第一篇：企業(yè)所得稅法規(guī)試題(B卷)

企業(yè)所得稅法規(guī)試題（B卷）姓名：單位：成績：

一、單項選擇題（0.5×40＝20）

1．下列不屬于企業(yè)所得稅的特點是（）。A．劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè) B．按年計征，分期預(yù)繳 C．征稅對象為應(yīng)納稅所得額 D．取得收入就應(yīng)繳稅

2．企業(yè)所得稅法所指的機構(gòu)、場所不包括（）。A．農(nóng)場 B．營業(yè)機構(gòu) C．管理機構(gòu)

D．中外合資經(jīng)營企業(yè) 3．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率是（）。A．10％ B．15％ C．20％ D．25％

4．下列關(guān)于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來源的確定，不符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的是（）。

A．不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定

B．動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定

C．動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照購買動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定

D．權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

5．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于特殊收入的確認說法不正確的是（）。

A．采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)

B．企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完成的工作量確認收入的實現(xiàn)

C．以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)

D．采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，其收入額按照產(chǎn)品的成本確定

6．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入中可以不征企業(yè)所得稅的是（）。

A．金融債券利息收入

B．非營利性組織的從事經(jīng)營活動的收入

C．已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款

D．依法收取并納入財政管理的政府性基金

7．某工業(yè)企業(yè)2008年度全年銷售收入為1000萬元，房屋出租收入100萬元，提供加工勞務(wù)收入50萬元，變賣固定資產(chǎn)收入30萬元，視同銷售收入100萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費10萬元。則該企業(yè)2008年度所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費用為（）萬元。

A．6

B．6.25

C．4.75

D．3.75 8．某金融企業(yè)2008年利潤總額為2000萬元，營業(yè)外支出中列支有通過公益性社會團體向汶川受災(zāi)地區(qū)的捐贈60萬元，紅十字事業(yè)的捐贈20萬元。假設(shè)其余項目會計與稅法間無調(diào)整，該企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（）萬元。

A．660

B．500

C．440

D．460 9．按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列項目準予從收入總額中扣除的是（）。

A．固定資產(chǎn)減值準備

B．被沒收財物的損失

C．遭到龍卷風(fēng)襲擊的存貨毀損

D．非廣告性質(zhì)的贊助支出 10．某服裝生產(chǎn)企業(yè)2008年度取得生產(chǎn)經(jīng)營收入總額3500萬元，發(fā)生銷售成本2000萬元、財務(wù)費用150萬元、管理費用200萬元、銷售費用300萬元、上繳增值稅60萬元、消費稅140萬元、城市維護建設(shè)稅14萬元、教育費附加6萬元，“營業(yè)外支出”賬戶中贊助支出10萬元、通過公益性社會團體向災(zāi)區(qū)捐贈25萬元。該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅額是（）萬元。

A．148.75

B．163.75

C．166.25

D．151.25 11．某國有企業(yè)2008年境內(nèi)所得1000萬元，境外所得（均為稅后所得）有三筆，其中來自甲國有兩筆所得，分別為60萬元和51萬元，稅率分別為40％和15％，來自乙國所得42.5萬元，已納稅7.5萬元（甲國、乙國均與我國簽訂了避免重復(fù)征稅的稅收協(xié)定）。則2008年該國有企業(yè)應(yīng)納所得稅（）萬元。

A．250

B．255

C．248

D．246 12．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列對企業(yè)所得稅征收管理的說法正確的是（）。

A．按月預(yù)繳所得稅的，應(yīng)當(dāng)自月份終了之日起10日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款

B．企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記后，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅

C．企業(yè)納稅年度虧損，可以不向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表

D．依照企業(yè)所得稅法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算并繳納稅款

13．企業(yè)按照公允價值確認收入的形式包括（）。

A．債務(wù)的豁免

B．準備持有到期的債券投資

C．應(yīng)收票據(jù)

D．不準備持有到期的債券投資

14．以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認時間的正確表述是（）。

A．股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實現(xiàn)

B．利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)

C．租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現(xiàn)

D．特許權(quán)使用費收入，在實際收到使用費收入時確認收入的實現(xiàn) 15．下列關(guān)于商品銷售收入的確認，正確的規(guī)定是（）。

A．銷售商品采用托收承付方式的，在發(fā)出商品時確認收入

B．銷售商品采取預(yù)收款方式的，在收到預(yù)收款時確認收入

C．銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托銷售的，在收到代銷清單時確認收入

D．企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，對贈品按照捐贈行為進行稅務(wù)處理 16．計算應(yīng)納稅所得額時，在以下項目中，不超過規(guī)定比例的準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項目是（）。

A．職工福利費

B．工會經(jīng)費

C．職工教育經(jīng)費

D．社會保險費

17．某公司2009年度“財務(wù)費用”賬戶中利息，含有以年利率8％向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)用200萬元貸款的借款利息；也包括12萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2009年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用為（）萬元。

A．28

B．21

C．20

D．18 18．依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，不得在稅前扣除的保險費用是（）。

A．參加運輸保險支付的保險費

B．按規(guī)定上交勞動保障部門的職工養(yǎng)老保險

C．為員工個人投保的家庭財產(chǎn)保險

D．按省級人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補充養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險費

19．某國有企業(yè)2008年度主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1000萬元，債務(wù)重組收益100萬元，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬元；當(dāng)年管理費用中的業(yè)務(wù)招待費60萬元；該企業(yè)當(dāng)年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為（）萬元。

A．60

B．30.75

C．30.5

D．30 20．某企業(yè)2008年度向主管稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)稅收入1000萬元，應(yīng)扣除的稅金、成本、費用合計800萬元，其中，包含通過政府機關(guān)向貧困地區(qū)捐款15萬元，向紅十字事業(yè)捐贈8萬元，向受贈人直接捐贈2萬元；其他納稅調(diào)整增加額10萬元，納稅調(diào)整減少額5萬元。2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（）萬元。

A．51.75

B．51.5

C．51

D．50 21．在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列項目準予從收入總額中扣除的是（）。

A．經(jīng)濟合同的違約金支出

B．各項稅收滯納金、罰款支出

C．罰金支出

D．非廣告性質(zhì)的贊助支出

22．在計算企業(yè)所得稅時，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以（）為成本。

A．公允價值

B．公允價值和支付的相關(guān)稅費

C．購買價款

D．成本與市價孰低

23．在計算企業(yè)所得稅時，通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的（）為成本。

A．公允價值

B．公允價值和支付的相關(guān)稅費

C．購買價款

D．成本與市價孰低

24．在計算企業(yè)所得稅時，通過支付現(xiàn)金的方式取得的存貨，以（）為成本。

A．公允價值

B．公允價值和支付的相關(guān)稅費

C．購買價款

D．購買價款和支付的相關(guān)稅費

25．以下各項中，最低折舊年限為3年的固定資產(chǎn)是（）。

A．家具

B．小汽車

C．飛機

D．電子設(shè)備

26．在計算企業(yè)所得稅時，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出（）。

A．一次性列入成本費用

B．按照不少于3年的時間分攤攤銷

C．按照不少于5年的時間分期攤銷

D．按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷

27．在計算企業(yè)所得稅時，除提足折舊或租入固定資產(chǎn)改建、固定資產(chǎn)大修理之外，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，從支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于（）年。

A．3

B．4

C．5

D．10 28．某書店2008年毀損一批庫存圖書，賬面成本20148.8元（含運費148.8元），該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機關(guān)的審核和確認，在所得稅前可扣除的損失金額為（）元。

A．20148.8

B．22768.04

C．22760

D．23560 29．某服裝廠2008年毀損一批庫存成衣，賬面成本20000元，成本中外購比例60％，該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機關(guān)的審核和確認，在所得稅前可扣除的損失金額為（）元。

A．23400

B．22040

C．21360

D．20000 30．某企業(yè)（一般納稅人）因意外事故損失外購材料50萬元（不含稅）。保險公司審理后同意賠付5萬元，則該企業(yè)所得稅前可以扣除的損失為（）萬元。

A．45

B．50

C．53.5

D．58.5 31．下列各項中，符合企業(yè)所得稅彌補虧損規(guī)定的是（）。

A．被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，可用投資方所得彌補

B．投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可用被投資企業(yè)分回的所得彌補

C．企業(yè)境內(nèi)總機構(gòu)發(fā)生的虧損，只能總機構(gòu)以后年度的所得彌補

D．企業(yè)境外分支機構(gòu)的虧損，可用境內(nèi)總機構(gòu)的所得彌補

32．2008年某企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)自產(chǎn)貨物銷售收入500萬元，當(dāng)年發(fā)生計入銷售費用中的廣告費60萬元，企業(yè)上年還有35萬元的廣告費沒有在稅前扣除，企業(yè)當(dāng)年可以稅前扣除的廣告費是多少（）萬元。

A．15

B．60

C．75

D．95 33．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，以下適用25％稅率的是（）。

A．在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)

B．在中國境內(nèi)雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)

C．在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得所得與其機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)

D．所有的非居民企業(yè)

34．除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以（）為納稅地點。

A．企業(yè)登記注冊地

B．企業(yè)實際經(jīng)營地

C．企業(yè)會計核算地

D．企業(yè)管理機構(gòu)所在地

35．依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（）。

A．銷售貨物所得

B．權(quán)益性投資所得

C．動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D．特許權(quán)使用費所得的劃分

36．下列各項中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計提折舊的生物資產(chǎn)是（）。

A．經(jīng)濟林

B．防風(fēng)固沙林

C．用材林

D．存欄待售牲畜 37．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的（）在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

A．30％

B．50％

C．70％

D．100％

38．在計算企業(yè)所得稅時，租入固定資產(chǎn)的改建支出（）。

A．一次性列入成本費用

B．按照12個月分期攤銷

C．按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷

D．按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷

39．由居民企業(yè)控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于稅法規(guī)定基本稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。所謂實際稅負明顯低于基本稅率水平，是指構(gòu)成實質(zhì)控制的外國企業(yè)的實際稅負低于企業(yè)所得稅法規(guī)定的25％稅率的（）。

A．70％

B．50％

C．30％

D．20％

40．企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起（）個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

A．2

B．3

C．4

D．5

二、多項選擇題（1×30＝30）

1．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入屬于征稅收入的是（）。

A．特許權(quán)使用費收入

B．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

C．勞務(wù)收入

D．國債利息收入

2．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認正確的是（）。

A．權(quán)益性投資收益，按照投資方取得投資收益的日期確認收入的實現(xiàn)

B．利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)

C．租金收入，按照實際收取租金的日期確認收入的實現(xiàn)

D．特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)

3．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)所得稅扣除項目的說法中正確的有（）。

A．企業(yè)按規(guī)定為自有小汽車繳納保險費，準予扣除

B．企業(yè)擴大經(jīng)營,經(jīng)營租賃方式租入機器設(shè)備的租賃費，按照租期限均勻扣除

C．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過銷售（營業(yè)）收入總額12％的部分，準予扣除

D．企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除

4．下列項目中，不可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）。

A．企業(yè)支付的違約金

B．企業(yè)之間支付的管理費

C．企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金

D．非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息

5．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的說法中正確的有（）。

A．盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)

B．通過債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的賬面價值為計稅基礎(chǔ)

C．外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)

D．融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ) 6．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列資產(chǎn)的稅務(wù)處理正確的是（）。

A．通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本

B．企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用

C．企業(yè)依法清算時，清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅

D．企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由企業(yè)自行核定其應(yīng)納稅所得額

7．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的下列所得可以免征企業(yè)所得稅的有（）。

A．農(nóng)作物新品種的選育

B．林產(chǎn)品的采集

C．海水養(yǎng)殖

D．牲畜、家禽的飼養(yǎng)

8．下列項目中，屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有（）。

A．企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，可以縮短折舊年限

B．非居民企業(yè)減按15％的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅

C．企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備的投資，可以按照投資額的70％抵扣應(yīng)納稅所得額

D．企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷

9．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列說法正確的有（）。

A．對在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的居民企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，由納稅人自行申報繳納

B．對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人

C．扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫

D．應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由企業(yè)在所得發(fā)生地繳納

10．企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列（）方法核定其應(yīng)納稅所得額。

A．參照同類或類似企業(yè)的利潤率水平核定

B．按照企業(yè)合理的費用加利潤的方法核定

C．按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定

D．按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定

11．企業(yè)在計算全年應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入有（）。

A．購買國庫券到期兌現(xiàn)的利息收入

B．外單位欠款付給的利息

C．收取的逾期未收回包裝物的押金

D．無法付出的應(yīng)付款 12．納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入，可以分期確定并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額的有（）。

A．分期收款方式銷售商品

B．代銷方式銷售商品

C．建筑安裝工程，持續(xù)時間超過12個月的

D．為其他企業(yè)加工、制造大型機器設(shè)備，持續(xù)時間超過12個月的 13．可在企業(yè)所得稅前扣除的稅金包括（）。

A．可抵扣的增值稅

B．土地增值稅

C．出口關(guān)稅

D．資源稅

14．下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅工資、薪金支出范圍的有（）。

A．為雇員支付集資分紅的支出

B．為雇員年終加薪的支出

C．按規(guī)定為雇員繳納社會保險的支出

D．為雇員提供的勞動保護費支出

15．企業(yè)所得稅法規(guī)定，需要資本化的利息包括（）。

A．為建造固定資產(chǎn)發(fā)生借款的，該資產(chǎn)建造期間發(fā)生的合理的借款費用

B．為購置無形資產(chǎn)發(fā)生借款的，該資產(chǎn)購置期間發(fā)生的合理的借款費用

C．為經(jīng)過6個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，該資產(chǎn)建造期間發(fā)生的合理的借款費用

D．為經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，該資產(chǎn)建造期間發(fā)生的合理的借款費用 16．企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予據(jù)實扣除的有（）。

A．非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出

B．非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出

C．金融企業(yè)的各項存款利息支出

D．金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出

17．以下可在企業(yè)所得稅前列支的保險費用有（）。

A．政府規(guī)定標準的職工基本養(yǎng)老保險基金支出

B．政府規(guī)定標準的雇員補充醫(yī)療保險基金支出

C．職工家庭保險費用支出

D．企業(yè)廠房保險支出

18．在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的項目有（）。

A．被沒收財物的損失

B．計提的固定資產(chǎn)減值準備

C．遲納稅款的滯納金

D．法院判處的罰金

19．以下符合企業(yè)所得稅法固定資產(chǎn)計價規(guī)則的有（）。

A．外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)

B．自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)

C．盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)

D．通過捐贈方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ) 20．在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計算征收企業(yè)所得稅的有（）。

A．股息

B．轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得

C．租金

D．特許權(quán)使用費

21．稅務(wù)機關(guān)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定核定關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，可以采用（）方法。

A．參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定

B．按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定

C．按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定

D．按照其他合理方法核定

22．對關(guān)聯(lián)企業(yè)交易導(dǎo)致所得不實的調(diào)整方法包括（）。

A．可比非受控價格法

B．再銷售價格法

C．成本加成法

D．交易凈利潤法

23．以下關(guān)于企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)定正確的有（）。

A．非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所取得的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點

B．登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點

C．非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

D．企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款

24．以下符合跨地區(qū)經(jīng)營匯總企業(yè)所得稅征收管理規(guī)定的有（）。

A．總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，不適用匯總納稅辦法

B．上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

C．新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

D．企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅 25．根據(jù)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理規(guī)定，總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度分支機構(gòu)的（）三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例。

A．經(jīng)營收入

B．經(jīng)營利潤

C．資產(chǎn)總額

D．職工工資

26．以下新增企業(yè)所得稅征管范圍正確的有（）。

A．在國稅局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理

B．按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理

C．既不繳納增值稅，也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地稅局管理

D．企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的企業(yè)的所得稅由地稅局管理 27．以下各項中，最低折舊年限為10年的固定資產(chǎn)有（）。

A．生產(chǎn)設(shè)備

B．小汽車

C．火車

D．飛機 28．企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予據(jù)實扣除的有（）。

A．企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債權(quán)的利息支出

B．非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出

C．企業(yè)向個人借款的利息支出

D．金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出

29．下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除的有（）。

A．因粉刷暫停使用的房屋

B．未投入使用的機器設(shè)備

C．單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

D．已出售給職工的房屋

30．依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）。

A．登記注冊地標準

B．所得來源地標準

C．經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準

D．實際管理機構(gòu)所在地標準

三、判斷正誤題（1×20＝20）

1．我國的企業(yè)所得稅，選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄標準，最大限度地維護了我國的稅收利益。（）

2．依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（）

3．非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物的等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。（）

4．采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。（）

5．企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)沖減收回當(dāng)期的費用。（）

6．納稅人接受捐贈的貨幣性收入屬于應(yīng)稅收入，納稅人接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)不屬于應(yīng)稅收入。（）

7．企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于在建工程和非應(yīng)稅項目，均應(yīng)視同銷售貨物，計征企業(yè)所得稅。（）

8．納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。這里所說的虧損，是指會計利潤小于0。（）

9．企業(yè)對外投資的成本，無論何時均不得扣除。（）

10．某商業(yè)企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，2008年度應(yīng)納稅所得額為27萬元，從業(yè)人數(shù)為50人，資產(chǎn)總額為800萬元，2008年適用的企業(yè)所得稅稅率為20％。（）11．企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。（）

12．常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法計提折舊。（）13．企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損可以抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。（）

14．在計算應(yīng)納稅所得額時，自創(chuàng)商譽不得計算攤銷費用扣除；外購商譽的支出，也不存在扣除的問題。（）15．企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（）

16．企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，不得加計攤銷。（）

17．自行建造的固定資產(chǎn)，以達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。（）

18．企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護設(shè)備的，該設(shè)備投資額的40％可以從本企業(yè)當(dāng)年比購置前一年新增的稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（）19．企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。（）20．對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。（）

