第一篇：高新企業(yè)新所得稅法

新企業(yè)所得稅法與原稅法相比較，在促進(jìn)科技創(chuàng)新上的政策變化主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

一、高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率的執(zhí)行范圍取消地域限制，原政策僅限于國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，新法將該項(xiàng)優(yōu)惠政策擴(kuò)大到全國(guó)范圍。

二、新法新增加了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅起征點(diǎn)明顯提高。新法規(guī)定：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

四、新法規(guī)定符合條件的小型微利科技企業(yè)可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

申請(qǐng)國(guó)家高新企業(yè)認(rèn)定稅收優(yōu)惠政策：

(一)所得稅率優(yōu)惠。高新企業(yè)享受15%的優(yōu)惠所得稅率，相當(dāng)于在原來(lái)25%的基礎(chǔ)上降低了40%。

(二)“兩免三減半”。原深圳特區(qū)以內(nèi)，2008年1月1日以后成立的企業(yè)自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

(三)人才安居。高新技術(shù)企業(yè)可以每?jī)赡晖扑]一位本公司的深圳高層次人才申請(qǐng)購(gòu)房補(bǔ)貼，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為：按上年度深圳商品房均價(jià)補(bǔ)助32平米，同時(shí)各區(qū)政府配套補(bǔ)貼總額的10%(合計(jì)70萬(wàn)左右)。

(四)高新技術(shù)企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

(五)高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊。允許加速折舊的固定資產(chǎn)包括：

1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

2、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

(六)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

(七)取得國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)后可享受各區(qū)相應(yīng)認(rèn)定補(bǔ)貼，如：龍華新區(qū)20萬(wàn)，寶安，羅湖各10萬(wàn)。

(八)進(jìn)入高新區(qū)股份代辦系統(tǒng)進(jìn)行股份報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓的高新技術(shù)企業(yè)，予以最高180萬(wàn)元資助。

(九)高新企業(yè)認(rèn)定是新三板上市的必備條件，優(yōu)先批準(zhǔn)符合上市條件的股份制高新技術(shù)企業(yè)股票上市。

(十)高新企業(yè)認(rèn)定是申請(qǐng)各級(jí)相關(guān)政府資金的必備條件之一。

(十一)高新企業(yè)可優(yōu)先獲得辦公及工業(yè)用地的獲批。

新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法)高新企業(yè)需要同時(shí)符合以下條件：

1、擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán);

2、產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;

3、科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上;

4、近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例不低于規(guī)定比例;

5、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上;

6、企業(yè)的其他指標(biāo)，如銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)，必須符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。

二、“高企”認(rèn)定要經(jīng)過(guò)哪些程序?

(一)企業(yè)自我評(píng)價(jià)、注冊(cè)登記。企業(yè)對(duì)照《認(rèn)定辦法》中的認(rèn)定條件進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，認(rèn)為符合條件的在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”進(jìn)行注冊(cè)登記，按要求填寫(xiě)《企業(yè)注冊(cè)登記表》。

(二)企業(yè)準(zhǔn)備并提交材料。企業(yè)需將下列材料提交省高企認(rèn)定管理工作協(xié)調(diào)小組辦公室：

1、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書(shū)》;

2、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證書(shū)(復(fù)印件);

3、符合條件的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用(不足3年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限)、近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告;

4、有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表;

5、技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)證明材料，包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)、獨(dú)占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文等。

軟件企業(yè)享受優(yōu)惠

日前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕49號(hào))，明確享受財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的軟件、集成電路企業(yè)，每年匯算清繳時(shí)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)提交備案資料即可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。自2015年1月1日起執(zhí)行。

軟件企業(yè)享受優(yōu)惠須符合以下條件

軟件企業(yè)是指以軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售(營(yíng)業(yè))為主營(yíng)業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

(一)在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))依法注冊(cè)的居民企業(yè);

(二)匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%;

(三)擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且匯算清繳年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售(營(yíng)業(yè))收入總額的比例不低于6%;其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額占研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%;

(四)匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%(嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%)，其中：軟件產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)銷售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%(嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售(營(yíng)業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%);

(五)主營(yíng)業(yè)務(wù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán);

(六)具有與軟件開(kāi)發(fā)相適應(yīng)軟硬件設(shè)施等開(kāi)發(fā)環(huán)境(如合法的開(kāi)發(fā)工具等);

(七)匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

其中，國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)是除符合上述規(guī)定，還應(yīng)至少符合下列條件中的一項(xiàng)：

(一)匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售(營(yíng)業(yè))收入不低于2億元，應(yīng)納稅所得額不低于1000萬(wàn)元，研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%;

(二)在國(guó)家規(guī)定的重點(diǎn)軟件領(lǐng)域內(nèi)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售(營(yíng)業(yè))收入不低于5000萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額不低于250萬(wàn)元，研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額占研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于70%;

(三)匯算清繳年度軟件出口收入總額不低于800萬(wàn)美元，軟件出口收入總額占本企業(yè)年度收入總額比例不低于50%，研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%。

符合條件的軟件企業(yè)可享下列優(yōu)惠

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))，符合前述條件的軟件企業(yè)可享受下列優(yōu)惠：

我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。

匯算清繳時(shí)要提交備案資料明細(xì)表

按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》(國(guó)發(fā)〔2015〕11號(hào))和《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》(國(guó)發(fā)〔2015〕27號(hào))規(guī)定，軟件、集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認(rèn)定等非行政許可審批已經(jīng)取消。符合條件的企業(yè)，只要把下表要求的資料準(zhǔn)備好，每年匯算清繳時(shí)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案就好了!

多項(xiàng)相關(guān)規(guī)定停止執(zhí)行

財(cái)稅〔2016〕49號(hào)文自2015年1月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))第九條、第十條、第十一條、第十三條、第十七條、第十八條、第十九條和第二十條停止執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)所附《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄(2015年版)》第38項(xiàng)至43項(xiàng)及第46至48項(xiàng)軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策的“備案資料”、“主要留存?zhèn)洳橘Y料”規(guī)定停止執(zhí)行。

第二篇：新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

目 錄

第一章 固定資產(chǎn)的所得稅處理

一、新稅法下企業(yè)是否可以延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限？????????????（1）

二、新稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不同，如何會(huì)計(jì)處理？??????（2）

三、新稅法下集團(tuán)公司內(nèi)部可否統(tǒng)一折舊政策？??????????????（3）

四、新老稅法認(rèn)可的固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時(shí)間界限是怎樣規(guī)定的？???????????????????????????（5）

五、我企業(yè)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行加速折舊，形成了會(huì)計(jì)上和稅法上的差異，企業(yè)加速折舊在時(shí)間和金額上應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？?????????????（7）

六、新稅法下集團(tuán)公司的廠房、機(jī)器設(shè)備能否無(wú)償給子公司使用？???????（9）

七、新稅法下固定資產(chǎn)是否可以暫估入賬？????????????????（10）

八、新稅法下固定資產(chǎn)如何加速折舊？??????????????????（12）

九、新稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)新的年限，2008年計(jì)提折舊如何調(diào)整？??????（14）

十、公司前不久對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了修理和改建，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出按新稅法應(yīng)當(dāng)如何稅前扣除？??????????????????????????（16）

十一、以債務(wù)重組或非貨幣交易取得的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊年限該如何確定？????????????????????????????????（17）

十二、新稅法對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計(jì)稅基礎(chǔ)能否調(diào)整？??????????????????????????????（18）

十三、新稅法下，企業(yè)購(gòu)買的手機(jī)，如果金額較大的話，比如1萬(wàn)元左右，應(yīng)該如何處理？???????????????????????????????（21）

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

第二章

工資的所得稅處理

一、新稅法下食堂人員的工資是在福利費(fèi)列支還是在管理費(fèi)列支? ??????（22）

二、新稅法下福利費(fèi)的列支范圍有哪些？?????????????????（22）

三、新稅法指的工資的合理性，是計(jì)提工資還是實(shí)際發(fā)放工資金額？?????（24）

四、新稅法對(duì)工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)工資如何扣除？????????（24）

五、新稅法工資薪金據(jù)實(shí)扣除是否無(wú)額度限制？??????????????（25）

六、新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，是否都可以認(rèn)定為合理的工資在稅前扣除？????????????????????????????????（25）

第三章

投資收益的所得稅處理

一、新稅法下如何計(jì)算“不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益”？ ???????????????????????（29）

二、新稅法下企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中含未分配利潤(rùn)的部分，是否認(rèn)定為免稅收入？（31）

三、新稅法規(guī)定分回的投資收益屬于免稅收入，2008年我公司分回以前投資收益能否彌補(bǔ)虧損？是否補(bǔ)稅？如補(bǔ)稅如何計(jì)算？??????????????（32）

四、遠(yuǎn)期結(jié)匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？?????????????（36）

五、外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者是否交納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅？????????????????????????????????（37）

第四章

利息的所得稅處理

一、請(qǐng)舉例說(shuō)明新稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資稅前扣除利息的計(jì)算？????????????????????????????????（39）

二、新稅法下企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款規(guī)定中，非金融機(jī)構(gòu)的定義是什么，是否包括個(gè)人，是否稅前扣除？?????????????????????????（41）

三、新稅法下國(guó)債利息（通過(guò)銀行購(gòu)買）可否免征企業(yè)所得稅? ???????（42）

四、新準(zhǔn)則下企業(yè)發(fā)生的建造期間的借款費(fèi)用如何稅務(wù)處理？???????（43）

五、兩企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系不是直接投資而是其他形式，債權(quán)性借款利息如何扣除？????????????????????????????????（43）

六、新稅法下持有國(guó)債未到期轉(zhuǎn)讓，持有期間的利息是否免稅？???????（45）

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

第五章

減免退稅和補(bǔ)貼的所得稅處理

一、企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅是否交納企業(yè)所得稅？?????????（46）

二、國(guó)家政策性補(bǔ)貼電價(jià)，是否交納增值稅和企業(yè)所得稅？?????????（47）

三、企業(yè)減免的所得稅能否轉(zhuǎn)回未分配利潤(rùn)？??????????????（49）

四、我公司是福利企業(yè)，增值稅即增即退還交納企業(yè)所得稅嗎？???????（50）

五、綜合利用產(chǎn)品享受即征即退增值稅政策，2008年8月30日退回的增值稅稅款是否并入企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算交納企業(yè)所得稅？??????????????????（51）

六、出口貨物，收到“先征后退”增值稅稅款是否并入企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算交納企業(yè)所得稅？????????????????????????????????（51）

七、2008年企業(yè)實(shí)際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，匯算清繳時(shí)是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額？???????????????????????????（52）

八、新稅法下多繳的企業(yè)所得稅退稅時(shí)是否應(yīng)加退銀行同期存款利息？???（52）

九、企業(yè)收到財(cái)政撥款的貼息資金是否屬于“不征稅收入”？ ????????（54）

十、新稅法實(shí)施后，新辦小型商貿(mào)企業(yè)第一年所得稅可否減免？???????（56）

第六章

房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅處理

一、新稅法下房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品視同銷售如何財(cái)稅處理？????????（56）

二、房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司承建的廉價(jià)農(nóng)民安置房如何交納企業(yè)所得稅？??????（59）

三、房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，配套建設(shè)的物業(yè)用房等如何財(cái)稅處理？???（60）

四、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將自行開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品作為投資成立一家子公司應(yīng)繳納稅收嗎？????????????????????????????????（64）

五、我轄區(qū)內(nèi)有一戶A房地產(chǎn)企業(yè)，其100%的股份為B房地產(chǎn)企業(yè)擁有，現(xiàn)在A公司到國(guó)稅申請(qǐng)注銷，應(yīng)當(dāng)如何稅務(wù)處理？?????????????????（66）

第七章

優(yōu)惠政策的所得稅處理

一、新稅法下核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)是否享受關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策？???????????????????????????????（68）

二、過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策（30項(xiàng)）中沒(méi)有涉及資源綜合利用產(chǎn)品的優(yōu)惠，是否不在享

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

受以前的優(yōu)惠政策？?????????????????????????（69）

三、新企業(yè)所得稅法在環(huán)境保護(hù)方面有哪些優(yōu)惠政策？??????????（71）

四、新稅法停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅，以前未抵免完的固定資產(chǎn)是否繼續(xù)抵免？??????????????????????????（72）

五、2007收到地方政府補(bǔ)助200萬(wàn)元，為環(huán)保項(xiàng)目補(bǔ)助，是否應(yīng)交納企業(yè)所得稅？????????????????????????????????（74）

六、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策：某風(fēng)電公司2007年開(kāi)始投建，能否享受此優(yōu)惠？????????????????????????????????（75）

第八章

企業(yè)所得稅滯納金的處理

一、沒(méi)全額如實(shí)預(yù)交企業(yè)所得稅，還需要交納滯納金與罰款嗎？???????（76）

二、新稅法下我公司資金緊張，季度預(yù)繳企業(yè)所得稅零申報(bào)是否可以？????（77）

三、新稅法下沒(méi)有按規(guī)定預(yù)交企業(yè)所得稅要交滯納金有規(guī)定嗎？??????（78）

四、企業(yè)所得稅的滯納金起始時(shí)間怎樣確定？??????????????（79）

第九章 股權(quán)的所得稅處理

一、股東退出在公司的股權(quán)，價(jià)格如何確定？具體方式及程序如何辦理？???（81）

二、我單位接受劃撥的股權(quán)要進(jìn)行納稅處理嗎？?????????????（82）

三、股權(quán)無(wú)償劃撥如何交納企業(yè)所得稅？????????????????（83）

四、股東退股是否納稅？???????????????????????（84）

五、處置股權(quán)投資而發(fā)生的損失如何扣除？???????????????（85）

第十章 其他收入的所得稅處理

一、如何理解新所得稅法中的視同銷售概念？??????????????（86）

二、新稅法下無(wú)形資產(chǎn)投資增值如何計(jì)算企業(yè)所得稅？??????????（86）

三、我公司拍賣的資產(chǎn)包如何交納企業(yè)所得稅？?????????????（90）

四、補(bǔ)交以前的所得稅，是否按以前的稅率計(jì)算繳納？???????（91）

五、我公司2008年9月份得到不再退還的包裝物押金收入5萬(wàn)元，該項(xiàng)收入應(yīng)該怎樣計(jì)算所得稅應(yīng)稅所得？?????????????????????????（92）

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

六、新準(zhǔn)則對(duì)于捐贈(zèng)的收入如何處理，匯算清繳時(shí)有無(wú)新舊差異，是否需要納稅調(diào)整？????????????????????????????????（92）

七、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅如何處理？???????????????（93）

第十一章

其他費(fèi)用扣除的所得稅處理

一、新稅法下企業(yè)交納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除比例應(yīng)如何執(zhí)行？?????（95）

二、新稅法下怎樣計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)按最高不超營(yíng)業(yè)收入5?和按實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生支出額60％才是最佳方法？?????????????????????????（96）

