第一篇：關于涉污行業企業風險分析報告

關于小企業貸款涉污行業企業

風險分析報告

風險與內控委員會：

為切實防范政策性風險，加強潛在風險管控力度，根據總行《關于對涉污行業企業進行風險提示的通知》（風險函〔2017〕137號）文件的要求，我部門在9月份對全市小企業貸款業務涉污情況進行了全面排查，現將排查情況匯報如下：

一、基本情況

截至2017年9月末，我行小企業貸款業務結余共計90筆，余額31170.4萬元。根據《固定污染源排污許可分類管理名錄（2017年版）》（環境保護部令第45號）文件中涉污企業行業分類初步統計，我行小企業貸款涉污行業客戶29戶，授信金額19921萬元，筆數29筆，貸款余額11906萬元，占全部結余的38.2%。

我部排查出的涉污行業企業主要分布在棉紡織及印染精加工、玻璃制造、化學藥品原料藥制造、酒的制造、醫院、服飾制造、木質家具制造、塑料制品業、耐火材料制品制造、谷物磨制、飲料制造等12個行業，共計17戶未取得取得排污許可證。其中廣安區支行涉污企業5筆，金額2800萬元，3筆未取得排污許可證；岳池縣支行涉污企業7筆，金額2470萬元，7筆均取得排污許可證；華鎣市支行涉污企業9筆，金額3380萬元，8筆未取得排污許可證；鄰水縣支行涉污企業4筆，金額1229萬元，4筆未取得排污許可證；武勝縣支行涉污企業4筆，金額2027萬元，2筆未取得排污許可證。

通過排查，未發現涉污的小企業貸款存在被列入地方政府環保執法、存在環保負面信息、存在被要求停產、半停產、限期整改、關停的情況。

二、風險分析

本次排查中發現我行存量涉污企業中環評達標及取得排污許可資質的客戶占比較低。一是環評不達標、環評手續不健全、未取得排污許可資質的涉污企業將面臨較大的環保執法風險，一旦涉入罰款、查封扣押、限產停產等環保執法處理，原本經營財狀況已極度緊繃的企業極可能因此出現虧損甚至倒閉；二是重點涉污行業因環保要求上升，行業風險較易暴露，可能向上下游行業及企業傳導，引起連鎖反應。

三、針對風險的應對措施

（一）了解掌握政策，及時跟蹤環保執法。在下一步工作中我行將指派專人與地方環保部門建立聯系、對地方環保部門進行走訪、查詢環保部網站公開信息、實時跟蹤當地環保政策、掌握環保執法動向，提前評估環保執法對我行貸款的影響。

（二）嚴格準入標準，審慎準入涉污客戶。我行將切實踐行綠色信貸政策，嚴格把控客戶準入。在調查環節重點關注客戶所處行業以及生產經營情況，對于涉污類企業客戶，尤其是存在明顯環保風險的行業客戶，我行將審慎準入，避免風險客戶進入我行，切實防范政策性風險。

（三）強化貸后檢查，加大環保風險防控。我行將對涉污貸款客戶加大貸后檢查頻次，及時關注企業的生產經營和環保達標情況，一旦出現實質性風險，應及時發起預警，并加強與客戶聯系，通過提前結清貸款等方式穩步退出高風險客戶，保證我行信貸資產安全。

（四）建立風險管理機制，加強風險控制力度。重點關注涉污行業和客戶準入，對未取得排污許可證的客戶要求客戶盡快補辦，對無法補辦排污許可證的客戶建議各支行逐步退出；加強對客戶經理的業務指導，多重了解企業經營的實際情況；加強貸后檢查，確保貸后檢查頻次和檢查力度；加強與市分行風險、法律、保全等部門合作，加強信貸合規性管理，及時發現風險隱患，有效防范操作風險、合規風險，對符合條件的不良貸款，積極進行處置；建立涉污行業貸款風險應急預案。我部成立了應急預案小組，明確了部門職責分工，同時制定應急預案處置程序和方案。

第二篇：典當行業稅收管理現狀和涉稅風險分析

典當行業稅收管理現狀和涉稅風險分析

在國內銀行業不斷提高存款準備金，收緊各類貸款融資的背景下，古老的典當行業迎來了勃勃生機和發展動力。為了及時掌控典當行業稅源情況，切實提高稅收管理水平，規避稅收管理風險，我們對典當行業稅收征管進行了全面調查剖析，探討其發展趨勢，以其為特殊行業稅收管理提供依據，更好地提高行業稅收監管水平。

