第一篇：對規范中小企業所得稅管理的一些建議

對規范中小企業所得稅管理的一些建議

逐步控制縮小所得稅核定征收范圍，是規范中小企業所得稅管理的必由之路，而核定征收是《中華人民共和國稅收稅收管理法》賦予稅務機關對不能完整、準確提供納稅資料的納稅人，采用特定方式確定其應納稅收入或應納稅額，納稅人據以繳納稅款的一種征收方式。它是稅務機關在難以按照查帳征收等正常方式征收稅款的情況下而被迫采用的一種相對合理的征收方式，它不可能保證核定的應納稅額與實際完全相符。

一、企業所得稅核定征收方式的現狀和問題

(一)核定對象掌握難。國家稅務總局2008年3月6日印發的〈企業所得稅核定征收辦法(試行)〉規定核定征收企業所得稅及應稅所得率的幾種情形，具體操作有困難。一是賬務核算規范難。二是鑒定標準統一難。

（二）核定方式選用難。一是所得稅額核定難。二是應稅所得率選用難，（三）鑒定依據收集難。一是稽查資料收集難，個別企業為了獲取不正當利益，財務人員完全按照企業法人的指示做帳，隱瞞經營收入，不提供完整資料。二是認定資料不全面，部分稅源管理部門在實際操作中，在沒有派出稅收管理員進行實地調查，填寫企業所得稅征收方式鑒定調查底稿，未反映該企業的帳簿設置，收入總額核算，成本費用核算，帳簿、憑證保存及履行納稅

稅務行風建設的成敗和構建納稅人服務體系的順利實施。因此，必須要成立統一指揮的領導組，形成稅政、法制、征管、稽查等業務科室齊抓共管、協調配合的局面。二是完善考核辦法。企業所得稅征收方式鑒定既是做好企業所得稅征收的基礎工作，又是一項涉及面廣、工作量大、時間緊、原則性強的工作。所以，應當將所得稅征收方式鑒定工作納入年度目標責任制考核內容。對因工作不負責任，缺乏企業所得稅征收方式鑒定佐證材料，影響企業所得稅征收方式鑒定質量的稅源管理部門及其稅收管理員要及時進行通報批評，并責令其限期完成，確保工作落到實處。三是實施稅收管理員制度，企業所得稅征收方式的鑒定工作，是一項政策性較強的工作，需要用問責制來要求管理員的嚴格落實工作職責，負責對所轄企業的生產經營范圍、經營規模、主要經濟指標、申報納稅等有關進行調查分析，填寫企業所得稅征收方式 鑒定工作底稿，填發鑒定通知書等具體工作，為征收方式鑒定提供可靠依據。

（二）規范操作程序。一是規范認定手續，在征收方式鑒定時，企業除了填寫征收方式鑒定表外，還應報送征收方式鑒定申請書，敘述上年收入總額、成本費用總額及征收方式，說明帳簿設置，收入總額、成本費用核算、帳簿憑證保存及納稅義務發生等方面的情況，提出征收方式的理由。二是搞好實地調查。稅收管理員在收到企業報送的征收方式鑒定申請后，要集中精力和時間，到所轄企業進行實地調查，采取“問、看、查”的方式，即

（四）強化干部隊伍建設。一是強化業務培訓。由于企業的經濟類型形式多樣，財政部門修訂的行業會計細則較多，且日新月異，相對應的稅收分類政策則更多。因此，應當大力開展干部業務培訓，加強對所得稅涉及的稅收業務、財務管理、計算機相關知識內容進行系統培訓，使之適應企業所得稅管理工作。二是充實管理人員。為進一步強化企業所得稅工作，將精通所得稅政策和財務知識的人員，充實到企業所得稅管理隊伍中，解決制約企業所得稅管理工作的瓶頸問題。

（五）優化納稅服務質量。一是抓好集中培訓。通過實例分析不同征收方式對企業稅負的影響，積極引導企業向規范的查帳征收方式過渡。二是搞好納稅輔導。要求稅收管理員強化服務功能，經常深入到企業中去，幫助企業完善管理，督促企業進行稅收籌劃，輔導企業財務人員建立健全賬簿，規范會計核算，不斷提高財務人員的管理水平和稅法遵從意識，使之獨立準確地進行會計核算和納稅申報，引導督促企業從定率征收、定額征收向查賬征收方式轉變，實現依法納稅和依法征稅的有機結合，共同推進依法治稅的進程、為效能建設填羽加翼。

