第一篇：高金平企業清算流程與稅收處理

例：甲公司（A0%，張先生40%）于2001年7月5日成立，2011年11月20日股東會決議停止經營，解釋并注銷甲公司。

企業：繳清所有稅款，繳銷發票，稅務登記證件等資料，并書面申請注銷。

主管稅務機關：對生產經營期間的納稅情況實施檢查，查補入庫稅款、滯納金、罰款，然后予以注銷稅務登記。

請思考：稅務做法是否正確。

答：錯誤，對生產經營期情況檢查不是清算。清算是一個特殊期間。

公司注銷：

1、經營期屆滿，不再延期，股東會決議注銷。

2、經營期未滿，經營不善，股東會決議注銷

3、財務困難被起訴法院宣告破產

4、由于政策因素政府要求關停而注銷

5、被其他公司合并

6、解散分立

以上都需要清算注銷稅務登記，其中1-4必須履行清算手續，而5-6不通過清算程序。1-4必須申報清算所得或損失（國稅函（2009）388號）。5-6屬于一般重組視同清算計算清算所得或損失，合并方或分立企業取得資產的計稅基礎按公允價值確定；特殊重組不計算清算所得或損失，合并方或分立企業取得資產的計稅基礎按原計稅基礎確定。

被分立、合并企業在合并、分立時適用特殊重組，但由于在12個月內被合并、分立企業的主要股東（持股達20%以上）將合并、分立取得的 支付額對外轉讓，應適用一般重組處理，需追溯調整，基于被合并、分立企業已經注銷，合并、分立企業負有連帶責任，被合并方、分立企業清算所得應納稅額由合并方、分立方承擔。

清算基本程序：

1、資產處置

2、償還債務

3、剩余財產分配

股東會決議---公告----成立清算組（由股東代表組成）---申報債權（國地稅主管稅務機關對生產經營期納稅情況實施檢查；債權人死亡失蹤主動放棄）----資產處置----按順序償還債務----剩余財產分配---出具清算報告----稅務機關審核確認（股東留存確認投資損益報主管稅務機關備案）---收回發票、稅務登記等證件—注銷稅務登記—注銷營業執照。

稅務處理：

一、擬注銷企業的稅務處理

（一）增值稅

1、一般納稅人計算方法：17%，13%。資產全部處置，抵留稅款大于銷項，不退稅，進項轉入存貨成本在計算企業清算所得稅時允許扣除。

2、簡易辦法：

（1）一般納稅人，08年12月31號前采購設備按簡易辦法：4%減半（2）小規模納稅人按簡易辦法，3%征收率，2%征收（3）小規模納稅人銷售存貨（低值），按3%征收率

（二）消費稅：應稅消費品處置，需繳消費稅。

（三）營業稅

1、不動產

2、無形資產（土地使用權、專利技術等）。

按收取全部價款和價外費用作為稅基，但如為外購，差額計稅，允許抵扣的金額需取得合法的憑據。

例：買價1000，契稅40，裝修費200，已提折舊300，轉讓價1800.應納營業稅=（1800-1000）*5% 向政府征用的土地，繳納出讓金及契稅，取得財政票據和完稅主，將土地使用權轉讓，稅基是全額還是差額？ 差額：差額征稅允許扣除的金額需要取得的合法票據是指：屬于流轉稅征稅范圍的必須取得稅務發票；向行政機關事業單位社會團體等支付的款項應取得財政的票據；向國外的單位或個人支付的款項，應取得收款收據，如果金額巨大，稅務有權要求納稅人提供境外中介機構的證明；財政部、國稅總局確定的其他憑據（法院判決書）。

例：接受 投資的房屋或土地，再轉讓時按全額征收營業稅還是差額？

接受投資的房屋，是指購買房屋，用本公司的權益工具—股權作為對價。投資方免稅不影響被投資方再處置時差額征稅。（不排除發文征稅）

（四）土地增值稅 注意區分：

1、房地產企業土地增值稅在生產經營期已經清算，清算期間剩余開發產品的土地增值稅的計稅按國稅發【2006】187號文件最后一條執行（即不是核定征收也不是按預征比例征，而是按公式應納稅額=增值額*稅率-扣除率*扣除率，增值額=剩余開發產品的銷售收入-清算時的單位扣除額*剩余開發產品的建筑面積 有不合理的地方，但要按文件執行

2、銷售已經使用過的舊房產（1）查實征收方式： A、銷售收入 B、扣除項目：評估價=重置成本價*成新率；財稅【1995】48號評估費也可以扣；營業稅及附加；印花稅

