第一篇：買房贈車與銷售折扣納稅有別

買房贈車與銷售折扣納稅有別

A房地產(chǎn)企業(yè)在近期的促銷活動中，舉辦了成交客戶抽獎活動，最高獎項為一輛價值40萬元的小轎車。若業(yè)主放棄獎項，可直接獲得40萬元的價格折扣。商品房單套售價200萬元。

假設(shè)客戶買房抽獎享受汽車獎項，A企業(yè)銷售不動產(chǎn)應(yīng)計算繳納營業(yè)稅200×5%＝10（萬元）；銷售獎品寶馬車應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

業(yè)主購房參加抽獎的獎品汽車價值40萬元，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）的規(guī)定，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。所以，A企業(yè)贈送汽車應(yīng)視同銷售處理，收入為40萬元，計稅基礎(chǔ)為40萬元。

A企業(yè)認為，根據(jù)營業(yè)稅、增值稅相關(guān)政策規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除特定行為外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，繳納營業(yè)稅。A企業(yè)認為房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)只能屬于其他單位，所以應(yīng)當繳納營業(yè)稅不用繳納增值稅。

A企業(yè)在理解上適用政策錯誤，因為該項經(jīng)濟行為并不構(gòu)成混合銷售行為，房地產(chǎn)企業(yè)在該項行為中沒有涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)而是銷售不動產(chǎn)，不能適用混合銷售行為的納稅處理。根據(jù)增值稅“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”的規(guī)定，涉及的貨物要視同銷售計算繳納增值稅：40÷（1+3%）×3%＝1.165（萬元）。

在個人所得稅方面，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的請示》（國稅函[2002]629號）的規(guī)定，個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”計征個人所得稅。贈品所得為實物的，應(yīng)以《個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人所得稅。稅款由舉辦有獎銷售活動的企業(yè)（單位）負責代扣代繳。A企業(yè)應(yīng)繳個人所得稅40×20%＝8（萬元）。

若客戶放棄獎項，享受房屋40萬元價格折扣，A企業(yè)銷售凈額為160萬元，按照160萬元簽訂房屋銷售合同。由于營業(yè)稅是對轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的“有償”行為進行征稅，按照160萬元計算營業(yè)稅似乎沒有問題。但是《營業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。因此，減少的40萬元營業(yè)額存在納稅風險。

業(yè)主放棄獲獎而享受的商品房價格折扣，僅依據(jù)商品房銷售合同無法認定個人所得稅。但是房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當注意《個人所得稅法》第十條的規(guī)定，個人所得包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所以，業(yè)主所享有的價格折扣實質(zhì)上屬于其他形式的經(jīng)濟利益，應(yīng)當扣繳的個人所得稅為40×20%＝8（萬元）。這也是企業(yè)容易忽視的地方。

第二篇：銷售折扣與折讓管理辦法

銷售公司折扣與折讓管理辦法 目的：為規(guī)范銷售公司的銷售折扣行為。范圍：適用于本公司的自售酒情形，不包括委托代售。3 職責：

3.1 本辦法由銷售公司總部解釋，并對執(zhí)行情況進行檢查、監(jiān)督。3.2 公司相關(guān)部門及區(qū)域市場負責具體執(zhí)行。4.1 遵循的原則

4.1.1謹慎性原則：謹慎制訂使用銷售折扣方案，嚴禁銷售折扣的隨意性。

4.1.2利益最大原則：銷售折扣方案應(yīng)以項目綜合收益最大為目的，兼顧銷售節(jié)奏、銷售數(shù)量、銷售收入和項目利潤的關(guān)系。4.1.3例外管理原則：公開發(fā)售中作為銷售策略的普遍性折扣為一般折扣；任何超出一般折扣以外的折扣為特別折扣。特別折扣按銷售特例程序管理。4.2 一般性折扣

4.2.1一般性折扣方案及折扣比例由公司銷售部門和財務(wù)部門共同制訂，并報公司總經(jīng)理批準。

4.2.2制定折扣方案須經(jīng)過深入市場調(diào)查和測算，比較目標售價與折扣后的平均售價水平，并綜合考慮對公司經(jīng)營計劃和利潤體現(xiàn)的影響。

4.2.3銷售公司須定期分析銷售折扣對銷售計劃、銷售進度的影響，并及時調(diào)整折扣方案、控制銷售節(jié)奏。

4.2.4銷售折扣作為一種商業(yè)折扣，必須按實際成交價及折后價確認銷售收入和應(yīng)收帳款的入帳金額。

4.2.5銷售公司須妥善保管歷次的銷售定價表、銷售折扣文件及資料，以便備查。4.3 銷售特例

4.3.1公司與有業(yè)務(wù)關(guān)系的特殊客戶認購公司產(chǎn)品，其要求的銷售折扣比例超過一般折扣比例的行為。內(nèi)部職員認購本公司產(chǎn)品視同銷售特例。

4.3.2特殊情況的必須申請報公司總經(jīng)理批準；內(nèi)部職員認購的折扣比例，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

4.3.3 團購可視具體情況給予適當折扣，其折扣比例可根據(jù)成交數(shù)量按“利益最大原則”審慎擬定，并按上述銷售特例的程序報總經(jīng)理最終批準。