第二篇：對運輸公司企業所得稅管理的思考和建議

當前，企業所得稅由國稅部門征管的運輸企業越來越多。我們在對2006運輸企業的所得稅匯算清繳工作中發現，運輸行業的企業所得稅稅收貢獻率不盡人意，存在如下主要問題：

問題一：虛代開發票，申報收入不實。運輸企業不同程度存在幫他人代開虛開運輸發票的嫌疑且有不實申報的現象。一是鑒于地稅部門對運輸企業的自開票門檻較高，且成立運輸公司相對費用較大，使得一些社會運輸車輛在發生運輸業務收入后，到有自開票資格的運輸企業代開運輸發票，再將其發生的加油費、過橋過路費用交給運輸企業沖減成本，然后交納一些開票費用。二是由于運輸發票的特殊性(不僅是發生費用的所得稅扣除憑據，亦為一般納稅人增值稅進項抵扣的憑據)，一些企業為了能取得較多抵扣憑證，要求運輸企業超過其真實的運輸金額多開運輸發票以少繳增值稅，更有甚者，一些沒有發生運輸業務的企業故意去運輸公司虛開運輸發票供自己抵扣增值稅以達到少繳增值稅和沖減利潤少繳所得稅的不法目的。三是運輸企業對不需要開具發票的業務不作收入申報納稅。

問題二：成本費用列支不實。運輸企業的成本費用中，占絕大部分的是駕駛員工資、租車費用、汽車運輸中消耗的汽油費、過橋過路費以及汽車維修費用和汽車折舊。運輸公司對這些費用列支大做文章。一是盡可能多的虛增駕駛員人數多列工資開支費用，這和大多數工商業企業的手法基本一致；二是虛增汽車租賃費用，或是接受被租用單位拿來的其他發票如聯運發票代替租賃費發票入賬；三是收集非本公司的過橋過路費入賬、收集他人汽油柴油發票或虛開汽油、柴油發票入賬；四是成本費用前移,如運輸公司在加油站購買的油卡(一般金額較大)費用在當入賬列支，預繳的下養路費、保險費用在當列支等等。

問題三：財務核算和管理混亂。具體表現為：將沒有寫明單位名稱的汽油、柴油發票、招待費發票入賬；所有一個月甚至幾個月發生的收入集中在一兩天開具發票，所有一個月甚至幾個月發生的成本費用集中在一天兩天入賬，導致運輸企業的運輸收入和運輸成本核算無法一一配比；一些企業甚至因為運輸成本費用的原始憑證過多而不按規定裝訂在記賬憑證中，另單獨捆綁后堆放在箱子中。此外，財務人員業務水平不高或者不專業，也引起財務核算的不規范。當前，真正掌握或精通運輸企業財務核算的專業會計較少，一些開票金額達幾千萬的運輸企業甚至還是聘請兼職會計代為記賬。

上述問題的產生，我們認為根源主要在于以下兩點：

一是運輸企業交納的主稅種之一的營業稅和運輸發票均在地稅部門征管，國稅部門平常基本不接觸該行業的納稅人，一般不納入日常管理，最多也只是責任區管理員在每個季度受理企業所得稅申報時才有所接觸，平常更多的關注工業、商業企業的增值稅和所得稅，導致對運輸企業的所得稅管理不夠深入細致，或是力不從心，或是難以兼顧。

二是運輸企業法人代表法制意識淡薄，加之本身因利益最大化等原因，因而采用多種手段盡量減少賬面利潤，以及利用國地稅部門所得稅和營業稅管理上的相互脫節，盡可能少繳企業所得稅。

針對存在的問題，我們認為應著重抓好以下幾方面工作：

1、深化對運輸企業所得稅的日常管理。一是要對運輸企業的法人代表和財務人員多作稅法宣傳，提高企業納稅意識，增強企業稅法遵從度，以促進企業如實申報、如實交納企業所得稅。二是要加大對運輸企業的巡查力度。定期下企業實地調查巡查，重點關注和及時掌握企業的運輸車輛的增減情況、企業調度員的派工單上的人員、車輛、運輸起止地和賬面上的收入、發生的運輸成本費用是否配比等動態涉稅信息，不斷增強管理的針對性和有效性。三是對企業每個季度所得稅納稅申報進行事前預測、事中審核比對和事后分析，強化對其納稅申報的全程監控，不斷提高申報的真實性和準確性。四是嚴格把握企業所得稅稅收優惠減免政策。對無法正確核算收入和成本費用的企業，一律不得采取企業所得稅查賬征收方式，改為核定征收或核率征收等其他征收方式。同時不允許其享受企業所得稅優惠政策或者取消其享受企業所得稅稅收優惠政策。對已經享受優惠政策的企業，應補征企業所得稅。五是實施多稅聯評，并從“定位準、評審細、舉證實、查處嚴、移送快”等五個方面抓緊、抓實，抓出成效，切實發揮納稅評估“以評促管、以評促收”的作用。