（2）財稅【2006】21號：如果沒有評估價，且該房產是外購取得，可按下列公司計算評估價：買價+買價*持有年限*5%+契稅

國稅函【2010】220號：滿6個月可算一年，不滿6個月忽略不計。如果既無評估價也不能取得買房發票，可以采取核定征收。

2010年29號公告：因土地增值稅清算繳稅，企業所得稅要重新匯算，多退少補。實際中補沒問題，退不太可能，納稅人可選擇在經營有所得期先清算，可選擇重組到另一公司將稅款扣除轉移，可延續企業經營搞關聯交易。

（五）財稅【2008】年152號，房產稅、城鎮土地使用稅，從交付次月起停止征收。

（六）資產處置過程中，簽訂的應稅合同需貼花。

（七）清算所得稅。

清算所得=資產處置收入（不含增值稅）-資產計稅基礎-相關稅費（不含增值稅）-清算費用+其他納稅調整-彌補以前年度可稅前彌補虧損 資產的計稅基礎=資產的賬面價值+納稅調整 請思考：資產的計稅基礎與賬面價值存在差異，主要有哪些情況？

1、時間性差異：看遞延所得稅

（1）分期購買的設備，如果具有融資性質（超三年）會計上按現值計價，稅法按照合同價作為計稅基礎

（2）交易性金融資產、可供出售金融資產、其他按公允價值計量的金融資產、投資性物業。（3）固定資產棄置費計入原價，計算所得稅在實際報廢時據實扣除（中海油特殊規定允許扣除）

（4）非同一控制下的吸收合并，合并方取得被合并方的資產按照 評估價計量，享受特殊重組待遇，合并方取得資產的計稅基礎按被合并企業原有的計稅基礎結轉。

（5）非同一控制下的控股合并，如果收購目標公司的股權達到100%，目標公司可以按照評估價調整資產的賬面價值，同時在會計報表附注披露。目標公司資產的計稅基礎不變。（6）資產減值準備不和扣除。資產賬面價值=初始計量-會計累計折舊-資產減值準備。資產計稅基礎=初始計稅基礎-稅前累計扣除的折舊或攤銷

請思考：清算期間業務招待費能否扣除？有比例限制嗎？籌建期間的業務招待費是不得扣除還是做為第一個生產經營年度發生的業務招待費按比例扣除？還是不受比例限制做為開辦費的一部分在生產經營當年一次性扣除或分年攤銷扣除？ 答案：不受比例限制，據實扣。

以前年度調增的廣告宣傳費（遞延所得稅資產借方），在清算期能否納稅調減？不能調減

2、永久性差異：看稅務部門備查登記。（1）資產成本中資本化利息超支。國稅函【2009】312號，實施條例第38條、國稅函【2009】777號，2011年第34號公告，實施條例、財稅【2008】121號、國稅發【2009】002 第九章

（2）購買資產支付的傭金。財稅【2009】29號

（八）其他納稅調整

1、應收賬款賬面價值=應收賬款-壞賬準備 計稅基礎：應收賬款

如果應收賬款發生壞賬且不符合稅前扣除的條件，應收賬款的處置資產仍按賬面價值確定。符合壞賬確認條件，資產處置收入為零。

2、在申報債權期間，債權人死亡、主動放棄等無需支付的，須調增清算所得。

3、1

（九）清算所得稅=清算所得*基本稅率25%。無論 是西部大開發地區、高新技術企業等，一律適用25%的基本稅率。

（十）償還債務：資產變現價值剔除有財產擔保的債務，余額按下列順序支付：

1、清算費用，含清算期間產生的稅費

2、工資薪金、社保費、法定補償金，按規定扣繳個人所得稅。財稅【2001】157號、國稅發【1999】178號 法定補償金應納個稅=｛【（補償金-當地上年平均工資*3）/在本企業的工齡-3500】*稅率-扣除數｝*本企業工齡

3、國家稅費、滯納金、罰款（是指生產經營期間的欠稅及債權申報期間稅務機關的查補數），國地稅不夠分按比例。入庫順序：稅---費---滯納---罰款。

4、負債：一般債權償還。不夠償還按比例。償付應付股利、利息時不涉及所得稅扣繳，因為這部分稅已經在宣告分配時繳納過了。國稅函【1997】656號個人股東掛賬完稅。

5、剩余財產的分配。

二、注銷企業股東的稅務處理

1、個人股東按財產轉讓所得征稅，應納稅額=（清算分配所得-投資成本）*20%。投資成本是指為取得該項股權而支付的對價=初始出資額+追加出資額（含目標公司用留存收益、除資本溢價之外的資本公積轉增個人股本的金額）國稅函，以非貨幣投資評估增值暫不征稅，待被投資企業清算時扣除出資成本應為原非貨幣資產原值而非評估增值。

