第一篇：新企業所得稅法對中小企業經營的影響

陳靜（長江水利委員會水文局荊江水文水資源勘測局）

摘要：《中華人民共和國企業所得稅法》已于2008年1月1日正式實施，新的企業所得稅法按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，實現了兩稅統一。中小企業作為我國企業的重要組成部分，新稅法對其經營產生了重要影響，如何通過稅務籌劃以促進自身的發展，是中小企業必須考慮的問題。

關鍵詞：新企業所得稅法中小企業經營影響

0 引言

中小企業是穩定國家財政收支的基礎，也是確保國家財政收入，特別是地方財政收入的穩定來源。中小企業通過提供大量的就業崗位，不僅為國家減少了在社會保障方面的財政開支，同時也創造了大量的財富。中小企業所得稅在企業經營活動中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實施的《中華人民共和國企業所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產的稅務處理、稅收優惠、征管方式等方面都發生了很大的變化，它降低了中小企業的所得稅稅率，加大了中小企業稅前扣除額度，整合了中小企業稅收優惠政策，給中小企業提供了更為廣闊的發展空間。“兩法”合并對中小企業的影響是多方面的，它不僅會影響企業的稅負，甚至會導致企業經營戰略的調整。新企業所得稅法作出的調整

1.1 有關納稅義務人的界定 新企業所得稅法實行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務人，即只對有法人資格的公司的經營所得征收獨立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應以民法通則等有關法律中關于民事法律主體的規定為依據，并兼用注冊登記標準和住所標準，認定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機構不作為獨立納稅人，由法人實行統一匯總納稅。

1.2 納稅義務的范圍 新企業所得稅法稅收基礎的確定過程中，取消對工資、廣告費等扣除的限制；折舊年限可以短一點，根據國家財政承受能力來算短折舊年限，加快固定資產更新，促進企業的技術進步；對科技投資、技術開發等項目，除允許據實扣除外，還可給與一定的加計扣除；對于企業出于經營風險考慮而提取的風險準備金等適當允許扣除；一些體現公益特征的支出，如教育、捐贈等，也給與考慮。

1.3 稅率的變化 新企業所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統一為25％。雖然原內外資企業所得稅率均為33％，但由于減免稅優惠和稅前列支標準項目不同，造成實際稅負差別很大。新稅法對稅率的確定確保了內外資企業納稅人在同一起跑線上公平競爭。

1.4 納稅優惠政策的調整 新的企業所得稅法對現行稅收優惠政策進行了適當調整，將區域優惠為主的格局，調整為以產業優惠為主、區域優惠為輔的新的稅收優惠格局。其中包括對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15％的優惠稅率，對小型微利企業實行20％的優惠稅率，還對企業從事公共基礎設施、環境保護、資源綜合利用等項目給與稅收優惠。

1.5 強化了反避稅條款 新企業所得稅法從稅務調整的一般規則、預約定價安排等相關程序規范了轉讓定價稅制，完善了納稅履行的規定，同時強化了反避稅條款。首先，明確規定獨立交易原則是關聯企業間轉讓定價稅務調整的基本原則；其次肯定了預約定價安排作為轉讓定價調整的一個重要方法；最后，規定關聯企業的協助義務，稅務機關在征稅、調查取證的過程中，企業有提供相關資料協助調查的義務。通過上述制度安排，企業利用關聯交易避稅的風險和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業避稅行為的發生。新企業所得稅法對中小企業經營的影響

2.1 降低了中小企業的稅收負擔 首先，對于中小企業而言，新稅法實施后，企業法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規定對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對小型微利企業的稅

率優惠重新進行了界定，對符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收所得稅。與原企業所得稅微利企業優惠政策相比，年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業的稅率上升了2個百分點，這類企業較之以前加重了稅收負擔。但是，由于新企業所得稅法對小型微利企業，只設置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個百分點），較之原稅法事實上的18%、27%和33%幾檔全額累進稅率，從總體上看小型微利企業的稅負還是下降的。對介于年應稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業稅收負擔也相對大減，如果在不是“小型微利企業”條件下，它與年應稅所得額超過10萬元的企業稅負減少率相比也處于優勢，少了16.83個百分點（24.24-7.41%），更不用說是小型微利企業了。其次，新稅法統一稅前扣除標準后，改變了企業所得稅法改革之前的費用限額扣除方式，取消了計稅工資的限制，提高了捐贈支出的稅前扣除標準等，其生產、經營過程中發生的成本、費用能夠得到據實的扣除，提高了企業可在稅前扣除的成本、費用，增加了稅前扣除總額，其應納稅所得額有所降低，實際上降低了中小企業的稅收負擔。

2.2 有利于促進內外資企業公平競爭 公平競爭是市場經濟的客觀要求。解決目前內資、外資企業稅收待遇的不同、稅負差異較大的問題，實現公平稅負，是新稅法的主要目標。新稅法著眼于企業間稅負的公平，統一了內、外資企業適用的稅率，統一了稅前扣除標準，統一了各種稅收優惠措施，實現了內資企業與外資企業的無差別待遇，促進了統一、規范、公平競爭的市場環境的建立。

2.3 有利于增強中小企業的市場競爭能力和自主創新能力 從短期看，稅率降低對國家稅收產生一定影響。但從長遠看，通過統一稅前費用扣除、降低中小企業的稅收負擔，一方面，中小企業的稅后剩余利益有所提高，有利于處于發展階段的中小企業財務狀況的好轉，增加財務收益，加快資金積累，提高創新力和競爭力，擴大其生產經營規模；另一方面，新稅法的稅收優惠政策關注的是基礎性、環保性、創新性、公益性、發展性的產業，提高了企業的創新激勵，這將有效促進企業的技術創新和科技進步，將加快企業產品研發、技術創新和人力資本提升的進程，促進企業競爭能力的提高。

2.4 有利于促進中小企業提升產品附加值 為促進我國產業升級，新稅法優惠政策調整對低附加值企業提出新要求。一般加工企業、低附加值的中小加工制造企業，不具備競爭優勢，特別是過去靠享受區域優惠政策照顧的企業，更要適時調整產業方向，提升產品附加值，加強管理，降低成本才能繼續保持發展的勢頭。

2.5 對財務人員素質提出了更高的要求 中小企業財務人員素質普遍不高，而新稅法多處提出“合理性”原則，如何把握其“合理性”對中小企業財務人員提出了更高的考驗。新稅法對部分企業的費用列支標準放寬，實質上也是一種對所企業的優惠政策。比如對工資列支額度的取消，對業務招待費、業務宣傳費以及廣告費等支出的額度變化，這些都是在今后賬務處理中需要關注的問題。新企業所得稅法下中小企業的稅務籌劃

企業所得稅的籌劃是企業在合法經營范圍內的一種理財活動，屬于財務管理范疇。其籌劃的對象和落腳點是企業所得稅，籌劃的主題是企業自身或者其授權委托的代理機構，籌劃的前提或基礎是不違反國家現行的稅收法規，籌劃的目的是最大限度地減少所得稅負擔和降低納稅風險，實現經濟效益最大化。生產經營決策方案和利潤分配方案的合理選擇開展納稅籌劃工作，必將給企業合理合法地減輕所得稅負擔，增加稅后利益帶來的益處。

3.1 利用稅前扣除籌劃 稅前扣除主要是指成本、費用的扣除。新《企業所得稅法》與原企業所得稅法相比，取消或提高了成本費用的扣除標準。成本費用籌劃涉及面廣，要求比較復雜，企業需要準確把握稅法的規定，建立完善的財務管理制度，才能順利實現成本費用的最大化扣除。

第一，工資薪金籌劃。可采用的措施有：①提高職工工資，超支福利部分以工資形

式列支；②持職工股的企業向職工發放的股利改為績效獎金發放，當然在籌劃時應注意權衡職工工資需繳納的個人所得稅；③在相同崗位要求條件下合理選擇人員，如安置殘疾人和國家鼓勵安置的待業人員可以加計薪金稅除扣除，以獲取稅收優惠。

第二，廣告費和業務宣傳費籌劃。新《企業所得稅法》沒有區分廣告費和業務宣傳費，規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15％的部分，準予全額扣除，超過部分可以在以后年度結轉，此條規定較以前標準有所提高。因此，可以適當統籌廣告費、業務宣傳費的列支比例，避免最后作納稅調整。

3.2 企業組織形式的籌劃 由于新稅法及其實施條例對企業組織形式、稅率及稅收優惠政策都進行了較大調整，這必然會給新辦企業的稅務籌劃帶來影響。一些法人企業可以選擇投資設立下屬公司的方式進行稅收安排，即選擇設立子公司或分公司進行納稅籌劃。按照《中華人民共和國公司法》規定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應當作為獨立的居民企業單獨繳納企業所得稅。當子公司微利的情況下，子公司可以按20％的稅率繳納企業所得稅，使集團公司整體稅負降低；在給母公司分配現金股利或利潤時，應補稅差，則設立子公司對于整個集團公司來說，其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司就現金股利或利潤補交的所得稅差額。分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業，其實現的利潤或虧損應當并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負；如果是虧損，可抵減總公司的應納稅所得額，當巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負。

3.3 小型微利企業臨界點的稅收籌劃 新《企業所得稅法》除規定所得稅基本稅率為25％之外，還采用了優惠稅率，如小型微利企業適用20％。《實施條例》第92條對小型微利企業進行了量上的規定：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

通過計算，可以得出企業應稅所得的不可行區域為30萬元~32萬元，其中一個籌劃思路是將應稅所得控制在30萬以下，利用《實施條例》中一些允許扣除的規定，可實現應稅所得額的下降。另外，《實施條例》第9條明確規定企業應稅所得的計算，以權責發生制為原則，但顧及到現實經濟活動中的交易方式和習慣，第23條又規定以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。于是，可以考慮通過合同將收入分期實現，并且實現跨年度收款，這樣可以減少當年的應稅所得并限制在30萬以下，又不影響正常的交易。另外一個籌劃思路就是減少費用的支出，從而擴大和提高應稅所得額使其超過32萬，當然這個思路不利于職工福利的改善和企業形象品牌的推廣，因此建議在預計應稅所得在32萬左右時采用。當然，企業經營的目的是盈利，并且收益越大越好，所以從長遠來看，最好的籌劃思路則是不失時機地增強生產和銷售能力，突破32萬的規模，實現更多的應稅所得，這應該也是國家對小型微利企業實行20％優惠稅率的政策意圖所在。

3.4 利用產業優惠籌劃 新《企業所得稅法》規定，對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15％的優惠稅率，這樣擴大了對創業投資企業的稅收優惠，其中規定創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創投企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后年度結轉抵扣，沒有時間限制。同時，企業從事環境保護項目的所得和企業符合條件的技術轉讓所得可以享受減免稅優惠，企業可以利用這些產業優惠政策進行納稅籌劃。參考文獻：

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第二篇：探析新企業所得稅法對中小企業所得稅負擔影響

探析新企業所得稅法對中小企業所得稅負擔影響

摘要：新企業所得稅法實現了兩稅統一，是適應我國社會主義市場經濟發展的重要制度。中小企業作為我國企業的重要組成部分，新企業所得稅法的頒布實施對其經營及稅收負擔方面將產生重要影響，因此有必要調整經營思路和策略，對其進行新的稅收籌劃，以實現中小企業稅負最小。本文闡述了新企業所得稅法的相關調整及其實施中存在的問題，指出了實施新企業所得稅法對中小企業稅負的影響，并針對中小企業如何進行所得稅籌劃做了簡要探析。

關鍵字：新企業所得稅法；中小企業；影響；稅務籌劃

引言

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新企業所得稅法）的出臺與施行是我國稅制改革進程中的一個重要里程碑，與此同時，企業所得稅納稅籌劃的思路和方法隨著新稅法的實施，也發生了很大的變化。中小企業作為我國經濟發展中一支重要的生力軍，財會人員應在充分了解新企業所得稅法對企業經營及稅負影響的基礎上，改變舊思路，合理避稅，進而降低中小企業稅收負擔、提高經營效益。

一、新企業所得稅法的主要變化

十屆全國人大五次會議通過并于2008年1月1日起正式施行的新企業所得稅法按照“簡化稅制、放寬稅基、降低稅率、嚴格征管”的稅改原則，實現了“四個統一”，給企業提供了更為廣闊的發展空間。新企業所得稅法是是一部與我國現階段經濟發展相適應的法律，在企業所得稅的納稅主體、納稅方式、稅率、計稅依據、稅收優惠政策等方面都發生了很大的變化，相關調整事項具體如下：

（一）重新界定了納稅主體。在新企業所得稅法實施之前，我們是以“獨立經濟核算”為標準確定納稅義務人的；新企業所得稅法實行的則是法人所得稅制度，即只對有法人資格的企業的經營所得征收獨立的法人所得稅。新企業所得稅法對法人所得稅納稅主體的確定做出了統一規定，即依據民法通則等相關法律中有關民事主體的規定，并兼用注冊登記地和實際管理機構地的標準，采用“居民法人”和“非居民法人”概念對納稅主體加以認定。“居民法人”承擔無限納稅義務，“非居民企業”則只需對來自于中國境內的收入承擔有限納稅義務。與此同時，新企業所得稅法改變了原先的納稅方式，明確規定中國境內不具有法人資格的分支機構將不再作為獨立的納稅義務人，而是由法人實行統一匯總納稅。

