第一篇：地方稅務局新企業所得稅法測試試題

地方稅務局新企業所得稅法測試試題

一、單項選擇題（每題1.5分，共計30分）

1、按照企業所得稅法和實施條例規定，下列有關企業所得稅稅率說法不正確的是（）。

A、居民企業適用稅率為25％

B、非居民企業取得來源于中國境內的所得適用稅率均為10％

C、符合條件的小型微利企業適用稅率為20％

D、未在中國境內設立機構、場所的非居民企業，取得中國境內的所得適用稅率為10％

2、企業應當自月份或季度終了之日起（）日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅申報表，預繳稅款。

A、7

B、10

C、15

D、453、在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致時，應當（）的規定計算。

A、按企業財務、會計處理辦法

B、按有資質的中介機構

C、按上級機關的指示

D、按稅收法律、法規

4、按照企業所得稅法和實施條例規定，下列表敘中不正確的是（）。

A、為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費在規定標準內準予扣除

B、發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予稅前扣除

C、發生的與生產經營活動有關的業務招待費，不超過銷售（營業）收入5‰的部分準予扣除

D、為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除

5、某企業于2008年7月5日開業，該企業第一年的納稅年度時間為（）。

A、2008年1月1日至2008年12月31日B、2008年7月5日至2009年7月4日

C、2008年7月5日至2008年12月31日D、以上三種由納稅人選擇

6、按照企業所得稅法和實施條例規定，下列固定資產可以提取折舊的是（）。

A、未使用的機器設備B、以融資租賃方式租出的固定資產

C、經營租賃方式租出的固定資產D、單獨估價作為固定資產入賬的土地

7、企業每一納稅年度的收入總額，減除（）后的余額，為應納稅所得額。

A、不征稅收入、各項扣除、免稅收入以及允許彌補的以前年度虧損

B、不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損

C、免稅收入、不征稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損

D、不征稅收入、各項扣除、允許彌補的以前年度虧損以及免稅收入

8、企業從事規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，享受（）的企業所得稅優惠政策。

A、“三免、二減半”B、“二免、三減半”C、“三免、三減半”

9、按照規定攤銷的固定資產大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：一是修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎以上；二是修理后固定資產的使用年限延長年以上。（）

A、計稅基礎50%、使用年限延長1年

B、計稅基礎20%、使用年限延長2年

C、計稅基礎50%、使用年限延長2年

D、計稅基礎20%、使用年限延長1年

10、符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過（）萬元的部分，免征企業所得稅；超過的部分，減半征收企業所得稅。

A、30B、100C、300D、50011、抵扣應納稅所得額，是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業年以上的，可以按照其投資額的%在股權持有滿年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。（）

A、1年、50%、1年B、1年、70%、1年

C、2年、70%、2年D、2年、50%、2年

12、以分期收款方式銷售貨物的，按照（）日期確認收入的實現。

A、合同約定的收款B、發出商品

C、實際收到貨款D、預收貨款

13、減計收入，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按（）計入收入總額。

A、60%B、70%C、80%D、90%

14、企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起（）年內，進行納稅調整。

A、2年B、3年C、5年D、10年

15、股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照（確認收入的實現。

A、投資方實際收到投資收益的日期B、被投資方作出利潤分配決定的日期

16、企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額（）以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

A、3％B、10％C、12％D、20％

17、居民企業中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當（）計算并繳納企業所得稅。

A、分別B、匯總C、獨立 D、就地繳納

18、小型微利企業在當年首次預繳企業所得稅時，須向主管稅務機關提供企業上年度符合小型微利企業條件的相關證明材料。小型微利企業條件中，“從業人數”按企業全年平均從業人數計算，“資產總額”按企業()計算。

A.全年月平均資產總額B.年初資產總額

C.年初和年末的資產平均總額D.年末資產總額

19、按照企業所得稅法和實施條例規定，下列關于收入確認時點正確的是（）。

A、利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現

B、租金收入，按照承租人實際支付租金的日期確認收入的實現C、接受捐贈收入，按照簽訂捐贈合同的日期確認收入的實現D、權益性投資收益，按照被投資方作利潤分配賬務處理的日期確認收入的實現

20、減按15％的稅率征收企業所得稅的國家需要重點扶持的高新技術企業，是指在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識

產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業。各省、自治區、直轄市、計劃單列市（）組成本地區高新技術企業認定管理機構。

A.科技行政管理部門

B.科技行政管理部門、財政、稅務部門

C.財政、稅務部門

D.科技行政管理部門、稅務部門

二、多項選擇題（每小題2分，共計24分）

1、按照企業所得稅法和實施條例規定，下列各項中屬于居民企業的有（）。

A、在安徽省工商局登記注冊的企業

B、在香港注冊但實際管理機構在北京的日資獨資企業

C、在香港注冊的企業設在合肥的辦事處

D、在安徽省注冊但在中東開展工程承包的企業

2、按照企業所得稅法和實施條例規定，下面說法正確的有（）。

A、企業銷售存貨，按規定計算的存貨成本可以在稅前扣除

B、企業納稅年度發生虧損，準予向以后年度結轉，直到彌補完為止

C、企業境外營業機構的虧損可以抵減境內營業機構的盈利進行匯總繳納企業所得稅

D、外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除

3、對于企業所得稅法規定的稅收優惠政策，下面說法正確的有（）。

A、采取縮短折舊年限方法加速折舊的，最低折舊年限不得低于實施條例規定折舊年限的60％

B、安置殘疾人員的企業，支付給殘疾職工的工資在計算應納稅所得額時按100％加計扣除

C、創業投資企業從事國家鼓勵的創業投資，可按投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵免應納稅額

D、符合條件的非營利組織從事營利性活動取得的收入，可作為免稅收入，不并入應納稅所得額征稅

4、按照企業所得稅法和實施條例規定，工業企業要享受企業所得稅法中小型微利企業的優惠稅率，必須同時符合的有（）。

A、從事國家非限制和禁止行業B、年度應納稅所得額不超過30萬元

C、從業人數不超過100人D、資產總額不超過3000萬元

5、按照企業所得稅法和實施條例規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除的有（）

A、土地增值稅稅款B、企業所得稅稅款

C、稅收滯納金D、向環保部門繳納的罰款

6、按照企業所得稅法和實施條例規定，企業從事下列項目的所得，可以自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，享受定期減免稅優惠的有（）。

A、從事農、林、牧、漁業項目的所得

B、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；

C、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得

D、符合條件的技術轉讓所得

7、企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的（）。

A、企業B、事業單位C、社會團體D、國家機關

8、按照企業所得稅法和實施條例規定，下列收入應作為其他收入的有（）。

A、資產溢余收入B、逾期未退包裝物押金收入

C、債務重組收入D、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項

9、企業所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業的（）等實施實質性全面管理和控制的機構。

A、生產經營B、人員C、賬務D、財產

10、收入總額中的下列收入為不征稅收入：（）

A、財政撥款

B、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；

C、國家稅務總局規定的其他不征稅收入。

11、小型微利企業預繳企業所得稅時，下列表述正確的有（）。

A.適用25%稅率

B.按20%稅率預繳

C.“利潤總額”與5%的乘積，暫填入“減免所得稅額”內

D.按25%稅率預繳

12、稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。具有下列情形之一的，應核定其應稅所得率：（）

A.能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；

B.能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；

C.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

D.通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

三、判斷題（每小題1分，共計15分）

1、居民企業就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，就其來源于中國境外的所得不要繳納企業所得稅。（）

2、在計算應納稅所得額時，違反稅法規定被處的罰款不得扣除，但稅收滯納金可以扣除。（）

3、企業所有的房屋、建筑物（包括未使用）都可以按規定提取折舊，但單獨估價作為固定資產入賬的土地不得提取折舊。（）

4、企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。（）

5、居民企業是指依法在中國境內成立或者依照外國法律成立但在中國境內實際從事生產經營的企業。（）

6、企業所得稅分月或者分季預繳，由納稅人自行選擇確定。納稅人預繳企業所得稅時，按照月度或者季度的實際利潤額預繳或者按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照其他方法預繳，都可由納稅人確定。但預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。（）

7、畜類生產性生物資產計算折舊的最低年限為5年（）

8、企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分準予扣除；超過部分不得扣除。（）

9、企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加倍扣除。（）

10、商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予在計算所得額時扣除。（）

11、企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種，計價方法一經選用，不得隨意變更。（）

12、企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照公平交易原則進行分攤。（）

13、企業按照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等專項資金，準予扣除。（）

14、合伙企業的所得按照《中華人民共和國企業所得稅法》規定繳納所得稅。（）

15、企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（）

四、分析計算題（第（一）題13分，第（二）題18分）

（一）我縣一家機械制造企業，2008年實現收入總額2000萬元（其中包括產品銷售收入1800萬元、購買國庫券利息收入200萬元），發生各項成本費用共計1500萬元，其中包括：合理的工資薪金總額150萬元、業務招待費30萬元，職工福利費28萬元，職工教育經費5萬元，工會經費2萬元，稅收滯納金10萬元，提取的各項準備金支出21萬元。另外，企業當年購置環境保護專用設備300萬元，購置完畢即投入使用。

問：這家企業當年應納的企業所得稅額是多少？（假定企業以前年度無未彌補虧損，小數點保留二位數）

（二）興隆食品制造有限公司（非禁止和限制的居民企業）于2007年1月注冊成立進行生產經營，系增值稅一般納稅人，該企業采用《企業會計制度》進行會計核算。2007年應納稅所得額為-30萬元。2008年度生產經營情況如下：

1、銷售產品取得不含稅收入3480萬元；

2、2008年利潤表反映的內容如下：

（1）產品銷售成本2600萬元；

（2）銷售稅金及附加50萬元；

（3）銷售費用400萬元（其中廣告費200萬元）；

（4）財務費用40萬元

（5）管理費用180萬元（其中業務招待費35萬元；職工福利費18萬元，新產品研究開發費20萬元）；

（6）營業外支出200萬元（其中通過紅十字會捐贈給某災區10萬元，非廣告性贊助支出8萬元，存貨盤虧損失50萬元）。

3、全年提取并實際支付工資支出共計200萬元，職工教育經費、職工工會經費分別按工資總額的2.5％、2％的比例提取。

4、職工教育經費支出8萬元，全年撥繳工會經費2萬元。

5、假設①該企業2008年平均職工人數80人，資產總額2600萬元，2007年底應付福利費貸方余額30萬元。

②除資料所給內容外，無其他納稅調整事項；

要求：計算興隆公司2008年應繳納的企業所得稅（小數點保留二位數）。

第二篇：新企業所得稅法疑難問題解答

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目 錄

第一章 固定資產的所得稅處理

一、新稅法下企業是否可以延長固定資產折舊年限？????????????（1）

二、新稅法與增值稅條例規定的固定資產標準不同，如何會計處理？??????（2）

三、新稅法下集團公司內部可否統一折舊政策？??????????????（3）

四、新老稅法認可的固定資產折舊年限、預計凈殘值率是如何規定的？執行的時間界限是怎樣規定的？???????????????????????????（5）

五、我企業根據新會計準則的規定進行加速折舊，形成了會計上和稅法上的差異，企業加速折舊在時間和金額上應如何進行納稅調整？?????????????（7）

六、新稅法下集團公司的廠房、機器設備能否無償給子公司使用？???????（9）

七、新稅法下固定資產是否可以暫估入賬？????????????????（10）

八、新稅法下固定資產如何加速折舊？??????????????????（12）

九、新稅法規定了固定資產新的年限，2008年計提折舊如何調整？??????（14）

十、公司前不久對固定資產進行了修理和改建，發生的固定資產后續支出按新稅法應當如何稅前扣除？??????????????????????????（16）

十一、以債務重組或非貨幣交易取得的固定資產和無形資產的折舊年限該如何確定？????????????????????????????????（17）

十二、新稅法對固定資產的計稅基礎是怎樣規定的？確定的原則是什么？計稅基礎能否調整？??????????????????????????????（18）

十三、新稅法下，企業購買的手機，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應該如何處理？???????????????????????????????（21）

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第二章

工資的所得稅處理

一、新稅法下食堂人員的工資是在福利費列支還是在管理費列支? ??????（22）

二、新稅法下福利費的列支范圍有哪些？?????????????????（22）

三、新稅法指的工資的合理性，是計提工資還是實際發放工資金額？?????（24）

四、新稅法對工效掛鉤企業所得稅匯算清繳時工資如何扣除？????????（24）

五、新稅法工資薪金據實扣除是否無額度限制？??????????????（25）

六、新稅法下企業人員有雇員和非雇員，是否都可以認定為合理的工資在稅前扣除？????????????????????????????????（25）

第三章

投資收益的所得稅處理

一、新稅法下如何計算“不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益”？ ???????????????????????（29）

二、新稅法下企業股權轉讓收益中含未分配利潤的部分，是否認定為免稅收入？（31）

三、新稅法規定分回的投資收益屬于免稅收入，2008年我公司分回以前投資收益能否彌補虧損？是否補稅？如補稅如何計算？??????????????（32）

四、遠期結匯的投資收益是否要繳納企業所得稅？?????????????（36）

五、外商投資企業新增利潤分配給外國投資者是否交納企業所得稅和個人所得稅？????????????????????????????????（37）

第四章

利息的所得稅處理

一、請舉例說明新稅法規定的關聯企業債權性投資和權益性投資稅前扣除利息的計算？????????????????????????????????（39）

二、新稅法下企業向非金融機構借款規定中，非金融機構的定義是什么，是否包括個人，是否稅前扣除？?????????????????????????（41）

三、新稅法下國債利息（通過銀行購買）可否免征企業所得稅? ???????（42）

四、新準則下企業發生的建造期間的借款費用如何稅務處理？???????（43）

五、兩企業的關聯關系不是直接投資而是其他形式，債權性借款利息如何扣除？????????????????????????????????（43）

六、新稅法下持有國債未到期轉讓，持有期間的利息是否免稅？???????（45）

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第五章

減免退稅和補貼的所得稅處理

一、企業減免的土地使用稅、房產稅是否交納企業所得稅？?????????（46）

二、國家政策性補貼電價，是否交納增值稅和企業所得稅？?????????（47）

三、企業減免的所得稅能否轉回未分配利潤？??????????????（49）

四、我公司是福利企業，增值稅即增即退還交納企業所得稅嗎？???????（50）

五、綜合利用產品享受即征即退增值稅政策，2008年8月30日退回的增值稅稅款是否并入企業利潤計算交納企業所得稅？??????????????????（51）

六、出口貨物，收到“先征后退”增值稅稅款是否并入企業利潤計算交納企業所得稅？????????????????????????????????（51）

七、2008年企業實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，匯算清繳時是否計入應納稅所得額？???????????????????????????（52）