4.3.4 所有的銷售折扣情況應(yīng)登記臺帳。銷售公司須于每季度末，編制《銷售特例統(tǒng)計表》報本公司負責人。5 附 則

5.1 本辦法未盡事宜，由銷售公司總部結(jié)合各區(qū)域市場具體情況制訂補充管理細則。

第三篇：銷售折扣與折讓

1．銷售折扣指銷貨方根據(jù)購貨方采購數(shù)量、貨款支付時間及商品實際情況

給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。

銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

（1）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指銷貨方為了促進銷售，在商品價目單原定價格的基礎(chǔ)上給予購貨方的價格扣除。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于此種折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，買賣雙方都按扣減商業(yè)折扣后的價格成交，所以會計上對其不需單獨作會計處理。又因為發(fā)票價格就是扣除商業(yè)折扣后的實際售價，故可按發(fā)票價格計算

銷項稅額。

（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務(wù)時，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，按協(xié)議許諾給予購貨方的一種債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此計算銷項稅額時，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。對于現(xiàn)金折扣，會計上核算的方法有總價法、凈價法等，我國現(xiàn)

行會計制度的處理采用總價法。

【例1】某企業(yè)產(chǎn)品價目表列明：甲產(chǎn)品的銷售價格（不含增值稅）每件200元，購買200件以上，可獲得5％的商業(yè)折扣；購買400件以上，可獲得10％的商業(yè)折扣。該企業(yè)對外銷售甲產(chǎn)品350件。規(guī)定對方付款條件為2／10，1／20，n／30，購貨單位已于9天內(nèi)付款。適用的增值稅率為17％。該企業(yè)應(yīng)對銷貨業(yè)務(wù)作會計處理如下（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）：

銷售實現(xiàn)時：

借：應(yīng)收帳款

7780貸：主營業(yè)務(wù)收入（200×95％×350）

66500

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

11305

收到貨款時（銷貨后第9天）：

借：銀行存款

76475

財務(wù)費用（66500×2％）

1330

貸：應(yīng)收帳款

77805

至于現(xiàn)金折扣按含稅售價還是不含稅售價計算，應(yīng)根據(jù)買賣雙方協(xié)商而

定。

2．銷售折讓

銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因給予購貨方的一種價格減讓。銷售折讓實質(zhì)是原銷售額的減少。按稅法規(guī)定，銷貨方取得稅務(wù)機關(guān)出具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”，方可開具紅字專用發(fā)票，據(jù)以扣減折讓當期的增值稅銷項稅額。對于收入確認之后發(fā)生的銷售折讓，會計上可以直接沖減發(fā)生折讓當期的“主營業(yè)務(wù)收入”；也可設(shè)置“銷售折讓”帳戶單獨歸集后，在利潤表上抵減“主營業(yè)務(wù)收入”項目的金額。發(fā)生銷售折讓時的會計處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入或銷售折讓

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收帳款、銀行存款等

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓對比

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓是當前發(fā)生較為頻繁的銷售模式，但企業(yè)對它們的會計和稅務(wù)處理概念模糊，現(xiàn)筆者根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規(guī)定，對上述業(yè)務(wù)進行對比說明。

商業(yè)折扣的業(yè)務(wù)處理對比

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。稅法對商業(yè)折扣的定義與會計準則是一致的。銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，商業(yè)折扣的稅務(wù)處理與會計處理相同。

實務(wù)中，商業(yè)折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會計處理的規(guī)定。

現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)處理對比

現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。關(guān)于現(xiàn)金折扣的會計核算有兩種處理方法：一是按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款全額計量收入。我國企業(yè)會計準則采用的是第二種做法。這樣，當現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，直接計入當期損益。

銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。由此可見，現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理與會計處理一致。現(xiàn)金折扣允許稅前扣除的合法憑據(jù)應(yīng)當是購銷合同注明的折扣條件及有關(guān)收款單據(jù)。購貨方獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費用。至于購貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉(zhuǎn)出進項稅額，在實際操作中存在爭議。

銷售折讓的業(yè)務(wù)處理對比

銷售折讓是指企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價上給予的減讓。銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后。而且，在通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認之后，因此，銷售折讓發(fā)生時，應(yīng)直接沖減當期商品的銷售收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)按《企業(yè)會計準則第29號———資產(chǎn)負債表日后事項》的相關(guān)規(guī)定進行處理。

銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會計處理是完全一致的，均在實際發(fā)生時沖減當期銷售收入和銷項稅額。

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，并加蓋一般納稅人財務(wù)專用章。主管稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購買方必須依該《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具）后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》規(guī)定，一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

1.因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

2.購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

3.發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。

稅法規(guī)定，企業(yè)年終匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為會計報告的納稅調(diào)整。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整。由于所得稅匯算清繳通常發(fā)生在財務(wù)報告批準報出之后，而且所得稅匯繳期滿（次年5月31日）之前，納稅人發(fā)生申報有誤的，可以重新辦理納稅申報。因此，對屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售折讓行為，其稅務(wù)處理與會計處理相同。

此外，有些企業(yè)為了促銷，與客戶協(xié)議約定，在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椤Υ耍秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》規(guī)定，上述銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

