第一篇：探析新企業所得稅法對中小企業所得稅負擔影響

探析新企業所得稅法對中小企業所得稅負擔影響

摘要：新企業所得稅法實現了兩稅統一，是適應我國社會主義市場經濟發展的重要制度。中小企業作為我國企業的重要組成部分，新企業所得稅法的頒布實施對其經營及稅收負擔方面將產生重要影響，因此有必要調整經營思路和策略，對其進行新的稅收籌劃，以實現中小企業稅負最小。本文闡述了新企業所得稅法的相關調整及其實施中存在的問題，指出了實施新企業所得稅法對中小企業稅負的影響，并針對中小企業如何進行所得稅籌劃做了簡要探析。

關鍵字：新企業所得稅法；中小企業；影響；稅務籌劃

引言

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新企業所得稅法）的出臺與施行是我國稅制改革進程中的一個重要里程碑，與此同時，企業所得稅納稅籌劃的思路和方法隨著新稅法的實施，也發生了很大的變化。中小企業作為我國經濟發展中一支重要的生力軍，財會人員應在充分了解新企業所得稅法對企業經營及稅負影響的基礎上，改變舊思路，合理避稅，進而降低中小企業稅收負擔、提高經營效益。

一、新企業所得稅法的主要變化

十屆全國人大五次會議通過并于2008年1月1日起正式施行的新企業所得稅法按照“簡化稅制、放寬稅基、降低稅率、嚴格征管”的稅改原則，實現了“四個統一”，給企業提供了更為廣闊的發展空間。新企業所得稅法是是一部與我國現階段經濟發展相適應的法律，在企業所得稅的納稅主體、納稅方式、稅率、計稅依據、稅收優惠政策等方面都發生了很大的變化，相關調整事項具體如下：

（一）重新界定了納稅主體。在新企業所得稅法實施之前，我們是以“獨立經濟核算”為標準確定納稅義務人的；新企業所得稅法實行的則是法人所得稅制度，即只對有法人資格的企業的經營所得征收獨立的法人所得稅。新企業所得稅法對法人所得稅納稅主體的確定做出了統一規定，即依據民法通則等相關法律中有關民事主體的規定，并兼用注冊登記地和實際管理機構地的標準，采用“居民法人”和“非居民法人”概念對納稅主體加以認定。“居民法人”承擔無限納稅義務，“非居民企業”則只需對來自于中國境內的收入承擔有限納稅義務。與此同時，新企業所得稅法改變了原先的納稅方式，明確規定中國境內不具有法人資格的分支機構將不再作為獨立的納稅義務人，而是由法人實行統一匯總納稅。

（二）統一并適當降低稅率。稅率是企業所得稅制度的核心問題，考慮到要盡量減輕內外資企業的稅負，并結合我國國情、國家財政承受力以及類同于我國國情的其他周邊國家的稅率水平，新企業所得稅法將法定稅率統一為25%。參照全世界范圍內實行企業所得稅國家28.6%的平均稅率水平，以及我國周邊18個國家26.7%的平均稅率水平，新法確定的25%的企業所得稅率稅率與我國實情是相符的，利于內外資企業納稅人在同一起跑線上公平競爭，這個處于國際適中偏低水平的稅率能夠更好地吸引外商投資。

（三）統一并規范稅前扣除項目標準和辦法。新企業所得稅法在稅收基礎的確定過程中，對企業實際發生的費用支出扣除做了統一規范。具體如下：取消對內資企業的計稅工資扣除的限制，按企業實際發放的工資予以據實扣除；統一企業廣告費扣除標準，規定對不超過當年銷售收入15%的部分實行據實扣除；擴大

固定資產加速折舊的適用范圍以及適當縮短算折舊年限，以加快固定資產更新，促進企業技術進步；統一公益性捐贈支出的扣除標準，規定在其年度利潤總額12%以內的部分準予在計算納稅額時據實扣除；對于企科技投資項目發生的研發費用，除允許據實扣除外，還給予50%的加計扣除；此外，對企業出于經營風險考慮而計提的相關風險準備金等準予適當扣除。

（四）統一并整合稅收優惠。新企業所得稅法采取以下方式對現行稅收優惠政策進行了整合，將“以區域優惠為主”的所得稅優惠格局調整為“以產業優惠為主”的新稅收優惠格局：一是對符合條件的高新技術企業實行15%的優惠稅率，小型微利企業則享受20%的優惠稅率。二是對在經濟特區及沿海經濟開發區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，實行五年期的過渡性稅收優惠；三是對勞服企業、福利企業、資源綜合利用企業的直接減免稅政策實行替代性優惠政策。四是取消了對外資生產性企業“兩免三減半”、一般項目設備投資的普惠性投資抵免、產品出口外資企業減半征稅等的稅收優惠政策。此外，對企業從事公共基礎設施、節能及安全生產、環境保護等項目給予減免稅的稅收優惠，體現了國家鼓勵環境保護和技術進步的政策精神。

（五）強化了反避稅制度。新企業所得稅法明確規定了關聯企業間轉讓定價稅務調整的獨立交易原則、預約定價安排的重要方法以及關聯企業提供相關資料協助調查的義務，完善了納稅履行的相關程序規定；同時，新法和實施條例在核定征收、補征稅款加收利息、防范受控外國企業避稅、一般反避稅條款等方面也作了明確規定。反避稅力度的加強，增加了關聯方交易避稅的成本和風險，利于規范企業行為，遏制其偷稅避稅。

二、新稅法的實施對中小企業所得稅負擔的影響

新企業所得稅法將內外資企業所得稅基本稅率統一為25％，對小型微利企業統一按照20%的稅率征稅，對國家需要重點扶持的高新技術企業統一施行15%的優惠稅率。稅率下調、稅基計算確定及優惠政策的統一規范為內外資企業創造了公平競爭的稅收政策環境，更加利于企業以實際凈所得來衡量稅收負擔能力。我國企業中95%左右是中小企業，承擔了大部分的就業問題，其對于繳稅，貢獻也很大。新企業所得稅法所作的相關調整，在不同層面上對中小企業稅收負擔有著重要的影響。

