第一篇：航線商城行業(yè)知識：退稅延期怎么辦？

退稅延期怎么辦？

一、根據(jù)國稅發(fā)[2004]64號，出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在 報關(guān) 之日起90日內(nèi)，向退稅部門提出延期申報申請，經(jīng)批準后，可延期3個月申報。

二、國稅發(fā)[2004]113號對以上規(guī)定作出補充：

1、因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退(免)稅單證或申報退(免)稅;

2、因采用集中 報關(guān) 等特殊 報關(guān) 方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得出口單證;

3、其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口單證。

有以上情形之一的，應當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關(guān)提出書面延期申報申請，經(jīng)地市級以上(含)稅務機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)申報辦理退(免)稅。

三、根據(jù)國稅發(fā)[2005]68號《國家稅務總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物退(免)稅有關(guān)問題的通知》第四條，對出口企業(yè)提出延期申報出口貨物退(免)稅的，主管稅務機關(guān)退稅部門除按國稅發(fā)[2004]64號文件和國稅發(fā)[2004]113號執(zhí)行外，出口企業(yè)提出書面合理理由的，可經(jīng)地市以上(含)稅務機關(guān)核準后，在核準的期限內(nèi)申報辦理退(免)稅。

辦理延期需要提供的資料：

1、紙質(zhì)退稅憑證填寫有誤辦理延期需提供的資料：

必須統(tǒng)一提供報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票(外工貿(mào)企業(yè))、核銷 單(六類企業(yè))、外銷發(fā)票等原件，外工貿(mào)企業(yè)還需提供軟盤

1)出口退稅 單證延期申報審批表一式二份

2)報關(guān)單 復印件一式二份

3)涉及到改發(fā)票的還要提供錯誤的增值稅專用發(fā)票復印件一式二份

4)撤單后辦事延期超過規(guī)定申報日期的，還需提供撤單前的受理單和退稅通知書復印件一式二份

2、報關(guān)單 在更改艙單的情況下辦理延期需要提供的資料：

1)出口艙單電子數(shù)據(jù)更改申請單(或出口艙單修改、刪除申請表)(復印件一式二份)

2)貨運公司證明(原件一式二份)

3)企業(yè)情況說明(原件一式二份)

4)出口貨物預錄單(復印件一式二份)

5)六類企業(yè)還必須提供該批貨物匯入的銀行水單(復印件一式二份)

6)出口退稅 單證延期申報審批表一式二份

7)外工貿(mào)企業(yè)還要提供軟盤。

第二篇：2010退稅知識

2010年出口退稅知識

第一部分

一、B、C類企業(yè)分類管理標準：

自2008年1月1日起出口企業(yè)免于提供紙質(zhì)核銷單以來，出口企業(yè)就分為B、C類管理。雖然經(jīng)過了二年的管理，但從實際情況來看，還是有部分辦稅員不了解二類企業(yè)之間的區(qū)別，現(xiàn)在我重新介紹一下：

根據(jù)國稅發(fā)［2004］64號文件要求，有下列情形之一的企業(yè),自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，定為C類企業(yè)：

1)、納稅信用等級評定為C級或D級；

2)、未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；

3)、財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準確情況的；

4)、辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；

5)、有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；

6)、有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。B、C類企業(yè)分類后區(qū)別：

1)、在審核系統(tǒng)中，B類企業(yè)在審核系統(tǒng)的企業(yè)代碼庫中的審核配置中不用配置審核核銷單信息，C類企業(yè)在審核系統(tǒng)的企業(yè)代碼庫中的審核配置中則要配置審核核銷單信息。

2)、核銷時間要求不同：B類企業(yè)可以在210日內(nèi)辦理，而C類企業(yè)文件規(guī)定只能在90日內(nèi)核銷完成。雖然，日常操作中C類企業(yè)核銷放寬到120天，但不能按期核銷不屬于備案和延期申報的范圍。

企業(yè)第一次出口如無核銷單信息，請及時與稅源管理三科工作人員聯(lián)系。核核銷單信息一般在報送的下一個星期就可以查詢，如果在2個星期后查詢還是無信息的，應及時與外匯管理局和國稅局聯(lián)系。

3)、稅務機關(guān)監(jiān)管方式不同。C類企業(yè)采用事前監(jiān)管，而B類企業(yè)采取事后監(jiān)管的方式。這就要求B類企業(yè)平時要更加注意對自已企業(yè)出口貨物的了解，筆做好出口貨物的登記工作。

等級管理工作。前幾個月總局下發(fā)了一個企業(yè)分類管理的討論稿，其中講到對申報退稅多次出現(xiàn)差錯的企業(yè)要實行降級處理，從我們?nèi)粘堎|(zhì)單證審核、電子審核的情況看，發(fā)現(xiàn)企業(yè)相關(guān)工作中較多地存在著以下問題

（一）核銷單、報關(guān)單的數(shù)據(jù)號碼錄錯；

（二）退稅匯總表與明細表之間數(shù)據(jù)不一致；

（三）財務上企業(yè)應收補貼款的數(shù)據(jù)大于或小于國稅機關(guān)應退未退數(shù)，記賬科目設(shè)置不規(guī)范：

（四）備案單證管理不到位；

（五）外銷發(fā)票開具后應在當月在財務上實現(xiàn)銷售，有的企業(yè)滯后到以后月份再入賬。外銷發(fā)票存在用涂改液等隨意涂改現(xiàn)象。

（六）報關(guān)單上的“境內(nèi)貨源地”還有填“XX省份其他”現(xiàn)象，結(jié)匯方式如采用“信用證”方式的，外銷發(fā)票上必須填寫信用證號碼及開證銀行，有的企業(yè)還是未做到等等，以上情況還有一些企業(yè)存在這里沒有一一點到的問題，都要引起企業(yè)的高度重視，要切實提高財務人員、退稅申報人員的業(yè)務水平，同數(shù)字打交道，參與操作的人員一定要仔細再仔細，稍有不慎，如出錯了，有的損失是沒法挽回的。日常審單工作中我們將對企業(yè)的各類差錯進行記錄。對差錯頻率高的企業(yè)我們除了要按規(guī)定實行等級管理外，在退稅指標不足的月份優(yōu)先退稅還要放后面考慮，無差錯的企業(yè)優(yōu)先安排。也不要抱怨說以后會出臺的這個制度要求嚴格，比起海關(guān)對報關(guān)員工作質(zhì)量的管理才叫嚴，他們實行的是記分制，每出一次差錯扣幾分，全年扣滿分就要重新進行資格考試。

二、稅務機關(guān)日常審核的具體規(guī)定

1．人工審核中，發(fā)現(xiàn)有下述情況之一的，應將本次申報資料全部退回出口企業(yè)并作撤銷退稅申報處理。

（一）退（免）稅申報表內(nèi)容填寫不全、印章不齊或邏輯關(guān)系錯誤的；

（二）關(guān)聯(lián)退稅憑證內(nèi)容、號碼不相符的；

（三）配單混亂、不按順序裝訂的；

（四）退稅憑證開具（填寫）不規(guī)范、印章不全、不清的；無退稅憑證或少退稅憑證的；

（五）未按退稅憑證內(nèi)容錄入導致多申報退稅的；

（六）未按退稅憑證錄入且報關(guān)單號碼、核銷單號碼等重要信息錄入錯誤，影響退稅審核的；

（七）相關(guān)聯(lián)的增值稅專用發(fā)票、消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書與出口貨物報關(guān)單上數(shù)量及計量單位不一致且不能正確折算的；

（八）增值稅專用發(fā)票與出口貨物報關(guān)單上的貨物名稱不相符的；

（九）非委托加工業(yè)務，在“備注”欄隨意使用“WT”標識的；委托加工業(yè)務，未在“備注”欄使用“WT”標識的；

（十）審核中發(fā)現(xiàn)有疑點需進一步核實的；

（十一）主管退稅機關(guān)認為應當作撤銷退稅申報處理的其他情況。

確定作撤銷退稅申報處理后，審核人員在關(guān)聯(lián)憑證上加蓋“撤單”印章，在原受理通知單、退（免）稅申報表及退稅憑證封面上加蓋“撤銷申報”印章后，將申報資料退回出口企業(yè)，并做好交接登記手續(xù)。

并刪除計算機中相應的退稅申報電子數(shù)據(jù)。

2．人工審核中，發(fā)現(xiàn)有下述情況之一的，對出口商申報的退稅款及關(guān)聯(lián)退稅憑證，作不予退稅處理：

（1）未按退稅憑證內(nèi)容故意錄入多申報退稅；

（2）對作撤單或撤銷申報處理的退稅憑證未作調(diào)整直接辦理正式申報；（3）正式申報時附送的延期申報報告內(nèi)容與申請理由不符；

（4）增值稅專用發(fā)票與出口貨物報關(guān)單上的貨物明顯不是同一商品；（5）無退稅憑證、少退稅憑證或涂改退稅憑證；

（6）退稅憑證所開具的購貨、報關(guān)、收匯單位名稱不－致的；（7）主管退稅機關(guān)認為應當作不予退稅處理的其他違規(guī)行為。

審核人員在上述關(guān)聯(lián)退稅憑證上加蓋“不予退稅”印章，并刪除計算機中相應的退稅申報電子數(shù)據(jù)。

3．人工審核中，發(fā)現(xiàn)有下述情況之一的，將本次申報資料全部退回出口企業(yè)，作撤銷退稅申報處理：

（1）申報表內(nèi)容填寫不全、印章不齊或邏輯關(guān)系錯誤；

（2）配單混亂、關(guān)聯(lián)號字跡書寫不清、不按順序書寫關(guān)聯(lián)號、不按順序裝訂；

（3）將多份無關(guān)聯(lián)關(guān)系的退稅憑證合并為一個關(guān)聯(lián)號；（4）非委托加工業(yè)務，在“備注”欄隨意使用“WT”標識；（5）生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定登記出口銷售帳、核算出口銷售額；（6）主管退稅機關(guān)認為應當作撤銷退稅申報處理的其他行為。

審核人員刪除計算機中相應的退稅申報電子數(shù)據(jù)，并在原受理通知單、?出口退稅匯總申報表?及退稅憑證封面上加蓋“撤銷申報”印章后，將申報資料通過受理環(huán)節(jié)退回出口企業(yè)，并做好交接登記手續(xù)。

人工審核結(jié)束后，審核人員將須列入進一步核實的疑點報經(jīng)分管處（科）長同意移交調(diào)查環(huán)節(jié)；調(diào)整申報數(shù)據(jù)（包括電子數(shù)據(jù)），填寫?出口退稅審核意見表?，將申報資料及電子數(shù)據(jù)提交審核環(huán)節(jié)，并辦理交接登記手續(xù)。

三、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及相關(guān)稅收政策簡介

外貿(mào)體制改革實施后，出口企業(yè)迅速發(fā)展，出口企業(yè)業(yè)務人員和稅務機關(guān)退稅審核人員也在不斷增加，從事進出口業(yè)務的相關(guān)人員對海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的有關(guān)政策掌握不系統(tǒng)，為了使退稅干部和出口企業(yè)經(jīng)辦人員更好的了解相關(guān)政策，促進我國對外貿(mào)易的健康發(fā)展，現(xiàn)將海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的情況及各區(qū)域的相關(guān)政策規(guī)定介紹給大家。

我國海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域共有11種，具體為：1保稅區(qū)；2出口加工區(qū)；3保稅物流園區(qū)；4保稅港區(qū)；5綜合保稅區(qū)；6出口監(jiān)管倉庫；7進口保稅倉庫；8保稅物流中心（A）型；9保稅物流中心（Ｂ）型；10珠海跨境工業(yè)園區(qū)； 11霍爾果斯邊境合作區(qū)。他們的作用具體如下：

一)、保稅區(qū)

1、保稅區(qū)亦稱保稅倉庫區(qū)。是一國海關(guān)設(shè)置的或經(jīng)海關(guān)批準注冊、受海關(guān)監(jiān)督和管理的可以較長時間存儲商品的區(qū)域。是中國繼經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)之后，經(jīng)國務院批準設(shè)立的新的經(jīng)濟性區(qū)域。臨近海港而設(shè)立的由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。由于保稅區(qū)按照國際慣例運作，實行比其他開放地區(qū)更為靈活優(yōu)惠的政策，它已成為中國與國際市場接軌的“橋頭堡”。因此，保稅區(qū)在發(fā)展建設(shè)伊始就成為國內(nèi)外客商密切關(guān)注的焦點。保稅區(qū)具有進出口加工、國際貿(mào)易、保稅倉儲商品展示等功能，享有“免證、免稅、保稅”政策,實行“境內(nèi)關(guān)外”運作方式，是中國對外開放程度最高、運作機制最便捷、政策最優(yōu)惠的經(jīng)濟區(qū)域之一。