2、非居民企業應納預提所得稅=（經營期終止日留存收益+清算期間形成的留存收益）*10%，協定或安排規定了優惠稅率，從其規定。參考國稅函【2008】112號

非居民企業應納預提所得稅=清算分配-投資計稅成本*10%，這個無優惠，不屬于投資股息所得而是轉讓財產（股權）所得。

以上非居民企業預提稅款由清算組代扣代繳。

3、居民企業憑被投資企業主管稅務機關出具的清算報告審核確認書作： 借：銀行存款或其他科目

貸：長期股權投資

投資收益（借或貸）

居民企業應確認的投資所得或損失=清算分配-（經營期終止日留存收益+清算期間形成的留存收益）-投資計稅成本

投資計稅成本=初始出資額+追加投資額（含 目標公司用留存 收益轉增股本）

根據2010年6號公告：投資損失一次性扣除，根據2011年第25號公告：投資損失專項申報備案扣除。在匯繳期滿前一并報送。

請思考：被投資方清算，投資方在什么樣的情況下才會出現投資所得？ 折價 購買的股權

企業溢價購買的股權一定會產生投資損失 房地產企業：

資產（土地）1000萬----評估價3000萬，負債為零，凈資產1000萬（均為股本）受讓方出資 2800萬收購該企業100%的股權。

股權轉讓價=3000-[(股權轉讓價-1000)*稅率-1000*扣除率]

第二篇：企業清算稅務處理淺析

企業清算稅務處理淺析

一是增值稅。對處理公司生產的產品或外購貨物取得的收入，仍按正常經營方式進行增值稅處理：按處理公司生產的產品或外購貨物取得的收入法計提銷項稅，根據銷項稅減進項稅的余額繳納增值稅。對處置為已使用過的且已經依法抵扣了進項稅的固定資產，以及處置使用過除固定資產以外的其他物品，應當按照適用稅率計提銷項稅；處置使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法4%征收率減半征收增值稅。需要說明的是：企業注銷清算時，對期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分，稅務機關不再退稅，也不得抵減清算過程中應按簡易辦法征收的增值稅。二是營業稅。對公司處置不動產，包括房屋、建筑物、構筑物以及以及地面附著物，應當按“銷售不動產”項目繳納營業稅。轉讓土地使用權、商標權、專利權、著作權、商譽的行為，應當按“轉讓無形資產”項目繳納營業稅。

三是土地增值稅。對公司處置房屋、建筑物、構筑物以及地面附著物及轉讓土地使用權取得的收入，應當依法繳納土地增值稅。土地增值稅就收入扣除準予扣除項目后的增值部分按規定的稅率計算征收。對轉讓舊房準予扣除項目的確定：轉讓舊房能提供評估價格的，根據財稅字[1995]48號文件的規定，轉讓舊房可扣除的項目金額包括三項，即舊房及建筑物的評估價格，取得土地使用權所支付的地價款和按國家統一規定繳納的有關費用，在轉讓環節繳納的稅金。此外，納稅人支付的評估費用準予在計算土地增值稅時扣除。轉讓舊房不能提供評估價格但能提供購房發票的，根據財稅[2006]號文件的規定，納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發票的，經當地稅務部門確認，可按發票所載金額并從購買起至轉讓止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地產有關的稅金”予以扣除，但不得作為加計5%的基數。即轉讓舊房不能提供評估價格，但能提供購房發票的扣除項目金額包括三項：購房發票所載金額（實際上包含了《條例》中六條的“取得土地使用權所支付的金額”以及“舊房及建筑物的評估價格”兩部分）：加計扣除金額（加計扣除金額=購房發票所載金額×5%×購買起至轉讓止的年數）：與轉讓房地產有關的稅金（包括轉讓舊房時繳納的營業稅、城市維護建設稅、印花稅、契稅以及教育費附加，上述四稅及附加均必須提供相應的完稅憑證）。轉讓舊房既沒有評估價格又不能提供購房發票的，根據財稅[2006]號文件的規定，對于轉讓舊房及建筑物，既沒有評估價格又不能提供購房發票的，地方稅務機關可以根據《稅收征管法》三十五條的規定，實行核定征收。