第一，統一稅率的影響。原企業所得稅法對中小企業規定18%、27%兩檔優惠稅率，即對年應納稅所得額不超過3萬元的企業實行18%的企業所得稅征收稅率，對年應納稅所得額介于3萬元與10萬元之間的企業則實行27%的所得稅稅率。較之原企業所得稅法對微利企業的優惠政策，新稅法則對符合條件的小型微利企業統一實行20%的優惠稅率，使得年應納稅所得額不超過3萬元的小企業的所得稅稅率上升了2個百分點，略微加重了其稅收負擔。但由于新企業所得稅法對小型微利企業，規范設置了20%這一檔稅率，縮小了5個百分點的稅率差空間，總體上較之原稅法的三檔全額累進稅率而言，小型微利企業的稅負還是下降的。然而，在原材料價格上漲、制造費用增加的大環境下，20％的稅率對年應稅所得額在在3萬元以上至10萬元的中小型企業來說仍然偏高，一定程度上增加了其稅收負擔。

第二，統一稅前扣除標準的影響。新企業所得稅法改變了企業原先的費用限額扣除方式，整體在稅前扣除標準上放寬了限制，統一規范并且提高了在計稅工資、公益性支出、研發費、廣告宣傳費等方面稅前扣除標準與比例，有效解決了長期困擾中小企業的生產經營成本費用稅前無法充分扣除而需要納稅調整的項目處置，提高了稅前成本費用的扣除總額，縮小了稅基，進而降低中小企業的稅

收負擔，增強企業的盈利能力。

第三，統一納稅方式的影響。新企業所得稅法實行以法人為主體的總分機構匯總納稅制度，實現了總公司與分公司間的盈虧互抵，分公司仍舊享受其所在地所得稅適用稅率；同時，不再將企業內部業務往來視同銷售行為，使企業所得稅得以免繳。另外，總分支機構匯總納稅的方式，有效分散了企業風險，并且實現了納稅人稅收負擔的降低。而且，匯總納稅企業的所得稅征收程序嚴格按照“統一計算、匯總清算、分級管理、就地預繳、財政調庫”的管理辦法執行，50％由總機構預繳，50％在各分支機構間分攤預繳，使財源與稅源保持一致，也使分公司所在地稅收利益得到保障，為企業設立分公司創造了良好的稅收環境。因此，企業應依據經營管理需要，在投資建立新企業或設立下屬公司時，合理選擇總分公司組織形式與母子公司組織形式，可有效降低稅收負擔。

第四，稅收優惠政策的影響。新企業所得稅法擴大了低稅率稅收優惠的范圍，取消了低層次產業的稅收優惠，增加了照顧弱勢群體和自然災害狀況減免稅收優惠，更加注重基礎性、發展性、環保性、創新性及公益性產業的發展。新法對享受低稅率優惠政策的企業設定了5年期的平穩過渡期的稅收優惠政策，緩解了新稅法出臺對部分老企業增加稅負的影響，減少對原優惠企業的沖擊。

三、新企業所得稅法下中小企業稅務籌劃的相關對策

新企業所得稅法下，中小企業應合理理財，積極調整，全面加強在經營、投資、理財等環節上的稅務籌劃,可通過采用下列措施實現企業稅收負擔的最小化。

（一）合理規劃與調整企業的組織形式。按新企業所得稅法的規定，個人獨資企業與合伙企業不屬于法人組織，只需繳納個人所得稅，而股份有限公司、有限責任公司在繳納完企業所得稅后股東還需繳納個人所得稅，考慮到后兩種企業組織形式較前兩者而言要承擔更多的責任，因而，企業要綜合考慮發展前景、市場風險、規模預測等因素，合理選擇企業最佳組織形式，最大程度地減少稅負。

（二）合理安排成本費用支出，實現稅負最小化，增加企業后勁。新所得稅法在稅前扣除標準上放寬了限制，通過充分利用研發費用加計扣除的規定,可建立持續研發投入的良性機制，有利于加快產品研發與技術創新的進程；通過有效利用加速折舊方法,可加大技術和設備改造，從而增強企業后勁。同時，在新企業所得稅法規定的限額范圍內采用“就高不就低”原則，足額提取職工薪酬及福利費，合理、有度增加廣告費和業務宣傳費支出等，利于降低企業稅負，增加稅后盈余，提高企業的競爭能力。?

（三）充分利用政策優惠，調整企業規模及投資方向。新企業所得稅法在整體上降低了稅率，因此，企業在權衡自身規模和盈利水平下，可將盈利水平控制在特定范圍內，以適用較低的企業所得稅率。在新企業所得稅法構建的“以產業優惠為主、區域優惠為輔、促進社會進步” 新稅收優惠格局下，企業應及時調整投資方向，推進轉型升級，將視角轉變到投資方向的稅收籌劃上，投資于高新技術產業、進行創業投資或投資于綠色制造體系及資源綜合利用產業發展、基礎設施投資等，以最大限度地享受稅收優惠；對那些能夠享受五年過渡期優惠政策的企業，過渡期內應適度加大對引進高端人才、技術創新、研發費用等的投資力度，以增強企業未來競爭實力。

（四）注重規范納稅行為，合理避稅。從新企業所得稅法中關于轉讓定價等條款可以看出，對企業反避稅的規范力度明顯加大。因此，中小企業需要重新審視和調整自身稅務狀況，在營運流程及財務處理方式上應有所準備和改變，將風

險和問題控制在安全范圍內，避免出現違規行為。

結語

新企業所得稅法的實施總體上對我國中小企業的發展有著利好的影響。中小企業作為穩定國家財政收支的基礎，要想在競爭中立于不敗之地，必須盡量減少成本、擴大收益，而納稅金額作為成本的一部分關系著企業的盈利能力，企業在經營決策中要充分考慮新稅法對其影響，用足用好新稅收優惠政策和實施條例，科學合理開展納稅籌劃。

參考文獻

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第二篇：新企業所得稅法對中小企業經營的影響

陳靜（長江水利委員會水文局荊江水文水資源勘測局）

摘要：《中華人民共和國企業所得稅法》已于2008年1月1日正式實施，新的企業所得稅法按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，實現了兩稅統一。中小企業作為我國企業的重要組成部分，新稅法對其經營產生了重要影響，如何通過稅務籌劃以促進自身的發展，是中小企業必須考慮的問題。