一、典當行業征管現狀

目前，無錫地區的典當行業就開設家數、經營規模、典當品的范圍都呈不斷擴大的趨勢。全市共有35家典當企業和14家分支機構，注冊資本逾9億元，2010年典當品總額達到了45億元。無錫市國稅一分局征管的典當企業為11戶及分支機構2戶。其中，一般納稅人3戶、小規模納稅人10戶，約占全市典當征管企業的22%。其余均分散在其他各區域征管。典當業主要以繳納營業稅為主，增值稅僅限死當物品的銷售。典當業銷售死當物品，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。典當業的小規模納稅人按征收率3%征收。企業所得稅方面，原典當行業認定其他金融業，現歸類為其他服務業性質，新開辦的典當公司的所得稅由地稅征管。而新開設的分支機構根據不同情況，大多回總機構統一核算，匯總繳納。2008-2010年共征收入庫增值稅45.53萬元，企業所得稅992.09萬元。

二、典當業發展趨勢及自身經營風險

1.典當業處于高速平穩發展的通道中。典當作為中小型企業融資、個人投資的補充平臺，具有一種銀行外的金融工具職能，靈活，手續簡便的特點作為短期借款的優選，有著廣泛的市場需求。隨著中小企業多元化融資渠道的齊頭并進，今后幾年，業務收入和稅收收入將會繼續維持平穩的速度增長。

2.典當行業的高收益率吸引了更多企業的加入。一些新設立典當行的法人股東都是一些知名企業，投資主體的多元化大大提升了典當行業的社會認知度和抗風險能力，但是高收益也伴隨高風險，一旦發生重大呆賬和壞賬損失，小的典當公司難以生存。由此，典當公司會不斷進行洗牌。目前房地產受控，典當的房產部分存在滯后性的隱患。加上運行資金多樣化，費率高，公司收益有所下降，典當行業的平均收益率有所下降，對所得稅征收預期帶來一定影響。

3．典當行業糾紛較多。由于典當公司市場準入嚴格，典當公司的開業須由商務部核批，時間至少要跨一至兩個，因此許多想進入而拿不到證照的公司，通過借殼，或者以分公司的名義開設，由此引發的股權糾紛較多，有的甚至訴于法庭。目前我分局征管的典當公司就有此類情況的發生，增加了稅收征管風險。也給當今的典當行業的稅收征管帶來了新的沖擊和思考。

4.典當行業正面臨著多種轉型。作為一種短期融資理財工具，古老的典當業逐步轉型，成為中小企業融資新渠道。經營模式在不斷的變化和發展，近幾年的典當行業的收入結構已發生了很大的轉變。房產等不動產抵押類產品業務增長顯著，當下的房產新政促使了典當公司在以后的發展中，必然提高產品創新能力和經營管理的水平，考慮新產品設計，開發一些新產品，比如說權利質押等。這對稅務部門對典當行業的征管提出了新的要求。

三、典當行業征管難點

1.增值稅稅源小。因典當行業收入結構的重大轉變，傳統的動產典當已不在是典當行業的主要收入來源，死當物品的銷售同比在逐年下降。增值稅入庫稅金明顯減少，與所得稅收入相比，入庫的增值稅處于微小劣勢。

2.業務經營大中小并存。典當企業因各自經營發展不同，經營規模、經營品種也各不相同。有注重做“小額民品”、“過橋

貸款”、“房地產抵押”的綜合類典當公司，也有以發展房地產抵押業務為主業的單一典當公司，還有依靠拍賣、中介等相關產業鏈，與物流中心合作做倉單質押業務的全產業鏈典當公司，更有類似個體經營和合伙人性質的小型典當公司。這在一定程度上增加了稅收征管難度。

3.異地分支機構逐年增加。因典當企業實行市場核準制，監管程度較高，異地典當公司紛紛以分支機構的形式開展業務，由于分支機構在人員配備、業務結構、經營規模、財務核算等方面不健全，給稅收征管帶來了困難。