八、新稅法下多繳的企業所得稅退稅時是否應加退銀行同期存款利息？???（52）

九、企業收到財政撥款的貼息資金是否屬于“不征稅收入”？ ????????（54）

十、新稅法實施后，新辦小型商貿企業第一年所得稅可否減免？???????（56）

第六章

房地產企業的所得稅處理

一、新稅法下房地產企業開發產品視同銷售如何財稅處理？????????（56）

二、房產開發公司承建的廉價農民安置房如何交納企業所得稅？??????（59）

三、房產開發公司在項目建設時，配套建設的物業用房等如何財稅處理？???（60）

四、房地產開發企業將自行開發的產品作為投資成立一家子公司應繳納稅收嗎？????????????????????????????????（64）

五、我轄區內有一戶A房地產企業，其100%的股份為B房地產企業擁有，現在A公司到國稅申請注銷，應當如何稅務處理？?????????????????（66）

第七章

優惠政策的所得稅處理

一、新稅法下核定征收企業所得稅的企業是否享受關于鼓勵證券投資基金發展的優惠政策？???????????????????????????????（68）

二、過渡期稅收優惠政策（30項）中沒有涉及資源綜合利用產品的優惠，是否不在享

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受以前的優惠政策？?????????????????????????（69）

三、新企業所得稅法在環境保護方面有哪些優惠政策？??????????（71）

四、新稅法停止執行企業購買國產設備投資抵免企業所得稅，以前未抵免完的固定資產是否繼續抵免？??????????????????????????（72）

五、2007收到地方政府補助200萬元，為環保項目補助，是否應交納企業所得稅？????????????????????????????????（74）

六、公共基礎設施項目優惠政策：某風電公司2007年開始投建，能否享受此優惠？????????????????????????????????（75）

第八章

企業所得稅滯納金的處理

一、沒全額如實預交企業所得稅，還需要交納滯納金與罰款嗎？???????（76）

二、新稅法下我公司資金緊張，季度預繳企業所得稅零申報是否可以？????（77）

三、新稅法下沒有按規定預交企業所得稅要交滯納金有規定嗎？??????（78）

四、企業所得稅的滯納金起始時間怎樣確定？??????????????（79）

第九章 股權的所得稅處理

一、股東退出在公司的股權，價格如何確定？具體方式及程序如何辦理？???（81）

二、我單位接受劃撥的股權要進行納稅處理嗎？?????????????（82）

三、股權無償劃撥如何交納企業所得稅？????????????????（83）

四、股東退股是否納稅？???????????????????????（84）

五、處置股權投資而發生的損失如何扣除？???????????????（85）

第十章 其他收入的所得稅處理

一、如何理解新所得稅法中的視同銷售概念？??????????????（86）

二、新稅法下無形資產投資增值如何計算企業所得稅？??????????（86）

三、我公司拍賣的資產包如何交納企業所得稅？?????????????（90）

四、補交以前的所得稅，是否按以前的稅率計算繳納？???????（91）

五、我公司2008年9月份得到不再退還的包裝物押金收入5萬元，該項收入應該怎樣計算所得稅應稅所得？?????????????????????????（92）

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六、新準則對于捐贈的收入如何處理，匯算清繳時有無新舊差異，是否需要納稅調整？????????????????????????????????（92）

七、企業整體資產轉讓的所得稅如何處理？???????????????（93）

第十一章

其他費用扣除的所得稅處理

一、新稅法下企業交納的補充養老保險稅前扣除比例應如何執行？?????（95）

二、新稅法下怎樣計算業務招待費按最高不超營業收入5?和按實際業務發生支出額60％才是最佳方法？?????????????????????????（96）

三、公司租車接送員工上下班費用如何列支？??????????????（98）

四、我公司聘用了一些臨時用工人員，當月給他們發放了勞務費，應由個人交納的營業稅，稅前是否可以扣除？??????????????????????（99）

五、我公司總經理出差臺灣,差旅費如何在稅前列支？??????????（100）

六、我母公司統一交納的費用,只取得一張發票,子公司如何分攤費用? ???（101）

七、我公司沒有成立工會組織，可以按1%提取文體費嗎？是否在稅前扣除？有相關文件嗎？???????????????????????????????（102）

八、外幣的匯兌損益是怎么算的？如何稅務處理？????????????（104）

九、新稅法下開辦費的攤銷期限是多少？????????????????（107）

十、新稅法下一次支付3年的租金如何稅務處理？????????????（108）

十一、企業不能接收軍轉人員，付軍轉辦的費用能否稅前扣除？???????（110）

十二、企業為個人負擔工資、薪金個人所得稅如何計算？是否可以在企業所得稅前扣除？????????????????????????????????（110）

十三、新稅法下企業銷售傭金的支出如何所得稅處理？??????????（114）

十四、外資企業交納所得稅，新稅法比舊稅法費用扣除存在哪些變化? ????（115）

十五、教育經費超標準部分新稅法如何規定的？?????????????（118）

十六、我公司每周一次的內部業務會議餐費、出差餐費等是否在稅前扣除？??（119）

十七、2008年部分應付款項超過三年未付如何稅務處理？?????????（119）

十八、新稅法下付給外國公司培訓及技術指導費用代扣預提所得稅時是否扣除營業稅稅款？??????????????????????????????（120）

十九、期貨損失是否允許稅前扣除？??????????????????（122）

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二十、新稅法下內外資企業壞賬損失是否都需要稅務機關審批才能稅前扣除？（123）

第十二章

其他涉及所得稅問題的處理

一、新稅法中的不征稅收入是指什么？?????????????????（125）

二、新稅法中“不征稅收入”和“免稅收入”的含義及其區別？????????（126）

三、新辦的內、外資企業籌建期是如何確定的？?????????????（126）

四、新稅法下如何確定企業所得稅的納稅地點？?????????????（127）

五、新稅法施行后企業所得稅如何預繳？????????????????（128）

六、新稅法中的預約定價如何理解？??????????????????（129）

七、新稅法下公司上市準備階段支付給券商的“保薦費”等費用，會計怎樣做帳務處理？???????????????????????????????（129）

八、我公司是外資企業，對于自產的食品贈送用戶，是否可以做內部資產轉移處理？????????????????????????????????（130）

九、新稅法下企業支付的查補以前的稅金、排污費能否在補交當年企業所得稅前扣除？???????????????????????????????（132）

十、企業虧損能否加計扣除？?????????????????????（133）

十一、彌補企業以前虧損有哪些渠道？如何進行賬務處理？??????（134）

十二、新稅法提出了法人所得稅，我公司有同一地區和不同地區的分公司如何交納企業所得稅？?????????????????????????????（136）

十三、企業所得稅的稅率不同，如何合并納稅申報？????????????（138）

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新企業所得稅法疑難問題解答100題

前言

2008企業所得稅匯算清繳期限為2009年1月1日至5月31日。本文根據《國家稅務總局關于做好2008企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009] 55號）文件“對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發布的企業所得稅有關管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規定原則，在沒有制定新的規定前，可以繼續參照執行；對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發布的企業所得稅有關的政策性文件，應以新稅法以及新稅法實施后發布的相關規章、規范性文件為準”的規定，針對新企業所得稅法實施后用戶日常咨詢服務工作回復的疑難問題，匯集編著了《新企業所得稅法疑難問題解答100題》。這些問題都是納稅人在工作中碰到的實際問題,具有很強的普遍性、實用性，適用于各類型企業，是2008企業所得稅匯算清繳工作很好的參考資料。

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說

明

一、我國會計與稅收法規在經濟事項處理上的差異需要認真把握。第一，兩者性質不同。會計是確認、計量、記錄和報告的過程，稅收政策是保證及時、足額征收稅款。

第二，兩者相互關系極其密切，會計執行會計制度及相關準則規定，稅法是按照稅法的要求完成納稅義務。如會計處理與稅法規定不一致，應按照稅收法規的規定計繳稅款，完成納稅義務。

二、現行會計制度是多種制度并存的局面。

目前，不同的企業執行的會計制度包括三類：一是93年13個行業會計制度；二是2001年《企業會計制度》、《小企業會計制度》及《金融企業會計制度》；三是2006年財政部發布的新企業會計準則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，根據國務院國資委的部署，中央企業力爭在2008年年底之前全面執行新的會計準則。

三、學習新企業所得稅已發布的法規和政策，還要動態關注后續補充政策。

例如《國家稅務總局關于印發《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表》（國稅發[2008]101號）的通知后，國家稅務總局關于《中華人民

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共和國企業所得稅納稅申報表》（國稅函[2008]1081號）的補充通知規定：

一、按照企業所得稅核定征收辦法繳納企業所得稅的納稅人在申報繳納企業所得稅時，使用《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件2“中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）”。

二、國稅發[2008]101號附件2“中華人民共和國企業所得稅納稅申報表及附表填報說明”作廢，以本補充通知附件為準。

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新企業所得稅法疑難問題

解答100題

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中 稅 信 息 網

第一章 固定資產的所得稅處理

一、新稅法下企業是否可以延長固定資產折舊年限？

問：我公司新購置的機器設備，按新企業所得稅法規定可按10年計提折舊，但我公司考慮到企業盈利水平等因素后，決定按14年計提折舊，稅法是否允許？

答：貴公司新購置的機器設備，按《企業所得稅法實施條例》第六十條規定的計算折舊最低年限為10年。但，企業可以根據具體情況確定本企業固定資產的折舊年限為14年。根據《企業會計制度》第三十六條規定，企業應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并根據科技發展、環境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準，作為計提折舊的依據。同時，按照法律、行政法規的規定報送有關部門備案，并備置于企業所在地，以供投資者等有關各方查閱。企業已經確定并對外報送，或備置于企業所在地的有關固定資產預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等，一經確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經批準后報送有關部門備案，并在會計報表附注中予以說明。

這樣就出現了《企業所得稅法實施條例》規定的折舊年限為10年和《企業會計制度》規定的企業可以合理地確定固定資產的預計使用年限14年的不同。按新〈企業會計準則〉規定，這中情況屬于會計處理和稅務處理的暫時性差異。

企業會計準則第18號——所得稅（財會[2006]3號）第三章第七條規定暫時性差異：“是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫

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時性差異。”

第三章第八條規定：“應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。”

貴公司的做法屬于“應納稅暫時性差異”。

如貴公司新購置的機器設備原值140萬，企業按十四年提取折舊，一年折10萬元，也就是有10萬元計入當期成本，稅法規定按10年直線折舊，一年折14萬元。這樣在前10年，計入企業成本的折舊是100萬元，但按稅法可以抵140萬元的應納稅所得。假如沒有其他因素影響，企業的利潤就會比應該交稅的利潤多40萬，從會計分錄看就要計入“遞延所得稅負債”科目。后4年就要還債，因為在后4年，企業還要繼續折舊40萬，稅法已經不折了，所以，后4年要調增應稅所的額。這就是應納稅暫時性差異。

因此，貴公司所確定的與稅法不同的折舊年限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準后，報告所在地稅務機關備案，并按稅法規定進行納稅調整。

專家點評：

新稅法規定了固定資產加速折舊，但沒有規定延長固定資產使用年限，按新會計準則企業可以延長固定資產折舊年限，這樣就會產生稅前扣除會計制度和稅法規定的差異。新會計準則規定了暫時性差異，暫時性差異又分為“應納稅暫時性差異”和“可抵扣暫時性差異”。因此，此題舉例說明了稅法沒有規定固定資產延長使用年限的抵扣政策，但企業根據新會計準則的規定可以確定延長固定資產使用年限，產生的差異可以進行納稅調整。從而保證稅法的正確執行。

二、新稅法與增值稅條例規定的固定資產標準不同，如何會計處理？

問：我公司購置會議圓桌、沙發等，單位價格數千元以上新企業所得稅法與增值稅條例規定的固定資產標準不同，請問是否作為固定資產處理還是做低值易耗品處理？

答：2009年1月1日起新企業所得稅法與增值稅條例規定的固定資產標準相同。對固定資產標準方面新企業所得稅法、會計準則和增值稅暫行條例方面的規定從

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2009年1月1日已不存在差異。

1、新企業會計準則對固定資產標準的規定

“

（二）使用壽命超過一個會計。

使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。”

2、新《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對固定資產標準的規定： “第二十一條 ??

前款所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。”

3、新企業所得稅法對固定資產標準的規定

新企業所得稅法對固定資產標準有變化：《實施條例》第五十七條規定：“企業 所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產。”

以上規定，《企業會計準則》的規定與新企業所得稅法的規定標準和增值稅暫行條例實施細則的規定基本相同。取消了資產價值在2000元以上的限制，因此，企業只要是符合使用時間超過12個月的非貨幣性資產不分金額大小，企業可以確認為固定資產，按固定資產管理，進行折舊和攤銷。

因此，貴公司購置會議圓桌、沙發等，可按會計準則的規定進行會計處理。專家點評：

2008年1月1日新企業所得稅條例實施，對固定資產的規定取消了金額限制。但原增值稅條例規定，單位價值在2000元以上，仍屬于不能抵扣進項稅額范圍。2009年1月1日新增值稅暫行條例實施細則取消了資產價值在2000元以上的限制。

三、新稅法下集團公司內部可否統一折舊政策？

問：在集團公司成立以前，各子公司執行不一致的折舊政策，集團公司成立后，可否統一折舊方法、折舊年限及凈殘值率？是否符合新企業所得稅法的規定？

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答：您說的是內部折舊政策,是指企業集團在遵循會計與稅法折舊政策的前提下，根據自身的需要選擇的一套適合企業集團內各成員企業的一種折舊政策。

就折舊政策而言有三各方面：

1、會計折舊

2、稅法折舊

3、集團內部折舊政策。集團公司成立后，準備統一折舊政策，即統一折舊方法、折舊年限及凈殘值率，是必須的。

會計折舊政策：

企業會計準則第4號——固定資產：“第十五條 企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。

固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規定的除外。”

“第十七條 企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規定的除外。”

新稅法折舊政策：

第五十九條 固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。企業所得稅法第三十二條規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

集團內部折舊政策：

從上述規定可以看出，企業會計準則和新稅法不再對固定資產殘值率的比率作硬性規定，將固定資產殘值率的比率確定權交給企業，但是強調合理性。因此，集團內部可以根據自己的情況確定分類的固定資產的預計殘值率。

會計準則規定的折舊方法是“年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等”這些方法企業可以使用，但，稅法規定，固定資產按照直線法計算的折舊，》》新企業所得稅法疑難問題解答

準予扣除。稅法規定可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。因此，企業可以根據自己的情況確定折舊方法，按照直線法計算的折舊進行納稅調整。在這樣的情況下，可以根據自己的情況確定分類的固定資產的折舊方法。