會計處理時，銷售方應(yīng)沖減銷售收入和銷項稅額，購貨方相應(yīng)沖減已售和庫存商品的成本，同時轉(zhuǎn)出進項稅額。

1．銷售折扣指銷貨方根據(jù)購貨方采購數(shù)量、貨款支付時間及商品實際情況

給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。

銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

（1）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指銷貨方為了促進銷售，在商品價目單原定價格的基礎(chǔ)上給予購貨方的價格扣除。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于此種折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，買賣雙方都按扣減商業(yè)折扣后的價格成交，所以會計上對其不需單獨作會計處理。又因為發(fā)票價格就是扣除商業(yè)折扣后的實際售價，故可按發(fā)票價格計算

銷項稅額。

（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務(wù)時，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，按協(xié)議許諾給予購貨方的一種債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此計算銷項稅額時，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。對于現(xiàn)金折扣，會計上核算的方法有總價法、凈價法等，我國現(xiàn)

行會計制度的處理采用總價法。

【例1】某企業(yè)產(chǎn)品價目表列明：甲產(chǎn)品的銷售價格（不含增值稅）每件200元，購買200件以上，可獲得5％的商業(yè)折扣；購買400件以上，可獲得10％的商業(yè)折扣。該企業(yè)對外銷售甲產(chǎn)品350件。規(guī)定對方付款條件為2／10，1／20，n／30，購貨單位已于9天內(nèi)付款。適用的增值稅率為17％。該企業(yè)應(yīng)對銷貨業(yè)務(wù)作會計處理如下（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）：

銷售實現(xiàn)時：

借：應(yīng)收帳款

7780貸：主營業(yè)務(wù)收入（200×95％×350）

66500

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

11305

收到貨款時（銷貨后第9天）：

借：銀行存款

76475

財務(wù)費用（66500×2％）

1330

貸：應(yīng)收帳款

77805

至于現(xiàn)金折扣按含稅售價還是不含稅售價計算，應(yīng)根據(jù)買賣雙方協(xié)商而

定。

2．銷售折讓

銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因給予購貨方的一種價格減讓。銷售折讓實質(zhì)是原銷售額的減少。按稅法規(guī)定，銷貨方取得稅務(wù)機關(guān)出具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”，方可開具紅字專用發(fā)票，據(jù)以扣減折讓當期的增值稅銷項稅額。對于收入確認之后發(fā)生的銷售折讓，會計上可以直接沖減發(fā)生折讓當期的“主營業(yè)務(wù)收入”；也可設(shè)置“銷售折讓”帳戶單獨歸集后，在利潤表上抵減“主營業(yè)務(wù)收入”項目的金額。發(fā)生銷售折讓時的會計處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入或銷售折讓

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收帳款、銀行存款等

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓對比

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓是當前發(fā)生較為頻繁的銷售模式，但企業(yè)對它們的會計和稅務(wù)處理概念模糊，現(xiàn)筆者根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規(guī)定，對上述業(yè)務(wù)進行對比說明。

商業(yè)折扣的業(yè)務(wù)處理對比

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。稅法對商業(yè)折扣的定義與會計準則是一致的。銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，商業(yè)折扣的稅務(wù)處理與會計處理相同。

實務(wù)中，商業(yè)折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會計處理的規(guī)定。

現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)處理對比

現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。關(guān)于現(xiàn)金折扣的會計核算有兩種處理方法：一是按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款全額計量收入。我國企業(yè)會計準則采用的是第二種做法。這樣，當現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，直接計入當期損益。

銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。由此可見，現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理與會計處理一致。現(xiàn)金折扣允許稅前扣除的合法憑據(jù)應(yīng)當是購銷合同注明的折扣條件及有關(guān)收款單據(jù)。購貨方獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費用。至于購貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉(zhuǎn)出進項稅額，在實際操作中存在爭議。

銷售折讓的業(yè)務(wù)處理對比

銷售折讓是指企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價上給予的減讓。銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后。而且，在通常情況下，銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認之后，因此，銷售折讓發(fā)生時，應(yīng)直接沖減當期商品的銷售收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)按《企業(yè)會計準則第29號———資產(chǎn)負債表日后事項》的相關(guān)規(guī)定進行處理。

銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會計處理是完全一致的，均在實際發(fā)生時沖減當期銷售收入和銷項稅額。

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，并加蓋一般納稅人財務(wù)專用章。主管稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購買方必須依該《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票（在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具）后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》規(guī)定，一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

1.因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

2.購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

3.發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。

稅法規(guī)定，企業(yè)年終匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為會計報告的納稅調(diào)整。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整。由于所得稅匯算清繳通常發(fā)生在財務(wù)報告批準報出之后，而且所得稅匯繳期滿（次年5月31日）之前，納稅人發(fā)生申報有誤的，可以重新辦理納稅申報。因此，對屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售折讓行為，其稅務(wù)處理與會計處理相同。

此外，有些企業(yè)為了促銷，與客戶協(xié)議約定，在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椤Υ耍秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》規(guī)定，上述銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

會計處理時，銷售方應(yīng)沖減銷售收入和銷項稅額，購貨方相應(yīng)沖減已售和庫存商品的成本，同時轉(zhuǎn)出進項稅額。

銷售折扣、折讓及銷售退回的會計處理

銷售折扣、折讓、銷售退回以及各種形式的銷售回扣、銷售傭金、銷售返利等情況的處理盡管在會計制度、會計準則中有明確的規(guī)定，但由于其概念相近，現(xiàn)實情況復(fù)雜，采用的會計處理不同以及稅法與會計規(guī)范的規(guī)定不一致等原因，在進行會計處理時還應(yīng)當區(qū)別對待。