四、綜合實務(wù)題（8＋8＋14＝30）1．某中型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行財會制度和稅收法規(guī)，2008年企業(yè)會計報表利潤為200000元，未作任何項目調(diào)整，已按25％的所得稅率計算繳納所得稅50000元。稅務(wù)檢查人員對該企業(yè)進行所得稅納稅審查，經(jīng)查閱有關(guān)賬證資料，發(fā)現(xiàn)如下問題：

（1）企業(yè)2008年度有正式職工100人，實際列支工資、津貼、補貼、獎金為1200000元；（2）企業(yè)“長期借款”賬戶中記載：年初向中國銀行借款100000元，年利率為5％；向其他企業(yè)借周轉(zhuǎn)金200000元，年利率10％，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營；（3）全年銷售收入60000000元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費250000元；

（4）該企業(yè)2008年在稅前共計提取并發(fā)生職工福利費168000元，計提了工會經(jīng)費24000元，計提了教育經(jīng)費38000元；

（5）2008年6月5日“管理費用”科目列支廠部辦公室使用的空調(diào)器一臺，價款6000元（折舊年限按6年計算，不考慮殘值）；

（6）年末“應(yīng)收賬款”借方余額1500000元，“壞賬準備”科目貸方余額6000元（該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按3％提取壞賬準備金）；

（7）其他經(jīng)核實均無問題，符合現(xiàn)行會計制度及稅法規(guī)定。要求：

（1）扼要指出存在的問題；（2）計算應(yīng)補企業(yè)所得稅額。

2．新華化工機械制造有限公司（居民企業(yè)）于2007年1月注冊成立進行生產(chǎn)經(jīng)營，系增值稅一般納稅人，該企業(yè)采用《企業(yè)會計制度》進行會計核算。2007年應(yīng)納稅所得額為-50萬元。2008年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬元；從事符合條件的環(huán)境保護項目的收入為1000萬元（第一年取得該項目收入）。

（2）2008年利潤表反映的內(nèi)容如下：

①產(chǎn)品銷售成本4500萬元；從事符合條件的環(huán)境保護項目的成本為500萬元 ②銷售稅金及附加200萬元；從事符合條件的環(huán)境保護項目的稅金及附加50萬元 ③銷售費用2000萬元（其中廣告費200萬元）；財務(wù)費用200萬元 ④投資收益50萬元（投資非上市公司的股權(quán)投資按權(quán)益法確認的投資收益40萬元，國債持有期間的利息收入10萬元）；

⑤管理費用1200萬元（其中業(yè)務(wù)招待費85萬元；新產(chǎn)品研究開發(fā)費30萬元）；⑥營業(yè)外支出800萬元（其中通過省教育廳捐贈給某高校100萬元，非廣告性贊助支出50萬元，存貨盤虧損失50萬元）。

（3）全年提取并實際支付工資支出共計1000萬元（其中符合條件的環(huán)境保護項目工資100萬元），職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別按工資總額的2％、2.5％的比例提取。（4）全年列支職工福利性支出120萬元，職工教育費支出15萬元，撥繳工會經(jīng)費20萬元。（5）假設(shè)：

①除資料所給內(nèi)容外，無其他納稅調(diào)整事項； ②從事符合條件的環(huán)境保護項目的能夠單獨核算；

③期間費用按照銷售收入在化工產(chǎn)品和環(huán)境保護項目之間進行分配。要求：計算新華公司2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

3．某從事花卉種植的外商投資企業(yè)為居民企業(yè)，會計核算執(zhí)行新會計準則，適用的增值稅稅率為13％。2008年度該企業(yè)自行核算取得產(chǎn)品銷售收入7800萬元，房屋出租收入總額760萬元，應(yīng)扣除的成本、費用、稅金等共計8500萬元，實現(xiàn)會計利潤60萬元。2008年12月31日聘請會計師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行核算中存在以下問題：

（1）2008年3月稅務(wù)機關(guān)稅收檢查發(fā)現(xiàn)2007年企業(yè)少計收入，遂做出補繳所得稅款3萬元，罰款1．50萬元，已經(jīng)支付并在2008年利潤總額中扣除；

（2）當(dāng)年11月直接銷售花卉給某使用單位，開具普通發(fā)票取得含稅銷售額100萬元，支付銷售產(chǎn)品有關(guān)的運輸費用15萬元，取得運費發(fā)票，企業(yè)未作賬務(wù)處理和稅務(wù)處理；（3）技術(shù)開發(fā)費90萬元；其他形成無形資產(chǎn)，“管理費用——累計攤銷”反映無形資產(chǎn)本期攤銷額50萬元(假定無形資產(chǎn)自行研發(fā)，計稅基礎(chǔ)、攤銷方法、年限和會計相同)；（4）12月接受某公司捐贈設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款20萬元、增值稅3．4萬元，企業(yè)支付運輸費2萬元和保險費5萬元，取得運費發(fā)票，企業(yè)對此未作賬務(wù)處理；（5）在“營業(yè)外支出”賬戶中反映：發(fā)生的通過公益性社會團體向當(dāng)?shù)匦W(xué)捐贈100萬元，直接向某學(xué)校捐贈20萬元；

（6）12月購置節(jié)能用水專用設(shè)備一臺，取得專用發(fā)票上注明價款100萬元，增值稅17萬元，該專用設(shè)備符合《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

（1）計算該企業(yè)業(yè)務(wù)（1）和業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額；（2）計算該企業(yè)2008年因技術(shù)開發(fā)費事項應(yīng)調(diào)整的應(yīng)稅所得額；（3）計算該企業(yè)2008年接受捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的金額；（4）計算該企業(yè)2008年可以扣除的公益救濟性捐贈的金額；（5）計算該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額；

第二篇：《安規(guī)》試題B卷

姓名得分

《安規(guī)》試題B卷

一、填空

1.高壓電氣設(shè)備指：對地電壓在對地電壓在的電氣設(shè)備。

2.所謂運用中的電氣設(shè)備系指氣設(shè)備。

3.10KV電氣設(shè)備不停電時的安全距離為活動范圍與35KV帶電設(shè)備的安全距離為。

4.電氣設(shè)備上安全工作的組織措施包。

5.高處作業(yè)必須先搭建或采取措施，方可進行。

6.所有必須裝設(shè)不低于毫米高欄桿和不低于毫米高的護板，如在檢修期間須將欄桿拆除時必須裝設(shè)。

二、簡答

1、填用第一種工作票的工作有哪些？

2、高壓設(shè)備上工作分哪三類？

3、哪些項目應(yīng)填入操作票？

4、工作許可人的安全責(zé)任？

5、應(yīng)可能避免靠近和長時間停留在哪些地方？

6、電氣設(shè)備著火時應(yīng)如何處理？

第三篇：企業(yè)所得稅法相關(guān)試題(一)--答案

企業(yè)所得稅法相關(guān)試題

（一）一、單選題

1、下列獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或單位,不屬于企業(yè)所得稅的納稅人的有（）。A.私營公司

B.合伙企業(yè)

C.中外合資經(jīng)營企業(yè)

D.股份制企業(yè)

1、【答案】B 解釋：合伙企業(yè)應(yīng)該繳納個人所得稅

2甲企業(yè)2008年12月與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵債所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17%。假定適用企業(yè)所得稅稅率25%，城市維護建設(shè)稅和教育費附加不予考慮。甲企業(yè)的該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）。A.5.61萬元 B.8.91萬元 C.6.75萬元 D.16.764萬元

2、【答案】C 【解析】{[180.8-（140+140×17%）]+（140-130）}×25%=6.75（萬元）

3、下列各項中，可以不計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的有（）。A．依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 B．納稅人取得企業(yè)間拆借資金的利息收入 C．納稅人購買企業(yè)債券的利息收入 D．納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)

3、【答案】A A選項的是不征稅收入

4、某內(nèi)資企業(yè)全年產(chǎn)品銷售收入6700萬元，出租包裝物租金收入400萬元，接受捐贈收入50萬元，投資收益40萬元。該企業(yè)當(dāng)年準予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費限額是()萬元。A．35.5 B．23．70 C．24．30 D．25．80

4、【答案】A 【解析】根據(jù)2009年新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

業(yè)務(wù)招待費的扣除限額基礎(chǔ)為銷售（營業(yè)）收入合計數(shù)，產(chǎn)品銷售收入6700萬元是主營業(yè)務(wù)收入，出租包裝物租金收入400萬元是其他業(yè)務(wù)收入，捐贈收入50萬元是營業(yè)外收入。投資收益也不是營業(yè)收入。營業(yè)收入=6700+400=7100（萬元）。所以：業(yè)務(wù)招待費限額=7100×5‰=35.5（萬元）。

5、下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產(chǎn)用于市場推廣

B.將資產(chǎn)用于對外贈送

C.將資產(chǎn)用于職工獎勵

D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用

5、『正確答案』D 內(nèi)部使用，所有權(quán)沒有改變，不需要繳納企業(yè)所得稅

6、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認不正確的是（）

A.特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)

B.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)

C.廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入

D.接受捐贈收入，按照接受捐贈資產(chǎn)的入賬日期確認收入的實現(xiàn)

6、『正確答案』D 『答案解析』接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

7、某公司2009實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)注冊會計師審核，“財務(wù)費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2009的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。

A.21

B.26

C.30

D.33

7、『正確答案』B 『答案解析』銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）；超標準＝3.5－2.5＝1（萬元）；應(yīng)納稅所得額＝25＋1＝26（萬元）

8、下列各項中，能作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是（）。A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入

B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入

D.出售固定資產(chǎn)的收入

8、『正確答案』A 作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入屬于其他業(yè)務(wù)收入

9、某貿(mào)易公司2009年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金 1.5萬元。計算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用為（）。

A.1.0萬元

B.1.2萬元

C.1.5萬元

D.2.7萬元

9、『正確答案』A 『答案解析』當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用＝1.2÷12×10＝1萬元。

10、下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準予按規(guī)定扣除的是（）。

A.企業(yè)之間支付的管理費用

B.企業(yè)之間支付的利息費用

C.企業(yè)之間支付的股息紅利

D.企業(yè)內(nèi)機構(gòu)之間支付的租金

10、『正確答案』B 解釋：根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)間支付的管理費、股息紅利和企業(yè)內(nèi)機構(gòu)之間支付的租金不允許扣除

11、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的（）

A、5年

B、10年

C、15年

D、20年

11、答案』B 解釋：無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年

12、某小型零售企業(yè)2008自行申報收入總額250萬元、成本費用258萬元，經(jīng)營虧損8萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)其發(fā)生的成本費用真實，實現(xiàn)的收入無法確認，依據(jù)規(guī)定對其進行核定征收。假定應(yīng)稅所得率為9%，則該小型零售企業(yè)2008應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。

A.5.10萬元

B.5.63萬元

C.5.81萬元

D.6.38萬元

12、答案』D 『答案解析』應(yīng)納所得稅＝258/（1－9%）×9%×25%＝6.38（萬元）。

13、下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的是（）。

A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息

B.訴訟費用

C.對外投資的固定資產(chǎn)計提的折舊費

D.業(yè)務(wù)招待費支出

13、『正確答案』B 『答案解析』A選項建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息，屬于資本化的利息，不得稅前扣除； C選項對外投資的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)為被投資方資產(chǎn)，投資方不得計提折舊費；D選項業(yè)務(wù)招待費支出，不得據(jù)實扣除。

14、某企業(yè)發(fā)生存貨損失，損失產(chǎn)成品賬面成本200萬元（外購比例60%），假定稅務(wù)機關(guān)核準此項損失，則該企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的財產(chǎn)損失為（）。

A.120萬元

B.200萬元

C.203.4萬元

D.220.4萬元

14、【答案】D 【解析】200+200×60%×17%=200+20.4=220.4（萬元）。

15、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限為3年的是（）

A、汽車

B、火車

C、電子設(shè)備

D、轎車

15、C 解釋：飛機、火車、輪船以外的運輸工具，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限為4年。火車為10年，電子設(shè)備為3年

16、某我國境內(nèi)注冊私營企業(yè)，注冊資金300萬元，從業(yè)人員20人，2009年2月10日向其主管稅務(wù)機關(guān)申報2008取得收入總額146萬元，發(fā)生的直接成本120萬元、其他費用33萬元，全年應(yīng)納稅所得額-7萬元。后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，其成本、費用無誤，但收入總額不能準確核算。假定應(yīng)稅所得率為15％，按照核定征收企業(yè)所得稅的辦法，該企業(yè)2008應(yīng)繳企業(yè)所得稅（）。

A．0 B．5.29萬元 C．5.4萬元 D．6.75萬元

16、【答案】D 【解析】該企業(yè)按成本費用推算應(yīng)納稅所得額=（120+33）÷（1-15%）×15%=27（萬元）。

2008年1月1日起，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人因賬簿不健全，即便符合產(chǎn)規(guī)模、人數(shù)、所得額標準，但因賬簿不健全無法準確核算所得額，不能執(zhí)行20%的小型微利企業(yè)稅率，只能執(zhí)行25%的稅率。該企業(yè)應(yīng)納稅額=27×25%=6.75（萬元）。

17、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（）

A.銷售貨物所得

B.權(quán)益性投資所得

C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D.特許權(quán)使用費所得

17、『正確答案』D 『答案解析』利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定

18、下列各項中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計提折舊的生物資產(chǎn)是（）

A.經(jīng)濟林

B.防風(fēng)固沙林

C.用材林

D.存欄待售特為牲畜

18、『正確答案』A 『答案解析』生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

19、在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得，不應(yīng)按收入全額計算征收企業(yè)所得稅的有（）

A.股息

B.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得

C.租金

D.特許權(quán)使用費

19、答案』B 『答案解析』非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額

20、依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列資產(chǎn)中，不可以采用加速折舊方法的有（）A.常年處于強震動狀態(tài)的固定資產(chǎn) B.常年處于高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) C.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

D.由于技術(shù)進步原因產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)

20、正確答案 C 『答案解析』可以采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)

21、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收辦法是（）A、按月征收

B、按季征收，分月預(yù)繳 C、按季征收

D、按年征收，分月或分季預(yù)繳

21、答案 D 解釋：企業(yè)所得稅的征收辦法是按年征收，分月或分季預(yù)繳

22、某居民企業(yè)2009會計利潤是1000萬元，其中符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得100萬元，假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項，則企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅稅額是（）A、225

B、250

C、260

D、265

22、答案 A 解釋：應(yīng)納企業(yè)所得稅為（1000—100）*25%=225。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分免稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

23根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)所得稅的納稅地點為（）A、納稅人的核算所在地 B、的實際經(jīng)營管理機構(gòu)所在地 C、納稅人的勞務(wù)發(fā)生地 D、納稅人的登記注冊地

23、答案 D 解釋：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)所得稅的納稅地點為納稅人的登記注冊地

24、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，我國企業(yè)所得稅適用的稅率雙關(guān)于屬于（）A、比例稅率 B、超額累進稅率 C、全額累進稅率 D、超率累進稅率

24、答案 A 解釋：我國企業(yè)所得稅適用的稅率雙關(guān)于屬比例稅率

25、下列有關(guān)煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的描述正確 的是（）A、按當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%限額扣除 B、按當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%限額扣除 C、按當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入2%限額扣除 D、一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除

25、答案 D 解釋：煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除

26、根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，那納稅人的下列捐贈中，在計算應(yīng)納稅所得額時準予按一定比例扣除的是（）

A、納稅人直接向災(zāi)區(qū)的捐贈

B、那納稅人通過企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈 C、納稅人通過電視臺向環(huán)境保護建設(shè)的捐贈 D、納稅人通過縣教育局向貧困小學(xué)的捐贈

26、答案 D 解釋：必須通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體向規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈才能夠睡前扣除。ABC沒有通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體，所以不屬于企業(yè)所得稅法上的公益、救濟性支出 27、2008年某企業(yè)虧損10萬元，稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)認可，則企業(yè)可以彌補的時間最長到（）A、2011

B、2012

C、2013

D、2014

27、答案 C 解釋：最長補虧期是五年，所以可以彌補的最長期限到2013年

28、根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按（）確定收入額 A、賬面價值

B、賬面凈值

C、公允價值

D、市場價值+相關(guān)稅費

28、答案 C 解釋：幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價值確定收入額

29、根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，減按20%稅率征收的小型微利企業(yè)有應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資總額等條件，其中工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過（）人 A、50

B、80

C、100

D、120

29、答案 C 解釋：工業(yè)企業(yè)小型微利企業(yè)的條件是，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。

30據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，納稅人發(fā)生下列支出中，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）。A、合同違約金 B、環(huán)保部門的罰款 C、司法機關(guān)所處的罰金 D、稅務(wù)機關(guān)加收的稅收滯納金

30、『正確答案』A 『答案解析』BD 屬于行政性罰款性質(zhì)，所以不能稅前扣除，C罰金屬于司法罰款，稅前不得扣除

31、美國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，實際應(yīng)按（）稅率征收企業(yè)所得稅。

A、10% B、20% C、15% D、25%

31、答案 A 解釋：在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，實際應(yīng)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

32、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)下列項目的所得免企業(yè)所得稅的是（）A、水果的種植

B、花卉的種植 C、茶的種植

D、香料作物的種植

32、答案A 解釋BCD屬于企業(yè)所得稅減半征收的項目

33、企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在代扣之日起（）日內(nèi)繳入國庫 A、5

B、7

C、10

D、15

33、答案 B 解釋：企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在代扣之日起7內(nèi)繳入國庫