（二）統一并適當降低稅率。稅率是企業所得稅制度的核心問題，考慮到要盡量減輕內外資企業的稅負，并結合我國國情、國家財政承受力以及類同于我國國情的其他周邊國家的稅率水平，新企業所得稅法將法定稅率統一為25%。參照全世界范圍內實行企業所得稅國家28.6%的平均稅率水平，以及我國周邊18個國家26.7%的平均稅率水平，新法確定的25%的企業所得稅率稅率與我國實情是相符的，利于內外資企業納稅人在同一起跑線上公平競爭，這個處于國際適中偏低水平的稅率能夠更好地吸引外商投資。

（三）統一并規范稅前扣除項目標準和辦法。新企業所得稅法在稅收基礎的確定過程中，對企業實際發生的費用支出扣除做了統一規范。具體如下：取消對內資企業的計稅工資扣除的限制，按企業實際發放的工資予以據實扣除；統一企業廣告費扣除標準，規定對不超過當年銷售收入15%的部分實行據實扣除；擴大

固定資產加速折舊的適用范圍以及適當縮短算折舊年限，以加快固定資產更新，促進企業技術進步；統一公益性捐贈支出的扣除標準，規定在其利潤總額12%以內的部分準予在計算納稅額時據實扣除；對于企科技投資項目發生的研發費用，除允許據實扣除外，還給予50%的加計扣除；此外，對企業出于經營風險考慮而計提的相關風險準備金等準予適當扣除。

（四）統一并整合稅收優惠。新企業所得稅法采取以下方式對現行稅收優惠政策進行了整合，將“以區域優惠為主”的所得稅優惠格局調整為“以產業優惠為主”的新稅收優惠格局：一是對符合條件的高新技術企業實行15%的優惠稅率，小型微利企業則享受20%的優惠稅率。二是對在經濟特區及沿海經濟開發區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，實行五年期的過渡性稅收優惠；三是對勞服企業、福利企業、資源綜合利用企業的直接減免稅政策實行替代性優惠政策。四是取消了對外資生產性企業“兩免三減半”、一般項目設備投資的普惠性投資抵免、產品出口外資企業減半征稅等的稅收優惠政策。此外，對企業從事公共基礎設施、節能及安全生產、環境保護等項目給予減免稅的稅收優惠，體現了國家鼓勵環境保護和技術進步的政策精神。

（五）強化了反避稅制度。新企業所得稅法明確規定了關聯企業間轉讓定價稅務調整的獨立交易原則、預約定價安排的重要方法以及關聯企業提供相關資料協助調查的義務，完善了納稅履行的相關程序規定；同時，新法和實施條例在核定征收、補征稅款加收利息、防范受控外國企業避稅、一般反避稅條款等方面也作了明確規定。反避稅力度的加強，增加了關聯方交易避稅的成本和風險，利于規范企業行為，遏制其偷稅避稅。

二、新稅法的實施對中小企業所得稅負擔的影響

新企業所得稅法將內外資企業所得稅基本稅率統一為25％，對小型微利企業統一按照20%的稅率征稅，對國家需要重點扶持的高新技術企業統一施行15%的優惠稅率。稅率下調、稅基計算確定及優惠政策的統一規范為內外資企業創造了公平競爭的稅收政策環境，更加利于企業以實際凈所得來衡量稅收負擔能力。我國企業中95%左右是中小企業，承擔了大部分的就業問題，其對于繳稅，貢獻也很大。新企業所得稅法所作的相關調整，在不同層面上對中小企業稅收負擔有著重要的影響。

第一，統一稅率的影響。原企業所得稅法對中小企業規定18%、27%兩檔優惠稅率，即對年應納稅所得額不超過3萬元的企業實行18%的企業所得稅征收稅率，對年應納稅所得額介于3萬元與10萬元之間的企業則實行27%的所得稅稅率。較之原企業所得稅法對微利企業的優惠政策，新稅法則對符合條件的小型微利企業統一實行20%的優惠稅率，使得年應納稅所得額不超過3萬元的小企業的所得稅稅率上升了2個百分點，略微加重了其稅收負擔。但由于新企業所得稅法對小型微利企業，規范設置了20%這一檔稅率，縮小了5個百分點的稅率差空間，總體上較之原稅法的三檔全額累進稅率而言，小型微利企業的稅負還是下降的。然而，在原材料價格上漲、制造費用增加的大環境下，20％的稅率對年應稅所得額在在3萬元以上至10萬元的中小型企業來說仍然偏高，一定程度上增加了其稅收負擔。

第二，統一稅前扣除標準的影響。新企業所得稅法改變了企業原先的費用限額扣除方式，整體在稅前扣除標準上放寬了限制，統一規范并且提高了在計稅工資、公益性支出、研發費、廣告宣傳費等方面稅前扣除標準與比例，有效解決了長期困擾中小企業的生產經營成本費用稅前無法充分扣除而需要納稅調整的項目處置，提高了稅前成本費用的扣除總額，縮小了稅基，進而降低中小企業的稅

收負擔，增強企業的盈利能力。

第三，統一納稅方式的影響。新企業所得稅法實行以法人為主體的總分機構匯總納稅制度，實現了總公司與分公司間的盈虧互抵，分公司仍舊享受其所在地所得稅適用稅率；同時，不再將企業內部業務往來視同銷售行為，使企業所得稅得以免繳。另外，總分支機構匯總納稅的方式，有效分散了企業風險，并且實現了納稅人稅收負擔的降低。而且，匯總納稅企業的所得稅征收程序嚴格按照“統一計算、匯總清算、分級管理、就地預繳、財政調庫”的管理辦法執行，50％由總機構預繳，50％在各分支機構間分攤預繳，使財源與稅源保持一致，也使分公司所在地稅收利益得到保障，為企業設立分公司創造了良好的稅收環境。因此，企業應依據經營管理需要，在投資建立新企業或設立下屬公司時，合理選擇總分公司組織形式與母子公司組織形式，可有效降低稅收負擔。

第四，稅收優惠政策的影響。新企業所得稅法擴大了低稅率稅收優惠的范圍，取消了低層次產業的稅收優惠，增加了照顧弱勢群體和自然災害狀況減免稅收優惠，更加注重基礎性、發展性、環保性、創新性及公益性產業的發展。新法對享受低稅率優惠政策的企業設定了5年期的平穩過渡期的稅收優惠政策，緩解了新稅法出臺對部分老企業增加稅負的影響，減少對原優惠企業的沖擊。

三、新企業所得稅法下中小企業稅務籌劃的相關對策

新企業所得稅法下，中小企業應合理理財，積極調整，全面加強在經營、投資、理財等環節上的稅務籌劃,可通過采用下列措施實現企業稅收負擔的最小化。

（一）合理規劃與調整企業的組織形式。按新企業所得稅法的規定，個人獨資企業與合伙企業不屬于法人組織，只需繳納個人所得稅，而股份有限公司、有限責任公司在繳納完企業所得稅后股東還需繳納個人所得稅，考慮到后兩種企業組織形式較前兩者而言要承擔更多的責任，因而，企業要綜合考慮發展前景、市場風險、規模預測等因素，合理選擇企業最佳組織形式，最大程度地減少稅負。

（二）合理安排成本費用支出，實現稅負最小化，增加企業后勁。新所得稅法在稅前扣除標準上放寬了限制，通過充分利用研發費用加計扣除的規定,可建立持續研發投入的良性機制，有利于加快產品研發與技術創新的進程；通過有效利用加速折舊方法,可加大技術和設備改造，從而增強企業后勁。同時，在新企業所得稅法規定的限額范圍內采用“就高不就低”原則，足額提取職工薪酬及福利費，合理、有度增加廣告費和業務宣傳費支出等，利于降低企業稅負，增加稅后盈余，提高企業的競爭能力。?

（三）充分利用政策優惠，調整企業規模及投資方向。新企業所得稅法在整體上降低了稅率，因此，企業在權衡自身規模和盈利水平下，可將盈利水平控制在特定范圍內，以適用較低的企業所得稅率。在新企業所得稅法構建的“以產業優惠為主、區域優惠為輔、促進社會進步” 新稅收優惠格局下，企業應及時調整投資方向，推進轉型升級，將視角轉變到投資方向的稅收籌劃上，投資于高新技術產業、進行創業投資或投資于綠色制造體系及資源綜合利用產業發展、基礎設施投資等，以最大限度地享受稅收優惠；對那些能夠享受五年過渡期優惠政策的企業，過渡期內應適度加大對引進高端人才、技術創新、研發費用等的投資力度，以增強企業未來競爭實力。

（四）注重規范納稅行為，合理避稅。從新企業所得稅法中關于轉讓定價等條款可以看出，對企業反避稅的規范力度明顯加大。因此，中小企業需要重新審視和調整自身稅務狀況，在營運流程及財務處理方式上應有所準備和改變，將風

險和問題控制在安全范圍內，避免出現違規行為。

結語

新企業所得稅法的實施總體上對我國中小企業的發展有著利好的影響。中小企業作為穩定國家財政收支的基礎，要想在競爭中立于不敗之地，必須盡量減少成本、擴大收益，而納稅金額作為成本的一部分關系著企業的盈利能力，企業在經營決策中要充分考慮新稅法對其影響，用足用好新稅收優惠政策和實施條例，科學合理開展納稅籌劃。

參考文獻

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第三篇：新企業所得稅法對籌建期外商投資企業影響的調研對策

截止2007年12月31日，我分局共有外商投資企業104戶，其中正常申報戶數為56戶、籌建期戶數48戶，在籌建期戶數中2007年3月16日之前在工商部門登記的有46戶。由于籌建期外商投資企業眾多投資經營決策是依據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》，籌建期結束的外商投資企業要執行新企業所得稅法，新法的實施對于這些企業產那一世小說網 穿越小說網 言情小說網 免費小說網生了很大的影響。

一、新企業所得稅法實施對籌建期外商投資企業的影響

（一）稅法執行時間性的影響。《中華人民共和國企業所得稅法》對在2007年3月16日前經工商等登記管理機關登記成立的外商投資企業，依照當時的稅收法律、行政法規規定享受定期減免稅優惠的，按照國務院規定，可以在該法施行后繼續享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優惠的，優惠期限從本法施行起計算。2007年3月16日之前在工商等登記管理機關登記成立的處于籌建期外商投資企業，籌建期結束后，從2008年起即使虧損也作為獲利執行“兩免三減半”優惠政策。2007年3月17日以后經工商等登記管理機關登記成立的籌建期外商投資企業，籌建期結束后，統一適用新稅法及國務院相關規定，不享受新稅法第五十七條第一款規定的過渡性稅收優惠政策。

（二）稅收優惠政策變化的影響。新稅法取消了原對外資企業特定地區直接投資、新辦生產型外商投資企業、追加投資、產品出口企業、再投資退稅、購買國產設備抵免企業所得稅等稅收優惠政策。取消了外國投資者從外商投資企業分回利潤免征企業所得稅的優惠政策，改為征收10%的預提所得稅。2008年1月1日之前外商投資企業形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業所得稅；2008年及以后外商投資企業新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業所得稅。籌建期的外商投資企業今后將無緣上述稅收優惠，一部分即得利益將無法實現。

（三）稅率變化的影響。新稅法實施后，隨著對外資企業特定優惠政策的取消，外資企業的整體稅負將有所上升。但具體對每個外商投資企業稅負影響是不同的，一是原來享受稅收優惠政策的外商投資企業稅負將有所上升。二是對原來未享受稅收優惠政策的外資企業稅負將下降。三是符合條件的微利企業按新稅法的規定將享受20%的優惠稅率；四是原對設立在高新技術開發區內高新技術企業享受15%的優惠稅率，現改為對國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的優惠稅率，取消了區域限制。對原適用24％或33％企業所得稅率并享受國發[2007]39號文件規定企業所得稅定期減半優惠過渡的企業，2008年及以后一律按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。我區處于沿海經濟開放區，今后不再適用24%的稅率，對于在2007年3月16日前在工商等登記管理機關登記成立的外商投資企業籌建期結束后優惠期內一律按25％稅率計算的應納稅額實行減半征稅。

（四）稅前扣除限制的影響。一是對業務招待費的稅前扣除的變化。原外資企業與生產經營有關的業務招待費，全年銷售凈額在1500萬元以下的，不超過銷售凈額的0.5%； 全年銷售凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷售凈額的0.3%。全年業務收入總額在500萬元以下的，不超過業務收入總額的1%； 全年業務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業務收入總額的0.5%。新稅法規定，企業業務招待費按照實際發生額的60%稅前扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的0.5%，主要是考慮了企業招待費有公私不分現象，其中包含部分與生產經營無關的個人消費支出。二是原稅法對外商投資企業的廣告費、業務宣傳費及公益性捐贈沒有限制比例據實扣除。新稅法規定，企業發生的符合條件的廣告費、業務宣傳費不超過當年銷售（營業）收入15%的部分；公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。籌建期結束后的外商投資企業對籌建期間發生的費用將不再按原來的規定執行，今后發生應稅前扣除的項目按上述規定執行，對應納稅所得額產生影響。

（五）納稅變化的影響。根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第八條規定，經當地主管稅務機關批準以滿十二個月的會計為納稅的外國企業，其2007-2008企業所得稅的納稅截止到2007年12月31日，并按照《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定的稅率計算繳納企業所得稅。自2008年1月1日起，外國企業一律以公歷為納稅，按照《中華人民共和國企業所得稅法》規定的稅率計算繳納企業所得稅，籌建期結束后的外商投資企業將以公歷為納稅，對納稅內的應納稅所得額和以前的計算相比會產生一定的影響。