我國在1990年5月，在上海外高橋建立中國第一個保稅區(qū)，又相繼建設(shè)了天津港、大連、深圳的福田和沙頭角、寧波、廣州、張家港、海口、廈門、福州、青島、汕頭、珠海、海南洋浦等保稅區(qū)。

保稅區(qū)的審批權(quán)限由國務院進行審批。

2、保稅區(qū)的主要功能：出口加工、進口保稅倉儲、國際貿(mào)易、商品展示。

3、保稅區(qū)的主要政策：進口區(qū)內(nèi)自用物資免稅，其他進口貨物保稅。

4、海關(guān)監(jiān)管特點：設(shè)有專門管理機構(gòu)，進口貨物二線管理，出口貨物一線管理。

5、運往保稅區(qū)貨物退（免）稅的政策規(guī)定：

（1）保稅區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進原材料、零部件等加工成產(chǎn)品出口的，可按保稅區(qū)海關(guān)出具的出境備案清單以及其他規(guī)定的憑證，向稅務機關(guān)申請辦理免、抵、退稅。

（2）保稅區(qū)內(nèi)進料加工企業(yè)從境外進口料件，可憑保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“海關(guān)保稅區(qū)進境貨物備案清單”辦理?生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明?等單證。

（3）保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進海關(guān)監(jiān)管的保稅進口料件經(jīng)加工裝配后，如以進料加工貿(mào)易方式直接復出口到境外的，可按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定虛擬計算保稅進口料件的進項稅額辦理免、抵、退稅。如以來料加工貿(mào)易方式直接復出口到境外的，可持保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“來料加工進口貨物報關(guān)單”、“來料加工登記手冊”向其主管退稅的稅務機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，并持此證明向主管其征稅的稅務機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅手續(xù)，貨物出口后按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理核銷手續(xù)。

（4）對保稅區(qū)外的出口企將出口貨物銷售給國外客戶，并將貨物存放保稅區(qū)內(nèi)，由倉儲企業(yè)代理報關(guān)離境的出口貨物，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑該批出口貨物的增值稅專用發(fā)票和運往保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單、倉儲企業(yè)提供的倉儲憑證及出口備案清單、結(jié)匯水單等憑證向稅務機關(guān)申請辦理退稅。保稅區(qū)海關(guān)須在上述貨物全部離境后，方可簽發(fā)貨物進入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）。

（5）保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)可在境內(nèi)區(qū)外辦理報關(guān)出口貨物，按照現(xiàn)行有關(guān)出口退稅管理辦法辦理退稅。

（6）對非保稅區(qū)運往保稅區(qū)的貨物不予退（免）稅。相關(guān)文件：

?財政部 國家稅務總局關(guān)于印發(fā)?出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定?的通知?（財稅字[1995]92號）

?財政部 國家稅務總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知?（財稅[1998]116號）

?國家稅務總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知?（國稅發(fā)[2000]165號）?國家稅務總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知?（國稅 [2003]139號）

?國家稅務總局關(guān)于經(jīng)保稅區(qū)出口貨物申報出口退（免）稅有關(guān)問題的批復?（國稅函[2005]255號）

二)、出口監(jiān)管倉庫

1、監(jiān)管倉庫是對已辦結(jié)海關(guān)出口手續(xù)的貨物進行存儲、保稅物流配送、提供流通性增值服務的海關(guān)專用監(jiān)管倉庫。出口監(jiān)管倉庫的審批權(quán)限在海關(guān)總署。

2、監(jiān)管倉庫的主要功能：是配送出口貨物。

3、監(jiān)管倉庫的主要政策：試點監(jiān)管倉享受入倉退稅政策，其他離境之后退稅。

4、出口監(jiān)管倉庫的監(jiān)管特點：一般不設(shè)專門機構(gòu)，貨物離境再簽發(fā)入倉報關(guān)單。存入出口監(jiān)管倉庫的貨物，視為正式出口貨物。出口貨物存入出口監(jiān)管倉庫后，貨物所有權(quán)屬外商。

5、出口監(jiān)管倉退稅政策：

（1）對企業(yè)從海關(guān)出口監(jiān)管倉提取的料件，不予開具進料加工貿(mào)易免稅證明。

（2）通過海關(guān)監(jiān)管倉出口的貨物，可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）及其它規(guī)定憑證，按現(xiàn)行規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅。

備注：申請入倉退稅，國家稅務總局也要參與審批。相關(guān)文件：

?國家稅務總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知?（國稅發(fā)[2003]139號）

?國家稅務總局關(guān)于從保稅倉庫和出口監(jiān)管倉庫提取的料件有關(guān)稅收處理辦法的批復?（國稅函[2005]1153號）

由于近幾年我國經(jīng)濟發(fā)展很快，已經(jīng)從期初的珠江三角地區(qū)、長江三角地區(qū)逐步向東北和西部地區(qū)延伸，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域也逐漸的向這些地區(qū)延伸，國家有關(guān)部門在不斷的審批以上海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，所以上述所列區(qū)域的個數(shù)在不斷增加。為了使這些地區(qū)的相關(guān)業(yè)務人員全面、系統(tǒng)的了解海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的功能和作用，現(xiàn)將海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的功能和作用介紹給大家，以上政策在具體應用時僅供參考使用。

四、約談制度（金市國稅進?2005?1號）為規(guī)范外貿(mào)流通企業(yè)退稅管理，防范和打擊騙取出口退稅行為，參照國家稅務總局國稅發(fā)明電?2004?37號文件精神及出口退稅有關(guān)管理規(guī)定，結(jié)合我市出口退稅管理實際，特制定?金華市國家稅務局外貿(mào)流通企業(yè)出口退稅業(yè)務約談和實地查驗管理辦法?。

凡有下列情形之一的，退稅機關(guān)可以實行約談和實地查驗：

1、外貿(mào)流通企業(yè)辦理退稅登記或辦理第一筆退稅申報時；

2、按C類或視同C類管理的外貿(mào)流通企業(yè)申請升級為非C類企業(yè)時；

3、退稅機關(guān)在審核出口退稅業(yè)務中發(fā)現(xiàn)：企業(yè)出口增幅異常的；企業(yè)有大額收購未備案（或新備案）生產(chǎn)企業(yè)貨物出口的；企業(yè)從敏感地區(qū)收購敏感產(chǎn)品出口的；企業(yè)從流通企業(yè)收購大額貨物出口的；供貨企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)調(diào)查復函認為貨源存在疑問的。

4、退稅機關(guān)在出口退稅管理中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在其它疑點需約談或?qū)嵉夭轵炗∽C的。

約談內(nèi)容

1、出資人與企業(yè)經(jīng)營管理方面的關(guān)系。

2、企業(yè)登記注冊情況、企業(yè)章程、組織結(jié)構(gòu)、決策程序、管理層的情況、經(jīng)營范圍及經(jīng)營狀況。

3、企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)章制度，包括財務、合同、倉儲、外匯核銷、出口退稅等管理制度。

4、企業(yè)與業(yè)務員勞資關(guān)系，包括業(yè)務員招聘、管理、考核、流動情況。

5、主要進出口業(yè)務結(jié)構(gòu)和主要供貨企業(yè)的變遷情況，進出口業(yè)務相關(guān)的購銷合同、出口貨運發(fā)票和提單、進出口岸和儲運路徑等情況。

6、企業(yè)的銀行帳戶情況、注冊資金及經(jīng)營資金情況、票貨款往來情況、收匯核銷情況、銷售收入情況、財務會計核算情況、納稅申報和實際繳稅等情況。

7、退稅機關(guān)向企業(yè)宣講出口退稅政策及其相關(guān)的法律責任，增強企業(yè)防范騙稅意識。

第二部分

一、出口貨物退（免）稅概念

出口貨物退（免）稅，一般是指對報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應繳納的增值稅和消費稅。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國所接受的一種稅收措施，目的在于鼓勵各國出口貨物進行公平競爭。

按照國際慣例，出口退稅是將出口貨物在國內(nèi)各個環(huán)節(jié)已繳納的間接稅（相當于我國的流轉(zhuǎn)稅）退付給出口企業(yè)。我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅等，現(xiàn)行退稅政策只退增值稅和消費稅，不退同屬流轉(zhuǎn)稅的營業(yè)稅。出口退稅中的增值稅和消費稅是出口貨物在各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)或流通環(huán)節(jié)按照征稅規(guī)定向稅務機關(guān)繳納的稅款，出口后再退還給出口企業(yè)。因此說，出口退稅是國家兌現(xiàn)出口貨物零稅率政策的一種方式。

免、抵、退稅辦法。“免”稅，是指納稅人出口增值稅應稅貨物和勞務，免征出口環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指納稅人當期購進原材料（半成品或成品）、零部件、燃料、動力等所含的增值稅進項稅額，抵減當期增值稅銷項稅額；“退”稅，是指納稅人當期允許抵扣的增值稅進項稅額大于其銷項稅額時，在確定的免抵退稅額內(nèi)，對其差額部分予以退稅。這種辦法主要適用于有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)。

二、出口退稅企業(yè)基本業(yè)務知識

1、有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自取得進出口經(jīng)營權(quán)之日起30日內(nèi)向永康市國稅局稅源管理三科申請辦理出口退稅登記手續(xù)。

2、發(fā)生第一筆貨物出口業(yè)務前，應向稅源管理三科申請領(lǐng)購出口貨物銷售統(tǒng)一發(fā)票；

3、發(fā)生第一筆貨物出口業(yè)務的當月，應確定本企業(yè)當采用的匯率方法（當月第一天中間匯率或當天中間匯率，一般采用當月第一天中間匯率），并向稅源管理三科報送備案，匯率可向開戶銀行咨詢?nèi)〉茫?/p>

4、發(fā)生第一筆貨物出口業(yè)務后，應復印第一次出口的出口貨物報關(guān)單送稅源管理三科作為第一次出口業(yè)務備案，備案時隨退稅登記證副本復印件和原件。

5、當月發(fā)生出口貨物應在當月按時間、號碼順序、及時開具出口發(fā)票，不能顛倒，發(fā)票開具時間不得遲于報關(guān)單報關(guān)時間；所有發(fā)票聯(lián)次應一次填開，不能分聯(lián)、填開，否則不予辦理退稅；發(fā)票上應注明開具時間、成交方式（如：FOB價、CIF價或C&F價），不能手工開具，用英文和中文同時開具。

6、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生貨物出口業(yè)務后，應按照財務制度規(guī)定及時開票入帳，并在“主營業(yè)務收入”科目下設(shè)“內(nèi)銷業(yè)務收入”和“自營出口業(yè)務收入”二個明細科目分別核算，外銷銷售額按出口貨物離岸價直接乘以當月的匯率計算；以離岸價(FOB價)成交開票的，離岸價以發(fā)票上注明的為準(一般和報關(guān)單上注明的離岸價相同)，以其他價格(如CIF價或C&F價)成交開具發(fā)票的，報關(guān)單上有注明離岸價的，以報關(guān)單上注明的離岸價入帳，有關(guān)離岸價數(shù)據(jù)可以通過口岸電子系統(tǒng)查詢，并在納稅申報期內(nèi)向國稅部門辦理出口貨物免抵退手續(xù)，未按照規(guī)定及時入帳并辦理免抵退手續(xù)的，我局將按照?征管法?有關(guān)規(guī)定進行處罰和加收滯納金。實際離岸價和上述方法計算有差額的，可計入產(chǎn)品銷售費用。

7、貨物出口后，應在報關(guān)出口后的90日內(nèi)收齊有關(guān)單證并向國稅退稅部門辦理免抵退稅正式申報，對于核銷單可以延長到180日提供的，應向國稅部門申請備案（指遠期收匯）；如在90日內(nèi)無法收回報關(guān)單的，應在90日內(nèi)向退稅管理部門辦理延期申報審批手續(xù)；超過90日未申報又未辦理延期申報審批手續(xù)的，企業(yè)應視同內(nèi)銷貨物自行計算征稅。不及時轉(zhuǎn)內(nèi)銷補稅的，將按規(guī)定加收滯納金。

8、關(guān)于出口貨物退運業(yè)務，應到稅源管理三科辦理有關(guān)出口貨物退運手續(xù)。未辦理退運手續(xù)的，一律視同內(nèi)銷補征增值稅。退運分為二種形式，交保證證金和不交保證金。

三、關(guān)于報關(guān)單無信息的問題：

預審反饋信息出口無此報關(guān)單，有兩種可能：第一，由于企業(yè)沒有在電子口岸出口退稅子系統(tǒng)上進行出口報關(guān)單退稅數(shù)據(jù)的確認和交單，致使審核時無報關(guān)單信息。請企業(yè)在收到出口報關(guān)單退稅專用聯(lián)時應立即進入電子口岸系統(tǒng)進行提交確認。第二，由于信息數(shù)據(jù)傳遞需要時間，導致數(shù)據(jù)更新不夠及時，所以會出現(xiàn)這種情況．如果不屬于以上兩種情況的，請及時與稅源管理三科工作人員聯(lián)系。