四、典當行業涉稅風險點

1.典當業的營業收入來源于當金收入(典當利息及綜合費)和絕當物品銷售收入。當金收入依據當票記載的綜合費率與借貸金額計算。質押貸款利息收入完全憑典當票據記收入。典當票是企業憑省商務廳開具的批條直接從印刷廠購買，而商務廳對購買數量沒有限制，對當票的領用也沒有進行登記，而且當票也未經稅務機關監制，只有企業完全掌控自己收入的多少。這樣缺乏監督的收入必然形成漏洞，容易造成收入申報不實。

2.典當綜合費用存在隨意性。典當法規定的綜合費率只有上限，沒有下限，企業自身調控余地較大。企業收回質押貸款的日期，綜合費率的設定，只根據當票上企業自己填寫的時間，究竟綜合費用收入在何時截止，綜合費率高低，沒有相佐證的有效資料，難以確認。企業的綜合費率隨意下降，有可能存在帳外運轉，另行收取相關費用，可能產生逃避稅收現象發生。

3.內部管理缺陷突出。典當行內部管理制度不完善，操作隨意性大，多以手工筆記本記錄作為業務臺賬。新當、續當時，由典當行自行填寫當票、續當票。贖當時，當戶拿著新當時的當票就可以贖當，若提前贖當，退回部分預售的費用。一筆業務當期長短、綜合費用收入情況、是否續當、續期長短、贖當的確切時間、是否提前贖當等，其連續性無法體現，只能從典當行內部手工登記的內容逐筆核實，相應的財務管理制度和會計處理也不夠健全。

4.目前典當行業征收的增值稅全部為絕當物品銷售收入，集中在金銀首飾這方面的動產上，絕當物品銷售有時開具發票，有時開具收據，銷售絕當物品的時效性難以控制，實現銷售的日期完全由企業決定。是否存在部份銷售不開票、不入賬的行為，絕當物品銷售收入的真實性和完整性有待證實。有關的銷售價格是否符合市場行情，有否內部低價處理等現象也有待佐證。

5.根據國稅發【2008】第030號國稅發＜國家稅務總局關于印發《企業所得稅核定征收辦法》（試行）的通知＞的有關規定，自2008年起，所有典當行業企業所得稅征管改按查賬征收執行。雖然這一規定使典當行業企業所得稅納稅水平和稅負率同以往相比明顯上升，但典當行業的高收益率，經營者對利潤的最大化，加上自身財務制度的漏洞，典當公司在企業所得稅方面存在少申報、不實申報的原動力和相應手法，并未得到有效控制。

五、典當行業涉稅風險應對管理措施

1.針對典當行業的差異性和特征性，實現行業管理。一是根據行業特點，對所分管行業進行稅源風險識別。結合典當行業的發展和變化、政策的引領和導向、企業的經營和效益等因素綜合評價確定該行業稅收風險點。其二是對征管企業實施分類管理，重點關注典當大戶，保證稅源的正常均速發展。加強經營起伏波動大的企業的督導。分析確認稅源風險源，提前介入，強化控制。

2.依托信息平臺強化稅收分析。利用各類稅收風險管理平臺等多個管理系統，及時收集典當企業的經營數據，并分析可能出現的新問題和新趨勢，明確該行業稅源監控的標準、范圍及要求，按照風險等級排序，采取有針對性的稅源監控措施，合理地配置稅收管理資源，實行在高度信息化基礎上的專業化管理，提高化解稅收風險的針對性和有效性。

3.收集相關數據信息情報，建立較為規范的典當業務收入管理流程。不斷完善典當企業的財務管理制度和業務處理規程，使

每一筆業務能完整體現收支金額。同時，對典當過程中使用的各類票據應進行信息化管理，全面體現領、銷等動態情況，使票據管理呈現有序狀態。為體現整個典當業務的連續性，要求在典當、贖當的同時，應把典當票、續當票、贖當票、當金收入發票等連續性的票據集中粘貼到一起，相互佐證，確保真實核實收入成本和利潤。關注典當行業死當物品銷售的合理定價和登載時效，確保死當物品的應納增值稅能及時完整和足額的申報入庫。

4.加強宣傳輔導，提高使用發票的自覺性。典當企業取得當金收入時必須開具稅務發票。典當票只是一種合同性契約，并不具備發票性質，對于當金收入，應開具地稅服務業統一發票;對于絕當物品銷售收入必須如實開具國稅商業發票。國、地稅部門應有針對性地開展稅法宣傳，加強輔導、監管，提高典當雙方依法納稅意識，自覺開具或索取正規發票，才能達到以票控稅的目的。