（六）新增稅收優惠政策的影響。一是對農林牧項目免征企業所得稅；對漁業和花卉、茶葉及其他

大爭之世 網游之復活 煉寶專家 混在三國當軍閥重生之官道

第四篇：高新企業新所得稅法

新企業所得稅法與原稅法相比較，在促進科技創新上的政策變化主要表現在以下四個方面：

一、高新技術企業享受15%稅率的執行范圍取消地域限制，原政策僅限于國家級高新技術開發區內的高新技術企業，新法將該項優惠政策擴大到全國范圍。

二、新法新增加了對創業投資企業的稅收優惠。

三、技術轉讓所得稅起征點明顯提高。新法規定：一個納稅內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

四、新法規定符合條件的小型微利科技企業可減按20%的稅率征收企業所得稅。

申請國家高新企業認定稅收優惠政策：

(一)所得稅率優惠。高新企業享受15%的優惠所得稅率，相當于在原來25%的基礎上降低了40%。

(二)“兩免三減半”。原深圳特區以內，2008年1月1日以后成立的企業自取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

(三)人才安居。高新技術企業可以每兩年推薦一位本公司的深圳高層次人才申請購房補貼，補貼標準為：按上深圳商品房均價補助32平米，同時各區政府配套補貼總額的10%(合計70萬左右)。

(四)高新技術企業符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅。一個納稅內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

(五)高新技術企業固定資產加速折舊。允許加速折舊的固定資產包括：

1、由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產;

2、常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

(六)研發費用加計扣除。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

(七)取得國家高新技術企業證書后可享受各區相應認定補貼，如：龍華新區20萬，寶安，羅湖各10萬。

(八)進入高新區股份代辦系統進行股份報價轉讓的高新技術企業，予以最高180萬元資助。

(九)高新企業認定是新三板上市的必備條件，優先批準符合上市條件的股份制高新技術企業股票上市。

(十)高新企業認定是申請各級相關政府資金的必備條件之一。

(十一)高新企業可優先獲得辦公及工業用地的獲批。

新的《高新技術企業認定管理辦法)高新企業需要同時符合以下條件：

1、擁有自主知識產權;

2、產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍;

3、科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上;

4、近三個會計的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例不低于規定比例;

5、高新技術產品(服務)收入占企業當年總收入的60%以上;

6、企業的其他指標，如銷售與總資產成長性等指標，必須符合《高新技術企業認定管理工作指引》的要求。

二、“高企”認定要經過哪些程序?

(一)企業自我評價、注冊登記。企業對照《認定辦法》中的認定條件進行自我評價，認為符合條件的在“高新技術企業認定管理工作網”進行注冊登記，按要求填寫《企業注冊登記表》。

(二)企業準備并提交材料。企業需將下列材料提交省高企認定管理工作協調小組辦公室：

1、《高新技術企業認定申請書》;

2、企業營業執照副本、稅務登記證書(復印件);

3、符合條件的中介機構鑒證的企業近三個會計研發費用(不足3年的按實際經營年限)、近一個會計高新技術產品(服務)收入專項審計報告;

4、有資質的中介機構鑒證的企業近三個會計的財務報表;

5、技術創新活動證明材料，包括知識產權證書、獨占許可協議、生產批文等。

軟件企業享受優惠

日前，財政部、國家稅務總局發出《關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問題的通知》(財稅〔2016〕49號)，明確享受財稅〔2012〕27號文件規定的稅收優惠政策的軟件、集成電路企業，每年匯算清繳時按規定向稅務機關備案，同時提交備案資料即可享受相應的稅收優惠。自2015年1月1日起執行。

軟件企業享受優惠須符合以下條件

軟件企業是指以軟件產品開發銷售(營業)為主營業務并同時符合下列條件的企業：

(一)在中國境內(不包括港、澳、臺地區)依法注冊的居民企業;

(二)匯算清繳具有勞動合同關系且具有大學專科以上學歷的職工人數占企業月平均職工總人數的比例不低于40%，其中研究開發人員占企業月平均職工總數的比例不低于20%;

(三)擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，且匯算清繳研究開發費用總額占企業銷售(營業)收入總額的比例不低于6%;其中，企業在中國境內發生的研究開發費用金額占研究開發費用總額的比例不低于60%;

(四)匯算清繳軟件產品開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例不低于50%(嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例不低于40%)，其中：軟件產品自主開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例不低于40%(嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售(營業)收入占企業收入總額的比例不低于30%);

(五)主營業務擁有自主知識產權;

(六)具有與軟件開發相適應軟硬件設施等開發環境(如合法的開發工具等);

(七)匯算清繳未發生重大安全、重大質量事故或嚴重環境違法行為。

其中，國家規劃布局內重點軟件企業是除符合上述規定，還應至少符合下列條件中的一項：

(一)匯算清繳軟件產品開發銷售(營業)收入不低于2億元，應納稅所得額不低于1000萬元，研究開發人員占企業月平均職工總數的比例不低于25%;

(二)在國家規定的重點軟件領域內，匯算清繳軟件產品開發銷售(營業)收入不低于5000萬元，應納稅所得額不低于250萬元，研究開發人員占企業月平均職工總數的比例不低于25%，企業在中國境內發生的研究開發費用金額占研究開發費用總額的比例不低于70%;

(三)匯算清繳軟件出口收入總額不低于800萬美元，軟件出口收入總額占本企業收入總額比例不低于50%，研究開發人員占企業月平均職工總數的比例不低于25%。

符合條件的軟件企業可享下列優惠

根據財政部、國家稅務總局發布的《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)，符合前述條件的軟件企業可享受下列優惠：

我國境內新辦的集成電路設計企業和符合條件的軟件企業，經認定后，在2017年12月31日前自獲利起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。

國家規劃布局內的重點軟件企業和集成電路設計企業，如當年未享受免稅優惠的，可減按10%的稅率征收企業所得稅。

符合條件的軟件企業按照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年(含)。

匯算清繳時要提交備案資料明細表

按照《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》(國發〔2015〕11號)和《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》(國發〔2015〕27號)規定，軟件、集成電路企業的稅收優惠資格認定等非行政許可審批已經取消。符合條件的企業，只要把下表要求的資料準備好，每年匯算清繳時按規定向稅務機關備案就好了!

多項相關規定停止執行

財稅〔2016〕49號文自2015年1月1日起執行。《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第九條、第十條、第十一條、第十三條、第十七條、第十八條、第十九條和第二十條停止執行。國家稅務總局公告2015年第76號所附《企業所得稅優惠事項備案管理目錄(2015年版)》第38項至43項及第46至48項軟件、集成電路企業優惠政策的“備案資料”、“主要留存備查資料”規定停止執行。

第五篇：新企業所得稅法疑難問題解答

》》新企業所得稅法疑難問題解答

目 錄

第一章 固定資產的所得稅處理

一、新稅法下企業是否可以延長固定資產折舊年限？????????????（1）

二、新稅法與增值稅條例規定的固定資產標準不同，如何會計處理？??????（2）

三、新稅法下集團公司內部可否統一折舊政策？??????????????（3）

四、新老稅法認可的固定資產折舊年限、預計凈殘值率是如何規定的？執行的時間界限是怎樣規定的？???????????????????????????（5）

五、我企業根據新會計準則的規定進行加速折舊，形成了會計上和稅法上的差異，企業加速折舊在時間和金額上應如何進行納稅調整？?????????????（7）

六、新稅法下集團公司的廠房、機器設備能否無償給子公司使用？???????（9）

七、新稅法下固定資產是否可以暫估入賬？????????????????（10）

八、新稅法下固定資產如何加速折舊？??????????????????（12）

九、新稅法規定了固定資產新的年限，2008年計提折舊如何調整？??????（14）

十、公司前不久對固定資產進行了修理和改建，發生的固定資產后續支出按新稅法應當如何稅前扣除？??????????????????????????（16）

十一、以債務重組或非貨幣交易取得的固定資產和無形資產的折舊年限該如何確定？????????????????????????????????（17）

十二、新稅法對固定資產的計稅基礎是怎樣規定的？確定的原則是什么？計稅基礎能否調整？??????????????????????????????（18）

十三、新稅法下，企業購買的手機，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應該如何處理？???????????????????????????????（21）

》》新企業所得稅法疑難問題解答

第二章

工資的所得稅處理

一、新稅法下食堂人員的工資是在福利費列支還是在管理費列支? ??????（22）

二、新稅法下福利費的列支范圍有哪些？?????????????????（22）

三、新稅法指的工資的合理性，是計提工資還是實際發放工資金額？?????（24）

四、新稅法對工效掛鉤企業所得稅匯算清繳時工資如何扣除？????????（24）

五、新稅法工資薪金據實扣除是否無額度限制？??????????????（25）

六、新稅法下企業人員有雇員和非雇員，是否都可以認定為合理的工資在稅前扣除？????????????????????????????????（25）

第三章

投資收益的所得稅處理

一、新稅法下如何計算“不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益”？ ???????????????????????（29）

二、新稅法下企業股權轉讓收益中含未分配利潤的部分，是否認定為免稅收入？（31）

三、新稅法規定分回的投資收益屬于免稅收入，2008年我公司分回以前投資收益能否彌補虧損？是否補稅？如補稅如何計算？??????????????（32）

四、遠期結匯的投資收益是否要繳納企業所得稅？?????????????（36）

五、外商投資企業新增利潤分配給外國投資者是否交納企業所得稅和個人所得稅？????????????????????????????????（37）

第四章

利息的所得稅處理

一、請舉例說明新稅法規定的關聯企業債權性投資和權益性投資稅前扣除利息的計算？????????????????????????????????（39）

二、新稅法下企業向非金融機構借款規定中，非金融機構的定義是什么，是否包括個人，是否稅前扣除？?????????????????????????（41）

三、新稅法下國債利息（通過銀行購買）可否免征企業所得稅? ???????（42）

四、新準則下企業發生的建造期間的借款費用如何稅務處理？???????（43）

五、兩企業的關聯關系不是直接投資而是其他形式，債權性借款利息如何扣除？????????????????????????????????（43）

六、新稅法下持有國債未到期轉讓，持有期間的利息是否免稅？???????（45）

》》新企業所得稅法疑難問題解答

第五章

減免退稅和補貼的所得稅處理

一、企業減免的土地使用稅、房產稅是否交納企業所得稅？?????????（46）

二、國家政策性補貼電價，是否交納增值稅和企業所得稅？?????????（47）

三、企業減免的所得稅能否轉回未分配利潤？??????????????（49）

四、我公司是福利企業，增值稅即增即退還交納企業所得稅嗎？???????（50）

五、綜合利用產品享受即征即退增值稅政策，2008年8月30日退回的增值稅稅款是否并入企業利潤計算交納企業所得稅？??????????????????（51）

六、出口貨物，收到“先征后退”增值稅稅款是否并入企業利潤計算交納企業所得稅？????????????????????????????????（51）

七、2008年企業實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，匯算清繳時是否計入應納稅所得額？???????????????????????????（52）

八、新稅法下多繳的企業所得稅退稅時是否應加退銀行同期存款利息？???（52）

九、企業收到財政撥款的貼息資金是否屬于“不征稅收入”？ ????????（54）

十、新稅法實施后，新辦小型商貿企業第一年所得稅可否減免？???????（56）

第六章

房地產企業的所得稅處理

一、新稅法下房地產企業開發產品視同銷售如何財稅處理？????????（56）

二、房產開發公司承建的廉價農民安置房如何交納企業所得稅？??????（59）

三、房產開發公司在項目建設時，配套建設的物業用房等如何財稅處理？???（60）

四、房地產開發企業將自行開發的產品作為投資成立一家子公司應繳納稅收嗎？????????????????????????????????（64）

五、我轄區內有一戶A房地產企業，其100%的股份為B房地產企業擁有，現在A公司到國稅申請注銷，應當如何稅務處理？?????????????????（66）

第七章

優惠政策的所得稅處理

一、新稅法下核定征收企業所得稅的企業是否享受關于鼓勵證券投資基金發展的優惠政策？???????????????????????????????（68）

二、過渡期稅收優惠政策（30項）中沒有涉及資源綜合利用產品的優惠，是否不在享

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受以前的優惠政策？?????????????????????????（69）

三、新企業所得稅法在環境保護方面有哪些優惠政策？??????????（71）

四、新稅法停止執行企業購買國產設備投資抵免企業所得稅，以前未抵免完的固定資產是否繼續抵免？??????????????????????????（72）

五、2007收到地方政府補助200萬元，為環保項目補助，是否應交納企業所得稅？????????????????????????????????（74）

六、公共基礎設施項目優惠政策：某風電公司2007年開始投建，能否享受此優惠？????????????????????????????????（75）

第八章

企業所得稅滯納金的處理

一、沒全額如實預交企業所得稅，還需要交納滯納金與罰款嗎？???????（76）

二、新稅法下我公司資金緊張，季度預繳企業所得稅零申報是否可以？????（77）

三、新稅法下沒有按規定預交企業所得稅要交滯納金有規定嗎？??????（78）

四、企業所得稅的滯納金起始時間怎樣確定？??????????????（79）

第九章 股權的所得稅處理

一、股東退出在公司的股權，價格如何確定？具體方式及程序如何辦理？???（81）

二、我單位接受劃撥的股權要進行納稅處理嗎？?????????????（82）

三、股權無償劃撥如何交納企業所得稅？????????????????（83）

四、股東退股是否納稅？???????????????????????（84）

五、處置股權投資而發生的損失如何扣除？???????????????（85）

第十章 其他收入的所得稅處理

一、如何理解新所得稅法中的視同銷售概念？??????????????（86）

二、新稅法下無形資產投資增值如何計算企業所得稅？??????????（86）

三、我公司拍賣的資產包如何交納企業所得稅？?????????????（90）

四、補交以前的所得稅，是否按以前的稅率計算繳納？???????（91）

五、我公司2008年9月份得到不再退還的包裝物押金收入5萬元，該項收入應該怎樣計算所得稅應稅所得？?????????????????????????（92）

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六、新準則對于捐贈的收入如何處理，匯算清繳時有無新舊差異，是否需要納稅調整？????????????????????????????????（92）