三、公司租車接送員工上下班費(fèi)用如何列支？??????????????（98）

四、我公司聘用了一些臨時(shí)用工人員，當(dāng)月給他們發(fā)放了勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)由個(gè)人交納的營(yíng)業(yè)稅，稅前是否可以扣除？??????????????????????（99）

五、我公司總經(jīng)理出差臺(tái)灣,差旅費(fèi)如何在稅前列支？??????????（100）

六、我母公司統(tǒng)一交納的費(fèi)用,只取得一張發(fā)票,子公司如何分?jǐn)傎M(fèi)用? ???（101）

七、我公司沒(méi)有成立工會(huì)組織，可以按1%提取文體費(fèi)嗎？是否在稅前扣除？有相關(guān)文件嗎？???????????????????????????????（102）

八、外幣的匯兌損益是怎么算的？如何稅務(wù)處理？????????????（104）

九、新稅法下開(kāi)辦費(fèi)的攤銷期限是多少？????????????????（107）

十、新稅法下一次支付3年的租金如何稅務(wù)處理？????????????（108）

十一、企業(yè)不能接收軍轉(zhuǎn)人員，付軍轉(zhuǎn)辦的費(fèi)用能否稅前扣除？???????（110）

十二、企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)工資、薪金個(gè)人所得稅如何計(jì)算？是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？????????????????????????????????（110）

十三、新稅法下企業(yè)銷售傭金的支出如何所得稅處理？??????????（114）

十四、外資企業(yè)交納所得稅，新稅法比舊稅法費(fèi)用扣除存在哪些變化? ????（115）

十五、教育經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)部分新稅法如何規(guī)定的？?????????????（118）

十六、我公司每周一次的內(nèi)部業(yè)務(wù)會(huì)議餐費(fèi)、出差餐費(fèi)等是否在稅前扣除？??（119）

十七、2008年部分應(yīng)付款項(xiàng)超過(guò)三年未付如何稅務(wù)處理？?????????（119）

十八、新稅法下付給外國(guó)公司培訓(xùn)及技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)用代扣預(yù)提所得稅時(shí)是否扣除營(yíng)業(yè)稅稅款？??????????????????????????????（120）

十九、期貨損失是否允許稅前扣除？??????????????????（122）

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

二十、新稅法下內(nèi)外資企業(yè)壞賬損失是否都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能稅前扣除？（123）

第十二章

其他涉及所得稅問(wèn)題的處理

一、新稅法中的不征稅收入是指什么？?????????????????（125）

二、新稅法中“不征稅收入”和“免稅收入”的含義及其區(qū)別？????????（126）

三、新辦的內(nèi)、外資企業(yè)籌建期是如何確定的？?????????????（126）

四、新稅法下如何確定企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)？?????????????（127）

五、新稅法施行后企業(yè)所得稅如何預(yù)繳？????????????????（128）

六、新稅法中的預(yù)約定價(jià)如何理解？??????????????????（129）

七、新稅法下公司上市準(zhǔn)備階段支付給券商的“保薦費(fèi)”等費(fèi)用，會(huì)計(jì)怎樣做帳務(wù)處理？???????????????????????????????（129）

八、我公司是外資企業(yè)，對(duì)于自產(chǎn)的食品贈(zèng)送用戶，是否可以做內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理？????????????????????????????????（130）

九、新稅法下企業(yè)支付的查補(bǔ)以前的稅金、排污費(fèi)能否在補(bǔ)交當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除？???????????????????????????????（132）

十、企業(yè)虧損能否加計(jì)扣除？?????????????????????（133）

十一、彌補(bǔ)企業(yè)以前虧損有哪些渠道？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？??????（134）

十二、新稅法提出了法人所得稅，我公司有同一地區(qū)和不同地區(qū)的分公司如何交納企業(yè)所得稅？?????????????????????????????（136）

十三、企業(yè)所得稅的稅率不同，如何合并納稅申報(bào)？????????????（138）

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答100題

前言

2008企業(yè)所得稅匯算清繳期限為2009年1月1日至5月31日。本文根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2009] 55號(hào)）文件“對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒(méi)有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行；對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)”的規(guī)定，針對(duì)新企業(yè)所得稅法實(shí)施后用戶日常咨詢服務(wù)工作回復(fù)的疑難問(wèn)題，匯集編著了《新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答100題》。這些問(wèn)題都是納稅人在工作中碰到的實(shí)際問(wèn)題,具有很強(qiáng)的普遍性、實(shí)用性，適用于各類型企業(yè)，是2008企業(yè)所得稅匯算清繳工作很好的參考資料。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

說(shuō)

明

一、我國(guó)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理上的差異需要認(rèn)真把握。第一，兩者性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)是確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過(guò)程，稅收政策是保證及時(shí)、足額征收稅款。

第二，兩者相互關(guān)系極其密切，會(huì)計(jì)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，稅法是按照稅法的要求完成納稅義務(wù)。如會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)繳稅款，完成納稅義務(wù)。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度是多種制度并存的局面。

目前，不同的企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度包括三類：一是93年13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度；二是2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；三是2006年財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)資委的部署，中央企業(yè)力爭(zhēng)在2008年年底之前全面執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅已發(fā)布的法規(guī)和政策，還要?jiǎng)討B(tài)關(guān)注后續(xù)補(bǔ)充政策。

例如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》（國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)）的通知后，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》（國(guó)稅函[2008]1081號(hào)）的補(bǔ)充通知規(guī)定：

一、按照企業(yè)所得稅核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，使用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)）附件2“中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）”。

二、國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)附件2“中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說(shuō)明”作廢，以本補(bǔ)充通知附件為準(zhǔn)。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題

解答100題

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中 稅 信 息 網(wǎng)

第一章 固定資產(chǎn)的所得稅處理

一、新稅法下企業(yè)是否可以延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限？

問(wèn)：我公司新購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備，按新企業(yè)所得稅法規(guī)定可按10年計(jì)提折舊，但我公司考慮到企業(yè)盈利水平等因素后，決定按14年計(jì)提折舊，稅法是否允許？

答：貴公司新購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備，按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限為10年。但，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定本企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限為14年。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)部門備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)部門備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

這樣就出現(xiàn)了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的折舊年限為10年和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的企業(yè)可以合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限14年的不同。按新〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉規(guī)定，這中情況屬于會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的暫時(shí)性差異。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）第三章第七條規(guī)定暫時(shí)性差異：“是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。

按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

時(shí)性差異?！?/p>

第三章第八條規(guī)定：“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異?！?/p>

貴公司的做法屬于“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”。

如貴公司新購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備原值140萬(wàn)，企業(yè)按十四年提取折舊，一年折10萬(wàn)元，也就是有10萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期成本，稅法規(guī)定按10年直線折舊，一年折14萬(wàn)元。這樣在前10年，計(jì)入企業(yè)成本的折舊是100萬(wàn)元，但按稅法可以抵140萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得。假如沒(méi)有其他因素影響，企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)比應(yīng)該交稅的利潤(rùn)多40萬(wàn)，從會(huì)計(jì)分錄看就要計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。后4年就要還債，因?yàn)樵诤?年，企業(yè)還要繼續(xù)折舊40萬(wàn)，稅法已經(jīng)不折了，所以，后4年要調(diào)增應(yīng)稅所的額。這就是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

因此，貴公司所確定的與稅法不同的折舊年限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，報(bào)告所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

專家點(diǎn)評(píng)：

新稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)加速折舊，但沒(méi)有規(guī)定延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)可以延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，這樣就會(huì)產(chǎn)生稅前扣除會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的差異。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異又分為“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”和“可抵扣暫時(shí)性差異”。因此，此題舉例說(shuō)明了稅法沒(méi)有規(guī)定固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的抵扣政策，但企業(yè)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可以確定延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限，產(chǎn)生的差異可以進(jìn)行納稅調(diào)整。從而保證稅法的正確執(zhí)行。

二、新稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不同，如何會(huì)計(jì)處理？

問(wèn)：我公司購(gòu)置會(huì)議圓桌、沙發(fā)等，單位價(jià)格數(shù)千元以上新企業(yè)所得稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不同，請(qǐng)問(wèn)是否作為固定資產(chǎn)處理還是做低值易耗品處理？

答：2009年1月1日起新企業(yè)所得稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)相同。對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)方面新企業(yè)所得稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和增值稅暫行條例方面的規(guī)定從

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

2009年1月1日已不存在差異。

1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定

“

（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)。

使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量?！?/p>

2、新《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定： “第二十一條 ??

前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。”

3、新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定

新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)有變化：《實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定：“企業(yè) 所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)?！?/p>

以上規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定與新企業(yè)所得稅法的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定基本相同。取消了資產(chǎn)價(jià)值在2000元以上的限制，因此，企業(yè)只要是符合使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)不分金額大小，企業(yè)可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)管理，進(jìn)行折舊和攤銷。

因此，貴公司購(gòu)置會(huì)議圓桌、沙發(fā)等，可按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。專家點(diǎn)評(píng)：

2008年1月1日新企業(yè)所得稅條例實(shí)施，對(duì)固定資產(chǎn)的規(guī)定取消了金額限制。但原增值稅條例規(guī)定，單位價(jià)值在2000元以上，仍屬于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍。2009年1月1日新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則取消了資產(chǎn)價(jià)值在2000元以上的限制。

三、新稅法下集團(tuán)公司內(nèi)部可否統(tǒng)一折舊政策？

問(wèn)：在集團(tuán)公司成立以前，各子公司執(zhí)行不一致的折舊政策，集團(tuán)公司成立后，可否統(tǒng)一折舊方法、折舊年限及凈殘值率？是否符合新企業(yè)所得稅法的規(guī)定？

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

答：您說(shuō)的是內(nèi)部折舊政策,是指企業(yè)集團(tuán)在遵循會(huì)計(jì)與稅法折舊政策的前提下，根據(jù)自身的需要選擇的一套適合企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)的一種折舊政策。

就折舊政策而言有三各方面：

1、會(huì)計(jì)折舊

2、稅法折舊

3、集團(tuán)內(nèi)部折舊政策。集團(tuán)公司成立后，準(zhǔn)備統(tǒng)一折舊政策，即統(tǒng)一折舊方法、折舊年限及凈殘值率，是必須的。

會(huì)計(jì)折舊政策：

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)：“第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外?！?/p>

“第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外?！?/p>

新稅法折舊政策：

第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

集團(tuán)內(nèi)部折舊政策：

從上述規(guī)定可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法不再對(duì)固定資產(chǎn)殘值率的比率作硬性規(guī)定，將固定資產(chǎn)殘值率的比率確定權(quán)交給企業(yè)，但是強(qiáng)調(diào)合理性。因此，集團(tuán)內(nèi)部可以根據(jù)自己的情況確定分類的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值率。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的折舊方法是“年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等”這些方法企業(yè)可以使用，但，稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

準(zhǔn)予扣除。稅法規(guī)定可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。因此，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況確定折舊方法，按照直線法計(jì)算的折舊進(jìn)行納稅調(diào)整。在這樣的情況下，可以根據(jù)自己的情況確定分類的固定資產(chǎn)的折舊方法。

因此，對(duì)于統(tǒng)一納稅的企業(yè)集團(tuán)，管理總部按照稅法折舊政策口徑，在核定各成員企業(yè)的實(shí)際應(yīng)稅所得額和實(shí)際應(yīng)納所得稅的基礎(chǔ)上，調(diào)整匯交納企業(yè)所得稅；然后依據(jù)內(nèi)部折舊政策，對(duì)各成員企業(yè)計(jì)算的內(nèi)部應(yīng)稅所得額和內(nèi)部應(yīng)納所得稅進(jìn)行審核確認(rèn)。實(shí)際應(yīng)納所得稅與內(nèi)部應(yīng)納所得稅兩者之間的差額，在總部與成員企業(yè)之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于獨(dú)立納稅的成員企業(yè)，管理總部在成員企業(yè)實(shí)際完稅后，根據(jù)完稅憑證，分別按照稅法折舊政策口徑與內(nèi)部折舊政策口徑，對(duì)成員企業(yè)所計(jì)算的實(shí)際應(yīng)稅所得額與實(shí)際應(yīng)納所得稅、內(nèi)部應(yīng)稅所得額與內(nèi)部應(yīng)納所得稅進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)，然后對(duì)確認(rèn)后的實(shí)際應(yīng)納所得稅與內(nèi)部應(yīng)納所得稅的差額，在總部與成員企業(yè)之間進(jìn)行對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn)。

專家點(diǎn)評(píng)：

企業(yè)集團(tuán)在遵循會(huì)計(jì)與稅法折舊政策的前提下，可以根據(jù)自身的需要選擇的一套適合企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)的一種折舊政策。

四、新老稅法認(rèn)可的固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時(shí)間界限是怎樣規(guī)定的？

問(wèn)：新老稅法認(rèn)可的固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時(shí)間界限是怎樣規(guī)定的？

答：稅法認(rèn)可的固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值率分為新企業(yè)所得稅實(shí)施前和新企業(yè)所得稅實(shí)施后的規(guī)定。

一、新稅法實(shí)施前的規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）的規(guī)定：“除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物為20年；

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。”

二、新稅法實(shí)施后的規(guī)定

新稅法 “中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例“自2008年1月1日起施行。第六十條

除國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋，建筑物，為20年。

（二）飛機(jī)，火車，輪船，機(jī)器，機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年。

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具，工具，家具等，為5 年

（四）飛機(jī)，火車，輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年。

（五）電子設(shè)備，為3年。

第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。”

三、新企業(yè)所得稅法實(shí)施前預(yù)計(jì)凈殘值率的規(guī)定 2008年1月1日前

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)）：

“

二、取消企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例備案權(quán)的后續(xù)管理

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第31條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)殘 值比例不高于5%的部分，由企業(yè)自行確定，需要調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

取消備案權(quán)后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。”

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時(shí)間的通知》（國(guó)稅函[2005]883號(hào)）補(bǔ)充規(guī)定：“從國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)文下發(fā)之日起，企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。在上述文件下發(fā)之日前購(gòu)置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進(jìn)行調(diào)整?！?/p>

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅若干審批項(xiàng)目后續(xù)管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]127號(hào))：

“

四、取消企業(yè)固定資產(chǎn)少留或不留殘值審批的后續(xù)管理

根據(jù)稅法實(shí)施細(xì)則第三十三條規(guī)定，企業(yè)的各類固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)該估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10%；需要少留或不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。取消上述審批后，對(duì)企業(yè)新購(gòu)置投入使用的固定資產(chǎn)，在計(jì)提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為10%。對(duì)一些固定資產(chǎn)凡能預(yù)見(jiàn)在其使用年限結(jié)束后無(wú)法變賣、或者沒(méi)有變賣價(jià)值的，可不留殘值。

本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。”

四、新企業(yè)所得稅法實(shí)施后預(yù)計(jì)凈殘值率的規(guī)定 2008年1月1日后

企業(yè)可以合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率。新稅法沒(méi)有規(guī)定比例。

