第一篇：銷售折扣與折讓管理辦法

銷售公司折扣與折讓管理辦法 目的：為規范銷售公司的銷售折扣行為。范圍：適用于本公司的自售酒情形，不包括委托代售。3 職責：

3.1 本辦法由銷售公司總部解釋，并對執行情況進行檢查、監督。3.2 公司相關部門及區域市場負責具體執行。4.1 遵循的原則

4.1.1謹慎性原則：謹慎制訂使用銷售折扣方案，嚴禁銷售折扣的隨意性。

4.1.2利益最大原則：銷售折扣方案應以項目綜合收益最大為目的，兼顧銷售節奏、銷售數量、銷售收入和項目利潤的關系。4.1.3例外管理原則：公開發售中作為銷售策略的普遍性折扣為一般折扣；任何超出一般折扣以外的折扣為特別折扣。特別折扣按銷售特例程序管理。4.2 一般性折扣

4.2.1一般性折扣方案及折扣比例由公司銷售部門和財務部門共同制訂，并報公司總經理批準。

4.2.2制定折扣方案須經過深入市場調查和測算，比較目標售價與折扣后的平均售價水平，并綜合考慮對公司經營計劃和利潤體現的影響。

4.2.3銷售公司須定期分析銷售折扣對銷售計劃、銷售進度的影響，并及時調整折扣方案、控制銷售節奏。

4.2.4銷售折扣作為一種商業折扣，必須按實際成交價及折后價確認銷售收入和應收帳款的入帳金額。

4.2.5銷售公司須妥善保管歷次的銷售定價表、銷售折扣文件及資料，以便備查。4.3 銷售特例

4.3.1公司與有業務關系的特殊客戶認購公司產品，其要求的銷售折扣比例超過一般折扣比例的行為。內部職員認購本公司產品視同銷售特例。

4.3.2特殊情況的必須申請報公司總經理批準；內部職員認購的折扣比例，按相關規定執行。

4.3.3 團購可視具體情況給予適當折扣，其折扣比例可根據成交數量按“利益最大原則”審慎擬定，并按上述銷售特例的程序報總經理最終批準。

4.3.4 所有的銷售折扣情況應登記臺帳。銷售公司須于每季度末，編制《銷售特例統計表》報本公司負責人。5 附 則

5.1 本辦法未盡事宜，由銷售公司總部結合各區域市場具體情況制訂補充管理細則。

第二篇：銷售折扣與折讓

1．銷售折扣指銷貨方根據購貨方采購數量、貨款支付時間及商品實際情況

給予購貨方的一種價格優惠。

銷售折扣分為商業折扣和現金折扣。

（1）商業折扣

商業折扣是指銷貨方為了促進銷售，在商品價目單原定價格的基礎上給予購貨方的價格扣除。稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于此種折扣是在實現銷售時同時發生的，買賣雙方都按扣減商業折扣后的價格成交，所以會計上對其不需單獨作會計處理。又因為發票價格就是扣除商業折扣后的實際售價，故可按發票價格計算

銷項稅額。

（2）現金折扣

現金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務時，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，按協議許諾給予購貨方的一種債務扣除。現金折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此計算銷項稅額時，現金折扣不得從銷售額中減除。對于現金折扣，會計上核算的方法有總價法、凈價法等，我國現

行會計制度的處理采用總價法。

【例1】某企業產品價目表列明：甲產品的銷售價格（不含增值稅）每件200元，購買200件以上，可獲得5％的商業折扣；購買400件以上，可獲得10％的商業折扣。該企業對外銷售甲產品350件。規定對方付款條件為2／10，1／20，n／30，購貨單位已于9天內付款。適用的增值稅率為17％。該企業應對銷貨業務作會計處理如下（假定計算現金折扣時不考慮增值稅）：

銷售實現時：

借：應收帳款

7780貸：主營業務收入（200×95％×350）

66500

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

11305

收到貨款時（銷貨后第9天）：

借：銀行存款

76475

財務費用（66500×2％）

1330

貸：應收帳款

77805

至于現金折扣按含稅售價還是不含稅售價計算，應根據買賣雙方協商而

定。

2．銷售折讓

銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質量等原因給予購貨方的一種價格減讓。銷售折讓實質是原銷售額的減少。按稅法規定，銷貨方取得稅務機關出具的“企業進貨退出及索取折讓證明單”，方可開具紅字專用發票，據以扣減折讓當期的增值稅銷項稅額。對于收入確認之后發生的銷售折讓，會計上可以直接沖減發生折讓當期的“主營業務收入”；也可設置“銷售折讓”帳戶單獨歸集后，在利潤表上抵減“主營業務收入”項目的金額。發生銷售折讓時的會計處理如下：

借：主營業務收入或銷售折讓

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收帳款、銀行存款等

商業折扣、現金折扣、銷售折讓對比

商業折扣、現金折扣、銷售折讓是當前發生較為頻繁的銷售模式，但企業對它們的會計和稅務處理概念模糊，現筆者根據現行的《企業會計準則》、《企業所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規定，對上述業務進行對比說明。

商業折扣的業務處理對比

商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。稅法對商業折扣的定義與會計準則是一致的。銷售貨物涉及商業折扣的，應當按照商業折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，商業折扣的稅務處理與會計處理相同。

實務中，商業折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發票，確認收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發票上。這兩種做法均符合現行流轉稅、所得稅處理及會計處理的規定。

現金折扣的業務處理對比

現金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。關于現金折扣的會計核算有兩種處理方法：一是按合同總價款扣除現金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款全額計量收入。我國企業會計準則采用的是第二種做法。這樣，當現金折扣實際發生時，直接計入當期損益。

銷售貨物涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益。由此可見，現金折扣的稅務處理與會計處理一致。現金折扣允許稅前扣除的合法憑據應當是購銷合同注明的折扣條件及有關收款單據。購貨方獲得的現金折扣，沖減財務費用。至于購貨方獲得的現金折扣是否轉出進項稅額，在實際操作中存在爭議。

銷售折讓的業務處理對比

銷售折讓是指企業由于售出商品的質量不合格等原因，而在售價上給予的減讓。銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后。而且，在通常情況下，銷售折讓發生在銷售收入已經確認之后，因此，銷售折讓發生時，應直接沖減當期商品的銷售收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應按《企業會計準則第29號———資產負債表日后事項》的相關規定進行處理。

銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會計處理是完全一致的，均在實際發生時沖減當期銷售收入和銷項稅額。