七、企業整體資產轉讓的所得稅如何處理？???????????????（93）

第十一章

其他費用扣除的所得稅處理

一、新稅法下企業交納的補充養老保險稅前扣除比例應如何執行？?????（95）

二、新稅法下怎樣計算業務招待費按最高不超營業收入5?和按實際業務發生支出額60％才是最佳方法？?????????????????????????（96）

三、公司租車接送員工上下班費用如何列支？??????????????（98）

四、我公司聘用了一些臨時用工人員，當月給他們發放了勞務費，應由個人交納的營業稅，稅前是否可以扣除？??????????????????????（99）

五、我公司總經理出差臺灣,差旅費如何在稅前列支？??????????（100）

六、我母公司統一交納的費用,只取得一張發票,子公司如何分攤費用? ???（101）

七、我公司沒有成立工會組織，可以按1%提取文體費嗎？是否在稅前扣除？有相關文件嗎？???????????????????????????????（102）

八、外幣的匯兌損益是怎么算的？如何稅務處理？????????????（104）

九、新稅法下開辦費的攤銷期限是多少？????????????????（107）

十、新稅法下一次支付3年的租金如何稅務處理？????????????（108）

十一、企業不能接收軍轉人員，付軍轉辦的費用能否稅前扣除？???????（110）

十二、企業為個人負擔工資、薪金個人所得稅如何計算？是否可以在企業所得稅前扣除？????????????????????????????????（110）

十三、新稅法下企業銷售傭金的支出如何所得稅處理？??????????（114）

十四、外資企業交納所得稅，新稅法比舊稅法費用扣除存在哪些變化? ????（115）

十五、教育經費超標準部分新稅法如何規定的？?????????????（118）

十六、我公司每周一次的內部業務會議餐費、出差餐費等是否在稅前扣除？??（119）

十七、2008年部分應付款項超過三年未付如何稅務處理？?????????（119）

十八、新稅法下付給外國公司培訓及技術指導費用代扣預提所得稅時是否扣除營業稅稅款？??????????????????????????????（120）

十九、期貨損失是否允許稅前扣除？??????????????????（122）

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二十、新稅法下內外資企業壞賬損失是否都需要稅務機關審批才能稅前扣除？（123）

第十二章

其他涉及所得稅問題的處理

一、新稅法中的不征稅收入是指什么？?????????????????（125）

二、新稅法中“不征稅收入”和“免稅收入”的含義及其區別？????????（126）

三、新辦的內、外資企業籌建期是如何確定的？?????????????（126）

四、新稅法下如何確定企業所得稅的納稅地點？?????????????（127）

五、新稅法施行后企業所得稅如何預繳？????????????????（128）

六、新稅法中的預約定價如何理解？??????????????????（129）

七、新稅法下公司上市準備階段支付給券商的“保薦費”等費用，會計怎樣做帳務處理？???????????????????????????????（129）

八、我公司是外資企業，對于自產的食品贈送用戶，是否可以做內部資產轉移處理？????????????????????????????????（130）

九、新稅法下企業支付的查補以前的稅金、排污費能否在補交當年企業所得稅前扣除？???????????????????????????????（132）

十、企業虧損能否加計扣除？?????????????????????（133）

十一、彌補企業以前虧損有哪些渠道？如何進行賬務處理？??????（134）

十二、新稅法提出了法人所得稅，我公司有同一地區和不同地區的分公司如何交納企業所得稅？?????????????????????????????（136）

十三、企業所得稅的稅率不同，如何合并納稅申報？????????????（138）

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新企業所得稅法疑難問題解答100題

前言

2008企業所得稅匯算清繳期限為2009年1月1日至5月31日。本文根據《國家稅務總局關于做好2008企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009] 55號）文件“對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發布的企業所得稅有關管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規定原則，在沒有制定新的規定前，可以繼續參照執行；對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發布的企業所得稅有關的政策性文件，應以新稅法以及新稅法實施后發布的相關規章、規范性文件為準”的規定，針對新企業所得稅法實施后用戶日常咨詢服務工作回復的疑難問題，匯集編著了《新企業所得稅法疑難問題解答100題》。這些問題都是納稅人在工作中碰到的實際問題,具有很強的普遍性、實用性，適用于各類型企業，是2008企業所得稅匯算清繳工作很好的參考資料。

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說

明

一、我國會計與稅收法規在經濟事項處理上的差異需要認真把握。第一，兩者性質不同。會計是確認、計量、記錄和報告的過程，稅收政策是保證及時、足額征收稅款。

第二，兩者相互關系極其密切，會計執行會計制度及相關準則規定，稅法是按照稅法的要求完成納稅義務。如會計處理與稅法規定不一致，應按照稅收法規的規定計繳稅款，完成納稅義務。

二、現行會計制度是多種制度并存的局面。

目前，不同的企業執行的會計制度包括三類：一是93年13個行業會計制度；二是2001年《企業會計制度》、《小企業會計制度》及《金融企業會計制度》；三是2006年財政部發布的新企業會計準則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，根據國務院國資委的部署，中央企業力爭在2008年年底之前全面執行新的會計準則。

三、學習新企業所得稅已發布的法規和政策，還要動態關注后續補充政策。

例如《國家稅務總局關于印發《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表》（國稅發[2008]101號）的通知后，國家稅務總局關于《中華人民

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共和國企業所得稅納稅申報表》（國稅函[2008]1081號）的補充通知規定：

一、按照企業所得稅核定征收辦法繳納企業所得稅的納稅人在申報繳納企業所得稅時，使用《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件2“中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）”。

二、國稅發[2008]101號附件2“中華人民共和國企業所得稅納稅申報表及附表填報說明”作廢，以本補充通知附件為準。

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新企業所得稅法疑難問題

解答100題

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第一章 固定資產的所得稅處理

一、新稅法下企業是否可以延長固定資產折舊年限？

問：我公司新購置的機器設備，按新企業所得稅法規定可按10年計提折舊，但我公司考慮到企業盈利水平等因素后，決定按14年計提折舊，稅法是否允許？

答：貴公司新購置的機器設備，按《企業所得稅法實施條例》第六十條規定的計算折舊最低年限為10年。但，企業可以根據具體情況確定本企業固定資產的折舊年限為14年。根據《企業會計制度》第三十六條規定，企業應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并根據科技發展、環境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準，作為計提折舊的依據。同時，按照法律、行政法規的規定報送有關部門備案，并備置于企業所在地，以供投資者等有關各方查閱。企業已經確定并對外報送，或備置于企業所在地的有關固定資產預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等，一經確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經批準后報送有關部門備案，并在會計報表附注中予以說明。

這樣就出現了《企業所得稅法實施條例》規定的折舊年限為10年和《企業會計制度》規定的企業可以合理地確定固定資產的預計使用年限14年的不同。按新〈企業會計準則〉規定，這中情況屬于會計處理和稅務處理的暫時性差異。

企業會計準則第18號——所得稅（財會[2006]3號）第三章第七條規定暫時性差異：“是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫

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時性差異。”

第三章第八條規定：“應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。”

貴公司的做法屬于“應納稅暫時性差異”。

如貴公司新購置的機器設備原值140萬，企業按十四年提取折舊，一年折10萬元，也就是有10萬元計入當期成本，稅法規定按10年直線折舊，一年折14萬元。這樣在前10年，計入企業成本的折舊是100萬元，但按稅法可以抵140萬元的應納稅所得。假如沒有其他因素影響，企業的利潤就會比應該交稅的利潤多40萬，從會計分錄看就要計入“遞延所得稅負債”科目。后4年就要還債，因為在后4年，企業還要繼續折舊40萬，稅法已經不折了，所以，后4年要調增應稅所的額。這就是應納稅暫時性差異。

因此，貴公司所確定的與稅法不同的折舊年限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準后，報告所在地稅務機關備案，并按稅法規定進行納稅調整。

專家點評：

新稅法規定了固定資產加速折舊，但沒有規定延長固定資產使用年限，按新會計準則企業可以延長固定資產折舊年限，這樣就會產生稅前扣除會計制度和稅法規定的差異。新會計準則規定了暫時性差異，暫時性差異又分為“應納稅暫時性差異”和“可抵扣暫時性差異”。因此，此題舉例說明了稅法沒有規定固定資產延長使用年限的抵扣政策，但企業根據新會計準則的規定可以確定延長固定資產使用年限，產生的差異可以進行納稅調整。從而保證稅法的正確執行。

二、新稅法與增值稅條例規定的固定資產標準不同，如何會計處理？

問：我公司購置會議圓桌、沙發等，單位價格數千元以上新企業所得稅法與增值稅條例規定的固定資產標準不同，請問是否作為固定資產處理還是做低值易耗品處理？

答：2009年1月1日起新企業所得稅法與增值稅條例規定的固定資產標準相同。對固定資產標準方面新企業所得稅法、會計準則和增值稅暫行條例方面的規定從

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2009年1月1日已不存在差異。

1、新企業會計準則對固定資產標準的規定

“

（二）使用壽命超過一個會計。

使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。”

2、新《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對固定資產標準的規定： “第二十一條 ??

前款所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。”

3、新企業所得稅法對固定資產標準的規定

新企業所得稅法對固定資產標準有變化：《實施條例》第五十七條規定：“企業 所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產。”

以上規定，《企業會計準則》的規定與新企業所得稅法的規定標準和增值稅暫行條例實施細則的規定基本相同。取消了資產價值在2000元以上的限制，因此，企業只要是符合使用時間超過12個月的非貨幣性資產不分金額大小，企業可以確認為固定資產，按固定資產管理，進行折舊和攤銷。

因此，貴公司購置會議圓桌、沙發等，可按會計準則的規定進行會計處理。專家點評：

2008年1月1日新企業所得稅條例實施，對固定資產的規定取消了金額限制。但原增值稅條例規定，單位價值在2000元以上，仍屬于不能抵扣進項稅額范圍。2009年1月1日新增值稅暫行條例實施細則取消了資產價值在2000元以上的限制。

三、新稅法下集團公司內部可否統一折舊政策？

問：在集團公司成立以前，各子公司執行不一致的折舊政策，集團公司成立后，可否統一折舊方法、折舊年限及凈殘值率？是否符合新企業所得稅法的規定？

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答：您說的是內部折舊政策,是指企業集團在遵循會計與稅法折舊政策的前提下，根據自身的需要選擇的一套適合企業集團內各成員企業的一種折舊政策。

就折舊政策而言有三各方面：

1、會計折舊

2、稅法折舊

3、集團內部折舊政策。集團公司成立后，準備統一折舊政策，即統一折舊方法、折舊年限及凈殘值率，是必須的。

會計折舊政策：

企業會計準則第4號——固定資產：“第十五條 企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。

固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規定的除外。”

“第十七條 企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規定的除外。”

新稅法折舊政策：

第五十九條 固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。企業所得稅法第三十二條規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

集團內部折舊政策：

從上述規定可以看出，企業會計準則和新稅法不再對固定資產殘值率的比率作硬性規定，將固定資產殘值率的比率確定權交給企業，但是強調合理性。因此，集團內部可以根據自己的情況確定分類的固定資產的預計殘值率。

會計準則規定的折舊方法是“年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等”這些方法企業可以使用，但，稅法規定，固定資產按照直線法計算的折舊，》》新企業所得稅法疑難問題解答

準予扣除。稅法規定可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。因此，企業可以根據自己的情況確定折舊方法，按照直線法計算的折舊進行納稅調整。在這樣的情況下，可以根據自己的情況確定分類的固定資產的折舊方法。

因此，對于統一納稅的企業集團，管理總部按照稅法折舊政策口徑，在核定各成員企業的實際應稅所得額和實際應納所得稅的基礎上，調整匯交納企業所得稅；然后依據內部折舊政策，對各成員企業計算的內部應稅所得額和內部應納所得稅進行審核確認。實際應納所得稅與內部應納所得稅兩者之間的差額，在總部與成員企業之間進行結轉。對于獨立納稅的成員企業，管理總部在成員企業實際完稅后，根據完稅憑證，分別按照稅法折舊政策口徑與內部折舊政策口徑，對成員企業所計算的實際應稅所得額與實際應納所得稅、內部應稅所得額與內部應納所得稅進行復核確認，然后對確認后的實際應納所得稅與內部應納所得稅的差額，在總部與成員企業之間進行對沖結轉。

專家點評：

企業集團在遵循會計與稅法折舊政策的前提下，可以根據自身的需要選擇的一套適合企業集團內各成員企業的一種折舊政策。

四、新老稅法認可的固定資產折舊年限、預計凈殘值率是如何規定的？執行的時間界限是怎樣規定的？

問：新老稅法認可的固定資產折舊年限、預計凈殘值率是如何規定的？執行的時間界限是怎樣規定的？

答：稅法認可的固定資產折舊年限、預計凈殘值率分為新企業所得稅實施前和新企業所得稅實施后的規定。

一、新稅法實施前的規定

《國家稅務總局關于印發《企業所得稅稅前扣除辦法》的通知》（國稅發[2000]84號）的規定：“除另有規定者外，固定資產計提折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物為20年；