34、假定某企業(yè)2009境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅率。該企業(yè)在A國設(shè)有分支機構(gòu)，A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%，在A國繳納了10萬元的企業(yè)所得稅，則該企業(yè)2009年在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是（）A、15

B、25

C、27.5

D、37.5

34、答案C 解釋：,企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)境外所得的應(yīng)納稅額為（100+50）*25%=37.5 ,在 A國的扣除限額=50*25%=12.5，在A國繳納的所得稅為10萬元，低于扣除限額的12.5萬元，所以可以全額扣除。故應(yīng)繳企業(yè)所得稅為37.5—10=27.5萬元。

35、林木類生物性資產(chǎn)，最低折舊年限為（）A、15 B、4

C、5

D、10 35 答案 D 解釋：林木類生物性資產(chǎn)，最低折舊年限為十年

36、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出，在限額以內(nèi)的部分準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，這個限額是（）A、應(yīng)納稅所得額的10% B、應(yīng)納稅所得額的12% C、利潤總額的15% D、利潤總額的12% 36 答案 D 解釋：納稅人發(fā)生捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分準予扣除

37、根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的 規(guī)定，下列關(guān)于扣除項目的描述正確的是（）A、資本性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 B、收益性支出，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本

C、不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除 D、免稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除

37、答案 C 解釋;資本性支出，應(yīng)當(dāng)分期扣除，或者計入相關(guān)資產(chǎn)成本，分期扣除，收益性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；免稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，稅前可以扣除

38、甲國某公司2008國內(nèi)應(yīng)納稅所得額100萬元，來自乙國分公司的應(yīng)納稅所得額50萬元。甲國所得稅實行超額累進稅率，年所得60萬元以下的部分，稅率為25%； 超過60萬元至120萬元的部分，稅率為35%； 超過120萬元的部分，稅率為45%。乙國所得稅實行30%的比例稅率。假定甲國采用累進免稅法，則該公司在甲國應(yīng)繳納的所得稅為（）。A.29萬元 B.33萬元 C.34.5萬元 D.49.5萬元

38、答案】B 【解析】（60×25%+60×35%+30×45%）×100/150=33（萬元）

39、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，財務(wù)會計制度與稅收法規(guī)的規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整。下列各項中，屬于時間性差異的是()。A.業(yè)務(wù)招待費用產(chǎn)生的差異 B.職工福利費用產(chǎn)生的差異 C.職工工會費用產(chǎn)生的差異 D.職工教育費用產(chǎn)生的差異

39、【答案】D 【解析】本題考核稅會差異。職工教育經(jīng)費在以后可以結(jié)轉(zhuǎn)，因此屬于時間性差異。

40、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際終止之日起（），向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅會算清繳

A、30日內(nèi)

B、60日內(nèi)

C、90日內(nèi)

D、120日內(nèi)

40、【答案】B 解釋，中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅會算清繳

二、多選題

1、在判斷所得是來源于中國境內(nèi)、境外時,下列說法正確的有（）。A.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定

B.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)交易活動發(fā)生地確定

C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定 D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

1、【答案】ACD 解釋：不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)該按照不動產(chǎn)所在地確定

2、依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，準予在稅前扣除的保險費用有()。A．參加運輸保險支付的保險費

B．按規(guī)定上交勞動保障部門的職工養(yǎng)老保險費

C．按省級人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補充養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險費

D．按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費

2、【答案】ABCD 解釋:以上均可以扣除

3、下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產(chǎn)用于市場推廣

B.將資產(chǎn)用于對外贈送

C.將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用

3、【答案】CD 【解析】屬于內(nèi)部資產(chǎn)出自資產(chǎn)的行為包括：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途；（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

4、企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。

A.國債利息收入

B.金融債券的利息收入

C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

D.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益

4、『正確答案』ACD 解釋:只有國家發(fā)行的金融債券的利息收入才免稅

5、下列項目中，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（）。

A.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通12個月以下的股票取得的投資收益

B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項

C.出口貨物退還的增值稅

D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利

5、『正確答案』ABD 解釋：退還的增值稅不計入所得額

6、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅

B.增值稅

C.消費稅

D.企業(yè)所得稅

6、『正確答案』BD 解釋不得從收入總額中扣除的項目包括企業(yè)所得稅和增值稅

7、居民納稅人在計算企業(yè)所得稅時，應(yīng)核定其應(yīng)稅所得率的情形是（）。

A.能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的 B.能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的 C.通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的 D.無法計算和推定納稅人收入總額和成本費用總額的

7、【答案】ABC 解釋：D項無法計算和推定收入總額和成本費用總額的應(yīng)當(dāng)核定應(yīng)納稅所得額

8、以下關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人規(guī)定不正確的是（）。

A.我國企業(yè)所得稅居民企業(yè)的判定標準有登記注冊地標準和總機構(gòu)所在地標準

B.非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得一律不在我國繳納企業(yè)所得稅

C.居民企業(yè)就其世界范圍的所得在我國納稅

D.未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所得非居民企業(yè)不需要在我國納稅

8、【答案】ABD 解釋，居民企業(yè)負有無限納稅義務(wù)，就其來源于境內(nèi)外的所得在我國納稅

9、以下使用25%稅率的企業(yè)有（）。

A.在中國境內(nèi)的居民企業(yè)

B.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)

C.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)

D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)

9、答案】AB 解釋：在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)和在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)適用10%的稅率

10、依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有（）。

A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定

B.提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定

C.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定

D.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

10、【答案】AD 解釋：提供勞務(wù)的所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所 在地確定

11、以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認時間的正確表述有（）。

A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實現(xiàn)

B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)

C.租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現(xiàn)

D.接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)

11、【答案】BD 解釋：股息紅利所得以被投資方做出利潤分配決定的日期確定收入實現(xiàn)，租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)當(dāng)支付租金的日期確定收入實現(xiàn)

12、下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項目有（）。

A.債務(wù)重組收入

B.補貼收入

C.違約金收入

D.視同銷售收入

12、【答案】ABC 解釋：其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付賬款、已做壞賬處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等

13、下列各項中，按企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)提取折舊的有（）。

A．大修理停用的機器設(shè)備 B．按規(guī)定提取維檢費的固定資產(chǎn) C．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) D．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

13、【參考答案】AC 【答案解析】選項B、D不用計提折舊。

14、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）

A、登記注冊地標準

B.所得來源地標準

C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準

D.實際管理機構(gòu)所在地標準

14、參考答案：AD 『答案解析』居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

15、關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策說法錯誤的有（）

A.企業(yè)購置并使用規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該設(shè)備投資額的40%可以從應(yīng)納稅所得額中抵免

B.創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中抵免

C.企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額的時候減計收入10%

D.企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照殘疾人工資的50%加計扣除

15正確答案』ABD 解釋：A項應(yīng)該是設(shè)備投資額的10%從應(yīng)納稅所得額中抵免；B項應(yīng)該是按 投資額的70%抵免投資第二年的當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；D項按照殘疾人工資的100%加計扣除

三、判斷題

1、非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所。若委托個人從事上述活動，不構(gòu)成在中國境內(nèi)的機構(gòu)場所。

（）

1、錯 解釋：非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所。

2、經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售轉(zhuǎn)讓或者銷售退回的們應(yīng)當(dāng)追溯沖減間銷售商品收入

（）

2、錯 解釋：企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品的收入

3、銷售商品設(shè)計先進折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入，先進折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

（）

3、對 解釋：符合新企業(yè)所得稅法關(guān)于收入的規(guī)定

4、入會會員只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，該會員費應(yīng)在整個收益期內(nèi)分期確認收入。

（）

4、錯 解釋：入會會員只取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入

5、屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入。（）

5、對 解釋：符合新企業(yè)所得稅法關(guān)于收入的規(guī)定

6、企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，對于非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款的利息支出，可以按照實際發(fā)生額從收入總額中扣除。

（）

6、對 解釋：考察利息支出的列支規(guī)則，發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營期間且是向金融機構(gòu)借款的利息支出，據(jù)實扣除

7、新企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的全部工資薪金支出準予據(jù)實扣除。

（）

7、錯 解釋：新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金準予在稅前扣除

8、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧，報廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額準予扣除。（）

8、對 解釋：符合企業(yè)所得稅法關(guān)于扣除項目中損失的描述

9、企業(yè)之間支付的管理費用，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

（）

9、對 解釋：符合新企業(yè)所得稅法實施條例第四十九條規(guī)定

10、企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（）

10、對

11、外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

（）

11、對

12、企業(yè)在核算經(jīng)營性費用開支時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。

（）

12、錯 解釋：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資成本準予扣除

13、民族自治州、自治縣，可以對本民族自治地方的企業(yè)所得稅決定免征和減征。

（）

13、錯 解釋：民族自治地方的自治機關(guān)，對本民族自治地方的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征和免征。民族自治州、自治縣決定減征和免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準

14、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得按照“先分后稅“的原則，就合伙人的不同而繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅。

（）

14、對

15、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

（）

15、對

四、綜合題

1、某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；

（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；

（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）；財務(wù)費用60萬元；

（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）；

（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；

（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。

要求：計算該企業(yè)2008實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

1、『正確答案』

（1）會計利潤總額＝4000＋80－2600－770－480－60－40－50＝80（萬元）

（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額＝650－4000×15%＝650－600＝50（萬元）

（3）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額＝25－25×60%＝25－15＝10（萬元）

4000×5‰＝20萬元＞25×60%＝15（萬元）

（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額＝30－80×12%＝20.4（萬元）

（5）工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額＝5－200×2%＝1（萬元）

（6）職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額＝31－200×14%＝3（萬元）

（7）職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額＝7－200×2.5%＝2（萬元）

（8）應(yīng)納稅所得額＝80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2＝172.4萬元

（9）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝172.4×25%＝43.1萬元

2、某工業(yè)企業(yè)2008年取得銷售貨物的收入1200萬元，在扣除了成本、費用、稅金和損失以后，企業(yè)實現(xiàn)利潤200萬元，并據(jù)此申報納稅。年末稅務(wù)機關(guān)審查納稅申報表并結(jié)合查帳發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）企業(yè)列支的借款利息支出總額為95萬元，其中：建造的固定資產(chǎn)竣工決算交付使用前發(fā)生的貸款利息支出為65萬元，長期借款開工前的利息支出30萬元；

（2）上的“三新”研究開發(fā)費用形成資產(chǎn)的金額42萬元，本的“三新”研究開發(fā)費用為55萬元，已計入管理費用；（稅法規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷期限是10年）

（3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)管理部門，市場銷售價值50萬元(不含增值稅)，產(chǎn)品銷售成本35萬元,已計入管理費用43.5萬元；

（4）年初受贈的一臺價值40萬元的新設(shè)備,全額計入“資本公積”賬戶；

（5）銷售費用中本年廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費40萬元，上年未扣除完的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費2萬元。

要求：請根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定計算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

2、【答案】

（1）長期借款開工前的利息支出30萬元，可以扣除；資本化利息調(diào)增應(yīng)納稅所得額65萬元。（2）本的“三新”研究開發(fā)費用55萬元據(jù)實扣除；上“三新”研究開發(fā)費用形成資產(chǎn)的金額42萬元，本年攤銷金額42÷10=4.2萬元

本的“三新”研究開發(fā)費用加計扣除金額=（55+4.2）×50%=29.6(萬元)（3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)管理部門不視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

（4）年初受贈的一臺價值40萬元的新設(shè)備,應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)稅所得,故調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元（5）本年廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費限額為：1200×15%=180萬元，本年廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費40萬元據(jù)實扣除；上年未扣除完的業(yè)務(wù)宣傳費2萬元，可結(jié)轉(zhuǎn)本補扣。

應(yīng)納稅所得額=200+65+40-2-29.6=273.4（萬元）應(yīng)納所得稅額=273.4×25%=68.35(萬元)

3、某化工企業(yè)成立于2007年，資產(chǎn)總額2000萬元，職工80人（其中殘疾人員20人）。2008有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）取得產(chǎn)品銷售凈額4000萬元，取得租金收入300萬元；

（2）應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本3200萬元，與租金收入有的關(guān)費用支出220萬元；（3）應(yīng)繳納的增值稅30萬元、消費稅75萬元、營業(yè)稅15萬元；

（4）4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于4月1日開工建設(shè)，于10月31日完工結(jié)算并投入使用；

（5）發(fā)生管理費用350萬元（其中含支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費10萬元，支付業(yè)務(wù)招待費30萬元）；（6）經(jīng)批準以機器設(shè)備一臺向其他企業(yè)投資，該設(shè)備賬面原值50萬元，已提取了折舊24萬元（符合稅法規(guī)定），投資時雙方確認的投資價值為30萬元；

（7）轉(zhuǎn)讓股票取得收入250萬元，該股票的原購進價210萬元；

（8）全年工資總額192萬元，未計入上述成本費用中；該企業(yè)全體職工（含殘疾職工）執(zhí)行相同的工資標準。

（9）營業(yè)外收入60萬元（其中含確實無法償付的應(yīng)付款項20萬元）；（10）營業(yè)外支出20萬元，其中：贊助支出（非廣告性）2萬元

（11）從境外分支機構(gòu)取得稅后收益45萬元，已在境外繳納了20%的所得稅；（12）2008年1～3季度已預(yù)繳所得稅20萬元。要求：

根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，計算企業(yè)2008應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

3、【答案】

1、允許列支的利息=（22.5÷3）÷3×2=5（萬元）

2、業(yè)務(wù)招待費的60%=30×60%=18（萬元）＜4300×5‰=21.5（萬元），稅前可以扣除18萬元；支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費10萬元，不得扣除。

3、對外投資視同財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=30-（50-24）=4（萬元）

4、殘疾人員工資加計扣除=192÷80×20=48（萬元）

境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=4000-3200-75-5-（350-10-12）+4+（250-210）-（192+48）+60+（300-220-15）-（20-2）=303（萬元）

境外應(yīng)納稅所得額=45÷（1-20%）=56.25（萬元）

境外所得扣除稅額=（303+56.25）×25%×56.25÷（303+56.25）=14.06（萬元）

境外實際繳納所得稅=45÷（1-20）×20%=11.25（萬元），小于扣除限額14.06萬元，境外繳納所得稅可以全部扣除。

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（303+56.25）×25%-11.25=78.56（萬元）應(yīng)補所得稅=78.56-20=58.56（萬元）

4、某縣城工業(yè)企業(yè)2008自行核算取得產(chǎn)品銷售收入9000萬元，非產(chǎn)品銷售的其他業(yè)務(wù)收入總額600萬元，應(yīng)扣除的成本、費用、稅金等共計8800萬元，實現(xiàn)會計利潤800萬元。年末封賬前聘請會計師事務(wù)所審核其記賬情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行核算中存在以下問題：

（1）直接銷售產(chǎn)品給某使用單位，開具普通發(fā)票取得含稅銷售額81.9萬元、取得與銷售產(chǎn)品有關(guān)的運輸收入10.53萬元和包裝費4.68萬元，均未列入收入總額，也未繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅；

（2）發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的交際應(yīng)酬費100萬元、廣告費500萬元、新產(chǎn)品開發(fā)費60萬元，已據(jù)實扣除。

（3）轉(zhuǎn)讓股票收益70萬元；12月接受某公司捐贈貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元，企業(yè)負擔(dān)運輸費用2萬元，企業(yè)全部計入資本公積；

（4）企業(yè)賬面合理工資總額300萬元，當(dāng)年實際發(fā)生了50萬元的福利費、6萬元工會經(jīng)費、8萬元職工教育經(jīng)費。

（5）在“營業(yè)外支出”賬戶中，發(fā)生的通過民政局向災(zāi)區(qū)捐贈200萬元全部作了扣除。（6）境外所得未作帳務(wù)處理，其中：從境外A國分支機構(gòu)取得稅后經(jīng)營收益40萬元，在境外 已繳納了20%的公司所得稅。從境外B國分支機構(gòu)取得稅后經(jīng)營收益30萬元，在境外已繳納了15萬元的公司所得稅。

假定該企業(yè)上述相關(guān)發(fā)票均經(jīng)過認證，境外經(jīng)營收益計算利潤和應(yīng)納稅所得額一致，符合我國稅法要求。要求按下列順序回答問題：

（1）計算審核應(yīng)補繳的流轉(zhuǎn)稅（費）總和；（2）銷售產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增得收入額；

（3）發(fā)生的交際應(yīng)酬費、廣告費和技術(shù)開發(fā)費加計扣除后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（4）轉(zhuǎn)讓股權(quán)和接受捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（5）福利費等應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額；（6）對外捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；

（7）計算2008年該企業(yè)境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額的合計數(shù)（8）計算2008年該企業(yè)境外已納稅款的抵扣限額；（9）計算2008年該企業(yè)應(yīng)在我國繳納的企業(yè)所得稅

4、【答案及解析】

（1）應(yīng)補繳的流轉(zhuǎn)稅（費）總和5.91萬元

增值稅=（81.9+10.53+4.68）÷（1+17%）×17%-8.5受贈貨物進項-2×7％ =14.11-8.5-0.14=5.47萬元

城建稅和教育費附加=5.47×（5%+3%）=0.44（萬元）

（2）銷售產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增得收入額＝（81.9+10.53+4.68）÷（1+17%）=83萬元（3）發(fā)生的交際應(yīng)酬費、廣告費和技術(shù)開發(fā)費加計扣除后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

交際應(yīng)酬費扣除標準：100×60%=60（萬元）；限額＝（9000+83+600）×5‰=48.42萬元 交際應(yīng)酬費超限額51.58（萬元）

廣告費限額=（9000+83+600）×15%=1452.45（萬元），廣告費未超限額。新產(chǎn)品開發(fā)費可加計50%扣除,加扣30萬元。

所以，發(fā)生的交際應(yīng)酬費、廣告費和技術(shù)開發(fā)費加計扣除后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =51.58+（-60×50％）=21.58（萬元）