根據《增值稅專用發票使用規定》，一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》，并加蓋一般納稅人財務專用章。主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。購買方必須依該《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票（在防偽稅控系統中以銷項負數開具）后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的補充通知》規定，一般納稅人開具增值稅專用發票后，發生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

1.因專用發票抵扣聯、發票聯均無法認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。

2.購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發票未經認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。

3.發生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發票后將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。

稅法規定，企業年終匯算清繳前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納稅所得額調整，應作為會計報告的納稅調整。企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納稅所得額調整，應作為本的納稅調整。由于所得稅匯算清繳通常發生在財務報告批準報出之后，而且所得稅匯繳期滿（次年5月31日）之前，納稅人發生申報有誤的，可以重新辦理納稅申報。因此，對屬于資產負債表日后事項的銷售折讓行為，其稅務處理與會計處理相同。

此外，有些企業為了促銷，與客戶協議約定，在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為。對此，《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》規定，上述銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。

會計處理時，銷售方應沖減銷售收入和銷項稅額，購貨方相應沖減已售和庫存商品的成本，同時轉出進項稅額。

1．銷售折扣指銷貨方根據購貨方采購數量、貨款支付時間及商品實際情況

給予購貨方的一種價格優惠。

銷售折扣分為商業折扣和現金折扣。

（1）商業折扣

商業折扣是指銷貨方為了促進銷售，在商品價目單原定價格的基礎上給予購貨方的價格扣除。稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于此種折扣是在實現銷售時同時發生的，買賣雙方都按扣減商業折扣后的價格成交，所以會計上對其不需單獨作會計處理。又因為發票價格就是扣除商業折扣后的實際售價，故可按發票價格計算

銷項稅額。

（2）現金折扣

現金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務時，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，按協議許諾給予購貨方的一種債務扣除。現金折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此計算銷項稅額時，現金折扣不得從銷售額中減除。對于現金折扣，會計上核算的方法有總價法、凈價法等，我國現

行會計制度的處理采用總價法。

【例1】某企業產品價目表列明：甲產品的銷售價格（不含增值稅）每件200元，購買200件以上，可獲得5％的商業折扣；購買400件以上，可獲得10％的商業折扣。該企業對外銷售甲產品350件。規定對方付款條件為2／10，1／20，n／30，購貨單位已于9天內付款。適用的增值稅率為17％。該企業應對銷貨業務作會計處理如下（假定計算現金折扣時不考慮增值稅）：

銷售實現時：

借：應收帳款

7780貸：主營業務收入（200×95％×350）

66500

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

11305

收到貨款時（銷貨后第9天）：

借：銀行存款

76475

財務費用（66500×2％）

1330

貸：應收帳款

77805

至于現金折扣按含稅售價還是不含稅售價計算，應根據買賣雙方協商而

定。

2．銷售折讓

銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質量等原因給予購貨方的一種價格減讓。銷售折讓實質是原銷售額的減少。按稅法規定，銷貨方取得稅務機關出具的“企業進貨退出及索取折讓證明單”，方可開具紅字專用發票，據以扣減折讓當期的增值稅銷項稅額。對于收入確認之后發生的銷售折讓，會計上可以直接沖減發生折讓當期的“主營業務收入”；也可設置“銷售折讓”帳戶單獨歸集后，在利潤表上抵減“主營業務收入”項目的金額。發生銷售折讓時的會計處理如下：

借：主營業務收入或銷售折讓

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收帳款、銀行存款等

商業折扣、現金折扣、銷售折讓對比

商業折扣、現金折扣、銷售折讓是當前發生較為頻繁的銷售模式，但企業對它們的會計和稅務處理概念模糊，現筆者根據現行的《企業會計準則》、《企業所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規定，對上述業務進行對比說明。

商業折扣的業務處理對比

商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。稅法對商業折扣的定義與會計準則是一致的。銷售貨物涉及商業折扣的，應當按照商業折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，商業折扣的稅務處理與會計處理相同。

實務中，商業折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發票，確認收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發票上。這兩種做法均符合現行流轉稅、所得稅處理及會計處理的規定。

現金折扣的業務處理對比

現金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。關于現金折扣的會計核算有兩種處理方法：一是按合同總價款扣除現金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款全額計量收入。我國企業會計準則采用的是第二種做法。這樣，當現金折扣實際發生時，直接計入當期損益。

銷售貨物涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益。由此可見，現金折扣的稅務處理與會計處理一致。現金折扣允許稅前扣除的合法憑據應當是購銷合同注明的折扣條件及有關收款單據。購貨方獲得的現金折扣，沖減財務費用。至于購貨方獲得的現金折扣是否轉出進項稅額，在實際操作中存在爭議。

銷售折讓的業務處理對比

銷售折讓是指企業由于售出商品的質量不合格等原因，而在售價上給予的減讓。銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后。而且，在通常情況下，銷售折讓發生在銷售收入已經確認之后，因此，銷售折讓發生時，應直接沖減當期商品的銷售收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應按《企業會計準則第29號———資產負債表日后事項》的相關規定進行處理。

銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會計處理是完全一致的，均在實際發生時沖減當期銷售收入和銷項稅額。

根據《增值稅專用發票使用規定》，一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》，并加蓋一般納稅人財務專用章。主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。購買方必須依該《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票（在防偽稅控系統中以銷項負數開具）后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的補充通知》規定，一般納稅人開具增值稅專用發票后，發生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

1.因專用發票抵扣聯、發票聯均無法認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。

2.購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發票未經認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。

3.發生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發票后將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。

稅法規定，企業年終匯算清繳前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納稅所得額調整，應作為會計報告的納稅調整。企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納稅所得額調整，應作為本的納稅調整。由于所得稅匯算清繳通常發生在財務報告批準報出之后，而且所得稅匯繳期滿（次年5月31日）之前，納稅人發生申報有誤的，可以重新辦理納稅申報。因此，對屬于資產負債表日后事項的銷售折讓行為，其稅務處理與會計處理相同。

此外，有些企業為了促銷，與客戶協議約定，在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為。對此，《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》規定，上述銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。

會計處理時，銷售方應沖減銷售收入和銷項稅額，購貨方相應沖減已售和庫存商品的成本，同時轉出進項稅額。

銷售折扣、折讓及銷售退回的會計處理

銷售折扣、折讓、銷售退回以及各種形式的銷售回扣、銷售傭金、銷售返利等情況的處理盡管在會計制度、會計準則中有明確的規定，但由于其概念相近，現實情況復雜，采用的會計處理不同以及稅法與會計規范的規定不一致等原因，在進行會計處理時還應當區別對待。