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（二）火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；

（三）電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年。”

二、新稅法實施后的規定

新稅法 “中華人民共和國企業所得稅法實施條例“自2008年1月1日起施行。第六十條

除國務院財政，稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋，建筑物，為20年。

（二）飛機，火車，輪船，機器，機械和其他生產設備，為10年。

（三）與生產經營活動有關的器具，工具，家具等，為5 年

（四）飛機，火車，輪船以外的運輸工具，為4年。

（五）電子設備，為3年。

第六十四條 生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產性生物資產，為10年；

（二）畜類生產性生物資產，為3年。”

三、新企業所得稅法實施前預計凈殘值率的規定 2008年1月1日前

1、《國家稅務總局關于做好已取消的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》（國稅發[2003]70號）：

“

二、取消企業調整固定資產殘值比例備案權的后續管理

《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第31條規定，企業固定資產殘 值比例不高于5%的部分，由企業自行確定，需要調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。

取消備案權后，為防止企業隨意降低殘值比例，提高固定資產折舊額，企業計算可扣除的固定資產折舊額時，在內、外資企業所得稅“兩法”合并前，固定資產殘值比例統一確定為5%。”

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2、《國家稅務總局關于明確企業調整固定資產殘值比例執行時間的通知》（國稅函[2005]883號）補充規定：“從國稅發[2003]70號文下發之日起，企業新購置的固定資產在計算可扣除的固定資產折舊額時，固定資產殘值比例統一確定為5%。在上述文件下發之日前購置的固定資產，企業已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進行調整。”

3、《國家稅務總局關于取消外商投資企業和外國企業所得稅若干審批項目后續管理有關問題的通知》(國稅發[2003]127號)：

“

四、取消企業固定資產少留或不留殘值審批的后續管理

根據稅法實施細則第三十三條規定，企業的各類固定資產在計算折舊前，應該估計殘值，從固定資產原價減除。殘值應當不低于原價的10%；需要少留或不留殘值的，須經當地稅務機關批準。取消上述審批后，對企業新購置投入使用的固定資產，在計提折舊前，其殘值暫統一確定為10%。對一些固定資產凡能預見在其使用年限結束后無法變賣、或者沒有變賣價值的，可不留殘值。

本通知自2003年1月1日起執行。”

四、新企業所得稅法實施后預計凈殘值率的規定 2008年1月1日后

企業可以合理確定固定資產的預計凈殘值率。新稅法沒有規定比例。

第五十九條 “企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。”

專家點評：

本題說明了新稅法前后固定資產方面的稅收政策變化。

五、我企業根據新會計準則的規定進行加速折舊，形成了會計上和稅法上的差異，企業加速折舊在時間和金額上應如何進行納稅調整？

問：我企業根據新會計準則的規定進行加速折舊，形成了會計上和稅法上的差異，》》新企業所得稅法疑難問題解答

企業加速折舊在時間和金額上應如何進行納稅調整？

答：您說的情況屬于會計加速折舊后形成了和稅法規定的折舊時間上的暫時性差異，新會計準則和稅收法規出現“可抵扣暫時性差異”最后轉回，做納稅調減。

企業在會計核算時，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額，應采用年末納稅調整方法處理。企業在計算當期應繳所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即“利潤表”中的“利潤總額”）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應繳所得稅。

舉例說明新會計準則和稅收法規“可抵扣暫時性差異”的轉回。

（1）某公司運輸設備稅法規定折舊年限是5年，按新會計準則某公司規定折舊年限為3年，時間上的差異有兩年，如何進行納稅調整？

稅法規定折舊年限是5年，某公司規定的折舊年限是3年，是企業進行了加速折舊，屬于“可抵扣暫時性差異”。在進行企業所得稅匯算清繳時，就要對以前形成的涉稅“可抵扣暫時性差異”事項進行調整。對于某公司而言，稅法規定應按5年期限折舊的固定資產，某公司規定加速按3年計提折舊，折舊的時間比稅務部門的規定提前 2年提完折舊，這樣企業用3年時間提完稅務部門規定5年時間提完的折舊，企業每年就要多提折舊，在進行所得稅匯算時就要進行納稅調整，前3年每年要調增應納稅所得額。但從第4年開始，企業不再就該項資產計提折舊。而按稅務部門的規定還有2年計提折舊，因此，從第4年開始，企業可以按2年轉回以前分3年稅務部門調增的應納稅所得額，即2年可以調減應納稅所得額。這樣，在時間上，稅務部門3年調增的應納稅所的額，在以后2年的時間里企業調減了應納稅所的額，第5年的時間結束時，某公司的規定和稅務部門的規定，在時間上折舊金額的差異在第5年都相同了。這就是折舊金額計入稅前會計利潤的“可抵扣暫時性差異”的最后的轉回。

企業在匯算所得稅時，應該注意出現“可抵扣暫時性差異”時，稅務部門對當年應納稅所得額進行的調整，應將以后可以轉回的情況記錄在“檢查記事”里，在轉回時有依據可查。

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（2）某公司根據會計準則的規定對生產設備在第1～2年加速折舊，在所得稅匯算時進行了納稅調整，但在第3年銷售了，某公司前期調增的應納稅所得額如何轉回？

某公司提取折舊的機器稅法規定的時間是10年，某公司按5年計提。某公司根據新會計準則的規定對生產設備第1～2年加速折舊，所得稅匯算時進行了納稅調整，（如果某公司不銷售此機器那么從第6年應調減應納稅所得）但某公司在第3年做了銷售處置，前2年調增的所的額在以后的時間里應調減應納稅所得額。

規定是時間是10年，貴公司按5年計提折舊.如10萬元,分10年計提折舊，1年1萬元折舊。5年就是1年2萬元折舊，第一年企業折舊2萬元，納稅調整調增1萬元所得額。第2年企業折舊2萬元，納稅調整調增1萬元所得額。第3年賣了，第3年納稅調整調減1萬元所得額。第4年在調減1萬元所得額。這樣的轉回在時間和金額上，稅法規定的年限和金額與企業實際扣除的時間和金額相等。

這就是執行新會計準則和稅收法規出現“可抵扣暫時性差異”的最后轉回，是按稅法規定對新準則的固定資產折舊差異的納稅調整。

專家點評：

稅法規定折舊年限是5年，某公司規定的折舊年限是3年，是企業進行了加速折舊，出現了新會計準則規定的“可抵扣暫時性差異”按稅法規定對在企業所得稅匯算時進行納稅調整。

六、新稅法下集團公司的廠房、機器設備能否無償給子公司使用？

問：集團公司的廠房、機器設備能否無償給子公司使用，有沒有這方面的法律文件？如果無償給子公司使用，有什么稅收風險？

答：集團公司母公司與子公司的業務往來屬于關聯企業之間的業務往來。關聯企業交易關聯方之間的業務往來必須符合獨立交易原則。

如果母公司的廠房、機器設備無償給子公司使用，稅務機關有權按照合理方法調整應納稅收入或者所得額。

這方面的法律文件主要是國家稅務總局2004年修訂的《關聯企業間業務往來稅務

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管理規程》國稅發[2004]143號文件和新《中華人民共和國企業所得稅法》。

集團公司的廠房、機器設備無償給子公司使用，所有權沒有改變，新準則中明確指出固定資產的確認條件之一就是該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業，而對于母公司來講沒有相關利益的流入。所以這部分固定資產就不能被確認為母公司的固定資產。雖然這種做法對整個集團的總體利益沒有任何影響，但對其下屬的各個獨立核算的子公司來講，為其帶來經濟利益的固定資產沒有以折舊的形式計入到成本費用中去，使得收入與費用不配比，虛增了企業利潤；而對母公司來講，雖然沒有相關利益的流入卻只有費用的支出，這明顯具有關聯方轉移利潤之嫌。此外，母公司對無償調撥轉出的這部分固定資產的賬面管理與實物管理相脫節，不利于固定資產的維護與對其價值及剩余年限的評估，因而極易導致固定資產的流失。對于這種情況，母公司應以租賃的形式，在確定合理的租金后將資產租賃給子公司，或是對閑置無用的資產進行轉讓處置，重新分配資源，使所有權與使用權統一，從根本上解決問題。

新《中華人民共和國企業所得稅法》：

“第六章特別納稅調整

第四十一條企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”

專家點評：

母公司如果無償給子公司使用廠房、機器設備，有稅收風險，屬于關聯方轉移利潤。

七、新稅法下固定資產是否可以暫估入賬？

問：新法規定：“自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎”請問竣工結算前發生的支出如何掌握，稅法是否允許企業固定資產以竣工結算前實際發生的部分支出暫估入賬，待工程決算后再對暫估的計稅基礎進行調整？

答：

1、自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。企業的固定資產，有些是直接從其他單位或者個人購買的，而有些則是企業自己建造的，如企

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業自己建造的廠房、辦公樓、機器、設備等。與外購的固定資產不同，自行建造的固定資產，對于企業來說，它是一個長期的過程，其計稅基礎的確定相對較為復雜。本條原則規定，自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎，包括固定資產所需的原材料費用、人工費、管理費、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用等等，只要是固定資產在達到預定可用途之前所發生的，為建造固定資產所必須的、與固定資產的形成具有直接關系的支出，都應作為固定資產的計稅基礎的組成部分。會計準則規定，自行建造固定資產的入賬價值，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。本條對預定可使用狀態的把握以工程的竣工結算為標志。這一規定與會計準則是有差異的，因為會計準則并沒有將預定可使用狀態等同于工程的竣工結算，有可能存在已達到預定可使用狀態但并未辦理竣工結算的固定資產。對此，會計準則的規定是，已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

2、對于暫估入帳的固定資產的折舊能否稅前扣除的問題，中央性法規曾在《財政部、國家稅務總局關于電信企業有關企業所得稅問題的通知》（財稅[2004]215號）提到過電信企業可以計提，但實際竣工決算價值調整原暫估價并按規定補提以前少提的折舊，不允許在補提扣除，應相應調整原所屬的應納稅所得額，相應多繳納稅額可抵頂以后應繳的所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于電信企業有關企業所得稅問題的通知》（財稅[2004]215號）原文內容：“??

五、關于固定資產價值調整的折舊處理：

電信企業因按實際竣工決算價值調整原暫估價或發現原計價有錯誤等原因調整固定資產價值，并按規定補提以前少提的折舊，不允許在補提扣除，應相應調整原所屬的應納稅所得額，相應多繳的稅額可抵頂以后應繳的所得稅。”

對其他行業，很多地方性政策也進一步明確，如：《浙江省地方稅務局關于企業所得稅若干政策問題的通知》（浙地稅函[2008]16號）明確：對企業因發票未到等原因，按照《企業會計制度》和相關準則的規定暫估入賬的固定資產和存貨，可以按照

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資產負債表日后事項的有關規定進行企業所得稅處理。

《廣西壯族自治區地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（桂地稅發[2000]123號）：“

六、關于已完工交付使用但尚未結算的固定資產計提折舊稅前扣除問題對納稅人已交付使用但尚未辦理竣工結算的固定資產，凡暫按評估價入帳的，自交付使用之日起按規定計提折舊，準予在稅前扣除。”

《企業會計制度》第三十三條、三十四條規定，所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按本制度關于計提固定資產折舊的規定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。達到預定可使用狀態應當計提折舊的固定資產，在內辦理竣工決算手續的，按照實際成本調整原來的暫估價值，并調整已計提的折舊額，作為調整當月的成本、費用處理。如果在內尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，調整原已計提的折舊額，同時調整年初留存收益各項目。

根據上述規定，企業固定資產可以暫估入賬，待工程決算后再對暫估的計稅基礎進行調整。

專家點評：

企業固定資產可以暫估入賬。

八、新稅法下固定資產如何加速折舊？

問：新稅法規定了企業固定資產可以加速折舊，并且規定了加速折舊方法，可否舉例說明雙倍余額遞減法或者年數總和法？

答：《企業所得稅法》第三十二條規定：企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

《企業所得稅法實施條例》第九十八條規定：企業所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：

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（一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

提示：實施條例從三方面對稅法第三十二條作了明確規定。一是規定了縮短折舊年限和加速折舊的情形；

由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

二是縮短折舊年限的最低年限；

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條件第六十條規定折舊年限的60%，這主要是為了防止某些企業不切合實際地縮短折舊年限來增加當年扣除，逃避稅負。

本條例第六十條對固定資產計算折舊的最低年限作了規定：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年。

三是加速折舊的方法。

采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產殘值的情況下，以直線法（即平均年限法）折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。應用這種方法計算折舊時，由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值，為了保證固定資產使用年限終了時賬面凈值與預計凈殘值相等，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：

年折舊率＝2/預計使用年限×100% 月折舊率＝年折舊率/12

》》新企業所得稅法疑難問題解答

月折舊額＝每月月初固定資產賬面凈值×月折舊率

例如：一臺設備原值100萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值2.55萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊分別為，第1年：折舊率為2/5＝0.4,折舊額為100×0.4＝40萬元；第2年：折舊率為2/5＝0.4，折舊額為（100-40）×0.4＝24萬元；第3年：折舊率為2/5＝0.4，折舊額為（100－40－24）×0.4＝14.40萬元；第4年與第5年系該固定資產折舊年限到期的前兩年，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷，即（100－40－24－14.4－2.55）/2＝9.525萬元。