第五十九條 “企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更?！?/p>

專家點(diǎn)評(píng)：

本題說(shuō)明了新稅法前后固定資產(chǎn)方面的稅收政策變化。

五、我企業(yè)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行加速折舊，形成了會(huì)計(jì)上和稅法上的差異，企業(yè)加速折舊在時(shí)間和金額上應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

問(wèn)：我企業(yè)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行加速折舊，形成了會(huì)計(jì)上和稅法上的差異，》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

企業(yè)加速折舊在時(shí)間和金額上應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

答：您說(shuō)的情況屬于會(huì)計(jì)加速折舊后形成了和稅法規(guī)定的折舊時(shí)間上的暫時(shí)性差異，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)出現(xiàn)“可抵扣暫時(shí)性差異”最后轉(zhuǎn)回，做納稅調(diào)減。

企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額，應(yīng)采用年末納稅調(diào)整方法處理。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即“利潤(rùn)表”中的“利潤(rùn)總額”）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。

舉例說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)“可抵扣暫時(shí)性差異”的轉(zhuǎn)回。

（1）某公司運(yùn)輸設(shè)備稅法規(guī)定折舊年限是5年，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則某公司規(guī)定折舊年限為3年，時(shí)間上的差異有兩年，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

稅法規(guī)定折舊年限是5年，某公司規(guī)定的折舊年限是3年，是企業(yè)進(jìn)行了加速折舊，屬于“可抵扣暫時(shí)性差異”。在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，就要對(duì)以前形成的涉稅“可抵扣暫時(shí)性差異”事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于某公司而言，稅法規(guī)定應(yīng)按5年期限折舊的固定資產(chǎn)，某公司規(guī)定加速按3年計(jì)提折舊，折舊的時(shí)間比稅務(wù)部門的規(guī)定提前 2年提完折舊，這樣企業(yè)用3年時(shí)間提完稅務(wù)部門規(guī)定5年時(shí)間提完的折舊，企業(yè)每年就要多提折舊，在進(jìn)行所得稅匯算時(shí)就要進(jìn)行納稅調(diào)整，前3年每年要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但從第4年開(kāi)始，企業(yè)不再就該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊。而按稅務(wù)部門的規(guī)定還有2年計(jì)提折舊，因此，從第4年開(kāi)始，企業(yè)可以按2年轉(zhuǎn)回以前分3年稅務(wù)部門調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，即2年可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額。這樣，在時(shí)間上，稅務(wù)部門3年調(diào)增的應(yīng)納稅所的額，在以后2年的時(shí)間里企業(yè)調(diào)減了應(yīng)納稅所的額，第5年的時(shí)間結(jié)束時(shí)，某公司的規(guī)定和稅務(wù)部門的規(guī)定，在時(shí)間上折舊金額的差異在第5年都相同了。這就是折舊金額計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的“可抵扣暫時(shí)性差異”的最后的轉(zhuǎn)回。

企業(yè)在匯算所得稅時(shí)，應(yīng)該注意出現(xiàn)“可抵扣暫時(shí)性差異”時(shí)，稅務(wù)部門對(duì)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)將以后可以轉(zhuǎn)回的情況記錄在“檢查記事”里，在轉(zhuǎn)回時(shí)有依據(jù)可查。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

（2）某公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)生產(chǎn)設(shè)備在第1～2年加速折舊，在所得稅匯算時(shí)進(jìn)行了納稅調(diào)整，但在第3年銷售了，某公司前期調(diào)增的應(yīng)納稅所得額如何轉(zhuǎn)回？

某公司提取折舊的機(jī)器稅法規(guī)定的時(shí)間是10年，某公司按5年計(jì)提。某公司根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)生產(chǎn)設(shè)備第1～2年加速折舊，所得稅匯算時(shí)進(jìn)行了納稅調(diào)整，（如果某公司不銷售此機(jī)器那么從第6年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得）但某公司在第3年做了銷售處置，前2年調(diào)增的所的額在以后的時(shí)間里應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

規(guī)定是時(shí)間是10年，貴公司按5年計(jì)提折舊.如10萬(wàn)元,分10年計(jì)提折舊，1年1萬(wàn)元折舊。5年就是1年2萬(wàn)元折舊，第一年企業(yè)折舊2萬(wàn)元，納稅調(diào)整調(diào)增1萬(wàn)元所得額。第2年企業(yè)折舊2萬(wàn)元，納稅調(diào)整調(diào)增1萬(wàn)元所得額。第3年賣了，第3年納稅調(diào)整調(diào)減1萬(wàn)元所得額。第4年在調(diào)減1萬(wàn)元所得額。這樣的轉(zhuǎn)回在時(shí)間和金額上，稅法規(guī)定的年限和金額與企業(yè)實(shí)際扣除的時(shí)間和金額相等。

這就是執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)出現(xiàn)“可抵扣暫時(shí)性差異”的最后轉(zhuǎn)回，是按稅法規(guī)定對(duì)新準(zhǔn)則的固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調(diào)整。

專家點(diǎn)評(píng)：

稅法規(guī)定折舊年限是5年，某公司規(guī)定的折舊年限是3年，是企業(yè)進(jìn)行了加速折舊，出現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“可抵扣暫時(shí)性差異”按稅法規(guī)定對(duì)在企業(yè)所得稅匯算時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

六、新稅法下集團(tuán)公司的廠房、機(jī)器設(shè)備能否無(wú)償給子公司使用？

問(wèn)：集團(tuán)公司的廠房、機(jī)器設(shè)備能否無(wú)償給子公司使用，有沒(méi)有這方面的法律文件？如果無(wú)償給子公司使用，有什么稅收風(fēng)險(xiǎn)？

答：集團(tuán)公司母公司與子公司的業(yè)務(wù)往來(lái)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)。關(guān)聯(lián)企業(yè)交易關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)必須符合獨(dú)立交易原則。

如果母公司的廠房、機(jī)器設(shè)備無(wú)償給子公司使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整應(yīng)納稅收入或者所得額。

這方面的法律文件主要是國(guó)家稅務(wù)總局2004年修訂的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

管理規(guī)程》國(guó)稅發(fā)[2004]143號(hào)文件和新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。

集團(tuán)公司的廠房、機(jī)器設(shè)備無(wú)償給子公司使用，所有權(quán)沒(méi)有改變，新準(zhǔn)則中明確指出固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一就是該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，而對(duì)于母公司來(lái)講沒(méi)有相關(guān)利益的流入。所以這部分固定資產(chǎn)就不能被確認(rèn)為母公司的固定資產(chǎn)。雖然這種做法對(duì)整個(gè)集團(tuán)的總體利益沒(méi)有任何影響，但對(duì)其下屬的各個(gè)獨(dú)立核算的子公司來(lái)講，為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)沒(méi)有以折舊的形式計(jì)入到成本費(fèi)用中去，使得收入與費(fèi)用不配比，虛增了企業(yè)利潤(rùn)；而對(duì)母公司來(lái)講，雖然沒(méi)有相關(guān)利益的流入?yún)s只有費(fèi)用的支出，這明顯具有關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)之嫌。此外，母公司對(duì)無(wú)償調(diào)撥轉(zhuǎn)出的這部分固定資產(chǎn)的賬面管理與實(shí)物管理相脫節(jié)，不利于固定資產(chǎn)的維護(hù)與對(duì)其價(jià)值及剩余年限的評(píng)估，因而極易導(dǎo)致固定資產(chǎn)的流失。對(duì)于這種情況，母公司應(yīng)以租賃的形式，在確定合理的租金后將資產(chǎn)租賃給子公司，或是對(duì)閑置無(wú)用的資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓處置，重新分配資源，使所有權(quán)與使用權(quán)統(tǒng)一，從根本上解決問(wèn)題。

新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》：

“第六章特別納稅調(diào)整

第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”

專家點(diǎn)評(píng)：

母公司如果無(wú)償給子公司使用廠房、機(jī)器設(shè)備，有稅收風(fēng)險(xiǎn)，屬于關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

七、新稅法下固定資產(chǎn)是否可以暫估入賬？

問(wèn)：新法規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)”請(qǐng)問(wèn)竣工結(jié)算前發(fā)生的支出如何掌握，稅法是否允許企業(yè)固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的部分支出暫估入賬，待工程決算后再對(duì)暫估的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整？

答：

1、自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)的固定資產(chǎn)，有些是直接從其他單位或者個(gè)人購(gòu)買的，而有些則是企業(yè)自己建造的，如企

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

業(yè)自己建造的廠房、辦公樓、機(jī)器、設(shè)備等。與外購(gòu)的固定資產(chǎn)不同，自行建造的固定資產(chǎn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，它是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定相對(duì)較為復(fù)雜。本條原則規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，包括固定資產(chǎn)所需的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)、管理費(fèi)、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用等等，只要是固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可用途之前所發(fā)生的，為建造固定資產(chǎn)所必須的、與固定資產(chǎn)的形成具有直接關(guān)系的支出，都應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的組成部分。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。本條對(duì)預(yù)定可使用狀態(tài)的把握以工程的竣工結(jié)算為標(biāo)志。這一規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有差異的，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算，有可能存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。對(duì)此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

2、對(duì)于暫估入帳的固定資產(chǎn)的折舊能否稅前扣除的問(wèn)題，中央性法規(guī)曾在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2004]215號(hào)）提到過(guò)電信企業(yè)可以計(jì)提，但實(shí)際竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)并按規(guī)定補(bǔ)提以前少提的折舊，不允許在補(bǔ)提扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳納稅額可抵頂以后應(yīng)繳的所得稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2004]215號(hào)）原文內(nèi)容：“??

五、關(guān)于固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整的折舊處理：

電信企業(yè)因按實(shí)際竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，并按規(guī)定補(bǔ)提以前少提的折舊，不允許在補(bǔ)提扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳的稅額可抵頂以后應(yīng)繳的所得稅?！?/p>

對(duì)其他行業(yè)，很多地方性政策也進(jìn)一步明確，如：《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（浙地稅函[2008]16號(hào)）明確：對(duì)企業(yè)因發(fā)票未到等原因，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定暫估入賬的固定資產(chǎn)和存貨，可以按照

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資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（桂地稅發(fā)[2000]123號(hào)）：“

六、關(guān)于已完工交付使用但尚未結(jié)算的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊稅前扣除問(wèn)題對(duì)納稅人已交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，凡暫按評(píng)估價(jià)入帳的，自交付使用之日起按規(guī)定計(jì)提折舊，準(zhǔn)予在稅前扣除?！?/p>

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十三條、三十四條規(guī)定，所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，在內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，并調(diào)整已計(jì)提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的成本、費(fèi)用處理。如果在內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，同時(shí)調(diào)整年初留存收益各項(xiàng)目。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)可以暫估入賬，待工程決算后再對(duì)暫估的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。

專家點(diǎn)評(píng)：

企業(yè)固定資產(chǎn)可以暫估入賬。

八、新稅法下固定資產(chǎn)如何加速折舊？

問(wèn)：新稅法規(guī)定了企業(yè)固定資產(chǎn)可以加速折舊，并且規(guī)定了加速折舊方法，可否舉例說(shuō)明雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法？

答：《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

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（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

提示：實(shí)施條例從三方面對(duì)稅法第三十二條作了明確規(guī)定。一是規(guī)定了縮短折舊年限和加速折舊的情形；

由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

二是縮短折舊年限的最低年限；

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條件第六十條規(guī)定折舊年限的60%，這主要是為了防止某些企業(yè)不切合實(shí)際地縮短折舊年限來(lái)增加當(dāng)年扣除，逃避稅負(fù)。

本條例第六十條對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限作了規(guī)定：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

三是加速折舊的方法。

采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以直線法（即平均年限法）折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，為了保證固定資產(chǎn)使用年限終了時(shí)賬面凈值與預(yù)計(jì)凈殘值相等，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用年限×100% 月折舊率＝年折舊率/12

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月折舊額＝每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

例如：一臺(tái)設(shè)備原值100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值2.55萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊分別為，第1年：折舊率為2/5＝0.4,折舊額為100×0.4＝40萬(wàn)元；第2年：折舊率為2/5＝0.4，折舊額為（100-40）×0.4＝24萬(wàn)元；第3年：折舊率為2/5＝0.4，折舊額為（100－40－24）×0.4＝14.40萬(wàn)元；第4年與第5年系該固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷，即（100－40－24－14.4－2.55）/2＝9.525萬(wàn)元。

年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級(jí)數(shù)遞減法，它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表預(yù)計(jì)使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋??＋n＝n(n＋1)÷2。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100% 月折舊率＝年折舊率/12 月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

例如：對(duì)于一個(gè)折舊年限為4年，原值為11000元，凈殘值為1000元的固定資產(chǎn)，用“年數(shù)總和法”計(jì)算折舊時(shí)，第一年的折舊額為：（11000－1000）×4/（1＋2＋3＋4）＝4000（元）；第二年的折舊額為：（11000－1000）×3/（1＋2＋3＋4）＝3000（元）。

專家點(diǎn)評(píng)：

企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊注意按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整和資料的保管。

九、新稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)新的年限，2008年計(jì)提折舊如何調(diào)整？

問(wèn)：新企業(yè)所得稅法規(guī)定了新的固定資產(chǎn)年限，按原規(guī)定有的固定資產(chǎn)年限沒(méi)有改變，有的固定資產(chǎn)改變了年限。那么，2008年 固定資產(chǎn)折舊年限需要改變的，計(jì)提折舊如何調(diào)整？

答：新企業(yè)所得稅法規(guī)定了新的固定資產(chǎn)年限，按原規(guī)定有的固定資產(chǎn)年限沒(méi)有改變，有的固定資產(chǎn)改變了年限。那么，2008年固定資產(chǎn)折舊年限需要改變的，就應(yīng)

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該進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法調(diào)整當(dāng)期及未來(lái)期間的資產(chǎn)折舊。即，在當(dāng)期及未來(lái)期間的折舊按變更后的年限開(kāi)始計(jì)提。而對(duì)以前已計(jì)提的折舊，不做追溯調(diào)整。按稅法的規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》第一條規(guī)定：企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后補(bǔ)扣。（財(cái)稅字[1996]79號(hào)）

未來(lái)適用法：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。

固定資產(chǎn)的折舊因素，包括固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)和固定資產(chǎn)折舊方法。除了固定資產(chǎn)折舊方法屬于會(huì)計(jì)政策外，其余一律作為會(huì)計(jì)估計(jì)。因此，在實(shí)際工作中，企業(yè)固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的變更一律按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，上述因素變更后按未來(lái)適用法計(jì)提折舊。

如：2003年12月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項(xiàng)，原價(jià)100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。按平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。至2007年年末，由于新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)年限的規(guī)定和新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值做出修正，修正后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元。

企業(yè)對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更后的處理方式如下：不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累計(jì)影響數(shù)。變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新的估計(jì)計(jì)提折舊。

按原估計(jì)，每年折舊額為（100－10）÷5＝18萬(wàn)元，已經(jīng)折舊4年，共計(jì)72萬(wàn)元，固定資產(chǎn)賬面凈值為100萬(wàn)元－72萬(wàn)元＝28萬(wàn)元，則第5年相關(guān)科目的期初余額如下：