關鍵詞：新企業所得稅法中小企業經營影響

0 引言

中小企業是穩定國家財政收支的基礎，也是確保國家財政收入，特別是地方財政收入的穩定來源。中小企業通過提供大量的就業崗位，不僅為國家減少了在社會保障方面的財政開支，同時也創造了大量的財富。中小企業所得稅在企業經營活動中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實施的《中華人民共和國企業所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產的稅務處理、稅收優惠、征管方式等方面都發生了很大的變化，它降低了中小企業的所得稅稅率，加大了中小企業稅前扣除額度，整合了中小企業稅收優惠政策，給中小企業提供了更為廣闊的發展空間。“兩法”合并對中小企業的影響是多方面的，它不僅會影響企業的稅負，甚至會導致企業經營戰略的調整。新企業所得稅法作出的調整

1.1 有關納稅義務人的界定 新企業所得稅法實行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務人，即只對有法人資格的公司的經營所得征收獨立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應以民法通則等有關法律中關于民事法律主體的規定為依據，并兼用注冊登記標準和住所標準，認定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機構不作為獨立納稅人，由法人實行統一匯總納稅。

1.2 納稅義務的范圍 新企業所得稅法稅收基礎的確定過程中，取消對工資、廣告費等扣除的限制；折舊年限可以短一點，根據國家財政承受能力來算短折舊年限，加快固定資產更新，促進企業的技術進步；對科技投資、技術開發等項目，除允許據實扣除外，還可給與一定的加計扣除；對于企業出于經營風險考慮而提取的風險準備金等適當允許扣除；一些體現公益特征的支出，如教育、捐贈等，也給與考慮。

1.3 稅率的變化 新企業所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統一為25％。雖然原內外資企業所得稅率均為33％，但由于減免稅優惠和稅前列支標準項目不同，造成實際稅負差別很大。新稅法對稅率的確定確保了內外資企業納稅人在同一起跑線上公平競爭。

1.4 納稅優惠政策的調整 新的企業所得稅法對現行稅收優惠政策進行了適當調整，將區域優惠為主的格局，調整為以產業優惠為主、區域優惠為輔的新的稅收優惠格局。其中包括對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15％的優惠稅率，對小型微利企業實行20％的優惠稅率，還對企業從事公共基礎設施、環境保護、資源綜合利用等項目給與稅收優惠。

1.5 強化了反避稅條款 新企業所得稅法從稅務調整的一般規則、預約定價安排等相關程序規范了轉讓定價稅制，完善了納稅履行的規定，同時強化了反避稅條款。首先，明確規定獨立交易原則是關聯企業間轉讓定價稅務調整的基本原則；其次肯定了預約定價安排作為轉讓定價調整的一個重要方法；最后，規定關聯企業的協助義務，稅務機關在征稅、調查取證的過程中，企業有提供相關資料協助調查的義務。通過上述制度安排，企業利用關聯交易避稅的風險和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業避稅行為的發生。新企業所得稅法對中小企業經營的影響

2.1 降低了中小企業的稅收負擔 首先，對于中小企業而言，新稅法實施后，企業法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規定對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對小型微利企業的稅

率優惠重新進行了界定，對符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收所得稅。與原企業所得稅微利企業優惠政策相比，年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業的稅率上升了2個百分點，這類企業較之以前加重了稅收負擔。但是，由于新企業所得稅法對小型微利企業，只設置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個百分點），較之原稅法事實上的18%、27%和33%幾檔全額累進稅率，從總體上看小型微利企業的稅負還是下降的。對介于年應稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業稅收負擔也相對大減，如果在不是“小型微利企業”條件下，它與年應稅所得額超過10萬元的企業稅負減少率相比也處于優勢，少了16.83個百分點（24.24-7.41%），更不用說是小型微利企業了。其次，新稅法統一稅前扣除標準后，改變了企業所得稅法改革之前的費用限額扣除方式，取消了計稅工資的限制，提高了捐贈支出的稅前扣除標準等，其生產、經營過程中發生的成本、費用能夠得到據實的扣除，提高了企業可在稅前扣除的成本、費用，增加了稅前扣除總額，其應納稅所得額有所降低，實際上降低了中小企業的稅收負擔。

2.2 有利于促進內外資企業公平競爭 公平競爭是市場經濟的客觀要求。解決目前內資、外資企業稅收待遇的不同、稅負差異較大的問題，實現公平稅負，是新稅法的主要目標。新稅法著眼于企業間稅負的公平，統一了內、外資企業適用的稅率，統一了稅前扣除標準，統一了各種稅收優惠措施，實現了內資企業與外資企業的無差別待遇，促進了統一、規范、公平競爭的市場環境的建立。

2.3 有利于增強中小企業的市場競爭能力和自主創新能力 從短期看，稅率降低對國家稅收產生一定影響。但從長遠看，通過統一稅前費用扣除、降低中小企業的稅收負擔，一方面，中小企業的稅后剩余利益有所提高，有利于處于發展階段的中小企業財務狀況的好轉，增加財務收益，加快資金積累，提高創新力和競爭力，擴大其生產經營規模；另一方面，新稅法的稅收優惠政策關注的是基礎性、環保性、創新性、公益性、發展性的產業，提高了企業的創新激勵，這將有效促進企業的技術創新和科技進步，將加快企業產品研發、技術創新和人力資本提升的進程，促進企業競爭能力的提高。

2.4 有利于促進中小企業提升產品附加值 為促進我國產業升級，新稅法優惠政策調整對低附加值企業提出新要求。一般加工企業、低附加值的中小加工制造企業，不具備競爭優勢，特別是過去靠享受區域優惠政策照顧的企業，更要適時調整產業方向，提升產品附加值，加強管理，降低成本才能繼續保持發展的勢頭。

2.5 對財務人員素質提出了更高的要求 中小企業財務人員素質普遍不高，而新稅法多處提出“合理性”原則，如何把握其“合理性”對中小企業財務人員提出了更高的考驗。新稅法對部分企業的費用列支標準放寬，實質上也是一種對所企業的優惠政策。比如對工資列支額度的取消，對業務招待費、業務宣傳費以及廣告費等支出的額度變化，這些都是在今后賬務處理中需要關注的問題。新企業所得稅法下中小企業的稅務籌劃