5.加強部門協作，實現信息共享。對典當行業的一些大的融資業務，應積極加強與有關機構的聯系，實現信息互通，掌控大典當業務的動向和流程，對由于各種情形造成的影響企業經營和稅收征管的情況，積極與有關主管部門或行業協會溝通聯絡，搞好稅收服務，保持稅企暢通，有效地保證稅收征管。

6.加強自身素質提高，適應新形勢的發展。一是稅源管理員要加強各類業務學習，不斷提高征管業務水平，滿足專業化管理的實際需求。二是稅源管理部門要與其他稅收職能部門積極聯系，緊密合作，提高工作效率。不斷完善稅收分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查互動機制，實現由排除風險點，治理風險面、控制風險源、提高遵從度的長效管理機制。

第三篇：大企業稅收風險分析報告

大企業稅收風險分析報告

目前，地方很多企業有意識地或無意識地偷逃稅款，換句話說，都或多或少存在這樣那樣的納稅風險，只是程度不同而已。這些風險往往存在于：第一是在公司的注冊階段存在風險；第二是在公司的收入方面存在納稅風險；第三是在成本費用方面存在著納稅風險；第四是公司的會計報表存在納稅風險等。主要表現為：

(一)虛假出資與抽逃注冊資本：注冊資本不實或注冊后不久資金退回或轉移。

(二)收入納稅風險： 1.隱藏收入不入賬

2.收入長期掛往來，不納稅申報

3.不依合同規定確認收入，收款時開票確認收入(三)成本費用納稅風險： 1.大量收據或白條入賬 2.虛增人頭，虛增工資

3.虛開發票增加成本或隨意調整納稅期間成本費用(四)會計報表稅務分析風險：

1.在資產負債表上的表現則為：存貨、應收帳款、其他應收款、應付帳款、其他應付款、資本公積等會計科目經不起推敲；賬務處理混亂、帳實不符；

2.在利潤表上的表現則為成本費用與收入不配比，利潤結構不合理；

3.各項指標，忽高忽低，或如過山車，或漏洞百出。關于加強大企業稅務風險管理的建議

(一)提高稅務風險防范意識，從被動管理向主動管理轉變

提高管理決策層的稅務風險意識，是實施有效稅務風險管理的前提和基礎。大企業高層管理者應充分認識到，稅務風險越來越成為影響企業核心競爭力的重要因素，事關企業可持續發展。大企業應在董事會層面更加重視稅務風險，并將其作為一個重要因素納入企業發展戰略中去考慮，以長遠的稅務遵從目標指導和監督稅務風險管理制度的設立，并貫徹于企業日常管理中。唯如此，大企業才能在經營過程中主動規避和化解稅務風險，從被動處理稅務危機中走出來。

(二)建立稅務風險管理體系，從事后管理向事前管理轉變

稅務風險管理是指通過制度實現對企業稅務風險的控制，其實質是使管理環節前移，變事后管理為事前管理和事中監控，提前發現和預防風險。

建立稅務風險管理體系，既是大企業規避稅務風險、實現自我管理的需要，同時也是適應當前稅務機關新型管理模式的要求。大企業是否建立和有效實施稅務風險管理體系，直接影響稅務機關的風險評價，進而影響下一步管理措施的確定。沒有全面建立和實施稅務風險管理體系的企業，很可能被稅務機關判定為高風險納稅人，從而被施以稅務檢查為主的后續管理措施。

(三)提升稅務風險管理層面，從防風險為主向創效益為主轉變

第一個層面為稅法遵從層面，即確保在既定的稅收法規體系和本企業現有業務條件下，正確計算、及時申報和繳納各項稅款，從而規避因未納稅、少納稅所面臨的補稅、罰款、滯納金和聲譽損失等風險。

第二個層面為納稅籌劃層面。稅收作為經濟調控的手段，每個稅種都會有所鼓勵有所限制，因而都有優惠領域。納稅籌劃不僅包括對已發生的經濟業務用足有關稅收優惠政策、合理選擇最優的稅務處理方式以降低稅務成本，也包括對尚未發生的經濟行為進行合理的事前規劃，創造條件利用稅收優惠。

第三個層面為政策參與或推動層面。稅收法規是根據經濟社會一定階段的一般情況而制定的，這決定了其總是滯后于經濟發展。當稅收法規沒有規范或沒有具體規范的特殊經濟行為或新的經濟業務出現時，需要對原來稅收法規進行解釋、補充和修改，甚至頒布專項規定、制定新的法規。