因此，對于統一納稅的企業集團，管理總部按照稅法折舊政策口徑，在核定各成員企業的實際應稅所得額和實際應納所得稅的基礎上，調整匯交納企業所得稅；然后依據內部折舊政策，對各成員企業計算的內部應稅所得額和內部應納所得稅進行審核確認。實際應納所得稅與內部應納所得稅兩者之間的差額，在總部與成員企業之間進行結轉。對于獨立納稅的成員企業，管理總部在成員企業實際完稅后，根據完稅憑證，分別按照稅法折舊政策口徑與內部折舊政策口徑，對成員企業所計算的實際應稅所得額與實際應納所得稅、內部應稅所得額與內部應納所得稅進行復核確認，然后對確認后的實際應納所得稅與內部應納所得稅的差額，在總部與成員企業之間進行對沖結轉。

專家點評：

企業集團在遵循會計與稅法折舊政策的前提下，可以根據自身的需要選擇的一套適合企業集團內各成員企業的一種折舊政策。

四、新老稅法認可的固定資產折舊年限、預計凈殘值率是如何規定的？執行的時間界限是怎樣規定的？

問：新老稅法認可的固定資產折舊年限、預計凈殘值率是如何規定的？執行的時間界限是怎樣規定的？

答：稅法認可的固定資產折舊年限、預計凈殘值率分為新企業所得稅實施前和新企業所得稅實施后的規定。

一、新稅法實施前的規定

《國家稅務總局關于印發《企業所得稅稅前扣除辦法》的通知》（國稅發[2000]84號）的規定：“除另有規定者外，固定資產計提折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物為20年；

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（二）火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；

（三）電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年。”

二、新稅法實施后的規定

新稅法 “中華人民共和國企業所得稅法實施條例“自2008年1月1日起施行。第六十條

除國務院財政，稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋，建筑物，為20年。

（二）飛機，火車，輪船，機器，機械和其他生產設備，為10年。

（三）與生產經營活動有關的器具，工具，家具等，為5 年

（四）飛機，火車，輪船以外的運輸工具，為4年。

（五）電子設備，為3年。

第六十四條 生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產性生物資產，為10年；

（二）畜類生產性生物資產，為3年。”

三、新企業所得稅法實施前預計凈殘值率的規定 2008年1月1日前

1、《國家稅務總局關于做好已取消的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》（國稅發[2003]70號）：

“

二、取消企業調整固定資產殘值比例備案權的后續管理

《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第31條規定，企業固定資產殘 值比例不高于5%的部分，由企業自行確定，需要調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。

取消備案權后，為防止企業隨意降低殘值比例，提高固定資產折舊額，企業計算可扣除的固定資產折舊額時，在內、外資企業所得稅“兩法”合并前，固定資產殘值比例統一確定為5%。”

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2、《國家稅務總局關于明確企業調整固定資產殘值比例執行時間的通知》（國稅函[2005]883號）補充規定：“從國稅發[2003]70號文下發之日起，企業新購置的固定資產在計算可扣除的固定資產折舊額時，固定資產殘值比例統一確定為5%。在上述文件下發之日前購置的固定資產，企業已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進行調整。”

3、《國家稅務總局關于取消外商投資企業和外國企業所得稅若干審批項目后續管理有關問題的通知》(國稅發[2003]127號)：

“

四、取消企業固定資產少留或不留殘值審批的后續管理

根據稅法實施細則第三十三條規定，企業的各類固定資產在計算折舊前，應該估計殘值，從固定資產原價減除。殘值應當不低于原價的10%；需要少留或不留殘值的，須經當地稅務機關批準。取消上述審批后，對企業新購置投入使用的固定資產，在計提折舊前，其殘值暫統一確定為10%。對一些固定資產凡能預見在其使用年限結束后無法變賣、或者沒有變賣價值的，可不留殘值。

本通知自2003年1月1日起執行。”

四、新企業所得稅法實施后預計凈殘值率的規定 2008年1月1日后

企業可以合理確定固定資產的預計凈殘值率。新稅法沒有規定比例。

第五十九條 “企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。”

專家點評：

本題說明了新稅法前后固定資產方面的稅收政策變化。

五、我企業根據新會計準則的規定進行加速折舊，形成了會計上和稅法上的差異，企業加速折舊在時間和金額上應如何進行納稅調整？

問：我企業根據新會計準則的規定進行加速折舊，形成了會計上和稅法上的差異，》》新企業所得稅法疑難問題解答

企業加速折舊在時間和金額上應如何進行納稅調整？

答：您說的情況屬于會計加速折舊后形成了和稅法規定的折舊時間上的暫時性差異，新會計準則和稅收法規出現“可抵扣暫時性差異”最后轉回，做納稅調減。

企業在會計核算時，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額，應采用年末納稅調整方法處理。企業在計算當期應繳所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即“利潤表”中的“利潤總額”）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應繳所得稅。

舉例說明新會計準則和稅收法規“可抵扣暫時性差異”的轉回。

（1）某公司運輸設備稅法規定折舊年限是5年，按新會計準則某公司規定折舊年限為3年，時間上的差異有兩年，如何進行納稅調整？

稅法規定折舊年限是5年，某公司規定的折舊年限是3年，是企業進行了加速折舊，屬于“可抵扣暫時性差異”。在進行企業所得稅匯算清繳時，就要對以前形成的涉稅“可抵扣暫時性差異”事項進行調整。對于某公司而言，稅法規定應按5年期限折舊的固定資產，某公司規定加速按3年計提折舊，折舊的時間比稅務部門的規定提前 2年提完折舊，這樣企業用3年時間提完稅務部門規定5年時間提完的折舊，企業每年就要多提折舊，在進行所得稅匯算時就要進行納稅調整，前3年每年要調增應納稅所得額。但從第4年開始，企業不再就該項資產計提折舊。而按稅務部門的規定還有2年計提折舊，因此，從第4年開始，企業可以按2年轉回以前分3年稅務部門調增的應納稅所得額，即2年可以調減應納稅所得額。這樣，在時間上，稅務部門3年調增的應納稅所的額，在以后2年的時間里企業調減了應納稅所的額，第5年的時間結束時，某公司的規定和稅務部門的規定，在時間上折舊金額的差異在第5年都相同了。這就是折舊金額計入稅前會計利潤的“可抵扣暫時性差異”的最后的轉回。

企業在匯算所得稅時，應該注意出現“可抵扣暫時性差異”時，稅務部門對當年應納稅所得額進行的調整，應將以后可以轉回的情況記錄在“檢查記事”里，在轉回時有依據可查。

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（2）某公司根據會計準則的規定對生產設備在第1～2年加速折舊，在所得稅匯算時進行了納稅調整，但在第3年銷售了，某公司前期調增的應納稅所得額如何轉回？

某公司提取折舊的機器稅法規定的時間是10年，某公司按5年計提。某公司根據新會計準則的規定對生產設備第1～2年加速折舊，所得稅匯算時進行了納稅調整，（如果某公司不銷售此機器那么從第6年應調減應納稅所得）但某公司在第3年做了銷售處置，前2年調增的所的額在以后的時間里應調減應納稅所得額。

規定是時間是10年，貴公司按5年計提折舊.如10萬元,分10年計提折舊，1年1萬元折舊。5年就是1年2萬元折舊，第一年企業折舊2萬元，納稅調整調增1萬元所得額。第2年企業折舊2萬元，納稅調整調增1萬元所得額。第3年賣了，第3年納稅調整調減1萬元所得額。第4年在調減1萬元所得額。這樣的轉回在時間和金額上，稅法規定的年限和金額與企業實際扣除的時間和金額相等。

這就是執行新會計準則和稅收法規出現“可抵扣暫時性差異”的最后轉回，是按稅法規定對新準則的固定資產折舊差異的納稅調整。

專家點評：

稅法規定折舊年限是5年，某公司規定的折舊年限是3年，是企業進行了加速折舊，出現了新會計準則規定的“可抵扣暫時性差異”按稅法規定對在企業所得稅匯算時進行納稅調整。

六、新稅法下集團公司的廠房、機器設備能否無償給子公司使用？

問：集團公司的廠房、機器設備能否無償給子公司使用，有沒有這方面的法律文件？如果無償給子公司使用，有什么稅收風險？

答：集團公司母公司與子公司的業務往來屬于關聯企業之間的業務往來。關聯企業交易關聯方之間的業務往來必須符合獨立交易原則。

如果母公司的廠房、機器設備無償給子公司使用，稅務機關有權按照合理方法調整應納稅收入或者所得額。

這方面的法律文件主要是國家稅務總局2004年修訂的《關聯企業間業務往來稅務

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管理規程》國稅發[2004]143號文件和新《中華人民共和國企業所得稅法》。

集團公司的廠房、機器設備無償給子公司使用，所有權沒有改變，新準則中明確指出固定資產的確認條件之一就是該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業，而對于母公司來講沒有相關利益的流入。所以這部分固定資產就不能被確認為母公司的固定資產。雖然這種做法對整個集團的總體利益沒有任何影響，但對其下屬的各個獨立核算的子公司來講，為其帶來經濟利益的固定資產沒有以折舊的形式計入到成本費用中去，使得收入與費用不配比，虛增了企業利潤；而對母公司來講，雖然沒有相關利益的流入卻只有費用的支出，這明顯具有關聯方轉移利潤之嫌。此外，母公司對無償調撥轉出的這部分固定資產的賬面管理與實物管理相脫節，不利于固定資產的維護與對其價值及剩余年限的評估，因而極易導致固定資產的流失。對于這種情況，母公司應以租賃的形式，在確定合理的租金后將資產租賃給子公司，或是對閑置無用的資產進行轉讓處置，重新分配資源，使所有權與使用權統一，從根本上解決問題。

新《中華人民共和國企業所得稅法》：

“第六章特別納稅調整

第四十一條企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”

專家點評：

母公司如果無償給子公司使用廠房、機器設備，有稅收風險，屬于關聯方轉移利潤。

七、新稅法下固定資產是否可以暫估入賬？

問：新法規定：“自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎”請問竣工結算前發生的支出如何掌握，稅法是否允許企業固定資產以竣工結算前實際發生的部分支出暫估入賬，待工程決算后再對暫估的計稅基礎進行調整？

答：

1、自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。企業的固定資產，有些是直接從其他單位或者個人購買的，而有些則是企業自己建造的，如企

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業自己建造的廠房、辦公樓、機器、設備等。與外購的固定資產不同，自行建造的固定資產，對于企業來說，它是一個長期的過程，其計稅基礎的確定相對較為復雜。本條原則規定，自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎，包括固定資產所需的原材料費用、人工費、管理費、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用等等，只要是固定資產在達到預定可用途之前所發生的，為建造固定資產所必須的、與固定資產的形成具有直接關系的支出，都應作為固定資產的計稅基礎的組成部分。會計準則規定，自行建造固定資產的入賬價值，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。本條對預定可使用狀態的把握以工程的竣工結算為標志。這一規定與會計準則是有差異的，因為會計準則并沒有將預定可使用狀態等同于工程的竣工結算，有可能存在已達到預定可使用狀態但并未辦理竣工結算的固定資產。對此，會計準則的規定是，已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

2、對于暫估入帳的固定資產的折舊能否稅前扣除的問題，中央性法規曾在《財政部、國家稅務總局關于電信企業有關企業所得稅問題的通知》（財稅[2004]215號）提到過電信企業可以計提，但實際竣工決算價值調整原暫估價并按規定補提以前少提的折舊，不允許在補提扣除，應相應調整原所屬的應納稅所得額，相應多繳納稅額可抵頂以后應繳的所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于電信企業有關企業所得稅問題的通知》（財稅[2004]215號）原文內容：“??

五、關于固定資產價值調整的折舊處理：

電信企業因按實際竣工決算價值調整原暫估價或發現原計價有錯誤等原因調整固定資產價值，并按規定補提以前少提的折舊，不允許在補提扣除，應相應調整原所屬的應納稅所得額，相應多繳的稅額可抵頂以后應繳的所得稅。”

對其他行業，很多地方性政策也進一步明確，如：《浙江省地方稅務局關于企業所得稅若干政策問題的通知》（浙地稅函[2008]16號）明確：對企業因發票未到等原因，按照《企業會計制度》和相關準則的規定暫估入賬的固定資產和存貨，可以按照

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資產負債表日后事項的有關規定進行企業所得稅處理。

《廣西壯族自治區地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（桂地稅發[2000]123號）：“

六、關于已完工交付使用但尚未結算的固定資產計提折舊稅前扣除問題對納稅人已交付使用但尚未辦理竣工結算的固定資產，凡暫按評估價入帳的，自交付使用之日起按規定計提折舊，準予在稅前扣除。”

《企業會計制度》第三十三條、三十四條規定，所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按本制度關于計提固定資產折舊的規定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。達到預定可使用狀態應當計提折舊的固定資產，在內辦理竣工決算手續的，按照實際成本調整原來的暫估價值，并調整已計提的折舊額，作為調整當月的成本、費用處理。如果在內尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，調整原已計提的折舊額，同時調整年初留存收益各項目。

根據上述規定，企業固定資產可以暫估入賬，待工程決算后再對暫估的計稅基礎進行調整。

專家點評：

企業固定資產可以暫估入賬。

八、新稅法下固定資產如何加速折舊？

問：新稅法規定了企業固定資產可以加速折舊，并且規定了加速折舊方法，可否舉例說明雙倍余額遞減法或者年數總和法？

答：《企業所得稅法》第三十二條規定：企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

《企業所得稅法實施條例》第九十八條規定：企業所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：

》》新企業所得稅法疑難問題解答

（一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

提示：實施條例從三方面對稅法第三十二條作了明確規定。一是規定了縮短折舊年限和加速折舊的情形；

由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

二是縮短折舊年限的最低年限；

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條件第六十條規定折舊年限的60%，這主要是為了防止某些企業不切合實際地縮短折舊年限來增加當年扣除，逃避稅負。

本條例第六十條對固定資產計算折舊的最低年限作了規定：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年。

三是加速折舊的方法。

采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產殘值的情況下，以直線法（即平均年限法）折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。應用這種方法計算折舊時，由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值，為了保證固定資產使用年限終了時賬面凈值與預計凈殘值相等，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：

年折舊率＝2/預計使用年限×100% 月折舊率＝年折舊率/12

》》新企業所得稅法疑難問題解答

月折舊額＝每月月初固定資產賬面凈值×月折舊率

例如：一臺設備原值100萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值2.55萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊分別為，第1年：折舊率為2/5＝0.4,折舊額為100×0.4＝40萬元；第2年：折舊率為2/5＝0.4，折舊額為（100-40）×0.4＝24萬元；第3年：折舊率為2/5＝0.4，折舊額為（100－40－24）×0.4＝14.40萬元；第4年與第5年系該固定資產折舊年限到期的前兩年，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷，即（100－40－24－14.4－2.55）/2＝9.525萬元。

年數總和法又稱折舊年限積數法或級數遞減法，它是將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算確定固定資產折舊額的一種方法。逐年遞減分數的分子代表固定資產尚可使用的年數；分母代表預計使用年數的逐年數字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋??＋n＝n(n＋1)÷2。計算公式如下：