一、銷售折扣

稅法上的銷售折扣包括商業折扣和現金折扣，而會計上的銷售折扣僅指現金折扣。

商業折扣是指企業為了促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業會計制度和會計準則中均規定：銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定商品銷售收入。即商業折扣對會計核算不產生任何，應當以實際成交價格確定銷售收入。但是，如果銷貨方將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則該實物折扣不得從銷售額中減除，應視同銷售計繳流轉稅。

現金折扣是指銷貨企業為了鼓勵客戶在一定期限內早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減，實質上是企業為了盡快向債務人收回債權而發生的財務費用，折扣額即相當于收回債權而支付的利息。企業會計制度中規定應當采用總額法對現金折扣進行會計處理，現金折扣在實際發生時直接計入財務費用，購買方實際獲得的現金折扣沖減取得當期的財務費用。稅法規定現金折扣允許計入財務費用并稅前扣除，但不得減少銷售收入而少繳流轉稅。

稅法中規定納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額流轉稅和所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。

二、銷售折讓

銷售折讓是指企業銷售商品后，由于商品的品種、質量與合同不符和其他原因，而給予購貨方價格上的減讓。企業會計制度規定，銷售折讓應當在實際發生時直接從當期實現的銷售收入中抵減。但2007年1月1日起在上市公司執行的《企業會計準則第14號——收入》中規定，企業已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓的，應當在實際發生時沖減當期銷售商品收入，但銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，適用《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》，銷售折讓的會計處理與銷售退回的會計處理相同。

稅法中規定發生銷售折讓的，銷售方應憑購貨方退回的發票或按購貨方主管稅務機關開具的“進貨退出及索取折讓證明單”開具紅字發票后沖減當期銷售收入,但用實物減讓需按視同銷售處理。

三、銷售退回

銷售退回的會計處理在企業會計制度和會計準則中的規定是一致的，即銷售退回應當在實際發生時直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產負債表日后事項涉及的銷售退回，作為資產負債表日后調整事項，調整報告相關的收入、成本等。按照稅法規定，企業發生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當期的銷售收入。企業年終申報納稅匯算清繳前發生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調整，應作為報告的納稅調整。企業申報納稅匯算清繳后發生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調整，應作為本的納稅調整。除屬于資產負債表日后事項的銷售退回，可能因發生于報告申報納稅匯算清繳后，相應產生會計與稅法對銷售退回相關的收入、成本等確認時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計制度及相關準則的規定與稅法規定是一致的。

1.非資產負債表日后事項的銷售退回，直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。

例 甲公司2005年11月20日銷售一批商品，增值稅發票上注明的售價為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規定的現金折扣條件為1/20，n/30。買方于當年12月5日付款，享受現金折扣1000元，12月25日該批產品因質量嚴重不合格被退回。

甲公司相關的會計處理如下：

（1）銷售商品時：

借：應收賬款 117000 貸：主營業務收入 100000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）17000 借：主營業務成本 60000 貸：庫存商品 60000（2）收回貨款時：

借：銀行存款 116000 財務費用 1000 貸：應收賬款 100000（3）銷售退回時：

借：主營業務收入 100000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）17000 貸：銀行存款 116000 財務費用 1000 借：庫存商品 60000 貸：主營業務成本 60000

2.屬于資產負債表日后事項，發生在報告所得稅匯算清繳之前的銷售退回，應按資產負債表日后有關調整事項的處理，調整報告會計報表相關的收入、成本等，并相應調整報告的應納稅所得額，以及報告應交的所得稅。

例 甲公司2005年12月銷售一批商品，增值稅發票上注明的售價為200萬元，增值稅34萬元，成本150萬元，貨款未受到。甲按5%比例對該筆應收賬款計提壞賬準備。2006年1月10日該批產品及增值稅發票被退回。甲企業于2006年2月20日完成2005所得稅匯算清繳，所得稅稅率為33%，城建稅稅率為7%，附加費為4%。財務報告批準報出日為2006年4月10日。

甲公司在發生銷售退回時的會計處理如下：

（1）借：以前損益調整(調整主營業務收入)2000000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）340000 貸：應收賬款 2340000（2）借：壞賬準備 117000 貸：以前損益調整 117000（3）借：庫存商品 1500000

貸：以前損益調整(調整主營業務成本)1500000（4）借：應交稅金——應交城建稅 23800 其他應交款 13600

貸：以前損益調整(調整主營業務稅金及附加)37400（5）借：應交稅金——應交所得稅114048 貸：以前損益調整(調整所得稅費用)114048（6）結轉“以前損益調整”科目余額

借：利潤分配——為分配利潤231552 貸：以前損益調整 231552

3.屬于資產負債表日后事項，發生在報告所得稅匯算清繳之前的銷售退回，仍作為資產負債表日后調整事項進行帳務處理，并調整報告會計報表相關的收入、成本等；按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅的調整應作為本的納稅調整事項。

例 在上例中，如果銷售退回發生在2006年3月10日

會計處理的（1）——（4）同上

企業采用應付稅款法核算所得稅的，不調整報告的所得稅稅費用和應交所得稅，直接結轉“以前損益調整”科目余額，會計分錄為：

借：利潤分配——為分配利潤345600 貸：以前損益調整 345600

企業采用納稅會計法核算所得稅的，應相應調整報告會計報表的所得稅費用。會計分錄為：

（5）借：遞延稅款 114048

貸：以前損益調整(調整所得稅費用)114048（6）結轉“以前損益調整”科目余額

借：利潤分配——為分配利潤231552 貸：以前損益調整 231552

四、銷售回扣、銷售傭金和銷售返利

銷售回扣是指企業在發生銷售行為時給予購貨方的折扣或折讓的統稱。與前述銷售折扣（或折讓）和現金折扣相區別，銷售折扣（或折讓）和現金折扣多從銷貨方的角度描述，屬于會計和稅務專業術語，強調對財務、會計和稅務的規范處理，而銷售回扣則是日常活動中的常用俗語，不屬于會計或稅務專業術語。會計制度規定銷售回扣比照銷售折扣進行規范和會計處理，但實務中銷售回扣往往沒有合法的報銷憑證或者是暗箱操作而不能案規定在賬面上反映。所以稅法規定銷售回扣既不可以抵減銷售收入，也不得少繳流轉稅和進行所得稅稅前扣除。