固定資產(chǎn)100萬(wàn)元

減：累計(jì)折舊72萬(wàn)元

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值28萬(wàn)元

改變預(yù)計(jì)使用年限后，2008年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為13萬(wàn)元[（28－2）÷2]。2008年不必對(duì)以前已經(jīng)計(jì)提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈

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殘值計(jì)算確定年折舊費(fèi)用，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借： 管理費(fèi)用 130000

貸： 累計(jì)折舊 130000 專家點(diǎn)評(píng)：

固定資產(chǎn)折舊年限需要改變的，就應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法調(diào)整當(dāng)期及未來(lái)期間的資產(chǎn)折舊。

十、公司前不久對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了修理和改建，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出按新稅法應(yīng)當(dāng)如何稅前扣除？

問(wèn)：公司前不久對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了修理和改建，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出按新稅法應(yīng)當(dāng)如何稅前扣除？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況進(jìn)行稅前扣除：

一、固定資產(chǎn)改建支出。企業(yè)所得稅法上所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)并非意味著該固定資產(chǎn)已不能繼續(xù)使用。對(duì)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷，而“預(yù)計(jì)尚可使用年限”應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)視具體情況而確定。

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)分為經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)和融資租賃方式租入固定資產(chǎn)兩種。對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3.除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)性方式租入固定資產(chǎn)的改建支出以外發(fā)生的固定資產(chǎn)改建支出，如未足額提取折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生的改造支出、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改造支出等，應(yīng)當(dāng)將改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，即記入固定資產(chǎn)成本（同時(shí)將替換部分的賬面價(jià)值扣除）。企業(yè)所

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

得稅法還規(guī)定，對(duì)此類改建后的固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。相應(yīng)按固定資產(chǎn)折舊方式依法稅前扣除。但具體延長(zhǎng)多長(zhǎng)時(shí)間并沒(méi)有具體規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)視具體情況而定。

二、固定資產(chǎn)大修理支出。

1.對(duì)符合以下兩個(gè)條件固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

2.對(duì)不符合固定資產(chǎn)大修理兩個(gè)條件的固定資產(chǎn)大修理支出，企業(yè)所得稅法規(guī)定，其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。究竟哪些應(yīng)當(dāng)作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”？在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，如對(duì)企業(yè)發(fā)生的大修理和日常修理費(fèi)用，通常不符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個(gè)特征的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用，并且明確規(guī)定不得采取待攤方式處理；又如對(duì)企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，在企業(yè)正式生產(chǎn)的當(dāng)月一次性記入管理費(fèi)用。也就是說(shuō)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有對(duì)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”作出具體的規(guī)定。所以，對(duì)哪些支出應(yīng)當(dāng)作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”有待稅法進(jìn)行明確。對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期管理費(fèi)用，并允許稅前扣除。

三、企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理、維護(hù)支出應(yīng)當(dāng)直接記入當(dāng)期管理費(fèi)用，并允許稅前扣除。

專家點(diǎn)評(píng)：

本題說(shuō)明了固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況進(jìn)行稅前扣除。

十一、以債務(wù)重組或非貨幣交易取得的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊年限 該如何確定？

問(wèn)：以債務(wù)重組或非貨幣交易取得的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊年限該如何確定？

答：關(guān)于已使用過(guò)的固定資產(chǎn)使用年限的認(rèn)定問(wèn)題，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

規(guī)的政策精神，企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過(guò)固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計(jì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[2003]第1095號(hào)。

專家點(diǎn)評(píng)：

使用過(guò)的固定資產(chǎn)使用年限的認(rèn)定問(wèn)題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)已使用過(guò)固定資產(chǎn)的新舊磨損程度確定。

十二、新稅法對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計(jì)稅基礎(chǔ)能否調(diào)整？

問(wèn)：新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計(jì)稅基礎(chǔ)能否調(diào)整？

答：《企業(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定： 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

解析1：上述固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)前（5）項(xiàng)一旦確定，不可改變，應(yīng)以歷史成本為原則。第（6）項(xiàng)要視情況調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)?？匆幌拢?/p>

《稅法》第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

第一點(diǎn)：對(duì)(一)已足額提取折舊的房屋進(jìn)行改建，發(fā)生100萬(wàn)元，只能預(yù)計(jì)尚可使用年限分期作為“待攤費(fèi)用”不能增加加計(jì)稅基礎(chǔ)。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

第二點(diǎn)：

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出，只能按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，也不能增加加計(jì)稅基礎(chǔ)。

第三點(diǎn)：那么什么情況要增加加計(jì)稅基礎(chǔ)地？

除第十三條第（一）、（二）項(xiàng)以外，（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

（四）不屬于這個(gè)范疇，只有

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；那么對(duì)固定資產(chǎn)的大修理支出又是怎樣規(guī)定的？

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

解析2：如果符合以上兩個(gè)條件，發(fā)生的“固定資產(chǎn)的大修理支出”是不是要作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用扣除？

例如

1、企業(yè)對(duì)某房屋進(jìn)行加固（改變結(jié)構(gòu)），原值2000萬(wàn)元，按20年計(jì)算已提折舊10年余值1000萬(wàn)元（不考慮殘值），發(fā)生修理費(fèi)1200萬(wàn)元.假如使用期可以延長(zhǎng)2年以上。這時(shí)就符合“固定資產(chǎn)的大修理支出”的條件了，對(duì)發(fā)生修理費(fèi)1200萬(wàn)元，只能作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用扣除。不能改變計(jì)稅基礎(chǔ)：

例如

2、企業(yè)對(duì)某房屋進(jìn)行加固（改變結(jié)構(gòu)），原值2000萬(wàn)元，按20年計(jì)算已提折舊10年余值1000萬(wàn)元，發(fā)生修理費(fèi)800萬(wàn)元.這時(shí)就符合“固定資產(chǎn)的大修理支出”的條件，這時(shí)應(yīng)調(diào)整折舊年限，應(yīng)改變計(jì)稅基礎(chǔ)。

新確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為：1000＋800＝1800（萬(wàn)元）

假如使用期可以延長(zhǎng)，適當(dāng)延長(zhǎng)3～5年。并重新確定折舊額，不能將800萬(wàn)元一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

特別提示：新確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)必須是：

一、改建支出必須是改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

二、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

三、不符合“固定資產(chǎn)的大修理支出”的條件。

如果不構(gòu)成上述三個(gè)條件，發(fā)生的費(fèi)用，可一次性扣除。

解析3：對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條第三款所說(shuō)：“改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限?！痹鯓永斫猓?/p>

除

（一）、（二）還是只有

（三）才可以適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

例如

3、企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值500萬(wàn)元，（應(yīng)折舊10年）使用8年，經(jīng)改建后還可使用5年。發(fā)生改建支出200萬(wàn)元，這種情況下：

要延長(zhǎng)折舊年限3年加剩余2年，重新按5年計(jì)提折舊。那么“計(jì)稅基礎(chǔ)”也必須改變?yōu)椋?00萬(wàn)元（500÷10＋200）。

專家點(diǎn)評(píng)：

本題對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行了詳細(xì)論述。

十三、新稅法下，企業(yè)購(gòu)買的手機(jī)，如果金額較大的話，比如1萬(wàn)元左右，應(yīng)該如何處理？

問(wèn)：新稅法下，企業(yè)購(gòu)買的手機(jī)，如果金額較大的話，比如1萬(wàn)元左右，應(yīng)該如何處理？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》文件規(guī)定：“第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。”

專家點(diǎn)評(píng)：

新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義強(qiáng)調(diào)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理目的而持有的、使用期限超過(guò)12個(gè)月以上的非貨幣性資產(chǎn)，不再?gòu)?qiáng)調(diào)單價(jià)2000元以上。企業(yè)可根據(jù)自身情況合理的確定固定資產(chǎn)。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

第二章

工資的所得稅處理

一、新稅法下食堂人員的工資是在福利費(fèi)列支還是在管理費(fèi)列支? 問(wèn)：新稅法食堂人員的工資是在福利費(fèi)列支還是在管理費(fèi)列支? 答：仍然執(zhí)行企業(yè)職工食堂工作人員工資直接在管理費(fèi)用列支的規(guī)定?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于企業(yè)職工福利補(bǔ)助費(fèi)開(kāi)支辦法的規(guī)定》（1962年4月10日（62）國(guó)財(cái)習(xí)字56號(hào)）：“為了解決當(dāng)前企業(yè)職工福利補(bǔ)助費(fèi)經(jīng)費(fèi)來(lái)源方面存在的問(wèn)題，并保證企業(yè)職工能夠得到必要的福利補(bǔ)助，現(xiàn)對(duì)企業(yè)職工福利補(bǔ)助費(fèi)的開(kāi)支辦法，作如下規(guī)定：

（一）各企業(yè)職工食堂的炊事人員，應(yīng)列入企業(yè)人員的正式編制，炊事人員的工資改由工資基金中開(kāi)支，并列入企業(yè)的管理費(fèi)，計(jì)入成本，不再在職工福利補(bǔ)助費(fèi)開(kāi)支。

????

（四）上述規(guī)定自一九六二年四月一日起執(zhí)行。過(guò)去頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定與上述規(guī)定有抵觸的，停止執(zhí)行?！?/p>

專家點(diǎn)評(píng)：

對(duì)這個(gè)問(wèn)題很多地方?jīng)]有按上述文件執(zhí)行，而是在福利費(fèi)列支。職工食堂是生產(chǎn)管理的一個(gè)方面，職工食堂的炊事人員工資應(yīng)列入企業(yè)的管理費(fèi)。

二、新稅法下福利費(fèi)的列支范圍有哪些？

問(wèn)：新企業(yè)所得稅法下福利費(fèi)的列支范圍有哪些？職工餐廳、浴池的折舊能否在稅前扣除？

答：《新企業(yè)所得稅法》第四十條：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

對(duì)職工福利費(fèi)的支出范圍所作的原則性限制規(guī)定，與原內(nèi)、外資稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)支出扣除政策統(tǒng)一。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第二十四條規(guī)定，下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用：已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文已對(duì)此作了修改，允許稅前扣除）?？梢?jiàn)，職工餐廳、浴池不屬于不得稅前計(jì)提折舊范圍，而是在可以按照規(guī)定計(jì)提折舊的房屋、建筑物之列。因此，餐廳、浴池符合固定資產(chǎn)條件，其折舊費(fèi)用應(yīng)列入管理費(fèi)用，可以按規(guī)定稅前扣除。

參考：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知國(guó)稅函》：“

三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定?！豹?/p>

專家點(diǎn)評(píng)：

企業(yè)福利的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)可以稅前扣除。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

三、新稅法指的工資的合理性，是計(jì)提工資還是實(shí)際發(fā)放工資金額？

問(wèn)：新企業(yè)所得稅法指的工資的合理性，是計(jì)提工資還是實(shí)際發(fā)放工資金額？ 答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

一、必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。

準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)該是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的工資薪金支出。這一點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是，作為企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個(gè)納稅內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。

二、工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。

專家點(diǎn)評(píng)：

可以稅前扣除的工資必須是本企業(yè)任職或者受雇的員工，必須是當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資，沒(méi)有發(fā)給員工的工資不能扣除。

四、新稅法對(duì)工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)工資如何扣除？

問(wèn)：新企業(yè)所得稅法對(duì)工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)工資如何扣除？ 答：國(guó)稅發(fā)[1998]86號(hào)文件（規(guī)定提取數(shù)超過(guò)實(shí)際發(fā)放工資額部分建立工資儲(chǔ)備基金）已于 2006年廢止。根據(jù)財(cái)稅[2006]126號(hào)文，執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分不得扣除。即2006年后不實(shí)行工資儲(chǔ)備制。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

專家點(diǎn)評(píng)：

從2008起所得稅前對(duì)“工資薪金”的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不論工效掛鉤還是非工效掛鉤，所有企業(yè)不再實(shí)行限額扣除，而是采用“合理發(fā)生”的新標(biāo)準(zhǔn)。

五、新稅法工資薪金據(jù)實(shí)扣除是否無(wú)額度限制？

問(wèn)：新稅法工資、薪金據(jù)實(shí)扣除是否無(wú)額度限制？

答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

在此強(qiáng)調(diào)的是合理的工資、薪金支出，并未強(qiáng)調(diào)是根據(jù)發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，所以企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，能否據(jù)實(shí)扣除，要看其是否合理，即是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，如果全部為合理的，那么可以稅前扣除。

專家點(diǎn)評(píng)：

新稅法規(guī)定合理的工資、薪金據(jù)實(shí)扣除，無(wú)額度限制。

六、新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，是否都可以認(rèn)定為合理的工資在稅前扣除？

問(wèn)：新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，如何劃分雇員和非雇員？這些人員的工資是否都可以認(rèn)定為合理的工資在稅前扣除？

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

答：新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?？梢岳斫鉃椋?/p>

一、必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。

二、工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]084號(hào)）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第十九條規(guī)定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。因此，在企業(yè)所得稅處理上，只要企業(yè)聘用的臨時(shí)人員與企業(yè)存在雇傭與被雇用關(guān)系，則應(yīng)屬于工資支出；如果不存在勞動(dòng)雇傭關(guān)系，則不屬于工資性支出，應(yīng)按臨時(shí)勞務(wù)支出處理。

這里的雇傭和雇用，“用”有“人或物發(fā)揮其功能”的意思，因此“雇用”強(qiáng)調(diào)的是“雇”的目的 “傭”本意是殉葬的陶土人偶，演變?yōu)榉虅e人的人，現(xiàn)在是“受雇用的人”的意思。所以“雇傭”強(qiáng)調(diào)的是“雇”的對(duì)象，因此，在稅法上“雇傭”一般是作為名詞來(lái)使用的，而“雇用”一般是作為動(dòng)詞使用的。這兩個(gè)詞是等效的。

企業(yè)的臨時(shí)人員主要有兩種形式：一種是具有“雇傭關(guān)系”的臨時(shí)人員，通常是指企業(yè)長(zhǎng)期或季節(jié)性雇用的一些從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)人員。屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)。所謂非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，是指?jìng)€(gè)人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動(dòng)，工作或服務(wù)于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員（私營(yíng)企業(yè)主除外）均為非獨(dú)立勞動(dòng)者。個(gè)人從上述單位取得的勞動(dòng)報(bào)酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。另一種屬于“非雇傭關(guān)系”的臨時(shí)人員。通常是屬于接受企業(yè)以外的人員提供勞務(wù)。屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，所謂獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，是個(gè)人獨(dú)立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵?dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。對(duì)于這兩類人員稅收政策有不同的規(guī)定。

雇傭關(guān)系的臨時(shí)工可以按照工資薪金所得扣繳個(gè)稅。非雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員則必須按照勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算個(gè)人所得稅。由于“非雇傭關(guān)系”人員為企業(yè)臨時(shí)提供勞務(wù)，在提供勞務(wù)后，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票，并按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