年數總和法又稱折舊年限積數法或級數遞減法，它是將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算確定固定資產折舊額的一種方法。逐年遞減分數的分子代表固定資產尚可使用的年數；分母代表預計使用年數的逐年數字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋??＋n＝n(n＋1)÷2。計算公式如下：

年折舊率＝尚可使用年數/預計使用年限的年數總和×100% 月折舊率＝年折舊率/12 月折舊額＝（固定資產原價-預計凈殘值）×月折舊率

例如：對于一個折舊年限為4年，原值為11000元，凈殘值為1000元的固定資產，用“年數總和法”計算折舊時，第一年的折舊額為：（11000－1000）×4/（1＋2＋3＋4）＝4000（元）；第二年的折舊額為：（11000－1000）×3/（1＋2＋3＋4）＝3000（元）。

專家點評：

企業固定資產加速折舊注意按稅法規定進行納稅調整和資料的保管。

九、新稅法規定了固定資產新的年限，2008年計提折舊如何調整？

問：新企業所得稅法規定了新的固定資產年限，按原規定有的固定資產年限沒有改變，有的固定資產改變了年限。那么，2008年 固定資產折舊年限需要改變的，計提折舊如何調整？

答：新企業所得稅法規定了新的固定資產年限，按原規定有的固定資產年限沒有改變，有的固定資產改變了年限。那么，2008年固定資產折舊年限需要改變的，就應

》》新企業所得稅法疑難問題解答

該進行調整。根據新會計準則規定，該事項屬于會計估計變更，應采用未來適用法調整當期及未來期間的資產折舊。即，在當期及未來期間的折舊按變更后的年限開始計提。而對以前已計提的折舊，不做追溯調整。按稅法的規定，財政部、國家稅務總局《關于企業所得稅幾個具體問題的通知》第一條規定：企業納稅內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后補扣。（財稅字[1996]79號）

未來適用法：指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發生的交易或事項的方法。

固定資產的折舊因素，包括固定資產使用年限、固定資產預計凈殘值、固定資產折舊基數和固定資產折舊方法。除了固定資產折舊方法屬于會計政策外，其余一律作為會計估計。因此，在實際工作中，企業固定資產使用年限、固定資產預計凈殘值、固定資產折舊基數的變更一律按會計估計變更處理，上述因素變更后按未來適用法計提折舊。

如：2003年12月份，企業增加固定資產一項，原價100萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。按平均年限法計提固定資產折舊。至2007年年末，由于新企業所得稅法對固定資產年限的規定和新技術發展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值做出修正，修正后該固定資產預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為2萬元。

企業對上述會計估計變更后的處理方式如下：不調整以前各期折舊，也不計算累計影響數。變更日以后發生的經濟業務改按新的估計計提折舊。

按原估計，每年折舊額為（100－10）÷5＝18萬元，已經折舊4年，共計72萬元，固定資產賬面凈值為100萬元－72萬元＝28萬元，則第5年相關科目的期初余額如下：

固定資產100萬元

減：累計折舊72萬元

固定資產賬面價值28萬元

改變預計使用年限后，2008年起每年計提的折舊費用為13萬元[（28－2）÷2]。2008年不必對以前已經計提折舊進行調整，只需按重新預計的尚可使用年限和凈

》》新企業所得稅法疑難問題解答

殘值計算確定年折舊費用，有關會計處理如下：

借： 管理費用 130000

貸： 累計折舊 130000 專家點評：

固定資產折舊年限需要改變的，就應該進行調整。根據新會計準則規定，該事項屬于會計估計變更，應采用未來適用法調整當期及未來期間的資產折舊。

十、公司前不久對固定資產進行了修理和改建，發生的固定資產后續支出按新稅法應當如何稅前扣除？

問：公司前不久對固定資產進行了修理和改建，發生的固定資產后續支出按新稅法應當如何稅前扣除？

答：根據企業所得稅法及其實施條例的有關規定，固定資產后續支出應當區分不同情況進行稅前扣除：

一、固定資產改建支出。企業所得稅法上所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出。已足額提取折舊的固定資產并非意味著該固定資產已不能繼續使用。對已足額提取折舊的固定資產的改建支出作為長期待攤費用支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷，而“預計尚可使用年限”應當由稅務機關視具體情況而確定。

2.租入固定資產的改建支出。租入固定資產分為經營租賃方式租入固定資產和融資租賃方式租入固定資產兩種。對經營租賃方式租入固定資產所發生的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3.除已足額提取折舊的固定資產和以經營性方式租入固定資產的改建支出以外發生的固定資產改建支出，如未足額提取折舊的固定資產發生的改造支出、以融資租賃方式租入固定資產發生的改造支出等，應當將改建過程中發生的改建支出增加固定資產的計稅基礎，即記入固定資產成本（同時將替換部分的賬面價值扣除）。企業所

》》新企業所得稅法疑難問題解答

得稅法還規定，對此類改建后的固定資產還應當適當延長折舊年限。相應按固定資產折舊方式依法稅前扣除。但具體延長多長時間并沒有具體規定，應當由稅務機關視具體情況而定。

二、固定資產大修理支出。

1.對符合以下兩個條件固定資產大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

2.對不符合固定資產大修理兩個條件的固定資產大修理支出，企業所得稅法規定，其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。究竟哪些應當作為“長期待攤費用”？在新的會計準則中，如對企業發生的大修理和日常修理費用，通常不符合確認固定資產的兩個特征的，應當在發生時計入管理費用，并且明確規定不得采取待攤方式處理；又如對企業發生的開辦費，企業會計處理上，在企業正式生產的當月一次性記入管理費用。也就是說，新的會計準則中并沒有對“長期待攤費用”作出具體的規定。所以，對哪些支出應當作為“長期待攤費用”有待稅法進行明確。對沒有明確規定的，應當在實際發生時直接記入當期管理費用，并允許稅前扣除。

三、企業發生的固定資產發生的日常修理、維護支出應當直接記入當期管理費用，并允許稅前扣除。

專家點評：

本題說明了固定資產后續支出應當區分不同情況進行稅前扣除。

十一、以債務重組或非貨幣交易取得的固定資產和無形資產的折舊年限 該如何確定？

問：以債務重組或非貨幣交易取得的固定資產和無形資產的折舊年限該如何確定？

答：關于已使用過的固定資產使用年限的認定問題，根據現行企業所得稅法律法

》》新企業所得稅法疑難問題解答

規的政策精神，企業取得已使用過的固定資產的折舊年限，主管稅務機關首先應當根據已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產的法定折舊年限相乘確定。如果有關固定資產的新舊程度難以準確估計，主管稅務機關有權采取其他合理方法。

《國家稅務總局關于固定資產原值及折舊年限認定問題的批復》國稅函[2003]第1095號。

專家點評：

使用過的固定資產使用年限的認定問題，主管稅務機關可以根據已使用過固定資產的新舊磨損程度確定。

十二、新稅法對固定資產的計稅基礎是怎樣規定的？確定的原則是什么？計稅基礎能否調整？

問：新企業所得稅法對固定資產的計稅基礎是怎樣規定的？確定的原則是什么？計稅基礎能否調整？

答：《企業所得稅法》第五十六條規定：企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

《企業所得稅法實施條例》第五十八條規定： 固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

（1）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

（2）自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；

（3）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允

》》新企業所得稅法疑難問題解答

價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；

（4）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；

（6）改建的固定資產，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定的支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

《企業所得稅法實施條例》第七十五條 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

解析1：上述固定資產的計稅基礎前（5）項一旦確定，不可改變，應以歷史成本為原則。第（6）項要視情況調整計稅基礎。看一下：

《稅法》第十三條 在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

（二）租入固定資產的改建支出；

（三）固定資產的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

《企業所得稅法實施條例》第六十八條 企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

企業所得稅法第十三條第（一）項規定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產延長使用年限的，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定外，應當適當延長折舊年限。

第一點：對(一)已足額提取折舊的房屋進行改建，發生100萬元，只能預計尚可使用年限分期作為“待攤費用”不能增加加計稅基礎。

》》新企業所得稅法疑難問題解答

第二點：

（二）租入固定資產的改建支出，只能按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，也不能增加加計稅基礎。

第三點：那么什么情況要增加加計稅基礎地？

除第十三條第（一）、（二）項以外，（三）固定資產的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

（四）不屬于這個范疇，只有

（三）固定資產的大修理支出；那么對固定資產的大修理支出又是怎樣規定的？

《企業所得稅法實施條例》第六十九條 企業所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

企業所得稅法第十三條第（三）項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

解析2：如果符合以上兩個條件，發生的“固定資產的大修理支出”是不是要作為長期待攤費用扣除？

例如

1、企業對某房屋進行加固（改變結構），原值2000萬元，按20年計算已提折舊10年余值1000萬元（不考慮殘值），發生修理費1200萬元.假如使用期可以延長2年以上。這時就符合“固定資產的大修理支出”的條件了，對發生修理費1200萬元，只能作為長期待攤費用扣除。不能改變計稅基礎：

例如

2、企業對某房屋進行加固（改變結構），原值2000萬元，按20年計算已提折舊10年余值1000萬元，發生修理費800萬元.這時就符合“固定資產的大修理支出”的條件，這時應調整折舊年限，應改變計稅基礎。

新確認的計稅基礎為：1000＋800＝1800（萬元）

假如使用期可以延長，適當延長3～5年。并重新確定折舊額，不能將800萬元一次計入當期費用。

特別提示：新確認的計稅基礎必須是：

一、改建支出必須是改變房屋或者建筑物結構。

》》新企業所得稅法疑難問題解答

二、延長使用年限等發生的支出。

三、不符合“固定資產的大修理支出”的條件。

如果不構成上述三個條件，發生的費用，可一次性扣除。

解析3：對《企業所得稅法實施條例》第六十八條第三款所說：“改建的固定資產延長使用年限的，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定外，應當適當延長折舊年限。”怎樣理解：

除

（一）、（二）還是只有

（三）才可以適當延長折舊年限。

例如

3、企業有一臺設備，價值500萬元，（應折舊10年）使用8年，經改建后還可使用5年。發生改建支出200萬元，這種情況下：

要延長折舊年限3年加剩余2年，重新按5年計提折舊。那么“計稅基礎”也必須改變為：300萬元（500÷10＋200）。

專家點評：

本題對固定資產的計稅基礎進行了詳細論述。

十三、新稅法下，企業購買的手機，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應該如何處理？

問：新稅法下，企業購買的手機，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應該如何處理？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》文件規定：“第五十七條 企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。”

專家點評：

新企業所得稅法對固定資產的定義強調為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理目的而持有的、使用期限超過12個月以上的非貨幣性資產，不再強調單價2000元以上。企業可根據自身情況合理的確定固定資產。

》》新企業所得稅法疑難問題解答

第二章

工資的所得稅處理

一、新稅法下食堂人員的工資是在福利費列支還是在管理費列支? 問：新稅法食堂人員的工資是在福利費列支還是在管理費列支? 答：仍然執行企業職工食堂工作人員工資直接在管理費用列支的規定。《國務院關于企業職工福利補助費開支辦法的規定》（1962年4月10日（62）國財習字56號）：“為了解決當前企業職工福利補助費經費來源方面存在的問題，并保證企業職工能夠得到必要的福利補助，現對企業職工福利補助費的開支辦法，作如下規定：

（一）各企業職工食堂的炊事人員，應列入企業人員的正式編制，炊事人員的工資改由工資基金中開支，并列入企業的管理費，計入成本，不再在職工福利補助費開支。

????