銷售傭金是指企業在銷售業務發生時支付給中間人從事中介服務的報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人，但不包括本企業的職工。銷售傭金在會計處理上應當計入營業費用。稅法規定銷售傭金必須有合法真實的報銷憑證，且不得超過服務金額的5％。符合條件的傭金計入營業費用稅前扣除，但不得沖減銷售收入而少繳流轉稅（出口貨物傭金除外，出口貨物傭金應沖減當期出口業務收入），不符合上述條件的傭金支出不得進行稅前扣除。

銷售返利是廠家為了鼓勵和促進購貨方（商家）對本企業產品的銷售，根據銷售情況而給予購貨方（商家）一定的利潤返還。銷售返利的方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈送實物、給商家發放福利品，提供等。返利是稅收“概念”而非會計概念，會計制度對其暫無明確規定，按其性質應當列作營業費用。按照稅法規定，銷售返利如果有明確的合同或協議標明返利的金額或比例且從商場取得能夠證明返利金額的發票，發票上寫明是銷售手續費或銷售返還的，銷售返利在實際支付的當期可以進行稅前扣除，否則視為銷售回扣，按照有關規定將不能在稅前扣除。

一、政策規章規定的銷售退回和折讓的會計、稅務處理方法

銷售退回，意味著對銷售行為的否定，因此不管退貨出于何種原因，根據收入確認的原則，此筆銷售應予以紅字沖回。會計上應于退貨時紅沖原分錄，銷貨方紅沖主營業務收入、銷項稅金、現金（或往來）、主營業務成本、庫存商品；銷售折讓，意味著銷售總價的減少，因此不管折讓的原因，根據收入確認的原則，折讓部分應予紅字沖減銷售。折讓的發生，分銷售前和銷售后兩種情形。會計處理時，在銷售前發生的，處理同現金折扣，以折后金額為入賬依據；在確認銷售后發生的，應當在發生時沖減當期銷售收入。稅務處理上，已入賬的銷售退回時或確認銷售后發生折讓的，銷貨方應憑稅務機關出具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》（以下簡稱《通知單》）開具紅字增值稅專用發票，紅沖銷售和銷項稅額，購貨方憑紅字增值稅專用發票紅沖進項稅額。申請辦理《通知單》的情形，具體包括銷售退回、銷售折讓和開票有誤三種。

二、現實中銷售退回和折讓的會計、稅務處理存在問題

在現實操作中，部分企業因相關業務較多，或認為辦理《通知單》手續繁瑣而不按規定辦法處理，轉而選擇其他途徑。

1、倒開發票處理：即直接由購貨方（退貨方）開具正數發票作銷售處理，由銷售方認證抵扣進項稅額。

2、與后期銷售合并處理：銷售方在同一客戶后續銷售時，在發票中增加一筆負數，沖減上期退貨或折讓。

此兩種操作方式，在確認進項稅額、銷項稅額、銷售收入、成本時存在方向、金額上的不準確，不利于劃分經濟業務的正確期間，但總體上對增值稅、所得稅應納稅額無影響。根據《中華人民共和國發票管理辦法》第三條對發票的定義，發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中開具、收取的收付款憑證，若對該定義進行較為寬松的理解，同時基于上述操作對實際申報納稅未產生實質性影響，我們認為雖然在核算和處理規范性上存在瑕疵，但稅務行政處理以責令企業限期整改為宜。

另外，在實際操作上還存在其它一些細節問題。首先，稅務部門現用版本的增值稅申報表不夠完善，若企業當期退貨折讓金額大于當期銷售額而致銷售產生負數，則在申報時，此筆銷項負數不能自動進入期末留抵，而辦理退稅尚無政策依據。反之若由購貨方開具銷售發票，則避免了此類申報問題。其次，企業的退貨，由于時間、責任方、協議等問題，未必能按原購進價格退貨，導致企業、稅務部門在辦理手續時存在疑問。再次，企業辦理《通知單》的手續較為繁瑣也一定程度上增加了征納雙方的涉稅成本。對于一些生產經營規模較大、業務交易頻繁的企業，每月的退貨發生量也相對較大，若每次退貨均按規定辦理，人力財力成本十分可觀，稅務部門管理的難度、耗費的精力也會大大增加，而相對管理的成效則難以體現。

三、銷售退回和折讓的稅務處理建議

退貨與折讓，屬經濟業務的正常范疇；開票有誤，日常工作中在所難免。若每次遇到此類情形就必須向稅務部門申請辦理《通知單》，無疑工作量巨大。目前，就無錫市區四分局2009年的情況，共受理493戶企業申請辦理《通知單》1600余份，其中開票有誤1200余份，占比近四分之三，顯然大量的工作花在了登記企業的人為錯誤上，管理成效甚微。而大量的退貨折讓業務，企業可能已通過其他手段變通處理，未進入稅務部門的監管范圍。目前的《通知單》管理模式，其主要目的是為了監控銷貨方隨意紅沖銷售及購貨方取得負數發票不及時沖減進項稅額而導致少繳稅款的情況。顯然，嚴格的管理可以起到效果，但目前的方式效率偏低，征納雙方為此付出許多，企業甚至不惜違規操作。針對目前規定與實際存在的偏差，結合當前的征管現狀、計算機系統控管能力，我們提出以下建議：

改變目前對負數增值稅專用發票開具的管理模式，取消《通知單》管理，通過加強防偽稅控、CTAIS征管信息系統功能，實現對負數發票的自動監控。

目前，防偽稅控系統可以通過對增值稅專用發票及其它抵扣憑證的發售、開具、認證進行全方位監控，并與申報數據進行比對，對專用發票的掌控已十分充分。因此，完全可以通過開發其對負數發票的監控，達到“《通知單》管理”的目的。

1、改變現行認證抵扣的抵扣模式。目前，企業取得專用發票需在一定時日內到稅務部門認證，認證通過方可申報抵扣。四分局2100戶防偽稅控企業2009年認證發票約55萬份，設置3個認證窗口，占全部辦稅窗口的20％，高峰期仍遠遠不能滿足企業需求，認證的工作量極大。而實際上，購貨方認證的發票信息，在銷貨方抄報稅時，已全部報送給稅務部門，認證工作已屬重復報送數據。因此，我們設想，加強防偽稅控系統功能，并將防偽稅控系統與CTAIS征管信息系統相結合來實現抵扣模式的改變，具體操作如下：銷貨方正常抄報稅后，稅務部門將采集的發票信息中需要抵扣的，發送到購貨方CTAIS申報模塊，由購貨方在申報進項稅額前確認抵扣信息或拒收（原則上要求取得紙質發票后），確認后將結果反饋銷貨方；對無法發送的，作為自動拒收，直接反饋銷貨方。