（4）轉(zhuǎn)讓股權(quán)和捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70+（50+8.5）=128.5萬元 其中70為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益；50+8.5為受贈收益；（5）福利費限額=300 ×14%=42（萬元）工會經(jīng)費限額=300×2%=6（萬元）職工教育經(jīng)費=300×2.5%=7.5（萬元）三項費用超支 =50-42+8-7.5=8.5（萬元）（6）對外捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

調(diào)整利潤總額=800+83調(diào)增銷售-0.44城建教育+128.5股權(quán)轉(zhuǎn)讓和捐贈調(diào)賬+40÷（1-20%）+（30+15）境外經(jīng)營利潤=1106.06（萬元）

捐贈限額=1106.06×12%=132.73（萬元）捐贈超支67.27（萬元）

（7）計算2008年該企業(yè)境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額的合計數(shù) 1106.06+21.58+8.5三項費用+67.27=1203.41（萬元）（8）計算2008年該企業(yè)境外已納稅款的抵扣限額

來自A國經(jīng)營收益抵扣稅款限額=40÷（1-20%）×25%=12.5（萬元）在A國已納稅款=40÷（1-20%）×20%=10（萬元），可扣除10萬元。來自B國經(jīng)營收益抵扣稅款限額=（30+15）×25%=11.25（萬元）在B國納稅15萬元超出規(guī)定限額，可扣除11.25萬元（9）2006年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅 =1203.41×25%-10-11.25=279.60（萬元）17

第四篇：2018中醫(yī)試題B卷

2018年北京地區(qū)中醫(yī)師定期考核業(yè)務(wù)水平測評題（B）

單

位：

姓名：

性別：

身份證號：

分數(shù)：

一、單項選擇題（每題2分，共50分）

1．痰飲的治療原則是

A．宣肺 B．健脾 C．溫化 D．補腎 E．發(fā)汗

2．嘔吐的基本病機是

A．肝氣犯胃，胃氣上逆 B．胃失和降，胃氣上逆 C．食滯傷胃，胃失和降 D．外邪犯胃，胃失和降 E．脾胃受損，胃失潤降

3．風(fēng)濕頭痛的特點是

A.頭痛如裹 B.頭痛喜裹 C.頭脹如裂 D.刺痛不移 E.頭痛而眩

4．淋證和癃閉相似點是

A.小便不通 B.排尿困難 C.吐逆并見 D.小便頻數(shù) E.底里澀痛

5．脅痛，肝陰不足證，治宜首選

A.四逆散 B.一貫煎 C.通幽湯 D.啟膈散 E.丁香透膈散

6．治療血虛便秘的基本方是

A.增液湯 B.沙參麥冬湯 C.通幽湯 D.潤腸丸 E.麻子仁丸

7．外感咳嗽多屬實邪，治法首選

A.祛邪扶正 B.疏風(fēng)解表 C.降氣化痰 D.宣肺散邪 E.調(diào)肝理肺

8．脫肛、子宮下垂都可采用升提中氣法治療，這屬于

A．因人制宜 B．同病異治 C．異病同治 D．審因論治 E．虛則補之

9．下列哪項不是消渴發(fā)病的主要病機

A．燥熱 B．氣虛 C．陰虛 D．血瘀 E．水停

10．下列哪個是溫中祛寒的方劑

A．四逆湯 B．當(dāng)歸四逆湯 C．陽和湯 D．理中丸 E．厚樸溫中湯

11．“內(nèi)有壅塞之氣，外有非時之感，膈有膠固之痰”是指下列哪個病的病機 A.咳嗽 B.肺脹 C.肺痿 D.喘證 E.哮證

12．與虛喘相關(guān)的臟腑是

A.肝、脾、胃

B.肺、脾、腎

C.心、脾、肝

D.肝、肺、腎

E.心、肝、腎

13．?dāng)《旧⒌墓τ檬?/p>

A．發(fā)汗解表，宣肺平喘 B．祛暑解表，化濕和中 C．發(fā)汗祛濕，兼清里熱 D．散寒祛濕，發(fā)汗解表 E．益氣解表，理氣化痰

14．頭痛部位在頭的巔項，連于目系，是何經(jīng)頭痛

A．少陰經(jīng) B．厥陰經(jīng) C．少陽經(jīng) D．陽明經(jīng) E．太陽經(jīng)

15．咳嗽痰粘難出時不宜使用

A．黃芩、款冬花 B．銀花、連翹 C．前胡、杏仁 D．訶子、五味子 E．半夏、陳皮

16.小柴胡湯主治證中的發(fā)熱特征是

A．往來寒熱 B．夜熱早涼 C．身熱不揚 D．身熱夜甚 E．皮膚蒸熱

17．便血色紅，大便穢膩不暢，腹痛，口苦口粘。舌質(zhì)紅，苔黃膩，脈濡數(shù)，治宜首選 A.地榆散 B.歸脾湯 C.黃土湯 D.龍膽瀉肝湯 E.連理湯

18.患者，男，47歲，受涼后出見頭痛，惡寒重，發(fā)熱輕，無汗，鼻塞聲重，時流清涕，咳嗽吐白痰，口不渴，舌苔薄白，脈浮緊。其辨證為

A.暑溫傷表證 B.氣虛感冒 C.風(fēng)寒束表證 D.風(fēng)寒夾濕證 E.表寒里熱證

19．“天癸”產(chǎn)生、貯存于哪臟

A．肺 B．腎 C．脾 D．心 E．肝

20.患者，女性，29歲。癥見小便帶血，黃赤灼熱，心煩，夜寐不安，舌尖紅，脈數(shù)。診斷為

A.血淋（實證）B.血淋（虛證）C.尿血（實證）D.熱淋 E.尿血（虛證）

21．患者腹瀉多在黎明之前，腹部作痛，腸鳴即瀉，瀉后則安，形寒肢冷，腰膝酸軟，舌淡苔白，脈沉細。治療應(yīng)首選

A.理中丸 B.異功散 C．四神丸 D．駐車丸 E．右歸丸

22．腎病綜合征大量蛋白尿的性質(zhì)是

A.白蛋白 B.球蛋白 C.低密度脂蛋白 D.高密度脂蛋白 E.膽固醇 23.患者心胸疼痛，痛如針刺，痛有定處，入夜尤甚，甚則心痛徹背，背痛徹心，氣短乏力，自汗，舌暗有瘀斑，脈結(jié)代者。其治療方法宜選用 A.活血化瘀，通脈止痛 B.滋補心陰，活血通脈 C.辛溫散寒，宣通心陽 D.行氣活血，通脈止痛 E.通陽泄?jié)幔甸_結(jié)

24．患者小便短數(shù)，灼熱刺痛，尿色黃赤，少腹疼痛，腰痛，寒熱起伏，口苦，嘔惡，大便秘結(jié)。舌質(zhì)紅，苔黃膩，脈滑數(shù)。該病證診斷為

A.石淋 B.熱淋 C.勞淋 D.氣淋 E.血淋

25.咳嗽發(fā)熱，胸痛，咳時尤甚，吐痰腥臭，咯吐膿血，應(yīng)診斷為 A風(fēng)熱咳嗽 B痰熱咳嗽 C肝火犯肺咳嗽 D肺癰 E虛熱肺痿

二、多選題（每題2分，共20分）1.下列關(guān)于肺生理功能的說法，正確的是

A.主氣，司呼吸 B.通調(diào)水道 C.宣發(fā)肅降 D.主疏泄 E.主治節(jié)

2．慢性腎衰竭貧血的原因有

A．促紅細胞生成素缺乏 B.缺鐵 C.葉酸缺乏 D.營養(yǎng)不良 E.消化道出血

3．常用降壓藥包括以下哪類

A.利尿劑 B.β受體阻滯劑 C.鈣通道阻滯劑 D.ACEI E.ARB

4．慢性肺源性心臟病心力衰竭患者，臨床常見的表現(xiàn)包括

A.頸靜脈充盈 B.水腫 C.腹水 D.咯粉紅色泡沫樣痰 E.肝腫大及壓痛

5．陰黃的辨證要點有（）

A.身熱口苦 B.黃色晦暗 C.病程較長 D.病勢較緩 E.納少乏力

6．消渴的病機特點有（）

A.陰虛為本，燥熱為標 B.氣陰兩虛，陰陽俱衰 C.正氣不足，瘀血內(nèi)生 D.臟腑虛弱，變證百出 E.多飲多尿，形體消瘦

7．下列關(guān)于典型心絞痛的描述，正確的是

A.勞累是常見誘發(fā)因素 B.疼痛部位多位于心前區(qū) C.疼痛多呈壓榨性，伴緊縮感 D.疼痛時間一般持續(xù)3~5min E.舌下含服硝酸甘油約1~3min可緩解

8．上消化道出血最常見的病因有（）

A．消化性潰瘍 B．食管胃底靜脈曲張破裂 C．反流性食管炎 D．急性糜爛性出血性胃炎 E．慢性萎縮性胃炎

9．長期吸煙最易導(dǎo)致的腫瘤是（）

A.肺癌 B.乳腺癌 C.胃癌 D.鼻咽癌 E.肝癌

10．痢疾的治療禁忌是（）

A.忌過早補澀 B.忌峻下攻伐 C.忌通利小便 D.忌清火 E.忌行氣

三、填空題（每空1分，共10分）

1.正常心電圖的圖紙移動速度為 mm/s。

2.腦膜刺激征包括、和。3.血證治療的原則是，和。4.消渴病有上、中、下之分，上消肺燥，多 ；中消胃熱，多 ；下消腎虛，多。

四、判斷題（每題1分，共10分）（正確的在括號內(nèi)打√，錯誤的打×）1．中醫(yī)學(xué)的基本特點是望聞問切與辨證論治。（）2．控制支氣管哮喘發(fā)作起效最快的藥物是糖皮質(zhì)激素（）

3．中風(fēng)的病機是氣機逆亂，升降乖戾，氣血陰陽不相順接。（）4．目黃、身黃、小便乃黃疸三大癥，其中身黃尤為重要。（）5．“病人欲吐者，不可下之”，說明治嘔可因勢利導(dǎo)。

（）6．便秘的病機是脾腎虛衰，氣化不利，濁邪壅塞三焦。（）7．腹脹冷痛，下利清谷，五更泄瀉，水腫者，多屬腎陽虛。（）8．陽虛可引起自汗。（）9．肺癆主要臨床表現(xiàn)為咳嗽、咯血、潮熱、盜汗以及身體逐漸消瘦。（）10．血性胸腔積液多為惡性腫瘤所致。（）

五、回答題（每題5分，共 10分）1.試述哮證與喘證的區(qū)別？

2.何為“陰平陽秘”？

第五篇：中華人民共和國企業(yè)所得稅法

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例（以下簡稱新稅法）已于2008年1月1日正式施行，2008的企業(yè)所得稅匯算清繳工作也已結(jié)束，這是新稅法實施后的第一次匯算清繳，也是新稅法及一系列配套政策在實際中的一次全面、完整地運用。本文結(jié)合2008的企業(yè)所得稅匯算清繳，對新稅法及后續(xù)配套政策在實際執(zhí)行中遇到的一些具體問題進行探究，并就企業(yè)所得稅國際管理經(jīng)驗借鑒及如何加強管理談些認識。

一、政策方面存在的問題

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運用問題

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)所得稅計算的基本原則和處理問題的基本思路首次在立法層面被明確提了出來，但在后續(xù)出臺的相關(guān)規(guī)范性文件中，卻有一些與之不符的聲音，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實變得障礙重重，也引發(fā)了各界的廣泛爭議。如12月份工資薪金扣除問題，大多數(shù)企業(yè)的工資都是錯月發(fā)放，這就使得工資的提取和發(fā)放存在時間差，如按照發(fā)放據(jù)實扣除，會給企業(yè)增加很大的納稅調(diào)整工作量，計提而未發(fā)放的做調(diào)增，發(fā)放上工資做調(diào)減，每一年均需滾動地調(diào)增和調(diào)減，并且這種調(diào)整屬于時間性差異，對企業(yè)一定時期內(nèi)的稅款總量不會產(chǎn)生影響，所以這種頻繁、復(fù)雜的調(diào)整，是否有其必要性，值得商榷。

另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則欠缺可操作性。當(dāng)前受我國企業(yè)財務(wù)信用狀況、稅務(wù)機關(guān)征管水平、人員素質(zhì)及信息來源渠道等多因素的限制，當(dāng)企業(yè)發(fā)生了一項經(jīng)濟義務(wù)但未支付款項時，稅務(wù)機關(guān)如何判斷其真實性，以哪些合法憑證作為稅前扣除的依據(jù)是其欠缺操作性的主要表現(xiàn)，合同協(xié)議等固然可以證明，但多數(shù)稅務(wù)管理人員認為合同協(xié)議易偽造，證明力有限，這就使得這一規(guī)定在實際工作中很難落實到位。由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是對現(xiàn)實“以票控稅”理念的極大挑戰(zhàn)。

（二）合理性原則的把握問題

稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。同時實施條例第二十七條又對合理性支出做了概念性解釋，現(xiàn)行規(guī)定中雖然對合理的工資薪金支出做了規(guī)定，但在合理性總體判斷標準方面缺乏評判的量化指標，極易在征納雙方之間產(chǎn)生歧義，給政策的執(zhí)行帶來難度。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)政策問題

為加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理，總局出臺了《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號），有效地指導(dǎo)了基層對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理，提高了管理水平。但有一些政策規(guī)定需進一步探討。

一是以預(yù)售合同作為確認收入和征稅的標準問題。國稅發(fā)[2009]31號文件以預(yù)售合同作為判定收入的重要依據(jù)。但實際上，很多房地產(chǎn)企業(yè)為了取得必要的現(xiàn)金流，在未取得預(yù)售許可證時已開始了預(yù)售行為。由此可見，單純以預(yù)售合同作為確認收入和征稅的標準，會給企業(yè)鉆政策空子留下空間，會造成預(yù)售收入延期納稅的情況，不符合新稅法及相關(guān)配套政策關(guān)于收入確認的基本原則，同時也給房地產(chǎn)企業(yè)的管理帶來了難度。

二是房地產(chǎn)企業(yè)取得合法憑證后計稅成本的調(diào)整問題。國稅發(fā)〔2009〕31號文件第三十四條規(guī)定，“企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。”目前，對該規(guī)定有兩種不同的理解：一種認為，當(dāng)企業(yè)取得合法憑據(jù)后，應(yīng)作為發(fā)生的成本予以稅前扣除，如已實現(xiàn)銷售，則應(yīng)調(diào)整其單位可售面積成本，繼而調(diào)整其已售面積的計稅成本。這種理解，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，但在實際操作中難度較大，因其以前的匯算清繳已結(jié)束，再追溯調(diào)整以前一個或幾個的申報表，操作較為復(fù)雜，而且合法憑證的取得可能是一個持續(xù)的過程，如每取得一筆，就對以前的單位可售面積成本進行調(diào)整，工作量太大。另一種認為，將后期取得的合法憑證作為后續(xù)支出，直接在取得的成本費用中列支，操作上簡便易行。但這種處理方法違背了配比原則。此兩種理解，各有利弊，如何在合理性與可操作性之間找到一個平衡點，既考慮稅法的公正合理，又便于企業(yè)和基層稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行，是擺在我們面前的一個難題。

三是房地產(chǎn)企業(yè)清算繳納的土地增值稅，缺乏銷售收入與之配比，而地產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)是項目公司，形成的虧損難以得到有效彌補。《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）文件下發(fā)以來，地產(chǎn)企業(yè)紛紛進行了土地增值稅清算，但是由于土地增值稅清算往往是在地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品全部售出后的，造成稅法雖然規(guī)定土地增值稅可以作為稅金及附加在企業(yè)所得稅前扣除，但是缺乏銷售收入與之配比，形成項目公司的虧損既得不到抵頂，又無法退稅的不合理情形。

四是外資房地產(chǎn)企業(yè)過渡政策不清晰，造成政策適用無所適從。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外資投資房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2001]142號）文件規(guī)定，外資房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售不允許扣除期間費用、營業(yè)稅金及附加，而是要等到完工統(tǒng)一清算。國稅發(fā)[2009]31號文件第38條規(guī)定，外資地產(chǎn)企業(yè)存有2007年12月31日前存有銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，至該項開發(fā)產(chǎn)品完工后，一律按本辦法第九條規(guī)定的辦法進行稅務(wù)處理。沒有規(guī)定以前外資地產(chǎn)企業(yè)未扣除的期間費用、稅金及附加如何處理，而不允許外資地產(chǎn)企業(yè)扣除這些費用又不盡合理，是否允許扣除，如何扣除，由于缺乏明確規(guī)定，造成政策適用無所適從。

（四）高新技術(shù)企業(yè)稅收政策問題

一是優(yōu)惠形式單一，激勵環(huán)節(jié)選擇不健全。高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險和高回報的特點，其研發(fā)能否成功帶有很大的不確定性，即使開發(fā)成功后能否獲利也未可知。因此，多數(shù)高新企業(yè)希望國家能夠在研發(fā)資金投入上給予必要的資本支持和風(fēng)險補償。而稅收政策恰恰忽略了這一點。企業(yè)所得稅法只重視了對企業(yè)利用研發(fā)成果獲取利潤的照顧，而忽略了對企業(yè)研發(fā)中高額成本費用的補償，除了規(guī)定研發(fā)費用按50%加計扣除、設(shè)備加速折舊（縮短設(shè)備折舊年限）外，再無其他優(yōu)惠予以扶持。企業(yè)所得稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征稅，實際上是一種事后照顧，建立在企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格，并且獲得了利潤的前提下。如果企業(yè)由于研發(fā)初期投入過大，沒有實現(xiàn)經(jīng)營利潤，那么低稅率優(yōu)惠也就成為了一種形式，無法起到鼓勵企業(yè)積極從事高新技術(shù)研究的目的。與國際上普遍使用的投資抵免、提取風(fēng)險投資基金等鼓勵措施相比，企業(yè)所得稅法明顯存在形式單