年折舊率＝尚可使用年數/預計使用年限的年數總和×100% 月折舊率＝年折舊率/12 月折舊額＝（固定資產原價-預計凈殘值）×月折舊率

例如：對于一個折舊年限為4年，原值為11000元，凈殘值為1000元的固定資產，用“年數總和法”計算折舊時，第一年的折舊額為：（11000－1000）×4/（1＋2＋3＋4）＝4000（元）；第二年的折舊額為：（11000－1000）×3/（1＋2＋3＋4）＝3000（元）。

專家點評：

企業固定資產加速折舊注意按稅法規定進行納稅調整和資料的保管。

九、新稅法規定了固定資產新的年限，2008年計提折舊如何調整？

問：新企業所得稅法規定了新的固定資產年限，按原規定有的固定資產年限沒有改變，有的固定資產改變了年限。那么，2008年 固定資產折舊年限需要改變的，計提折舊如何調整？

答：新企業所得稅法規定了新的固定資產年限，按原規定有的固定資產年限沒有改變，有的固定資產改變了年限。那么，2008年固定資產折舊年限需要改變的，就應

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該進行調整。根據新會計準則規定，該事項屬于會計估計變更，應采用未來適用法調整當期及未來期間的資產折舊。即，在當期及未來期間的折舊按變更后的年限開始計提。而對以前已計提的折舊，不做追溯調整。按稅法的規定，財政部、國家稅務總局《關于企業所得稅幾個具體問題的通知》第一條規定：企業納稅內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后補扣。（財稅字[1996]79號）

未來適用法：指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發生的交易或事項的方法。

固定資產的折舊因素，包括固定資產使用年限、固定資產預計凈殘值、固定資產折舊基數和固定資產折舊方法。除了固定資產折舊方法屬于會計政策外，其余一律作為會計估計。因此，在實際工作中，企業固定資產使用年限、固定資產預計凈殘值、固定資產折舊基數的變更一律按會計估計變更處理，上述因素變更后按未來適用法計提折舊。

如：2003年12月份，企業增加固定資產一項，原價100萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。按平均年限法計提固定資產折舊。至2007年年末，由于新企業所得稅法對固定資產年限的規定和新技術發展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值做出修正，修正后該固定資產預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為2萬元。

企業對上述會計估計變更后的處理方式如下：不調整以前各期折舊，也不計算累計影響數。變更日以后發生的經濟業務改按新的估計計提折舊。

按原估計，每年折舊額為（100－10）÷5＝18萬元，已經折舊4年，共計72萬元，固定資產賬面凈值為100萬元－72萬元＝28萬元，則第5年相關科目的期初余額如下：

固定資產100萬元

減：累計折舊72萬元

固定資產賬面價值28萬元

改變預計使用年限后，2008年起每年計提的折舊費用為13萬元[（28－2）÷2]。2008年不必對以前已經計提折舊進行調整，只需按重新預計的尚可使用年限和凈

》》新企業所得稅法疑難問題解答

殘值計算確定年折舊費用，有關會計處理如下：

借： 管理費用 130000

貸： 累計折舊 130000 專家點評：

固定資產折舊年限需要改變的，就應該進行調整。根據新會計準則規定，該事項屬于會計估計變更，應采用未來適用法調整當期及未來期間的資產折舊。

十、公司前不久對固定資產進行了修理和改建，發生的固定資產后續支出按新稅法應當如何稅前扣除？

問：公司前不久對固定資產進行了修理和改建，發生的固定資產后續支出按新稅法應當如何稅前扣除？

答：根據企業所得稅法及其實施條例的有關規定，固定資產后續支出應當區分不同情況進行稅前扣除：

一、固定資產改建支出。企業所得稅法上所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出。已足額提取折舊的固定資產并非意味著該固定資產已不能繼續使用。對已足額提取折舊的固定資產的改建支出作為長期待攤費用支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷，而“預計尚可使用年限”應當由稅務機關視具體情況而確定。

2.租入固定資產的改建支出。租入固定資產分為經營租賃方式租入固定資產和融資租賃方式租入固定資產兩種。對經營租賃方式租入固定資產所發生的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3.除已足額提取折舊的固定資產和以經營性方式租入固定資產的改建支出以外發生的固定資產改建支出，如未足額提取折舊的固定資產發生的改造支出、以融資租賃方式租入固定資產發生的改造支出等，應當將改建過程中發生的改建支出增加固定資產的計稅基礎，即記入固定資產成本（同時將替換部分的賬面價值扣除）。企業所

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得稅法還規定，對此類改建后的固定資產還應當適當延長折舊年限。相應按固定資產折舊方式依法稅前扣除。但具體延長多長時間并沒有具體規定，應當由稅務機關視具體情況而定。

二、固定資產大修理支出。

1.對符合以下兩個條件固定資產大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

2.對不符合固定資產大修理兩個條件的固定資產大修理支出，企業所得稅法規定，其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。究竟哪些應當作為“長期待攤費用”？在新的會計準則中，如對企業發生的大修理和日常修理費用，通常不符合確認固定資產的兩個特征的，應當在發生時計入管理費用，并且明確規定不得采取待攤方式處理；又如對企業發生的開辦費，企業會計處理上，在企業正式生產的當月一次性記入管理費用。也就是說，新的會計準則中并沒有對“長期待攤費用”作出具體的規定。所以，對哪些支出應當作為“長期待攤費用”有待稅法進行明確。對沒有明確規定的，應當在實際發生時直接記入當期管理費用，并允許稅前扣除。

三、企業發生的固定資產發生的日常修理、維護支出應當直接記入當期管理費用，并允許稅前扣除。

專家點評：

本題說明了固定資產后續支出應當區分不同情況進行稅前扣除。

十一、以債務重組或非貨幣交易取得的固定資產和無形資產的折舊年限 該如何確定？

問：以債務重組或非貨幣交易取得的固定資產和無形資產的折舊年限該如何確定？

答：關于已使用過的固定資產使用年限的認定問題，根據現行企業所得稅法律法

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規的政策精神，企業取得已使用過的固定資產的折舊年限，主管稅務機關首先應當根據已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產的法定折舊年限相乘確定。如果有關固定資產的新舊程度難以準確估計，主管稅務機關有權采取其他合理方法。

《國家稅務總局關于固定資產原值及折舊年限認定問題的批復》國稅函[2003]第1095號。

專家點評：

使用過的固定資產使用年限的認定問題，主管稅務機關可以根據已使用過固定資產的新舊磨損程度確定。

十二、新稅法對固定資產的計稅基礎是怎樣規定的？確定的原則是什么？計稅基礎能否調整？

問：新企業所得稅法對固定資產的計稅基礎是怎樣規定的？確定的原則是什么？計稅基礎能否調整？

答：《企業所得稅法》第五十六條規定：企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

《企業所得稅法實施條例》第五十八條規定： 固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

（1）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

（2）自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；

（3）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允

》》新企業所得稅法疑難問題解答

價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；

（4）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；

（6）改建的固定資產，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定的支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

《企業所得稅法實施條例》第七十五條 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

解析1：上述固定資產的計稅基礎前（5）項一旦確定，不可改變，應以歷史成本為原則。第（6）項要視情況調整計稅基礎。看一下：

《稅法》第十三條 在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

（二）租入固定資產的改建支出；

（三）固定資產的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

《企業所得稅法實施條例》第六十八條 企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

企業所得稅法第十三條第（一）項規定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產延長使用年限的，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定外，應當適當延長折舊年限。

第一點：對(一)已足額提取折舊的房屋進行改建，發生100萬元，只能預計尚可使用年限分期作為“待攤費用”不能增加加計稅基礎。

》》新企業所得稅法疑難問題解答

第二點：

（二）租入固定資產的改建支出，只能按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，也不能增加加計稅基礎。

第三點：那么什么情況要增加加計稅基礎地？

除第十三條第（一）、（二）項以外，（三）固定資產的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

（四）不屬于這個范疇，只有

（三）固定資產的大修理支出；那么對固定資產的大修理支出又是怎樣規定的？

《企業所得稅法實施條例》第六十九條 企業所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

企業所得稅法第十三條第（三）項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

解析2：如果符合以上兩個條件，發生的“固定資產的大修理支出”是不是要作為長期待攤費用扣除？

例如

1、企業對某房屋進行加固（改變結構），原值2000萬元，按20年計算已提折舊10年余值1000萬元（不考慮殘值），發生修理費1200萬元.假如使用期可以延長2年以上。這時就符合“固定資產的大修理支出”的條件了，對發生修理費1200萬元，只能作為長期待攤費用扣除。不能改變計稅基礎：

例如

2、企業對某房屋進行加固（改變結構），原值2000萬元，按20年計算已提折舊10年余值1000萬元，發生修理費800萬元.這時就符合“固定資產的大修理支出”的條件，這時應調整折舊年限，應改變計稅基礎。

新確認的計稅基礎為：1000＋800＝1800（萬元）

假如使用期可以延長，適當延長3～5年。并重新確定折舊額，不能將800萬元一次計入當期費用。

特別提示：新確認的計稅基礎必須是：

一、改建支出必須是改變房屋或者建筑物結構。

》》新企業所得稅法疑難問題解答

二、延長使用年限等發生的支出。

三、不符合“固定資產的大修理支出”的條件。

如果不構成上述三個條件，發生的費用，可一次性扣除。

解析3：對《企業所得稅法實施條例》第六十八條第三款所說：“改建的固定資產延長使用年限的，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定外，應當適當延長折舊年限。”怎樣理解：

除

（一）、（二）還是只有

（三）才可以適當延長折舊年限。

例如

3、企業有一臺設備，價值500萬元，（應折舊10年）使用8年，經改建后還可使用5年。發生改建支出200萬元，這種情況下：

要延長折舊年限3年加剩余2年，重新按5年計提折舊。那么“計稅基礎”也必須改變為：300萬元（500÷10＋200）。

專家點評：

本題對固定資產的計稅基礎進行了詳細論述。

十三、新稅法下，企業購買的手機，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應該如何處理？

問：新稅法下，企業購買的手機，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應該如何處理？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》文件規定：“第五十七條 企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。”

專家點評：

新企業所得稅法對固定資產的定義強調為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理目的而持有的、使用期限超過12個月以上的非貨幣性資產，不再強調單價2000元以上。企業可根據自身情況合理的確定固定資產。

》》新企業所得稅法疑難問題解答

第二章

工資的所得稅處理

一、新稅法下食堂人員的工資是在福利費列支還是在管理費列支? 問：新稅法食堂人員的工資是在福利費列支還是在管理費列支? 答：仍然執行企業職工食堂工作人員工資直接在管理費用列支的規定。《國務院關于企業職工福利補助費開支辦法的規定》（1962年4月10日（62）國財習字56號）：“為了解決當前企業職工福利補助費經費來源方面存在的問題，并保證企業職工能夠得到必要的福利補助，現對企業職工福利補助費的開支辦法，作如下規定：

（一）各企業職工食堂的炊事人員，應列入企業人員的正式編制，炊事人員的工資改由工資基金中開支，并列入企業的管理費，計入成本，不再在職工福利補助費開支。

????

（四）上述規定自一九六二年四月一日起執行。過去頒發的有關規定與上述規定有抵觸的，停止執行。”

專家點評：

對這個問題很多地方沒有按上述文件執行，而是在福利費列支。職工食堂是生產管理的一個方面，職工食堂的炊事人員工資應列入企業的管理費。

二、新稅法下福利費的列支范圍有哪些？

問：新企業所得稅法下福利費的列支范圍有哪些？職工餐廳、浴池的折舊能否在稅前扣除？

答：《新企業所得稅法》第四十條：“企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”

》》新企業所得稅法疑難問題解答

對職工福利費的支出范圍所作的原則性限制規定，與原內、外資稅法規定的職工福利費支出扣除政策統一。

《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）第二十四條規定，下列資產不得計提折舊或攤銷費用：已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房；自創或外購的商譽；接受捐贈的固定資產、無形資產（國稅發[2003]45號文已對此作了修改，允許稅前扣除）。可見，職工餐廳、浴池不屬于不得稅前計提折舊范圍，而是在可以按照規定計提折舊的房屋、建筑物之列。因此，餐廳、浴池符合固定資產條件，其折舊費用應列入管理費用，可以按規定稅前扣除。

參考：《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函》：“

三、關于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四、關于職工福利費核算問題

企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。”

專家點評：

企業福利的固定資產的折舊費可以稅前扣除。

》》新企業所得稅法疑難問題解答

三、新稅法指的工資的合理性，是計提工資還是實際發放工資金額？

問：新企業所得稅法指的工資的合理性，是計提工資還是實際發放工資金額？ 答：《企業所得稅法實施條例》第三十四條企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

一、必須是實際發生的工資薪金支出。

準予稅前扣除的，應該是企業實際所發生的工資薪金支出。這一點強調的是，作為企業稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業已經實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅內扣除，只有等到實際發生后，才準予稅前扣除。

二、工資薪金的發放對象是在本企業任職或者受雇的員工。

專家點評：

可以稅前扣除的工資必須是本企業任職或者受雇的員工，必須是當年實際發放的工資，沒有發給員工的工資不能扣除。

四、新稅法對工效掛鉤企業所得稅匯算清繳時工資如何扣除？

問：新企業所得稅法對工效掛鉤企業所得稅匯算清繳時工資如何扣除？ 答：國稅發[1998]86號文件（規定提取數超過實際發放工資額部分建立工資儲備基金）已于 2006年廢止。根據財稅[2006]126號文，執行工效掛鉤辦法的企業實際發放的工資總額在核定額度內的部分，可據實扣除；超過部分不得扣除。即2006年后不實行工資儲備制。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

》》新企業所得稅法疑難問題解答

專家點評：

從2008起所得稅前對“工資薪金”的扣除標準，不論工效掛鉤還是非工效掛鉤，所有企業不再實行限額扣除，而是采用“合理發生”的新標準。

五、新稅法工資薪金據實扣除是否無額度限制？

問：新稅法工資、薪金據實扣除是否無額度限制？

答：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資、薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

第二十七條 企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

在此強調的是合理的工資、薪金支出，并未強調是根據發生額據實扣除，所以企業發生的工資薪金支出，能否據實扣除，要看其是否合理，即是否符合生產經營活動常規，如果全部為合理的，那么可以稅前扣除。

專家點評：

新稅法規定合理的工資、薪金據實扣除，無額度限制。

六、新稅法下企業人員有雇員和非雇員，是否都可以認定為合理的工資在稅前扣除？

問：新稅法下企業人員有雇員和非雇員，如何劃分雇員和非雇員？這些人員的工資是否都可以認定為合理的工資在稅前扣除？

》》新企業所得稅法疑難問題解答

答：新《企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。可以理解為：

一、必須是實際發生的工資薪金支出。

二、工資薪金的發放對象是在本企業任職或者受雇的員工。

《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]084號）第十七條規定，工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。第十九條規定，在本企業任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。因此，在企業所得稅處理上，只要企業聘用的臨時人員與企業存在雇傭與被雇用關系，則應屬于工資支出；如果不存在勞動雇傭關系，則不屬于工資性支出，應按臨時勞務支出處理。