育費(fèi)附加。企業(yè)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的正式發(fā)票，作為原始憑證據(jù)以入賬，并支付勞務(wù)費(fèi)。

對(duì)于個(gè)人所得稅，“非雇傭關(guān)系”人員，如果每次收入在4000元以下的，扣除800元后，按照20%稅率計(jì)算納稅，如果收入在4000元以上的，定率扣除20%費(fèi)用后按照相應(yīng)的稅率交納個(gè)人所得稅。

同時(shí) “非雇傭關(guān)系”人員為企業(yè)臨時(shí)提供勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人，按索取得的勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅。

“雇傭關(guān)系”的臨時(shí)人員，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條的規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)的范疇，不征營(yíng)業(yè)稅。由于存在雇傭關(guān)系，企業(yè)對(duì)臨時(shí)人員的工資支出，可以憑自制憑證(工資表)作為合法的原始憑證據(jù)以入賬。當(dāng)臨時(shí)人員的月工資超過(guò)了稅法規(guī)定的免征額(月收入1600元)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按“工資薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。

對(duì)于企業(yè)所得稅“非雇傭關(guān)系”人員和“雇傭關(guān)系”的臨時(shí)人員，由于稅收政策有不同的規(guī)定。企業(yè)支付給具有雇用關(guān)系臨時(shí)工的計(jì)時(shí)或計(jì)件工資與企業(yè)支付給非雇用關(guān)系臨時(shí)人員的勞務(wù)報(bào)酬是相區(qū)別的。因此，企業(yè)支付給這兩類人員的工資在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)的稅收政策是不同的。

對(duì)于支付給具有雇用關(guān)系臨時(shí)工的工資，由于存在雇用關(guān)系，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十九條：“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。”的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，將這些臨時(shí)工作為計(jì)算工資職工人數(shù)的范圍。而對(duì)于支付給非雇用關(guān)系臨時(shí)人員的工資，由于不存在雇用關(guān)系，企業(yè)實(shí)際上是在支付該臨時(shí)工的勞務(wù)費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以根據(jù)該臨時(shí)工提供的合法發(fā)票在稅前全額扣除。

如某公司聘請(qǐng)企業(yè)外甲、乙、丙三名人員為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品宣傳，按照其散發(fā)宣傳品的數(shù)量計(jì)算報(bào)酬。一個(gè)月后，甲、乙、丙3人，分別取得收入3000元、4000元、5000元。公司支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)，采取臨時(shí)人員工資表的形式進(jìn)行發(fā)放。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后認(rèn)為，這三名人員屬于企業(yè)以外人員，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票據(jù)以入賬，并認(rèn)定公司的行為屬于《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中“未按規(guī)定取得發(fā)票”的情形，決定對(duì)公司

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

處以2000元罰款。公司認(rèn)為，甲、乙、丙三人屬于企業(yè)的雇員，臨時(shí)人員工資表屬于合法的原始憑證。

處理上述問(wèn)題的關(guān)鍵在于，企業(yè)與外聘人員之間究竟是否具有“雇傭”關(guān)系。如果沒(méi)有“雇傭關(guān)系”，說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是正確的。如果存在“雇傭關(guān)系”，則說(shuō)明公司的理由是正確的，不應(yīng)受到處罰。因此，如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”就成為如何納稅的依據(jù)。

應(yīng)如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”呢？從形式上來(lái)說(shuō)，確立雇傭關(guān)系必須通過(guò)單位與個(gè)人簽訂勞動(dòng)合同。反之，未簽訂勞動(dòng)合同的“雇傭”，則被認(rèn)定為“非雇傭”。從實(shí)質(zhì)上來(lái)講，具有雇傭關(guān)系性質(zhì)的臨時(shí)人員的勞動(dòng)所得，屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，其取得的收入在性質(zhì)上屬于工資，而非雇傭關(guān)系人員的勞動(dòng)所得，屬于獨(dú)立個(gè)人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務(wù)報(bào)酬。從時(shí)間上看，雇傭更具有長(zhǎng)期性或至少是一段時(shí)間，而非雇傭則具有暫時(shí)性、一次性。從提供勞務(wù)的方式上來(lái)講，雇傭人員提供勞務(wù)往往在受雇企業(yè)進(jìn)行，有時(shí)也根據(jù)受雇企業(yè)的要求，在指定的地點(diǎn)和空間進(jìn)行，而非雇傭人員則不一定，根據(jù)自已的意愿，可以在受雇企業(yè)進(jìn)行，也可以不在受雇企業(yè)進(jìn)行。在實(shí)際工作中，雇傭臨時(shí)人員具有普遍現(xiàn)象。判斷員工與企業(yè)是否存在雇用關(guān)系，首先應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)合同確定?！秳趧?dòng)法》規(guī)定，勞動(dòng)合同是勞動(dòng)者與用人單位確立勞動(dòng)關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議，建立勞動(dòng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)訂立勞動(dòng)合同，同時(shí)明確了勞動(dòng)合同應(yīng)具備的條款。如果用人單位與臨時(shí)人員沒(méi)有簽訂書(shū)面勞動(dòng)性質(zhì)的合同，則可根據(jù)勞動(dòng)和社會(huì)保障部《關(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知》確認(rèn)是否屬于“雇傭關(guān)系”的“臨時(shí)人員。

對(duì)此，應(yīng)注意的問(wèn)題是：雇傭合同有廣文義理解和狹義理解之分，廣義上的雇傭合同包括勞動(dòng)合同，狹義上的雇傭合同不包括勞動(dòng)合同。從現(xiàn)行立法現(xiàn)狀看，我國(guó)民法和勞動(dòng)法分屬于不同部門法，雇傭合同歸民法調(diào)整，勞動(dòng)合同由勞動(dòng)法調(diào)整。勞動(dòng)合同是從雇傭合同的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)。雇傭合同的內(nèi)容是通過(guò)雙方的自由協(xié)商來(lái)確立而勞動(dòng)合同的自由協(xié)商程度受到限制，即合同須以國(guó)家法定的勞動(dòng)條件、勞動(dòng)保護(hù)等為最低基準(zhǔn)條款。稅法所指的是廣義上的雇傭合同包括勞動(dòng)合同。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

專家點(diǎn)評(píng)：

本題對(duì)“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”進(jìn)行了詳細(xì)論述。

第三章

投資收益的所得稅處理

一、新稅法下如何計(jì)算“不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益”？

問(wèn)：新稅法規(guī)定免稅收入不包括連續(xù)計(jì)算持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，如一家公司2008年4月份購(gòu)入上市流通的股票在購(gòu)入年份分得股息，按以上規(guī)定在當(dāng)年不足12個(gè)月要將股息交稅，而這家公司打算長(zhǎng)期持有，第二年連續(xù)計(jì)算超過(guò)12個(gè)月，是否可對(duì)上年交的稅申請(qǐng)退稅或抵免？請(qǐng)舉例說(shuō)明為盼？

答：《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條進(jìn)一步明確：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

這里涉及到的是持有期不超過(guò)12個(gè)月和超過(guò)12個(gè)月獲得的投資收益的計(jì)算問(wèn)題。

舉例說(shuō)明僅供參考：

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

一、不超過(guò)12個(gè)月獲得的投資收益不計(jì)入免稅收入的計(jì)算

1、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票時(shí)間是2008年4月1日到12月31日（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十三條企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。)連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不超過(guò)12個(gè)月，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這時(shí)取得A企業(yè)的投資收益不免稅。

2、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票時(shí)間是2008年10月1日到2009年8月31日，納稅自公歷1月1日起至12月31日止。按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2008年取得投資收益不超過(guò)12個(gè)月不能計(jì)入免稅收入。

2009年8月31日被投資方作出利潤(rùn)分配決定，甲企業(yè)取得了A企業(yè)的投資收益，連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票是2008年10月1日到2009年8月31日，連續(xù)持有11個(gè)月，不超過(guò)了12個(gè)月。因此，2009年取得投資收益不能計(jì)入免稅收入。

二、超過(guò)12個(gè)月獲得的投資收益計(jì)入免稅收入的計(jì)算。

1、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票時(shí)間是2008年1月1日到2009年4月31日，連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票超過(guò)12個(gè)月，取得A企業(yè)的投資收益，2008年1月1日到2008年12月31日部分計(jì)入免稅收入。2009年1月1日到2009年4月31日屬于一個(gè)納稅，雖然是4個(gè)月時(shí)間，但連續(xù)持有超過(guò)了12個(gè)月，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。取得的這部分A企業(yè)的投資收益計(jì)入2009年免稅收入。

2、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票時(shí)間是2008年4月1日到2009年8月31日，連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票超過(guò)了12個(gè)月，但是,2008年甲企業(yè)沒(méi)有取得投資收益，不涉及2008年的所得稅計(jì)算。2009年8月30日被投資方作出利潤(rùn)分配決定，這時(shí)甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票超過(guò)了12個(gè)月，取得投資收益屬于2009的所得，計(jì)算2009年企業(yè)所得稅時(shí)，不計(jì)入應(yīng)稅所的額。取得的投資收益屬于免稅收入。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

對(duì)于第二年連續(xù)計(jì)算超過(guò)12個(gè)月，上年交的稅申請(qǐng)退稅或抵免的問(wèn)題，新稅法沒(méi)有規(guī)定。

專家點(diǎn)評(píng)：

企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算，而新稅法規(guī)定免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，因此，以上對(duì)連續(xù)計(jì)算不超過(guò)12個(gè)月和連續(xù)計(jì)算超過(guò)12個(gè)月的情況進(jìn)行說(shuō)明。

二、新稅法下企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中含未分配利潤(rùn)的部分，是否認(rèn)定為免稅收入？

問(wèn)：新企業(yè)所得稅法下企業(yè)收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中，含被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)部分，是否可以認(rèn)定為股權(quán)持有收益的免稅收入，從轉(zhuǎn)讓收益中減除上述未分配利潤(rùn)部分？

答：企業(yè)收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中，含被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)部分，如果屬于一般性股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得扣除股權(quán)持有收益。

股權(quán)投資通常獲得兩種收益，一種是投資人在持股期間作為股東從被投資企業(yè)分得的股息紅利，另一種是投資人最終轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時(shí)，如果轉(zhuǎn)讓收入高于取得股權(quán)的成本，所獲得的收益。我國(guó)稅法上把前者稱為股權(quán)投資所得，后者稱為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

一般把股息紅利稱為“持有收益”，因?yàn)槭峭顿Y人持有股權(quán)期間獲得的收益；而最終轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得的一次性收益被稱為“處置收益”。依照我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，兩種收益的稅收政策不同。對(duì)于股息所得，投資方可以免稅。新《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。處置股權(quán)收益屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得則需要全額計(jì)入投資方的應(yīng)稅收入?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第二條第一項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

稅法規(guī)定的“持有收益”與“處置收益”界限很分明，但實(shí)務(wù)中二者是有交叉的，體現(xiàn)在股權(quán)“處置收益”中包含著一部分股息性質(zhì)的所得。投資人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)前應(yīng)分享的被投資企業(yè)的累計(jì)盈余公積與累計(jì)未分配利潤(rùn)，如果被投資企業(yè)事先將這些保留盈利全部分配給股權(quán)持有人，屬于股息所得，可以享有免稅優(yōu)惠政策。如果被投資企業(yè)不分配，這些保留盈余就會(huì)導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格增高，這樣就使股息性所得轉(zhuǎn)化為全額征稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，增加了投資人的稅負(fù)，客觀上造成重復(fù)征稅。在這個(gè)意義上說(shuō)，所稱的“股權(quán)處置收益”又可以分解為“純處置收益”與“持有收益”，后者就是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中包含的股息性所得。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2004]390號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得?！?/p>

“企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定）的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得?！?/p>

從上述規(guī)定來(lái)看，一般性股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得確認(rèn)并扣除股權(quán)持有收益。企業(yè)改制、清算或者轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時(shí)，可以從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中減除股息性所得。

專家點(diǎn)評(píng)：

稅法規(guī)定的“持有收益”與“處置收益”稅收政策不同。企業(yè)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，正確交納稅款。

三、新稅法規(guī)定分回的投資收益屬于免稅收入，2008年我公司分回以

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

前投資收益能否彌補(bǔ)虧損？是否補(bǔ)稅？如補(bǔ)稅如何計(jì)算？

問(wèn)：我企業(yè)06年虧損150萬(wàn)元，07利潤(rùn)20萬(wàn)元（不含投資收益），07年分回以前投資收益200萬(wàn)元，能否彌補(bǔ)虧損，是還原后彌補(bǔ)虧損還是不還原彌補(bǔ)虧損，2007彌補(bǔ)虧損數(shù)額為多少？2007年繳納企業(yè)所得稅是多少？

答：您的問(wèn)題涉及到新稅法實(shí)施后企業(yè)分回以前利潤(rùn)，股息、紅利的企業(yè)所得稅問(wèn)題。2007年12月31日前仍執(zhí)行以前的規(guī)定。

一、投資方企業(yè)虧損，分回的利潤(rùn)可先用于禰補(bǔ)虧損。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》“

三、關(guān)于投資方企業(yè)從 聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)補(bǔ)稅及彌補(bǔ)虧損問(wèn)題

（一）投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤(rùn)可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。”

《關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金(資金、附加)和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問(wèn)題的通告》財(cái)稅字[1997]22號(hào)）該通知規(guī)定，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益(包括股息、紅利、聯(lián)營(yíng)分利等)允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。

因此，貴公司07年分回以前投資收益200萬(wàn)元，不還原直接彌補(bǔ)虧損。舉例：07年分回以前投資收益200萬(wàn)元，06年虧損150萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損150萬(wàn)元。

200萬(wàn)元－150萬(wàn)元＝50萬(wàn)元。

這50萬(wàn)元,投資方企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率是一致的,分回的利潤(rùn)及股息。紅利不再補(bǔ)稅。

貴公司按07利潤(rùn)20萬(wàn)元，計(jì)算交納企業(yè)所得稅。

二、《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）文 件規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠（新申報(bào)表規(guī)定還包括定期減低稅率優(yōu)惠）以

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè),分回的利潤(rùn).股息.紅利按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。單獨(dú)按下列公試計(jì)算：

《企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規(guī)定》（財(cái)稅字[1994]第009號(hào)）規(guī)定的公式：

1、來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的利潤(rùn)額÷(1－聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得 稅稅率)

2、應(yīng)納所得稅額＝來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率

3、稅收扣除額＝來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率

4、應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額

如貴企業(yè)企業(yè)所得稅率為33%，07年分回以前投資收益200萬(wàn)元06年虧損150 萬(wàn)元，被投資企業(yè)所得稅率為15%。07利潤(rùn)20萬(wàn)元，計(jì)算07企業(yè)所得稅？