一、結(jié)果優(yōu)惠甚于過程優(yōu)惠的問題，這樣使得企業(yè)在創(chuàng)新過程中得不到必要的風(fēng)險補償，影響了企業(yè)革技創(chuàng)新的積極性和主動性。

二是人力資本激勵措施不足。人才是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要保障。企業(yè)為了開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝需要引進高技能型人才，高額的薪酬支出在其研發(fā)成本中占有相當(dāng)高的比重。支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，稅收應(yīng)充分考慮到企業(yè)的這種特殊需求，盡量通過政策激勵對企業(yè)智力技術(shù)投入給予必要的補償，降低投資風(fēng)險。企業(yè)所得稅法雖然規(guī)定了企業(yè)的工資薪金支出可以按照實際發(fā)生數(shù)在稅前據(jù)實扣除，因此項政策各種類型企業(yè)普遍適用，這對于高新技術(shù)這個視人才為價值和保障的特定產(chǎn)業(yè)而言，工資支出全額扣除政策所帶來的激勵效應(yīng)明顯不足，一定程度上影響了企業(yè)不惜重金引進高技能型人才以加快技術(shù)創(chuàng)新的進程。

三是高新技術(shù)企業(yè)認定門檻過高。《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（以下簡稱辦法）規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)認定必須同時符合6個條件。近乎苛刻的限制，雖然提高了認定的含金量，但也限制了部分企業(yè)，尤其是民營企業(yè)的研發(fā)動力。因此，過于嚴格的高新技術(shù)企業(yè)認定門檻，絆住了企業(yè)自主創(chuàng)新的腳步，未充分實現(xiàn)鼓勵企業(yè)積極從事高新技術(shù)研發(fā)的目的。另外，部分認定指標設(shè)計有缺陷。《辦法》規(guī)定，企業(yè)認定時，其研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標需符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的要求。這些指標的設(shè)計固然對高新技術(shù)企業(yè)認定具有一定的參考價值，但其計算方法和步驟非常繁瑣，不易操作。如總資產(chǎn)增長率，對于一些大型企業(yè)來說，隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷壯大，必然進行后期的資本運作，資產(chǎn)的重組及剝離對該指標的影響較大，甚至?xí)绊懙戒N售收入的增長。因此，以這個指標作為高新技術(shù)企業(yè)認定條件，其科學(xué)性有待進一步考量。

（五）過渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計存在缺陷

一是過渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計不合理。新稅法實施后，對舊法框架下的一些優(yōu)惠政策實施過渡，但執(zhí)行過渡優(yōu)惠的范圍是有限的，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）文件出臺后，將未在文件中列舉的優(yōu)惠政策排除在過渡之外，即使企業(yè)已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，也必須從2008年1月1日起停止執(zhí)行，如老、少、邊、窮地區(qū)的新辦企業(yè)享受三年減稅或免稅的優(yōu)惠。這種做法不符合政府信賴保護主義原則。一紙紅頭文件，代表著政府的公信力，代表著政府的形象，企業(yè)有充分的理由給予充分的信任，政府有義務(wù)也有責(zé)任給予維護和保護。但上述政策規(guī)定使得政府對企業(yè)的允諾成為一紙空文，政策的效力全憑政府說了算，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和納稅風(fēng)險，政府的公信力和形象受損。

二是公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資優(yōu)惠政策存在缺陷。《稅法》第27條第2款規(guī)定：企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。然而，財政部和國家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的《關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕46號）規(guī)定，只有2008年1月1日后批準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目才可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這種限定導(dǎo)致同樣是從事國家鼓勵的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的企業(yè)，由于批準立項時間的不同而出現(xiàn)不同的稅收待遇，有悖稅收公平原則，使同行業(yè)企業(yè)拉開了政策差距，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

三是部分優(yōu)惠政策規(guī)定不明確。如環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受優(yōu)惠的具體條件和范圍尚未明確；小型微利企業(yè)等企業(yè)所稅優(yōu)惠政策中所稱國家限制和禁止行業(yè)如何把握；農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)等項目的具體內(nèi)容等，稅法都沒有做出細化規(guī)定，給實際執(zhí)行帶來了一定的難度。

二、管理方面存在的問題

（一）企業(yè)所得稅核定征收的管理

一是核定征收范圍的人為劃定問題。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個條件，主要適用于不設(shè)置賬薄或設(shè)置賬薄混亂的企業(yè)。但在基層執(zhí)行中，往往迫于稅收任務(wù)的壓力，盲目地把核定征收戶數(shù)的多寡作為衡量征管質(zhì)量高低的一個標準，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續(xù)虧損或小型企業(yè)統(tǒng)一實行核定征收。筆者認為這些做法不可取，無論采取何種征收方式，需要把握的一個原則就是客觀實際，實事求是，不能盲目，更不能簡單化。對一些長期虧損的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現(xiàn)實，只得采取一種相對簡單的征收方式。而且核定征收的鑒定標準和寬嚴尺度在各基層單位間、國地稅間掌握不統(tǒng)一，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一規(guī)模的兩個企業(yè)稅負差距明顯，影響了稅收執(zhí)法的公正性、公平性和合理性。

二是核定征收帶來的一系列后續(xù)問題。對企業(yè)采取“一刀切”等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業(yè)也納入到核定征收范圍，會引起一系列后續(xù)問題。問題一是法律責(zé)任的歸屬問題。一些有核算能力的企業(yè)，在稽查檢查中發(fā)現(xiàn)其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應(yīng)稅所得率或稅額都是由稅務(wù)機關(guān)核定的，法律責(zé)任由企業(yè)轉(zhuǎn)移到了稅務(wù)機關(guān)，稽查局在定性上也無所適從；問題二是優(yōu)惠政策的執(zhí)行問題。企業(yè)被核定征收后，很多優(yōu)惠政策受到限制，對一些原本核算健全的企業(yè)是不公平的。筆者在實際工作中遇到這樣一個案例，某企業(yè)財務(wù)核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務(wù)機關(guān)核定征收，后企業(yè)申請了軟件企業(yè)資格并進入獲利，按規(guī)定從獲利起享受免二減三優(yōu)惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質(zhì)上看，核定應(yīng)認定已獲利了，因此使得企業(yè)的獲利大大提前，其取得證書時，優(yōu)惠期限已所剩無幾，顯然，這對于企業(yè)是不公平的。

（二）匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié)

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。這一制度的確立，可以有效防止集團內(nèi)部之間利用業(yè)務(wù)往來規(guī)避納稅義務(wù)的行為，但也不可避免地帶來地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。為平衡各方利益關(guān)系，國家稅務(wù)總局于2008年3月份下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，對跨省總分支機構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理進行規(guī)范，即對跨省總分支機構(gòu)納稅人實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的征收管理辦法。經(jīng)過實踐檢驗，該辦法在執(zhí)行中還存在以下突出問題：

一是分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管職責(zé)不清。辦法賦予分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管職責(zé)非常有限，除了對總機構(gòu)分配給分支機構(gòu)的所得稅征收入庫外，除了“三因素”查驗核對和監(jiān)督申報預(yù)繳外，并無其他監(jiān)管責(zé)任，尤其是對分支機構(gòu)匯總申報的稅款是否具有審核權(quán)和稽查權(quán)沒有明確規(guī)定。由于職責(zé)模糊，基層稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權(quán)，容易產(chǎn)生管理漏洞。

二是對不按規(guī)定分配稅款的處罰措施形同虛設(shè)。《管理辦法》下發(fā)后，為了解決執(zhí)行中存在的問題，總局又連續(xù)制定和出臺了一些后續(xù)跟進措施，但對于應(yīng)分未分、應(yīng)提供分配表未提供等問題的解決收效甚微。國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）雖然對總機構(gòu)不向分支機構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機構(gòu)無法正常就地申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問題予以了明確，但對總機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)的回函時間無具體要求，“總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)未盡責(zé)的，由上級稅務(wù)機關(guān)對總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)依照稅收執(zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴肅處理。”之措施在實際中不易操作。

三是《管理辦法》中規(guī)定14類未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此辦法。那這些企業(yè)和其下屬的非法人分支機構(gòu)如何申報繳稅，分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執(zhí)行真空，容易造成稅款流失。

（三）稅基管理乏力

這個問題是企業(yè)所得稅管理的核心問題，管理起來難度較大。可以說，稅基管理好壞與否，決定了企業(yè)所得稅征管質(zhì)量的高低，直接影響企業(yè)所得稅收入的實現(xiàn)。目前，我們在稅基管理方面主要存在流轉(zhuǎn)稅收入與企業(yè)所得稅收入監(jiān)控不足、零利潤申報和未作納稅調(diào)整戶數(shù)較多、企業(yè)支出項目不真實、期間費用指標申報異常等突出問題。以我省為例，2008年匯算清繳結(jié)束后，我們通過綜合征管信息系統(tǒng)，對全省企業(yè)所得稅納稅人的申報數(shù)據(jù)進行了提取、統(tǒng)計和分析，發(fā)現(xiàn)全省有相當(dāng)一部分企業(yè)的期間費用（銷售費用、財務(wù)費用、管理費用）數(shù)據(jù)異常，超過了預(yù)警范圍，期間費用占銷售營業(yè)收入比重在70％以上的有近萬戶，其中有200多戶企業(yè)的比重在100%以上，有的甚至高達300%以上。對于工、商性質(zhì)的企業(yè)而言，生產(chǎn)成本、采購成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應(yīng)占到整個支出項目的60%以上，而費用支出比重一般相對較少。如果企業(yè)費用支出過高，勢必會擠占毛利空間，造成企業(yè)虧損或微利。畸高的期間費用，理論上是不符合企業(yè)經(jīng)營常規(guī)和成本控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費用的問題。

（四）多種因素制約納稅評估質(zhì)量

一是納稅評估的信息資料來源不寬。對內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能共享，信息分塊割據(jù)，傳遞不及時、不完整、不準確，造成評估資源浪費。對外，國、地稅之間，國、地稅與銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門之間沒有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時收集，影響納稅評估的準確性。二是納稅評估的指標存在局限。現(xiàn)行的納稅評估指標確定依據(jù)的是行業(yè)平均峰值，這是對企業(yè)納稅指標真實性的一種假設(shè)，如果企業(yè)的納稅水平在正常的峰值以內(nèi)，就視為如實進行了申報。實際上，平均峰值的影響因素很多，企業(yè)的經(jīng)營管理水平、規(guī)模大小、所處環(huán)境、市場營銷策略等都可以影響平均峰值，不能完全排除在正常峰值以內(nèi)的企業(yè)不存在異常的情況。三是納稅評估手段落后。目前納稅評估大多停留在人工操作的階段和層面，評估質(zhì)量優(yōu)劣很大程度上取決于評估人員的綜合能力高低和責(zé)任心強弱，影響了納稅評估整體工作水平的提高。

（五）多種會計規(guī)范并行，加大基層人員的控管難度

企業(yè)所得稅是與會計核算聯(lián)系最為緊密的一個稅種，熟練掌握會計技能是稅管人員的一項必修課。目前，在我國會計制度體系中呈現(xiàn)出了多種會計規(guī)范交叉并行的局面。會計制度中包括金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度和行業(yè)會計制度，會計準則也有新、舊之分。況且每個會計規(guī)范之間在一些事項上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無形之中加大了企業(yè)核算和稅務(wù)管理的難度。作為企業(yè)，不僅要執(zhí)行好會計規(guī)范，還要嚴格遵照稅法的規(guī)定進行復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之政策掌握不熟悉，出現(xiàn)了一些無意識違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象，增加了納稅人的遵從成本。對于稅務(wù)機關(guān)的管理人員而言，需要具備各種會計規(guī)范和財務(wù)管理知識。事實上，基層中知財務(wù)、懂會計的管理人員奇缺，尤其是對金融企業(yè)會計制度和新準則更是知之甚少，綜合業(yè)務(wù)能力無法滿足管理的需要，造成疏于管理、淡化責(zé)任的問題時有發(fā)生。

三、企業(yè)所得稅管理國際經(jīng)驗借鑒與啟示

在世界經(jīng)濟日益一體化的今天，借鑒國際上發(fā)達國家的企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗，對加強我國企業(yè)所得稅管理，防止稅收流失具有重要意義。筆者選取了具有代表性的三個問題進行闡述，這些也是我國企業(yè)所得稅制值得借鑒和完善的地方。

（一）大企業(yè)管理

對大企業(yè)實行重點管理是西方發(fā)達國家的普遍做法，旨在通過分類管理，達到規(guī)避稅收流失風(fēng)險的目標。它們的成熟經(jīng)驗和做法，對于我們?nèi)绾喂芎么笮推髽I(yè)，無疑會有很多有益的借鑒。

目前，世界上已有50多個國家成立了大企業(yè)管理機構(gòu)，在征管模式上，大多數(shù)國家的大企業(yè)稅管機構(gòu)都具有“一局設(shè)立、各稅統(tǒng)管”的功能。以澳大利亞為例，他們認為所得稅管理最復(fù)雜，因而只負責(zé)所得稅的征管，至于其他稅種都交給其它部門去負責(zé)。在管理手段上，各國大都以全面審計和行業(yè)分析為主要方法。如日本在大企業(yè)稅務(wù)局設(shè)有稅務(wù)檢查與犯罪調(diào)查部門，專門從事高收入者和大公司的調(diào)查。

啟示：實行大企業(yè)稅收管理的目的就是通過對大型企業(yè)實行集中管理，最大限度地規(guī)避稅收流失風(fēng)險。面對我們當(dāng)前管理力量嚴重不足的實際，如何通過有限的人力資源實現(xiàn)管理效應(yīng)的最大化，是我們需要認真思考的一個問題。因此，積極探索屬地管理與專業(yè)化相結(jié)合的征管模式，在屬地管理基礎(chǔ)上，對大企業(yè)實行集中統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢，是我們把握工作主動權(quán)、提高征管質(zhì)量、確保收入穩(wěn)定增長的有效途徑，也是有效解決征管戶數(shù)日益增加與征管力量嚴重不足矛盾的最佳方法。

（二）信息化的稅收監(jiān)管機制

當(dāng)今許多國家稅務(wù)部門通過同其他各部門進行信息交換，已形成比較廣泛和嚴密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。如美國廣泛采用信用卡制度，政府嚴格限制現(xiàn)金交易，大多數(shù)美國公司和個人都通過銀行進行結(jié)算，因此，對于每筆交易稅務(wù)機關(guān)都可通過銀行進行監(jiān)控。另外，在美國90%以上的案件是通過計算機程序?qū){稅信息的分析而篩選出來的，基層稽查人員只有不到10%的機動權(quán)，每年通過電子數(shù)據(jù)分析，圈定不同類別的稽查對象，以突出工作重點，優(yōu)化成本效益。

啟示：當(dāng)前，隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，稅收系統(tǒng)利用和依賴計算機的程度逐步增強，信息化建設(shè)程度低已成為制約企業(yè)所得稅管理水平提高的一個突出問題。從某種程度上講，信息化水平?jīng)Q定管理水平，失去了高效、通暢信息化的承載，企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細化管理目標將舉步維艱。

（三）境外投資企業(yè)所得稅管理

在機構(gòu)設(shè)置方面，各國稅務(wù)當(dāng)局一般設(shè)立專門的機構(gòu)管理境外投資稅收；在制度建設(shè)方面，各國都制定了完整的對外直接投資稅收法律條例，明確規(guī)定各項涉及對外直接投資的稅收政策，以較高的法律層次來規(guī)定，使稅務(wù)機關(guān)在對外直接投資的涉稅問題上有法可依，有制可循，增強了稅收法律體系的規(guī)范性、整體性和透明度。

啟示：各國不僅重視境外所得稅的管理，更鼓勵資本輸出，對“走出去”企業(yè)給予了大量的政策扶持。總結(jié)起來，有兩點經(jīng)驗值得我們借鑒：一是對企業(yè)海外投資的優(yōu)惠力度較大，稅收優(yōu)惠政策形式多樣。二是通過立法來規(guī)范管理，使政策具有規(guī)范性和穩(wěn)定性，配套措施比較健全。

四、政策改進建議及加強管理的思路

（一）完善權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原則的實際應(yīng)用

政策的制定者應(yīng)切實提高權(quán)責(zé)發(fā)生制的可操作性，應(yīng)出臺一些更具體、更有指導(dǎo)性的操作辦法，如規(guī)定在未支付時，企業(yè)應(yīng)出具哪幾種證明材料，形成證據(jù)鏈條證明其業(yè)務(wù)的真實性等等，以進一步促進權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實。

應(yīng)針對合理性原則的適用問題做出操作性、比照性、實用性強的具體解釋，如規(guī)定費用支出的區(qū)域性及行業(yè)性限制、發(fā)放依據(jù)、支出標準等量化指標，方便基層操作執(zhí)行。