這里的雇傭和雇用，“用”有“人或物發揮其功能”的意思，因此“雇用”強調的是“雇”的目的 “傭”本意是殉葬的陶土人偶，演變為服侍別人的人，現在是“受雇用的人”的意思。所以“雇傭”強調的是“雇”的對象，因此，在稅法上“雇傭”一般是作為名詞來使用的，而“雇用”一般是作為動詞使用的。這兩個詞是等效的。

企業的臨時人員主要有兩種形式：一種是具有“雇傭關系”的臨時人員，通常是指企業長期或季節性雇用的一些從事生產經營的臨時人員。屬于非獨立個人勞動。所謂非獨立個人勞動，是指個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動，工作或服務于公司、工廠、行政、事業單位的人員（私營企業主除外）均為非獨立勞動者。個人從上述單位取得的勞動報酬，是以工資、薪金的形式體現的。另一種屬于“非雇傭關系”的臨時人員。通常是屬于接受企業以外的人員提供勞務。屬于獨立個人勞動，所謂獨立個人勞動，是個人獨立從事自由職業取得的所得或屬于獨立個人勞動所得。對于這兩類人員稅收政策有不同的規定。

雇傭關系的臨時工可以按照工資薪金所得扣繳個稅。非雇傭關系的臨時人員則必須按照勞務報酬計算個人所得稅。由于“非雇傭關系”人員為企業臨時提供勞務，在提供勞務后，必須到稅務機關開具發票，并按規定繳納營業稅、城市維護建設稅和教

》》新企業所得稅法疑難問題解答

育費附加。企業憑稅務機關開具的正式發票，作為原始憑證據以入賬，并支付勞務費。

對于個人所得稅，“非雇傭關系”人員，如果每次收入在4000元以下的，扣除800元后，按照20%稅率計算納稅，如果收入在4000元以上的，定率扣除20%費用后按照相應的稅率交納個人所得稅。

同時 “非雇傭關系”人員為企業臨時提供勞務，屬于營業稅的納稅人，按索取得的勞務報酬計算交納營業稅。

“雇傭關系”的臨時人員，按照《營業稅暫行條例實施細則》第4條的規定，單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務，不屬于營業稅提供應稅勞務的范疇，不征營業稅。由于存在雇傭關系，企業對臨時人員的工資支出，可以憑自制憑證(工資表)作為合法的原始憑證據以入賬。當臨時人員的月工資超過了稅法規定的免征額(月收入1600元)時，企業應按“工資薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅。

對于企業所得稅“非雇傭關系”人員和“雇傭關系”的臨時人員，由于稅收政策有不同的規定。企業支付給具有雇用關系臨時工的計時或計件工資與企業支付給非雇用關系臨時人員的勞務報酬是相區別的。因此，企業支付給這兩類人員的工資在計算企業所得稅時的稅收政策是不同的。

對于支付給具有雇用關系臨時工的工資，由于存在雇用關系，企業應根據《企業所得稅稅前扣除辦法》第十九條：“在本企業任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。”的規定，在計算企業所得稅時，將這些臨時工作為計算工資職工人數的范圍。而對于支付給非雇用關系臨時人員的工資，由于不存在雇用關系，企業實際上是在支付該臨時工的勞務費，在計算企業所得稅時可以根據該臨時工提供的合法發票在稅前全額扣除。

如某公司聘請企業外甲、乙、丙三名人員為企業進行產品宣傳，按照其散發宣傳品的數量計算報酬。一個月后，甲、乙、丙3人，分別取得收入3000元、4000元、5000元。公司支付勞務費時，采取臨時人員工資表的形式進行發放。稅務機關檢查后認為，這三名人員屬于企業以外人員，應到稅務機關開具發票據以入賬，并認定公司的行為屬于《中華人民共和國發票管理辦法》中“未按規定取得發票”的情形，決定對公司

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處以2000元罰款。公司認為，甲、乙、丙三人屬于企業的雇員，臨時人員工資表屬于合法的原始憑證。

處理上述問題的關鍵在于，企業與外聘人員之間究竟是否具有“雇傭”關系。如果沒有“雇傭關系”，說明稅務機關的做法是正確的。如果存在“雇傭關系”，則說明公司的理由是正確的，不應受到處罰。因此，如何界定“雇傭關系”與“非雇傭關系”就成為如何納稅的依據。

應如何界定“雇傭關系”與“非雇傭關系”呢？從形式上來說，確立雇傭關系必須通過單位與個人簽訂勞動合同。反之，未簽訂勞動合同的“雇傭”，則被認定為“非雇傭”。從實質上來講，具有雇傭關系性質的臨時人員的勞動所得，屬于非獨立個人勞務所得，其取得的收入在性質上屬于工資，而非雇傭關系人員的勞動所得，屬于獨立個人從事自由職業取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務報酬。從時間上看，雇傭更具有長期性或至少是一段時間，而非雇傭則具有暫時性、一次性。從提供勞務的方式上來講，雇傭人員提供勞務往往在受雇企業進行，有時也根據受雇企業的要求，在指定的地點和空間進行，而非雇傭人員則不一定，根據自已的意愿，可以在受雇企業進行，也可以不在受雇企業進行。在實際工作中，雇傭臨時人員具有普遍現象。判斷員工與企業是否存在雇用關系，首先應根據勞動合同確定。《勞動法》規定，勞動合同是勞動者與用人單位確立勞動關系、明確雙方權利和義務的協議，建立勞動關系應當訂立勞動合同，同時明確了勞動合同應具備的條款。如果用人單位與臨時人員沒有簽訂書面勞動性質的合同，則可根據勞動和社會保障部《關于確立勞動關系有關事項的通知》確認是否屬于“雇傭關系”的“臨時人員。

對此，應注意的問題是：雇傭合同有廣文義理解和狹義理解之分，廣義上的雇傭合同包括勞動合同，狹義上的雇傭合同不包括勞動合同。從現行立法現狀看，我國民法和勞動法分屬于不同部門法，雇傭合同歸民法調整，勞動合同由勞動法調整。勞動合同是從雇傭合同的基礎上發展而來。雇傭合同的內容是通過雙方的自由協商來確立而勞動合同的自由協商程度受到限制，即合同須以國家法定的勞動條件、勞動保護等為最低基準條款。稅法所指的是廣義上的雇傭合同包括勞動合同。

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專家點評：

本題對“雇傭關系”與“非雇傭關系”進行了詳細論述。

第三章

投資收益的所得稅處理

一、新稅法下如何計算“不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益”？

問：新稅法規定免稅收入不包括連續計算持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，如一家公司2008年4月份購入上市流通的股票在購入年份分得股息，按以上規定在當年不足12個月要將股息交稅，而這家公司打算長期持有，第二年連續計算超過12個月，是否可對上年交的稅申請退稅或抵免？請舉例說明為盼？

答：《企業所得稅法》第二十六條規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。

《企業所得稅法實施條例》第八十三條進一步明確：“企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

這里涉及到的是持有期不超過12個月和超過12個月獲得的投資收益的計算問題。

舉例說明僅供參考：

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一、不超過12個月獲得的投資收益不計入免稅收入的計算

1、如果甲企業連續持有A企業公開發行并上市流通的股票時間是2008年4月1日到12月31日（《中華人民共和國企業所得稅法》第五十三條企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。)連續持有A企業公開發行并上市流通的股票不超過12個月，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。這時取得A企業的投資收益不免稅。

2、如果甲企業連續持有A企業公開發行并上市流通的股票時間是2008年10月1日到2009年8月31日，納稅自公歷1月1日起至12月31日止。按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。2008年取得投資收益不超過12個月不能計入免稅收入。

2009年8月31日被投資方作出利潤分配決定，甲企業取得了A企業的投資收益，連續持有A企業公開發行并上市流通的股票是2008年10月1日到2009年8月31日，連續持有11個月，不超過了12個月。因此，2009年取得投資收益不能計入免稅收入。

二、超過12個月獲得的投資收益計入免稅收入的計算。

1、如果甲企業連續持有A企業公開發行并上市流通的股票時間是2008年1月1日到2009年4月31日，連續持有A企業公開發行并上市流通的股票超過12個月，取得A企業的投資收益，2008年1月1日到2008年12月31日部分計入免稅收入。2009年1月1日到2009年4月31日屬于一個納稅，雖然是4個月時間，但連續持有超過了12個月，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。取得的這部分A企業的投資收益計入2009年免稅收入。

2、如果甲企業連續持有A企業公開發行并上市流通的股票時間是2008年4月1日到2009年8月31日，連續持有A企業公開發行并上市流通的股票超過了12個月，但是,2008年甲企業沒有取得投資收益，不涉及2008年的所得稅計算。2009年8月30日被投資方作出利潤分配決定，這時甲企業連續持有A企業公開發行并上市流通的股票超過了12個月，取得投資收益屬于2009的所得，計算2009年企業所得稅時，不計入應稅所的額。取得的投資收益屬于免稅收入。

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對于第二年連續計算超過12個月，上年交的稅申請退稅或抵免的問題，新稅法沒有規定。

專家點評：

企業所得稅按納稅計算，而新稅法規定免稅收入不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，因此，以上對連續計算不超過12個月和連續計算超過12個月的情況進行說明。

二、新稅法下企業股權轉讓收益中含未分配利潤的部分，是否認定為免稅收入？

問：新企業所得稅法下企業收到的股權轉讓收益中，含被投資企業的未分配利潤部分，是否可以認定為股權持有收益的免稅收入，從轉讓收益中減除上述未分配利潤部分？

答：企業收到的股權轉讓收益中，含被投資企業的未分配利潤部分，如果屬于一般性股權轉讓不得扣除股權持有收益。

股權投資通常獲得兩種收益，一種是投資人在持股期間作為股東從被投資企業分得的股息紅利，另一種是投資人最終轉讓或處置股權時，如果轉讓收入高于取得股權的成本，所獲得的收益。我國稅法上把前者稱為股權投資所得，后者稱為股權轉讓收益。

一般把股息紅利稱為“持有收益”，因為是投資人持有股權期間獲得的收益；而最終轉讓股權獲得的一次性收益被稱為“處置收益”。依照我國現行企業所得稅法，兩種收益的稅收政策不同。對于股息所得，投資方可以免稅。新《企業所得稅法》第二十六條第二項規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。處置股權收益屬于財產轉讓所得則需要全額計入投資方的應稅收入。《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》》（國稅發[2000]118號）第二條第一項規定，企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅。

》》新企業所得稅法疑難問題解答

稅法規定的“持有收益”與“處置收益”界限很分明，但實務中二者是有交叉的，體現在股權“處置收益”中包含著一部分股息性質的所得。投資人在轉讓股權前應分享的被投資企業的累計盈余公積與累計未分配利潤，如果被投資企業事先將這些保留盈利全部分配給股權持有人，屬于股息所得，可以享有免稅優惠政策。如果被投資企業不分配，這些保留盈余就會導致股權轉讓價格增高，這樣就使股息性所得轉化為全額征稅的股權轉讓所得，增加了投資人的稅負，客觀上造成重復征稅。在這個意義上說，所稱的“股權處置收益”又可以分解為“純處置收益”與“持有收益”，后者就是指股權轉讓收入中包含的股息性所得。

根據《關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）規定：“企業在一般的股權(包括轉讓股票或股份)買賣中，應按《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》(國稅發[2000]118號)有關規定執行。股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。”

“企業進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業時，應按《國家稅務總局關于印發（企業改組改制中若干所得稅業務問題的暫行規定）的通知》（國稅發[1998]97號）的有關規定執行。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得。”

從上述規定來看，一般性股權轉讓不得確認并扣除股權持有收益。企業改制、清算或者轉讓全資子公司以及持股95％以上的企業時，可以從股權轉讓收入中減除股息性所得。

專家點評：

稅法規定的“持有收益”與“處置收益”稅收政策不同。企業應及時進行稅收籌劃，正確交納稅款。

三、新稅法規定分回的投資收益屬于免稅收入，2008年我公司分回以

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前投資收益能否彌補虧損？是否補稅？如補稅如何計算？

問：我企業06年虧損150萬元，07利潤20萬元（不含投資收益），07年分回以前投資收益200萬元，能否彌補虧損，是還原后彌補虧損還是不還原彌補虧損，2007彌補虧損數額為多少？2007年繳納企業所得稅是多少？

答：您的問題涉及到新稅法實施后企業分回以前利潤，股息、紅利的企業所得稅問題。2007年12月31日前仍執行以前的規定。

一、投資方企業虧損，分回的利潤可先用于禰補虧損。

《國家稅務總局關于企業所得稅幾個業務問題的通知》“

三、關于投資方企業從 聯營企業分回的稅后利潤補稅及彌補虧損問題

（一）投資方從聯營企業分回的稅后利潤按規定應補繳所得稅的，如果投資方企業發生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規定補繳企業所得稅。”

《關于企業收取和交納的各種價內外基金(資金、附加)和收費征免企業所得稅等幾個政策問題的通告》財稅字[1997]22號）該通知規定，為了簡化計算，企業發生虧損，對其從被投資方分回的投資收益(包括股息、紅利、聯營分利等)允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關規定補稅。

因此，貴公司07年分回以前投資收益200萬元，不還原直接彌補虧損。舉例：07年分回以前投資收益200萬元，06年虧損150萬元，彌補虧損150萬元。

200萬元－150萬元＝50萬元。

這50萬元,投資方企業和聯營企業適用稅率是一致的,分回的利潤及股息。紅利不再補稅。

貴公司按07利潤20萬元，計算交納企業所得稅。

二、《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）文 件規定，凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠（新申報表規定還包括定期減低稅率優惠）以

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外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。

投資方企業所得稅稅率高于聯營企業,分回的利潤.股息.紅利按規定補繳企業所得稅。單獨按下列公試計算：

《企業所得稅若干政策問題的規定》（財稅字[1994]第009號）規定的公式：

1、來源于聯營企業的應納稅所得額＝投資方分回的利潤額÷(1－聯營企業所得 稅稅率)

2、應納所得稅額＝來源于聯營企業的應納稅所得額×投資方適用稅率

3、稅收扣除額＝來源于聯營企業的應納稅所得額×聯營企業所得稅稅率

4、應補繳所得稅額＝應納所得稅額－稅收扣除額

如貴企業企業所得稅率為33%，07年分回以前投資收益200萬元06年虧損150 萬元，被投資企業所得稅率為15%。07利潤20萬元，計算07企業所得稅？

①應補稅投資收益＝200－150＝50萬元

②應補稅的應納稅所得額＝50÷(1－15%)＝58.82萬元 ③稅收扣除額＝58.82×15%＝8.82萬元

④應補繳所得稅額＝58.82×33%－8.82＝10.59萬元 這樣,分回的200萬補所得稅的是10.59萬元。

關于投資收益稅務處理的政策規定，主要有以下四項：

1、《企業所得稅若干政策問題的規定》（財稅字[1994]第009號）。補稅的前提，是投資方企業所得稅稅率高于聯營企業（被投資企業）。

2、《關于企業收取和交納的各種價內外基金(資金、附加)和收費征免企業所得稅 等幾個政策問題的通告》（財稅字[1997]22號）。該文件第二條規定：關于分回的投資 收益彌補虧損問題——為了簡化計算，企業發生虧損，對其從被投資方分回的投資收 益(包括股息、紅利、聯營分利等)允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關規定補稅。如企業既有按規定需要補稅的投資收益，也有不需要補 稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收