（四）上述規定自一九六二年四月一日起執行。過去頒發的有關規定與上述規定有抵觸的，停止執行。”

專家點評：

對這個問題很多地方沒有按上述文件執行，而是在福利費列支。職工食堂是生產管理的一個方面，職工食堂的炊事人員工資應列入企業的管理費。

二、新稅法下福利費的列支范圍有哪些？

問：新企業所得稅法下福利費的列支范圍有哪些？職工餐廳、浴池的折舊能否在稅前扣除？

答：《新企業所得稅法》第四十條：“企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”

》》新企業所得稅法疑難問題解答

對職工福利費的支出范圍所作的原則性限制規定，與原內、外資稅法規定的職工福利費支出扣除政策統一。

《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）第二十四條規定，下列資產不得計提折舊或攤銷費用：已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房；自創或外購的商譽；接受捐贈的固定資產、無形資產（國稅發[2003]45號文已對此作了修改，允許稅前扣除）。可見，職工餐廳、浴池不屬于不得稅前計提折舊范圍，而是在可以按照規定計提折舊的房屋、建筑物之列。因此，餐廳、浴池符合固定資產條件，其折舊費用應列入管理費用，可以按規定稅前扣除。

參考：《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函》：“

三、關于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四、關于職工福利費核算問題

企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。”

專家點評：

企業福利的固定資產的折舊費可以稅前扣除。

》》新企業所得稅法疑難問題解答

三、新稅法指的工資的合理性，是計提工資還是實際發放工資金額？

問：新企業所得稅法指的工資的合理性，是計提工資還是實際發放工資金額？ 答：《企業所得稅法實施條例》第三十四條企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

一、必須是實際發生的工資薪金支出。

準予稅前扣除的，應該是企業實際所發生的工資薪金支出。這一點強調的是，作為企業稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業已經實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅內扣除，只有等到實際發生后，才準予稅前扣除。

二、工資薪金的發放對象是在本企業任職或者受雇的員工。

專家點評：

可以稅前扣除的工資必須是本企業任職或者受雇的員工，必須是當年實際發放的工資，沒有發給員工的工資不能扣除。

四、新稅法對工效掛鉤企業所得稅匯算清繳時工資如何扣除？

問：新企業所得稅法對工效掛鉤企業所得稅匯算清繳時工資如何扣除？ 答：國稅發[1998]86號文件（規定提取數超過實際發放工資額部分建立工資儲備基金）已于 2006年廢止。根據財稅[2006]126號文，執行工效掛鉤辦法的企業實際發放的工資總額在核定額度內的部分，可據實扣除；超過部分不得扣除。即2006年后不實行工資儲備制。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

》》新企業所得稅法疑難問題解答

專家點評：

從2008起所得稅前對“工資薪金”的扣除標準，不論工效掛鉤還是非工效掛鉤，所有企業不再實行限額扣除，而是采用“合理發生”的新標準。

五、新稅法工資薪金據實扣除是否無額度限制？

問：新稅法工資、薪金據實扣除是否無額度限制？

答：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資、薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

第二十七條 企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

在此強調的是合理的工資、薪金支出，并未強調是根據發生額據實扣除，所以企業發生的工資薪金支出，能否據實扣除，要看其是否合理，即是否符合生產經營活動常規，如果全部為合理的，那么可以稅前扣除。

專家點評：

新稅法規定合理的工資、薪金據實扣除，無額度限制。

六、新稅法下企業人員有雇員和非雇員，是否都可以認定為合理的工資在稅前扣除？

問：新稅法下企業人員有雇員和非雇員，如何劃分雇員和非雇員？這些人員的工資是否都可以認定為合理的工資在稅前扣除？

》》新企業所得稅法疑難問題解答

答：新《企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。可以理解為：

一、必須是實際發生的工資薪金支出。

二、工資薪金的發放對象是在本企業任職或者受雇的員工。

《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]084號）第十七條規定，工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。第十九條規定，在本企業任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。因此，在企業所得稅處理上，只要企業聘用的臨時人員與企業存在雇傭與被雇用關系，則應屬于工資支出；如果不存在勞動雇傭關系，則不屬于工資性支出，應按臨時勞務支出處理。

這里的雇傭和雇用，“用”有“人或物發揮其功能”的意思，因此“雇用”強調的是“雇”的目的 “傭”本意是殉葬的陶土人偶，演變為服侍別人的人，現在是“受雇用的人”的意思。所以“雇傭”強調的是“雇”的對象，因此，在稅法上“雇傭”一般是作為名詞來使用的，而“雇用”一般是作為動詞使用的。這兩個詞是等效的。

企業的臨時人員主要有兩種形式：一種是具有“雇傭關系”的臨時人員，通常是指企業長期或季節性雇用的一些從事生產經營的臨時人員。屬于非獨立個人勞動。所謂非獨立個人勞動，是指個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動，工作或服務于公司、工廠、行政、事業單位的人員（私營企業主除外）均為非獨立勞動者。個人從上述單位取得的勞動報酬，是以工資、薪金的形式體現的。另一種屬于“非雇傭關系”的臨時人員。通常是屬于接受企業以外的人員提供勞務。屬于獨立個人勞動，所謂獨立個人勞動，是個人獨立從事自由職業取得的所得或屬于獨立個人勞動所得。對于這兩類人員稅收政策有不同的規定。

雇傭關系的臨時工可以按照工資薪金所得扣繳個稅。非雇傭關系的臨時人員則必須按照勞務報酬計算個人所得稅。由于“非雇傭關系”人員為企業臨時提供勞務，在提供勞務后，必須到稅務機關開具發票，并按規定繳納營業稅、城市維護建設稅和教

》》新企業所得稅法疑難問題解答

育費附加。企業憑稅務機關開具的正式發票，作為原始憑證據以入賬，并支付勞務費。

對于個人所得稅，“非雇傭關系”人員，如果每次收入在4000元以下的，扣除800元后，按照20%稅率計算納稅，如果收入在4000元以上的，定率扣除20%費用后按照相應的稅率交納個人所得稅。

同時 “非雇傭關系”人員為企業臨時提供勞務，屬于營業稅的納稅人，按索取得的勞務報酬計算交納營業稅。

“雇傭關系”的臨時人員，按照《營業稅暫行條例實施細則》第4條的規定，單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務，不屬于營業稅提供應稅勞務的范疇，不征營業稅。由于存在雇傭關系，企業對臨時人員的工資支出，可以憑自制憑證(工資表)作為合法的原始憑證據以入賬。當臨時人員的月工資超過了稅法規定的免征額(月收入1600元)時，企業應按“工資薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅。

對于企業所得稅“非雇傭關系”人員和“雇傭關系”的臨時人員，由于稅收政策有不同的規定。企業支付給具有雇用關系臨時工的計時或計件工資與企業支付給非雇用關系臨時人員的勞務報酬是相區別的。因此，企業支付給這兩類人員的工資在計算企業所得稅時的稅收政策是不同的。

對于支付給具有雇用關系臨時工的工資，由于存在雇用關系，企業應根據《企業所得稅稅前扣除辦法》第十九條：“在本企業任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。”的規定，在計算企業所得稅時，將這些臨時工作為計算工資職工人數的范圍。而對于支付給非雇用關系臨時人員的工資，由于不存在雇用關系，企業實際上是在支付該臨時工的勞務費，在計算企業所得稅時可以根據該臨時工提供的合法發票在稅前全額扣除。

如某公司聘請企業外甲、乙、丙三名人員為企業進行產品宣傳，按照其散發宣傳品的數量計算報酬。一個月后，甲、乙、丙3人，分別取得收入3000元、4000元、5000元。公司支付勞務費時，采取臨時人員工資表的形式進行發放。稅務機關檢查后認為，這三名人員屬于企業以外人員，應到稅務機關開具發票據以入賬，并認定公司的行為屬于《中華人民共和國發票管理辦法》中“未按規定取得發票”的情形，決定對公司

》》新企業所得稅法疑難問題解答

處以2000元罰款。公司認為，甲、乙、丙三人屬于企業的雇員，臨時人員工資表屬于合法的原始憑證。

處理上述問題的關鍵在于，企業與外聘人員之間究竟是否具有“雇傭”關系。如果沒有“雇傭關系”，說明稅務機關的做法是正確的。如果存在“雇傭關系”，則說明公司的理由是正確的，不應受到處罰。因此，如何界定“雇傭關系”與“非雇傭關系”就成為如何納稅的依據。

應如何界定“雇傭關系”與“非雇傭關系”呢？從形式上來說，確立雇傭關系必須通過單位與個人簽訂勞動合同。反之，未簽訂勞動合同的“雇傭”，則被認定為“非雇傭”。從實質上來講，具有雇傭關系性質的臨時人員的勞動所得，屬于非獨立個人勞務所得，其取得的收入在性質上屬于工資，而非雇傭關系人員的勞動所得，屬于獨立個人從事自由職業取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務報酬。從時間上看，雇傭更具有長期性或至少是一段時間，而非雇傭則具有暫時性、一次性。從提供勞務的方式上來講，雇傭人員提供勞務往往在受雇企業進行，有時也根據受雇企業的要求，在指定的地點和空間進行，而非雇傭人員則不一定，根據自已的意愿，可以在受雇企業進行，也可以不在受雇企業進行。在實際工作中，雇傭臨時人員具有普遍現象。判斷員工與企業是否存在雇用關系，首先應根據勞動合同確定。《勞動法》規定，勞動合同是勞動者與用人單位確立勞動關系、明確雙方權利和義務的協議，建立勞動關系應當訂立勞動合同，同時明確了勞動合同應具備的條款。如果用人單位與臨時人員沒有簽訂書面勞動性質的合同，則可根據勞動和社會保障部《關于確立勞動關系有關事項的通知》確認是否屬于“雇傭關系”的“臨時人員。

對此，應注意的問題是：雇傭合同有廣文義理解和狹義理解之分，廣義上的雇傭合同包括勞動合同，狹義上的雇傭合同不包括勞動合同。從現行立法現狀看，我國民法和勞動法分屬于不同部門法，雇傭合同歸民法調整，勞動合同由勞動法調整。勞動合同是從雇傭合同的基礎上發展而來。雇傭合同的內容是通過雙方的自由協商來確立而勞動合同的自由協商程度受到限制，即合同須以國家法定的勞動條件、勞動保護等為最低基準條款。稅法所指的是廣義上的雇傭合同包括勞動合同。

》》新企業所得稅法疑難問題解答

專家點評：

本題對“雇傭關系”與“非雇傭關系”進行了詳細論述。

第三章

投資收益的所得稅處理

一、新稅法下如何計算“不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益”？

問：新稅法規定免稅收入不包括連續計算持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，如一家公司2008年4月份購入上市流通的股票在購入年份分得股息，按以上規定在當年不足12個月要將股息交稅，而這家公司打算長期持有，第二年連續計算超過12個月，是否可對上年交的稅申請退稅或抵免？請舉例說明為盼？

答：《企業所得稅法》第二十六條規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。

《企業所得稅法實施條例》第八十三條進一步明確：“企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

這里涉及到的是持有期不超過12個月和超過12個月獲得的投資收益的計算問題。

舉例說明僅供參考：

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一、不超過12個月獲得的投資收益不計入免稅收入的計算

1、如果甲企業連續持有A企業公開發行并上市流通的股票時間是2008年4月1日到12月31日（《中華人民共和國企業所得稅法》第五十三條企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。)連續持有A企業公開發行并上市流通的股票不超過12個月，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。這時取得A企業的投資收益不免稅。

2、如果甲企業連續持有A企業公開發行并上市流通的股票時間是2008年10月1日到2009年8月31日，納稅自公歷1月1日起至12月31日止。按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。2008年取得投資收益不超過12個月不能計入免稅收入。

2009年8月31日被投資方作出利潤分配決定，甲企業取得了A企業的投資收益，連續持有A企業公開發行并上市流通的股票是2008年10月1日到2009年8月31日，連續持有11個月，不超過了12個月。因此，2009年取得投資收益不能計入免稅收入。

二、超過12個月獲得的投資收益計入免稅收入的計算。

1、如果甲企業連續持有A企業公開發行并上市流通的股票時間是2008年1月1日到2009年4月31日，連續持有A企業公開發行并上市流通的股票超過12個月，取得A企業的投資收益，2008年1月1日到2008年12月31日部分計入免稅收入。2009年1月1日到2009年4月31日屬于一個納稅，雖然是4個月時間，但連續持有超過了12個月，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。取得的這部分A企業的投資收益計入2009年免稅收入。

2、如果甲企業連續持有A企業公開發行并上市流通的股票時間是2008年4月1日到2009年8月31日，連續持有A企業公開發行并上市流通的股票超過了12個月，但是,2008年甲企業沒有取得投資收益，不涉及2008年的所得稅計算。2009年8月30日被投資方作出利潤分配決定，這時甲企業連續持有A企業公開發行并上市流通的股票超過了12個月，取得投資收益屬于2009的所得，計算2009年企業所得稅時，不計入應稅所的額。取得的投資收益屬于免稅收入。

》》新企業所得稅法疑難問題解答

對于第二年連續計算超過12個月，上年交的稅申請退稅或抵免的問題，新稅法沒有規定。

專家點評：

企業所得稅按納稅計算，而新稅法規定免稅收入不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，因此，以上對連續計算不超過12個月和連續計算超過12個月的情況進行說明。

二、新稅法下企業股權轉讓收益中含未分配利潤的部分，是否認定為免稅收入？

問：新企業所得稅法下企業收到的股權轉讓收益中，含被投資企業的未分配利潤部分，是否可以認定為股權持有收益的免稅收入，從轉讓收益中減除上述未分配利潤部分？

答：企業收到的股權轉讓收益中，含被投資企業的未分配利潤部分，如果屬于一般性股權轉讓不得扣除股權持有收益。

股權投資通常獲得兩種收益，一種是投資人在持股期間作為股東從被投資企業分得的股息紅利，另一種是投資人最終轉讓或處置股權時，如果轉讓收入高于取得股權的成本，所獲得的收益。我國稅法上把前者稱為股權投資所得，后者稱為股權轉讓收益。

一般把股息紅利稱為“持有收益”，因為是投資人持有股權期間獲得的收益；而最終轉讓股權獲得的一次性收益被稱為“處置收益”。依照我國現行企業所得稅法，兩種收益的稅收政策不同。對于股息所得，投資方可以免稅。新《企業所得稅法》第二十六條第二項規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。處置股權收益屬于財產轉讓所得則需要全額計入投資方的應稅收入。《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》》（國稅發[2000]118號）第二條第一項規定，企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅。

》》新企業所得稅法疑難問題解答

稅法規定的“持有收益”與“處置收益”界限很分明，但實務中二者是有交叉的，體現在股權“處置收益”中包含著一部分股息性質的所得。投資人在轉讓股權前應分享的被投資企業的累計盈余公積與累計未分配利潤，如果被投資企業事先將這些保留盈利全部分配給股權持有人，屬于股息所得，可以享有免稅優惠政策。如果被投資企業不分配，這些保留盈余就會導致股權轉讓價格增高，這樣就使股息性所得轉化為全額征稅的股權轉讓所得，增加了投資人的稅負，客觀上造成重復征稅。在這個意義上說，所稱的“股權處置收益”又可以分解為“純處置收益”與“持有收益”，后者就是指股權轉讓收入中包含的股息性所得。