（二）完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策規(guī)定

一是應(yīng)將文件中的“預(yù)售合同”擴大理解，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，不管地產(chǎn)企業(yè)是否取得預(yù)售許可證，只要是房地產(chǎn)企業(yè)與購房者簽訂了各種形式的協(xié)議或有預(yù)售合同性質(zhì)的書面材料等都認為是簽訂了合同，應(yīng)該納入到征稅范圍中來。二是解決爭議，明確稅收政策，將完工已實際發(fā)生，后期取得合法憑據(jù)的支出視同后續(xù)支出進行兩次分攤扣除，雖然不盡符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，但是便于操作，提高了征管效率，也會促進開發(fā)企業(yè)盡早取得合法憑據(jù)，形成良性循環(huán)，其弊大于利。三是允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅。31號文件第32條規(guī)定三種情形可以預(yù)提費用在所得稅前扣除，針對地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算補繳稅款不能得到有效扣除的情形，允許開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅，并規(guī)定在完工后一定內(nèi)如未清算土地增值稅，應(yīng)將以前預(yù)提土地增值稅沖回，以堵塞稅收漏洞。四是明確外企房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)過渡期政策，將存有2007年12月31日以前預(yù)售收入的地產(chǎn)企業(yè)以前尚未扣除的期間費用和稅金及附加，允許按照新稅法的扣除標準一次性在稅前扣除，以體現(xiàn)稅法的公平原則。

（三）完善有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一是完善過渡期優(yōu)惠政策。過渡期優(yōu)惠政策應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，對原稅法符合條件規(guī)定的各類企業(yè)的定期優(yōu)惠政策均應(yīng)適用到期滿為止，而不應(yīng)輕內(nèi)資而重外資。二是完善高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。調(diào)整和改進優(yōu)惠形式，加大對高新企業(yè)風(fēng)險投資補償力度。遵循稅收政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過程給予系統(tǒng)完整支持的原則，借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，調(diào)整和改進優(yōu)惠形式，如實行“風(fēng)險準備金”制度、擴大設(shè)備投資抵免范圍、政府撥入專項資金全額免稅、研發(fā)工資支出加計扣除、免征特許權(quán)使用費預(yù)提所得稅等靈活多樣的激勵政策，促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。降低認定門檻，鼓勵更多的企業(yè)從事高新技術(shù)發(fā)展。在認定標準上應(yīng)采取一種相對寬泛的易操作的準入制度。認定條件應(yīng)盡可能地簡化，增強企業(yè)研發(fā)的動力和自信心。三是為了公平稅負，應(yīng)盡快針對2008年之前批準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資企業(yè)出臺政策規(guī)定，將其納入優(yōu)惠范疇，以填補政策真空。四是制定和出臺相關(guān)配套規(guī)定，對農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)等項目的內(nèi)容做出具體解釋，以便于稅務(wù)機關(guān)和納稅人執(zhí)行，確保國家關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的優(yōu)惠政策盡快落實到位。

（四）細化匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

應(yīng)明確分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)，賦予其一定的檢查權(quán)和管理權(quán)，尤其是對查補的稅款享有優(yōu)先入庫權(quán)，以增強主管稅務(wù)機關(guān)的管理積極性。同時，要將現(xiàn)行的有關(guān)辦法、政策規(guī)定進行整理匯總，建立一套匯總納稅企業(yè)管理運行機制，對總、分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任歸屬、業(yè)務(wù)流程、工作完成時限、責(zé)任追究、追究主體等內(nèi)容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。另外，要抓緊制定專門針對14類企業(yè)的征收管理辦法，解決目前普遍存在的“名為監(jiān)管，實為未管”的問題。

（五）統(tǒng)一會計規(guī)范體系，加強會計與稅法的差異協(xié)調(diào)

首先，要針對我國多種會計規(guī)范并行導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)控管難的問題，有關(guān)部門要積極開展調(diào)查論證,權(quán)衡利弊分析，盡量縮短新會計準則推行時間表，加快和擴大新會計準則推行速度和應(yīng)用范圍。其次，要加強會計和稅收在信息方面的溝通。財政部和國家稅務(wù)總局作為兩個主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中要加強溝通合作，通過設(shè)立由兩個部門組成的協(xié)調(diào)機構(gòu), 加強聯(lián)系,以提高會計和稅法協(xié)調(diào)的有效性。最后，要加大會計和稅收的相互宣傳力度,認真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn),加深企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)雙方對會計和稅法的認識。此外，要探索構(gòu)建稅務(wù)會計體系,滿足國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟管理部門獲取企業(yè)會計信息的需要。

（六）強化核實稅基，加強稅源管理。核實稅基是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性工作。要做到管好稅源，核實稅基，堅決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。一要加強稅務(wù)登記管理，建立定期清查巡視制度和與工商、地稅等部門信息交換制度，每季度由稅源管理部門或稅收管理員對轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅納稅人進行清查和巡視，尤其是應(yīng)加強對事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位和社會團體的稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管現(xiàn)象發(fā)生。二要嚴格執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策，基層主管稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門要密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，加強對企業(yè)稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理。要加強和規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審批管理。同時，稅務(wù)機關(guān)征收企業(yè)所得稅，在稅源監(jiān)管中要注意與增值稅評估統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。三要針對中小企業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范的問題，稅務(wù)人員要充分利用巡查巡訪及時發(fā)現(xiàn)納稅人核算不準確、會計科目運用錯誤等情況，督促企業(yè)財會人員予以調(diào)整。從而不斷增強納稅人自核自繳的能力，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量。四要完善企業(yè)資料收集，健全企業(yè)所得稅臺賬，記錄其減免稅、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、專用設(shè)備投資抵免、工資發(fā)放、彌補虧損、技術(shù)開發(fā)費加計扣除等情況，實行動態(tài)管理。

（七）合理準確地開展征收方式鑒定工作。開展征收方式鑒定，重要的是要貼近實際，要體現(xiàn)出抓大、控中、核小的思路，上級機關(guān)要給執(zhí)行機關(guān)一定的自由裁量權(quán)。執(zhí)行機關(guān)在鑒定時要與當(dāng)?shù)卣鞴芰α俊⑵髽I(yè)納稅意識、收入任務(wù)等因素相結(jié)合，對一些連續(xù)虧損企業(yè)、長期微利和零稅負企業(yè)，可適當(dāng)采取核定征收方式，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無法兼顧的問題。通過集中優(yōu)勢兵力對重點企業(yè)的管理，不斷總結(jié)經(jīng)驗和方法，用以落實到對其他企業(yè)的管理指導(dǎo)中去，從而達到以點代面、事半功倍的效果。

（八）實施分類管理，突出大企業(yè)管理理念。稅務(wù)機關(guān)要轉(zhuǎn)變工作思路，樹立大企業(yè)管理質(zhì)量決定征管水平的思想，按照總局分規(guī)模管理的要求，將工作重心轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上。一是分級建立大企業(yè)管理機構(gòu)，抓好重點稅源的管理。通過分級建立大企業(yè)管理機構(gòu)，形成上下互動、職責(zé)明晰、保障有力、監(jiān)督到位的征管局面。要建立重點稅源企業(yè)所得稅監(jiān)控制度，對重點稅源企業(yè)實行動態(tài)管理，隨時掌握企業(yè)經(jīng)營變化情況，保障企業(yè)所得稅稅收入。二是抓好特殊類別納稅人的管理。在抓好大企業(yè)管理的同時，要加強對總分機構(gòu)、長期虧損、減免稅企業(yè)的管理。對總分機構(gòu)的管理，各級稅務(wù)機關(guān)要加強縱向、橫向聯(lián)系協(xié)作，建立和完善總分機構(gòu)主管機關(guān)聯(lián)系和信息反饋制度，積極探索開展分級的跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計工作；對長期虧損企業(yè)，應(yīng)加強日常監(jiān)控，選擇典型行業(yè)深入解剖，逐戶開展納稅評估或稅務(wù)稽查，逐步扭轉(zhuǎn)虧損面過高的局面。要結(jié)合匯算清繳強化虧損額的審核確認，分戶建立虧損彌補臺帳，實行動態(tài)跟蹤管理；對享受減免稅企業(yè)，做好事前、事中、事后全程管理和監(jiān)控。企業(yè)申請時，要嚴格按照規(guī)定的權(quán)限、程序和時限，做好減免稅的審核審批和備案管理。享受優(yōu)惠期間，要定期進行實地核查，及時掌握政策落實情況，防止企業(yè)將非減免稅項目納入減免稅項目，不符合條件仍繼續(xù)享受優(yōu)惠等問題的發(fā)生。減免稅期滿后，要加強企業(yè)存續(xù)狀態(tài)、利潤及稅負變化情況的監(jiān)控，對企業(yè)注銷、稅收優(yōu)惠期與非優(yōu)惠期之間利潤轉(zhuǎn)移、稅負明顯降低等情況予以重點關(guān)注。三是抓好小企業(yè)的管理。對于一些財務(wù)不健全、核算能力差的小企業(yè)，應(yīng)從規(guī)范征收方式入手，嚴格執(zhí)行總局的核定征收管理辦法規(guī)定的條件和標準，對達不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，以解放出更多的征管力量將主要精力轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上，實現(xiàn)效率和收益的統(tǒng)一。

（九）大力推行納稅評估工作。一是要積極開展行業(yè)評估。稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)所轄稅源分布情況和征管水平，對行業(yè)合理細分，把握行業(yè)運作特點、經(jīng)營方式和市場規(guī)則，發(fā)掘涉稅共性問題，精心選擇模本企業(yè)，進行相關(guān)數(shù)據(jù)測算，逐步建立不同行業(yè)的評估模型。在建立行業(yè)評估模型時，應(yīng)充分考慮行業(yè)特點，制訂使用與該行業(yè)相關(guān)度較高的專用指標，不斷完善企業(yè)所得稅評估指標體系，提高企業(yè)所得稅評估的針對性和準確性。二是大力開展“兩稅”聯(lián)評。定期將納稅人申報的企業(yè)所得稅銷售收入與同期申報的增值稅銷售收入進行數(shù)據(jù)比對，發(fā)現(xiàn)比對不符、數(shù)據(jù)異常的，及時開展評估核查。要注重對增值稅抵扣憑證和企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的聯(lián)評，關(guān)注納稅人取得的虛開、應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出處理的增值稅抵扣憑證，其所得稅稅前扣除處理是否符合規(guī)定，審核企業(yè)是否利用假抵扣憑證擠占生產(chǎn)經(jīng)營成本，造成企業(yè)所得稅流失。三是探索建立國地稅聯(lián)評機制。加強國、地稅間的聯(lián)系和協(xié)作，互通涉稅信息，特別是對服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)，可探索實行國、地稅聯(lián)合評稅機制。同時，要積極開展與其它地區(qū)國稅或地稅部門的協(xié)作，有步驟地開展跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨稅種的集團公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的聯(lián)合評稅，拓展納稅評估的深度和廣度。

自2002年新辦企業(yè)所得稅由國稅部門負責(zé)征管以來，國稅部門管轄的所得稅企業(yè)戶數(shù)增長較快，所得稅占國稅稅收收入的比重也在逐年擴大，籌集財政收入的作用日益增強。各級國稅部門通過不斷細化征管措施，探索分類管理方式，優(yōu)化納稅服務(wù)措施，全面核實稅基，著力提高匯繳質(zhì)量，強化納稅評估，認真落實稅收政策，所得稅征管工作收到明顯的成效。但從近年專項調(diào)研以及評估、稽查的案例表明，在稅務(wù)日常管理中仍存在諸多問題，本文擬結(jié)合基層稅務(wù)機關(guān)企業(yè)所得稅征管實踐談幾點粗淺看法。

一、企業(yè)所得稅管理中存在的問題

（一）管理機制不夠完善。

目前，企業(yè)所得稅管理仍延用 “一個稅種，兩個征收機構(gòu)”的征管體系，征管范圍上的交叉增加了稅收征管成本。由于國、地稅之間協(xié)調(diào)機制不夠健全,導(dǎo)致對“好管戶”、“稅源大戶”互相爭奪所得稅管轄權(quán),讓納稅人無所適從;對“釘子戶”、“難管戶”、“稅源小戶”兩家都不愿管,互相推諉,形成漏征漏管戶。加之兩部門在企業(yè)所得稅管理的精細化、科學(xué)化程度上不同，也造成了同類納稅人因歸屬不同的稅務(wù)機關(guān)管轄而出現(xiàn)稅負不公的問題，在社會和納稅人中產(chǎn)生不良影響。這已成為當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中不容忽視的問題。

（二）申報質(zhì)量不高。

1.企業(yè)納稅申報表填報質(zhì)量不高，稅務(wù)機關(guān)審核不到位。一方面中小企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較差，對稅收政策理解不透，尤其是對稅收與企業(yè)財務(wù)處理上的差異把握不準，以致申報表填報質(zhì)量不高。另一方面稅務(wù)機關(guān)對納稅申報表的審核手段落后。現(xiàn)在對所得稅申報表的審核全部依靠人工進行，能正確輔導(dǎo)或?qū)徍颂顖笊陥蟊砑柏攧?wù)報表的人員相對缺乏，沒有科學(xué)的方法甄別所得稅申報的真實性，客觀上造成申報數(shù)據(jù)不準。

2.只依靠匯繳申報，不重視季度預(yù)繳申報。長期以來，稅務(wù)部門對企業(yè)的匯算清繳比較重視，而對企業(yè)的季度預(yù)繳申報卻疏于監(jiān)管，審核把關(guān)不嚴，造成申報質(zhì)量低下。一些企業(yè)的申報問題在季度預(yù)繳申報時就已經(jīng)出現(xiàn)，如能及時發(fā)現(xiàn)，將有助于問題得到及時解決和杜絕，一旦等到匯算清繳時才加以糾正，問題往往已經(jīng)擴大，解決難度增加。再之時間和精力向“兩稅”傾斜，基層對企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化的關(guān)注程度不夠，缺乏深入的調(diào)查研究和對相關(guān)稅源信息及時、全面、準確地分析和判斷，在所得稅的稅源監(jiān)控上“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題比較突出。

3.企業(yè)所得稅核定征收存在較大隨意性。近年來各地推行核定征收企業(yè)所得稅，對于克服人少戶多、降低所得稅零負申報率具有一定的積極作用，但毋庸置疑，企業(yè)所得稅核定征收方式是一種簡單粗放的過渡性管理手段。核定中估算程度大，準確性不高，不能真正實現(xiàn)所得稅的應(yīng)收盡收，并在一定程度上存在執(zhí)法風(fēng)險。稅務(wù)管理人員在核定征收的同時，本應(yīng)積極督促納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，并引導(dǎo)納稅人逐步向查賬征收方式過渡，但現(xiàn)實中個別稅務(wù)機關(guān)為了減輕工作量主觀愿意對企業(yè)實行核定征管方式，且在增值稅定額逐年調(diào)整提高的情況下，同一戶企業(yè)核定的所得稅卻未隨增值稅的調(diào)整而調(diào)整，甚至存在一定幾年不變的情況，造成所得稅不能與增值稅同步增長。

（三）零負申報率偏高。

近年來，企業(yè)所得稅零、負申報情況十分普遍,零負申報率一直居高不下。以天水市為例，零負申報率近三年平均達到了72.81%。通過實地調(diào)研，構(gòu)成企業(yè)零負申報的原因主要有以下幾方面：1.部分新創(chuàng)辦的外資企業(yè)，實際并無經(jīng)營項目，但要顧及外資身份，暫不能辦理稅務(wù)注銷，因而長期零申報。2.一些企業(yè)為審批土地而進行工商、稅務(wù)登記，但由于客觀原因又未能拿到土地，一時成為空殼企業(yè)，零申報也就在所難免。3.新辦企業(yè)從工商登記、稅務(wù)登記、計委立項、投入經(jīng)營等有一個較長的過程，無法立即實現(xiàn)銷售。即便已投入生產(chǎn)，一般情況下前期運行費用支出較高，尤其是新辦不足6個月的企業(yè)，第一年虧損的較多，造成短期的零負申報。4.一些處于倒閉、停業(yè)狀態(tài)的企業(yè)，由于債權(quán)債務(wù)等事項未處理完畢，暫時不能辦理稅務(wù)注銷，形成零負申報。5.由于部分納稅人財務(wù)核算能力差、稅收政策掌握欠缺、納稅意識淡薄等原因，自覺或不自覺地造成零負申報。6.部分可以享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)（如農(nóng)林牧漁業(yè)納稅人，按規(guī)定可以免征企業(yè)所得稅），在未到稅務(wù)機關(guān)履行報備手續(xù)的情況下，自行進行零申報處理，稅務(wù)部門審核不嚴，造成長期零申報。

（四）所得稅匯算清繳工作中的問題。

企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心，起著宣傳稅法知識，堵塞管理漏洞，防范稅源流失，檢驗日常管理質(zhì)量，打擊稅收違法犯罪等多重作用。但是由于匯繳時間緊，企業(yè)戶數(shù)多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，納稅人依法納稅意識不強，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精等問題，匯繳的質(zhì)量難以保證。主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1.匯算清繳主體責(zé)任的轉(zhuǎn)移使稅務(wù)管理“風(fēng)險”降低，但同時也孳生了管理“惰性”。根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號）規(guī)定，匯算清繳的主體是納稅人，納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及實施條例和其他有關(guān)規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責(zé)任。對于納稅人未按照稅收法律、法規(guī)進行納稅申報，以及未按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整的，稅務(wù)機關(guān)將按照征管法及其實施細則的規(guī)定進行處罰。由于主體責(zé)任明確，稅務(wù)部門的匯算清繳工作責(zé)任與風(fēng)險相對降低。但是，正是這種工作責(zé)任與風(fēng)險的相對降低，助長了個別稅務(wù)部門及其部分稅務(wù)管理人員的“惰性”，以“守株待兔”的思想來對待工作，弱化了稅源管理的時效性。2.納稅人依法納稅意識淡薄，財會人員財務(wù)、稅收知識欠缺。一是納稅人認為繳納所得稅涉及到企業(yè)的利益分配，往往采取銷售收入不入帳、任意擴大費用成本，做“帳外帳”，通過各種各樣的手段偷漏所得稅。二是專業(yè)會計短缺，財務(wù)核算水平參差不齊，掌握的所得稅稅收政策不夠全面，不能準確地依法調(diào)整財務(wù)制度與稅收政策之間的差異。三是隨著電子申報軟件或網(wǎng)上所得稅申報的推行，稅務(wù)機關(guān)的報表審核過程基本上被軟件自帶的審核功能所代替，而稅務(wù)機關(guān)所掌握的歷史數(shù)據(jù)（如以前虧損、減免稅資格）不能參與審核，造成雖申報成功但數(shù)據(jù)不準確或有漏項的情況。