》》新企業所得稅法疑難問題解答

益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。

這個文件規定了分回投資收益彌補虧損的處理辦法。處理步驟：第一步，投資收益直接彌補虧損，不必還原；第二步，對彌補虧損后剩余的部分計算補稅，如果沒有剩余就不補稅。

3、《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）。凡 投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規 規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并 入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。

這個文件明確了稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠不補稅的規定。

4、《關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）。該文件的《免 稅所得及減免稅明細表》填報說明中，關于第5行“免于補稅的投資收益”規定：填 報被投資方與納稅人適用稅率一致，以及享受定期減免稅或者定期低稅率期間，向納 稅人分回的利潤及股息、紅利。

這個文件明確了定期低稅率優惠不補稅的規定。

綜合上述文件規定，具體執行分回投資收益稅務處理政策，要注意以下幾點：

1、應補稅投資收益。分回投資收益不一定都要補稅，只有構成投資企業應納稅 所得的那一部分才需要補稅。

2、還原計算。全部投資收益只有應補稅的那一部分才需要還原計算。

3、稅收扣除額。稅收扣除額與應補稅投資收益存在對應關系。稅收扣除額是，應補稅的投資收益部分在被投資企業所在地已繳納的所得稅。

因此，貴公司分回的200萬元，直接彌補虧損，200萬元－150萬元＝50萬元。因為稅率高，所以50萬元還原計算補所得稅10.59萬元，07利潤20萬元，按33%計算所得稅為6.60萬元。

10.59萬元＋6.60萬元＝17.19萬元

貴公司2007年彌補虧損150萬元，2007年繳納企業所得稅17.19萬元。專家點評：

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新稅法規定投資收益屬于免稅收入，新稅法通過對免稅收入的界定，間接明確了對于居民企業間不符合條件的股權投資持有收益需要補繳稅款的規定。但是在稅款如何補繳方面，根據l994年至2006年間發布的有關投資收益的相關稅收法規，實際操作中需要關注三個方面的問題：一是收到的投資收益根據國稅發[2006]56號文件投資收益不再需要還原。二是在企業需要彌補虧損的情況下，在彌補虧損的順序上，應補稅投資收益先于免稅投資收益。三是根據國稅發[2006]56號文件對應補稅投資收益的相關解釋，納稅人須先用包括債權投資收益在內未還原的全部投資收益彌補以前虧損，再扣除免稅所得后，有剩余應補稅投資收益（特指股權投資收益）的，該收益如果小于短期股權投資和長期股權投資中應補稅投資收益合計數的，應按被投資方企業適用稅率從高到低，還原計算應補稅投資收益已繳納所得稅額，這意味對于企業有用分回的適用稅率高低不同的投資收益一起去彌補企業虧損時，彌補完如果有剩余的應補稅投資收益，一定是剩余從較高稅率分回的部分。因為在彌補虧損時，稅法的政策安排都是以企業選擇更有利于自身節稅的方式去進行虧損補，即納稅人首先用低稅率的分回投資收益去彌補虧損，不足部分再用高稅率的分回投資收益去彌補，這樣剩余的由于是來源于高稅率的投資收益，在還原計算其補繳稅款時，就只能是用和自身來源相同的高稅率來算才準確。

四、遠期結匯的投資收益是否要繳納企業所得稅？

問：遠期結匯的投資收益是否要繳納企業所得稅？ 答：遠期結售匯業務是客戶發生下列外匯收支：1.貿易項下的收支；2.非貿易項下的收支；3.償還銀行自身的境內外匯貸款；4.償還經國家外匯管理局登記的境外借款；5.經外匯局批準的其他外匯收支。與銀行簽訂遠期結售匯協議，約定未來結匯或售匯的外匯幣種、金額、期限及匯率，到期時按照該協議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結售匯業務。其到期時按照協議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結售匯損益屬于匯兌損益。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》：“第二十二條 企業所得稅法第六條

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第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”

因此，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的規定，遠期結匯取得的收益要繳納企業所得稅。

專家點評：

結匯取得的收益要繳納企業所得稅。凈損失可以稅前扣除。

五、外商投資企業新增利潤分配給外國投資者是否交納企業所得稅和個人所得稅？

問：我公司是一家外商投資企業，根據（財稅[2008]1號）第四條“關于外國投資者從外商投資企業取得利潤的優惠政策，??；2008年及以后外商投資企業新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業所得稅”，那么我公司在分配給外國投資者時候，是否要交納企業所得稅，稅率為多少？是否分配給外國投資者的時候還要交納20%的個人所得稅？

答：原《外商投資企業和外國企業所得稅法》對外資企業把稅后利潤匯出給國外的外國投資者這部分所得是免稅的，而新法對此作了改變。根據《企業所得稅法》及其實施條例規定，《財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第四條，明確了2008年1月1日前外商投資企業形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業所得稅；2008年及以后外商投資企業新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業所得稅。如果該外國投資者作為居民所在的國家與我國簽訂有稅收協定，則按協定稅率與國內法稅率孰優執行。

這里的外國投資者是指具有某一外國國籍而在中國進行直接投資的企業、其他經濟組織或者個人。外國投資者在新企業所得稅法下指的是在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際

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聯系的非居民企業，這部分非居民企業應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅率。

（財稅[2008]1號）文件中的外國投資者不是指個人。而是指非居民企業。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條第五款規定，企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：

（五）本法第三條第三款規定的所得。第九十一條規定，非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第（五）項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。

外國投資者其中包括外國國籍的個人。如果外資企業新增利潤分配給外國投資者個人，就不屬于《中華人民共和國企業所得稅法》征收企業所得稅的范圍，而屬于《中華人民共和國個人所得稅法》的征稅范圍。根據《中華人民共和國個人所得稅法》第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅：第十項“經國務院財政部門批準免稅的所得。”

對外國投資者外國國籍的個人，從外商投資企業取得的股息、紅利所得，《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》財稅字[1994]20號文件第二條第八項明確規定：“外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得。”暫免征收個人所得稅。

因此，外資企業新增利潤分配給屬于非居民企業的外國投資者需要征收企業所得稅，稅率是10%。對外資企業新增利潤分配給外國投資者屬于外籍個人的免征個人所得稅。

專家點評：

外國投資者其中包括企業、其他經濟組織或者個人

新企業所得稅法的外國投資者是指非居民企業。

個人所得稅法的外國投資者是指外籍個人。

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第四章

利息的所得稅處理

一、請舉例說明新稅法規定的關聯企業債權性投資和權益性投資稅前扣除利息的計算？

問：財稅[2008]121號文件規定，企業從關聯方借款的利息，稅前扣除受債務資金與權益資金比例的限制，金融企業5：1，其他企業為2：1。稅前扣除利息的計算是否需要分具體投資人，還是整體債務資金比例不超過規定就行?請舉例說明為盼？

答： 財稅[2008]121號文件規定關聯企業稅前扣除的利息支出比例，金融企業 5：1,其他企業為2：1。稅前扣除利息的計算是分具體投資人的，因為具體投資人的債權性投資和權益性投資的實際比例是不同的。所以財稅[2008]121號文件規定了稅前扣除的比例。

財稅[2008]121號文件第三條規定“企業同時從事金融業務和非金融業務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。”

現舉例說明供參考： S金融企業

S金融企業投資y公司，權益性投資500萬元，2008年1月，y公司以10%年利率從 S公司借款3000萬元（債權性投資），S公司為金融企業；銀行同期貸款利率為8%，且y公司實際稅負高于S公司，y公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則。

根據財稅[2008]121號文件規定，現計算如下：

對S公司支付的利息

由于y公司實際稅負高于S公司，且y公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則，y公司實際支付給S公司的利息支出，不超過121號文件規定的債資比例

》》新企業所得稅法疑難問題解答

和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后扣除。y公司接受S公司的債權性投資和權益性投資分別為3000萬元和500萬元，其比例為6：1，高于規定的5：1，并且其約定利率10%高于金融機構同期貸款利率8%，故利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為5:1,即500×5＝2500萬元，利息額為2500×8%＝200萬元。08年共支付S公司利息3000×10%＝300萬元。可稅前扣除200萬元，其余100萬元應在2008年作納稅調整，并在以后不可扣除。A公司非金融企業

A公司投資D公司，權益性投資200萬元，2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬元（債權性投資），A公司為非金融企業；銀行同期貸款利率為8%。D公司實際稅負高于A公司，D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則。

根據財稅[2008]121號文件的規定，現計算如下：

對A公司支付的利息

由于D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則，D公司實際支付給A公司的利息支出，不超過121號文件規定的債資比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后扣除。D公司接受A公司的債權性投資和權益性投資分別為500萬元和200萬元，其比例為2.5：1，高于規定的2：1，并且其約定利率10%高于金融機構同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為2：1，即200×2＝400萬元，利息額為400×8%＝32萬元。08年共支付A公司利息500×10%＝50萬元，可稅前扣除32萬元，其余18萬元應在2008年作納稅調整，并在以后不可扣除。

專家點評：

財稅[2008]121號文件規定關聯企業稅前扣除的利息支出比例是對企業進行資本弱化管理的一項具體政策，國家稅務總局《關于印發〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》國稅發[2009]2號文件系統的規定了對資本弱化管理的政策，請參考。

第三篇：新企業所得稅法及實施細則解析

一、企業所得稅分立模式下的弊端

我國以往企業所得稅實行區分內外資企業，分別立法、分別征收的稅制，即內資企業適用1993年國務院發布的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，外資企業適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》，此種形式上適用的不同必然伴隨著實質

內容適用的不同，而實質內容的不同則主要體現內資企業、外資企業在繳納企業所得稅時適用的稅收優惠政策及稅前扣除政策的巨大差異。應該說在確立此種分立模式的當初，即自80年代改革開放以來，為吸引外資以促進經濟發展，對外資企業采取有別于內資企業的稅收政策，實踐證明是有必要的。但是在經過20多年的發展之后，我國經濟社會情況發生了巨大的變化，社會主義市場經濟體制已初步建立，與國際經濟的接軌、交流更加密切，特別是在加入世貿組織之后，內資企業和外資企業不管是在國內市場還是在國際市場都將處于一個相對公平的競爭壓力之下，在這樣一個新的形勢下，我們看到一方面之前確立分立模式的初衷——吸引外資以促進經濟發展已經可以由其他相關條件或將來創造相關條件來實現了，比如穩定的政治局面、持續的經濟發展勢頭、優良的投資環境等等；另一方面此種對內資、外資企業采取不同的稅收政策本身所具有的弊端卻不斷顯現出來，將嚴重影響統一、規范、公平競爭的市場環境的建立，此些弊端可簡要歸納如下：

1．內外資企業稅負差異巨大，以致削弱內資企業競爭力、危及內資企業生存。原因即在于以往兩套稅制在稅收優惠、稅前扣除等政策上對外資企業偏松、對內資企業偏緊，使得內資企業的實際平均稅負遠遠大于外資企業的實際平均稅負，這一問題在我國未加入世貿組織之前，由于外資企業尚受到其他相關法律的限制、內外資企業競爭并不激烈，因此并未突現，但隨著我國加入世貿組織、對外開放的力度日益加大，外資進入的種種限制，諸如地域限制、市場準入限制、股權份額限制等等逐步被取消，上述問題使得內資企業將真正面臨嚴峻的生存挑戰。[1]

2．稅收優惠政策存在漏洞，以致扭曲企業經營行為、造成財政收入減少。比如，有相當一部分外資企業在優惠期結束前不是撤資就是改頭換面，注冊新企業，將原企業業務注入新企業，照常享受政策優惠，繼續鉆政策的空子，并讓原企業“虧損”歇業或直接注銷；[2]而另一方面不少內資企業大肆效仿外資企業避稅，許多假外資企業也應運而生，比如一些內資企業通過將資金轉到境外再投資境內的“返程投資”方式，從而享受外資企業所得稅優惠政策。

3．普惠制稅收優惠政策影響我國利用外資結構的優化和產業結構的調整。由于我國以往在涉外稅收上實行以區域性優惠為主的企業所得稅優惠政策，這種具有普惠制性質的優惠政策，一方面加劇了區域間經濟發展的不平衡，另一方面由于其更多體現的是規模刺激、而缺乏規模結構引導力，使得其并沒有對資本密集型和技術密集型產業產生明顯的引力作用,反而為那些勞動密集型、技術含量不高的投資項目帶來大量利潤，[3]甚至一些外國企業把污染重、能耗高的產業轉移到我國。

二、新《企業所得稅法》的政策調整及其解讀

鑒于我國目前施行的企業所得稅區分內、外資企業進行分別立法、分別征收的分立模式所逐漸顯露出來的巨大弊端，進行“兩稅合并”乃大勢所趨。2007年3月16日十屆全國人大五次會議通過了《企業所得稅法》，自2008年1月1日起施行。新稅法對原有的企業所得稅制度和相關政策進行了重大調整。其主要變化如下：

（一）納稅人和納稅義務

實行法人稅制是企業所得稅制改革的方向，為迎合這一趨勢，新企業所得稅法把納稅人的范圍確定為企業和其他取得收入的組織，取消了以往內資稅法以“獨立經濟核算”為標準確定納稅人的規定，同時為避免重復征稅，又規定個人獨資企業和合伙企業不適用新企業所得稅法，即對上述二企業仍只征收個人所得稅；其次對于納稅義務的范圍，新企業所得稅法采用規范的“居民企業”和“非居民企業”的概念，前者承擔全面納稅義務，即就其境內外全部所得納稅，后者承擔有限納稅義務，即一般只就其來源于我國境內的所得納稅，而對于兩者的判斷標準，新企業所得稅法參照國際的通行做法及結合我國的實際情況，采用“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法；最后鑒于港澳臺地區的特殊性，新企業所得稅法把在港澳臺地區登記注冊的企業視同在我國境外登記注冊的企業（將在實施細則中作具體規定）。

（二）收入和扣除

關于收入的確定，新企業所得稅法增加對收入總額內涵的界定，即為“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”，不同于原企業所得稅法只就收入總額的外延進行舉列，而缺乏對收入總額內涵的界定；其次新企業所得稅法嚴格區分“不征稅收入”和“免稅收入”，兩者的區別在于

第四篇：高新企業新所得稅法

新企業所得稅法與原稅法相比較，在促進科技創新上的政策變化主要表現在以下四個方面：

一、高新技術企業享受15%稅率的執行范圍取消地域限制，原政策僅限于國家級高新技術開發區內的高新技術企業，新法將該項優惠政策擴大到全國范圍。

二、新法新增加了對創業投資企業的稅收優惠。

三、技術轉讓所得稅起征點明顯提高。新法規定：一個納稅內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

四、新法規定符合條件的小型微利科技企業可減按20%的稅率征收企業所得稅。

申請國家高新企業認定稅收優惠政策：

(一)所得稅率優惠。高新企業享受15%的優惠所得稅率，相當于在原來25%的基礎上降低了40%。

(二)“兩免三減半”。原深圳特區以內，2008年1月1日以后成立的企業自取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

(三)人才安居。高新技術企業可以每兩年推薦一位本公司的深圳高層次人才申請購房補貼，補貼標準為：按上深圳商品房均價補助32平米，同時各區政府配套補貼總額的10%(合計70萬左右)。

(四)高新技術企業符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅。一個納稅內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

(五)高新技術企業固定資產加速折舊。允許加速折舊的固定資產包括：

1、由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產;

2、常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

(六)研發費用加計扣除。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

(七)取得國家高新技術企業證書后可享受各區相應認定補貼，如：龍華新區20萬，寶安，羅湖各10萬。

(八)進入高新區股份代辦系統進行股份報價轉讓的高新技術企業，予以最高180萬元資助。

(九)高新企業認定是新三板上市的必備條件，優先批準符合上市條件的股份制高新技術企業股票上市。

(十)高新企業認定是申請各級相關政府資金的必備條件之一。

(十一)高新企業可優先獲得辦公及工業用地的獲批。

新的《高新技術企業認定管理辦法)高新企業需要同時符合以下條件：

1、擁有自主知識產權;

2、產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍;

3、科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上;

4、近三個會計的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例不低于規定比例;

5、高新技術產品(服務)收入占企業當年總收入的60%以上;

6、企業的其他指標，如銷售與總資產成長性等指標，必須符合《高新技術企業認定管理工作指引》的要求。

二、“高企”認定要經過哪些程序?