①應(yīng)補(bǔ)稅投資收益＝200－150＝50萬(wàn)元

②應(yīng)補(bǔ)稅的應(yīng)納稅所得額＝50÷(1－15%)＝58.82萬(wàn)元 ③稅收扣除額＝58.82×15%＝8.82萬(wàn)元

④應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝58.82×33%－8.82＝10.59萬(wàn)元 這樣,分回的200萬(wàn)補(bǔ)所得稅的是10.59萬(wàn)元。

關(guān)于投資收益稅務(wù)處理的政策規(guī)定，主要有以下四項(xiàng)：

1、《企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規(guī)定》（財(cái)稅字[1994]第009號(hào)）。補(bǔ)稅的前提，是投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)（被投資企業(yè)）。

2、《關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金(資金、附加)和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅 等幾個(gè)政策問(wèn)題的通告》（財(cái)稅字[1997]22號(hào)）。該文件第二條規(guī)定：關(guān)于分回的投資 收益彌補(bǔ)虧損問(wèn)題——為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收 益(包括股息、紅利、聯(lián)營(yíng)分利等)允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ) 稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。

這個(gè)文件規(guī)定了分回投資收益彌補(bǔ)虧損的處理辦法。處理步驟：第一步，投資收益直接彌補(bǔ)虧損，不必還原；第二步，對(duì)彌補(bǔ)虧損后剩余的部分計(jì)算補(bǔ)稅，如果沒(méi)有剩余就不補(bǔ)稅。

3、《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）。凡 投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī) 規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并 入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

這個(gè)文件明確了稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠不補(bǔ)稅的規(guī)定。

4、《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）。該文件的《免 稅所得及減免稅明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明中，關(guān)于第5行“免于補(bǔ)稅的投資收益”規(guī)定：填 報(bào)被投資方與納稅人適用稅率一致，以及享受定期減免稅或者定期低稅率期間，向納 稅人分回的利潤(rùn)及股息、紅利。

這個(gè)文件明確了定期低稅率優(yōu)惠不補(bǔ)稅的規(guī)定。

綜合上述文件規(guī)定，具體執(zhí)行分回投資收益稅務(wù)處理政策，要注意以下幾點(diǎn)：

1、應(yīng)補(bǔ)稅投資收益。分回投資收益不一定都要補(bǔ)稅，只有構(gòu)成投資企業(yè)應(yīng)納稅 所得的那一部分才需要補(bǔ)稅。

2、還原計(jì)算。全部投資收益只有應(yīng)補(bǔ)稅的那一部分才需要還原計(jì)算。

3、稅收扣除額。稅收扣除額與應(yīng)補(bǔ)稅投資收益存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。稅收扣除額是，應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益部分在被投資企業(yè)所在地已繳納的所得稅。

因此，貴公司分回的200萬(wàn)元，直接彌補(bǔ)虧損，200萬(wàn)元－150萬(wàn)元＝50萬(wàn)元。因?yàn)槎惵矢?，所?0萬(wàn)元還原計(jì)算補(bǔ)所得稅10.59萬(wàn)元，07利潤(rùn)20萬(wàn)元，按33%計(jì)算所得稅為6.60萬(wàn)元。

10.59萬(wàn)元＋6.60萬(wàn)元＝17.19萬(wàn)元

貴公司2007年彌補(bǔ)虧損150萬(wàn)元，2007年繳納企業(yè)所得稅17.19萬(wàn)元。專家點(diǎn)評(píng)：

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

新稅法規(guī)定投資收益屬于免稅收入，新稅法通過(guò)對(duì)免稅收入的界定，間接明確了對(duì)于居民企業(yè)間不符合條件的股權(quán)投資持有收益需要補(bǔ)繳稅款的規(guī)定。但是在稅款如何補(bǔ)繳方面，根據(jù)l994年至2006年間發(fā)布的有關(guān)投資收益的相關(guān)稅收法規(guī)，實(shí)際操作中需要關(guān)注三個(gè)方面的問(wèn)題：一是收到的投資收益根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文件投資收益不再需要還原。二是在企業(yè)需要彌補(bǔ)虧損的情況下，在彌補(bǔ)虧損的順序上，應(yīng)補(bǔ)稅投資收益先于免稅投資收益。三是根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文件對(duì)應(yīng)補(bǔ)稅投資收益的相關(guān)解釋，納稅人須先用包括債權(quán)投資收益在內(nèi)未還原的全部投資收益彌補(bǔ)以前虧損，再扣除免稅所得后，有剩余應(yīng)補(bǔ)稅投資收益（特指股權(quán)投資收益）的，該收益如果小于短期股權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資中應(yīng)補(bǔ)稅投資收益合計(jì)數(shù)的，應(yīng)按被投資方企業(yè)適用稅率從高到低，還原計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳納所得稅額，這意味對(duì)于企業(yè)有用分回的適用稅率高低不同的投資收益一起去彌補(bǔ)企業(yè)虧損時(shí)，彌補(bǔ)完如果有剩余的應(yīng)補(bǔ)稅投資收益，一定是剩余從較高稅率分回的部分。因?yàn)樵趶浹a(bǔ)虧損時(shí)，稅法的政策安排都是以企業(yè)選擇更有利于自身節(jié)稅的方式去進(jìn)行虧損補(bǔ)，即納稅人首先用低稅率的分回投資收益去彌補(bǔ)虧損，不足部分再用高稅率的分回投資收益去彌補(bǔ)，這樣剩余的由于是來(lái)源于高稅率的投資收益，在還原計(jì)算其補(bǔ)繳稅款時(shí)，就只能是用和自身來(lái)源相同的高稅率來(lái)算才準(zhǔn)確。

四、遠(yuǎn)期結(jié)匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？

問(wèn)：遠(yuǎn)期結(jié)匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？ 答：遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)是客戶發(fā)生下列外匯收支：1.貿(mào)易項(xiàng)下的收支；2.非貿(mào)易項(xiàng)下的收支；3.償還銀行自身的境內(nèi)外匯貸款；4.償還經(jīng)國(guó)家外匯管理局登記的境外借款；5.經(jīng)外匯局批準(zhǔn)的其他外匯收支。與銀行簽訂遠(yuǎn)期結(jié)售匯協(xié)議，約定未來(lái)結(jié)匯或售匯的外匯幣種、金額、期限及匯率，到期時(shí)按照該協(xié)議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結(jié)售匯業(yè)務(wù)。其到期時(shí)按照協(xié)議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結(jié)售匯損益屬于匯兌損益。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：“第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！?/p>

因此，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，遠(yuǎn)期結(jié)匯取得的收益要繳納企業(yè)所得稅。

專家點(diǎn)評(píng)：

結(jié)匯取得的收益要繳納企業(yè)所得稅。凈損失可以稅前扣除。

五、外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者是否交納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅？

問(wèn)：我公司是一家外商投資企業(yè)，根據(jù)（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第四條“關(guān)于外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的優(yōu)惠政策，??；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅”，那么我公司在分配給外國(guó)投資者時(shí)候，是否要交納企業(yè)所得稅，稅率為多少？是否分配給外國(guó)投資者的時(shí)候還要交納20%的個(gè)人所得稅？

答：原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)外資企業(yè)把稅后利潤(rùn)匯出給國(guó)外的外國(guó)投資者這部分所得是免稅的，而新法對(duì)此作了改變。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第四條，明確了2008年1月1日前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。如果該外國(guó)投資者作為居民所在的國(guó)家與我國(guó)簽訂有稅收協(xié)定，則按協(xié)定稅率與國(guó)內(nèi)法稅率孰優(yōu)執(zhí)行。

這里的外國(guó)投資者是指具有某一外國(guó)國(guó)籍而在中國(guó)進(jìn)行直接投資的企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人。外國(guó)投資者在新企業(yè)所得稅法下指的是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

聯(lián)系的非居民企業(yè)，這部分非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅率。

（財(cái)稅[2008]1號(hào)）文件中的外國(guó)投資者不是指?jìng)€(gè)人。而是指非居民企業(yè)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條第五款規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

外國(guó)投資者其中包括外國(guó)國(guó)籍的個(gè)人。如果外資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者個(gè)人，就不屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》征收企業(yè)所得稅的范圍，而屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的征稅范圍。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：第十項(xiàng)“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。”

對(duì)外國(guó)投資者外國(guó)國(guó)籍的個(gè)人，從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅字[1994]20號(hào)文件第二條第八項(xiàng)明確規(guī)定：“外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得?！睍好庹魇諅€(gè)人所得稅。

因此，外資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給屬于非居民企業(yè)的外國(guó)投資者需要征收企業(yè)所得稅，稅率是10%。對(duì)外資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者屬于外籍個(gè)人的免征個(gè)人所得稅。

專家點(diǎn)評(píng)：

外國(guó)投資者其中包括企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人

新企業(yè)所得稅法的外國(guó)投資者是指非居民企業(yè)。

個(gè)人所得稅法的外國(guó)投資者是指外籍個(gè)人。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

第四章

利息的所得稅處理

一、請(qǐng)舉例說(shuō)明新稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資稅前扣除利息的計(jì)算？

問(wèn)：財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款的利息，稅前扣除受債務(wù)資金與權(quán)益資金比例的限制，金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)為2：1。稅前扣除利息的計(jì)算是否需要分具體投資人，還是整體債務(wù)資金比例不超過(guò)規(guī)定就行?請(qǐng)舉例說(shuō)明為盼？

答： 財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)稅前扣除的利息支出比例，金融企業(yè) 5：1,其他企業(yè)為2：1。稅前扣除利息的計(jì)算是分具體投資人的，因?yàn)榫唧w投資人的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的實(shí)際比例是不同的。所以財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定了稅前扣除的比例。

財(cái)稅[2008]121號(hào)文件第三條規(guī)定“企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出?！?/p>

現(xiàn)舉例說(shuō)明供參考： S金融企業(yè)

S金融企業(yè)投資y公司，權(quán)益性投資500萬(wàn)元，2008年1月，y公司以10%年利率從 S公司借款3000萬(wàn)元（債權(quán)性投資），S公司為金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%，且y公司實(shí)際稅負(fù)高于S公司，y公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。

根據(jù)財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定，現(xiàn)計(jì)算如下：

對(duì)S公司支付的利息

由于y公司實(shí)際稅負(fù)高于S公司，且y公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，y公司實(shí)際支付給S公司的利息支出，不超過(guò)121號(hào)文件規(guī)定的債資比例

》》新企業(yè)所得稅法疑難問(wèn)題解答

和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。y公司接受S公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為3000萬(wàn)元和500萬(wàn)元，其比例為6：1，高于規(guī)定的5：1，并且其約定利率10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為5:1,即500×5＝2500萬(wàn)元，利息額為2500×8%＝200萬(wàn)元。08年共支付S公司利息3000×10%＝300萬(wàn)元?？啥惽翱鄢?00萬(wàn)元，其余100萬(wàn)元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整，并在以后不可扣除。A公司非金融企業(yè)

A公司投資D公司，權(quán)益性投資200萬(wàn)元，2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬(wàn)元（債權(quán)性投資），A公司為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%。D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。

根據(jù)財(cái)稅[2008]121號(hào)文件的規(guī)定，現(xiàn)計(jì)算如下：

對(duì)A公司支付的利息

由于D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，D公司實(shí)際支付給A公司的利息支出，不超過(guò)121號(hào)文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。D公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬(wàn)元和200萬(wàn)元，其比例為2.5：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為2：1，即200×2＝400萬(wàn)元，利息額為400×8%＝32萬(wàn)元。08年共支付A公司利息500×10%＝50萬(wàn)元，可稅前扣除32萬(wàn)元，其余18萬(wàn)元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整，并在以后不可扣除。

專家點(diǎn)評(píng)：

財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)稅前扣除的利息支出比例是對(duì)企業(yè)進(jìn)行資本弱化管理的一項(xiàng)具體政策，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)文件系統(tǒng)的規(guī)定了對(duì)資本弱化管理的政策，請(qǐng)參考。

第三篇：新企業(yè)所得稅法熱點(diǎn)

新企業(yè)所得稅法熱點(diǎn)問(wèn)題答疑

深圳新聞網(wǎng)訊 新的企業(yè)所得稅法已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施，但是很多市民對(duì)于新的稅法依然不清楚。為此，本專欄針對(duì)市民關(guān)心的問(wèn)題，邀請(qǐng)稅務(wù)部門的相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了專門解答。

1.季度申報(bào)所得稅使用新申報(bào)表

羅湖區(qū)趙先生：新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，應(yīng)采用何種申報(bào)表？

地稅局陳小姐：趙先生，您好。按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》等報(bào)表的通知（國(guó)稅函〔２００８〕４４號(hào)）的要求，自２００８年第一季度開(kāi)始，我市企業(yè)所得稅在地稅部門征管的納稅人，季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)使用新的預(yù)繳納稅申報(bào)表。新的預(yù)繳納稅申報(bào)表包括《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（Ａ類）》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（Ｂ類）》以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》（該表僅限跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅總機(jī)構(gòu)使用）。非居民企業(yè)扣繳企業(yè)所得稅仍使用《深圳市地方稅務(wù)局扣繳外國(guó)企業(yè)稅收?qǐng)?bào)告表》。

另外，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅總機(jī)構(gòu)在申報(bào)一季度企業(yè)所得稅前，還需要在２００８年４月１０日前向主管稅務(wù)部門報(bào)送《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配比例審核表》進(jìn)行備案。

納稅人可從深圳市地方稅務(wù)局網(wǎng)站（ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｓｚｄｓ．ｇｏｖ．ｃｎ）下載專區(qū)內(nèi)“企業(yè)所得稅（２００８版的納稅申報(bào)表）”欄下載上述表格及填表說(shuō)明。

2.全部機(jī)構(gòu)在深圳只需總機(jī)構(gòu)納稅

南山區(qū)劉小姐：我公司總機(jī)構(gòu)在羅湖，分別在寶安及南山設(shè)立非法人分支機(jī)構(gòu)。請(qǐng)問(wèn)：分支機(jī)構(gòu)需要參與分配稅額就地預(yù)繳嗎？

地稅局陳小姐：劉小姐，您好?？倷C(jī)構(gòu)注冊(cè)在深圳市，且其下設(shè)具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)全部在深圳市的，由總機(jī)構(gòu)匯總納稅，分支機(jī)構(gòu)不參與分配稅額，也不申報(bào)企業(yè)所得稅。

3.跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)分支機(jī)構(gòu)就地納稅

鹽田區(qū)羅先生：我公司總部設(shè)在鹽田區(qū)，在深圳市龍崗區(qū)和福建省廈門市分別設(shè)立了非法人分支機(jī)構(gòu)。請(qǐng)問(wèn)，此種情況下，設(shè)立在龍崗區(qū)的分支機(jī)構(gòu)是否參與分配稅額？ 地稅局陳小姐：羅先生，您好。總機(jī)構(gòu)在深圳市注冊(cè)的，其下設(shè)具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)跨地區(qū)（深圳市）的，市內(nèi)外的分支機(jī)構(gòu)都參與分配稅額，設(shè)在我市的分支機(jī)構(gòu)就地申報(bào)預(yù)繳分配稅額。