一、銷售折扣

稅法上的銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，而會計上的銷售折扣僅指現(xiàn)金折扣。

商業(yè)折扣是指企業(yè)為了促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)會計制度和會計準則中均規(guī)定：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入。即商業(yè)折扣對會計核算不產(chǎn)生任何，應(yīng)當以實際成交價格確定銷售收入。但是，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則該實物折扣不得從銷售額中減除，應(yīng)視同銷售計繳流轉(zhuǎn)稅。

現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減，實質(zhì)上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財務(wù)費用，折扣額即相當于收回債權(quán)而支付的利息。企業(yè)會計制度中規(guī)定應(yīng)當采用總額法對現(xiàn)金折扣進行會計處理，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入財務(wù)費用，購買方實際獲得的現(xiàn)金折扣沖減取得當期的財務(wù)費用。稅法規(guī)定現(xiàn)金折扣允許計入財務(wù)費用并稅前扣除，但不得減少銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅。

稅法中規(guī)定納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額流轉(zhuǎn)稅和所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

二、銷售折讓

銷售折讓是指企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量與合同不符和其他原因，而給予購貨方價格上的減讓。企業(yè)會計制度規(guī)定，銷售折讓應(yīng)當在實際發(fā)生時直接從當期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。但2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行的《企業(yè)會計準則第14號——收入》中規(guī)定，企業(yè)已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在實際發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，但銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》，銷售折讓的會計處理與銷售退回的會計處理相同。

稅法中規(guī)定發(fā)生銷售折讓的，銷售方應(yīng)憑購貨方退回的發(fā)票或按購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的“進貨退出及索取折讓證明單”開具紅字發(fā)票后沖減當期銷售收入,但用實物減讓需按視同銷售處理。

三、銷售退回

銷售退回的會計處理在企業(yè)會計制度和會計準則中的規(guī)定是一致的，即銷售退回應(yīng)當在實際發(fā)生時直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的銷售退回，作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當期的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報告的納稅調(diào)整。企業(yè)申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告申報納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。

1.非資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。

例 甲公司2005年11月20日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為1/20，n/30。買方于當年12月5日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元，12月25日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格被退回。

甲公司相關(guān)的會計處理如下：

（1）銷售商品時：

借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 借：主營業(yè)務(wù)成本 60000 貸：庫存商品 60000（2）收回貨款時：

借：銀行存款 116000 財務(wù)費用 1000 貸：應(yīng)收賬款 100000（3）銷售退回時：

借：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 貸：銀行存款 116000 財務(wù)費用 1000 借：庫存商品 60000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 60000

2.屬于資產(chǎn)負債表日后事項，發(fā)生在報告所得稅匯算清繳之前的銷售退回，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的處理，調(diào)整報告會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告的應(yīng)納稅所得額，以及報告應(yīng)交的所得稅。

例 甲公司2005年12月銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅34萬元，成本150萬元，貨款未受到。甲按5%比例對該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準備。2006年1月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于2006年2月20日完成2005所得稅匯算清繳，所得稅稅率為33%，城建稅稅率為7%，附加費為4%。財務(wù)報告批準報出日為2006年4月10日。

甲公司在發(fā)生銷售退回時的會計處理如下：

（1）借：以前損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入)2000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000 貸：應(yīng)收賬款 2340000（2）借：壞賬準備 117000 貸：以前損益調(diào)整 117000（3）借：庫存商品 1500000

貸：以前損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本)1500000（4）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅 23800 其他應(yīng)交款 13600

貸：以前損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)稅金及附加)37400（5）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅114048 貸：以前損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用)114048（6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額

借：利潤分配——為分配利潤231552 貸：以前損益調(diào)整 231552

3.屬于資產(chǎn)負債表日后事項，發(fā)生在報告所得稅匯算清繳之前的銷售退回，仍作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行帳務(wù)處理，并調(diào)整報告會計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本的納稅調(diào)整事項。

例 在上例中，如果銷售退回發(fā)生在2006年3月10日

會計處理的（1）——（4）同上

企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，不調(diào)整報告的所得稅稅費用和應(yīng)交所得稅，直接結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額，會計分錄為：

借：利潤分配——為分配利潤345600 貸：以前損益調(diào)整 345600

企業(yè)采用納稅會計法核算所得稅的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告會計報表的所得稅費用。會計分錄為：

（5）借：遞延稅款 114048

貸：以前損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用)114048（6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前損益調(diào)整”科目余額

借：利潤分配——為分配利潤231552 貸：以前損益調(diào)整 231552

四、銷售回扣、銷售傭金和銷售返利

銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時給予購貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。與前述銷售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣相區(qū)別，銷售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣多從銷貨方的角度描述，屬于會計和稅務(wù)專業(yè)術(shù)語，強調(diào)對財務(wù)、會計和稅務(wù)的規(guī)范處理，而銷售回扣則是日常活動中的常用俗語，不屬于會計或稅務(wù)專業(yè)術(shù)語。會計制度規(guī)定銷售回扣比照銷售折扣進行規(guī)范和會計處理，但實務(wù)中銷售回扣往往沒有合法的報銷憑證或者是暗箱操作而不能案規(guī)定在賬面上反映。所以稅法規(guī)定銷售回扣既不可以抵減銷售收入，也不得少繳流轉(zhuǎn)稅和進行所得稅稅前扣除。

銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時支付給中間人從事中介服務(wù)的報酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個人，但不包括本企業(yè)的職工。銷售傭金在會計處理上應(yīng)當計入營業(yè)費用。稅法規(guī)定銷售傭金必須有合法真實的報銷憑證，且不得超過服務(wù)金額的5％。符合條件的傭金計入營業(yè)費用稅前扣除，但不得沖減銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅（出口貨物傭金除外，出口貨物傭金應(yīng)沖減當期出口業(yè)務(wù)收入），不符合上述條件的傭金支出不得進行稅前扣除。

銷售返利是廠家為了鼓勵和促進購貨方（商家）對本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給予購貨方（商家）一定的利潤返還。銷售返利的方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈送實物、給商家發(fā)放福利品，提供等。返利是稅收“概念”而非會計概念，會計制度對其暫無明確規(guī)定，按其性質(zhì)應(yīng)當列作營業(yè)費用。按照稅法規(guī)定，銷售返利如果有明確的合同或協(xié)議標明返利的金額或比例且從商場取得能夠證明返利金額的發(fā)票，發(fā)票上寫明是銷售手續(xù)費或銷售返還的，銷售返利在實際支付的當期可以進行稅前扣除，否則視為銷售回扣，按照有關(guān)規(guī)定將不能在稅前扣除。

一、政策規(guī)章規(guī)定的銷售退回和折讓的會計、稅務(wù)處理方法

銷售退回，意味著對銷售行為的否定，因此不管退貨出于何種原因，根據(jù)收入確認的原則，此筆銷售應(yīng)予以紅字沖回。會計上應(yīng)于退貨時紅沖原分錄，銷貨方紅沖主營業(yè)務(wù)收入、銷項稅金、現(xiàn)金（或往來）、主營業(yè)務(wù)成本、庫存商品；銷售折讓，意味著銷售總價的減少，因此不管折讓的原因，根據(jù)收入確認的原則，折讓部分應(yīng)予紅字沖減銷售。折讓的發(fā)生，分銷售前和銷售后兩種情形。會計處理時，在銷售前發(fā)生的，處理同現(xiàn)金折扣，以折后金額為入賬依據(jù)；在確認銷售后發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售收入。稅務(wù)處理上，已入賬的銷售退回時或確認銷售后發(fā)生折讓的，銷貨方應(yīng)憑稅務(wù)機關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）開具紅字增值稅專用發(fā)票，紅沖銷售和銷項稅額，購貨方憑紅字增值稅專用發(fā)票紅沖進項稅額。申請辦理《通知單》的情形，具體包括銷售退回、銷售折讓和開票有誤三種。

二、現(xiàn)實中銷售退回和折讓的會計、稅務(wù)處理存在問題

在現(xiàn)實操作中，部分企業(yè)因相關(guān)業(yè)務(wù)較多，或認為辦理《通知單》手續(xù)繁瑣而不按規(guī)定辦法處理，轉(zhuǎn)而選擇其他途徑。

1、倒開發(fā)票處理：即直接由購貨方（退貨方）開具正數(shù)發(fā)票作銷售處理，由銷售方認證抵扣進項稅額。

2、與后期銷售合并處理：銷售方在同一客戶后續(xù)銷售時，在發(fā)票中增加一筆負數(shù)，沖減上期退貨或折讓。

此兩種操作方式，在確認進項稅額、銷項稅額、銷售收入、成本時存在方向、金額上的不準確，不利于劃分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的正確期間，但總體上對增值稅、所得稅應(yīng)納稅額無影響。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條對發(fā)票的定義，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中開具、收取的收付款憑證，若對該定義進行較為寬松的理解，同時基于上述操作對實際申報納稅未產(chǎn)生實質(zhì)性影響，我們認為雖然在核算和處理規(guī)范性上存在瑕疵，但稅務(wù)行政處理以責令企業(yè)限期整改為宜。

另外，在實際操作上還存在其它一些細節(jié)問題。首先，稅務(wù)部門現(xiàn)用版本的增值稅申報表不夠完善，若企業(yè)當期退貨折讓金額大于當期銷售額而致銷售產(chǎn)生負數(shù)，則在申報時，此筆銷項負數(shù)不能自動進入期末留抵，而辦理退稅尚無政策依據(jù)。反之若由購貨方開具銷售發(fā)票，則避免了此類申報問題。其次，企業(yè)的退貨，由于時間、責任方、協(xié)議等問題，未必能按原購進價格退貨，導(dǎo)致企業(yè)、稅務(wù)部門在辦理手續(xù)時存在疑問。再次，企業(yè)辦理《通知單》的手續(xù)較為繁瑣也一定程度上增加了征納雙方的涉稅成本。對于一些生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大、業(yè)務(wù)交易頻繁的企業(yè)，每月的退貨發(fā)生量也相對較大，若每次退貨均按規(guī)定辦理，人力財力成本十分可觀，稅務(wù)部門管理的難度、耗費的精力也會大大增加，而相對管理的成效則難以體現(xiàn)。