四是印花稅。對產權轉移證書，按所載金額萬分之五繳納印花稅。

五是企業所得稅。企業清算的核心是對企業財產（資產）的清理處置。稅法規定，企業將剩余財產分配給股東前要清算所得依法繳納企業所得稅。所以，企業清算期間的資產無論是否實際處置，一律視同變現，確認增值或者損失。確認清算環節企業資產的增值或者損失應按其可變現價值或者公允價值進行計算。清算期間，企業實際處置資產時按照正常交易價格取得的收入可作為其公允價值。對于清算企業沒有實際處置的資產，應按照其可變現價值來確認隱性的資產變現損益。計算清算所得，主要就是計算全部資產處置過程中產生的所得以及了結一切債權、債務所產生的所得或損失。此外，企業進行清算，即表明已終止持續經營，是企業存在的最后一個過程。因此在計算清算所得時，還要考慮清算前企業尚未確認的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費用、已在稅前扣除而不再實際支付的預提性質的費用、商譽的扣除以及尚未超過彌補期限的虧損等問題。清算所得可用下面計算公式表示：清算所得=全部資產處置所得一清算費用+確實無法償還的債務一無法收回的債權損失+尚未確認的遞延收益一尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出+已在稅前扣除而不再實際支付的預提性質的支出一商譽一以前發生的虧損。其中，全部資產處置所得=資產交易價格或可變現價值一資產計稅基礎一稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產過程中繳納的營業稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業所得稅，也不包含企業以前欠稅。清算所得稅的計算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產經營期間，在計算清算所得稅時不能享受有關企業所得稅優惠政策。

六是個人所得稅。可供分配剩余財產，是指企業全部資產的可變現價值或交易價格減除清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前欠稅等稅款并清償企業債務后的余額。企業清算后，清算凈所得加上未分配利潤、公益金和公積金等，按一定比例分配給投資者，投資者分得剩余資產的金額，相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得，應當按“利息、股息、紅利”所得項目扣繳個人所得稅；剩余資產減除股息所得后的余額，超過股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得，應當按“財產轉讓”所得項目扣繳個人所得稅。

此外，需要說明的是：我國現行《破產法》第37條和《民事訴訟法》第204條均規定，破產財產在優先撥付清算費用后，按下列順序清償：職工工資和勞動保險費用；所欠稅款；清償債務。對處于第二清償順序的“所欠稅款”是指企業清算前的欠稅，而并非是處置資產過程中的新發生的稅收。對清算處置資產時產生的稅收是為債權人的共同利益而于清算程序中必須支付的各種費用，是屬于清算費用，應當優先受償。另據《稅收征管法》（第45條）：處于第二清償順序的欠稅發生在設立擔保債權之前的，稅收債權優先；欠稅發生在設立擔保債權之后的，擔保債權優先。

為什么稅務局不能申請企業破產清算

稅務局不能成為破產申請人，理由如下：

第一，說到破產債權，就必須要說到我國稅收債權理論的由來，我國稅收債權論實質上算是引進的西方國家的稅收債權說，然而，西方很多國家在采用稅收債權說時，現今認為：既然稅收債權能夠享有一般債權所有的權利，那自然其在受償時，也應按一般債權處理。

例如德國最新破產法里與舊破產法相比，就不再將稅收債權列為優先破產債權，而將其作為一般債權對待，而奧地利、澳大利亞等國，也將稅收債權改為一般破產債權。

在中國，立法上雖然采用了稅收債權說，然而卻僅僅是部分性采用，例如在我國，稅收債權被認為具有優先性，而不是一般債權。

此時，如果稅收債權享有一般債權所有的權利，然而在承擔義務時（即清算償還時），卻不能對等的承擔義務，反而優先受償，很明顯顯失公平。

第二，稅務機關并非通常意義上破產法的債權人。稅務機關由于其本身是公權力的代表，且稅務債權本身也是通過公權力的立法所形成，因此與一般的債權人相比，有其天然的局限性，此時，把稅務機關等同于一般債權人，享有一般債權人權利，并不適格。

例如：在破產清算時，有和解與重整，而和解與重整中，相關債權人為了長遠維護自身債權的清償，有時會進行債務豁免與債轉股，然而作為稅務機關，卻不可能進行債務豁免與債轉股，在和解與重整中，除非償還欠稅，否則稅務機關只會投反對票，而本身根本沒有權力投贊成票。

說的直白點，就是稅務機關在企業破產和解與重整中，雖然表面上可以進行豁免企業債務或者債轉股，然而實際上，完全是不可能的事，說白了，稅務機關就是一個表決時永遠只可能搖頭反對的角色。