根據《關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）規定：“企業在一般的股權(包括轉讓股票或股份)買賣中，應按《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》(國稅發[2000]118號)有關規定執行。股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。”

“企業進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業時，應按《國家稅務總局關于印發（企業改組改制中若干所得稅業務問題的暫行規定）的通知》（國稅發[1998]97號）的有關規定執行。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得。”

從上述規定來看，一般性股權轉讓不得確認并扣除股權持有收益。企業改制、清算或者轉讓全資子公司以及持股95％以上的企業時，可以從股權轉讓收入中減除股息性所得。

專家點評：

稅法規定的“持有收益”與“處置收益”稅收政策不同。企業應及時進行稅收籌劃，正確交納稅款。

三、新稅法規定分回的投資收益屬于免稅收入，2008年我公司分回以

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前投資收益能否彌補虧損？是否補稅？如補稅如何計算？

問：我企業06年虧損150萬元，07利潤20萬元（不含投資收益），07年分回以前投資收益200萬元，能否彌補虧損，是還原后彌補虧損還是不還原彌補虧損，2007彌補虧損數額為多少？2007年繳納企業所得稅是多少？

答：您的問題涉及到新稅法實施后企業分回以前利潤，股息、紅利的企業所得稅問題。2007年12月31日前仍執行以前的規定。

一、投資方企業虧損，分回的利潤可先用于禰補虧損。

《國家稅務總局關于企業所得稅幾個業務問題的通知》“

三、關于投資方企業從 聯營企業分回的稅后利潤補稅及彌補虧損問題

（一）投資方從聯營企業分回的稅后利潤按規定應補繳所得稅的，如果投資方企業發生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規定補繳企業所得稅。”

《關于企業收取和交納的各種價內外基金(資金、附加)和收費征免企業所得稅等幾個政策問題的通告》財稅字[1997]22號）該通知規定，為了簡化計算，企業發生虧損，對其從被投資方分回的投資收益(包括股息、紅利、聯營分利等)允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關規定補稅。

因此，貴公司07年分回以前投資收益200萬元，不還原直接彌補虧損。舉例：07年分回以前投資收益200萬元，06年虧損150萬元，彌補虧損150萬元。

200萬元－150萬元＝50萬元。

這50萬元,投資方企業和聯營企業適用稅率是一致的,分回的利潤及股息。紅利不再補稅。

貴公司按07利潤20萬元，計算交納企業所得稅。

二、《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）文 件規定，凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠（新申報表規定還包括定期減低稅率優惠）以

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外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。

投資方企業所得稅稅率高于聯營企業,分回的利潤.股息.紅利按規定補繳企業所得稅。單獨按下列公試計算：

《企業所得稅若干政策問題的規定》（財稅字[1994]第009號）規定的公式：

1、來源于聯營企業的應納稅所得額＝投資方分回的利潤額÷(1－聯營企業所得 稅稅率)

2、應納所得稅額＝來源于聯營企業的應納稅所得額×投資方適用稅率

3、稅收扣除額＝來源于聯營企業的應納稅所得額×聯營企業所得稅稅率

4、應補繳所得稅額＝應納所得稅額－稅收扣除額

如貴企業企業所得稅率為33%，07年分回以前投資收益200萬元06年虧損150 萬元，被投資企業所得稅率為15%。07利潤20萬元，計算07企業所得稅？

①應補稅投資收益＝200－150＝50萬元

②應補稅的應納稅所得額＝50÷(1－15%)＝58.82萬元 ③稅收扣除額＝58.82×15%＝8.82萬元

④應補繳所得稅額＝58.82×33%－8.82＝10.59萬元 這樣,分回的200萬補所得稅的是10.59萬元。

關于投資收益稅務處理的政策規定，主要有以下四項：

1、《企業所得稅若干政策問題的規定》（財稅字[1994]第009號）。補稅的前提，是投資方企業所得稅稅率高于聯營企業（被投資企業）。

2、《關于企業收取和交納的各種價內外基金(資金、附加)和收費征免企業所得稅 等幾個政策問題的通告》（財稅字[1997]22號）。該文件第二條規定：關于分回的投資 收益彌補虧損問題——為了簡化計算，企業發生虧損，對其從被投資方分回的投資收 益(包括股息、紅利、聯營分利等)允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關規定補稅。如企業既有按規定需要補稅的投資收益，也有不需要補 稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收

》》新企業所得稅法疑難問題解答

益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。

這個文件規定了分回投資收益彌補虧損的處理辦法。處理步驟：第一步，投資收益直接彌補虧損，不必還原；第二步，對彌補虧損后剩余的部分計算補稅，如果沒有剩余就不補稅。

3、《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）。凡 投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規 規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并 入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。

這個文件明確了稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠不補稅的規定。

4、《關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）。該文件的《免 稅所得及減免稅明細表》填報說明中，關于第5行“免于補稅的投資收益”規定：填 報被投資方與納稅人適用稅率一致，以及享受定期減免稅或者定期低稅率期間，向納 稅人分回的利潤及股息、紅利。

這個文件明確了定期低稅率優惠不補稅的規定。

綜合上述文件規定，具體執行分回投資收益稅務處理政策，要注意以下幾點：

1、應補稅投資收益。分回投資收益不一定都要補稅，只有構成投資企業應納稅 所得的那一部分才需要補稅。

2、還原計算。全部投資收益只有應補稅的那一部分才需要還原計算。

3、稅收扣除額。稅收扣除額與應補稅投資收益存在對應關系。稅收扣除額是，應補稅的投資收益部分在被投資企業所在地已繳納的所得稅。

因此，貴公司分回的200萬元，直接彌補虧損，200萬元－150萬元＝50萬元。因為稅率高，所以50萬元還原計算補所得稅10.59萬元，07利潤20萬元，按33%計算所得稅為6.60萬元。

10.59萬元＋6.60萬元＝17.19萬元

貴公司2007年彌補虧損150萬元，2007年繳納企業所得稅17.19萬元。專家點評：

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新稅法規定投資收益屬于免稅收入，新稅法通過對免稅收入的界定，間接明確了對于居民企業間不符合條件的股權投資持有收益需要補繳稅款的規定。但是在稅款如何補繳方面，根據l994年至2006年間發布的有關投資收益的相關稅收法規，實際操作中需要關注三個方面的問題：一是收到的投資收益根據國稅發[2006]56號文件投資收益不再需要還原。二是在企業需要彌補虧損的情況下，在彌補虧損的順序上，應補稅投資收益先于免稅投資收益。三是根據國稅發[2006]56號文件對應補稅投資收益的相關解釋，納稅人須先用包括債權投資收益在內未還原的全部投資收益彌補以前虧損，再扣除免稅所得后，有剩余應補稅投資收益（特指股權投資收益）的，該收益如果小于短期股權投資和長期股權投資中應補稅投資收益合計數的，應按被投資方企業適用稅率從高到低，還原計算應補稅投資收益已繳納所得稅額，這意味對于企業有用分回的適用稅率高低不同的投資收益一起去彌補企業虧損時，彌補完如果有剩余的應補稅投資收益，一定是剩余從較高稅率分回的部分。因為在彌補虧損時，稅法的政策安排都是以企業選擇更有利于自身節稅的方式去進行虧損補，即納稅人首先用低稅率的分回投資收益去彌補虧損，不足部分再用高稅率的分回投資收益去彌補，這樣剩余的由于是來源于高稅率的投資收益，在還原計算其補繳稅款時，就只能是用和自身來源相同的高稅率來算才準確。

四、遠期結匯的投資收益是否要繳納企業所得稅？

問：遠期結匯的投資收益是否要繳納企業所得稅？ 答：遠期結售匯業務是客戶發生下列外匯收支：1.貿易項下的收支；2.非貿易項下的收支；3.償還銀行自身的境內外匯貸款；4.償還經國家外匯管理局登記的境外借款；5.經外匯局批準的其他外匯收支。與銀行簽訂遠期結售匯協議，約定未來結匯或售匯的外匯幣種、金額、期限及匯率，到期時按照該協議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結售匯業務。其到期時按照協議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結售匯損益屬于匯兌損益。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》：“第二十二條 企業所得稅法第六條

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第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”

因此，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的規定，遠期結匯取得的收益要繳納企業所得稅。

專家點評：

結匯取得的收益要繳納企業所得稅。凈損失可以稅前扣除。

五、外商投資企業新增利潤分配給外國投資者是否交納企業所得稅和個人所得稅？

問：我公司是一家外商投資企業，根據（財稅[2008]1號）第四條“關于外國投資者從外商投資企業取得利潤的優惠政策，??；2008年及以后外商投資企業新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業所得稅”，那么我公司在分配給外國投資者時候，是否要交納企業所得稅，稅率為多少？是否分配給外國投資者的時候還要交納20%的個人所得稅？

答：原《外商投資企業和外國企業所得稅法》對外資企業把稅后利潤匯出給國外的外國投資者這部分所得是免稅的，而新法對此作了改變。根據《企業所得稅法》及其實施條例規定，《財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第四條，明確了2008年1月1日前外商投資企業形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業所得稅；2008年及以后外商投資企業新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業所得稅。如果該外國投資者作為居民所在的國家與我國簽訂有稅收協定，則按協定稅率與國內法稅率孰優執行。

這里的外國投資者是指具有某一外國國籍而在中國進行直接投資的企業、其他經濟組織或者個人。外國投資者在新企業所得稅法下指的是在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際

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聯系的非居民企業，這部分非居民企業應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅率。

（財稅[2008]1號）文件中的外國投資者不是指個人。而是指非居民企業。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條第五款規定，企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：

（五）本法第三條第三款規定的所得。第九十一條規定，非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第（五）項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。

外國投資者其中包括外國國籍的個人。如果外資企業新增利潤分配給外國投資者個人，就不屬于《中華人民共和國企業所得稅法》征收企業所得稅的范圍，而屬于《中華人民共和國個人所得稅法》的征稅范圍。根據《中華人民共和國個人所得稅法》第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅：第十項“經國務院財政部門批準免稅的所得。”

對外國投資者外國國籍的個人，從外商投資企業取得的股息、紅利所得，《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》財稅字[1994]20號文件第二條第八項明確規定：“外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得。”暫免征收個人所得稅。

因此，外資企業新增利潤分配給屬于非居民企業的外國投資者需要征收企業所得稅，稅率是10%。對外資企業新增利潤分配給外國投資者屬于外籍個人的免征個人所得稅。

專家點評：

外國投資者其中包括企業、其他經濟組織或者個人

新企業所得稅法的外國投資者是指非居民企業。

個人所得稅法的外國投資者是指外籍個人。

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第四章

利息的所得稅處理

一、請舉例說明新稅法規定的關聯企業債權性投資和權益性投資稅前扣除利息的計算？

問：財稅[2008]121號文件規定，企業從關聯方借款的利息，稅前扣除受債務資金與權益資金比例的限制，金融企業5：1，其他企業為2：1。稅前扣除利息的計算是否需要分具體投資人，還是整體債務資金比例不超過規定就行?請舉例說明為盼？

答： 財稅[2008]121號文件規定關聯企業稅前扣除的利息支出比例，金融企業 5：1,其他企業為2：1。稅前扣除利息的計算是分具體投資人的，因為具體投資人的債權性投資和權益性投資的實際比例是不同的。所以財稅[2008]121號文件規定了稅前扣除的比例。

財稅[2008]121號文件第三條規定“企業同時從事金融業務和非金融業務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。”

現舉例說明供參考： S金融企業

S金融企業投資y公司，權益性投資500萬元，2008年1月，y公司以10%年利率從 S公司借款3000萬元（債權性投資），S公司為金融企業；銀行同期貸款利率為8%，且y公司實際稅負高于S公司，y公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則。

根據財稅[2008]121號文件規定，現計算如下：

對S公司支付的利息

由于y公司實際稅負高于S公司，且y公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則，y公司實際支付給S公司的利息支出，不超過121號文件規定的債資比例

》》新企業所得稅法疑難問題解答

和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后扣除。y公司接受S公司的債權性投資和權益性投資分別為3000萬元和500萬元，其比例為6：1，高于規定的5：1，并且其約定利率10%高于金融機構同期貸款利率8%，故利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為5:1,即500×5＝2500萬元，利息額為2500×8%＝200萬元。08年共支付S公司利息3000×10%＝300萬元。可稅前扣除200萬元，其余100萬元應在2008年作納稅調整，并在以后不可扣除。A公司非金融企業

A公司投資D公司，權益性投資200萬元，2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬元（債權性投資），A公司為非金融企業；銀行同期貸款利率為8%。D公司實際稅負高于A公司，D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則。

根據財稅[2008]121號文件的規定，現計算如下：

對A公司支付的利息

由于D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則，D公司實際支付給A公司的利息支出，不超過121號文件規定的債資比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后扣除。D公司接受A公司的債權性投資和權益性投資分別為500萬元和200萬元，其比例為2.5：1，高于規定的2：1，并且其約定利率10%高于金融機構同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為2：1，即200×2＝400萬元，利息額為400×8%＝32萬元。08年共支付A公司利息500×10%＝50萬元，可稅前扣除32萬元，其余18萬元應在2008年作納稅調整，并在以后不可扣除。

專家點評：

財稅[2008]121號文件規定關聯企業稅前扣除的利息支出比例是對企業進行資本弱化管理的一項具體政策，國家稅務總局《關于印發〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》國稅發[2009]2號文件系統的規定了對資本弱化管理的政策，請參考。