3.匯算清繳考核設(shè)置不合理，綜合性體現(xiàn)不強。企業(yè)所得稅匯算清繳工作是一項綜合性工作，需要稅源管理崗、納稅申報崗、所得稅審批崗及信息中心，有時還涉及納稅中介等各部門的協(xié)作配合。所得稅管理部門作為最后一關(guān)，主要負責(zé)政策的解釋、申報數(shù)據(jù)的匯總分析和評估核查范圍的下達，發(fā)揮著檢查日常工作質(zhì)量和提出加強后續(xù)管理措施的作用。但目前匯算清繳工作的考核只放在最后環(huán)節(jié)，其他部門涉及的不多。所得稅征管前期專管員對企業(yè)申報表審核不嚴，或者納稅申報崗人員錯、漏錄信息，任何一個環(huán)節(jié)的錯誤都會造成匯繳數(shù)據(jù)的錯誤，且無法再挽回，但其結(jié)果僅導(dǎo)致所得稅部門績效考核成績受影響，而造成錯誤的真正人員卻未承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，這不僅挫傷了部分人員的工作積極性，同時沒有起到各負其責(zé)、有錯即糾的作用。

4.企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)分析及后期應(yīng)用不夠，延伸評估、后續(xù)管理沒有及時跟進，在管理上呈現(xiàn)出前緊后松、“虎頭蛇尾”狀況。目前，所得稅匯繳后的評估核查工作，由于安排不到位，措施不具體，方法不得當(dāng)，評估核查人員素質(zhì)不高等原因，大多走了過場，沒有起到堵塞漏洞打擊違法犯罪的作用。

（五）所得稅納稅評估工作中的問題。

一是納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，實踐中經(jīng)常與日常檢查和稅務(wù)稽查相混淆。二是納稅評估職責(zé)落實不到位，基本上就是從財務(wù)報表到納稅申報表的審核過程，沒有深入分析企業(yè)的實際經(jīng)營情況，形式重于實質(zhì)，收效甚微。三是評估人員缺乏，專業(yè)素質(zhì)亟待提高，特別是基層稅收管理人員業(yè)務(wù)水平相對較低，評估方法過于簡單，不能適應(yīng)納稅評估工作的要求。四是信息化建設(shè)的水平參差不齊，評估所需資料不充分、不真實，加上納稅評估指標體系尚待完善，選案隨意性大，影響了評估質(zhì)量。五是對納稅評估工作定位不準、重視不夠，大部分稅務(wù)部門并沒有設(shè)立專門的納稅評估機構(gòu)，或雖然設(shè)置了專門的評估崗位，但各自為政，還不能很好地履行其職責(zé)。

二、制約企業(yè)所得稅管理的因素分析

分析目前企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀，既有國稅機關(guān)對企業(yè)所得稅征管力量不足、管理缺位的問題，也有納稅人依法納稅意識淡薄，財務(wù)核算不夠規(guī)范的問題，同時還存在社會力量協(xié)稅護稅作用發(fā)揮不足的問題。從國稅部門分析，主要有以下幾點：一是管理機制設(shè)置不盡合理、人員使用不到位。基層一線管理部門未設(shè)立專門的所得稅管理崗，未能實現(xiàn)專業(yè)化管理；管理員隊伍年齡偏大，對新知識、新政策接受較慢，憑經(jīng)驗現(xiàn)象普遍存在；新招錄人員多安置在發(fā)票發(fā)售、申報征收等辦稅服務(wù)廳的崗位，所學(xué)專業(yè)知識不能在稅務(wù)實踐中得到盡快鍛煉和提高。二是所得稅培訓(xùn)流于形式，針對性不強。每年各級稅務(wù)機關(guān)開展的各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)不少，但大多是就政策講政策，缺少案件實例和實際應(yīng)用。通過以會代訓(xùn)培訓(xùn)人員，經(jīng)常是時間短、內(nèi)容多而繁雜，事后很少安排工作實踐，沒有真正消化、吸收，為我所用，培訓(xùn)效果不理想。特別是在越來越多的企業(yè)使用財務(wù)軟件記賬的情況下，不僅要求稅務(wù)人員精通各行業(yè)財務(wù)制度，還要熟練掌握各種財務(wù)核算軟件。而目前在這方面只對稽查人員進行過培訓(xùn)，對基層稅種管理人員尚未進行過輔導(dǎo)。三是所得稅績效考核評價體系有待進一步完善，激勵機制尚需加強。

從納稅人分析，企業(yè)財務(wù)不規(guī)范的問題普遍存在。有的企業(yè)不能按照現(xiàn)行的會計制度規(guī)范設(shè)置會計科目，不能按照會計處理程序正確核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對各項成本費用列支把關(guān)不嚴，審核不力，導(dǎo)致亂攤成本、虛增虛列費用的現(xiàn)象時有發(fā)生；有的企業(yè)對財務(wù)人員管理不規(guī)范，在財務(wù)人員的使用上或家族式或親朋好友，允許不具備會計從業(yè)資格的人員從事會計職業(yè)，導(dǎo)致賬簿記載混亂、記錄不全面、不完整，甚者連最基本的企業(yè)利潤都無法準確計算，更談不上所得稅的規(guī)范核算問題；有的企業(yè)依法納稅意識不高，主觀故意采取各種手段偷逃稅款。

從稅務(wù)管理第三方分析，法律制度不夠完整和系統(tǒng)，使稅務(wù)部門加強稅源管理、提高征管質(zhì)效的努力缺乏足夠的法律基礎(chǔ)。與國家稅收法律體系的完備和我國稅收征管實踐的要求相比，目前稅務(wù)管理第三方法律制度體系仍存在一些缺陷和不完善之處，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是缺乏關(guān)于報告義務(wù)人的法律和制度規(guī)定。二是缺乏稅務(wù)行政協(xié)助的具體要求規(guī)定。政府部門提供第三方涉稅信息對強化稅源管理，提高征管效率具有特別重要的意義，但《征管法》對提供信息的主體設(shè)定過于寬泛，且要求不明確，對政府有關(guān)部門的法律約束性不強，缺乏執(zhí)行力度。稅務(wù)機關(guān)在向其他政府部門采集信息過程中，經(jīng)常遇到不配合、信息采集難度大等諸多問題，造成不應(yīng)有的稅款流失。三是對金融機構(gòu)第三方配合義務(wù)的規(guī)定有待強化。金融機構(gòu)作為第三方參與稅務(wù)管理，雖有《征管法》第五十四條的規(guī)定，但只有在稅務(wù)檢查中，并且經(jīng)過特定審批程序才可以查詢納稅人在銀行的賬戶資金情況，這種被動的依申請進行賬戶查詢制度，限制了稅務(wù)管理的主動性，限制了利用現(xiàn)代信息技術(shù)進行銀行信息與稅務(wù)信息比對的效用。

三、加強企業(yè)所得稅管理的幾點思考

（一）轉(zhuǎn)變觀念，提高認識，不斷提高企業(yè)所得稅的重視程度。一是要樹立科學(xué)管理的理念，針對不同納稅人狀況積極探索、推進分類管理；二是要提高對所得稅的重視程度，尤其是在增值稅實現(xiàn)“以票控稅”、金稅工程嚴密監(jiān)控的形勢下，加強所得稅管理已成為堵漏增收的一項重要措施；三是優(yōu)化納稅服務(wù)，采取送稅法上門等措施加大稅法宣傳力度。通過日常的管理、巡查，及時發(fā)現(xiàn)納稅人核算中的不規(guī)范行為，健全賬制，促使照章納稅。

（二）提高申報表填報正確率與審核效率。通過對辦稅人員的培訓(xùn)輔導(dǎo)，使其明晰申報表數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，提高申報表填報正確率，提高稅法遵從度。同時，加強所得稅申報系統(tǒng)自動審核功能，通過計算應(yīng)納稅所得額項目之間以及主、輔表之間和當(dāng)期與累計數(shù)額之間的邏輯關(guān)系，運用機審實現(xiàn)各數(shù)據(jù)比對，提高審核效率。

（三）強化匯算清繳工作，提高匯繳質(zhì)量。1.規(guī)范匯算清繳業(yè)務(wù)流程，逐步增強納稅人對匯繳主體的認識，提高申報的自覺性、全面性和準確性。2.強化對申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準確性的審核，并與崗位績效考核掛鉤，嚴格落實管戶責(zé)任，增強干部的工作責(zé)任心。按照精細化管理的要求，真正把管理責(zé)任分解落實到人，堅持管事與管戶相結(jié)合，進一步完善績效考核辦法，對政策宣傳、信息收集、申報征收管理、下戶輔導(dǎo)、核定征收方式、發(fā)票管理、催報催繳、漏征漏管戶清理等方面進行量化考核，切實促進基礎(chǔ)性管理工作。3.加大匯繳檢查力度，對納稅人各項申報資料及時進行歸集整理,認真分析、篩選，將稅源大戶、零申報或申報無納稅調(diào)整的納稅人、連續(xù)虧損或虧損數(shù)額大的企業(yè)、各期利潤水平波動大及申報額變動大的企業(yè)、歷年檢查中問題較多的企業(yè)列為檢查重點，推進匯繳檢查工作質(zhì)量。4.充分發(fā)揮中介機構(gòu)在所得稅匯算清繳工作中的代理作用。對部分納稅人確實無法自行匯算清繳所得稅的，通過自愿委托社會中介機構(gòu)代理匯算清繳，憑借中介機構(gòu)熟悉稅收政策法規(guī)、精通財務(wù)會計業(yè)務(wù)的優(yōu)勢,促使納稅人在匯算清繳中如實自核自繳，使企業(yè)所得稅匯算清繳的質(zhì)量得到應(yīng)有的保證。中介機構(gòu)要嚴格依照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）>的通知》規(guī)定，在執(zhí)業(yè)過程中遵循獨立、客觀、公正、誠信的原則，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的，真實合法的書面鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息的信任程度。

（四）夯實企業(yè)所得稅納稅評估基礎(chǔ)，完善納稅評估機制，嘗試探索聯(lián)評制度，全面提高評估質(zhì)量。一方面夯實企業(yè)所得稅納稅評估基礎(chǔ)，全面、完整、準確采集企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報表和第三方的涉稅信息，搭建行業(yè)評估指標體系及其峰值和評估模型。另一方面完善納稅評估機制，綜合比對分析各種數(shù)據(jù)科學(xué)選擇評估對象，綜合運用各種比較分析方法進行評估，對企業(yè)疑點和異常情況作出具體分析判斷，并嚴格按程序?qū)υu估結(jié)果進行處理。最后著重構(gòu)建重點評估、專項評估、日常評估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評估工作體系。嘗試建立聯(lián)評制度，探索開展企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評估、地稅聯(lián)合評估的工作制度。

（五）嚴格執(zhí)行《企業(yè)所得稅核定征收辦法》。一方面要通過加大宣傳輔導(dǎo)力度，督促核定征收所得稅的納稅人建賬建制，引導(dǎo)納稅人逐步向查賬征收方式過渡。另一方面對納稅人的收入或成本的準確性，以及應(yīng)稅所得率正確性進行審核，利用增值稅、營業(yè)稅申報的營業(yè)收入，借鑒房租、水電費、雇員工資等成本支出，正確核定所得稅款。并及時掌握企業(yè)經(jīng)營的第一手資料，對生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額增減變化較大的，應(yīng)及時調(diào)整應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。對同一戶納稅人增值稅和所得稅均實行核定征收的，在調(diào)整定額時必須同步。

（六）從降低零、負申報率入手，加強稅源管理。一是利用信息技術(shù)，加強對零申報企業(yè)的數(shù)據(jù)分析，查找原因，及時發(fā)現(xiàn)納稅人可能存在的涉稅疑點問題。不定期下發(fā)零申報企業(yè)名單，在規(guī)定的時間內(nèi)全面開展自查，對有疑點的企業(yè)，要求納稅人進行自查自糾，并詳細說明原因，對無法說明原因或原因不充分的企業(yè)，及時進行評估或移交稽查。二是完善臺賬制度。根據(jù)企業(yè)零負申報的情況，認真進行清理，并分戶建立零負申報臺賬，對零申報情況進行預(yù)測、評估和檢查，實現(xiàn)重點監(jiān)控。三是建立巡查制度。對連續(xù)三個月零負申報的企業(yè)，在其生產(chǎn)經(jīng)營場所進行巡查，對零申報的原因、持續(xù)狀況等情況仔細分析，及時采取措施加以控制，同時視情況開展評估，切實加強稅源監(jiān)控力度。四是對納稅人進行政策宣傳和輔導(dǎo)，幫助納稅人熟悉稅收政策，由“事后處罰”向“事前服務(wù)”轉(zhuǎn)變，提高納稅人的守法意識。五是對綜合征管軟件中的“走亡戶”、“空殼企業(yè)”及時進行注銷和數(shù)據(jù)清理，對確實無法注銷的企業(yè)，考慮在征管軟件中單獨增設(shè)監(jiān)控模塊，與正常企業(yè)相區(qū)別，以減少無效“疑點”核查。

（七）加強稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。針對目前國稅機關(guān)企業(yè)所得稅管理人員普遍欠缺的現(xiàn)狀，要有針對性地加強培訓(xùn)工作，堅持專業(yè)培訓(xùn)與業(yè)余學(xué)習(xí)相結(jié)合，下大力氣特別是要加大對從事所得稅監(jiān)控人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。積極鼓勵參加注冊稅務(wù)師、注冊會計師資格考試，對取得資格的人員可以適當(dāng)給予獎勵，并配備到業(yè)務(wù)崗位使其學(xué)以致用，發(fā)揮引領(lǐng)帶動作用。

企業(yè)所得稅征收管理中存在的問題及對策

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》自其頒布實施之日起已滿兩年，不可否認的是，其在稅負公平、降低稅率、拓寬稅基和精簡稅制方面較之以往都有較大突破，與此同時，兩年的實踐也凸顯了《企業(yè)所得稅法》在具體操作中存在的一些問題，實現(xiàn)企業(yè)所得稅精細化、科學(xué)化管理依然任重道遠。

一、企業(yè)所得稅管理面臨的控管難題

（一）稅收管轄權(quán)問題

現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)的劃分為企業(yè)的利益選擇留下操作空間。自2002年開始“一稅兩管”，經(jīng)過近八年多的實踐運行，稅收征管成本不斷增加、工作交叉、矛盾不斷、效率降低，給征納雙方帶來了很大的不便。雖然國家有關(guān)企業(yè)所得稅管理權(quán)限的文件在不斷修訂完善中，國稅發(fā)【2008】第120號規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。由于新辦企業(yè)對主營業(yè)務(wù)界定可能不準確并且變數(shù)較大，國、地稅兩家對企業(yè)所得稅管理程度的不同，導(dǎo)致國地稅對稅源的爭奪。從企業(yè)角度，“人往高處走，稅往低處流”的現(xiàn)象時有發(fā)生，企業(yè)在管轄主體的選擇上具有較大操作空間，增大了征管中的信息不對稱。

（二）稅源管理問題

1、現(xiàn)行征管方式導(dǎo)致稅源波動較大。目前企業(yè)所得稅征管方式主要有查賬征收和核定征收兩種，采取不同的征收方式，企業(yè)所得稅負擔(dān)會有所不同，有的甚至相差很大，所以管理方式的靈活多樣也在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)所得稅稅源波動較大。

2、納稅人身份認定變革帶來的稅源管理問題。新《企業(yè)所得稅法》以法人地位、實際管理機構(gòu)和控制地雙重標準取代了原有的資本來源標準，以此來劃分居民納稅人與非居民納稅人。但“實際管理機構(gòu)和控制地”和“僅在我國設(shè)立的機構(gòu)、場所”等法律規(guī)定在可操作性還有所欠缺，由此帶來的納稅人身份認定困難影響了所得稅稅基。

3、匯總納稅也給稅源管理帶來新的難題。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進行納稅，只有總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)需要就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。但是，新辦法對執(zhí)行就地繳納的二級分支機構(gòu)的具體界定標準又不夠明確，由此導(dǎo)致分支機構(gòu)的稅收征管往往處于架空狀態(tài)。另外，異地分支機構(gòu)設(shè)立后只需提供總機構(gòu)的稅務(wù)登記副本，不需要在總機構(gòu)稅務(wù)登記副本上添加分支機構(gòu)名稱，若總機構(gòu)不及時主動向總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)登記備案，稅務(wù)機關(guān)難以掌握其新增分支機構(gòu)的情況。

4、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策面廣量大，帶來大面積的信息判斷和涉稅難題。新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，這在鼓勵、支持和引導(dǎo)小企業(yè)發(fā)展的同時也引發(fā)了企業(yè)誠信危機。一些非小型微利企業(yè)為了享受低稅率人為分解、調(diào)整企業(yè)規(guī)模，將不符合規(guī)定的企業(yè)變換為符合規(guī)定的企業(yè)，擾亂了正常的稅收管理工作。