既然稅務機關作為債權人，本身無法真正參與到企業和解與重整當中，此時，卻讓一個受限的債權人（稅務局）完全享有一般債權人的權利，未免不切合實際，更是對企業的不利。

即便是民法上，對于限制行為能力人的權利，也是限制的，然而在稅收債權破產清算時，卻不加任何的限制，這與破產法第一條所說的公平清理債權債務，保護債權人和債務人的合法權益的原則，明顯是相違背的。

第三，從法律規定來說，稅務機關也無權進行破產申請。

有觀點認為，破產法規定了債權人可以申請企業破產清算，而稅務機關屬于債權人，所以有權利進行破產清算。

那么事實上是不是這樣呢？稅收債權在民法上的權利，是不是直接按照民法規定施行就可以，而不需要法律授權呢？

首先，稅收債權雖然屬名字有債權，然而其實質不過是形成的欠稅，與稅收強制、稅務檢查一樣，都是行政法規定下產生。這與一般意義上，行政主體的民事行為是截然不同的，例如，稅務局買一臺電腦，在電腦買賣中形成的債權與稅收債權，毫無疑問是不同的。既然這不屬于民事上的債權，自然，其權力的行使、處分就是需法律的授權。

其次，我們可以看下征管法第五十條，專門規定了，稅務機關可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規定行使代位權、撤銷權。

而合同法第七十三條規定：“因債務人怠于行使其到期債權，對債權人造成損害的，債權人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務人的債權，但該債權專屬于債務人自身的除外。代位權的行使范圍以債權人的債權為限。債權人行使代位權的必要費用，由債務人負擔。”

如果說，稅務機關的在稅收債權中是債權人，可以當然的享有民法上債權人的權利，那么完全沒必要在征管法中專門授權稅務機關行使代位權與撤銷權。

因為合同法中已經明確規定，債權人如何行使代位權與撤銷權的情況下，征管法再授權，豈不是多此一舉？

再次，征管法實施細則第五十條規定：納稅人有解散、撤銷、破產情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。

對于第二款的規定，實施細則釋義中是這么解釋的：“賦予稅務機關參加清算的權利。納稅人有解散、撤銷、破產情形且未結清稅款的，稅務機關可以參加清算以保證國家稅款優先權。”

從該條規定我們可以看到，實施細則通過法條形式賦予了稅務機關參加清算的權利，而并沒有賦予稅務機關申請企業破產的權利。

也就是說，從法律上來說，由于稅收債權是一種行政性的權力結果，所以其行使都需要行政法律的授權，而征管法在對稅收債權如何享有民事一般債權權利也確實進行了明確授權（例如行使民事上的代位權、撤銷權以及參加破產清算權），但是，并沒有授權稅務機關進行破產清算申請。

對于行政機關來說，法無授權即禁止，因此，毫無疑問，稅務機關沒有權利對企業進行破產清算的申請。

上面說的都是理論與法理上，下面筆者再來說下實務上的問題：

第一，稅務機關進行破產申請不能為國家帶來任何好處。

由于稅務機關擁有稅款優先權與稅收強制權，因此，在企業欠稅時，完全可以通過采用稅收強制權，來征繳稅款，而沒任何必要去進行破產申請。畢竟，比起破產申請清算，稅收強制毫無疑問是相對來說見效快的措施。而且，稅務機關進行破產申請與稅收強制相比并不能為國家多帶來一分錢的稅款，而只會增加更多繁雜的手續。

在明明有更有效的手段下，卻舍近求遠，進行破產申請，這很明顯與行政效率原則相違背。

第二，稅務機關進行破產申請會給企業造成巨大損害。

稅務機關由于其天然的地位，說白了就是屁股決定腦袋，因此，如果其在企業欠稅時，進行破產申請時，不可能會去考慮企業未來經營前景，也不可能想著如何才能利于企業，而是由于自身有著在破產中稅款優先權，因此，只會考慮如何快速收繳稅款，從而在不顧企業可能的未來經營良好前景下，直接進行破產申請。

而在現在這種經濟下行情況下，很多企業資金鏈都處于隨時斷裂狀態，可以說，有許多老板，完全是靠著信譽才能借貸維持企業的生存。而這時候，一但稅務機關進行破產申請，無論法院最終是否受理，都將會給企業信譽造成巨大損害，從而可能成為壓倒企業的致命稻草，讓企業因此，資金鏈斷裂，最終真正破產！