企業所得稅的籌劃是企業在合法經營范圍內的一種理財活動，屬于財務管理范疇。其籌劃的對象和落腳點是企業所得稅，籌劃的主題是企業自身或者其授權委托的代理機構，籌劃的前提或基礎是不違反國家現行的稅收法規，籌劃的目的是最大限度地減少所得稅負擔和降低納稅風險，實現經濟效益最大化。生產經營決策方案和利潤分配方案的合理選擇開展納稅籌劃工作，必將給企業合理合法地減輕所得稅負擔，增加稅后利益帶來的益處。

3.1 利用稅前扣除籌劃 稅前扣除主要是指成本、費用的扣除。新《企業所得稅法》與原企業所得稅法相比，取消或提高了成本費用的扣除標準。成本費用籌劃涉及面廣，要求比較復雜，企業需要準確把握稅法的規定，建立完善的財務管理制度，才能順利實現成本費用的最大化扣除。

第一，工資薪金籌劃。可采用的措施有：①提高職工工資，超支福利部分以工資形

式列支；②持職工股的企業向職工發放的股利改為績效獎金發放，當然在籌劃時應注意權衡職工工資需繳納的個人所得稅；③在相同崗位要求條件下合理選擇人員，如安置殘疾人和國家鼓勵安置的待業人員可以加計薪金稅除扣除，以獲取稅收優惠。

第二，廣告費和業務宣傳費籌劃。新《企業所得稅法》沒有區分廣告費和業務宣傳費，規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15％的部分，準予全額扣除，超過部分可以在以后結轉，此條規定較以前標準有所提高。因此，可以適當統籌廣告費、業務宣傳費的列支比例，避免最后作納稅調整。

3.2 企業組織形式的籌劃 由于新稅法及其實施條例對企業組織形式、稅率及稅收優惠政策都進行了較大調整，這必然會給新辦企業的稅務籌劃帶來影響。一些法人企業可以選擇投資設立下屬公司的方式進行稅收安排，即選擇設立子公司或分公司進行納稅籌劃。按照《中華人民共和國公司法》規定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應當作為獨立的居民企業單獨繳納企業所得稅。當子公司微利的情況下，子公司可以按20％的稅率繳納企業所得稅，使集團公司整體稅負降低；在給母公司分配現金股利或利潤時，應補稅差，則設立子公司對于整個集團公司來說，其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司就現金股利或利潤補交的所得稅差額。分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業，其實現的利潤或虧損應當并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負；如果是虧損，可抵減總公司的應納稅所得額，當巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負。

3.3 小型微利企業臨界點的稅收籌劃 新《企業所得稅法》除規定所得稅基本稅率為25％之外，還采用了優惠稅率，如小型微利企業適用20％。《實施條例》第92條對小型微利企業進行了量上的規定：工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

通過計算，可以得出企業應稅所得的不可行區域為30萬元~32萬元，其中一個籌劃思路是將應稅所得控制在30萬以下，利用《實施條例》中一些允許扣除的規定，可實現應稅所得額的下降。另外，《實施條例》第9條明確規定企業應稅所得的計算，以權責發生制為原則，但顧及到現實經濟活動中的交易方式和習慣，第23條又規定以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。于是，可以考慮通過合同將收入分期實現，并且實現跨收款，這樣可以減少當年的應稅所得并限制在30萬以下，又不影響正常的交易。另外一個籌劃思路就是減少費用的支出，從而擴大和提高應稅所得額使其超過32萬，當然這個思路不利于職工福利的改善和企業形象品牌的推廣，因此建議在預計應稅所得在32萬左右時采用。當然，企業經營的目的是盈利，并且收益越大越好，所以從長遠來看，最好的籌劃思路則是不失時機地增強生產和銷售能力，突破32萬的規模，實現更多的應稅所得，這應該也是國家對小型微利企業實行20％優惠稅率的政策意圖所在。

3.4 利用產業優惠籌劃 新《企業所得稅法》規定，對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15％的優惠稅率，這樣擴大了對創業投資企業的稅收優惠，其中規定創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創投企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后結轉抵扣，沒有時間限制。同時，企業從事環境保護項目的所得和企業符合條件的技術轉讓所得可以享受減免稅優惠，企業可以利用這些產業優惠政策進行納稅籌劃。參考文獻：

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第三篇：新企業所得稅法對籌建期外商投資企業影響的調研對策

截止2007年12月31日，我分局共有外商投資企業104戶，其中正常申報戶數為56戶、籌建期戶數48戶，在籌建期戶數中2007年3月16日之前在工商部門登記的有46戶。由于籌建期外商投資企業眾多投資經營決策是依據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》，籌建期結束的外商投資企業要執行新企業所得稅法，新法的實施對于這些企業產那一世小說網 穿越小說網 言情小說網 免費小說網生了很大的影響。

一、新企業所得稅法實施對籌建期外商投資企業的影響

（一）稅法執行時間性的影響。《中華人民共和國企業所得稅法》對在2007年3月16日前經工商等登記管理機關登記成立的外商投資企業，依照當時的稅收法律、行政法規規定享受定期減免稅優惠的，按照國務院規定，可以在該法施行后繼續享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優惠的，優惠期限從本法施行起計算。2007年3月16日之前在工商等登記管理機關登記成立的處于籌建期外商投資企業，籌建期結束后，從2008年起即使虧損也作為獲利執行“兩免三減半”優惠政策。2007年3月17日以后經工商等登記管理機關登記成立的籌建期外商投資企業，籌建期結束后，統一適用新稅法及國務院相關規定，不享受新稅法第五十七條第一款規定的過渡性稅收優惠政策。

（二）稅收優惠政策變化的影響。新稅法取消了原對外資企業特定地區直接投資、新辦生產型外商投資企業、追加投資、產品出口企業、再投資退稅、購買國產設備抵免企業所得稅等稅收優惠政策。取消了外國投資者從外商投資企業分回利潤免征企業所得稅的優惠政策，改為征收10%的預提所得稅。2008年1月1日之前外商投資企業形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業所得稅；2008年及以后外商投資企業新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業所得稅。籌建期的外商投資企業今后將無緣上述稅收優惠，一部分即得利益將無法實現。