(四)建立稅務信息管理系統，為稅務風險管理提供信息基礎和技術保障

大企業經營范圍廣，業務和管理流程復雜，與此相關的稅收法規及政策繁多，且復雜多變，如果沒有信息技術的支持，很難實施有效的稅務風險管理。與企業相關的稅法及其他法律法規的收集、整理和更新，企業業務信息的取得、分析都需要借助于信息系統，而且信息系統還是實施風險評價、監控的有效手段。因此信息化是企業建立稅務風險管理體系的基礎。

第四篇：膠合板行業稅收管理現狀及主要涉稅風險

膠合板行業稅收管理現狀及主要涉稅風險

行業稅收管理現狀

一、收購發票管理難

收購對象難核實，收購價和數量難掌握決定了收購發票管理難。原材料是否直接從農民手中收購，真實性難以把握。目前木材加工行業在原料收購中存在一種普遍現象，大部分原料收購對象不是真正的農業生產者，而是中介的樹販；原木收購大都是現金往來，核算上有可能將原材料的上下力、運雜費用等其他費用混合在一起開具收購發票，且開具的數量及價格的真實性難以確定，這就給檢查帶來很大的難度，給稅收征管也帶來了很多的困難。

二、投入產出難以準確把握

由于生產設備、技術條件、工人熟練程度、天氣情況等諸多因素的影響，使企業投入產出率、廢品率、非正常損失不盡相同，有的企業發生非正常損失而不做進項稅額轉出,而稅務人員更是是難以準確把握。

三、會計核算不規范給管理帶來一定難度

目前大部分企業會計均為臨時聘用人員，他們不參于企業核算，老板給多少資料就做多少帳，有的未設臵具體的原材料、產成品等分類明細帳，帳面反映數據與實際不符。由于會計核算不符合要求，加上木材加工企業生產周期較短，存貨周轉較快，如果檢查不及時、證據不確鑿就很難發現帳實不符等情況；有的企業根本無法正確核算企業的投入產出比率；有的企業沒有專門的用電戶頭，這給確定企業的能耗與產出比帶來很大難度，也會給少數企業偷逃稅款帶來可乘之機。

行業主要涉稅風險

一、原料采購環節

（一）原料采購特點

膠合板制造業主要原料是農民種植的意楊樹，一般來源為企業自己旋切，如果與旋切企業具有委托加工協議的，則主要是企業掛牌收購。出售者上門銷售或生產企業上門收購，按照收購地確定收購價格：如出售者上門銷售，則由出售者承擔運輸費用；如生產企業上門收購或設立收購點收購的，則企業自行承擔運輸費用。在收購時，企業按照一定的方法計量原材料收購量，再依據市場收購價格，計算收購金額，開具收購發票。收購發票作為抵扣增值稅依據，具有企業“自開自抵”特征。

（二）涉稅風險點

1、虛開收購發票

按照現行稅法規定，企業收購免稅農產品，可以使用收購發票，由企業自開自抵。而膠合板加工企業生產所需的主要原料楊木就屬于免稅農產品。企業往往利用農產品收購發票“自開自抵功能”，人為地調節稅收，主要表現為：一是擅自擴大開具范圍。對一些不該開具收購發票的購進貨物行為，或根本不屬于農副產品收購范圍的開支，如將收購人員的工資、差旅費、運輸費、包裝費、以及招待費等費用擠入收購價格，在發票開具上大做手腳甚至虛開收購發票，借此來多抵扣進項稅額。二是擅自擴大收購對象。從農產品經營單位購入農產品，未按規定取得普通發票，為抵扣進項稅額便自行開具收購發票入帳抵扣，或者從一般納稅人企業購進農產品即使能夠取得增值稅專票，為多抵扣進項稅額，不主動向對方索取專用發票，違規開具收購發票入賬抵扣。三是擅自擴大收購價與量。不法企業為達到偷稅目的，在收購數量和價格上做手腳，或虛增收購數量，或虛提收購價格，或者二者兼而有之。一般在價格比較透明的情況下，就虛增收購數量；在數量易于盤點的情況下，就直接虛開收購單價，或收購低規格貨物按高規格貨物的價格填開，多抵扣進項稅額，人為控制調節增值稅稅負。四是部分企業自己旋切板皮的能力不足，購買其他個體經營者加工后的板皮冒充自己加工的板皮，開具原木收購發票抵扣進項稅。