報關(guān)出口的貨物，必須及進登陸“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅系統(tǒng)（以下簡稱“出口退稅子系統(tǒng)”）。核查并予確認后，提交出口貨物報關(guān)單（退稅）“證明聯(lián)”電子數(shù)據(jù)（以下簡稱“報關(guān)單電子數(shù)據(jù)”）。是時為避免由于誤操作造成企業(yè)確認提交的報關(guān)電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)報關(guān)單不符，建議采用：“查詢報送”的方式進行報送。

四、對發(fā)票的稽核無信息的有關(guān)問題說明

因為用特準退稅專用發(fā)票處理比較快，進出口管理部門對增值稅交叉稽核無信息的情況一般用特準退稅專用發(fā)票方式來處理。現(xiàn)對特準退稅專用發(fā)票（Fb）在 “總局稽核庫中不存在（這張發(fā)票）”（特指發(fā)票尚未集中到總局稽核集中庫的情況）進行描述：

問題描述：查票過程中發(fā)現(xiàn)缺失的專用發(fā)票在總局稽核庫中查不到這張發(fā)票的稽核信息，后經(jīng)查詢發(fā)現(xiàn)這張發(fā)票尚未集中到總局稽核集中庫。

問題產(chǎn)生的原因：專用發(fā)票下發(fā)的數(shù)據(jù)來源是總局稽核集中庫（全國稽核數(shù)據(jù)），每個月需待征期過后，全國稽核集中完成后，進行全國的稽核數(shù)據(jù)集中到總局，如9月份，9月 10號為征期，稽核日期為9月13號，9月份的稽核數(shù)據(jù)全國集中到總局要10月份初，10月15號左右下發(fā)9月份的專用發(fā)票的數(shù)據(jù)，而外貿(mào)企業(yè)的9月13號后稽核的發(fā)票信息則在10月份下發(fā)的數(shù)據(jù)就不存在，就會出現(xiàn)“總局稽核集中庫不存在”的情況。

電子傳輸系統(tǒng)對此問題的操作：在出口退稅電子傳輸系統(tǒng)2.0中，用戶錄入特準退稅專用發(fā)票（fb）信息核實提交后，會實時比對總局稽核庫中有無這張發(fā)票記錄，對于未通過認證的發(fā)票，給出發(fā)票不存在提示。這種機制保證了對于在總局稽核庫中查不到發(fā)票稽核信息（特指發(fā)票尚未集中到總局稽核集中庫的情況）的發(fā)票。信息核實提交后會出現(xiàn)下列提示：（1）操作成功；（2）發(fā)票存在納稅人不一致；（3）發(fā)票不存在；（4）操作失敗；

結(jié)果狀態(tài)（2）說明：錄入的發(fā)票號碼與納稅人識別號不一致，原因：錄入納稅人識別號錯誤。對于該情況，需檢查后重新錄入。

結(jié)果狀態(tài)（3）原因：①錄入發(fā)票號碼錯誤。②發(fā)票未認證。③發(fā)票已認證，還未稽核。④發(fā)票已稽核還未集中到總局集中庫。⑤稽核已集中到總局，但發(fā)票未進入總局稽核集中庫，即漏采。⑥清分錯誤。對于原因①，檢查后重新錄入。對于原因②、③、④，需過段時間后重新提交。對于原因⑤、⑥，需電話總局支持，協(xié)助解決。

第三部分

一、收購對象問題。財稅[2004]101號文件第三條規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)2004年6月1日以后出口的貨物，從2004年6月1日起（以發(fā)票開具日期為準），凡屬于從非生產(chǎn)企業(yè)購進的，若退稅單證齊全，可按規(guī)定申請退稅。主管出口退稅的稅務機關(guān)可按規(guī)定批準退稅。（但稅務機關(guān)一般要發(fā)函核實，對于回函屬非自產(chǎn)貨物和征稅機關(guān)雖已回函但退稅機關(guān)認為仍有疑問的，主管退稅機關(guān)須對非自產(chǎn)貨物的上道貨源情況及問題進行再次發(fā)函調(diào)查。追蹤兩道環(huán)節(jié)仍查不清楚的，暫不予退稅，而由出口企業(yè)自己負責調(diào)查舉證。出口企業(yè)將貨源、納稅等情況調(diào)查清楚，并經(jīng)主管退稅機關(guān)復核無誤后，可辦理退稅）

二、出口企業(yè)申報補稅問題。根據(jù)國稅發(fā)［2006］102號文件，（一）、出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

1、國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；

2、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；

3、出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；

4、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具?代理出口貨物證明?的貨物；

5、生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

一般納稅人以進料加工復出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：

應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率 對上述應計提銷項稅額的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進項稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進項稅額科目。

出口企業(yè)出口的上述貨物若為應稅消費品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費稅。

（二）、浙國稅進［2006］45號文件規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票的出口貨物，應按規(guī)定計提銷項稅額或征收增值稅。

三、國家稅務總局商務部關(guān)于進一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知

國稅發(fā)[2006]24號規(guī)定：

1、凡自營或委托出口業(yè)務具有以下情況之一者，出口企業(yè)不得將該業(yè)務向稅務機關(guān)申報辦理出口貨物退（免）稅。

（1）出口企業(yè)將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由國外進口方指定的貨代公司以外的其他單位或個人使用的；

（2）出口企業(yè)以自營名義出口，其出口業(yè)務實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營者（或企業(yè)、個體經(jīng)營者及其他個人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的；

（3）出口企業(yè)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的；

（4）出口貨物在海關(guān)驗放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單（其他運輸方式的，以承運人交給發(fā)貨人的運輸單據(jù)為準，下同）上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單有關(guān)內(nèi)容不符的；

（5）出口企業(yè)以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風險的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔外方的索賠責任（合同中有約定質(zhì)量責任承擔者除外）；不承擔未按期結(jié)匯導致不能核銷的責任（合同中有約定結(jié)匯責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責任的；

（6）出口企業(yè)未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自營名義出口的；

（7）其他違反國家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)的行為。

2、出口企業(yè)凡從事本通知上述業(yè)務之一并申報退（免）稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。騙取出口退稅款的，由稅務機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；并由省級以上（含省級）稅務機關(guān)批準，停止其半年以上出口退稅權(quán)。在停止出口退稅權(quán)期間，對該企業(yè)自營、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。涉嫌構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究刑事責任。

3、本通知自2006年3月1日起執(zhí)行（以出口貨物報關(guān)單?出口退稅專用?上注明的出口日期為準）

四、進口貨物增值稅進項稅額抵扣的問題規(guī)定，國稅函（2007）350號。

納稅人進口貨物報關(guān)后，境外供貨商向國內(nèi)進口方退還或返還的資金，或進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關(guān)價格的差額，是否應當作進項稅額轉(zhuǎn)出。現(xiàn)明確如下：

?中華人民共和國增值稅暫行條例?第八條規(guī)定，納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準予從銷項稅額中抵扣。因些，納稅人進口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計算增值稅進項稅額的唯一依據(jù)，其價格差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

五、增值稅專用發(fā)票使用的補充規(guī)定，國稅發(fā)（2007）18號

增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

1、因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，由購習方填報?開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單?（以下簡稱申請單），并在申請單上填字具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關(guān)審核后出具?開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單?（以下簡稱通知單）。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理?.2、購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

3、因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務機關(guān)審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

4、因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務機關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以前相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務機關(guān)審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

5、發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照?通知?的規(guī)定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關(guān)備案。

六、國家稅務總局關(guān)于停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退有關(guān)問題的通知(國稅發(fā)[2008]32號

1.出口企業(yè)騙取國家出口退稅款的,稅務機關(guān)按以下規(guī)定處理：

A、騙取國家出口退稅款不滿5萬元的,可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下。

B、騙取國家出口退稅款5萬元以上不滿50萬元的,可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。

C、騙取國家出口退稅款50萬元以上不滿250萬元,或因騙取出口退稅行為受過行政處罰.兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上不滿150萬元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。

D、騙取國家出退稅款250萬元以上,或因騙取出口退稅行為受過行政處罰,兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在150萬以上的,停止為其辦理出退稅兩年以上三年以下。

2.對擬停止為其辦理出口退稅的騙稅企業(yè),由其主管稅務機關(guān)或稽查局逐級上報省.自治區(qū)，直轄市和計劃單列市國家稅務局批準后按規(guī)定程序作出稅務行政處罰決定.停止辦理出口退稅的時間以作出稅務行政處罰決定書的決定之日為起點。

3.出口企業(yè)在稅務機關(guān)停止為其辦理出口退稅期間發(fā)生的自營或委托出口貨物以及代理出口貨物等，一律不得申報辦出口退稅。

在稅務機關(guān)停止為其辦理出口退稅期間,出口企業(yè)代理其他單位出口的貨物,不得向稅務機關(guān)申請開具?理出口貨物證明?。

4.出口企業(yè)自稅務機關(guān)停止為其辦理出口退稅期限屆滿之日起，可以按現(xiàn)行規(guī)定到稅務機關(guān)辦理出口退稅業(yè)務。

5.出口企業(yè)違反國家有關(guān)進出口經(jīng)營的規(guī)定，以自營名義出口貨物,但實質(zhì)是靠非法出售或購買權(quán)益牟利，情節(jié)嚴重的，稅務機關(guān)可以比照上述規(guī)定在一定期限內(nèi)停止為其辦理出口退稅。6.本通知自2008年4月1日起執(zhí)行。

第四部分

一、加工貿(mào)易退稅管理（外貿(mào)企業(yè)部分）

出口貿(mào)易方式分一般貿(mào)易、加工貿(mào)易和特殊貿(mào)易。加工貿(mào)易包括進料加工貿(mào)易和來料加工貿(mào)易。

（一）進料加工復出口

“進料加工”是指企業(yè)進口原材料、零部件，經(jīng)加工成成品后復出口的一種加工貿(mào)易的主要形式。企業(yè)進口原材料、零部件時，海關(guān)免征關(guān)稅和增值稅。加工貿(mào)易退稅管理主要依據(jù)國稅發(fā)[1994]031號文件。

出口企業(yè)開展“進料加工”復出口業(yè)務的，出口企業(yè)在向海關(guān)辦理進料加工登記之前，須先持外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件和?進料加工登記手冊?，送主管退稅機關(guān)審核簽章，主管退稅機關(guān)逐筆登記并留存?zhèn)浒福ｊP(guān)憑蓋有主管出口退稅機關(guān)印章的外經(jīng)貿(mào)主管部門批件，方能辦理進口料件的?進料加工登記手冊?。對事先未到主管退稅機關(guān)審核簽章而以“進料加工”名義出口的貨物，均按一般貿(mào)易方式辦理征、退稅手續(xù)。

進料加工退稅辦法與一般貿(mào)易退稅方式基本上一致，但由于進口料件存有不同程度的減免稅，在計算退稅時就應將進口環(huán)節(jié)減免稅款作扣減，以免造成多退稅的現(xiàn)象。1．外貿(mào)企業(yè)進口料件作價加工方式

外貿(mào)企業(yè)將減稅或免稅進口料件銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工時，應先填具?進料加工貿(mào)易申報表?（外貿(mào)企業(yè)用），報經(jīng)主管其出口退稅的稅務機關(guān)批準后，再將此申報表報送主管其征稅的稅務機關(guān)，并據(jù)此在開具銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定征稅稅率計算注明銷項稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務機關(guān)對銷售這部分料件的增值稅專用發(fā)票上注明的應交稅額不計征入庫，而由主管其出口退稅的稅務機關(guān)按規(guī)定稅率計算銷售進口料件的應扣稅額，于出口企業(yè)辦理出口退稅時在應退稅額中扣回。

2．外貿(mào)企業(yè)進口料件采取委托加工方式

外貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式收回出口貨物的退稅，按購進國產(chǎn)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料適用的退稅率計算原輔材料的應退稅額，支付的加工費，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額，依復出口貨物的退稅率計算加工費的應退稅額，對進口料件實征的進口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計算調(diào)整進口料件的應退稅額。

外貿(mào)企業(yè)從事的進料加工復出口貨物，主管退稅的稅務機關(guān)在計算抵扣進口料件稅額時，凡進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，按復出口貨物的退稅稅率計算抵扣。

3、進口料件加工復出口后，出口企業(yè)應按進口合同號和外經(jīng)貿(mào)主管部門批件號逐筆登記進料加工復出口臺賬。

4、出口核銷管理（浙國稅進[1997]74號）。

5、由于出口企業(yè)過失而造成進料加工應抵扣未抵或漏抵的，以及無正當理由逾期未向主管退稅稅務機關(guān)辦理核銷或注銷手續(xù)的進料加工業(yè)務，主管出口退稅機關(guān)應會同主管征稅機關(guān)及時予以補稅和處罰。