（三）稅率變化的影響。新稅法實施后，隨著對外資企業特定優惠政策的取消，外資企業的整體稅負將有所上升。但具體對每個外商投資企業稅負影響是不同的，一是原來享受稅收優惠政策的外商投資企業稅負將有所上升。二是對原來未享受稅收優惠政策的外資企業稅負將下降。三是符合條件的微利企業按新稅法的規定將享受20%的優惠稅率；四是原對設立在高新技術開發區內高新技術企業享受15%的優惠稅率，現改為對國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的優惠稅率，取消了區域限制。對原適用24％或33％企業所得稅率并享受國發[2007]39號文件規定企業所得稅定期減半優惠過渡的企業，2008年及以后一律按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。我區處于沿海經濟開放區，今后不再適用24%的稅率，對于在2007年3月16日前在工商等登記管理機關登記成立的外商投資企業籌建期結束后優惠期內一律按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。

（四）稅前扣除限制的影響。一是對業務招待費的稅前扣除的變化。原外資企業與生產經營有關的業務招待費，全年銷售凈額在1500萬元以下的，不超過銷售凈額的0.5%； 全年銷售凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷售凈額的0.3%。全年業務收入總額在500萬元以下的，不超過業務收入總額的1%； 全年業務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業務收入總額的0.5%。新稅法規定，企業業務招待費按照實際發生額的60%稅前扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的0.5%，主要是考慮了企業招待費有公私不分現象，其中包含部分與生產經營無關的個人消費支出。二是原稅法對外商投資企業的廣告費、業務宣傳費及公益性捐贈沒有限制比例據實扣除。新稅法規定，企業發生的符合條件的廣告費、業務宣傳費不超過當年銷售（營業）收入15%的部分；公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。籌建期結束后的外商投資企業對籌建期間發生的費用將不再按原來的規定執行，今后發生應稅前扣除的項目按上述規定執行，對應納稅所得額產生影響。

（五）納稅變化的影響。根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第八條規定，經當地主管稅務機關批準以滿十二個月的會計為納稅的外國企業，其2007-2008企業所得稅的納稅截止到2007年12月31日，并按照《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定的稅率計算繳納企業所得稅。自2008年1月1日起，外國企業一律以公歷為納稅，按照《中華人民共和國企業所得稅法》規定的稅率計算繳納企業所得稅，籌建期結束后的外商投資企業將以公歷為納稅，對納稅內的應納稅所得額和以前的計算相比會產生一定的影響。

（六）新增稅收優惠政策的影響。一是對農林牧項目免征企業所得稅；對漁業和花卉、茶葉及其他

大爭之世 網游之復活 煉寶專家 混在三國當軍閥重生之官道

第四篇：中小企業所得稅優惠政策對技術創新的影響及對策

中小企業所得稅優惠政策對技術創新的影響及對策[摘要]中小企業技術創新因存在風險、資金和外部性等制約因素而導致供給不足，單靠市場機制并不能增加市場供給，需要借助于稅收優惠政策鼓勵企業技術創新。但是，我國現行的企業所得稅優惠政策存在逆向調節現象，對科技創新的激勵效果并不明顯，有必要進行相應的政策調整。

[關鍵詞]企業所得稅；中小企業；]；逆向調節

在充分的市場競爭條件下，企業平均利潤率趨近于零，中小企業只有創新才能取得競爭優勢。正因為如此，中小企業從來都是技術創新的主要力量。美國高新技術企業75％以上是由中小企業發展而來的。但與此同時，由于技術創新面臨的技術風險和市場風險、模仿者的跟進以及技術擴散所產生的外部利益，中小企業自主技術創新市場供給不足。為了增加供給，新企業所得稅法大幅度地調整了稅收優惠政策，明確地把中小企業和技術創新型企業作為重點扶持對象。但稅收政策工具在實施過程中有時候會無效甚至出現設計者不期望出現的結果，即逆向調節問題，需要謹慎地予以關注，并不斷地進行政策調整。

一、中小企業技術創新的特點及其配套的稅收政策工具

我國政府和學術界關注中小企業問題，起因于對我國企業改制過程中所產生的大量隱性失業人口可能會引起社會不公平和社會不穩定的擔憂。其切入點是，中小企業能夠吸納大量的就業人口，維持居民收入水平，保持社會穩定。最初人們經過研究發現，影響中小企業發展的瓶頸主要是資金問題，為此，原國家經貿委于1999年制定了《關于建立中小企業信用擔保體系試點的指導意見》，國務院辦公廳于2000年轉發了該指導意見，期望通過國家和地方財政資金的政策性擔保，提升中小企業信用能力，解決融資難題。后來人們又把研究的視角轉向了技術創新，期望通過中小企業創新能力的提升，保證資金的使用效益，從而從根本上解決融資問題，并藉此提高國家綜合競爭力。所以，新企業所得稅法以此為導向，為支持中小企業技術創新安排了多項優惠政策，包括稅率優惠、技術轉讓收入減免、創業投資抵稅等；新企業所得稅法還從單純扶持中小企業，延伸到同時扶持為中小企業提供融資服務的創業投資企業，體現了對稅收政策工具的使用逐步趨于理性和成熟。

企業技術創新主要有三個制約因素，其一是風險，其二是資金，其三是外部性。特別是外部性因素，決定了技術創新具有公共產品的性質，單靠市場機制這只“看不見的手”并不能增加其有效供給，必須借助于政府公共財政政策，包括減免稅等政策工具，幫助企業提高創新能力、規避創新風險、增加技術創新的市場供給。減免稅是最直接和最有效的稅收政策工具之一，它可以使稅收工具趨于中性，相對增加稅后收益，降低企業風險；減免稅還可以減少企業現金流出，相對增加現金流入，緩解企業資金緊張的局面；對創新型中小企業外部合作者減免稅，還可以使科學研究、技術開發和產業化等各市場主體獨立的技術創新活動聯合起來，以分散技術和市場風險；減免稅同時也是對技術創新外部利益的補償，可以縮小技術創新期望收益與實際收益之間的差距。

(一)技術創新的風險性與技術轉讓所得減免政策

企業技術創新活動，具有風險綜合性強且風險指數高的特征。其一，技術創新投資量大、時間跨度長、不確定性強，尤其是前期科學研究，成功的把握更小。其二，技術創新環節較多，對應的風險也比較多。技術創新必須經過科學研究、技術開發、中間試驗和產業化等幾

個階段，同時必須承擔技術風險、開發風險和市場風險等多重風險；特別是市場風險，是部分中小企業所無力承擔的，客觀上要求中小企業把部分創新活動分散給其他利益主體，以期將風險控制在可以接受的范圍之內。