2、加大對運輸企業偷稅的打擊力度。通過稽查部門（國地稅）的個案處理處罰，對運輸公司虛開代開發票、虛列成本費用、偷逃企業所得稅等違法違規行為加大稽查打擊和查處力度并予以曝光，警示其他運輸企業，維護運輸企業的正常稅收征收秩序。

3、密切國地稅以及其他部門的協作。通過部門聯動，擴大管理效應，推進社會綜合治稅。一是針對每一個運輸企業，在實施一戶一檔管理制度的基礎上，國地稅各自的稅收管理員要加強企業信息的互通共享，在巡查、評估、檢查及匯繳等工作中共同協作管理。二是加強和交通運管部門、公安部門的聯系，掌握運輸企業的運營車輛數量，掌握企業租賃外省縣車輛數量和雇傭外來駕駛員的真實性等等。

4、提高稅收管理員的專項管理能力。一是有針對性加強相關財會基礎知識的培訓。通過引導干部自學、互學和聘請專業人員授課等形式，彌補干部自身存在的薄弱環節，提高干部稅收管理的基本財會能力。二是加強稅收政策培訓。培訓立足于基礎性、實用性、及時性，提高干部的執法管理能力。三是加強日常工作流程培訓。針對操作層、應用層，按規范化、標準化要求對專項工作的操作流程進行培訓，提高干部的實際運用能力。通過學習培訓，學以致用，促使稅收管理員綜合業務能力、實際管理能力和崗位適應能力不斷提高。

5、強化企業財務核算、規范企業財務管理。要幫助企業健全財務制度、規范財務管理，管理職能前置，夯實稅收征管的基礎。一是通過召集轄區內的運輸企業財務人員召開財務管理交流會，共同探討如何規范運輸公司財務管理和核算；二是加強對財務人員的財務培訓，提高財務人員對運輸企業財務核算和管理的水平。此外，我們建議，對運輸公司的收入與成本的配比問題，是否可按公司的每一輛車分別核算，并建立相關臺賬（詳見附件），這樣既可方便公司對每一運輸車輛和駕駛員的成本費用進行控制和考核，另外同樣可為財務人員準確核算公司收入成本打好扎實基礎。

第三篇：加強和規范所得稅管理的措施

今年是新企業所得稅法貫徹實施的第一年，按照國家稅務總局提出的“分類管理、優化服務、核實稅基、完善匯繳、強化評估、防范避稅”的24字企業所得稅工作方針，針對當前企業所得稅工作實際狀況，現就如何進一步加強和規范企業所得稅征管，談一點淺見。

一、當前所得稅征管中存在的主要問題

一是領導不夠重視。由于歷史原因，國稅機

關成立當初在企業所得稅管理上轄戶較少，只有少數稅務干部涉及到這項業務，因此此項工作在整個國稅工作中的份量較小、位次不高。隨著2002年以后的政策調整，應當由我們國稅機關所管轄的企業所得稅納稅戶與日俱增，稅收規模和工作量也大大增加了，但到目前為止仍有不少單位的領導和同志，對于這種變化了的新情況沒有及時調整自已的觀念，沒有對企業所得稅工作給予足夠的重視，明顯地存在著重增值稅輕所得稅的現象。

二是業務不夠熟練。由于企業所得稅這個稅種自身設計的原因，其政策性較強、計算繁瑣，對稅務干部的業務素質要求更高，否則就難以勝任此項工作。但在現階段的企業所得稅工作中明顯地曝露出精通所得稅業務的人員極少，多數干部在企業所得稅業務上有厭學的現象，其管理水平離實際要求還有很大距離，特別是對新所得稅法的學習消極被動、一知半解。同時在企業中對所得稅也存在有模糊認識和學習不夠的問題，這就形成了外行管內行、外行管外行的工作局面。