2、現金與收購金額不“匹配”

由于收購農產品要支付現金，如果企業利用農產品收購發票，人為調節稅收，必然是收購發票滯后開具。根據《江蘇省國家稅務局收購發票管理辦法》規定，非現場開具或滯后開具、未付款開具等不允許抵扣稅款。企業為了使當日收購金額與現金支付“匹配”，使“現金日記帳”和“銀行存款日記賬”出現負數，往往采取虛擬借款的手法，即虛擬一筆借款，借：現金 貸：其他應付款，來“彌補”當日的現金不足，通常情況下，此類借款的對象多是企業投資者或親屬。

3、滯后匯總開具收購發票

楊木收購與其他原料購進相比有特殊性，主要楊木規格較多，且不同規格的楊木，有不同的收購價格。目前企業收購楊木是按照出售者平均收購價格開具的，即量好每一根楊木材積，依收購價計算出應支付金額，匯總后，以支付的總金額除以總數量（立方米），得出平均收購價，以此開具收購發票。一般企業為了達到調節稅負的目的，往往滯后開具，即根據本月銷售情況，預計繳納增值稅的金額，倒推算出進項稅額，然后滯后匯總開具，票據的真實性難以“保證”。

二、材料領用環節

（一）核算特點

該行業企業一般規模不大，“家庭式”工廠較多，財務核算水平低。材料入庫時，憑收購發票開具時間制作“入庫單”；領用時，沒有嚴格的領用手續，月底估記庫存量，倒推算出本月生產消耗量；成本核算上，一般不核算在產品，帳實不符的現象較多。

（二）涉稅風險點

主要表現為虛領虛耗。由于產品采購環節存在一定的稅收風險，在材料領用環節相應也會存在虛領虛耗的問題，采購環節多列的原材料成本，必然會列入生產成本，并最終歸結到產成品成本中，造成多抵扣增值稅,少繳所得稅的問題。

三、產品生產環節

（一）生產特點

1、投入產出受原料不同影響。膠合板行業購進的原材料由于其產地和等級不同，其成份含量有所區別，投入產出比有所不同

2、成本核算欠缺。不核算在產品，倉庫與車間混為一體，產成品明細帳記載不詳細，一般沒有車間核算員。生產記錄也不按照會計核算資料要求保存，如每個班次產品生產記錄、計件工資結算單等，稅務管理難度大。

（二）涉稅風險點

主要表現為虛增生產成本。企業往往會以成份含量低為借口擴大投入量，虛增原材料生產耗用數量，虛增生產成本，容易造成帳外經營難查處，或將虛購的原材料進行賬面消化，制造購進與耗用的假象平衡，最終達到偷稅的目的。

四、產品銷售環節

（一）經營特點

該行業主要是為地板，裝潢材料，木質用具、家俱、包裝箱、建筑企業（建筑模板）等提供原料或產品。成品板廠生產的產品有的是裝修材料或建筑工程用板，銷售對象很多是個人或非增值稅納稅人，增值稅鏈條在此環節脫節，銷售時現金交易、不開發票、資金體外循環現象比較普遍，隱瞞銷售收入是該行業的主要偷稅手段。

（二）涉稅風險點

1、產品銷售不入帳，帳外經營現象居多。企業以對方是否要發票而決定是否入帳申報納稅。購貨方索取專用發票的，就入賬申報，購貨方不索取發票的就不入帳，不申報納稅。下腳料銷售收入不入帳。在膠合板加工過程中鋸邊環節會產生一定數量的木材廢料，廢次品率一般在7%左右，且可以銷售，但由于購貨方大多不要發票，客觀上為銷售下腳料不入帳提供了條件。