目前，企業所得稅法主要是運用技術轉讓所得減免稅政策工具，鼓勵中小企業向其他經濟主體轉讓技術，同時鼓勵其他經濟主體承接技術，參與科技成果的中間試驗和產業化活動，共擔技術創新風險。

(二)技術創新的外部性與稅率優惠政策

技術創新具有外部效應，它不但會部分地向“免費信息使用者”提供無代價的信息資源，而且還會誘導“模仿者”跟進，從而產生技術擴散效應。技術創新所帶來的技術擴散效應，非常有利于國家整體技術創新能力的提升。所以，技術創新具有公共產品屬性，不應當屬于純粹的私人投資范疇。技術創新所具有的公共產品性質，決定了技術創新成果的原創者不可能也不應當通過壟斷市場的方法完全控制技術創新的外部利益，因而其外部利益損失也不可能完全通過市場途徑得到補償；即創新風險是由私人承擔的，而創新收益卻為社會所共享。鑒于此，如果沒有國家財稅政策干預，那么理性的中小企業都會自動放棄自主創新戰略，而選擇跟隨戰略或模仿創新戰略，從而窒息企業技術創新的活力。

目前，企業所得稅法主要是運用減免稅、優惠稅率等政策工具，增加技術創新收益水平，以期維持私人利益與外部利益的平衡，實現風險與收益對等，保護中小企業的創新熱情。

(三)技術創新資金的短缺性與投資抵稅政策

如上所述，技術創新必須經過科學研究、技術研究、中間試驗、市場開發等階段，每一個階段都需要大量的資金投入，特別是中后期的中間試驗和市場開發階段對資金需求量更大。但是，由于技術創新活動的高風險性，中小企業很難通過正常的銀行信用方式融入必要的資金。其一，創新企業的資產主要表現為無形的知識資本，由于其在會計確認方面所存在的不確定性，以及在會計計量方面所存在的不可靠性等原因，致使目前以知識資本為代表的無形資產并沒有被完全納入到財務報表體系之中。得不到會計這一目前最具有權威性的估價體系的認可，無形資產的價值便無從真實體現，自然也難以通過抵押的方式獲得與其內在價值相稱的等量現金貸款。其二，技術創新活動不符合金融資本安全性和流動性要求，如果不大幅度提高融資成本，是根本無法吸引信貸資本的。目前，按照國家扶持中小企業發展的相關規定，商業銀行都專門為中小企業安排有一定比例的貸款配額，但是這畢竟不是一種市場行為。站在銀行的立場上來看，貸款配額的對象是不應該分配給創新型中小企業的，商業銀行約束風險并沒有錯。其三，科技創新的實施者與資金的供給者之間存在信息不對稱現象。為了控制外部利益，技術創新成果信息并非是完全開放的，自然無法滿足潛在的資金供給者的信息需求。信息是決策的基礎，信息供給不足，必然會導致資金擁有者裹足不前。

目前，企業所得稅法主要是運用創業投資企業投資抵稅等政策工具，增加創業投資收益，抵消投資風險，鼓勵創業投資企業向中小企業融資，以增加創新資金的有效供給。

二、企業所得稅的逆向調節現象

對于逆向調節，我國理論界最早關注的稅種是個人所得稅，它泛指高收入者少納稅、低收入者多納稅的反常現象。企業所得稅作為直接稅體系中最主要的一個主體稅種，同樣也存在逆向調節問題。如原企業所得稅有關地區稅收優惠的規定，目的是支持落后地區經濟發展，結果卻使地區差距進一步拉大，即所謂的越幫越貧、越扶越弱。逆向調節現象的存在，說明所得稅在制度設計方面還存在問題。新企業所得稅 法取消了一般企業的稅收優惠，規范了地區優惠，重點支持企業技術進步，鼓勵產業升級的導向十分明確。但是，經濟活動的動態性、經濟現象的隱蔽性、創新活動的復雜性以及稅收政策工具的時滯性，使稅收工具極有可能因為被曲解和規避而失效，甚至收到與預期相反的效果。

(一)虧損后轉的逆向調節問題

就收益實質而言，虧損結轉屬于納稅人應有的權利；但是就稅法權力而言，虧損結轉又可以被視為稅收優惠。我國《企業所得稅法》第十八條規定：“企業納稅發生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年”。可見，我國稅法對企業虧損補償采取的是后轉制。根據后轉制，納稅人前期虧損可以抵消后期所得(以五年期為限，且不可中斷計時)，但納稅人前期所得不得抵消后期虧損；換言之，解繳入庫的稅款是不可以退庫的。可見，虧損后轉的政策效應取決于企業收益的穩定性、時間效力和強度。虧損后轉是稅法授予納稅人的一項普適權，并不是專門針對創新型中小企業的。但是由于中小企業在技術創新活動中的特殊地位以及其所獨有的高風險性，該政策工具對于創新型中小企業具有特殊意義。由于收益的單一性和高風險性，創新型中小企業所得稅稅基不穩，收益波動大，不規則性強，虧損不能抵補的風險大。因此，僅就該政策工具而言，創新型中小企業的實際稅負要高于一般企業，會對其技術創新產生負激勵效應。不僅如此，虧損后轉還有可能導致其他稅收政策工具失效，如出于納稅成本考慮，企業通常會理性地控制正、負納稅義務狀態，刻意地安排研發支出時間，使前期出現虧損，后期出現盈利，而不管這種安排是否符合商業目的。

(二)利息稅前扣除的逆向調節問題

從費用與所得的因果關系角度考察，利息是對業主所得的分配，而不是對業主所得的扣除；也就是說，利息不應當視為一項費用在稅前扣除。所以，允許利息稅前扣除，應當視為一項稅收優惠。既然利息可以在稅前扣除，那么利息支出便具有了稅收屏蔽作用。因而，企業實際承擔的債務成本總是會低于其名義成本，所得稅稅率越高，稅收屏蔽的功效越顯著。但是，為了防止納稅人以利息支出為名，行非法轉移利潤、規避納稅義務之實，所得稅法一般都會對債務利息的扣除范圍和標準作出限制性規定。