（三）稅基管理問題

1、不征稅收入。新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除”。雖然這一規(guī)定體現(xiàn)了“不征稅”和“免稅”的區(qū)別，但是納稅人如何將成本費用與不征稅收入、免稅收入、應(yīng)稅收入分別配比，卻給征管提出很大的挑戰(zhàn)。

2、成本費用扣除項目。新企業(yè)所得稅法中適當(dāng)憑證概念的引入給稅前扣除項目的認定帶來較大的彈性，使稅、企間存在一定的分歧，無形中放寬了稅前扣除的條件。如新法規(guī)定了工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據(jù)實扣除，但“合理性”作為一個相對主觀的概念，在具體執(zhí)行中很難把握。

3、新會計準則和稅法的較大差異。會計準則、會計核算方法的變化對會計利潤和應(yīng)納稅所得產(chǎn)生了較大影響，企業(yè)財務(wù)會計與稅收之間的差異需要進一步協(xié)調(diào)，從而增加了稅務(wù)機關(guān)和納稅人執(zhí)行政策的難度。

此外，紛繁復(fù)雜的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)重組業(yè)務(wù)，特別納稅調(diào)整等事項都帶來信息不對稱下的稅基管理問題。

二、解決企業(yè)所得稅征管問題的相關(guān)對策

（一）厘清職責(zé)，合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)

從理論上說，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，應(yīng)由國稅部門統(tǒng)一征收、上繳國庫，再按分享比例返還給地方，實現(xiàn)“一稅一管”，保證執(zhí)法主體明確、執(zhí)法力度一致。這樣既便于企業(yè)所得稅的日常征收管理，提高企業(yè)所得稅征收管理效率，又可以避免不必要的資源浪費，避免由于國、地稅征管力度的差異造成企業(yè)稅收負擔(dān)的不同。但考慮到我國當(dāng)前國稅、地稅機關(guān)的征管力量有限，我們建議應(yīng)將目前隨流轉(zhuǎn)稅稅種劃分稅收管轄權(quán)的原則延用一段時間，待時機成熟再逐步將企業(yè)所得稅這一單一稅種的征收管理工作放在一個稅務(wù)部門進行。

（二）固本強基，加強稅源稅基管理

1、稅源管理是基礎(chǔ)。要把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標準的業(yè)務(wù)流程，規(guī)范稅管員管好稅源；建立稅源分析機制，準確掌握稅源存量，把握稅源增量，確保稅源管理到位；建立稅源監(jiān)控機制，開發(fā)稅源監(jiān)控管理系統(tǒng)，利用計算機管理稅源信息，使監(jiān)控系統(tǒng)成為稅管員得心應(yīng)手的管理平臺，利用科技力量實現(xiàn)數(shù)字化征管，把稅源管住、管好。

2、核實稅基是關(guān)鍵。要建立健全臺賬登記制度；對一般稅源企業(yè)，強化納稅評估，結(jié)合所得稅稅源特點，優(yōu)先選擇重點行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負離散度較大的企業(yè)、注冊資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評估重點；加強日常管理，完善匯算清繳制度。按月或按季對納稅人進行巡查和監(jiān)督，及時做調(diào)賬；對于稅法和會計準則之間的差異要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的輔助賬簿，在按照會計準則進行正常賬務(wù)處理的同時，按照稅法規(guī)定對需要調(diào)整的項目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報時將累計數(shù)填在納稅申報表有關(guān)項目中。這樣既方便稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。

（三）寬進嚴出，貫徹所得稅全程管理

1、嚴把源頭關(guān)。在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)加強戶籍信息源頭管控，要及時、準確做好新辦企業(yè)所得稅納稅人稅種認定，定期比對稅務(wù)登記信息和稅種認定信息，對經(jīng)營范圍、行業(yè)、總分機構(gòu)、所得稅征收方式、應(yīng)稅所得率等方面準確鑒定，對未進行稅種認定和認定錯誤的要及時維護，進一步提高征管質(zhì)量。

2、嚴把日常關(guān)。按照分層分類分項管理要求，落實所得稅日常管理工作。將企業(yè)所得稅匯算清繳工作作為政策落實的把關(guān)工程、業(yè)務(wù)規(guī)范的檢驗工程、隊伍建設(shè)的練兵工程、稅源管理的系統(tǒng)工程，實現(xiàn)匯算清繳工作優(yōu)質(zhì)高效推進。

3、嚴把注銷關(guān)。根據(jù)財稅[2009]60號《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》和國稅函〔2009〕388號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》的通知》規(guī)定，對于注銷企業(yè)要進行企業(yè)所得稅全面清算的工作，對資產(chǎn)按照可變現(xiàn)價值確認清算收益，繳納企業(yè)所得稅。

（四）創(chuàng)新提升，加強所得稅風(fēng)險管理

1、總體風(fēng)險評析。建立對企業(yè)稅收風(fēng)險的內(nèi)控機制，通過建立特定的線型模型，形成對企業(yè)風(fēng)險程度的評判標準。一方面，通過科學(xué)合理的模型計算出企業(yè)風(fēng)險值，發(fā)揮風(fēng)險判定模型精確度高的“雷達”作用，為風(fēng)險管理指引方向，使管理有的放矢；另一方面，雖然要在稅收征管過程中打破信息屏蔽，改變征稅機關(guān)的信息劣勢地位，進而獲得對稱信息是一項長期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，但根據(jù)企業(yè)申報的納稅數(shù)據(jù)，識別企業(yè)會計稅務(wù)處理之玄機，在一定程度上可消除稅務(wù)機關(guān)和納稅企業(yè)信息不對稱的狀況，從而提高納稅人的稅收遵從度。

2、行業(yè)風(fēng)險解析。通過對企業(yè)風(fēng)險程度判別的統(tǒng)計得出高風(fēng)險行業(yè)，在風(fēng)險解析的基礎(chǔ)上，制定出行業(yè)管理辦法，形成標準化制度化的管理流程，做好風(fēng)險應(yīng)對。

3、個案風(fēng)險剖析。所得稅風(fēng)險管理，最后的落腳點都在單個的企業(yè)，就是說面上線上指標最后落實到點上，成果在個案上得到體現(xiàn)，從個案的剖析上再進行提煉升華，促進行業(yè)風(fēng)險解析和總體行業(yè)分析的持續(xù)改進。

（五）以人為本，強化企業(yè)所得稅隊伍建設(shè)

一是要實現(xiàn)培訓(xùn)定期化，建立縣以下基層稅務(wù)管理人員定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度。要通過理論培訓(xùn)和實踐鍛煉，不斷更新管理人員的專業(yè)知識，培養(yǎng)一批企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才，提高整體管理素質(zhì)，實現(xiàn)管理效能的最大化。二是要實現(xiàn)培訓(xùn)專業(yè)化，開展分層級、多途徑的培養(yǎng)工作。當(dāng)前和今后一段時期，企業(yè)所得稅管理工作應(yīng)在繼續(xù)堅持科學(xué)化、精細化管理的前提下，全面推行專業(yè)化管理。專業(yè)化管理就是要根據(jù)企業(yè)所得稅納稅人的實際情況和管理的不同特點，通過建立一支高素質(zhì)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才隊伍，充分運用其掌握的企業(yè)所得稅專業(yè)技能，探索實施以分行業(yè)管理和分規(guī)模管理為重點的分類管理，達到加大管理力度和強化管理深度的目的。企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強、計算過程復(fù)雜，在稅收征管過程中面臨著許多新的問題需要解決。因此，探討當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在的問題，建立和完善科學(xué)化、精細化管

理機制，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、目前所得稅管理工作中存在的問題

（一）財務(wù)核算不規(guī)范。由于企業(yè)所得稅計算復(fù)雜、政策性較強、不少企業(yè)的財務(wù)人員對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握的不夠全面、不夠準確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標準提取列支費用、超攤銷費用、把有標準列支的費用列到?jīng)]有標準控制的費用里面等問題，個別企業(yè)由于對所得稅政策掌握不全，不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則正確核算各項收入和費用，導(dǎo)致亂攤成本、虛增虛列費用的現(xiàn)象時有發(fā)生。這些問題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財務(wù)核算的真實性，同時增加了納稅人的納稅成本和稅

務(wù)機關(guān)的征稅成本。

（二）新辦企業(yè)問題多。一是稅源不清，漏征漏管現(xiàn)象比較嚴重。目前企業(yè)所得稅由國、地稅兩個部門征管，稅務(wù)登記數(shù)據(jù)沒有實現(xiàn)實時共享，缺乏相互協(xié)調(diào)配合，導(dǎo)致稅源管理上出現(xiàn)空檔。二是稅基管理不到位。新辦的企業(yè)成分復(fù)雜，經(jīng)營方式多種多樣，財務(wù)核算不規(guī)范，申報數(shù)據(jù)不真實，管理中存在征管力量不足、人員素質(zhì)不高、責(zé)任心不強等因素，使得對新辦企業(yè)所得稅稅基的控管難以達到理想的狀態(tài)。三是避稅形式多樣化。隨著市場經(jīng)濟主體的多元化，跨區(qū)域經(jīng)營的方式日漸普遍，總分公司、母子公司以及其他類型的關(guān)聯(lián)企業(yè)越來越多。納稅人通過套用稅收優(yōu)惠政策和轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移利潤，蓄意逃避納稅義務(wù)的現(xiàn)象層出

不窮。

（三）制度措施落實難。一是征收方式確定難。目前在查賬征收、核定征收和定額征收的所得稅管理方式下，稅務(wù)機關(guān)核定的征收方式，與企業(yè)后期的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況存在著很大的不一致性。同時，不同的征收機關(guān)之間，由于掌握的標準、尺度等方面存在差異，在同等規(guī)模、相同行業(yè)或類似行業(yè)之間鑒定的結(jié)果也存在不一致的現(xiàn)象，使納稅人對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的公正性產(chǎn)生質(zhì)疑，影響了公平、公正的稅務(wù)機關(guān)形象。二是應(yīng)稅所得率核定難。在核定征收所得稅的方式下，雖然在應(yīng)稅所得率的設(shè)置上，體現(xiàn)稅負從高的原則。但是，由于核定的項目過多，納稅人資料又不齊全，很難給納稅人核定出一個合適的應(yīng)稅所得率。三是新辦非增值稅納稅企業(yè)管理難。近年來我們國稅機關(guān)主要從事增值稅納稅人管理，而對由地稅部門管理的企業(yè)幾乎很少涉及。在這種情況下，對新辦非增值稅的企業(yè)所得稅管理，就相應(yīng)給國稅機關(guān)的管理和監(jiān)控帶來了一定的難度。

（四）稅收監(jiān)控力度弱。一是企業(yè)所得稅納稅評估不規(guī)范，效果不明顯。當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，部分地區(qū)把它當(dāng)作一項可有可無的工作，沒有作為一項經(jīng)常性的工作來抓。在實際工作中存在職責(zé)落實不到位、指標峰值體系數(shù)據(jù)采集困難、手工評估工作量大，評估方法過于簡單，評估質(zhì)量不高等問題，工作很難推動。二是日常檢查流于形式，稽查力度不大。三是信息化管理相對滯后。所得稅政策復(fù)雜，日常管理中需調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來提高效率和質(zhì)量。但目前還沒有專門的所得稅管理模塊，無法對所得稅實行全程信息化管理，而且在征管系統(tǒng)中，有關(guān)所得稅管理的數(shù)據(jù)也沒有得到有效地整合。

二、完善企業(yè)所得稅管理的建議

針對企業(yè)所得稅管理中存在的諸多問題，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)緊緊圍繞“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實稅基、完善匯繳、強化評估、防范避稅”的總體要求，進一步加強企業(yè)所得稅的監(jiān)控管理，盡快建立規(guī)范、公平的企業(yè)所得稅管理制度。

（一）制定措施，夯實企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)。一是摸清納稅人底數(shù)。對房地產(chǎn)、服務(wù)行業(yè)的企業(yè)所得稅征管，由于營業(yè)稅由地稅部門征管，國稅部門對其企業(yè)所得稅管理的重視程度不夠，僅滿足于這些企業(yè)的按期申報，對其準確性缺乏必要的監(jiān)控，甚至部分企業(yè)開業(yè)很久，依然沒有納入正常的稅務(wù)管理。國稅與地稅、工商部門要及時溝通聯(lián)系，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息資源共享。建立健全統(tǒng)一的信息交換共享制度。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使企業(yè)的開業(yè)、變更、注銷登記、企業(yè)經(jīng)營、申報納稅等信息在國地稅、工商、統(tǒng)計等部門之間能完全共享。二是準確核實稅基。企業(yè)所得稅的核心之一是確定應(yīng)納稅所得額，它是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，要準確計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額單單僅靠稅務(wù)機關(guān)的檢查是不夠的，企業(yè)能正確計算申報稅款是關(guān)鍵。首先，對外注重稅法宣傳、增強企業(yè)依法納稅意識。針對企業(yè)財務(wù)核算不健全的問題。進一步規(guī)范企業(yè)的帳薄設(shè)置、核算標準、存貨計價和產(chǎn)品成本的歸集以及納稅申報方面，引導(dǎo)廣大納稅人明確自身的權(quán)利和義務(wù)，增強依法納稅的意識。其次對內(nèi)強化培訓(xùn)，明確企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵點。加強對內(nèi)部稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有針對性的指導(dǎo)管理員掌握所得稅管理的關(guān)鍵點（收入、成本、費用）有的放失的開展監(jiān)控工作。

（二）學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高企業(yè)所得稅管理員的素質(zhì)。合理配備征管人力資源，堅持強弱搭配，保持隊伍相對穩(wěn)定，是加強企業(yè)所得稅征管的重要措施。所得稅管理戶數(shù)多、稅源較大的單位應(yīng)合理調(diào)配力量，對企業(yè)所得稅實行相對集中的專業(yè)化管理，使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理，提高管理效率。同時，企業(yè)所得稅作為一個綜合性的稅種，對管理干部的要求高，提升企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)顯得尤其重要。因此，要加強業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點應(yīng)放在財務(wù)管理制度、會計核算知識、稅收政策法規(guī)、稅務(wù)稽查技巧等方面。在培訓(xùn)方法上也要大膽創(chuàng)新，針對實際工作中的難點和熱點問題重點突破和培訓(xùn)，有效提高干部的業(yè)務(wù)水平。要抓緊建立充實企業(yè)所得稅人才庫，加強對人才庫人員培訓(xùn)和使用，培養(yǎng)一批能會計核算、懂企業(yè)管理、熟練微機操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理人才。

（三）分類控管，增強企業(yè)所得稅管理的針對性。一是按生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模管理。對于規(guī)模大的重點稅源企業(yè)要強化日常性的稅源分析預(yù)測。對中小企業(yè)要加強日常評估檢查。強化監(jiān)控過程，特別是加強對處于減免稅優(yōu)惠期的納稅人、改組改制企業(yè)、有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)等存在偷漏稅風(fēng)險較大的納稅人的管理，防止企業(yè)偷逃國家稅收。二是按財務(wù)制度的健全與否進行分類管理，對財務(wù)制度健全，設(shè)立時間長且經(jīng)營規(guī)范、納稅信用好的企業(yè)，要著重加強企業(yè)所得稅的日常管理和改善服務(wù)，掌握其生產(chǎn)經(jīng)營和稅源變化情況。對少數(shù)經(jīng)營規(guī)模大，但帳證不健全、納稅信用等級低的企業(yè)，要實施重點管理，加強對其企業(yè)所得稅納稅申報的評估和檢查。對一些帳證不全、核算水平低或者無力核算的中小企業(yè)，要督促其建帳建制。三是按征收方式進行分類管理。對社會廣泛關(guān)注、征管難度大的查帳征收企業(yè)，要把握行業(yè)規(guī)律，制定專門的所得稅管理辦法，實施單項監(jiān)控管理。針對核定征收企業(yè)、信用等級較低企業(yè)的特點，加強日常納稅輔導(dǎo)，強化源泉監(jiān)控，突出引導(dǎo)建帳，重點提高企業(yè)納稅遵從度。對新設(shè)立的企業(yè)，要關(guān)注其所在行業(yè)和自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，盡快掌握第一手資料，加強企

業(yè)所得稅政策的宣傳輔導(dǎo)。

（四）評估監(jiān)控，增強企業(yè)所得稅管理的有效性。一是建立科學(xué)的企業(yè)所得稅納稅評估指標體系。按照新企業(yè)所得稅法的要求，以“票流”、“物流”、“資金流”為核心，集中采集反映企業(yè)財務(wù)狀況與稅款形成過程的關(guān)鍵指標，建立“三位一體”、相互制約、縱橫交錯、全面延伸的納稅評估指標體系。通過以“三流”為方向的指標體系，實現(xiàn)對企業(yè)從生產(chǎn)到銷售、從申報到納稅、從財務(wù)管理到資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的全過程控制，從根本上抓住稅收征收管理的核心環(huán)節(jié)。二是綜合運用科學(xué)、合理的評估、檢查方法。建立和完善投入產(chǎn)出模型，提高評估檢查的質(zhì)量和效率。一方面，強化企業(yè)成本控制，準確掌握企業(yè)成本扣除情況，加強對成本核算各個環(huán)節(jié)的控制和管理，有效解決成本扣除的真實性問題。另一方面，在控制好企業(yè)成本的同時，加強投入產(chǎn)出分析，準確掌握企業(yè)收入情況，通過與企業(yè)申報收入的比對，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)少計、不計銷售收入的問題。三是建立評估檢查典型案例評析制度。定期召開評估案例分析會，通過典型剖析、行業(yè)解剖，掌握企業(yè)財務(wù)管理、稅收管理中的深層次問題。并對評估檢查中取得的階段性成果及時進行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累稅源監(jiān)控的有效方法，提高稅收管理部門的日常稅源監(jiān)控水平，堵塞管理漏洞。