(一)企業自我評價、注冊登記。企業對照《認定辦法》中的認定條件進行自我評價，認為符合條件的在“高新技術企業認定管理工作網”進行注冊登記，按要求填寫《企業注冊登記表》。

(二)企業準備并提交材料。企業需將下列材料提交省高企認定管理工作協調小組辦公室：

1、《高新技術企業認定申請書》;

2、企業營業執照副本、稅務登記證書(復印件);

3、符合條件的中介機構鑒證的企業近三個會計研發費用(不足3年的按實際經營年限)、近一個會計高新技術產品(服務)收入專項審計報告;

4、有資質的中介機構鑒證的企業近三個會計的財務報表;

5、技術創新活動證明材料，包括知識產權證書、獨占許可協議、生產批文等。

軟件企業享受優惠

日前，財政部、國家稅務總局發出《關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問題的通知》(財稅〔2016〕49號)，明確享受財稅〔2012〕27號文件規定的稅收優惠政策的軟件、集成電路企業，每年匯算清繳時按規定向稅務機關備案，同時提交備案資料即可享受相應的稅收優惠。自2015年1月1日起執行。

軟件企業享受優惠須符合以下條件

軟件企業是指以軟件產品開發銷售(營業)為主營業務并同時符合下列條件的企業：

(一)在中國境內(不包括港、澳、臺地區)依法注冊的居民企業;

(二)匯算清繳具有勞動合同關系且具有大學專科以上學歷的職工人數占企業月平均職工總人數的比例不低于40%，其中研究開發人員占企業月平均職工總數的比例不低于20%;

(三)擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，且匯算清繳研究開發費用總額占企業銷售(營業)收入總額的比例不低于6%;其中，企業在中國境內發生的研究開發費用金額占研究開發費用總額的比例不低于60%;

(四)匯算清繳軟件產品開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例不低于50%(嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例不低于40%)，其中：軟件產品自主開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例不低于40%(嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例不低于30%);

(五)主營業務擁有自主知識產權;

(六)具有與軟件開發相適應軟硬件設施等開發環境(如合法的開發工具等);

(七)匯算清繳未發生重大安全、重大質量事故或嚴重環境違法行為。

其中，國家規劃布局內重點軟件企業是除符合上述規定，還應至少符合下列條件中的一項：

(一)匯算清繳軟件產品開發銷售(營業)收入不低于2億元，應納稅所得額不低于1000萬元，研究開發人員占企業月平均職工總數的比例不低于25%;

(二)在國家規定的重點軟件領域內，匯算清繳軟件產品開發銷售(營業)收入不低于5000萬元，應納稅所得額不低于250萬元，研究開發人員占企業月平均職工總數的比例不低于25%，企業在中國境內發生的研究開發費用金額占研究開發費用總額的比例不低于70%;

(三)匯算清繳軟件出口收入總額不低于800萬美元，軟件出口收入總額占本企業收入總額比例不低于50%，研究開發人員占企業月平均職工總數的比例不低于25%。

符合條件的軟件企業可享下列優惠

根據財政部、國家稅務總局發布的《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)，符合前述條件的軟件企業可享受下列優惠：

我國境內新辦的集成電路設計企業和符合條件的軟件企業，經認定后，在2017年12月31日前自獲利起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。

國家規劃布局內的重點軟件企業和集成電路設計企業，如當年未享受免稅優惠的，可減按10%的稅率征收企業所得稅。

符合條件的軟件企業按照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年(含)。

匯算清繳時要提交備案資料明細表

按照《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》(國發〔2015〕11號)和《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》(國發〔2015〕27號)規定，軟件、集成電路企業的稅收優惠資格認定等非行政許可審批已經取消。符合條件的企業，只要把下表要求的資料準備好，每年匯算清繳時按規定向稅務機關備案就好了!

多項相關規定停止執行

財稅〔2016〕49號文自2015年1月1日起執行。《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第九條、第十條、第十一條、第十三條、第十七條、第十八條、第十九條和第二十條停止執行。國家稅務總局公告2015年第76號所附《企業所得稅優惠事項備案管理目錄(2015年版)》第38項至43項及第46至48項軟件、集成電路企業優惠政策的“備案資料”、“主要留存備查資料”規定停止執行。

第五篇：新企業所得稅法熱點

新企業所得稅法熱點問題答疑

深圳新聞網訊 新的企業所得稅法已經開始實施，但是很多市民對于新的稅法依然不清楚。為此，本專欄針對市民關心的問題，邀請稅務部門的相關負責人進行了專門解答。

1.季度申報所得稅使用新申報表

羅湖區趙先生：新的企業所得稅法實施后，應采用何種申報表？

地稅局陳小姐：趙先生，您好。按照國家稅務總局關于印發《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表》等報表的通知（國稅函〔２００８〕４４號）的要求，自２００８年第一季度開始，我市企業所得稅在地稅部門征管的納稅人，季度申報企業所得稅時使用新的預繳納稅申報表。新的預繳納稅申報表包括《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（Ａ類）》、《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（Ｂ類）》以及《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》（該表僅限跨地區經營匯總納稅總機構使用）。非居民企業扣繳企業所得稅仍使用《深圳市地方稅務局扣繳外國企業稅收報告表》。

另外，跨地區經營匯總納稅總機構在申報一季度企業所得稅前，還需要在２００８年４月１０日前向主管稅務部門報送《企業所得稅匯總納稅分支機構分配比例審核表》進行備案。

納稅人可從深圳市地方稅務局網站（ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｓｚｄｓ．ｇｏｖ．ｃｎ）下載專區內“企業所得稅（２００８版的納稅申報表）”欄下載上述表格及填表說明。

2.全部機構在深圳只需總機構納稅

南山區劉小姐：我公司總機構在羅湖，分別在寶安及南山設立非法人分支機構。請問：分支機構需要參與分配稅額就地預繳嗎？

地稅局陳小姐：劉小姐，您好。總機構注冊在深圳市，且其下設具有生產經營職能的二級分支機構全部在深圳市的，由總機構匯總納稅，分支機構不參與分配稅額，也不申報企業所得稅。

3.跨地區經營分支機構就地納稅

鹽田區羅先生：我公司總部設在鹽田區，在深圳市龍崗區和福建省廈門市分別設立了非法人分支機構。請問，此種情況下，設立在龍崗區的分支機構是否參與分配稅額？ 地稅局陳小姐：羅先生，您好。總機構在深圳市注冊的，其下設具有生產經營職能的二級分支機構跨地區（深圳市）的，市內外的分支機構都參與分配稅額，設在我市的分支機構就地申報預繳分配稅額。

4.獨立生產經營職能部門就地納稅

寶安區周小姐：我公司總部設在深圳，在總部設有獨立的營銷部，在廣州設立的非法人的分公司負責銷售，在當地繳納增值稅。同時，廣州分公司還下設兩個辦事處負責聯絡服務。請問：公司總部的營銷部在什么情況下能參與分支機構的稅額分配？廣州分公司下設的辦事處是否也作為分支機構參與分配？

地稅局陳小姐：周小姐，您好。總機構設立具有獨立生產經營職能的部門，且具有獨立生產經營職能部門的經營收入，同時職工工資和資產總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產經營職能的部門視同一個分支機構，就地預繳企業所得稅；具有獨立生產經營職能的部門與管理職能部門的經營收入、職工工資和資產總額不能分開核算的，具有獨立生產經營職能的部門不得視同一個分支機構，不就地預繳企業所得稅。此外，二級分支機構具有生產經營職能的才能參與分配稅額。三級及三級以下分支機構合并到所屬的二級分支機構計算分配比例。

因此，如你公司總部的營銷部是具有獨立生產經營職能的部門，且這一部門的經營收入、職工工資和資產總額與管理職能部門分開核算，可將該部門視同一個分支機構，就地預繳企業所得稅。廣州分公司下設的辦事處須合并到廣州分公司計算分配比例。

5.總機構與分支機構納稅五五分攤

蛇口張先生：如何確定總分支機構的企業所得稅具體預繳及分攤比例？

地稅局陳小姐：張先生，您好。總機構和分支機構應分期預繳的企業所得稅，５０％在各分支機構間分攤預繳，５０％由總機構預繳。總機構應按照以前（１～６月份按上上，７～１２月份按上）分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為０．３５、０．３５、０．３０。計算公式如下：

某分支機構分攤比例＝０．３５×（該分支機構營業收入／各分支機構營業收入之和）＋０．３５×（）＋０．３０×（該分支機構資產總額／各分支機構資產總額之和）。以上公式中分支機構僅指需要就地預繳的分支機構，該稅款分攤比例按上述方法一經確定后，當年不作調整。

6.不同稅率地區各機構計稅先總后分

鹽田區姚先生：我公司在深圳特區注冊，今年享受１８％的過度稅率，分支機構分別在江蘇南京及廣東中山，適用稅率均為２５％。請問這一情況適用何種稅率計算實際應納稅額？ 地稅局陳小姐：姚先生，您好。總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后依照規定的比例和規定的三因素及其權重，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額后，再分別按總機構和分支機構所在地的適用稅率計算應納稅額。

深圳近期企業所得稅及會計報表申報熱點匯總

Post By：2008-4-12 0:01:00

深圳近期企業所得稅及會計報表申報熱點問題匯總(可詳見本人空間:http://604420864.qzone.qq.com/)

1、企業所得稅2008年第一季度申報常見問題解答『發布日期』2008-04-09

一、問：企業所得稅第一季度申報的期限是什么時候？ 答：申報期限順延三天，至4月18日。

二、問：關外企業為何無法進行第一季度企業所得稅申報？

答：由于國家相關主管部門近日將明確深圳地方性稅收優惠政策如何銜接過渡，因此2007年3月16日之前成立的寶安、龍崗區納稅人暫緩進行2008年第一季度企業所得稅納稅申報（原則上仍需在4月18日前完成納稅申報），具體申報起止時間，請及時關注我局網站通知。

三、問：07年3月16日之前成立的特區內企業不是可以享受過渡稅率優惠，稅率按18%嗎？為什么在網上申報時申報表上顯示的稅率是25%呢？

答：是的，07年3月16日之前成立的特區內企業是可以享受過渡稅率優惠，稅率按18%。但是法定稅率是25%，法定稅率和過渡稅率計算出的差額填入“減免所得稅額”欄。

四、問：為什么企業所得稅月（季）度預繳納稅申報中沒有彌補以前虧損欄呢？如何彌補以前虧損？

答：季度申報暫不彌補以前虧損。

五、問：總機構設在深圳的居民企業，網上季度申報成功后，是否要去稅務局提交申報表和《中華人民共和國匯總納稅分支機構企業所得稅分配表》？

答：匯總納稅的總機構季度申報后，需持網上打印的已申報的《中華人民共和國企業所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》和《中華人民共和國匯總納稅分支機構企業所得稅分配表》到主管稅務機關加蓋主管稅務機關征收專用章，主管稅務機關不留存紙質資料。

六、問：登錄深圳市國稅局網站時提示“此網站的安全證書有問題”，是什么原因？ 答：點“是”即可，不影響申報。

七、季報中“營業收入”和“營業成本”該怎么填？ 答：營業收入包括主營業務收入和其他業務收入，營業成本包括主營業務成本和其他業務成本，上述兩項相減與利潤總額并無勾稽關系。2、2007內外資企業所得稅匯算清繳常見問題解答『發布日期』2008-04-09

一、問：外資企業如何進行申報？

答：先登錄國稅網站，在“涉稅軟件下載”模塊下載涉外企業所得稅申報軟件2008，用該軟件中錄入相關信息之后生成申報數據文件（為方便起見，建議點擊申報后生成ZIP文件，直接保留在桌面）,然后再登錄深圳國稅網站的辦稅服務廳點“申報繳稅”，以辦稅服務廳作為帄臺進行申報（點擊瀏覽粘貼生成在桌面的ZIP文件）。

二、問：通過網上辦稅服務廳上傳外資企業申報的申報文件時系統提示“申報文件名稱錯誤”或者“格式錯誤”，為什么會出現此提示呢？

答：企業申報前，應點擊涉外企業所得稅申報軟件里的“申報”按鈕，生成ZIP文件。用excel文件或其他格式均為錯誤格式，會導致申報不成功。企業申報軟件里的識別號錄入錯誤或者是納稅錯誤也有可能導致出現該錯誤提示。

三、問：內資企業進行07企業所得稅申報以及匯算清繳，是否必須提供鑒證報告？

答：稅務機關積極倡導納稅人委托有鑒證資質的中介機構進行企業所得稅匯算清繳的涉稅鑒證業務，并在匯算清繳申報時提供相關鑒證報告。對提交了經國家稅務總局批準成立的中介機構出具的匯算清繳審核報告的納稅人可免予提交本通告第四條第(一)項第2點要求報送的紙質資料。但對于2007開發產品完工的房地產開發企業在納稅申報時，須出具有關機構對該項開發產品實際銷售收入毛利額與預售收入毛利額之間差異調整情況的稅務鑒定報告。