（二）來料加工復出口貨物的免稅規(guī)定

來料加工方式是加工貿(mào)易中的一種貿(mào)易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、或提供技術(shù)設(shè)備，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進行加工裝配，加工成品后交外商銷售，由我方收取加工費的一種出口貿(mào)易方式。來料加工業(yè)務的確定，一般以海關(guān)核簽的來料加工出口貨物報關(guān)單和?來料加工登記手冊?為準。出口企業(yè)以“來料加工”方式加工復出口貨物，實行“不征不退”的辦法，即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅，出口后不退稅。加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅和消費稅，出口貨物所耗用的國內(nèi)原輔材料所含的進項稅額不得抵扣或退稅，列入生產(chǎn)成本。

出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式進口原輔材料、零部件等后，憑海關(guān)核簽的“來料加工”進口貨物報關(guān)單和?來料加工登記手冊?向主管其出口退稅的稅務機關(guān)辦理?來料加工貿(mào)易免稅證明?，并持此證明向主管其征稅的稅務機關(guān)申報辦理免征其加工貨物及其工繳費的增值稅和消費稅。

（三）進料加工和來料加工的區(qū)別：（1）是否支付外匯，（2）是否一定出口給供貨商，（3）加工費的稅收管理的區(qū)別。A、對進料加工，經(jīng)批準可對其進口料件予以保稅，加工后對實際出口部分的增值額予以退（免）稅。B、對來料加工，來料加工復出口貨物免征增值稅、消費稅；加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅；出口貨物所耗用的國內(nèi)原輔材料所含的進項稅額不得抵扣或退稅，列入生產(chǎn)成本。

（四）深加工結(jié)轉(zhuǎn)是指加工貿(mào)易企業(yè)使用保稅進口料件生產(chǎn)的產(chǎn)品不直接出口，而是結(jié)轉(zhuǎn)銷售給另一加工貿(mào)易企業(yè)深加工后再出口的一種貿(mào)易形式。結(jié)轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)可以是多道，每道結(jié)轉(zhuǎn)銷售的企業(yè)可以是多個。它是加工貿(mào)易加工鏈條在國內(nèi)的延伸，是加工貿(mào)易的一種重要表現(xiàn)形式。

目前加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的稅收問題主要是，海關(guān)的規(guī)定與稅務部門的規(guī)定發(fā)生矛盾。按照海關(guān)的規(guī)定，加工貿(mào)易從境外進口料件免征關(guān)稅、增值稅、消費稅，銷售加工的產(chǎn)品如向海關(guān)辦理深加工結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，對結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品海關(guān)可繼續(xù)保稅；稅務部門對結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品沒有相應的免稅或退稅相配套規(guī)定，按現(xiàn)有的規(guī)定，這種情況是屬于內(nèi)銷行為，應該征收增值稅。征稅的結(jié)果是不僅征收了加工環(huán)節(jié)的增值稅，還補征了進口料件的增值稅，海關(guān)保稅就無法實行。對這一問題，國務院有關(guān)部門進行過多次研究，由于各有關(guān)方面認識不盡統(tǒng)一，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的稅收問題一直沒有落實。目前，絕大多數(shù)地區(qū)采取了免稅或掛賬處理，個別地方按征稅處理。

根據(jù)浙國稅進[2005]12號文件,我省加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的稅收管理按以下辦法辦理:

1、出口企業(yè)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)將不予征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票；２、出口企業(yè)凡經(jīng)營加工貿(mào)易業(yè)務的，賬務處理必須與其它經(jīng)營業(yè)務分開核算。

二、委托出口（代理業(yè)務）

代理出口是指外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè)，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業(yè)務。代理出口業(yè)務的特點是，受托單位對出口貨物不作進貨和自營出口銷售的帳務處理，不承擔出口貨物的盈虧。在代理出口業(yè)務中，受托方只收取一定比例的手續(xù)費。

根據(jù)財稅字[1995]92號文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)（含外商投資企業(yè)，下同）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物可以退免稅。委托代理出口貨物的退（免）稅，應由代理出口貨物的委托方在其所在地申請辦理出口退（免）稅手續(xù)。

委托方申請辦理退免稅，應提供下列材料：

1、代理出口貨物證明

2、受托方代理出口的“出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”

3、代理出口協(xié)議副本

4、提供銷售帳

根據(jù)財稅字[1998]116號文件規(guī)定出口企業(yè)委托出口的貨物，一律不向代理方開具增值稅專用發(fā)票。出口企業(yè)委托加工出口貨物的加工費按出口貨物所對應的退稅率辦理退稅。出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自報關(guān)出口之日起 60 天內(nèi)憑出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用)和代理出口協(xié)議，向主管稅務機關(guān)申請開具代理出口證明，并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。

第三篇：出口退稅相關(guān)知識

出口退稅

出口退稅概念

出口產(chǎn)品退（免）稅，簡稱出口退稅，其基本含義是指對出口產(chǎn)品退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅。出口產(chǎn)品退稅制度，是一個國家稅收的重要組成部分。

出口退稅是一個國家或地區(qū)對已報關(guān)離境的出口貨物，由稅務機關(guān)根據(jù)本國稅法規(guī)定，將其在出口前生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)增值稅或消費稅等間接稅稅款，退還給出口企業(yè)的一項稅收制度，其目的是使出口商品以不含稅價格進入國際市場，避免對跨國流動物品重復征稅，從而促進該國家和地區(qū)的對外出口貿(mào)易。

出口退稅（Export Rebates）是指對出口商品已征收的國內(nèi)稅部分或全部退還給出口商的一種措施，這也是國際慣例。1994年1月1日開始施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人出口商品的增值稅稅率為零，對于出口商品，不但在出口環(huán)節(jié)不征稅，而且稅務機關(guān)還要退還該商品在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已負擔的稅款，使出口商品以不含稅的價格進入國際市場根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)貨物出口后，稅務部門應按照出口商品的進項稅額為企業(yè)辦理退稅，由于稅收減免等原因，商品的進項稅額往往不等于實際負擔的稅額，如果按出口商品的進項稅額退稅，就會產(chǎn)生少征多退的問題，于是就有了計算出口商品應退稅款的比率——出口退稅率。

出口退稅特點

我國的出口貨物退（免）稅制度是參考國際上的通行做法，在多年實踐基礎(chǔ)上形成的、自成體系的專項稅收制度。這項新的稅收制度與其他稅收制度比較，有以下幾個主要特點：

1、它是一種收入退付行為

稅收是國家為滿足社會公共需要，按照法律規(guī)定，參與國民收入中剩余產(chǎn)品分配的一種形式。出口貨物退（免）稅作為一項具體的稅收制度，其目的與其他稅收制度不同。它是在貨物出口后，國家將出口貨物已在國內(nèi)征收的流轉(zhuǎn)稅退還給企業(yè)的一種收入退付或減免稅收的行為，這與其他稅收制度籌集財政資金的目的顯然是不同的。

2、它具有調(diào)節(jié)職能的單一性

我國對出口貨物實行退（免）稅，意在使企業(yè)的出口貨物以不含稅的價格參與國際市場競爭。這是提高企業(yè)產(chǎn)品競爭力的一項政策性措施。與其他稅收制度鼓勵與限制并存、收入與減免并存的雙向調(diào)節(jié)職能比較，出口貨物退（免）稅具有調(diào)節(jié)職能單一性的特點。

3、它屬間接稅范疇內(nèi)的一種國際慣例

世界上有很多國家實行間接稅制度，雖然其具體的間接稅政策各不相同，但就間接稅制度中對出口貨物實行“零稅率”而言，各國都是一致的。為奉行出口貨物間接稅的“零稅率”原則，有的國家實行免稅制度，有的國家實行退稅制度，有的國家則退、免稅制度同時并行，其目的都是對出口貨物退還或免征間接稅，以使企業(yè)的出口產(chǎn)品能以不含間接的價格參與國際市場的競爭。出口貨物退（免）稅政策與各國的征稅制度是密切相關(guān)的，脫離了征稅制度，出口貨物退（免）稅便將失去具體的依據(jù)。出口退稅條件

（1）必須是增值稅、消費稅征收范圍內(nèi)的貨物。增值稅、消費稅的征收范圍，包括除直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品以外的所有增值稅應稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費稅的消費品。

之所以必須具備這一條件，是因為出口貨物退（免）稅只能對已經(jīng)征收過增值稅、消費稅的貨物退還或免征其已納稅額和應納稅額。未征收增值稅、消費稅的貨物（包括國家規(guī)定免稅的貨物）不能退稅，以充分體現(xiàn)“未征不退”的原則。

（2）必須是報關(guān)離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關(guān)口，它包括自營出口和委托代理出口兩種形式。區(qū)別貨物是否報關(guān)離境出口，是確定貨物是否屬于退（免）稅范圍的主要標準之一。凡在國內(nèi)銷售、不報關(guān)離境的貨物，除另有規(guī)定者外，不論出口企業(yè)是以外匯還是以人民幣結(jié)算，也不論出口企業(yè)在財務上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。

對在境內(nèi)銷售收取外匯的貨物，如賓館、飯店等收取外匯的貨物等等，因其不符合離境出口條件，均不能給予退（免）稅。

（3）必須是在財務上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務上作出銷售處理后，才能辦理退（免）稅。也就是說，出口退（免）稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性的出口貨物，而對非貿(mào)易性的出口貨物，如捐增的禮品、在國內(nèi)個人購買并自帶出境的貨物（另有規(guī)定者除外）、樣品、展品、郵寄品等等，因其一般在財務上不作銷售處理，故按照現(xiàn)行規(guī)定不能退（免）稅。

（4）必須是已收匯并經(jīng)核銷的貨物。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口企業(yè)申請辦理退（免）稅的出口貨物，必須是已收外匯并經(jīng)外匯管理部門核銷的貨物。

一般情況下，出口企業(yè)向稅務機關(guān)申請辦理退（免）稅的貨物，必須同時具備以上4個條件。但是，生產(chǎn)企業(yè)（包括有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)，下同）申請辦理出口貨物退（免）稅時必須增中一個條件，即申請退（免）稅的貨物必須是生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物（外商投資企業(yè)經(jīng)省級外經(jīng)貿(mào)主管部門批準收購出口的貨物除外。

出口退稅的作用

（1）增強了我國出口貨物的競爭能力，進一步優(yōu)化了出口商品結(jié)構(gòu)。1978年-1994年工業(yè)制成品占出口總額的比重由46.5%上升到83.7%，有力地促進了進口貿(mào)易的發(fā)展。

（2）加強了對出口企業(yè)的退（免）稅管理和稅務監(jiān)督，有力地支持了外貿(mào)體制的改革，促進了出口企業(yè)向自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變，有利于正確反映出口企業(yè)的真實經(jīng)營成果，促進出口企業(yè)改善經(jīng)營管理、加強經(jīng)濟核算、提高經(jīng)濟效益。

（3）促進了我國對外貿(mào)易的發(fā)展，增強了我國的出口創(chuàng)匯和外匯儲備能力。極度大地增強了我國調(diào)節(jié)國際收支及國際清償?shù)哪芰ΓＷC了我國匯率的穩(wěn)定，維護了國際信譽，為出口貿(mào)易的發(fā)展打下了堅實的基礎(chǔ)，為我國引進國外的先進技術(shù)和管理經(jīng)驗、進口國內(nèi)緊缺的物資和設(shè)備提供了資金，為對外貿(mào)易全方位、多元化、高速度的發(fā)展開辟了廣闊的國際銷售市場，從而又帶動了國內(nèi)市場的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合，促進了國民經(jīng)濟的進一步發(fā)展。出口退稅的原則

（1）公平稅負原則。對出口貨物實行退（免）稅是保證出口貨物公平參與國際貿(mào)易競爭的基本要求。由于各國政治、經(jīng)濟、歷史和傳統(tǒng)的差異，各國稅收制度也不盡相同，這使得同一貨物在不同國家的稅收負擔高低不等。這種國際間的稅收差異，必然造成國際貿(mào)易間出口貨物含稅量不同，導致各國產(chǎn)品在國際市場上不能做到公平競爭的結(jié)果。消除這一影響的辦法，就是按照國際慣例，對出口貨物退（免）本國已征收到的間接稅。

（2）屬地管理原則。各國的間接稅是按屬地管理原則來制定政策規(guī)定的。各個獨立的主權(quán)國家，在稅收上都享有完全獨立的自主權(quán)，包括課稅權(quán)和減、免、退稅權(quán)。各國為對本國經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控而制定的稅收政策，只適用于在國內(nèi)生產(chǎn)和消費的貨物，對出口貨物則不適用。因此，按照間接稅屬地管理原則，我國增值稅和消費稅暫行條例中的征免退稅規(guī)定只適用于中國境內(nèi)，而不適用于境外。對于在中國境內(nèi)實行消費的貨物，包括在國外生產(chǎn)的輸入我國境內(nèi)消費的貨物，我國行使課稅權(quán)；對于出口到國外的貨物，在不損害別國利益的前提下，我國將退還或免征其在國內(nèi)應繳或已繳納的稅款，然后再按輸入國的有關(guān)稅收制度及有關(guān)規(guī)定辦理稅收。這樣可以保證消費者購買的貨物，其間接稅的含稅量彼此相同，從而體現(xiàn)公平競爭的原則。（3）“零稅率”原則。“零稅率”是指我國企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物所應繳納的間接稅（增值稅、消費稅）為零。“零稅率”原則也就是“征多少稅、退多少稅”。根據(jù)“零稅率”原則，將出口貨物在國內(nèi)已實際繳納或負擔的稅負全部退還給出口企業(yè)，使其可以用不含稅價格在國際市場上進行公平競爭，有利于促進我國對外貿(mào)易的發(fā)展。