如上所述，創新型中小企業無形資產比重大，收益不穩定，其流動性風險通常會高于商業銀行設定的警界線，迫使其不得不轉向資金成本較高的非金融企業融資。但是，所得稅法對非金融企業貸款利息迫不得已的歧視性規定，削弱了創新型中小企業稅收屏蔽的自動保護功能，導致其實際稅率要高于一般企業，會對其技術創新融資形成負激勵。

(三)研發費用加計扣除的逆向調節問題

為了鼓勵企業加大科技投入，提高自主創新能力，《企業所得稅法》第三十條規定：企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。

研發費用允許加計扣除的部分，并不是企業實際費用支出。所以，研發費用允許加計扣除可以視為稅法賜予納稅人的額外的稅收優惠，類似于財政補貼，在企業盈利的情況下，它會直接減少企業現金流出，使企業現金流量得以流動增長，對于現金流量不足的中小企業具有特別重要的財務意義。但是，研發費用只能在其發生的當期加計扣除，意味著如果當期的利潤強度達不到扣除標準或者當期發生虧損，那么就等于放棄了研發費用加計扣除的權利。研發費用只能在發生的當期加計扣除的規定，還會導致其他稅收政策工具無效。例如，快速折舊是幫助企業保全資金，鼓勵企業不斷進行技術創新的一種非常有效的稅收工具，但是如果將快速折舊與研發支出并用，則很可能會置企業于負納稅義務的境地，導致加計扣除

無從落實。所以，為了保證研發支出能夠足額地加計扣除，納稅人有可能會理性地選擇放棄對固定資產進行快速折舊，從而導致快速折舊政策工具無效。

可見，研發費用加計扣除政策工具極易對包括創新型中小企業在內的高風險產業的研發活動產生逆向調節。

(四)技術轉讓所得減免稅的逆向調節問題

為了鼓勵企業轉讓技術，提高技術創新成果的商品化率，《企業所得稅法》第二十七條規定：一個納稅內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。這一政策規定意味著，如果納稅人完全封閉地和獨立地開展技術創新的全部活動，并獨立地承擔技術創新過程的全部風險的話，那么就可以使自己處于無納稅義務狀態；反之，則必然會使自己部分地或完全地處于納稅義務狀態，除非技術轉讓收入在免征額之下。

顯然，技術轉讓所得減免稅政策工具并不完全鼓勵納稅人將技術開發風險和市場開發風險等進行隔離，對期望通過技術合作而分散風險的活動形成負激勵，會抑制合作創新。

(五)優惠稅率的逆向調節問題

為了照顧小型微利企業，并鼓勵企業技術創新，企業所得稅法專門設置了一檔照顧稅率和一檔優惠稅率。《企業所得稅法》第二十八條規定：符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。足見我國為了扶持中小企業發展，推動企業技術進步，不惜以犧牲稅率統一性為代價的決心。

優惠稅率固然可以使企業最大限度地保全現金，但與此同時，人為地在不同企業之間設置稅率差異，不可避免地會產生納稅人通過資本弱化、轉讓價格、企業并購嫁接(改變納稅人身份)等方式，轉移利潤、規避所得稅的問題，從而加大稅收監管的難度。優惠稅率還會導致其他稅收政策工具無效或弱化。優惠稅率越低，利息稅前扣除、研發費用加計扣除和快速折舊等政策工具的激勵效果越差。

三、政策建議

目前，技術創新已經成為可以替代勞動和資本的最為重要的經濟增長要素和引擎，而稅收是增強企業技術創新的最有效和最直接的手段之一。美國經濟學家曼斯菲爾德在20世紀80年代中期對美國、加拿大和瑞典所實施的研發稅收抵免效果的實證分析表明，稅收刺激使研發支出增加近2％。而我國現行的稅收優惠政策對科技創新的促進作用有限，相關研究結果表明稅收政策激勵效果不明顯。需要加以改進。

(一)所得稅虧損彌補模式和期限調整

虧損結轉問題，實質上是如何消除對納稅人虧損征稅所產生的不利后果。企業是持續經營的，企業是盈利還是虧損，只有等到企業壽命結束才能確定。所以，盈虧確認是以會計分期為前提的，也只有如此，所得稅款才能及時入庫。但是，分期確認盈虧，并不能割斷和否定各個會計期間盈虧的互濟關系。本期盈利，只能說明本期收入與費用配比的結果是盈利的，并不代表在整個壽命期內收入與費用配比的結果也是盈利的；企業出現虧損的時候也是如此。所以，本期的盈利應當允許與其他期間的虧損互抵，否則，就可能會出現對虧損征稅的問題。基于上述原因，準許虧損結轉已成為世界各國普遍遵循的稅收慣例。

如果把視角拓寬到國際范圍，那么虧損結轉的基本方法有兩種：一是準許前后結轉，如加拿大規定為 前轉3年，后轉7年；美國規定為前轉3年，后轉5年；印度尼西亞為前轉

5年，后轉8年。二是只準向后結轉，如阿根廷規定后轉10年；法國、巴西和泰國規定為后轉5年；英國、新西蘭、新加坡規定可以無限期結轉。后轉操作簡便，但企業卻會在虧損的情況下，仍然承擔著以前的稅款。

從理論上講，只有當虧損抵補期限可以向前和向后無限期結轉，才能完全避免對虧損征稅，才符合所得征稅的實質。虧損前轉，即為納稅人設定負納稅義務，涉及到前期已征稅款退稅問題，對于現金流量不足的納稅人具有特別重要的意義。處于負納稅義務地位的企業通常都是成長期的小型企業以及從事大型高風險投資項目的企業。這類企業大多缺乏資金，資本成本較高，如果不能全額退稅，勢必使其本來已經緊張的資金流量雪上加霜。因此，退還稅款對企業來說比等現值的未來減稅(虧損后轉)獲取的資金更有價值。

(二)允許利息支出全額扣除

根據收益與風險對等的原則，較高的融資風險只能與較高的融資成本相匹配。技術創新的高風險性，使創新型中小企業很難與商業銀行結成親密的合作伙伴。所以，創新型中小企業只能立足于現有的商業銀行主渠道之外尋求生存資金，而且必須以較高的融資成本為代價。只有允許創新型中小企業比照金融機構貸款利息的扣除方式，在稅前全額扣除非金融企業貸款利息，才能幫助其利用稅收屏蔽功能，降低融資成本，使其融資成本接近于一般的非創新型企業。