4.獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門就地納稅

寶安區(qū)周小姐：我公司總部設(shè)在深圳，在總部設(shè)有獨(dú)立的營(yíng)銷部，在廣州設(shè)立的非法人的分公司負(fù)責(zé)銷售，在當(dāng)?shù)乩U納增值稅。同時(shí)，廣州分公司還下設(shè)兩個(gè)辦事處負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)服務(wù)。請(qǐng)問(wèn)：公司總部的營(yíng)銷部在什么情況下能參與分支機(jī)構(gòu)的稅額分配？廣州分公司下設(shè)的辦事處是否也作為分支機(jī)構(gòu)參與分配？

地稅局陳小姐：周小姐，您好。總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門的經(jīng)營(yíng)收入，同時(shí)職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開(kāi)核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門與管理職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。此外，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的才能參與分配稅額。三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)合并到所屬的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分配比例。

因此，如你公司總部的營(yíng)銷部是具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門，且這一部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開(kāi)核算，可將該部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。廣州分公司下設(shè)的辦事處須合并到廣州分公司計(jì)算分配比例。

5.總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)納稅五五分?jǐn)?/p>

蛇口張先生：如何確定總分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅具體預(yù)繳及分?jǐn)偙壤?/p>

地稅局陳小姐：張先生，您好。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，５０％在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，５０％由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前（１～６月份按上上，７～１２月份按上）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為０．３５、０．３５、０．３０。計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑埃常怠粒ㄔ摲种C(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）＋０．３５×（）＋０．３０×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）。以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。

6.不同稅率地區(qū)各機(jī)構(gòu)計(jì)稅先總后分

鹽田區(qū)姚先生：我公司在深圳特區(qū)注冊(cè)，今年享受１８％的過(guò)度稅率，分支機(jī)構(gòu)分別在江蘇南京及廣東中山，適用稅率均為２５％。請(qǐng)問(wèn)這一情況適用何種稅率計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額？ 地稅局陳小姐：姚先生，您好?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照規(guī)定的比例和規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

深圳近期企業(yè)所得稅及會(huì)計(jì)報(bào)表申報(bào)熱點(diǎn)匯總

Post By：2008-4-12 0:01:00

深圳近期企業(yè)所得稅及會(huì)計(jì)報(bào)表申報(bào)熱點(diǎn)問(wèn)題匯總(可詳見(jiàn)本人空間:http://604420864.qzone.qq.com/)

1、企業(yè)所得稅2008年第一季度申報(bào)常見(jiàn)問(wèn)題解答『發(fā)布日期』2008-04-09

一、問(wèn)：企業(yè)所得稅第一季度申報(bào)的期限是什么時(shí)候？ 答：申報(bào)期限順延三天，至4月18日。

二、問(wèn)：關(guān)外企業(yè)為何無(wú)法進(jìn)行第一季度企業(yè)所得稅申報(bào)？

答：由于國(guó)家相關(guān)主管部門近日將明確深圳地方性稅收優(yōu)惠政策如何銜接過(guò)渡，因此2007年3月16日之前成立的寶安、龍崗區(qū)納稅人暫緩進(jìn)行2008年第一季度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)（原則上仍需在4月18日前完成納稅申報(bào)），具體申報(bào)起止時(shí)間，請(qǐng)及時(shí)關(guān)注我局網(wǎng)站通知。

三、問(wèn)：07年3月16日之前成立的特區(qū)內(nèi)企業(yè)不是可以享受過(guò)渡稅率優(yōu)惠，稅率按18%嗎？為什么在網(wǎng)上申報(bào)時(shí)申報(bào)表上顯示的稅率是25%呢？

答：是的，07年3月16日之前成立的特區(qū)內(nèi)企業(yè)是可以享受過(guò)渡稅率優(yōu)惠，稅率按18%。但是法定稅率是25%，法定稅率和過(guò)渡稅率計(jì)算出的差額填入“減免所得稅額”欄。

四、問(wèn)：為什么企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)中沒(méi)有彌補(bǔ)以前虧損欄呢？如何彌補(bǔ)以前虧損？

答：季度申報(bào)暫不彌補(bǔ)以前虧損。

五、問(wèn)：總機(jī)構(gòu)設(shè)在深圳的居民企業(yè)，網(wǎng)上季度申報(bào)成功后，是否要去稅務(wù)局提交申報(bào)表和《中華人民共和國(guó)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》？

答：匯總納稅的總機(jī)構(gòu)季度申報(bào)后，需持網(wǎng)上打印的已申報(bào)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類）》和《中華人民共和國(guó)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收專用章，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不留存紙質(zhì)資料。

六、問(wèn)：登錄深圳市國(guó)稅局網(wǎng)站時(shí)提示“此網(wǎng)站的安全證書(shū)有問(wèn)題”，是什么原因？ 答：點(diǎn)“是”即可，不影響申報(bào)。

七、季報(bào)中“營(yíng)業(yè)收入”和“營(yíng)業(yè)成本”該怎么填？ 答：營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本，上述兩項(xiàng)相減與利潤(rùn)總額并無(wú)勾稽關(guān)系。2、2007內(nèi)外資企業(yè)所得稅匯算清繳常見(jiàn)問(wèn)題解答『發(fā)布日期』2008-04-09

一、問(wèn)：外資企業(yè)如何進(jìn)行申報(bào)？

答：先登錄國(guó)稅網(wǎng)站，在“涉稅軟件下載”模塊下載涉外企業(yè)所得稅申報(bào)軟件2008，用該軟件中錄入相關(guān)信息之后生成申報(bào)數(shù)據(jù)文件（為方便起見(jiàn)，建議點(diǎn)擊申報(bào)后生成ZIP文件，直接保留在桌面）,然后再登錄深圳國(guó)稅網(wǎng)站的辦稅服務(wù)廳點(diǎn)“申報(bào)繳稅”，以辦稅服務(wù)廳作為帄臺(tái)進(jìn)行申報(bào)（點(diǎn)擊瀏覽粘貼生成在桌面的ZIP文件）。

二、問(wèn)：通過(guò)網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳上傳外資企業(yè)申報(bào)的申報(bào)文件時(shí)系統(tǒng)提示“申報(bào)文件名稱錯(cuò)誤”或者“格式錯(cuò)誤”，為什么會(huì)出現(xiàn)此提示呢？

答：企業(yè)申報(bào)前，應(yīng)點(diǎn)擊涉外企業(yè)所得稅申報(bào)軟件里的“申報(bào)”按鈕，生成ZIP文件。用excel文件或其他格式均為錯(cuò)誤格式，會(huì)導(dǎo)致申報(bào)不成功。企業(yè)申報(bào)軟件里的識(shí)別號(hào)錄入錯(cuò)誤或者是納稅錯(cuò)誤也有可能導(dǎo)致出現(xiàn)該錯(cuò)誤提示。

三、問(wèn)：內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行07企業(yè)所得稅申報(bào)以及匯算清繳，是否必須提供鑒證報(bào)告？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)積極倡導(dǎo)納稅人委托有鑒證資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的涉稅鑒證業(yè)務(wù)，并在匯算清繳申報(bào)時(shí)提供相關(guān)鑒證報(bào)告。對(duì)提交了經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)成立的中介機(jī)構(gòu)出具的匯算清繳審核報(bào)告的納稅人可免予提交本通告第四條第(一)項(xiàng)第2點(diǎn)要求報(bào)送的紙質(zhì)資料。但對(duì)于2007開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，須出具有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異調(diào)整情況的稅務(wù)鑒定報(bào)告。

四、問(wèn)：外資企業(yè)申報(bào)及匯算清繳是否必須提供查賬報(bào)告？

答：是的，根據(jù)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第九十五條的規(guī)定應(yīng)當(dāng)附送提供中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告

3、關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表《利潤(rùn)表》填列口徑的通知『發(fā)布日期』2008-04-09 尊敬的納稅人：

《利潤(rùn)表》中“本期金額”應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)損益類科目本期發(fā)生額，是本年累計(jì)數(shù)概念；“上期金額”應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)上一該期《利潤(rùn)表》的“本期金額”數(shù)據(jù)。請(qǐng)納稅人遵循以上規(guī)則進(jìn)行填列報(bào)送。

深圳市國(guó)家稅務(wù)局

二○○八年四月九日

4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表網(wǎng)上申報(bào)典型問(wèn)題匯總『發(fā)布日期』2008-04-08 一〃問(wèn)：哪些納稅人要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的申報(bào)？

答：

1、增值稅一般納稅人需報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表月報(bào)、年報(bào)。月報(bào)和年報(bào)必報(bào)的種類為《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤(rùn)表》；納稅人所適用的會(huì)計(jì)制度規(guī)定需要編報(bào)《現(xiàn)金流量表》、《所有者權(quán)益變動(dòng)情況表》的，納稅人也需報(bào)送該報(bào)表。

2、只繳納企業(yè)所得稅納稅人只需報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表年報(bào)。年報(bào)必報(bào)的種類為《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤(rùn)表》；納稅人所適用的會(huì)計(jì)制度規(guī)定需要編報(bào)《現(xiàn)金流量表》、《所有者權(quán)益變動(dòng)情況表》的，納稅人也需報(bào)送該報(bào)表。

3、不在國(guó)稅局繳納企業(yè)所得稅的增值稅小規(guī)模納稅人暫緩報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；

4、實(shí)施定期定額征收的個(gè)體工商戶、實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收的B類納稅人不報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。二〃問(wèn)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的申報(bào)期限是怎樣規(guī)定的？

答：

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的月報(bào)的申報(bào)期限是每月終了后的十五天內(nèi)。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的年報(bào)的申報(bào)期限是每終了后五個(gè)月內(nèi)。三〃問(wèn)：網(wǎng)上申報(bào)成功后發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤如何處理？

答：網(wǎng)上申報(bào)成功后發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)有差錯(cuò)的，前往國(guó)稅局各辦稅服務(wù)大廳提交紙質(zhì)資料進(jìn)行申報(bào)數(shù)據(jù)的修改?；蛘咛嵴?qǐng)刪除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的申報(bào)數(shù)據(jù)，在國(guó)稅局網(wǎng)站重新申報(bào)。

四〃問(wèn)：網(wǎng)上申報(bào)成功后其中一份報(bào)表的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，是否可以只要求對(duì)這一份報(bào)表作修改，而不需提供其他報(bào)表的紙質(zhì)資料？

答：是的，網(wǎng)上申報(bào)成功后發(fā)現(xiàn)哪份報(bào)表數(shù)據(jù)有誤就提交哪份財(cái)務(wù)報(bào)表到國(guó)稅局辦稅服務(wù)廳修正就可以了。五〃問(wèn)：《利潤(rùn)表》、《現(xiàn)金流量表》中的“本期金額”“上期金額”該填什么期間的數(shù)據(jù)？

答：《利潤(rùn)表》中“本期金額”應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)損益類科目本期發(fā)生額，是本年累計(jì)數(shù)概念；“上期金額”應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)上一該期《利潤(rùn)表》的“本期金額”數(shù)據(jù)。

六〃在網(wǎng)上申報(bào)成功后還要將紙質(zhì)資料遞交到稅務(wù)機(jī)關(guān)嗎？

答：要的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表月報(bào)、年報(bào)紙質(zhì)資料和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表資料需按年報(bào)送，報(bào)送時(shí)間為終了后5個(gè)月內(nèi)（也就是第二年的5月31日前

《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知 各基層局：

現(xiàn)將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)抓緊組織有關(guān)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)和貫徹執(zhí)行，同時(shí)要做好對(duì)總分機(jī)構(gòu)納稅人和財(cái)務(wù)人員的宣傳培訓(xùn)工作，布置其盡快填報(bào)《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配比例審核表》。結(jié)合我市總分機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況，就有關(guān)事項(xiàng)明確如下：

一、總分機(jī)構(gòu)參與分配稅額的一般原則 1.總機(jī)構(gòu)注冊(cè)在深圳市，且其下設(shè)具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)全部在深圳市的，由總機(jī)構(gòu)匯總納稅，分支機(jī)構(gòu)不參與分配稅額，也不申報(bào)企業(yè)所得稅。2.總機(jī)構(gòu)在深圳市注冊(cè)的，其下設(shè)具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)跨地區(qū)（深圳市）的，市內(nèi)外的分支機(jī)構(gòu)都參與分配稅額，設(shè)在我市的分支機(jī)構(gòu)就地申報(bào)預(yù)繳分配稅額。

3.總機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門作為一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)參與分配稅額，其分配的稅額由總機(jī)構(gòu)就地申報(bào)預(yù)繳。4.總機(jī)構(gòu)注冊(cè)地在深圳市外的，其設(shè)在深圳市的具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)參與分配稅額，由分支機(jī)構(gòu)在深圳市就地預(yù)繳。

5.二級(jí)分支機(jī)構(gòu)具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的才能參與分配稅額。三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)合并到所屬的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分配比例。

二、填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》的3點(diǎn)要求：

1.總機(jī)構(gòu)每年6月20日前要先填報(bào)我局的《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配比例審核表》（見(jiàn)附件），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，作為每季度填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》的依據(jù)。

2.總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)在季度預(yù)繳申報(bào)同時(shí)，要報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，分支機(jī)構(gòu)報(bào)送的分配表由總機(jī)構(gòu)提供。3.2008年4月10日前，總機(jī)構(gòu)將其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)2006的相關(guān)數(shù)據(jù)填寫(xiě)在《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配比例審核表》中報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

三、其他事項(xiàng)

1.我市總分機(jī)構(gòu)實(shí)行按季據(jù)實(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅。設(shè)在深圳市外的總機(jī)構(gòu)按月預(yù)繳的，其在我市的分支機(jī)構(gòu)實(shí)行按季合并計(jì)算申報(bào)預(yù)繳的辦法。

2.各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)總機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門參與分配稅款的管理。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法〉的通知》(財(cái)預(yù)〔2008〕10號(hào))的精神，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅 企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》。現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

一、統(tǒng)一思想，牢固樹(shù)立大局意識(shí)。實(shí)行法人所得稅制度是新的企業(yè)所得稅法的重要內(nèi)容，也是促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一發(fā)展和完善的客觀要求。為了有效解決法人所得稅制度下稅源跨省市轉(zhuǎn)移問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行制定了《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》，并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。國(guó)家稅務(wù)總局在此基礎(chǔ)上反復(fù)研究，制定了具體的征管辦法。各地務(wù)必統(tǒng)一思想，牢固樹(shù)立大局意識(shí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)，深入貫徹執(zhí)行。

二、加強(qiáng)合作、密切配合，切實(shí)做好基礎(chǔ)工作。通過(guò)稅款分配的辦法對(duì)跨省區(qū)的總分機(jī)構(gòu)所得稅實(shí)施管理，是一項(xiàng)新生事物，面臨很多新情況。總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要相互支持，密切配合，堅(jiān)決防止為了局部利益相互扯皮，甚至干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題的出現(xiàn)，要牢固樹(shù)立全國(guó)一盤棋的觀念，扎扎實(shí)實(shí)按照各自的職責(zé)做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，確保新辦法的平穩(wěn)運(yùn)行。