2、滯后申報應納稅收入。由于產品大眾化，銷售欠款現象較為普遍，購貨方不付款，銷售方也不開票，滯后銷售現象較普遍，造成企業產成品帳實不符。

3、利用關聯交易人為調控收入。該行業中規模較大企業多以出口為主，關聯交易量大，關聯銷售時不按照獨立企業交易原則確定收入，存在人為調節收入現象。

4、次品存貨成本轉入銷售成本，擠壓利潤。企業在生產過程中形成的次品板壓庫，將其部分成本轉嫁到已銷產成品成本中，從而減少利潤。

5、虛領虛耗虛增銷售成本。材料采購環節的虛購導致材料領用、生產環節的虛領虛耗直接虛增產品成本。

行業風險識別

一、材料采購環節

1、抽取一定數量收購發票抵扣憑證及相關記賬憑證，特別是數額較大的憑證，查看收購憑證項目填寫是否齊全、規范，核對自產自銷者與收款者是否一致，不符規定的不得抵扣稅款；抽查開具憑證應具備的手續，如身份證、自產自銷證是否齊全、合法，有無農業承包者混同自產自銷的農民，有無應開具普通發票卻開具農副產品收購憑證抵扣稅款的；抽查是否將不屬于免稅范圍的農產品，如木片等混入抵扣稅款；抽查是否存在入賬農產品與入庫農產品不一致，或收購金額異常偏大，不符常規的虛構收購業務抵扣稅款現象。

2、抽取一定數量收購憑證，查看入賬原木、入庫原木、付款記錄是否一致，或收購數量、金額異常偏大，不符常規的虛構原木收購抵扣稅款現象。

3、查看運費與貨物的購銷金額比例嚴重不匹配的月份，對金額異常偏大的運費以及原木收購價格有較大變動而同期運費明顯偏少的問題重點關注。抽取一定數量運費發票，查看有無將不能抵扣的運費票據抵扣稅款；是否將不能全額抵扣的運費發票全額抵扣稅款。

4、抽取一定數量海關完稅憑證與記賬憑證、入庫單、抵扣明細表核對查看是否有提前抵扣現象。

5、關聯企業間采購，在排除了市場因素和偷漏稅的影響后，如果企業毛利率同可比企業相比明顯偏低，或者企業在稅收優惠的轉折期利潤發生了大幅度的下降，則要關注企業是否有通過關聯購進轉移利潤的舉動，此時可以同反避稅部門密切配合，通過價格比對或可比企業利潤比較來檢驗企業關聯采購定價的合理性。

二、其他環節

對于會計核算較為健全的企業，可以采取常規的方法核實其申報的真實性和準確性，而對于會計核算不健全，內控缺失，難以履行各種材料領用、產品收發存手續，成本核算混亂，或人為控制，有意偷逃稅收的企業，只能更多地利用物耗、能耗、投入產出、生產能力測算等方法來識別風險。

第五篇：存貨損失涉稅風險分析

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存貨損失涉稅風險分析

企業在生產經營中，除了存貨的政策耗用以外，不免會發生各種各樣的存貨非正常損失。存貨非正常損失涉及增值稅進項稅轉出，以及能否在企業所得稅稅前扣除，現進行分析。

對增值稅而言，存貨損失如屬于非正常損失，其進項稅不能在稅前扣除?！对鲋刀悤盒袟l例》規定，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

對于企業所得稅而言，存貨正常損耗應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除，非正常損失應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

一、存貨非正常損失的認定

存貨損失牽涉到涉稅問題，所以企業發生存貨損失時，首先應正確判斷存貨損失的性質，即正常損失和非常損失。

財稅[2016]36號文件第二十八條規定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷貨、拆除的情形。

規定對需要做進項稅額轉出的非正常損失給了限制性解釋，規定僅列舉了“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失;違反法律”四種情形。因此區分正常損失與非正常損失的關鍵在于區分造成損失的原因是主觀因素還是客觀因素，如果是主觀原因造成的存貨損失，則屬于非正常損失;如果是客觀原因造成的，則屬于正常損失。

二、常見的不屬于非正常損失的情況

l 價損不屬于非正常損失。對于企業由于資產評估減值而發生的資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發生變化，價格降低，價值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。

l 因產品質量問題或存貨過保存期限報廢的損失不屬于非正常損失。國家稅務總局納稅服務司在2009年11月9日稅務網上答疑：納稅人生產或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物，超過有效(保質)期無法進行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業在經營過程中的政策經營損失，不納入非正常損失。

l 自然災害損失不屬于非正常損失。根據最新的增值稅暫行條例實施細則，非正常損失取消了自然災害一項。

l 運輸意外損失也不屬于非正常損失。財稅體檢 普金網 http://

三、存貨損失的申報管理

企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查;屬于專項申報的資產損失，企業應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

四、存貨損失跨期申報扣除問題

根據《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>》的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)規定：企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。

企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。