2、對銷貨方是否繳納稅款進行監控。通過CTAIS系統對企業的納稅情況進行監控，并將數據與防偽稅控系統共享。建議防偽稅控系統僅發送無欠繳稅款企業開具的發票信息，以實現進項與銷項的匹配性，防范虛開發票后走逃的風險。

在以上兩個方面進行調整之后，負數發票的管理可以實現事前申請審批改為事中自動監控，過程簡化為銷貨方開具負數發票，購貨方申報時確認該發票，稅務部門只需對未予以確認的負數發票進行核查。工作量大幅減少的同時，針對性大幅增強，效率將明顯提高。整個過程均為電子操作，網上進行，方便快捷，稅務部門的服務效能在此過程中盡顯無遺；企業方面減輕了納稅成本，遵從的意愿將明顯提高，同時稅務部門可以通過防偽稅控系統采集的數據對企業進行相關監控，提高征管質量。

第三篇：銷售折扣與折讓的區別及相關會計處理（定稿）

銷售折扣與折讓的區別及相關會計處理

1．銷售折扣

銷售折扣是指銷貨方根據購貨方采購數量、貨款支付時間及商品實際情況給予購貨方的一種價格優惠。銷售折扣分為商業折扣和現金折扣。

（1）商業折扣

商業折扣是指銷貨方為了促進銷售，在商品價目單原定價格的基礎上給予購貨方的價格扣除。稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于此種折扣是在實現銷售時同時發生的，買賣雙方都按扣減商業折扣后的價格成交，所以會計上對其不需單獨作會計處理。又因為發票價格就是扣除商業折扣后的實際售價，故可按發票價格計算銷項稅額。

（2）現金折扣

現金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務時，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，按協議許諾給予購貨方的一種債務扣除。現金折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此計算銷項稅額時，現金折扣不得從銷售額中減除。對于現金折扣，會計上核算的方法有總價法、凈價法等，我國現行會計制度的處理采用總價法。

【例1】某企業產品價目表列明：甲產品的銷售價格（不含增值稅）每件200元，購買200件以上，可獲得5％的商業折扣；購買400件以上，可獲得10％的商業折扣。該企業對外銷售甲產品350件。規定對方付款條件為2／10，1／20，n／30，購貨單位已于9天內付款。適用的增值稅率為17％。該企業應對銷貨業務作會計處理如下（假定計算現金折扣時不考慮增值稅）：

銷售實現時：

借：應收帳款

77805

貸：主營業務收入（200×95％×350）

66500

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

11305

收到貨款時（銷貨后第9天）：

借：銀行存款

76475

財務費用（66500×2％）

1330

貸：應收帳款

77805

至于現金折扣按含稅售價還是不含稅售價計算，應根據買賣雙方協商而定。

2．銷售折讓

銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質量等原因給予購貨方的一種價格減讓。銷售折讓實質是原銷售額的減少。按稅法規定，銷貨方取得稅務機關出具的“企業進貨退出及索取折讓證明單”，方可開具紅字專用發票，據以扣減折讓當期的增值稅銷項稅額。對于收入確認之后發生的銷售折讓，會計上可以直接沖減發生折讓當期的“主營業務收入”；也可設置“銷售折讓”帳戶單獨歸集后，在利潤表上抵減“主營業務收入”項目的金額。發生銷售折讓時的會計處理如下：

借：主營業務收入或銷售折讓

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收帳款、銀行存款等

商業折扣、現金折扣、銷售折讓對比

商業折扣、現金折扣、銷售折讓是當前發生較為頻繁的銷售模式，但企業對它們的會計和稅務處理概念模糊，現筆者根據現行的《企業會計準則》、《企業所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規定，對上述業務進行對比說明。

商業折扣的業務處理對比 ' K# L-z& f% `.i, ~9 K9 F

商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。稅法對商業折扣的定義與會計準則是一致的。依據《中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及商業折扣的，應當按照商業折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，商業折扣的稅務處理與會計處理相同。B/ t“ [” Q0 Z){: |-w中國會計社區

實務中，商業折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發票，確認收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發票上。這兩種做法均符合現行流轉稅、所得稅處理及會計處理的規定。bbs.canet.com.cn6 C3 d# O8 Y, F!?

現金折扣的業務處理對比

“ S$ K% l, x9 2 E(B7 U+ ? 現金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。關于現金折扣的會計核算有兩種處理方法：一是按合同總價款扣除現金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款全額計量收入。我國企業會計準則采用的是第二種做法。這樣，當現金折扣實際發生時，直接計入當期損益。$ w7 w P” w$ x;i$ [

依據《中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益。

& v.^4 i/ k6 m' o8 D# s中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（www.tmdps.cn 3.發生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發票后將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。

;3 v4 l' b7 v0 [ 稅法規定，企業年終匯算清繳前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納稅所得額調整，應作為會計報告的納稅調整。企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納稅所得額調整，應作為本的納稅調整。由于所得稅匯算清繳通常發生在財務報告批準報出之后，而且所得稅匯繳期滿（次年5月31日）之前，納稅人發生申報有誤的，可以重新辦理納稅申報。因此，對屬于資產負債表日后事項的銷售折讓行為，其稅務處理與會計處理相同。

“ I)^# o6 A* O2 F” ?6 {1 O 此外，有些企業為了促銷，與客戶協議約定，在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為。對此，《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規定，上述銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。bbs.canet.com.cn/ y" j8 ^% O* `$ a0 m

會計處理時，銷售方應沖減銷售收入和銷項稅額，購貨方相應沖減已售和庫存商品的成本，同時轉出進項稅額。2009-5-4 19:15 | 我來評論

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回答者： ssueeq | 十七級 名人 達人 擅長領域： 財務稅務 商業/理財 參加的活動：

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謝謝你這么專業的給我回答，我可能還要問你，在此先謝謝你！