執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局反映。

附件：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法

二○○八年三月十日

附件

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó) 稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法〉的通知》(財(cái)預(yù)〔2008〕10號(hào))的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所(以下稱分支機(jī)構(gòu))的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(以下.稱企業(yè))，除另有規(guī)定外，適用本辦法。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)(包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司)、國(guó)有郵政企業(yè)、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺(tái)和外商投資、外國(guó)海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用本辦法。

第三條 企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

第四條 統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。

第五條 分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

第六條 就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第七條 匯總清算，是指在終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。

第八條 財(cái)政調(diào)庫(kù)，是指財(cái)政部定期將繳入中央國(guó)庫(kù)的跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫(kù)。

第九條 總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

第十條 總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開(kāi)核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門與管理職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第十一條 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第十二條 上認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第十三條 新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第十四條 撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。

第十五條 企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

企業(yè)計(jì)算分期預(yù)繳的所得稅時(shí)，其實(shí)際利潤(rùn)額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額，均不包括其在中國(guó)境外設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。

第十六條 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例 第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

第十七條 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)2007年及以前按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。

第二章 稅款預(yù)繳和匯算清繳

第十八條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，按照本辦法規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。

在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以按照上一應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)不得變更。

第十九條 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫(kù)，25%預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù)，按照財(cái)預(yù)〔2008〕10號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。

第二十條 按照當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒?/p>

(一)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)

總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤瑢⒈酒谄髽I(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。

(二)總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)

總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報(bào)預(yù)繳。

(三)總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)分配稅款的預(yù)繳數(shù)

總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報(bào)預(yù)繳。

第二十一條 按照上一應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒?/p>

(一)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)

總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，在每月或季度終了之日起10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。

二)總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)

總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。

(三)總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)分配稅款的預(yù)繳數(shù)

總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)，自行向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。

第二十二條 總機(jī)構(gòu)在終了后5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅匯算清繳。各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。當(dāng)年多繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具“稅收收入退還書(shū)”等憑證，按規(guī)定程序從中央國(guó)庫(kù)辦理退庫(kù)。

第三章 分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤?/p>

第二十三條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前(1-6月份按上上，7-12月份按上)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)＋0.35×(該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和)＋0.30×(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)

以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。

第二十四條 本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入，是指分支機(jī)構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營(yíng)業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指銷售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指利息和手續(xù)費(fèi)等全部收入；保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指保費(fèi)等全部收入。

第二十五條 本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)職工工資，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬。

第二十六條 本辦法所稱分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)擁有或者控制的除無(wú)形資產(chǎn)外能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源總額。

第二十七條 各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

第二十八條 分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)計(jì)算確定的分?jǐn)偹枚惪畋壤挟愖h的，應(yīng)于收到《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》后30日內(nèi)向企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面復(fù)核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料?？倷C(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須于收到復(fù)核建議后30日內(nèi)，對(duì)分?jǐn)偠惪畹谋壤M(jìn)行復(fù)核，并作出調(diào)整或維持原比例的決定。分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)執(zhí)行總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)核決定。

第二十九條 分?jǐn)偹枚惪畋壤龔?fù)核期間，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)先按總機(jī)構(gòu)確定的分?jǐn)偙壤陥?bào)預(yù)繳稅款。

第四章 征收管理

第三十條 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。

第三十一條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每年6月20日前，將依照本辦法第二十三條規(guī)定方法計(jì)算確定的各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偠惪畹谋壤?，填入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》(見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》(國(guó)稅函〔2008〕44號(hào))附件4，該附件填報(bào)說(shuō)明第二條第10項(xiàng)“各分支機(jī)構(gòu)分配比例”的計(jì)算公式依照本辦法第二十三條的規(guī)定執(zhí)行)，報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)。

第三十二條 總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到總機(jī)構(gòu)報(bào)送的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》后10日內(nèi)，應(yīng)通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)信息交換平臺(tái)或郵寄等方式，及時(shí)傳送給各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第三十三條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其所有二級(jí)分支機(jī)構(gòu)(包括不參與就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu))的信息及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的郵編、地址報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第三十四條 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)信息、上級(jí)機(jī)構(gòu)、下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第三十五條 分支機(jī)構(gòu)注銷后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第三十六條 總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)除按納稅申報(bào)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料外，還應(yīng)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告和職工工資總額情況表。

第三十七條 分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

第三十八條 各分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，對(duì)其主管分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂?kù)的所得稅稅款和計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤?項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行查驗(yàn)核對(duì)。發(fā)現(xiàn)計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤?項(xiàng)指標(biāo)有問(wèn)題的，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)情況通報(bào)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第五章 附 則

第三十九條 居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市(區(qū)、縣)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦法聯(lián)合制定。

第四十條 本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。

第四十一條 本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳 2008年3月13日封發(fā)

第四篇：新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則解析

一、企業(yè)所得稅分立模式下的弊端

我國(guó)以往企業(yè)所得稅實(shí)行區(qū)分內(nèi)外資企業(yè)，分別立法、分別征收的稅制，即內(nèi)資企業(yè)適用1993年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，此種形式上適用的不同必然伴隨著實(shí)質(zhì)

內(nèi)容適用的不同，而實(shí)質(zhì)內(nèi)容的不同則主要體現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)適用的稅收優(yōu)惠政策及稅前扣除政策的巨大差異。應(yīng)該說(shuō)在確立此種分立模式的當(dāng)初，即自80年代改革開(kāi)放以來(lái)，為吸引外資以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)外資企業(yè)采取有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策，實(shí)踐證明是有必要的。但是在經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展之后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了巨大的變化，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已初步建立，與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的接軌、交流更加密切，特別是在加入世貿(mào)組織之后，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)不管是在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)還是在國(guó)際市場(chǎng)都將處于一個(gè)相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)壓力之下，在這樣一個(gè)新的形勢(shì)下，我們看到一方面之前確立分立模式的初衷——吸引外資以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)可以由其他相關(guān)條件或?qū)?lái)創(chuàng)造相關(guān)條件來(lái)實(shí)現(xiàn)了，比如穩(wěn)定的政治局面、持續(xù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭、優(yōu)良的投資環(huán)境等等；另一方面此種對(duì)內(nèi)資、外資企業(yè)采取不同的稅收政策本身所具有的弊端卻不斷顯現(xiàn)出來(lái)，將嚴(yán)重影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立，此些弊端可簡(jiǎn)要?dú)w納如下：

1．內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差異巨大，以致削弱內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、危及內(nèi)資企業(yè)生存。原因即在于以往兩套稅制在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上對(duì)外資企業(yè)偏松、對(duì)內(nèi)資企業(yè)偏緊，使得內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際平均稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于外資企業(yè)的實(shí)際平均稅負(fù)，這一問(wèn)題在我國(guó)未加入世貿(mào)組織之前，由于外資企業(yè)尚受到其他相關(guān)法律的限制、內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)并不激烈，因此并未突現(xiàn)，但隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織、對(duì)外開(kāi)放的力度日益加大，外資進(jìn)入的種種限制，諸如地域限制、市場(chǎng)準(zhǔn)入限制、股權(quán)份額限制等等逐步被取消，上述問(wèn)題使得內(nèi)資企業(yè)將真正面臨嚴(yán)峻的生存挑戰(zhàn)。[1]

2．稅收優(yōu)惠政策存在漏洞，以致扭曲企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為、造成財(cái)政收入減少。比如，有相當(dāng)一部分外資企業(yè)在優(yōu)惠期結(jié)束前不是撤資就是改頭換面，注冊(cè)新企業(yè)，將原企業(yè)業(yè)務(wù)注入新企業(yè)，照常享受政策優(yōu)惠，繼續(xù)鉆政策的空子，并讓原企業(yè)“虧損”歇業(yè)或直接注銷；[2]而另一方面不少內(nèi)資企業(yè)大肆效仿外資企業(yè)避稅，許多假外資企業(yè)也應(yīng)運(yùn)而生，比如一些內(nèi)資企業(yè)通過(guò)將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，從而享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

3．普惠制稅收優(yōu)惠政策影響我國(guó)利用外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。由于我國(guó)以往在涉外稅收上實(shí)行以區(qū)域性優(yōu)惠為主的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，這種具有普惠制性質(zhì)的優(yōu)惠政策，一方面加劇了區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，另一方面由于其更多體現(xiàn)的是規(guī)模刺激、而缺乏規(guī)模結(jié)構(gòu)引導(dǎo)力，使得其并沒(méi)有對(duì)資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生明顯的引力作用,反而為那些勞動(dòng)密集型、技術(shù)含量不高的投資項(xiàng)目帶來(lái)大量利潤(rùn)，[3]甚至一些外國(guó)企業(yè)把污染重、能耗高的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到我國(guó)。

二、新《企業(yè)所得稅法》的政策調(diào)整及其解讀

鑒于我國(guó)目前施行的企業(yè)所得稅區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)進(jìn)行分別立法、分別征收的分立模式所逐漸顯露出來(lái)的巨大弊端，進(jìn)行“兩稅合并”乃大勢(shì)所趨。2007年3月16日十屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過(guò)了《企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起施行。新稅法對(duì)原有的企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整。其主要變化如下：

（一）納稅人和納稅義務(wù)

實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制改革的方向，為迎合這一趨勢(shì)，新企業(yè)所得稅法把納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，取消了以往內(nèi)資稅法以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，同時(shí)為避免重復(fù)征稅，又規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用新企業(yè)所得稅法，即對(duì)上述二企業(yè)仍只征收個(gè)人所得稅；其次對(duì)于納稅義務(wù)的范圍，新企業(yè)所得稅法采用規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)，即就其境內(nèi)外全部所得納稅，后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅，而對(duì)于兩者的判斷標(biāo)準(zhǔn)，新企業(yè)所得稅法參照國(guó)際的通行做法及結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，采用“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法；最后鑒于港澳臺(tái)地區(qū)的特殊性，新企業(yè)所得稅法把在港澳臺(tái)地區(qū)登記注冊(cè)的企業(yè)視同在我國(guó)境外登記注冊(cè)的企業(yè)（將在實(shí)施細(xì)則中作具體規(guī)定）。

（二）收入和扣除

關(guān)于收入的確定，新企業(yè)所得稅法增加對(duì)收入總額內(nèi)涵的界定，即為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入”，不同于原企業(yè)所得稅法只就收入總額的外延進(jìn)行舉列，而缺乏對(duì)收入總額內(nèi)涵的界定；其次新企業(yè)所得稅法嚴(yán)格區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入”，兩者的區(qū)別在于

第五篇：新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講稿

新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講稿(2)

第二節(jié)、應(yīng)納稅所得額的確定：

本節(jié)是關(guān)于企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，即應(yīng)納稅所得額的具體規(guī)定，是本法的核心部分。根據(jù)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的一般公式“應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率’’，計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的最關(guān)鍵步驟是計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而要準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，首先就要界定收入總額的概念，還要界定不征稅收入和免稅收入的范圍，這樣才能得到企業(yè)的應(yīng)稅收入總額；接下來(lái)，就要界定各項(xiàng)稅前的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，這一環(huán)節(jié)稅收上可能會(huì)與會(huì)計(jì)上的規(guī)定存在差異，這時(shí)就要遵循稅法優(yōu)先的原則；界定好了應(yīng)稅收入和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目之后，就順理成章地得到了應(yīng)納稅所得額。

一、應(yīng)納稅所得額關(guān)于企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，即應(yīng)納稅所得額是對(duì)原內(nèi)資稅法第四條和外資稅法第四條進(jìn)行修改后形成的，主要是增加了“不征稅收人“、“免稅收入”和“允許彌補(bǔ)的以前虧損”的內(nèi)容，使應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過(guò)程更加準(zhǔn)確和完整

根據(jù)征管法第五條）我們可以得到應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式，即：應(yīng)納稅所得額＝收入總額一不征稅收入一免稅收人一各項(xiàng)扣除一允許彌補(bǔ)的以前虧損

而原內(nèi)資、外資稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額＝收入總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額一彌補(bǔ)以前虧損一免稅所得

將新舊稅法中應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式進(jìn)行比較，我們可以發(fā)現(xiàn)：

第一，新稅法公式中，增加了“不征稅收入”一項(xiàng)，新稅法創(chuàng)設(shè)該項(xiàng)的主要目的是對(duì)有些非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或非營(yíng)利活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅總收人中排除?！安徽鞫愂杖搿案拍?，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，與“免稅收入”的概念不同。

第二，新稅法公式中，除了從“收入總額“中減掉“扣除額”之外，還將“不征稅收入”、“免稅收入”和“允許彌補(bǔ)的以前虧損”均從“收入總額”中減去，這樣更能準(zhǔn)確地反映應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容。

第三，新稅法公式中，將“不征稅收入”和“免稅收入”放在“扣除額”和“允許彌補(bǔ)的以前虧損”之前從“收入總額“中減除，這就真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅基的準(zhǔn)確性，保證了國(guó)家相關(guān)產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策的準(zhǔn)確貫徹落實(shí)。而原內(nèi)資企業(yè)所得稅中將“免稅所得”放在“彌補(bǔ)以前虧損“之后減除，這就容易導(dǎo)致：(1)當(dāng)納稅人在納稅調(diào)整后所得為負(fù)，即納稅調(diào)整后虧損時(shí)，或在納稅調(diào)整后有利潤(rùn)，但彌補(bǔ)以前虧損之后為虧損或?yàn)槔麧?rùn)但不夠完全減除“免稅所得”時(shí)，“免稅所得“將不能完全從“收入總額”中扣除，導(dǎo)致對(duì)“免稅所得”征稅，使納稅人無(wú)法充分享受稅法給予的稅收優(yōu)惠政策。(2)符合條件(居民之間的適用稅率一致)的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在新法中被界定為 “免稅收入“，按照新稅法公式，在彌補(bǔ)以前虧損之前就已從 “收入總額”中減除。但舊稅法中對(duì)適用稅率一致的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在彌補(bǔ)以前虧損之前，并未從“收入總額"中減除，如果當(dāng)年存在利潤(rùn)彌補(bǔ)以前虧損，由于居民企業(yè)之間的股息、紅利等收益屬于稅后利潤(rùn)，在計(jì)人“收入總額”時(shí)并未還原為稅前所得，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)用稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧的情況，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的重復(fù)征稅，造成了資本收益的稅收負(fù)擔(dān)高于經(jīng)營(yíng)收益的稅收負(fù)擔(dān)。

二、所得確定原則。

（一）、所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

1、銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

6、其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

提示：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）、稅收優(yōu)先原則。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

（三）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

三、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1、企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入（第七條）、免稅收入（二十六）、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

《稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。名詞解釋：

所稱：虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

提示：企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

2、《稅法》第十九條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的（來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的）所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

名詞解釋：

所稱凈值：是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

（3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。要準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，首先就要界定收入總額的概念。下一講收入總額

（未完待續(xù)）