三、銷售退回和折讓的稅務(wù)處理建議

退貨與折讓，屬經(jīng)濟業(yè)務(wù)的正常范疇；開票有誤，日常工作中在所難免。若每次遇到此類情形就必須向稅務(wù)部門申請辦理《通知單》，無疑工作量巨大。目前，就無錫市區(qū)四分局2009年的情況，共受理493戶企業(yè)申請辦理《通知單》1600余份，其中開票有誤1200余份，占比近四分之三，顯然大量的工作花在了登記企業(yè)的人為錯誤上，管理成效甚微。而大量的退貨折讓業(yè)務(wù)，企業(yè)可能已通過其他手段變通處理，未進入稅務(wù)部門的監(jiān)管范圍。目前的《通知單》管理模式，其主要目的是為了監(jiān)控銷貨方隨意紅沖銷售及購貨方取得負數(shù)發(fā)票不及時沖減進項稅額而導(dǎo)致少繳稅款的情況。顯然，嚴格的管理可以起到效果，但目前的方式效率偏低，征納雙方為此付出許多，企業(yè)甚至不惜違規(guī)操作。針對目前規(guī)定與實際存在的偏差，結(jié)合當前的征管現(xiàn)狀、計算機系統(tǒng)控管能力，我們提出以下建議：

改變目前對負數(shù)增值稅專用發(fā)票開具的管理模式，取消《通知單》管理，通過加強防偽稅控、CTAIS征管信息系統(tǒng)功能，實現(xiàn)對負數(shù)發(fā)票的自動監(jiān)控。

目前，防偽稅控系統(tǒng)可以通過對增值稅專用發(fā)票及其它抵扣憑證的發(fā)售、開具、認證進行全方位監(jiān)控，并與申報數(shù)據(jù)進行比對，對專用發(fā)票的掌控已十分充分。因此，完全可以通過開發(fā)其對負數(shù)發(fā)票的監(jiān)控，達到“《通知單》管理”的目的。

1、改變現(xiàn)行認證抵扣的抵扣模式。目前，企業(yè)取得專用發(fā)票需在一定時日內(nèi)到稅務(wù)部門認證，認證通過方可申報抵扣。四分局2100戶防偽稅控企業(yè)2009年認證發(fā)票約55萬份，設(shè)置3個認證窗口，占全部辦稅窗口的20％，高峰期仍遠遠不能滿足企業(yè)需求，認證的工作量極大。而實際上，購貨方認證的發(fā)票信息，在銷貨方抄報稅時，已全部報送給稅務(wù)部門，認證工作已屬重復(fù)報送數(shù)據(jù)。因此，我們設(shè)想，加強防偽稅控系統(tǒng)功能，并將防偽稅控系統(tǒng)與CTAIS征管信息系統(tǒng)相結(jié)合來實現(xiàn)抵扣模式的改變，具體操作如下：銷貨方正常抄報稅后，稅務(wù)部門將采集的發(fā)票信息中需要抵扣的，發(fā)送到購貨方CTAIS申報模塊，由購貨方在申報進項稅額前確認抵扣信息或拒收（原則上要求取得紙質(zhì)發(fā)票后），確認后將結(jié)果反饋銷貨方；對無法發(fā)送的，作為自動拒收，直接反饋銷貨方。

2、對銷貨方是否繳納稅款進行監(jiān)控。通過CTAIS系統(tǒng)對企業(yè)的納稅情況進行監(jiān)控，并將數(shù)據(jù)與防偽稅控系統(tǒng)共享。建議防偽稅控系統(tǒng)僅發(fā)送無欠繳稅款企業(yè)開具的發(fā)票信息，以實現(xiàn)進項與銷項的匹配性，防范虛開發(fā)票后走逃的風險。

在以上兩個方面進行調(diào)整之后，負數(shù)發(fā)票的管理可以實現(xiàn)事前申請審批改為事中自動監(jiān)控，過程簡化為銷貨方開具負數(shù)發(fā)票，購貨方申報時確認該發(fā)票，稅務(wù)部門只需對未予以確認的負數(shù)發(fā)票進行核查。工作量大幅減少的同時，針對性大幅增強，效率將明顯提高。整個過程均為電子操作，網(wǎng)上進行，方便快捷，稅務(wù)部門的服務(wù)效能在此過程中盡顯無遺；企業(yè)方面減輕了納稅成本，遵從的意愿將明顯提高，同時稅務(wù)部門可以通過防偽稅控系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)對企業(yè)進行相關(guān)監(jiān)控，提高征管質(zhì)量。

第四篇：銷售折扣與折讓的區(qū)別及相關(guān)會計處理

銷售折扣與折讓的區(qū)別及相關(guān)會計處理

1．銷售折扣

銷售折扣是指銷貨方根據(jù)購貨方采購數(shù)量、貨款支付時間及商品實際情況給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

（1）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指銷貨方為了促進銷售，在商品價目單原定價格的基礎(chǔ)上給予購貨方的價格扣除。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于此種折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，買賣雙方都按扣減商業(yè)折扣后的價格成交，所以會計上對其不需單獨作會計處理。又因為發(fā)票價格就是扣除商業(yè)折扣后的實際售價，故可按發(fā)票價格計算銷項稅額。