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折扣折讓和平銷返利如何進行稅務處理

2010-2-2 10:3 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

【問題】

某市一家商場近期在搞促銷活動，對顧客以折扣折讓和平銷返利的方式促銷商品。請問，采取這兩種

方式銷售貨物應該如何進行稅務處理？

【解答】

按照國家稅務總局《關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關要求，開具紅字增值稅專用發票。

同時，根據國家稅務總局《關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》（國稅發〔1993〕154號）規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。另根據國家稅務總局《關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2004〕136號）規定，商業企業向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業稅：

1.對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅；

2.對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業稅。

此外，國稅發〔2004〕136號文件還規定，商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不

得開具增值稅專用發票。

責任編輯：紫菁

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第四篇：銷售折扣與折讓的區別及相關會計處理

銷售折扣與折讓的區別及相關會計處理

1．銷售折扣

銷售折扣是指銷貨方根據購貨方采購數量、貨款支付時間及商品實際情況給予購貨方的一種價格優惠。銷售折扣分為商業折扣和現金折扣。

（1）商業折扣

商業折扣是指銷貨方為了促進銷售，在商品價目單原定價格的基礎上給予購貨方的價格扣除。稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于此種折扣是在實現銷售時同時發生的，買賣雙方都按扣減商業折扣后的價格成交，所以會計上對其不需單獨作會計處理。又因為發票價格就是扣除商業折扣后的實際售價，故可按發票價格計算銷項稅額。

（2）現金折扣

現金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務時，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，按協議許諾給予購貨方的一種債務扣除。現金折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此計算銷項稅額時，現金折扣不得從銷售額中減除。對于現金折扣，會計上核算的方法有總價法、凈價法等，我國現行會計制度的處理采用總價法。

【例1】某企業產品價目表列明：甲產品的銷售價格（不含增值稅）每件200元，購買200件以上，可獲得5％的商業折扣；購買400件以上，可獲得10％的商業折扣。該企業對外銷售甲產品350件。規定對方付款條件為2／10，1／20，n／30，購貨單位已于9天內付款。適用的增值稅率為17％。該企業應對銷貨業務作會計處理如下（假定計算現金折扣時不考慮增值稅）：

銷售實現時：

借：應收帳款

77805

貸：主營業務收入（200×95％×350）

66500

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

11305

收到貨款時（銷貨后第9天）：

借：銀行存款

76475

財務費用（66500×2％）

1330

貸：應收帳款

77805

至于現金折扣按含稅售價還是不含稅售價計算，應根據買賣雙方協商而定。

2．銷售折讓

銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質量等原因給予購貨方的一種價格減讓。銷售折讓實質是原銷售額的減少。按稅法規定，銷貨方取得稅務機關出具的“企業進貨退出及索取折讓證明單”，方可開具紅字專用發票，據以扣減折讓當期的增值稅銷項稅額。對于收入確認之后發生的銷售折讓，會計上可以直接沖減發生折讓當期的“主營業務收入”；也可設置“銷售折讓”帳戶單獨歸集后，在利潤表上抵減“主營業務收入”項目的金額。發生銷售折讓時的會計處理如下：

借：主營業務收入或銷售折讓

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收帳款、銀行存款等

商業折扣、現金折扣、銷售折讓對比

商業折扣、現金折扣、銷售折讓是當前發生較為頻繁的銷售模式，但企業對它們的會計和稅務處理概念模糊，現筆者根據現行的《企業會計準則》、《企業所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規定，對上述業務進行對比說明。

商業折扣的業務處理對比 ' K# L-z& f% `.i, ~9 K9 F

商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。稅法對商業折扣的定義與會計準則是一致的。依據《中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及商業折扣的，應當按照商業折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，商業折扣的稅務處理與會計處理相同。B/ t“ [” Q0 Z){: |-w中國會計社區

實務中，商業折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發票，確認收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發票上。這兩種做法均符合現行流轉稅、所得稅處理及會計處理的規定。bbs.canet.com.cn6 C3 d# O8 Y, F!?

現金折扣的業務處理對比 “ S$ K% l, x9 2 E(B7 U+ ? 現金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。關于現金折扣的會計核算有兩種處理方法：一是按合同總價款扣除現金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款全額計量收入。我國企業會計準則采用的是第二種做法。這樣，當現金折扣實際發生時，直接計入當期損益。$ w7 w P” w$ x;i$ [

依據《中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益。

& v.^4 i/ k6 m' o8 D# s中國會計社區是國內最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網（www.tmdps.cn 3.發生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發票后將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。

;3 v4 l' b7 v0 [ 稅法規定，企業年終匯算清繳前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納稅所得額調整，應作為會計報告的納稅調整。企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納稅所得額調整，應作為本的納稅調整。由于所得稅匯算清繳通常發生在財務報告批準報出之后，而且所得稅匯繳期滿（次年5月31日）之前，納稅人發生申報有誤的，可以重新辦理納稅申報。因此，對屬于資產負債表日后事項的銷售折讓行為，其稅務處理與會計處理相同。

“ I)^# o6 A* O2 F” ?6 {1 O 此外，有些企業為了促銷，與客戶協議約定，在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為。對此，《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規定，上述銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。bbs.canet.com.cn/ y" j8 ^% O* `$ a0 m

會計處理時，銷售方應沖減銷售收入和銷項稅額，購貨方相應沖減已售和庫存商品的成本，同時轉出進項稅額。10 回答時間：2009-5-4 19:15 | 我來評論

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回答者： ssueeq | 十七級 名人 達人 擅長領域： 財務稅務 商業/理財 參加的活動：

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折扣折讓和平銷返利如何進行稅務處理

2010-2-2 10:3 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

【問題】

某市一家商場近期在搞促銷活動，對顧客以折扣折讓和平銷返利的方式促銷商品。請問，采取這兩種方式銷售貨物應該如何進

行稅務處理？

【解答】

按照國家稅務總局《關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關要求，開具

紅字增值稅專用發票。

同時，根據國家稅務總局《關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》（國稅發〔1993〕154號）規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。另根據國家稅務總局《關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2004〕136號）規定，商業企業向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業稅：

1.對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅；

2.對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業稅。

此外，國稅發〔2004〕136號文件還規定，商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用

發票。

第五篇：銷售折扣、銷售折讓、銷售回扣

銷售折扣、銷售折讓、銷售回扣的區別

許多人對各類折扣、折讓、回扣、傭金及返利等詞意類似容易混淆的概念和實務處理模糊不清。下面筆者以案例的形式對各種不同的折扣、折讓進行了歸納和整理，以加深理解這些概念。銷售折扣