（4）宏觀調(diào)控原則。出口貨物退（免）稅的宏觀調(diào)控原則是通過稅收的職能作用來體現(xiàn)的。國家制定的出口貨物退（免）稅政策，既符合國際慣例，同時又體現(xiàn)了國家的經(jīng)濟政策。例如，對黃金首飾、珠寶玉石等貴重貨物，凡由指定經(jīng)營企業(yè)出口的可辦理退稅，凡由非指定經(jīng)營企業(yè)出口的不退稅，以保證國家經(jīng)濟政策的貫徹；對從增值稅小規(guī)模納稅人處購入的出口貨物，一般也不予退稅，但對購入的某些列舉的傳統(tǒng)貨物，考慮到其所占出口比重較大以及生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準給予退稅，以保護我國傳統(tǒng)出口貨物的生產(chǎn)和發(fā)展；對少數(shù)因國際、國內(nèi)差價大而出口獲利較多的貨物和國家限制、禁止出口的貨物等則不予退稅，以調(diào)節(jié)出口貨物的利潤和防止資源外流。總之，國家通過對出口貨物實行符合國際慣例的免稅、退稅和不予退稅的政策，充分體現(xiàn)了國家以鼓勵、限制、禁止等方式進行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟政策。

關(guān)于出口退稅的時間、地點是的規(guī)定

一、出口退稅的時間

1.工業(yè)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)或委托外貿(mào)出口的應稅產(chǎn)品，采取托付承付結(jié)算的，為收到貨款的當天，采取結(jié)算方式的，為發(fā)出商品的當天。

2.外貿(mào)出口自營出口的產(chǎn)品，陸運物資以取得承運出口貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運運單為準。

3.外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口，按照 2）項。

4.承接對外修理、裝配業(yè)務的企業(yè)，為修理、修配產(chǎn)品報關(guān)出口的當天。5.對外承包工程公司，將運出境外用于承包工程的零部件和原材料，為產(chǎn)品報關(guān)出口的當天。

6.外輪供應公司供應遠洋輪、海員的產(chǎn)品、為銷售的當天。7.國際招標、國內(nèi)中標的產(chǎn)品，為產(chǎn)品銷售的當天。

二、辦理退稅時間

出口產(chǎn)品退稅義務發(fā)生后，還需要經(jīng)過單證審核、記帳、結(jié)帳、申報等一系列手續(xù)。為此，國家稅務局規(guī)定，辦理退稅的時間可根據(jù)實際情況，經(jīng)出口企業(yè)所在的稅務機關(guān)批準，按月、旬、或按期辦理退稅。

三、退稅期限

退稅期限是指應在一定期限的有效期內(nèi)申請退稅。主管出口退稅業(yè)務的稅務機關(guān)在年終后三個月內(nèi)，應對出口企業(yè)的退稅進行一次全面清算，多退的收回，少退的補足。清算后，稅務機關(guān)不在受理上年的稅款的退稅申請。

四、退稅地點

出口產(chǎn)品退稅地點一般為出口企業(yè)所在地。這有利于堵塞漏洞。

企業(yè)辦理出口退稅時必須提供的憑證

1．購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

申請退消費稅的企業(yè)，還應提供由工廠開具并經(jīng)稅務機關(guān)和銀行（國庫）簽章的《出口貨物消費稅專用繳款書》（也稱“專用稅票”）。

2．出口貨物銷售明細帳。

3．蓋有海關(guān)驗訖章的《出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》。

4．出口收匯匯單證。

但下列四項出口貨物可不提供出口收匯單。A、易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易出口的貨物； B、對外承包工程出口的貨物； C、經(jīng)主管部門批準延期收匯而未逾期的出口貨物； D、企業(yè)在國外投資而在國內(nèi)采購并運往境外的貨物。

5．增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”（1996年4月1日起執(zhí)行，詳見財稅字［1996]8號文件）

外輪供應公司、遠洋運輸公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，按月向主管退稅業(yè)務的稅務機關(guān)報送《出口貨物退稅申報表》和《出口產(chǎn)品退稅申報表》同時提供購進貨物的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用發(fā)票、外銷發(fā)票和銷售貨物的增值稅專用發(fā)票、外匯收入憑證。其中外銷發(fā)票必須列明銷售貨物名稱、數(shù)量、銷售金額并經(jīng)外輪、遠洋國輪船長簽名方可有效。生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務，應在被修理修配貨物復出境后，向稅務機關(guān)報送《出口貨物退稅申報表》和《出口產(chǎn)品退稅申報表》，同時提供已用于修理修配的零部件、原材料等的購貨增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單、修理修配發(fā)票、被修理修配貨物復出境報關(guān)單、外匯收入憑證。

辦理出口退稅登記（年審）需提供什么資料？

一般貿(mào)易出口企業(yè)

1.工商營業(yè)執(zhí)照（副本及復印件）

2.稅務登記證（正本及復印件）

3.企業(yè)審定證書

4.出口創(chuàng)匯計劃

5.出口經(jīng)營權(quán)批文

6.稅務機關(guān)要求的其他資料

哪些企業(yè)可以向稅務機關(guān)申請退（免）稅

目前，下列企業(yè)有資格向稅務機關(guān)申請退（免）稅：

（1）外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)。指各省、市外經(jīng)委所屬的、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準的、有出口經(jīng)營權(quán)的、專門從事對外貿(mào)易業(yè)務的企業(yè)。這類企業(yè)主要是在原有計劃經(jīng)濟體制下設(shè)立的，目前是我國出口創(chuàng)匯的骨干力量，也是申請出口退稅額最多的企業(yè)。它們出口的貨物（不包括免稅和不予退稅的貨物）可以申請退（免）稅。

（2）自營出口的生產(chǎn)企業(yè)。指經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準的、有進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)，包括生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和國有企業(yè)參與國際市場競爭能力的增強，這類企業(yè)將越來越多。它們出口的貨物和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物（不包括免稅和不予退稅貨物）均可以申請退（免）稅。

（3）委托代理出口的生產(chǎn)企業(yè)。指沒有取得進出口經(jīng)營權(quán)，而委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自己生產(chǎn)的貨物的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。此類企業(yè)可以在貨物出口后申請退稅。根據(jù)原有規(guī)定，委托代理出口是在受托方退稅的，國稅發(fā)（95）92號文規(guī)定，從1995年7月1日起在委托方退（免）稅，因此，這類企業(yè)從1995年7月1日開始具有申請退（免）稅資格。

（4）1993年底以后成立的外商投資企業(yè)。為了對1993年底以前成立的外商投資企業(yè)保持政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，新稅制實施后，對它們因執(zhí)行新的流轉(zhuǎn)稅而增加的稅收負擔，規(guī)定可以在最長5年內(nèi)，對多繳的部分給予返還，因此，不執(zhí)行出口貨物退稅的政策，而繼續(xù)執(zhí)行出口貨物免稅政策（但新上生產(chǎn)項目生產(chǎn)的出口產(chǎn)品除外）。而1993年底以后成立的外商投資企業(yè)，由于按新稅制的規(guī)定，必須與國內(nèi)企業(yè)一樣繳納流轉(zhuǎn)稅，因此可以按照規(guī)定享受退（免）稅政策。

（5）特準退（免）稅的企業(yè)。有些企業(yè)，雖然沒有出口經(jīng)營權(quán)，也不是代理出口企業(yè)，但對其特準經(jīng)營的某些貨物（特準經(jīng)營的貨物見問題10）可按規(guī)定退（免）增值稅和消費稅。特準退（免）稅的企業(yè)包括：

①對外承包工程公司；

②對外承接修理、修配業(yè)務的企業(yè)； ③外輪供應公司和遠洋運輸供應公司； ④在境外投資的企業(yè)；

⑤國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店。

（6）指定經(jīng)營貴重貨物的企業(yè)。國家指定經(jīng)營貴重貨物的企業(yè)出口貴重貨物，可申請退（免）稅；非國家指定經(jīng)營貴重貨物的企業(yè)出口貴重貨物，不予退稅。（出口貴重貨物準予退稅的出口企業(yè)見問題15）

什么情況下暫停企業(yè)出口退稅權(quán)

《出口貨物退（免）稅管理辦法》第三十三條規(guī)定：

企業(yè)采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十四條處罰外，對騙取退稅嚴重的企業(yè)，可由國家稅務總局批準停止其半年以上的出口退稅權(quán)。在停止退稅權(quán)期間出口和代理出口的貨物，一律不予退稅。企業(yè)騙取退稅數(shù)額較大或情節(jié)特別嚴重的，由對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部撤銷其出口經(jīng)營權(quán)。

什么情況不予退稅

根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)［1994］146號文件規(guī)定：凡有下列情 況的，對該筆出口業(yè)務一律不予退稅。

（1）出口貨物的貨源不實的

（2）虛抬出口貨物國內(nèi)收購價格的

（3）出口退稅憑證有涂改、偽造或內(nèi)容不實的（4）在“四自、三不見”情況下成交的出口貨物

注：什么是“四自、三不見”？

“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)和出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商的交易叫“四自、三不見”。

什么情況下，按其非法所得處以5倍罰款？

《出口貨物退（免）稅管理辦法》第三十四條規(guī)定：

對為經(jīng)營出口貨物企業(yè)非法提供或開具假專用稅票或其他假退稅憑證的，按其非法所得處以五倍以下罰款。數(shù)額較大，情節(jié)嚴重造成企業(yè)騙取退稅的，應從重處罰或提交司法機關(guān)追究刑事責任。

如何辦理出口退稅登記

一、申請辦理出口退稅登記的條件

1.必須經(jīng)營出口產(chǎn)品業(yè)務，這是企業(yè)申辦出口退稅登記最基本的條件。2.必須持有商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照是企業(yè)得以從事合法經(jīng)營，其經(jīng)營行為受國家法律保護的證明。

3.必須是實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)單位，具有法人地位，有完整的會計工作體系，獨立編制財務收支計劃和資金平衡表，并在銀行開設(shè)獨立帳戶，可以對外辦理購銷業(yè)務和貨款結(jié)算。

凡不同時具備上述條件的企業(yè)單位，一般不予以辦理出口企業(yè)退稅登記。

二、出口退稅登記的一般程序 出口登記的一般程序如下：

1.有關(guān)證件的送驗及登記表的領(lǐng)取

企業(yè)在取得有關(guān)部門批準其經(jīng)營出口產(chǎn)品業(yè)務的文件和工商行政管理部門核發(fā)的工商登記證明后，應于30日內(nèi)辦理出口企業(yè)退稅登記。

2.退稅登記的申報和受理

企業(yè)領(lǐng)到“出口企業(yè)退稅登記表”后，即按登記表及有關(guān)要求填寫，加蓋企業(yè)公章和有關(guān)人員印章后，連同出口產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)批準文件、工商登記證明等證明資料一起報送稅務機關(guān)，稅務機關(guān)經(jīng)審核無誤后，即受理登記。

3.填發(fā)出口退稅登記證

稅務機關(guān)接到企業(yè)的正式申請，經(jīng)審核無誤并按規(guī)定的程序批準后，核發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記證”

4.出口退稅登記的變更或注銷

當企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生變化或某些退稅政策發(fā)生變動時，應根據(jù)實際需要變更或注銷退稅登記。

三、出口退稅附送材料

1.報關(guān)單。報關(guān)單是貨物進口或出口時進出口企業(yè)向海關(guān)辦理申報手續(xù)，以便海關(guān)憑此查驗和驗放而填具的單據(jù)。

2.出口銷售發(fā)票。這是出口企業(yè)根據(jù)與出口購貨方簽訂的銷售合同填開的單證，是外商購貨的主要憑證，也是出口企業(yè)財會部門憑此記帳做出口產(chǎn)品銷售收入的依據(jù)。

3.進貨發(fā)票。提供進貨發(fā)票主要是為了確定出口產(chǎn)品的供貨單位、產(chǎn)品名稱、計量單位、數(shù)量，是否是生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，以便劃分和計算確定其進貨費用等。

4.結(jié)匯水單或收匯通知書。

5.屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口自制產(chǎn)品，凡以到岸價CIF結(jié)算的，還應附送出口貨物運單和出口保險單。