三是監控不夠嚴密。這包括對戶籍的監控和對稅基的監控都不夠嚴密，特別是在戶籍管理方面，2002年國務院實行企業所得稅分享體制改革后，國家稅務總局先后出臺了國稅發[2002]8號、國稅發[2003]76號、財稅[2006]1號、國稅發[2006]103號文件，對企業所得稅戶籍管轄權問題多次進行了明確劃分，但由于國稅系統部分單位監管不力等原因，導致在所得稅戶籍管理上出現了嚴重的“陣地失守”問題，本該納入我們國稅系統管轄的戶卻沒及時納入管理；在稅基監控方面，我們對一些企業有意不健全會計核算、不規范財務管理的問題表現得束手無策，縱容了企業帳面信息失真、申報嚴重不實的問題累累出現，“常虧不倒戶”和“小額申報戶”占了很大比例，實行核定征收的戶中存在有明顯地核定不實問題。

四是管理不夠規范。目前，僅有省局2002年出臺的《企業所得稅規范管理辦法》，且內容只涉及文書的設定、周轉和時間限制等，對繁瑣的所得稅業務到底該如何統一規范，從而形成長久地工作模式，避免五花八門、各行其是，顯得尤為迫切，特別是在新稅法實施以后，按照新法規定的一些辦法至今仍然缺失，諸如匯兌納稅辦法等對實際工作都很重要，急需制定出臺。因此在實際操作中，總的框架、粗線條的規定固然重要，但內容更加具體、明確制度辦法也應盡快建立健全起來。

二、加強所得稅管理的主要舉措

一是要轉變觀念。一方面，我們國稅系統內部各單位領導和廣大國稅干部一定要切實轉變觀念，進一步提高對企業所得稅工作的認識，把企業所得稅工作放在本單位應有的位置上，徹底改變以前“重增值稅、輕所得稅”的做法，要把企業所得稅作為國稅機關同增值稅一樣重要的主體稅種來抓。另一方面，轉變納稅人的一些錯誤觀念和淡薄意識，不能讓納稅人感到企業所得稅是一種可繳可不繳、可多繳可少繳的“橡皮筋稅”，當然這需要我們通過實施具體地有效地征、管、查行為去實現這一目標，逐步減少納稅人在企業所得稅上的隨意性，提高納稅人對企業所得稅的遵從度。

二是要加強領導。實施企業所得稅精細管理是這一稅種的自身要求，也是當前和今后一段時期企業所得稅工作的主題。系統各單位要切實加強對企業所得稅工作的領導，絕不能“厚此薄彼”了，特別是分管領導更應當注意把企業所得稅工作與其它業務工作同安排、同落實、同督導、同考核，甚至在當前一段時期內需要比其他業務工作付出更多的努力，才能讓企業所得稅工作迎頭趕上。持之以恒，長抓不懈。在稅源管理、納稅評估、核定征收等重點工作中，單位班子成員要以身作則，堅持領導帶班制度，為工作質量把好關，并引導稅收管理員應用正確的方法，處理各類涉稅事項，確保所得稅管理質效。

三是要嚴密監控。各稅源管理單位要進一步完善企業所得稅稅源監控機制，一方面要嚴密監控戶籍，及時、準確地將本地區新增企業納入國稅管理，堅決防止出現所得稅漏征漏管戶；另一方面要嚴密監控稅基，特別是要通過分類管理、完善匯繳、強化評估、嚴可定額、建立臺帳等手段，嚴格核實每個納稅戶的的企業所得稅稅基，通過得力措施督導納稅人規范會計核算、真實申報納稅，防止企業所得稅流失。

四是要規范管理。要自覺做好對本單位相關人員業務培訓輔導，搞好企業所得稅方面的業務自學，采取激勵措施，培養基層業務骨干，努力提高企業所得稅工作技能。特別是通過全員考試及能手選拔活動，提高干部技能，規范所得稅管理。要以貫徹新稅法為契機，按照總局提出的科學化、精細化

第四篇：對規范稅務登記證注銷管理的幾點建議

稅務登記證可以說是納稅人的“身份證”，是納稅人向外界展示“身份”的重要證件，也是納稅人接受稅務管理、承擔納稅義務和享受有關納稅權利的證明，在稅收征管中具有非常重要的作用。按照《稅收征管法實施細則》第六十條規定：納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。