銷售折扣是企業為了促進銷售或為了鼓勵購貨方及時結清貨款而給予購貨方的折扣優惠。銷售折扣實際上是價格上的減讓，折扣的程度就是折扣率，折扣的多少就是折扣額。銷售折扣又分為商業折扣和現金折扣。1.商業折扣

商業折扣又稱折扣銷售，是指企業在銷售貨物或應稅勞務時，為了促進銷售，將貨物按照一定折扣率（或折扣額）折扣后的價格對外銷售。

例如：某時裝公司為了減少庫存積壓，將原定價為800元/套（不含稅價，以下均為不含稅價）的西服按照八折的折扣率銷售給某百貨公司10套，即按640元/套的價格進行銷售。這就是一種典型的商業折扣（或稱折扣銷售）。商業折扣僅限于貨物價格上的折扣或折讓，如果銷貨方將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則該實物折扣不得從銷售額中減除，應視同銷售計繳流轉稅。假如上述案例中，時裝公司將按八折折扣優惠的方式改為買十套西服送20件單價為100元的襯衫，則百貨公司在購買10套西服時，時裝公司同時向百貨公司贈送了20件襯衫，上述情形僅需按照8000元計算銷售，襯衫屬于“捆綁銷售”不屬于視同銷售范疇，因此僅應該按照實際收款金額8000元計算銷售收入。上述案例在開具發票時，應先按照銷售西服10件計8000元，銷售襯衫20件計2000元分別填列發票，然后在下一欄按照襯衫銷售額開具紅字2000元，最后填列銷售凈額8000元。這樣2000元折扣就符合稅法“銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明”的要求。2.現金折扣

現金折扣是銷售單位為了鼓勵債務人在規定的期限內提前付款，而向債務人提供的債務扣除。企業為了鼓勵客戶提前付款，可能與債務人達成協議，債務人在不同的期限內付款可享受不同比例的折扣，付款時間越早，折扣越大。所以，現金折扣實際上相當于企業為了盡快向債務人收回債權而發生的融資費用，折扣額即相當于為收回債權而支付的利息，應計入財務費用。例如：某時裝公司將原定價為800元/套的西服銷售給某百貨公司10套，雙方約定，百貨公司在10天內付清貨款，則時裝公司將按照九折收款，如果百貨公司在10天以后20天內付清貨款，則時裝公司將按照九五折收款；如果百貨公司在20天以后30天以內付清貨款，則時裝公司將按照九八折收款；如果百貨公司超過一個月付款，則需向時裝公司全額付款。時裝公司給予百貨公司的這種折扣就叫現金折扣。銷售折讓

銷售折讓是指企業在銷售商品后，由于貨物本身的原因（如質量問題）而給予購貨方在銷售總額上一定的減讓。

例如：某時裝公司已售出一批西服，對方未付款，掛應收賬款8000元，因為西服質量上的問題，購貨方提出降價要求，該公司研究決定折讓2000元，將應收賬款降低為6000元。這里，原銷售額和折讓后銷售額的差額2000元就是銷售折

讓額。銷售回扣

銷售回扣是指企業在發生銷售行為時或發生后給予購貨方貨幣、貨物或其他經濟利益的統稱。例如：某時裝公司將定價為800元/套的西服銷售給某百貨公司10套，時裝公司與百貨公司的采購人員約定，百貨公司按照8000元全額付款后，時裝公司付給百貨公司采購人員20％的現金回扣。按照經營慣例，這種回扣一般不需要購貨方簽字或提供收款憑據，而是由購貨方的經辦人員自己決定如何處理。銷售傭金

銷售傭金是指企業在銷售業務發生時支付給中間人的報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人，但不包括本企業的職工。

例如：某房屋中介機構為某房產開發公司介紹房屋銷售業務，共銷售房屋16套計860萬元，根據雙方約定，房產開發公司需支付房屋中介機構3%的銷售傭金計25.8萬元。這里，房屋中介機構需按照規定開具中介服務業務發票向房產開發公司收取傭金，房屋中介機構的此項收入應全額入賬并按章納稅，房產開發公司則應將傭金作為營業費用處理。

但是，在日常經濟交往中，常常將傭金的使用范圍擴大化，如將支付給沒有從事中介服務資格的單位或個人的中介服務報酬作為傭金支出，還有將支付給購貨方的回扣也作為傭金處理，但也有將傭金視為折扣或折讓進行賬務處理而抵減銷售收入的。銷售返利

銷售返利是為了鼓勵和促進購貨方對本企業產品的銷售，根據銷售額的大小而給予購貨方一定的利潤返還。例如：某百貨公司與某時裝公司達成協議，如果百貨公司銷售時裝公司服裝的年銷售額達到40萬元，則時裝公司將給予百貨公司5％的讓利。至年終百貨公司實際完成服裝銷售收入42萬元，時裝公司根據與百貨公司簽訂的返利協議，讓利2.1萬元，這就是銷售返利

銷售折扣與折讓的區別及相關會計處理

默認分類 2009-08-06 14:11 閱讀867 評論2 1．銷售折扣指銷貨方根據購貨方采購數量、貨款支付時間及商品實際情況給予購貨方的一種價格優惠。

銷售折扣分為商業折扣和現金折扣。

（1）商業折扣

商業折扣是指銷貨方為了促進銷售，在商品價目單原定價格的基礎上給予購貨方的價格扣除。稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于此種折扣是在實現銷售時同時發生的，買賣雙方都按扣減商業折扣后的價格成交，所以會計上對其不需單獨作會計處理。又因為發票價格就是扣除商業折扣后的實際售價，故可按發票價格計算

銷項稅額。

（2）現金折扣

現金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務時，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，按協議許諾給予購貨方的一種債務扣除。現金折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此計算銷項稅額時，現金折扣不得從銷售額中減除。對于現金折扣，會計上核算的方法有總價法、凈價法等，我國現行會計制度的處理采用總價法。

【例1】某企業產品價目表列明：甲產品的銷售價格（不含增值稅）每件200元，購買200件以上，可獲得5％的商業折扣；購買400件以上，可獲得10％的商業折扣。該企業對外銷售甲產品350件。規定對方付款條件為2／10，1／20，n／30，購貨單位已于9天內付款。適用的增值稅率為17％。該企業應對銷貨業務作會計處理如下（假定計算現金折扣時不考慮增值稅）：