6.有進料加工復出口產(chǎn)品業(yè)務的企業(yè)，還應向稅務機關(guān)報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數(shù)量、復出口產(chǎn)品名稱，進料成本金額和實納各種稅金額等。

7.產(chǎn)品征稅證明。

8.出口收匯已核銷證明。

9.與出口退稅有關(guān)的其他材料。

外企出口先征后退稅--一般貿(mào)易計算方法

目前，外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅。“先征后退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務的稅務機關(guān)在國家出口退稅計劃內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。

（一）計稅依據(jù)。

“先征后退”辦法按照當期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價計算應退稅額。“離岸價”（英文編寫為FOB價）是裝運港船上交貨價，但這個交貨價屬于象征性交貨，即賣方將必要的裝運單據(jù)交給買方按合同規(guī)定收取貨款，買賣雙方風險劃分都是以貨物裝上船為界限。因此，F(xiàn)OB價是由買方負責租船訂艙，辦理保險支付運保費。

最常用的FOB、CFR和CIF價的換算方法如下： FOB價=CFR價-運費=CIF價×（1-投保加成×保險費率）-運費

因此，如果企業(yè)以到岸價格作為對外出口成交的，在貨物離境后，應扣除發(fā)生的由企業(yè)負擔的國外運費、保險費傭金和財務費用；以CFR價成交的，應扣除運費。

（二）計算方法

1、一般貿(mào)易

（1）計算公式：

當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅率-當期全部進項稅額

當期應退稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率（2）以上計算公式的有關(guān)說明：

①當期進項稅額包括當期全部國內(nèi)購料、水電費、允許抵扣的運輸費、當期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進項稅額。

②外匯人民幣牌價應按財務制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國家公布的當日牌價或月初、月末牌價的平均價。計算方法一旦確定，企業(yè)在一個納稅內(nèi)不得更改。③企業(yè)實際銷售收入與出口貨物報送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時，稅務機關(guān)按金額大的征稅，按出口貨物報關(guān)單上記載的金額退稅。④應納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應交稅額。

外企出口的免抵退稅--免抵退稅的會計處理 免、抵、退”稅的會計處理

1、貨物出口，將不予免征、抵扣或退稅的稅額轉(zhuǎn)入成本 借：產(chǎn)品銷售成本

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

2、向稅務部門申報退稅時

借：其他應收款——應收出口退稅

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

3、收到退稅款時，根據(jù)銀行回單 借：銀行存款

貸：其他應收款——應收出口退稅 進出口企業(yè)核銷退稅流程

一、核銷和退稅申報所需資料：

收匯核銷所需資料：

1、核銷單

2、報關(guān)單(出口收匯專用聯(lián))，前提已以電子口岸關(guān)單

3、銀行結(jié)匯水單

4、出口收匯核銷表(一式兩份)

退稅申報所需資料：

1、核銷單(退稅專用聯(lián))

2、報關(guān)單(退稅專用聯(lián))，前提是在電子口岸下的出口退稅子欄目下已交單

3、進項發(fā)票(已認證)

4、出口合同

以上四種資料把報關(guān)單順序，外加封皮封底裝訂 另外所需三表一盤：

1、出口退稅匯總表(一份)

2、出口退稅出口明細表(三份)

3、出口退稅進貨明細表(三份)

4、轉(zhuǎn)為正式申報后生成的資料導入U盤

二、出口的大概流程

1、申領(lǐng)核銷單

2、核銷單網(wǎng)上進行口岸備案，做報關(guān)資料(箱單，發(fā)票，報關(guān)委托書，一般貿(mào)易的報關(guān)單，核銷單等給貨代，以便報關(guān))

3、拖箱，工廠裝柜(在這里要特提一點，大多數(shù)的是FOB成交價，客戶指定貨代，一般情況允許的情況下，盡量不要用指定貨代來拖柜，他們的費用高的嚇死人，你可以自行拖柜)

4、起運

5、在中間的這一段時間內(nèi)，為了退稅能及進行，可以讓工廠及時開票，認證，催匯，催單等操作

6、單證退回后，先進行核銷單和報關(guān)單電子口岸交單工作(也可以不等退回，先行操作，企業(yè)可自行選擇)

7、核銷

8、退稅

三、出口退稅的時間和單證之間的聯(lián)系

一般正常的操作流程是認證發(fā)票---銀行結(jié)匯(出具水單)---核銷----退稅

但是在現(xiàn)實過程中總是由于這樣那樣的原因，造成不能按這個步驟走，比如說：

1、不能及時收匯

這里面有多種操作方法，大概說一下，一個是沒有及時收匯可以從別的水單進行拆借，二個是大多數(shù)地方在沒有核銷的情況下，是可以在90天內(nèi)先行進行退稅申報，以免超期，這叫單證不全申報，等以后核銷單核過之后再補上，也是可行的 要注意一點：核銷的期限是報關(guān)出口后180天內(nèi)，如果180天沒有及時收匯，就算你前期進行退稅申報，也是余事無補，也要視同內(nèi)銷征稅，所以及時收匯，催匯也是比較重要的

時間關(guān)系：

1退稅申報期：90天 2核銷期：180天

3發(fā)票認證期：90天，但是外貿(mào)企業(yè)有個不成文的規(guī)定，是開票后30天內(nèi)要進行發(fā)票認證

四、單證備案

退稅申報后，在15天內(nèi)要及時進行單證備案，所需單證如下： 1單證備案明細表 2提單 3托單

4場站收據(jù) 5購貨合同

有些地方特別要求外加兩樣東西：一個是報關(guān)單復印件，出口明細表 然后外加封皮裝訂，放司備查

如何進行關(guān)稅的征收與退補

關(guān)稅征收的過程是稅則歸類、稅率運用、價格審定及稅額計算的過程。進出口關(guān)稅的計算方法是：關(guān)稅稅額 = 完稅價格 * 進出口關(guān)稅稅率。進出口貨物的到、離岸價格是以外幣計算的，應由海關(guān)按照簽發(fā)稅款繳納證之日國家外匯牌價的中同價，折成人民幣。

按照規(guī)定，進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人是關(guān)稅的納稅義務人；同時有權(quán)經(jīng)營進出口業(yè)務的企業(yè)也是法定納稅人。納稅人應當在海關(guān)簽發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款；逾期不繳納的，由海關(guān)自第八天起至繳清稅款日上，按日征收稅款總額的 1 ％的滯納金；對超過三個月仍來繳納稅款的，海關(guān)可責令擔保人繳納稅款或者將貨物變價抵繳，必要時，可以通知銀行在擔保人或納稅人存款內(nèi)扣除。

關(guān)稅的退補分補征、追征和退稅三種情況：、補征。是指進出口貨物、進出境物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款時，應當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內(nèi)。向納稅義務人補征。

2、追征。是指因納稅義務人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，海關(guān)在三年內(nèi)可以追征。、退稅。是指海關(guān)多征的稅款，發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅義務人自繳納稅款之日起一年內(nèi)，可以要求海關(guān)退還，逾期不予受理。

辦理退稅時，應做到退稅依據(jù)確實，單證齊全，手續(xù)完備。納稅單位應填寫退稅申請，連同原來稅款繳納書及其他必要證件，送經(jīng)原征稅海關(guān)核實，并簽署意見，注明退稅理由和退稅金額。單位退稅，一律轉(zhuǎn)帳退付，不退現(xiàn)金。辦理退稅手續(xù)，除海關(guān)原因退稅外，由納稅單位向海關(guān)交納 50 元人民幣手續(xù)費。

第四篇：出口退稅知識

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)操作流程（個人實戰(zhàn)經(jīng)驗）

雙擊生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，輸入用戶名—確定—輸入當前所屬期（生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅申報期是在每月的15號之前，所屬期與增值稅申報一致，如果是2005年3月15號之前申報，那是報2005年2月的，所屬期為200502）—確定

一、出口貨物明細申報錄入

1、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集—出口貨物明細申報錄入—增加（填入相關(guān)數(shù)據(jù)）

2、申報數(shù)據(jù)處理—數(shù)據(jù)一致性檢查

二、收齊出口單證明細錄入

1、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集—收齊出口單證明細錄入—修改（報關(guān)單號+順序號），如“***987+001”—單證收齊標志“BH”—出口報關(guān)單號核對，如有錯，應修改并填報“人工挑過申批表”—外匯銷核單號核對，如有錯與上一樣—保存

三、申報數(shù)據(jù)處理—數(shù)據(jù)一致性檢查

四、免抵退稅申報—生成明細申報數(shù)據(jù)—確定—預審

五、預審反饋后，撤銷已生成數(shù)據(jù)（申報數(shù)據(jù)處理—撤銷已申報數(shù)據(jù)）—反饋信息處理—稅務機關(guān)反饋信息讀入—稅務機關(guān)反饋信息處理—數(shù)據(jù)一次性檢查—生成明細申報數(shù)據(jù)保存—拷到u盤

六、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集—增值稅申報表項目錄入—增加—錄入（根據(jù)增值稅申報表錄入）

七、數(shù)據(jù)一次性檢查

八、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集—免抵退申報匯總表錄入—增加—保存（注意：應調(diào)整銷售額與增值稅納稅申報表差額）

九、數(shù)據(jù)一次性檢查

十、打印報表：免抵退稅申報—打印申報報表：a、出口貨物免抵退稅申報匯總表b、出口貨物免抵退稅申報匯總表附表（年報）c、出口貨物免抵退稅申報明細表（當期出口明細）（前期單證收齊）

歸納：

“出口外匯核銷單”指由國家外匯管理局制發(fā)，海關(guān)憑此受理報關(guān)，外匯管理部門憑此核銷收匯的有順序編號的憑證(核銷單附有存根)。

核銷單 CERTIFICATE OF VERIFICATION 共有三聯(lián)，企業(yè)存根聯(lián)，銀行簽注聯(lián)和出口退稅專用聯(lián).由于我國出口政策的不斷改變，目前核銷單在實際操作中就只有出口退稅聯(lián)還在發(fā)揮其功效。

空白核銷單在報關(guān)以前所需要做的準備：

1、核銷單三聯(lián)的出口單位和單位代碼需要填寫，蓋章或手寫均可

2、聯(lián)與聯(lián)之間騎縫蓋出口單位公章

按出口收匯核銷細則第十四條空白核銷單長期有效。

下面講講電子口岸關(guān)于核銷單方面的操作

一、登錄電子口岸

www.tmdps.cn/pub 插入操作員IC卡，輸入密碼

圖

1、圖1中如果系統(tǒng)登錄有問題，可以選擇“一鍵恢復”，頁面上方有電子口岸的電話，如有問題，可以向電子口岸咨

二、進入操作頁面

圖2

A、修改密碼可以在左側(cè)頁面進行

B、一般常用的是圖中所示“出口收匯”、“出口退稅”、“95199卡注冊”三個子操作系統(tǒng)

現(xiàn)在點擊進入“出口收匯”頁面，進行核銷單相關(guān)的操作

三、“出口收匯”子系統(tǒng)相關(guān)操作

(一)、核銷單申領(lǐng)

企業(yè)到外管局去申領(lǐng)核銷單之前，應先在電子口岸上進入核銷單申請

圖3

進入“出口收匯”頁面后，頁面左側(cè)點擊“核銷單申請”，申請份數(shù)中輸入企業(yè)所需核銷單數(shù)量、點擊“申請”，彈出對話窗口后點擊“確定”

圖4

彈出“核銷單申請成功”的對話窗口后，點擊“確定”

網(wǎng)上申請成功后，企業(yè)核銷員帶身份證復印件、電子口岸操作員IC卡等相關(guān)資料到主管外管局領(lǐng)取紙質(zhì)核銷單。首次申領(lǐng)還需附外銷合同。外管局根據(jù)企業(yè)出口規(guī) 模、核銷狀況等因素向企業(yè)發(fā)放核銷單，如發(fā)放核銷單數(shù)量未達到企業(yè)申請數(shù)量，且企業(yè)有實際需要時，可以向外管局提交核銷單申請報告，說明企業(yè)對核銷單實際 需要狀況，申請?zhí)嘏?/p>

(二)、口岸備案

圖

5步驟1在值中輸入核銷單號

步驟2 點擊“條件設(shè)定”

步驟3 點擊“開始查找“

圖6

出現(xiàn)核銷單頁面，點擊紅圈所示的，藍色核銷單號碼的鏈接

進入圖7

步驟

1、在“使用口岸“中填入需備案口岸(代碼、文字都可以，也可以按頁面左下角提示”使用口岸輸入口岸代碼，或輸入0，按回車鍵在下拉菜單中選擇)步驟

2、點擊確認

步驟

3、彈出對話窗口后確認

圖8

彈出“設(shè)置成功”的對話窗口后點擊確定，備案成功。一般電子口岸操作成功后，海關(guān)會在半小時內(nèi)收到電子信息。

提示：核銷單必須在電子口岸備案后方可使用。企業(yè)交單

核銷單報關(guān)后，海關(guān)會出報關(guān)單的核銷聯(lián)和退稅聯(lián)，并在核銷單的退稅聯(lián)上蓋海關(guān)驗訖章，并退回報關(guān)單位。收到從海關(guān)退回的核銷單和報關(guān)單，應在電子口岸上提交數(shù)據(jù)，現(xiàn)在先介紹提交核銷單