當前，在稅務登記證的注銷方面存在四項突出問題：一是“自然”注銷。有的納稅人當經營失敗時，為了逃避責任，往往不辦理注銷稅務登記證就一走了之，或在辦理注銷過程中因稅款未繳清或發票未核銷等問題后就“自然蒸發”。二是“自動”注銷。有的納稅人在經營狀況差、經營場所拆遷等原因，不按程序向稅務機關報告，就“自主”停業、自動消失，加大了稅務機關對稅源監控的難度。三是只注銷稅務登記證，不注銷銀行賬戶，并利用這些賬戶搞不法經營，偷逃稅款。四是假注銷。即納稅人辦理注銷登記并不是真不存在，而是通過注銷登記，變更納稅名稱等手段，成立新的納稅企業，從而達到逃避法律責任、偷逃國家稅款的目的，如企業所得稅的管理。

針對當前稅務登記注銷中存在的突出性問題，筆者建議：

首先，加強部門間的信息交流和協作。國、地稅部門之間要加強信息交流，以及與工商等部門的信息聯系，建立定期通報或聯網協作制度，按月及時核對稅務登記證的信息情況；國稅稽查部門要加強與征管部門的溝通，制定預警機制，以提請其加強對這部分納稅人稅務登記證的監控，做到防患未然。要積極與街道、社區、鄉鎮等協稅護稅組織配合，及時堵塞稅務登記證管理中的漏洞，提高稅務登記證監管的質量和效率。

其次，加強對稅務登記證的動態監控。征管部門應當根據各自地域分布特點，按照屬地管理的要求，實行劃區分片、責任到人的管理方法，確保稅務登記證所載信息的真實性和有效性。要加強對納稅人在按程序注銷等方面的稅法宣傳，培養納稅人依法正確使用稅務登記證的行為和意識。

再次，加強日常的檢查工作。征管部門要經常性地開展日常檢查，一是對消失的、不存在的納稅人，要及時查找原因，確因停業或不經營的，要區分不同的情況進行注銷或非正常戶認定等；二是對新辦企業，要加大企業所得稅任務指標考核力度；三是對注銷了稅務登記但銀行賬戶仍存在的納稅人，要依據《稅收征管法》及其實施細則的相關規定，對注銷企業的銀行賬戶進行檢查；四是對通過注銷登記，變更企業或法人名稱等手段成立的新企業，要嚴格盤點注銷企業存貨，強化跟蹤管理。

最后，加強注銷環節稅收管理。一方面對稅務登記證實行定期驗證和換證，對稅負異常納稅人注銷稅務登記證須經稽查程序，另一方面，對納稅人對利用稅務登記證進行違法活動的，要堅決予以打擊，情節嚴重、觸犯國家法律的，移交司法機關進行處理，為納稅人規范使用稅務登記證營造一個良好的法制環境。

第五篇：中小企業所得稅納稅籌劃初探

中小企業所得稅納稅籌劃初探

新的《企業所得稅法》自2008年1月1日起施行，而今年又是按照新稅法納稅申報企業所得稅的第一年。隨著新稅法的實施，企業所得稅納稅籌劃的思路和方法發生了很大變化，財會人員要研究新稅法，改變舊思路，以達到合理避稅，提高企業經營效益之目的，可見，隨著新稅法的實施，企業所得稅納稅籌劃就成為一個備受中小企業關注的熱點問題。

中小企業進行企業所得稅納稅籌劃的方法

結合實務經驗，對于中小企業企業所得稅納稅籌劃而言，應從以下幾個方面考慮：

(一)合理選擇企業組織形式

新的《企業所得稅法》實行的是法人所得稅制，企業有不同的組織形式，不同的組織形式對是否構成納稅人，有著不同的結果。公司在設立下屬公司時，選擇設立子公司還是分公司會對企業所得稅負產生影響。子公司是獨立法人，應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司利潤，造成盈虧不能相抵多交企業所得稅的結果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司匯總繳納企業所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負。

因此，公司在設立下屬公司時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業組織形式，決定是設立子公司還是設立分公司。創業初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業一般應設為分公司，而能夠迅速實現盈利的企業一般應設為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業”的條件下，還可以減按20％的稅率繳納企業所得稅。

(二)及時合理的列支費用支出

及時合理的列支費用支出主要表現在費用的列支標準、列支期間、列支數額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支應注意以下幾點：發生商品購銷行為要取得符合要求的發票

企業發生購入商品行為，卻沒有取得發票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發票的情況下所發生的此項支出，不能在企業所得稅前扣除。費用支出要取得符合規定的發票

