單用途或多用途卡使用后不得開具發票，發售方可憑實際實際加油記錄向購卡方開具增值稅專用發票。

購卡方：購卡時，可取得增值稅普通發票，作“預付帳款”處理，加油后，可取得增值稅專用發票申報抵扣，并根據用途記入相關成本費用，符合規定的可在稅前扣除。

建筑企業給員工發放購物卡在企業所得稅前扣除，個人需不需要繳納個人所得稅？能否全額扣除，關鍵看該“福利”屬于職工福利還是工資薪金？ 工資薪金和職工福利費的范疇：

工資薪金：工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇的其他所得。

職工福利費：國稅函2009年第3號《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》中第三條關于職工福利費扣除問題的規定：

《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

從上面工資薪金和職工福利的規定中可以看出來，雖然建筑企業給員工發放的購物卡是員工的“福利”，但是并不屬于文件規定的“職工福利”范圍，應該列入“工資薪金支出”，可以在企業所得稅前全額扣除。同時，該“福利”是直接發放到員工個人手里的，費用可區分、金額“可計量”，員工個人應該為取得購物卡繳納個人所得稅。

第二篇：捐贈支出所得稅前扣除規定

財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈

稅前扣除有關問題的通知

財稅[2008]160號

頒布時間：2008-12-31發文單位：財政部 國家稅務總局 民政部

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、民政廳（局），新疆生產建設兵團財務局、民政局：

為貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現對公益性捐贈所得稅稅前扣除有關問題明確如下：

一、企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

二、個人通過社會團體、國家機關向公益事業的捐贈支出，按照現行稅收法律、行政法規及相關政策規定準予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條所稱的用于公益事業的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的向公益事業的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛生、體育事業；

（三）環境保護、社會公共設施建設；

（四）促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

四、本通知第一條所稱的公益性社會團體和第二條所稱的社會團體均指依據國務院發布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規定，經民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：

（一）符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規定的條件；

（二）申請前3年內未受到行政處罰；

（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應當在申請前連續2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應當在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規定的條件；

（四）公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產不低于登記的活動資金數額，申請前連續2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。

前款所稱檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行檢查，作出檢查合格的結論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結果在有效期內。

五、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機關均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構。

六、符合本通知第四條規定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）經民政部批準成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務總局、民政部提出申請；

（二）經省級民政部門批準成立的基金會，可分別向省級財政、稅務（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體（不含基金會），可分別向省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務、民政部門提出申請；

（三）民政部門負責對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯合進行審核確認；

（四）對符合條件的公益性社會團體，按照上述管理權限，由財政部、國家稅務總局和民政部及省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務和民政部門分別定期予以公布。

七、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，需報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發的登記證書復印件；

（三）組織章程；

（四）申請前相應的資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告；

（五）民政部門出具的申請前相應的檢查結論、社會組織評估結論。

八、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據的，應予以開具。

新設立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據依法享受稅前扣除。

九、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，捐贈資產的價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據。

十、存在以下情形之一的公益性社會團體，應取消公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，存在本條第一款第（一）項情形的，1年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，存在第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對本條第一款第（三）項、第（四）項情形，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業所得稅。

十一、本通知從2008年1月1日起執行。本通知發布前已經取得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，均應按本通知的規定提出申請?！敦斦?國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅[2007]6號）停止執行。

財政部 國家稅務總局 民政部

二00八年十二月三十一日

第三篇：公司租賃水電費發票為房東個人情況下如何所得稅前扣除

問題：公司找個人房東租賃房屋，合同約定，發生水電氣費由公司承擔，水電氣公司因登記為房東個人，只能開個人抬頭的發票，該發票公司是否可以用來認列費用，并稅前列支？

會計的賬務處理是可以作為費用列支的，報銷的原則是要求取得能夠證明業務發生的真實、有效憑證。必要的證明材料包括房屋租賃合同，水電費計算依據，實際收付款憑證。稅務處理與會計賬務處理略有不同。

《發票管理辦法》第二十條規定，所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。

因此，公司取得發票抬頭為業主的水電費發票，購買水電、接受服務方為業主，不屬于公司。該項支出屬于業主的支出。按照增值稅管理的相關規定，該種行為屬于出租方轉售水電，應當開具發票。因此公司可按該憑證入賬，但進行所得稅匯算清繳時應做納稅調增。公司可要求房東就轉售水電的行為到稅務機關為公司代為開具發票。分析：

對于這個問題各地有不同的規定，因此咨詢當地主管稅務機關，按當地的規定進行處理。如《福州市國家稅務局關于承租經營場所的納稅人水電費增值稅進項稅額抵扣問題的通知》（榕國稅流[2000]385號），若承租方能單獨安裝水表、電表并單獨計量生產經營用水電費，可由納稅人與自來水公司、經營場所出租方等單位先行協商，由自來水公司或電業局直接開具專用發票給出租方，出租方直接付款給開票單位；若承租方不能單獨安裝水表、電表而無法單獨計量生產經營用水電費，則應由出租方按納稅人生產經營實際耗水、耗電量（包括公共用水、用電分攤數）確定其實際用水、用電量，并立下由雙方簽字蓋章的用水、用電證明，同時將各自的水費、電費分別匯入自來水公司和電業局的賬戶，由自來水公司和電業局依據該證明為納稅人開具相應的專用發票?！陡＝ㄊ叶悇站株P于企業出租房屋中提供水電行為征收增值稅問題的批復》（閩國稅函[2007]232號）規定：企業在將一部分閑置房屋出租給其他企業進行生產經營的過程中，出租方向承租方提供水、電等，并按實際使用量與承租方結算價款的行為，應視為轉售貨物，應按規定征收增值稅。在開具專用發票的問題上，根據出租方與承租方雙方的納稅人類型進行處理。