（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務(wù)時，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，按協(xié)議許諾給予購貨方的一種債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此計算銷項稅額時，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。對于現(xiàn)金折扣，會計上核算的方法有總價法、凈價法等，我國現(xiàn)行會計制度的處理采用總價法。

【例1】某企業(yè)產(chǎn)品價目表列明：甲產(chǎn)品的銷售價格（不含增值稅）每件200元，購買200件以上，可獲得5％的商業(yè)折扣；購買400件以上，可獲得10％的商業(yè)折扣。該企業(yè)對外銷售甲產(chǎn)品350件。規(guī)定對方付款條件為2／10，1／20，n／30，購貨單位已于9天內(nèi)付款。適用的增值稅率為17％。該企業(yè)應(yīng)對銷貨業(yè)務(wù)作會計處理如下（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）：

銷售實現(xiàn)時：

借：應(yīng)收帳款

77805

貸：主營業(yè)務(wù)收入（200×95％×350）

66500

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

11305

收到貨款時（銷貨后第9天）：

借：銀行存款

76475

財務(wù)費用（66500×2％）

1330

貸：應(yīng)收帳款

77805

至于現(xiàn)金折扣按含稅售價還是不含稅售價計算，應(yīng)根據(jù)買賣雙方協(xié)商而定。

2．銷售折讓

銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因給予購貨方的一種價格減讓。銷售折讓實質(zhì)是原銷售額的減少。按稅法規(guī)定，銷貨方取得稅務(wù)機關(guān)出具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”，方可開具紅字專用發(fā)票，據(jù)以扣減折讓當期的增值稅銷項稅額。對于收入確認之后發(fā)生的銷售折讓，會計上可以直接沖減發(fā)生折讓當期的“主營業(yè)務(wù)收入”；也可設(shè)置“銷售折讓”帳戶單獨歸集后，在利潤表上抵減“主營業(yè)務(wù)收入”項目的金額。發(fā)生銷售折讓時的會計處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入或銷售折讓

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收帳款、銀行存款等

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓對比

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓是當前發(fā)生較為頻繁的銷售模式，但企業(yè)對它們的會計和稅務(wù)處理概念模糊，現(xiàn)筆者根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規(guī)定，對上述業(yè)務(wù)進行對比說明。

商業(yè)折扣的業(yè)務(wù)處理對比 ' K# L-z& f% `.i, ~9 K9 F

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。稅法對商業(yè)折扣的定義與會計準則是一致的。依據(jù)《中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，商業(yè)折扣的稅務(wù)處理與會計處理相同。B/ t“ [” Q0 Z){: |-w中國會計社區(qū)

實務(wù)中，商業(yè)折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會計處理的規(guī)定。bbs.canet.com.cn6 C3 d# O8 Y, F!?

現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)處理對比 “ S$ K% l, x9 2 E(B7 U+ ? 現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。關(guān)于現(xiàn)金折扣的會計核算有兩種處理方法：一是按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款全額計量收入。我國企業(yè)會計準則采用的是第二種做法。這樣，當現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，直接計入當期損益。$ w7 w P” w$ x;i$ [

依據(jù)《中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。

& v.^4 i/ k6 m' o8 D# s中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.tmdps.cn 3.發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。

;3 v4 l' b7 v0 [ 稅法規(guī)定，企業(yè)年終匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為會計報告的納稅調(diào)整。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整。由于所得稅匯算清繳通常發(fā)生在財務(wù)報告批準報出之后，而且所得稅匯繳期滿（次年5月31日）之前，納稅人發(fā)生申報有誤的，可以重新辦理納稅申報。因此，對屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售折讓行為，其稅務(wù)處理與會計處理相同。

“ I)^# o6 A* O2 F” ?6 {1 O 此外，有些企業(yè)為了促銷，與客戶協(xié)議約定，在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椤Υ耍秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，上述銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。bbs.canet.com.cn/ y" j8 ^% O* `$ a0 m

會計處理時，銷售方應(yīng)沖減銷售收入和銷項稅額，購貨方相應(yīng)沖減已售和庫存商品的成本，同時轉(zhuǎn)出進項稅額。10 回答時間：2009-5-4 19:15 | 我來評論

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回答者： ssueeq | 十七級 名人 達人 擅長領(lǐng)域： 財務(wù)稅務(wù) 商業(yè)/理財 參加的活動：

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相關(guān)內(nèi)容

折扣折讓和平銷返利如何進行稅務(wù)處理

2010-2-2 10:3 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

【問題】

某市一家商場近期在搞促銷活動，對顧客以折扣折讓和平銷返利的方式促銷商品。請問，采取這兩種方式銷售貨物應(yīng)該如何進

行稅務(wù)處理？

【解答】

按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)要求，開具

紅字增值稅專用發(fā)票。

同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。另根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

1.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅；

2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業(yè)稅。

此外，國稅發(fā)〔2004〕136號文件還規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用

發(fā)票。

第五篇：銷售折扣與折讓的區(qū)別及相關(guān)會計處理（定稿）

銷售折扣與折讓的區(qū)別及相關(guān)會計處理

1．銷售折扣

銷售折扣是指銷貨方根據(jù)購貨方采購數(shù)量、貨款支付時間及商品實際情況給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