例如：企業在酒店招待客人的費用支出，只有收據而沒有索取發票，則用收據列支的費用不得稅前扣除；企業在酒店招待客人的費用支出，入賬的發票是國稅局監制的定額發票，則因為酒店應當使用地稅局監制的發票而不得稅前扣除；企業銷售貨物時發生的運費支出，沒有向運輸業主索要運費發票，失去了在所得稅前扣除的條件。另外根據國稅發[2008]80號《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》第八條第二款之規定：在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。故而，沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發票所列支的成本費用是不能夠稅前扣除的。費用發生及時入賬

企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。稅法規定納稅人某一納稅應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。所以在費用發生時要及時入賬，比如，2008年

10月發生招待費取得的發票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。再比如，2008年12月因為漏記管理費用一無形資產攤銷2萬元，而未申報扣除此項費用，則在2009年及以后是不充許補扣的，類似的還有開辦贊攤銷、固定資產折舊等等。另外，還有企業已經發生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用，以便在稅前扣除。適當縮短攤銷期限

以后需要分攤列支的費用、損失的攤銷期要適當縮短，例如長期待攤費用等的攤銷應在稅法允許范圍內選擇最短年限，增大前幾年的費用扣除，遞延納稅時間。對于限額列支的費用爭取充分列支

限額列支的費用有業務招待費(發生額的60％，最高不得超過當年銷售收入的0.5％)；廣告費和業務宣傳費(不超過當年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈支出(符合相關條件，不超過利潤總額12％的部分)等，應準確掌握這類科目的列支標準，避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴霞后果。爭取其他部門的配合要做到及時合理的列支費用支出，還必須得到領導的支持和有關部門的配合，為了取得合規票據，要向廣大員工解釋合規票據的重要性，講解合規票據的識別方法，還要取得領導支持，對不符合規定的票據一律不予簽字報銷，為了及時入賬，最好形成限期報銷制度，督促各部門人員及時報銷費用，以免出現跨費用。

(三)合理選擇存貨計價方法

存貨是企業在生產經營過程中為生產消耗或銷售而持有的各種資產，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產品、產成品、外購商品、協作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產成品和半成品等存貨的計價，應當以實際成本為原則。各項存貨的發出和領用_其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法和個別計價法等方法中任選一種。各種存貨計價方法，對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。現行稅制和財務制度對存貨計價的這些規定，為企業進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負，實現稅后利潤最大化提供了法律依據。

一般情況下，選擇加權平均法，對企業發出和領用存貨進行計價，企業計入各期產品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價格差別較大時，可以起到緩沖的作用，使企業產品成本不致發生較大變化，各期利潤比較均衡。

而在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法對企業存貨進行計價，才能提高企業本期的銷貨成本，相對減少企業當期收益，減輕企業的所得稅負擔。同理，在物價持續上漲的情況下，則不能選擇先進先出法對企業存貨進行計價，只能選擇加權平均法和個別計價法等方法，需要注意的是新的會計準則和稅收法規已經不允許使用后進先出法。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業各期應納所得稅額上下波動，增加企業安排應用資金的難度甚至可能會使企業在應納所得稅額過高因沒有足夠的現金交納稅收，而陷入財務困境，影響企業的長遠發展。

(四)恰當運用固定資產折舊

固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應

納稅所得額就越少。我們可以從三個方面加大固定資產的折舊：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。

固定資產的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應估計折舊年限。在稅率不變的前提下，企業可盡量選擇最低的折舊年限。《企業所得稅法》規定：企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：(1)由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產。(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限分別為①房屋、建筑物為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；③與生產經營活動有關的器具工具、家具等為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；⑤電子設備為3年。所以，對于符合條件的固定資產可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”

其次，還應估計凈殘值。定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原值中減除，新稅法不再對固定資產凈殘值率規定下限，企業根據固定資產性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。一經確定，不得變更。由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報稅務機關備案。因此，在稅率不變的前提下，企業在估計凈殘值時，應盡量估計低一點，以便企業的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業在折舊期間少繳納所得稅。

這樣，在稅率不變的情況下，固定資產成本可以提前收回，導致企業生產經營前期應納稅所得額減少，后期應納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時間價值方面來說企業前期減少的應納所得稅額相當于企業取得了相應的融資貸款，而且是免費的資金，在當前中小企業融資普遍困難的情況下，這對中小企業來說是相當寶貴的。