四、問：外資企業申報及匯算清繳是否必須提供查賬報告？

答：是的，根據外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則第九十五條的規定應當附送提供中國注冊會計師的查賬報告

3、關于財務會計報表《利潤表》填列口徑的通知『發布日期』2008-04-09 尊敬的納稅人：

《利潤表》中“本期金額”應當填寫損益類科目本期發生額，是本年累計數概念；“上期金額”應當填寫上一該期《利潤表》的“本期金額”數據。請納稅人遵循以上規則進行填列報送。

深圳市國家稅務局

二○○八年四月九日

4、財務會計報表網上申報典型問題匯總『發布日期』2008-04-08 一〃問：哪些納稅人要進行財務報表的申報？

答：

1、增值稅一般納稅人需報送財務會計報表月報、年報。月報和年報必報的種類為《資產負債表》和《利潤表》；納稅人所適用的會計制度規定需要編報《現金流量表》、《所有者權益變動情況表》的，納稅人也需報送該報表。

2、只繳納企業所得稅納稅人只需報送財務會計報表年報。年報必報的種類為《資產負債表》和《利潤表》；納稅人所適用的會計制度規定需要編報《現金流量表》、《所有者權益變動情況表》的，納稅人也需報送該報表。

3、不在國稅局繳納企業所得稅的增值稅小規模納稅人暫緩報送財務會計報表；

4、實施定期定額征收的個體工商戶、實行企業所得稅核定征收的B類納稅人不報送會計報表。二〃問：財務會計報表的申報期限是怎樣規定的？

答：

1、財務會計報表的月報的申報期限是每月終了后的十五天內。

2、財務會計報表的年報的申報期限是每終了后五個月內。三〃問：網上申報成功后發現數據錄入錯誤如何處理？

答：網上申報成功后發現數據有差錯的，前往國稅局各辦稅服務大廳提交紙質資料進行申報數據的修改。或者提請刪除財務會計報表的申報數據，在國稅局網站重新申報。

四〃問：網上申報成功后其中一份報表的數據錯誤，是否可以只要求對這一份報表作修改，而不需提供其他報表的紙質資料？

答：是的，網上申報成功后發現哪份報表數據有誤就提交哪份財務報表到國稅局辦稅服務廳修正就可以了。五〃問：《利潤表》、《現金流量表》中的“本期金額”“上期金額”該填什么期間的數據？

答：《利潤表》中“本期金額”應當填寫損益類科目本期發生額，是本年累計數概念；“上期金額”應當填寫上一該期《利潤表》的“本期金額”數據。

六〃在網上申報成功后還要將紙質資料遞交到稅務機關嗎？

答：要的。財務會計報表月報、年報紙質資料和其他財務會計報表資料需按年報送，報送時間為終了后5個月內（也就是第二年的5月31日前

《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》的通知 各基層局：

現將《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2008〕28號）轉發給你們，請抓緊組織有關人員培訓學習和貫徹執行，同時要做好對總分機構納稅人和財務人員的宣傳培訓工作，布置其盡快填報《企業所得稅匯總納稅分支機構分配比例審核表》。結合我市總分機構的實際情況，就有關事項明確如下：

一、總分機構參與分配稅額的一般原則 1.總機構注冊在深圳市，且其下設具有生產經營職能的二級分支機構全部在深圳市的，由總機構匯總納稅，分支機構不參與分配稅額，也不申報企業所得稅。2.總機構在深圳市注冊的，其下設具有生產經營職能的二級分支機構跨地區（深圳市）的，市內外的分支機構都參與分配稅額，設在我市的分支機構就地申報預繳分配稅額。

3.總機構的生產經營職能部門作為一個二級分支機構參與分配稅額，其分配的稅額由總機構就地申報預繳。4.總機構注冊地在深圳市外的，其設在深圳市的具有生產經營職能的二級分支機構參與分配稅額，由分支機構在深圳市就地預繳。

5.二級分支機構具有生產經營職能的才能參與分配稅額。三級及三級以下分支機構合并到所屬的二級分支機構計算分配比例。

二、填報《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》的3點要求：

1.總機構每年6月20日前要先填報我局的《企業所得稅匯總納稅分支機構分配比例審核表》（見附件），經主管稅務機關審核后，作為每季度填報《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》的依據。

2.總機構、分支機構在季度預繳申報同時，要報送《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》，分支機構報送的分配表由總機構提供。3.2008年4月10日前，總機構將其所屬二級分支機構2006的相關數據填寫在《企業所得稅匯總納稅分支機構分配比例審核表》中報主管稅務機關備案。

三、其他事項

1.我市總分機構實行按季據實預繳企業所得稅。設在深圳市外的總機構按月預繳的，其在我市的分支機構實行按季合并計算申報預繳的辦法。

2.各主管稅務機關要加強對總機構生產經營職能部門參與分配稅款的管理。各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強跨地區經營匯總納稅企業所得稅的征收管理，根據《財政部國家稅務總局 中國人民銀行關于印發〈跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法〉的通知》(財預〔2008〕10號)的精神，國家稅務總局制定了《跨地區經營匯總納稅 企業所得稅征收管理暫行辦法》。現印發給你們，請遵照執行。

一、統一思想，牢固樹立大局意識。實行法人所得稅制度是新的企業所得稅法的重要內容，也是促進我國社會主義市場經濟進一發展和完善的客觀要求。為了有效解決法人所得稅制度下稅源跨省市轉移問題，財政部、國家稅務總局、中國人民銀行制定了《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法》，并報國務院批準后實施。國家稅務總局在此基礎上反復研究，制定了具體的征管辦法。各地務必統一思想，牢固樹立大局意識，認真學習領會，深入貫徹執行。

二、加強合作、密切配合，切實做好基礎工作。通過稅款分配的辦法對跨省區的總分機構所得稅實施管理，是一項新生事物，面臨很多新情況。總機構所在地主管稅務機關和分支機構所在地主管稅務機關要相互支持，密切配合，堅決防止為了局部利益相互扯皮，甚至干預企業經營等問題的出現，要牢固樹立全國一盤棋的觀念，扎扎實實按照各自的職責做好各項基礎工作，確保新辦法的平穩運行。

執行中有何問題，請及時向國家稅務總局反映。

附件：跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法

二○○八年三月十日

附件

跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為加強跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法及其實施條例、《中華人民共和國 稅收征收管理法》及其實施細則和《財政部國家稅務總局 中國人民銀行關于印發〈跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法〉的通知》(財預〔2008〕10號)的有關規定，制定本辦法。

第二條 居民企業在中國境內跨地區(指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同)設立不具有法人資格的營業機構、場所(以下稱分支機構)的，該居民企業為匯總納稅企業(以下.稱企業)，除另有規定外，適用本辦法。

鐵路運輸企業(包括廣鐵集團和大秦鐵路公司)、國有郵政企業、中國工商銀行股份有限公司、中國農業銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發銀行、中國農業發展銀行、中國進出口銀行、中央匯金投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業)等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業，不適用本辦法。

第三條 企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法。

第四條 統一計算，是指企業總機構統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額。

第五條 分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。

第六條 就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業所得稅。

第七條 匯總清算，是指在終了后，總機構負責進行企業所得稅的匯算清繳，統一計算企業的應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款后，多退少補稅款。

第八條 財政調庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區總分機構企業所得稅待分配收入，按照核定的系數調整至地方金庫。

第九條 總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地分期預繳企業所得稅。

二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業所得稅；三級及以下分支機構不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額統一計入二級分支機構。

第十條 總機構設立具有獨立生產經營職能部門，且具有獨立生產經營職能部門的經營收入、職工工資和資產總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產經營職能的部門視同一個分支機構，就地預繳企業所得稅。具有獨立生產經營職能部門與管理職能部門的經營收入、職工工資和資產總額不能分開核算的，具有獨立生產經營職能的部門不得視同一個分支機構，不就地預繳企業所得稅。

第十一條 不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等企業內部輔助性的二級及以下分支機構，不就地預繳企業所得稅。

第十二條 上認定為小型微利企業的，其分支機構不就地預繳企業所得稅。

第十三條 新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業所得稅。

第十四條 撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內應分攤的企業所得稅款由總機構繳入中央國庫。

第十五條 企業在中國境外設立的不具有法人資格的營業機構，不就地預繳企業所得稅。

企業計算分期預繳的所得稅時，其實際利潤額、應納稅額及分攤因素數額，均不包括其在中國境外設立的營業機構。

第十六條 總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規定的比例 第二十三條規定的三因素及其權重，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額后，再分別按總機構和分支機構所在地的適用稅率計算應納稅額。

第十七條 總機構和分支機構2007年及以前按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內繼續彌補。

第二章 稅款預繳和匯算清繳

第十八條 企業應根據當期實際利潤額，按照本辦法規定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構分月或者分季就地預繳。

在規定期限內按實際利潤額預繳有困難的，經總機構所在地主管稅務機關認可，可以按照上一應納稅所得額的1/12或1/4，由總機構、分支機構就地預繳企業所得稅。

預繳方式一經確定，當不得變更。

第十九條 總機構和分支機構應分期預繳的企業所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳。總機構預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫，按照財預〔2008〕10號文件的有關規定進行分配。

第二十條 按照當期實際利潤額預繳的稅款分攤方法

(一)分支機構應分攤的預繳數

總機構根據統一計算的企業當期實際應納所得稅額，在每月或季度終了后10日內，按照各分支機構應分攤的比例，將本期企業全部應納所得稅額的50%在各分支機構之間進行分攤并通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務機關申報預繳。

(二)總機構應分攤的預繳數

總機構根據統一計算的企業當期應納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內自行就地申報預繳。

(三)總機構繳入中央國庫分配稅款的預繳數

總機構根據統一計算的企業當期應納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內自行就地申報預繳。

第二十一條 按照上一應納稅所得額的1/12或1/4預繳的稅款分攤方法

(一)分支機構應分攤的預繳數

總機構根據上年匯算清繳統一計算應繳納所得稅額的1/12或1/4，在每月或季度終了之日起10日內，按照各分支機構應分攤的比例，將本期企業全部應納所得稅額的50%在各分支機構之間進行分攤并通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務機關申報預繳。

二)總機構應分攤的預繳數

總機構根據上年匯算清繳統一計算應繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業全部應納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內自行向所在地主管稅務機關申報預繳。

(三)總機構繳入中央國庫分配稅款的預繳數

總機構根據上年匯算清繳統一計算應繳納所得稅額的1/12或1/4，將企業全部應納所得稅額的25%部分，在每月或季度終了后15日內，自行向所在地主管稅務機關申報預繳。

第二十二條 總機構在終了后5個月內，應依照法律、法規和其他有關規定進行匯總納稅企業的所得稅匯算清繳。各分支機構不進行企業所得稅匯算清繳。

當年應補繳的所得稅款，由總機構繳入中央國庫。當年多繳的所得稅款，由總機構所在地主管稅務機關開具“稅收收入退還書”等憑證，按規定程序從中央國庫辦理退庫。

第三章 分支機構分攤稅款比例

第二十三條 總機構應按照以前(1-6月份按上上，7-12月份按上)分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式如下：

某分支機構分攤比例＝0.35×(該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和)＋0.35×(該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和)＋0.30×(該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和)

以上公式中分支機構僅指需要就地預繳的分支機構，該稅款分攤比例按上述方法一經確定后，當年不作調整。

第二十四條 本辦法所稱分支機構經營收入，是指分支機構在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的全部營業收入。其中，生產經營企業的經營收入是指銷售商品、提供勞務等取得的全部收入；金融企業的經營收入是指利息和手續費等全部收入；保險企業的經營收入是指保費等全部收入。

第二十五條 本辦法所稱分支機構職工工資，是指分支機構為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬。

第二十六條 本辦法所稱分支機構資產總額，是指分支機構擁有或者控制的除無形資產外能以貨幣計量的經濟資源總額。

第二十七條 各分支機構的經營收入、職工工資和資產總額的數據均以企業財務會計決算報告數據為準。

第二十八條 分支機構所在地主管稅務機關對總機構計算確定的分攤所得稅款比例有異議的，應于收到《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》后30日內向企業總機構所在地主管稅務機關提出書面復核建議，并附送相關數據資料。總機構所在地主管稅務機關必須于收到復核建議后30日內，對分攤稅款的比例進行復核，并作出調整或維持原比例的決定。分支機構所在地主管稅務機關應執行總機構所在地主管稅務機關的復核決定。

第二十九條 分攤所得稅款比例復核期間，分支機構應先按總機構確定的分攤比例申報預繳稅款。

第四章 征收管理

第三十條 總機構和分支機構均應依法辦理稅務登記，接受所在地稅務機關的監督和管理。

第三十一條 總機構應在每年6月20日前，將依照本辦法第二十三條規定方法計算確定的各分支機構當年應分攤稅款的比例，填入《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》(見《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表〉等報表的通知》(國稅函〔2008〕44號)附件4，該附件填報說明第二條第10項“各分支機構分配比例”的計算公式依照本辦法第二十三條的規定執行)，報送總機構所在地主管稅務機關，同時下發各分支機構。

第三十二條 總機構所在地主管稅務機關收到總機構報送的《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》后10日內，應通過國家稅務總局跨地區經營匯總納稅企業信息交換平臺或郵寄等方式，及時傳送給各分支機構所在地主管稅務機關。

第三十三條 總機構應當將其所有二級分支機構(包括不參與就地預繳分支機構)的信息及二級分支機構主管稅務機關的郵編、地址報主管稅務機關備案。

第三十四條 分支機構應將總機構信息、上級機構、下屬分支機構信息報主管稅務機關備案。

第三十五條 分支機構注銷后15日內，總機構應將分支機構注銷情況報主管稅務機關備案。

第三十六條 總機構及其分支機構除按納稅申報規定向主管稅務機關報送相關資料外，還應報送《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》、財務會計決算報告和職工工資總額情況表。

第三十七條 分支機構的各項財產損失，應由分支機構所在地主管稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向所在地主管稅務機關申報扣除。

第三十八條 各分支機構主管稅務機關應根據總機構主管稅務機關反饋的《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》，對其主管分支機構應分攤入庫的所得稅稅款和計算分攤稅款比例的3項指標進行查驗核對。發現計算分攤稅款比例的3項指標有問題的，應及時將相關情況通報總機構主管稅務機關。分支機構未按稅款分配數額預繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定對其處罰，并將處罰結果通知總機構主管稅務機關。

第五章 附 則

第三十九條 居民企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市內跨地、市(區、縣)設立不具有法人資格營業機構、場所的，其企業所得稅征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局參照本辦法聯合制定。

第四十條 本辦法自2008年1月1日起執行。

第四十一條 本辦法由國家稅務總局負責解釋。

國家稅務總局辦公廳 2008年3月13日封發