操作頁面左側(cè)選擇企業(yè)交單

圖16 以核銷單043119173為例

步驟1 “值”中輸入核銷單號043119173

步驟2 點擊“條件設(shè)定”，核銷單號出現(xiàn)在紅圈3位置

步驟3 點擊紅圈4所示“開始查找”圖17

點擊核銷單號的藍色鏈接

圖18

彈出“設(shè)置成功”的對話窗口后點擊確定，備案成功。一般電子口岸操作成功后，海關(guān)會在半小時內(nèi)收到電子信息。

提示：核銷單必須在電子口岸備案后方可使用。企業(yè)交單

核銷單報關(guān)后，海關(guān)會出報關(guān)單的核銷聯(lián)和退稅聯(lián)，并在核銷單的退稅聯(lián)上蓋海關(guān)驗訖章，并退回報關(guān)單位。收到從海關(guān)退回的核銷單和報關(guān)單，應在電子口岸上提交數(shù)據(jù)，現(xiàn)在先介紹提交核銷單

操作頁面左側(cè)選擇企業(yè)交單

圖16 以核銷單043119173為例

步驟1 “值”中輸入核銷單號043119173

步驟2 點擊“條件設(shè)定”，核銷單號出現(xiàn)在紅圈3位置

步驟3 點擊紅圈4所示“開始查找”

圖17

點擊核銷單號的藍色鏈接

圖18

右上紅圈所示“出口報關(guān)單”可以點擊，并查看此核銷單對應報關(guān)單數(shù)據(jù)，如果有誤，應要求海關(guān)更改數(shù)據(jù)

步驟1，點擊“交單”

步驟2 彈出對話窗口后選擇“確定”

圖19

彈出對話窗口后，點擊“確定”

四、“出口退稅”子系統(tǒng)的操作

出口退稅子系統(tǒng)比較簡單，主要用來提交出口報關(guān)單退稅聯(lián)(因此用黃色紙張，所以俗稱黃聯(lián))

本文重點提下報關(guān)單數(shù)據(jù)報送

報關(guān)單樣本

數(shù)據(jù)報送

(一)、查詢報送

從前面圖2頁面進入出口退稅操作子系統(tǒng)，點擊左側(cè)的“數(shù)據(jù)報送”子菜單的“查詢報送”

圖26 以前面提到的核銷單043119173對應的報關(guān)單號(后九位)：537517822舉例

步驟1 “值“中輸入537517822

步驟2 點擊條件設(shè)定，報關(guān)單編號條件設(shè)定在紅圈3處

步驟3 點擊紅圈4所示“開始查找“

圖27

點擊報關(guān)單號的藍色鏈接

圖28

A處“表體“可以查詢到報關(guān)單的報關(guān)狀況，提交數(shù)據(jù)前建議核對電子數(shù)據(jù)和真實數(shù)據(jù)、紙面數(shù)據(jù)是否有誤，如有，應要求海關(guān)修改。如正確可以報送

步驟1 點擊“報送“

步驟2 彈出對話窗口后確定

圖29

彈出對話窗口后點擊“確定“

上面電子口岸的備案，交單是摘自雙魚A的，假設(shè)發(fā)生外銷，貨物已加工完成，9月12日的船期，那我們肯定要在9月10日以前在電子口岸出口收匯里備案，你 備案好了，可以把相關(guān)的單證(報關(guān)單，報關(guān)委托書，裝箱單，發(fā)票，核銷單)送交貨代了，中間的幾天可以讓貨代有時間去報關(guān)。。船開后的一周內(nèi)你可以向貨 代索取提單(要正式提單的時候貨代一般是要你把中間所發(fā)生的費用結(jié)算的)，預錄入單;有了提單，你可以傳給客戶了，憑著預錄入單你也可以先開外銷發(fā)票了。

大概一個月左右的時間，也就是10月15號左右吧，你就可以拿到報關(guān)單，可以憑借報關(guān)單在出口收匯和出口退稅里做交單了;順便寫下流程吧，前面的圖示很清 楚的。1：核銷單的交單：點擊出口收匯—企業(yè)交單—輸入核銷單號碼—條件設(shè)定—開始查找—點擊核銷單號碼—核對一下—點擊交單—點擊確定—完成交單。2： 退稅的報送：點擊出口退稅—輸入報關(guān)單號，出口日期—點擊條件設(shè)定—點擊報關(guān)單號—核對—點擊報送—點擊確定—完成交單。理論上是拿到正式的報關(guān)單才可以 交單，其實做起來我們只要拿到預錄入單能確保和報關(guān)單一致的情況下我們是可以做交單的，為了預防萬一，還是等到報關(guān)單下來在做，呵呵。

9月12日-10月15日之間，你可以催客戶匯款，T/T的話比較快的，款到賬后，你可以去銀行結(jié)匯，結(jié)匯的同時可以付掉傭金，有海運費的也把海運費付了。

上面的講完了，中間插一個在9月份出口的我們可以做免稅申報的(申報期限自出口之日起90天內(nèi)，申報時間每月1-10號，也就是10月的1-10號)在出 口貨物退免稅申報系統(tǒng)里，今天打不開那個系統(tǒng)，就說一下怎么操作吧，：發(fā)票部分 1：所屬期，根據(jù)出口貨物申報的月份填寫，共6位，前四位為年份，后2位薇月份，注意申報填寫時向前遞減一個(本月填報上月);2：申報序號：系統(tǒng)自動生 成;3：出口發(fā)票號：即出口外銷發(fā)票代碼后四位+NO:發(fā)票流水號(格式0670+12345678);4：出口日期：根據(jù)報關(guān)單上實際出口日期填寫，考 慮到第一次免稅申報時有可能報關(guān)單還沒有下來，可以依據(jù)預錄入單填寫;5：貿(mào)易性質(zhì)：根據(jù)報關(guān)單上填寫;6：發(fā)票金額：出口發(fā)票的外幣總額*當期匯率換成 人民幣;7：記賬憑證號：根據(jù)記賬的憑證號碼填寫;報關(guān)單部分 1：序號：系統(tǒng)自動生成;2：報關(guān)單號：報關(guān)單上18位海關(guān)編碼后9位+三位項號(格式123456789 001)因為打不開系統(tǒng)那只能記住這些了，報關(guān)單部分應該還有些的，但都是很好填的。

發(fā)票和報關(guān)單部分都填好之后，要做免稅申報數(shù)據(jù)處理了。

1：打印免稅明晰申報表 申報數(shù)據(jù)處理—打印申報數(shù)據(jù)—免稅申報(輸入所屬期)—打印免稅申報明細表;

2：生成免稅數(shù)據(jù) 免稅數(shù)據(jù)處理—生成申報數(shù)據(jù)—免稅申報數(shù)據(jù)—輸入所屬期—存u盤或者電腦上;

3：上傳免稅數(shù)據(jù)文件 將生成的免稅數(shù)據(jù)文件導入國稅綜合電子申報系統(tǒng)和增值稅同期申報。

在你貨款已結(jié)匯，報關(guān)單已收到的情況下，你可以去外管局核銷了(報關(guān)單，核銷單，銀行水單，說明表2張)。核銷之后，進入出口收匯核銷單系統(tǒng)，1：點擊核銷單信息—核銷單錄入—報送所屬期自動生成—核銷單號碼——核銷單金額—點擊確定;

2：數(shù)據(jù)報送—上傳核銷單信息—所屬期自動生成—選擇所屬期內(nèi)所有—確定傳輸—打印上報數(shù)據(jù)。

核銷單信息輸入好以后，經(jīng)過這個系統(tǒng)上傳國稅。

現(xiàn)在可以做退稅申報了(申報期限自出口之日起90天內(nèi)，申報時間每月1-10號，也就是10月的1-15號)退稅申報包括預申報和正式申 報：

1：退稅申報數(shù)據(jù)錄入——第四欄錄入報關(guān)單號(格式同免稅)輸入回車鍵，系統(tǒng)自動帶入相關(guān)的信息，第8欄錄入相對應的核銷單號，核對保存。

2：納稅匯總表錄入 根據(jù)當期增值稅申報表錄入;

3:預申報數(shù)據(jù)處理—生成上報數(shù)據(jù)—預申報數(shù)據(jù)(輸入所屬期)—存為軟盤或者電腦，講生成的數(shù)據(jù)導入這個系統(tǒng)，上傳退稅處;等待退稅 審核無誤，打印反饋表中的5張表格;

4：打印退稅數(shù)據(jù)申報表 申報數(shù)據(jù)處理—打印申報數(shù)據(jù)—退稅申報—選擇下一步，打印報表;3張表格，納稅匯總表，退稅明細申報表，退稅匯總表;

5：生成退稅數(shù)據(jù)文件 申報數(shù)據(jù)處理—生成上報數(shù)據(jù)—正式申報數(shù)據(jù)—存為軟盤或者電腦，將生成的數(shù)據(jù)導入這個系統(tǒng)，上傳退稅處，同時打印上傳憑證。

到現(xiàn)在為止，系統(tǒng)里的操作已經(jīng)完成了，最后只剩下把在出口退稅網(wǎng)上申報系統(tǒng)正式申報打印出來的張申報記錄+5張反饋表+3張退稅明細表+增值稅申報表+出口報關(guān)單退稅聯(lián)+外銷發(fā)票送交退稅處，這樣所以的就完成了，記得把這些東西備案一份。

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務會計核算 一、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務核算：

1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）作帳務處理： 借：應收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務處理：

借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3、次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應退稅額做帳務處理： 借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務機關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時，做帳務處理：

借：銀存 貸：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）

二、進料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務核算：

1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）作賬務處理： 借：應收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務處理：

借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應退稅額做帳務處理： 借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務機關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時，做帳務處理：

借：銀存 貸：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）

三、來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務核算

來料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的，不計提銷項稅額，用于來料加工的原材料、零部件等的進項稅額不得抵扣，直接計入成本。應稅和免稅共用的進項稅額要作進項轉(zhuǎn)出處理。

四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會計核算

（一）本年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入）

1、一般貿(mào)易方式下

借：主營業(yè)務收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2、進料加工貿(mào)易方式下

借：主營業(yè)務收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷收入 應交稅費——未交增值稅

兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅帳務處理不同，但以下處理方式相同：

（1）對于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

（2）對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務成本”，而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務成本”中。

（二）上年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅 一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅

1、計提銷項稅額

借：以前損益調(diào)整 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2、進料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計算應納稅額 借：以前損益調(diào)整 貸：應交稅費——未交增值稅

3、按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出 借：以前損益調(diào)整(紅字)貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）（1）對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在“出口退稅申報系統(tǒng)“中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

（2）在填報《增值稅納稅申報表附列資料》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現(xiàn)。

（3）在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中《增值稅申報表項目錄入》中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年數(shù)。

五、退關(guān)退運貨物的會計核算

實行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運的，應根據(jù)不同情況進行不同的帳務處理：

（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時

1、用退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入 借：應收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務收入——出口收入（紅字）

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物成本：

借：主營業(yè)務成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）

（二）以前出口貨物在當年發(fā)生退關(guān)退運時

1、按退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”

借：應付賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：以前損益調(diào)整（紅字）

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本

借：以前損益調(diào)整（紅字）貸：庫存商品（紅字）

3、按退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款 借：銀存（紅字）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（紅字）

六、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務的會計核算

1、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時

借：委托代銷商品 貸：庫存商品

2、報關(guān)出口后

（1）銷售收入的賬務處理

借：應收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 貸：主營業(yè)務收入——出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務處理

借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品（3）不得免征和抵扣稅額的賬務處理

借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（4）支付代理費的帳務處理

借：銷售費用 貸:應收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務會計核算

一、出口貨物應退增值稅的帳務處理

（一）自營出口帳務處理

1、商品托運出口（1）出口交單時

借：應收賬款——客戶名稱 貸：主營業(yè)務收入——自營出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售進價

借：主營業(yè)務成本——自營出口——xx商品 貸：庫存商品（3）出口收匯時

借：財務費用——匯兌損益（匯兌損益時記紅字）銀存

貸：應收賬款——客戶名稱

2、支付國外費用

外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國外運費、保險費、傭金：

（1）在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF價做帳處理時，沖減主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務收入——自營出口（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：銀存

（2）當出口企業(yè)出口銷售收入采用FOB價做帳處理時，支付的國外費用在往來帳中記載：

借：其他應付款 貸：銀存

3、支付國內(nèi)費用

出口商品在托運以后，發(fā)生的出倉運輸、裝船等費用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費，均應憑各項原始單據(jù)支付，并按費用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營費用、管理費用科目做賬務處理： 借：經(jīng)營費用 管理費用 貸：銀存