（1）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指銷貨方為了促進銷售，在商品價目單原定價格的基礎(chǔ)上給予購貨方的價格扣除。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于此種折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，買賣雙方都按扣減商業(yè)折扣后的價格成交，所以會計上對其不需單獨作會計處理。又因為發(fā)票價格就是扣除商業(yè)折扣后的實際售價，故可按發(fā)票價格計算銷項稅額。

（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務(wù)時，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，按協(xié)議許諾給予購貨方的一種債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此計算銷項稅額時，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。對于現(xiàn)金折扣，會計上核算的方法有總價法、凈價法等，我國現(xiàn)行會計制度的處理采用總價法。

【例1】某企業(yè)產(chǎn)品價目表列明：甲產(chǎn)品的銷售價格（不含增值稅）每件200元，購買200件以上，可獲得5％的商業(yè)折扣；購買400件以上，可獲得10％的商業(yè)折扣。該企業(yè)對外銷售甲產(chǎn)品350件。規(guī)定對方付款條件為2／10，1／20，n／30，購貨單位已于9天內(nèi)付款。適用的增值稅率為17％。該企業(yè)應(yīng)對銷貨業(yè)務(wù)作會計處理如下（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）：

銷售實現(xiàn)時：

借：應(yīng)收帳款

77805

貸：主營業(yè)務(wù)收入（200×95％×350）

66500

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

11305

收到貨款時（銷貨后第9天）：

借：銀行存款

76475

財務(wù)費用（66500×2％）

1330

貸：應(yīng)收帳款

77805

至于現(xiàn)金折扣按含稅售價還是不含稅售價計算，應(yīng)根據(jù)買賣雙方協(xié)商而定。

2．銷售折讓

銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因給予購貨方的一種價格減讓。銷售折讓實質(zhì)是原銷售額的減少。按稅法規(guī)定，銷貨方取得稅務(wù)機關(guān)出具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”，方可開具紅字專用發(fā)票，據(jù)以扣減折讓當期的增值稅銷項稅額。對于收入確認之后發(fā)生的銷售折讓，會計上可以直接沖減發(fā)生折讓當期的“主營業(yè)務(wù)收入”；也可設(shè)置“銷售折讓”帳戶單獨歸集后，在利潤表上抵減“主營業(yè)務(wù)收入”項目的金額。發(fā)生銷售折讓時的會計處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入或銷售折讓

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收帳款、銀行存款等

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓對比

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓是當前發(fā)生較為頻繁的銷售模式，但企業(yè)對它們的會計和稅務(wù)處理概念模糊，現(xiàn)筆者根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規(guī)定，對上述業(yè)務(wù)進行對比說明。

商業(yè)折扣的業(yè)務(wù)處理對比 ' K# L-z& f% `.i, ~9 K9 F

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響銷售商品收入的計量。稅法對商業(yè)折扣的定義與會計準則是一致的。依據(jù)《中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，商業(yè)折扣的稅務(wù)處理與會計處理相同。B/ t“ [” Q0 Z){: |-w中國會計社區(qū)

實務(wù)中，商業(yè)折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會計處理的規(guī)定。bbs.canet.com.cn6 C3 d# O8 Y, F!?

現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)處理對比

“ S$ K% l, x9 2 E(B7 U+ ? 現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。關(guān)于現(xiàn)金折扣的會計核算有兩種處理方法：一是按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款全額計量收入。我國企業(yè)會計準則采用的是第二種做法。這樣，當現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，直接計入當期損益。$ w7 w P” w$ x;i$ [

依據(jù)《中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。

& v.^4 i/ k6 m' o8 D# s中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.tmdps.cn 3.發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。

;3 v4 l' b7 v0 [ 稅法規(guī)定，企業(yè)年終匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為會計報告的納稅調(diào)整。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整。由于所得稅匯算清繳通常發(fā)生在財務(wù)報告批準報出之后，而且所得稅匯繳期滿（次年5月31日）之前，納稅人發(fā)生申報有誤的，可以重新辦理納稅申報。因此，對屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售折讓行為，其稅務(wù)處理與會計處理相同。

“ I)^# o6 A* O2 F” ?6 {1 O 此外，有些企業(yè)為了促銷，與客戶協(xié)議約定，在銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椤Υ耍秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，上述銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。bbs.canet.com.cn/ y" j8 ^% O* `$ a0 m

會計處理時，銷售方應(yīng)沖減銷售收入和銷項稅額，購貨方相應(yīng)沖減已售和庫存商品的成本，同時轉(zhuǎn)出進項稅額。2009-5-4 19:15 | 我來評論

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回答者： ssueeq | 十七級 名人 達人 擅長領(lǐng)域： 財務(wù)稅務(wù) 商業(yè)/理財 參加的活動：

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謝謝你這么專業(yè)的給我回答，我可能還要問你，在此先謝謝你！

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折扣折讓和平銷返利如何進行稅務(wù)處理

2010-2-2 10:3 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

【問題】

某市一家商場近期在搞促銷活動，對顧客以折扣折讓和平銷返利的方式促銷商品。請問，采取這兩種

方式銷售貨物應(yīng)該如何進行稅務(wù)處理？

【解答】

按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)要求，開具紅字增值稅專用發(fā)票。

同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。另根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

1.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅；

2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業(yè)稅。

此外，國稅發(fā)〔2004〕136號文件還規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不

得開具增值稅專用發(fā)票。

責任編輯：紫菁

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