第三，稅務機關進行破產申請不能降低執法人員風險。

有觀點認為，稅務機關進行破產申請，可以核銷長期欠稅，從而降低稅務執法人員的執法風險。

那么，事實上是不是這樣呢？我們知道，作為行政機關，不能為了保全自己，而至百姓于不顧，因為政府的職責，就是服務百姓。然而如果稅務機關，為了降低自己的執法風險，而采用破產申請給企業造成巨大損害的手段，這明顯與我們政府的服務宗旨相違背。

即便退一萬步說，采用了破產申請，是不是就一定會降低我們稅務人員的執法風險呢？

我們知道，如果不想讓稅務機關人員肆意行使這種破產申請，那必然會造成巨大損害，因此，作為稅務機關，為了規范防止稅務人員肆意行使，必須會出臺一些內部文件規定。

而現在，很多檢察院經常會以稅務部門自己出臺的文件規定來定稅務執法人員的罪責。而如果稅務部門出臺一些破產申請的規定，且不說其可操作性有多強，僅憑著多數稅務執法人員根本不了解破產法，這時候，必須會讓許多執法人員遇到更加未知的執法風險。

當然，這里可能會有人說，那稅務機關完全可以不出臺相關規定嘛，但是如果不出臺具體操作規定，以現階段基層執法人員的水平，試問有幾個敢說能精通破產法，能依法操作？

因此，認為稅務機關進行破產申請能降低執法風險，不過是笑談而已。

第四，“清理僵尸企業”不是稅務機關進行破產申請的理由。

首先，清理僵尸企業有很多方法，為什么一定要通過破產申請呢？工商有吊銷營業執照，稅務有非正常戶處理，為什么就非要采用破產申請的形式呢？

其次，即便是清理僵尸企業，那么誰能保證稅務機關破產申請權僅針對的是清理僵尸企業，而不是其他企業？要知道，只要是欠稅就能破產申請，而不是非要是達到僵尸企業的指標才規定允許破產申請。

第三篇：企業破產清算稅收處理

【企業破產清算】企業破產清算中應關注的稅收問題

企業破產清算中的所得稅處理

我們先來探討的第一個問題是企業破產清算中的所得稅處理問題。財稅[2009]60號提到企業清算需要進行所得稅處理的情況包括按照《企業破產法》規定需要進行清算的企業。但是，這里，我們提出的問題是，企業破產清算需要在被清算的企業層面和投資者層面進行企業所得稅的清算嗎?

根據《企業破產法》的相關規定，破產清算是出現在企業法人不能清償到期債務，并且資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力。

這里需要引起大家注意的是，破產清算中的一個核心要件是資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力。我們知道，在企業資產的清償順序中，債權人是優先于企業投資者受償的。在企業破產清算中，企業的全部資產已經不足以清償債權人了，這就意味著企業的投資者已經無法得到任何清償了。因此，對于企業的投資者而言，其該項投資已經全部發生了損失。此時，根據國家稅務總局關于印發《企業資產損失稅前扣除管理辦法》的通知(國稅發[2009]88號)第三十七條的規定：企業符合條件的股權(權益)性投資損失，應依據下列相關證據認定損失，其中第二種情況就是有關被投資方破產公告、破產清償文件。這就是說，在企業出現破產清算的情況下，企業的投資者無需等到破產企業進行完企業層面的所得稅清算業務后再進行投資者層面的所得稅清算。

因此，在企業破產清算中，投資者層面的所得稅處理非常簡單。企業投資者只需要根據國稅發[2009]88號的規定，向稅務機關提供被投資方企業的破產公告，即可向稅務機關進行該項投資資產損失的報批手續，確認資產損失在當年企業所得稅匯算清繳時扣除。對于個人投資者，該項投資無所得，也就不涉及任何所得稅處理。

第四篇：企業清算程序及稅務處理

企業清算程序及稅務處理

2009-10-21 11:20 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

（一）關于清算程序依據《公司法》的規定，清算期間，公司存續，但不得開展與清算無關的經營活動。

進行清算的企業應按照以下7個步驟履行清算程序。

一是成立清算組，開始清算。

二是通知或公告債權人并進行債權登記，債權人向清算組申報其債權。

三是清算組清理公司財產、編制資產負債表和財產清單，并制定清算方案。

四是處置資產，包括收回應收賬款、變賣非貨幣資產等，其中無法收回的應收賬款應作壞賬處理，報經稅務機關批準后才能扣除損失。

五是清償債務，公司財產（不包括擔保財產）在支付清算費用后，應按照法定順序清償債務，即支付職工工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務。