4、出口銷售退回

（1）對已同意全部退回的商品，業(yè)務部門在收到對方裝運提單時，應即交友儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應憑退貨通知單，帳務處理： 借：應收賬款——客戶名稱（紅字）

貸：主營業(yè)務收入——自營出口（紅字）或 應付賬款（貨款已收回）同時沖銷原已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，賬務處理：

借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本——自營出口（以紅字登記在該帳戶借方）已申報辦理退稅的出口貨物到其主管稅務機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款。補交時賬務處理：

借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）主營業(yè)務成本——自營出口（消費稅）

貸：主營業(yè)務成本——自營出口（按征退稅率之差計算）銀存

（2）如歸回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應先按上述（1）作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應按自營出口同樣做銷售收入及成本的賬務處理。有時如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進價影響不大，也可以簡化帳務處理。

對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，帳務處理同上。更換的貨物重新報關(guān)出口后，在按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)。

（3）如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除作沖轉(zhuǎn)銷售成本帳務處理外，對已申報退稅的應按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，同時申請《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。補交應退的稅款時，賬務處理同上。

出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計算內(nèi)銷貨物的進項稅額，賬務處理：

①借：主營業(yè)務成本——自營出口（紅字）

貸：應交稅費——應交增值稅——出口（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）②借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）（紅字）

貸：應交稅費——應交增值稅——出口（出口退稅）（紅字）③借：應交稅費——應交增值稅——內(nèi)銷（進項稅額轉(zhuǎn)出）（以紅字登記在該賬戶“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄）

貸：應交稅費——應交增值稅——出口（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（二）進料加工復出口業(yè)務相關(guān)帳務處理

1、進口原輔料件的核算

（1）根據(jù)全套進口單據(jù)，賬務處理：

借：材料采購——進口——材料名稱 貸：應付賬款——xx外商（2）實際根據(jù)銀行單據(jù)支付貨款，賬務處理： 借：應付賬款——xx外商 貸:銀存

借：財務費用（承兌手續(xù)費或T/T電匯手續(xù)費）貸：銀存

(3)因為進料復出口貿(mào)易海關(guān)實行減免進口關(guān)稅及進口增值稅制度，本處無需核算稅金。<

“免、抵、退”增值稅的會計處理

目前，我國對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。稅法上，對“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：一是，當期應納稅額＝當期內(nèi)銷售貨物銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退不得免征和抵扣的稅額）－當期留抵稅額；二是，免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率；三是，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額。

會計上，實行“免、抵、退”政策的賬務處理也相應有三種處理辦法。

一是，應納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應繳納增值稅，免抵稅額＝免抵退稅額，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額）。此時，賬務處理如下：

借：應交稅金———應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應交稅金———未交增值稅

借：應交稅金———應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）

二是，應納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0.此時，賬務處理如下：

借：應收補貼款

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）

三是，應納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額＝免抵退稅額－留抵稅額。此時，賬務處理如下：

借：應收補貼款

應交稅金———應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）

通過以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計算出“免抵稅額”，會計處理上將無法平衡。下面，筆者舉例說明。

某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元（不含稅），出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務處理如下：

1.外購原輔材料、備件、能源等，分錄為：

借：原材料等科目 5000000

應交稅金———應交增值稅（進項稅額）850000

貸：銀行存款5850000

2.產(chǎn)品外銷時，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項稅分錄為：

借：應收賬款 24000000

貸：主營業(yè)務收入 24000000

3.產(chǎn)品內(nèi)銷時，分錄為：

借：銀行存款 3510000

貸：主營業(yè)務收入 3000000

應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）510000

4.月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率－退稅率）＝2400×（17%－15%）＝48萬元。

借：主營業(yè)務成本 480000

貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）480000

5.計算應納稅額。本月應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額＋上期留抵稅款－當期不予抵扣或退稅的金額）＝51－（85＋5－48）＝9萬元。

借：應交稅金———應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）90000

貸：應交稅金———未交增值稅90000

6.實際繳納時。

借：應交稅金———未交增值稅90000

貸：銀行存款90000

依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務處理如下：

5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。本月應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額＋上期留抵稅款－當期不予抵扣或退稅的金額）＝300×17%－［140＋5－2400×（17%－15%）］＝-46萬元。由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元，不需作會計分錄。

6.計算應退稅額和應免抵稅額。免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝2400×15%＝360萬元。當期期末留抵稅額46萬元＜當期免抵退稅額360萬元時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額＝46萬元，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝360－46＝314萬元。

借：應收補貼款 460000

應交稅金———應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）3140000

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）3600000

7.收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款 460000

貸：應收補貼款 460000

依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為494萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務處理如下：

5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。本月應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額＋上期留抵稅款－當期不予抵扣或退稅的金額）＝300×17%－［494＋5－2400×（17%－15%）］＝-400萬元，不需作會計分錄。

6.計算應退稅額和應免抵稅額。免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝2400×15%＝360萬元。當期期末留抵稅額400萬元＞當期免抵退稅額360萬元時，當期應退稅額＝當期免抵稅額＝360萬元，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝360－360＝0萬元。

借：應收補貼款 3600000

貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）3600000

7.收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款 3600000

貸：應收補貼款 3600000

第五篇：軟件行業(yè)退稅問題

依據(jù)財稅[2000]25號《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定：“自2000年6月24日起至201O年底以前，按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅稅負超過3％的部分實行即征即退政策。

所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。”

作為軟件企業(yè)的增值稅稅收籌劃，筆者認為軟件企業(yè)的籌劃點主要是在含增值稅銷售收入一定時，盡可能多退回。增值稅的金額，因為按上述規(guī)定，該這稅在一定條件下是免征企業(yè)所得稅的，所以此退稅可有效地擴大企業(yè)稅后凈利潤。下面分兩種方法講述增值稅逮稅的稅收籌劃思路。

一、外購進軟件產(chǎn)品發(fā)票選擇上，普票會較增值稅專用發(fā)票多退稅對可以享受退增值稅的軟件企業(yè)而言，籌劃方法是在保證同樣質(zhì)量的前提下，應盡可能選擇小規(guī)模納稅人外購材料。

例

一、某公司是二家軟件和硬件的生產(chǎn)企業(yè)。2006年1月份，公司軟件產(chǎn)品實現(xiàn)的收人為1700萬元，銷項為289萬元；外購軟件產(chǎn)品從小規(guī)模納稅人處購進，該小規(guī)模納稅人增值稅征收率為6％，未能取得代開的增值稅專用發(fā)票：該公司的企業(yè)所得稅稅率為33％：此時的應退增值稅額為

首先是軟件超稅負額=289一1700 X 3％=238(萬元)。

結(jié)果是：2006年1月該公司應退增值稅金額為238萬元。

例

二、假設(shè)例一中該公司的外購軟件產(chǎn)品的進項為1O萬元，此時的應退增值稅金額為軟件超稅負額=（289-10)-1700 X 3％=228(萬元)。

結(jié)果是：2006年1月該公司應退增值稅金額：228萬元。

由此可見，外購軟件產(chǎn)品收取的是普票或是專用發(fā)票所退的增值稅相差金額為10萬元。

要注意的是：該公司因外購產(chǎn)品的供貨方由二般納稅人變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，相應的軟件產(chǎn)品的成本亦會發(fā)生變化。如該公司外購軟件產(chǎn)品的材料進項10萬元時，公司的成本為10÷17％=59(萬元)。而公司從小規(guī)模納稅人處外購相同材料時，考慮小規(guī)模納稅人的銷售收入應保持不變的情況下，售價應為59 X

(1+6％)=63(萬元)。公司的材米斗成本上升了4萬元。考慮增值稅退稅及材料成本上升麗個因素，此籌劃方案會使該公司的稅后凈利潤變化為10-4

X(1—33％)=7．32(萬元)。

二、設(shè)立分支機構(gòu)時，利用現(xiàn)行稅收政策實行增值稅由總機構(gòu)統(tǒng)一核算匯繳，可達到多退增值稅的目的在設(shè)立分支機構(gòu)時，非獨立基核算的：分支機構(gòu)且符合下文規(guī)定的條件時，可由總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)增值稅并可獲退稅優(yōu)惠；如果設(shè)立獨立核算的分支機構(gòu)，將會損失金額巨大的增值稅退稅優(yōu)惠。

國稅發(fā)[1998]137號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增．值稅問題的通知》明確《增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

A、向購貨方開具發(fā)票；

B、向購貨方收取貨款。

受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。

依據(jù)相關(guān)文件，軟件企業(yè)在全國設(shè)立分支機構(gòu)時，首先要符合總分機構(gòu)統(tǒng)一核算的要件，其次是符合分更機關(guān)不向購貨方開具發(fā)票和收取貨款兩條行為的要件時，由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。其它情況應由分支機構(gòu)向所在地稅務機關(guān)繳納增值稅。

例

三、某公司是一家大型財務軟件的生產(chǎn)銷售公司，2007年預計要在全國各地設(shè)立分支機構(gòu)50個。預計每個分支機構(gòu)年均銷售軟件金額為1000萬元，增值稅銷項為170萬元。從總公司的采購成本不含稅為500萬元，進項為85萬元。總公司相應的增值稅進項為17萬元。

在總機構(gòu)匯總繳納增值稅時：該公司2007年可退增值稅金額為

=[(170-17)-1000 X 3%]X 50=6150(萬元)。

當分支機構(gòu)向所在地納稅時：總機構(gòu)全年可退增值稅金額為[(85-17)一1000：X 3％]×50=I900(萬元)。

因為增值稅是價外稅，總機構(gòu)的增值稅是期征收即退，故不考慮退稅因素時，兩種繳納增值稅方式對企業(yè)所得稅無影響，如果考慮退稅因素，則在匯總繳納退回的增值稅時，企業(yè)稅后凈利潤增加金額為4250萬元(6250—1900)，經(jīng)濟效益十分明顯。

總之，軟件企業(yè)的增值稅籌劃方案主要是在合理安排生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，依法做到軟件產(chǎn)品增值稅進項減少，銷頂增加，盡可能增加增值稅的退稅金額，然后用退回的增值稅用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，盡可能擴大企業(yè)的稅后凈利潤。

我公司是軟件企業(yè)，增值稅可享受超稅負3%部分返還的優(yōu)惠政策。

如果自行開發(fā)軟件當月銷售額為30萬，其他硬件銷售額為10萬，已經(jīng)上交了5萬的增值稅，我應該怎么計算當期應退的增值稅啊，請高手賜教，不勝感激 享受超稅負3%部分,自行開發(fā)軟件當月銷售額為30萬,這部分應納的增值稅=30*3%=0.9萬元.軟件部分適用的增值稅=5/(30+10)*30=3.75

則即征即退的金額=3.75-0.9=2.8

5按照稅收政策規(guī)定，自2000年6月24日-2010年底之前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。因此，假如按規(guī)定應該退稅，則應該在交過稅的當月（或者次月）就可以申請辦理退稅。

只要是實際稅負超過3%，就應該退稅，稅款月底之前交不影響。

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軟件產(chǎn)品增值稅退稅申請審批操作流程

根據(jù)《財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅［2000］25號）、《財政部國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅［2011］100號）之規(guī)定,受理經(jīng)省信息產(chǎn)

業(yè)廳、省國家稅務局、省地方稅務局認定的軟件企業(yè)退稅申請，經(jīng)審查后予以批復退稅。

納稅人提交的文書資料

１、《軟件產(chǎn)品增值稅退稅申請表》（打印）（附件一）一份（公章）； ２、《退稅申請書》（辦稅服務廳領(lǐng)取）原件及一份復印件；

３、應退稅款完稅證明復印件；兩份（公章），其中一份裁減為與《退稅申請書》大小一致（此完稅證明必須是稅票，若是銀行的收款回單，請到辦稅廳換成稅票并到扣款銀行加蓋“銀行收訖”章后再復印）；

４、退稅月份應交稅金明細賬、申報表（受理申報專章）復印件。（申報表由企業(yè)加蓋公章+主管稅務官員簽字+加蓋辦稅服務廳“受理申報專章”，受理人員請注意審核申報表上有無即征即退信息）；

5、另請打印《軟件企業(yè)增值稅退稅審批表》、《稅務文書送達回證》各兩份，《萊山區(qū)國家稅務局涉稅事項審核審批單》一份。

另外，排列順序依次為：《退稅申請書》原件、與原件大小一致的完稅證明復印件、《萊山區(qū)國家稅務局涉稅事項審核審批單》一份、《軟件企業(yè)增值稅退稅審批表》二兩份、《稅務文書送達回證》兩份、《軟件??退稅申請表》一份、《退稅申請書》復印件、完稅證明復印件、退稅月份應交稅金明細賬、申報表復印件，請依次排好。