(五)充分利用企業所得稅優惠政策

新的《企業所得稅法》改變了原來的稅收優惠格局，實行“以行業優惠為主，區域優惠為輔”的政策。企業如果充分利用稅收優惠政策，就可享受節稅效益，企業所得稅的優惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的，準確掌握這些政策，用好、用足稅收優惠政策本身就是納稅籌劃的過程。

例如：新的《企業所得稅法》規定：企業發生的以下支出可以加計扣除：(1)開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以加計扣除50％。(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以加計扣除100％。

利用這項稅收優惠政策，可以在產品研發、從業人員構成等方面進行籌劃，比如盡可能地開發新技術、新產品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員從事生產經營等活動，可以增加扣除項目金額，減少應納稅所得額，從而減少企業所得稅。再如，新的《企業所得稅法》規定：具備以下條件的小型微利企業實行20％的優惠稅率政策：(1)從事國家非限制和非禁止行業。(2)工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。(3)其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

利用這項稅收優惠政策，對于已經成立很久的中小企業來說，可以利用新稅法關于小型微利企業的優惠稅率進行籌劃。

類似的稅收優惠政策還有許多。但選擇稅收優惠作為納稅籌劃方式時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優惠條款，濫用稅收優惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優惠；二是納稅人應充分了解稅收優惠條款，并按規定程序在規定時間進行申請，避免因程序不當而失去

應有稅收優惠的權益。

注意稅務政策變化

帶來的時效性問題

企業應當密切關注國家有關企業所得稅相關法律法規等政策的變化，準確理解企業所得稅法律法規的政策實質，及時調整企業所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經不再適用：利用內外資企業差異

歷來有許多內資企業利用各種手段轉變“內資”身份為外資身份以達到避稅的目的，甚至運用非法手段成立虛假外商投資企業，來獲得更多稅收優惠。新的《企業所得稅法》實施實現了內外資企業所得稅的統一，尤其是外資企業的超國民待遇(享受企業所得稅稅率、稅前扣除標準和稅收優惠政策等)的取消，使內資企業能夠與外資企業在公平、公正的條件下開展有序競爭。《企業所得稅法》統一了納稅人的身份和稅收待遇，以往這種常見納稅籌劃的思路和方法已經不再適用。利用地區稅率差異

舊的所得稅法規定的稅收優惠政策為“區域優惠為主”，在經濟特區、經濟開發區和高新技術產業開發區等地區的企業享有15％甚至更優惠的所得稅稅率政策。所以以往新設企業在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮選擇這些享有低稅率的地區，也有的企業在經濟特區、經濟開發區和高新技術產業開發區等地區開辦獨立核算的分支機構，然后通過關聯交易等手段將利潤轉移到低稅率地區，達到少繳所得稅的目的。新的《企業所得稅法》將稅收優惠政策從“區域優惠為主”調整為以“產業優惠為主、區域優惠為輔”，稅率的地區差異已經成為歷史，利用地區稅率差異選址注冊已經不再適用。利用轉讓定價

歷來稅務部門很難取得納稅人真實的關聯交易資料，很難核實交易價格是否公允合理，調查轉讓定價避稅的難度很大，因此利用轉讓定價避稅成為關聯企業避稅的重要手段。關聯企業間通過非正常的資產交易、勞務供給、技術轉讓、資金融通等手段人為調節收入、費用來將利潤轉移到低稅率地區，達到規避所得稅的目的。新的《企業所得稅法》及實施條例特設“特別納稅調整”一章，對防止納稅人通過關聯方非法操縱轉讓定價作了明確規定。企業進行納稅申報時，應附送《關聯業務往來報告表》。稅務機關在進行關聯業務調查時，企業應當按照規定提供相關資料。否則，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。由此可見，關聯企業利用轉讓定價避稅的難度大大增加。重復注冊成立新企業或推遲獲利

舊的企業所得稅稅收優惠政策中有許多定期減免稅優惠，像“兩免三減半”、將“獲利作為減免稅的起始”等規定，于是，一些企業通過重復注冊成立新企業或想方設法推遲獲利，使企業長期處于優惠期間來達到少繳所得稅的目的。而新的《企業所得稅法》及實施條例，除了國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護、節能節水項目所得，從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起“三免三減半”外，沒有規定其他的定期減免稅優惠，絕大多數企業失去“重復注冊成立新企業或推遲獲利”的意義。