銷售實現時：

借：應收帳款

77805

貸：主營業務收入（200×95％×350）

66500

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

11305

收到貨款時（銷貨后第9天）：

借：銀行存款

76475

財務費用（66500×2％）

1330

貸：應收帳款

77805

至于現金折扣按含稅售價還是不含稅售價計算，應根據買賣雙方協商而定。

2．銷售折讓

銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質量等原因給予購貨方的一種價格減讓。銷售折讓實質是原銷售額的減少。按稅法規定，銷貨方取得稅務機關出具的“企業進貨退出及索取折讓證明單”，方可開具紅字專用發票，據以扣減折讓當期的增值稅銷項稅額。對于收入確認之后發生的銷售折讓，會計上可以直接沖減發生折讓當期的“主營業務收入”；也可設置“銷售折讓”帳戶單獨歸集后，在利潤表上抵減“主營業務收入”項目的金額。發生銷售折讓時的會計處理如下：

借：主營業務收入或銷售折讓

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收帳款、銀行存款等 商業折扣、現金折扣、銷售折讓對比

商業折扣、現金折扣、銷售折讓是當前發生較為頻繁的銷售模式，但企業對它們的會計和稅務處理概念模糊，現筆者根據現行的《企業會計準則》、《企業所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規定，對上述業務進行對比說明。

商業折扣的業務處理對比

商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。稅法對商業折扣的定義與會計準則是一致的。銷售貨物涉及商業折扣的，應當按照商業折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，商業折扣的稅務處理與會計處理相同。

實務中，商業折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發票，確認收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發票上。這兩種做法均符合現行流轉稅、所得稅處理及會計處理的規定。

現金折扣的業務處理對比

現金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。關于現金折扣的會計核算有兩種處理方法：一是按合同總價款扣除現金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款全額計量收入。我國企業會計準則采用的是第二種做法。這樣，當現金折扣實際發生時，直接計入當期損益。

銷售貨物涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益。由此可見，現金折扣的稅務處理與會計處理一致。現金折扣允許稅前扣除的合法憑據應當是購銷合同注明的折扣條件及有關收款單據。購貨方獲得的現金折扣，沖減財務費用。至于購貨方獲得的現金折扣是否轉出進項稅額，在實際操作中存在爭議。

銷售折讓的業務處理對比

銷售折讓是指企業由于售出商品的質量不合格等原因，而在售價上給予的減讓。銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后。而且，在通常情況下，銷售折讓發生在銷售收入已經確認之后，因此，銷售折讓發生時，應直接沖減當期商品的銷售收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應按《企

業會計準則第29號———資產負債表日后事項》的相關規定進行處理。

銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會計處理是完全一致的，均在實際發生時沖減當期銷售收入和銷項稅額。

根據《增值稅專用發票使用規定》，一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》，并加蓋一般納稅人財務專用章。主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。購買方必須依該《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票（在防偽稅控系統中以銷項負數開具）后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發票使用規定的補充通知》規定，一般納稅人開具增值稅專用發票后，發生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

1.因專用發票抵扣聯、發票聯均無法認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。

2.購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發票未經認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。3.發生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發票后將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。

稅法規定，企業年終匯算清繳前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納稅所得額調整，應作為會計報告的納稅調整。企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納稅所得額調整，應作為本的納稅調整。由于所得稅匯算清繳通常發生在財務報告批準報出之后，而且所得稅匯繳期滿（次年5月31日）之前，納稅人發生申報有誤的，可以重新辦理納稅申報。因此，對屬于資產負債表日后事項的銷售折讓行為，其稅務處理與會計處理相同。此外，有些企業為了促銷，與客戶協議約定，在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為。對此，《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》規定，上述銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。

會計處理時，銷售方應沖減銷售收入和銷項稅額，購貨方相應沖減已售和庫存商品的成本，同時轉出進項稅額。

長期待攤費用的會計處理與稅法差異

會計上規定，長期待攤費用是指企業已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，應由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理，長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內分期平均攤銷。除購置和建造固定資產外，所有籌建期間發生的費用，應先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營起一次計入開始生產經營當期的損益。如果長期待攤費用的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷該項目的攤余價值全部轉入當期損益。

新所得稅法及實施細則規定：企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。對已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出及其他支出作為長期待攤費用，在所得稅申報時準予扣除其按照規定攤銷的費用。

可見，會計與稅法對長期待攤費用的處理差異較大，會計上遵循實質重于形式的原則按受益年限攤銷，同時對籌建費用在發生生產經營當月一次計入當期損益，而稅法上則區別不同情況分別按不同期限進行攤銷。

首先，兩者包涵范圍及攤銷年限不一致。會計上的長期待攤費用主要是指已經支出且攤銷期在一年以上的各種費用，對固定資產的改建支出及大修理支出作為固定資產后續支出，對固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應計入固定資產成本，并將被替換部分賬面價值扣除；與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應計入當期損益，一般企業會預提固定資產改良及修理費用。而稅法所稱長期待攤費用包括固定資產的改建支出、大修理支出及其他支出。固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產延長使用年限的，除按照以上規定外，應當適當延長折舊年限。對固定資產的大修理支出，是指符合修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上且修理后固定資產的使用年限延長2年以上的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

其次，會計遵循謹慎性原則，它要求對企業的交易或事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或收益，也不得低估負債或費用，對長期待攤費用，若其費用項目不能使以后會計期間受益時將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益；而稅法則根據企業生產經營及國家稅款征收等綜合因素分期扣除，從而在企業進行所得稅處理時產生應納稅暫時性差異。

再次，會計與稅法對變更攤銷年限時處理不同。會計上對變更攤銷年限按會計估計變更處理，對攤銷采用未來適用法進行會計處理，即當期及以后期采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期報告結果；而稅法則明確攤銷年限具體變更時所得稅申報時的扣除原則及方法。

綜上，長期待攤費用會計處理與稅法差異相差較大，企業在日常業務處理時注重兩者差異，同時應做好新舊所得稅法接軌時長期待攤費用銜接處理，原所得稅法規定計入企業的遞延資產等如籌建費用分五年攤銷，而新法規定按不得低于三年時間攤銷，則企業2007攤余的長期待攤費用在2008能否變更攤銷年限按新法規定年限進行攤銷，目前稅法還未明確，筆者認為，按照程序法從新、實體法從舊的原則，所得稅法屬實體法，則在還未沒有明確之前，企業對2007攤余的長期待攤費用應按原法規定進行攤銷為妥。