六是分配剩余財產，公司財產在支付清算費用、清償債務后有余額的，按照出資或持股比例向各投資者分配剩余財產，分配剩余財產應視同對外銷售，并確認隱含的所得或損失。公司財產在未依照前款規定清償前，不得分配給股東。

七是制作清算報告，申請注銷公司登記。

（二）清算所得的計算從清算程序看，清算過程就是在企業出現解散事由后對清算資產進行處置、分配，最終了結企業的一切債權、債務的過程。計算清算所得，主要就是計算全部資產處置過程中產生的所得以及了結一切債權、債務所產生的所得或損失。此外，企業進行清算，即表明已終止持續經營，是企業存在的最后一個過程。因此在計算清算所得時，還要考慮清算前企業尚未確認的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費用、已在稅前扣除而不再實際支付的預提性質的費用、商譽的扣除以及尚未超過彌補期限的虧損等問題。清算所得可用下面計算公式表示：清算所得=全部資產處置所得-清算費用 確實無法償還的債務-無法收回的債權損失 尚未確認的遞延收益-尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出 已在稅前扣除而不再實際支付的預提性質的支出-商譽-以前發生的虧損。

其中，全部資產處置所得=資產交易價格或可變現價值-資產計稅基礎-稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產過程中繳納的營業稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業所得稅。

計算清算所得時應注意以下3個問題。

一是企業終止持續經營，應把清算期間作為獨立的一個納稅；

二是計算清算所得時應視同資產隱含的所得或損失已實現；

三是計算清算所得時允許彌補以前發生的虧損。

（三）清算所得稅的計算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產經營期間，在計算清算所得稅時應注意以下與優惠政策有關的問題。

第一，清算過程中處置一切資產產生的所得均不能享受稅收優惠政策，比如技術轉讓所得，稅法規定轉讓所得500萬元以下的免征企業所得稅，500萬元以上的部分減半征稅，如果在清算過程中涉及技術轉讓轉讓業務是不能享受上述優惠政策的。但在清算過程中取得的國債利息收入，符合免稅條件的股息、紅利等免稅收入，仍應按稅法規定享受免稅待遇，取得的不征稅收入也不計入清算所得，因為這兩項收入不屬于與資產處置有關的所得。

第二，清算企業在定期減免稅期間發生清算業務也不能享受減免稅待遇，即使是國家重點扶持的高新技術企業、小型微利企業以及適用過渡優惠稅率的納稅人發生清算業務，計算清算所得稅時也不能適用15%、20%或其他優惠稅率，而應一律適用25%的企業所得稅稅率。

第三，清算企業在清算前，因購買國產設備應享受的抵免稅額或購買環保、節能節水、安全生產專用設備抵免稅額尚未執行到期的，應允許納稅人從清算所得稅額中減去上述應享受的抵免稅額。因為投資抵免稅額不是在清算過程中產生的，而屬于納稅人正常生產經營期間應享受但尚未享受完的稅收優惠，因此應允許其在清算過程中享受。

第四，創業投資企業在清算前，投資于未上市的中小高新技術企業且符合抵扣應納稅所得額相關規定的，其投資額70%尚未完全享受抵扣應納稅所得額的，應允許創業投資企業將其余額抵扣清算所得。注銷一個公司這是這樣辦理的:

一步：注銷公司國、地稅登記證（補交了500多塊錢的稅）二步：到公司主管工商局辦理<公司注銷備案> 所需資料:

1、公司營來執照復印件

2、公司股東會決議（內容就是注銷公司，成立清算小組）

3、公司原始檔案

4、到工商局領取表格

此步我辦理時用了3個工作日，費用為65元（查檔費用）（第一步和第二步可以同時辦理）

二步：登報公告（登報45日后在去注銷公司）所需資料：

1、公司營業執照復印件

2、法定代表人身分證復印件

3、公告內容（**公司，準備注銷請各債權債務人自見報45日內到我公司清算小組辦理債權債務事宜）

此步花費了120元錢登報，三步：登報45日后，再次到工商局辦理注銷申請 所需資料：

1、公司營業執照原件（正副本）

2、稅務注銷證明文件

3、公司股東會決議

4、公司清算報告

5、工商局領取的表格

6、公司原始檔案

此步用時5個工作日，花費0元

四步：到質監局注銷代碼證 所需資料：

1、營業執照注銷證明文件

2、代碼證原件（正副本）

第五篇：企業有關支出會計處理與稅收處理差異

企業有關支出會計處理與稅收處理差異(2009-08-04 22:44:53)