當然，利息全額扣除應當有一個前提，即取消創新型中小企業的優惠稅率。否則，如前所述，基于避稅目的，納稅人以貸款為合法形式的非法利潤轉移，將會使該政策工具部分甚至完全失效。

(三)允許研究開發費用后轉加計扣除

創新型中小企業收益不穩定，費用發生的當期很可能沒有足夠的所得用于研發費用的加計扣除，該政策不能落實的風險比較大。鑒于此，應當允許研發費用加計扣除向后無限期展轉扣除，排除研發費用加計扣除權利不能實現的不確定性，以消除納稅人的后顧之憂，使納稅人能潛心按照商業目的安排研發活動。

有必要說明的是，研發費用加計扣除部分并不屬于納稅人實際支出，所以并不適用于向前展轉扣除，否則，還會出現稅款退庫的問題。

(四)對技術轉讓所得全額免稅

技術創新具有前期風險大、后期投入高、組織化程度強的特征。作為科技創新的主體，中小企業應當而且必須承擔前期科學研究和技術開發風險，至于后期產業化風險，則可以通過技術成果轉讓的方式分散給其他企業組織承擔。所以，科技成果轉讓具有重要的宏觀經濟意義，它可以將各經濟主體之間獨立的科學研究、技術開發、成果轉移和產業化等創新活動在全社會范圍內進行整合，提高技術創新的“專業化”和“合作化”程度，以分散技術創新風險，加速技術和信息交流，加快技術轉化和產業化的速度。稅收政策工具應當順應這一要求，對技術成果轉讓實行全額免稅，以降低全社會創新資源的整合成本，優化創新資源配置。

(五)以特定活動的稅收優惠替代企業優惠稅率

優惠稅率政策工具的效果，取決于納稅人納稅義務狀態和盈利的強度。在負納稅義務的情況下，低稅率并不能夠為納稅人帶來任何實際的稅收利益；在盈利能力較低的情況下，低稅率為納稅人帶來的稅收利益意義不大；更重要的是，低稅率還可能導致其他政策工具失效。因為優惠稅率的優惠對象是企業，不可避免地會出現前已述及的納稅人利用稅率在不同企業之間的差異，將利潤由高稅率企業向低稅率企業轉移而非法避稅，破壞公平的競爭秩序。優

惠稅率是發展中國家采用最為廣泛的鼓勵投資的政策工具，但使用優惠稅率在提供投資激勵方面并不是最有效的工具。所以，可以考慮以特定活動的稅收優惠政策取代企業優惠稅率，例如前已述及的創業投資抵稅、研發費用稅前加計扣除、利息支出稅前全額扣除抵稅等。從純粹的稅收技術角度，或者從稅收操作層面而言，基于特殊活動的稅收優惠等于把一個整體企業分解為一個個能夠識別的相對獨立的業務活動，然后對其中具有創新價值并且對于特定的稅收工具比較敏感的活動給予相應的稅收激勵政策。例如，創業投資企業對于投資抵減投資稅比較敏感，則允許其投資額直接抵減其投資所得稅；研發費用對于能夠被稅前全額扣除激勵效果比較明顯，則準予其研發費用后轉扣除，直到扣完為止。以特定活動的稅收優惠替代企業優惠稅率，還具有優惠對象明確、便于識別、避稅困難的特征。

鑒于特定活動的稅收優惠具有顯著的技術優勢，以特定活動的稅收優惠替代稅率優惠政策，有利于從整體上抑制企業所得稅優惠政策對中小企業技術創新產生負面的影響

第五篇：新舊所得稅會計準則比較及對企業的影響

2006年2月15日，財政部發布了新 會計 準則，并于2007年1月1日起首先在上市公司中執行。這次新會計準則體系的制定，是我國會計改革路上一個新的里程碑。其中新所得稅準則格外引人注意，新所得稅準則直接借鑒《國際會計準則第12——所得稅》所得稅準則，引入計稅基礎和暫時性差異概念，要求 企業 采取資產負債表債務法所得稅處理 方法。這是一次所得稅會計革命性的變革。

一、新舊所得稅會計準則的差異

1.計稅基礎

舊準則強調收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發生額的角度進行 分析。新準則則強調企業在某一特定時日的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間所存在的暫時性差異。

2.暫時性差異取代時間性差異

暫時性差異取代時間性差異，是采用資產負債表債務法的結果，也是與國際會計準則第12號趨同的結果。暫時性差異在以后資產收回或負債清償時，會產生應稅所得或可抵扣金額。暫時性差異又分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。

3.要求使用資產負債表債務法

舊會計準則要求企業采用應付稅款法和納稅 影響 會計法核算所得稅。新準則要求企業只能采用資產負債表債務法核算所得稅，收益表債務法注重時間性差異，可 計算 對當期的影響，不能直接反映對未來的影響；資產負債表債務法以資產負債表為基礎來計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產、遞延所得稅負債，能直接反映對未來的影響。

4.彌補虧損處理

新準則規定企業對于能夠結轉以后的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。一般稱之為當期確認法，即后轉抵減所得稅的利益在虧損當年確認。目前 稅收政策允許企業虧損可在未來首次盈利的連續5年內稅前彌補，使用該方法，企業應當對五年內可抵扣暫時性差異是否在以后經營期內很可能取得足夠的應稅利潤作出判斷，如果不能，企業不應確認。

二、新舊所得稅會計準則差異對企業的影響

新所得稅會計準則將改變所有企業的所得稅費用，并導致凈利潤的改變。另外，新所得稅會計準則充分體現了謹慎性原則的要求，規定對于可抵扣暫時性差異，在該差異的轉銷期間內，要有足夠的應稅利潤可供抵扣。同時對已經確認的遞延所得稅資產，應在每一資產負債表日重新估價，如果不符合確認標準，應將預計不能實現的部分立即確認為當期所得稅費用。新所得稅會計準則規定需有合理的證據說明預期未來的所得稅利益將會實現。從而避免企業財務人員過于高估遞延所得稅資產。目前很難測算原采用應付稅款法或納稅影響會計法的企業在采用資產負債表債表法后，所得稅費用會發生多大的差異。但總體來說，原采用納稅影響會計法的公司，影響相對較小；原采用應付稅款法的公司，所得稅費用可能會有重大調整。