企業有關支出會計處理與稅收處理差異

在會計處理上，企業所有的支出都可以在一定的會計科目里進行會計核算，但是，按照企業所得稅法的規定，有些支出項目不得在稅前扣除。《企業所得稅法》第十條規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2.企業所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；5.本法第九條規定以外的捐贈支出（即公益性捐贈以外的捐贈支出）；6.贊助支出；7.未經核定的準備金支出；8.與取得收入無關的其他支出。現將上述不得稅前扣除的相關支出會計處理與稅務處理差異簡述如下：

1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項

在會計處理上，向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項，在“利潤分配”科目進行核算。在稅務處理上，由于權益性投資是一種和經營無關的資產性的投資，所以它的收益是整個資產運營的收益，是屬于稅后利潤分配的一部分，本質上不屬于企業取得經營收入的正常支出，故不允許在企業所得稅前扣除。

2、企業所得稅稅款

在會計處理上，企業所得稅稅款是在“所得稅費用”科目核算。從稅務處理上，企業所得稅稅款是依據應稅收入減去扣除項目的余額計算得到，本質上是企業利潤分配的支出，是國家參與企業經營成果分配的一種形式，而不是為取得經營收入所發生的費用支出，不能作為企業的成本、費用在稅前扣除。同時，企業所得稅稅款如果作為企業扣除項目，會出現計算企業所得稅稅款時循環倒算的問題，不符合企業所得稅原理。

3、稅收滯納金

在會計處理上，稅收滯納金以損益類科目作為費用列支。在稅務處理上，稅收滯納金是稅務機關對未按規定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的。納稅人未按照稅務規定的繳納期限繳納稅款，扣繳義務人未按照規定解繳稅款的，都屬于稅款的滯納。所以，稅收滯納金不允許在稅前扣除。

4、罰金、罰款和被沒收財物的損失

在會計處理上，罰金、罰款和被沒收財物的損失以損益類科目作為費用列支。在稅務處理上，真實、合法和合理是納稅人經營活動中發生的費用支出可以稅前扣除的基本原則。罰金、罰款和被沒收財物的損失，本質上都屬違反了國家法律、法規或行政性規定所造成的損失，不屬于正常的經營性支出，而是非法支出。因此，罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除。

5、《企業所得稅法》第九條規定以外的捐贈支出

在會計處理上，捐贈支出在“營業外支出”科目核算。稅務處理上，公益性捐贈以外的捐贈支出不得扣除。其原因：一是捐贈支出本身并不是與取得經營收入有關的正常、必要的支出，原則上不允許在稅前扣除；二是為防止納稅人以捐贈支出名義列支不合理的與企業本身生產經營無關的支出，導致稅收流失，不利于加強對公益性捐贈以外的捐贈支出的稅收管理。

6、贊助支出

在會計處理上，贊助支出在“營業外支出”科目核算。稅務處理上，贊助支出不得在稅前扣除。《企業所得稅法實施條例》第五十四條規定，《企業所得稅法》第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。企業贊助支出本身并不是與取得經營收入有關正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則，故不允許在稅前扣除。

7、未經核定的準備金支出

在會計處理上，基于資產的真實性和謹慎性原則考慮，為防止企業虛增資產或虛增利潤，保證企業因市場變化、科學技術的進步，或者企業經營管理不善等原因導致資產實際價值的變動能夠客觀真實地得以反映，要求企業合理地預計各項資產可能發生的損失，提取準備金。在稅務處理上，一般不允許企業提取各種形式的準備。企業只有按照稅法標準認定該項資產實際發生損失時，其損失金額才可申報在稅前扣除。《企業所得稅法實施條例》第五十五條規定，《企業所得稅法》第十條第（七）項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。財政部國家稅務總局發文明確允許企業在稅前扣除的準備金有：證券行業準備金支出（財稅[2009]33號）、保險公司準備金支出（財稅[2009]48號）、金融企業貸款損失準備金（財稅[2009]64號）、中小企業信用擔保機構有關準備金（財稅[2009]62號）。

8、與取得收入無關的其他支出

在會計處理上，企業發生的各項支出無論與取得收入有無關系，都會在一定的會計科目進行會計核算。但是，從企業所得稅處理上看，企業一些支出項目受到國家稅收政策的限制，且無法一一列舉，從總體上說，判斷一項支出是否可以在所得稅前扣除，關鍵看其是否與取得收入相關。企業發生的與取得收入無關的其他支出，一律不允許在企業所得稅前扣除。