第一篇：中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法

中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法

《中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法》已經國務院國有資產監督管理委員會第37次主任辦公會議審議通過，現予公布，自2006年5月14日起施行。

國務院國有資產監督管理委員會主任 李榮融

二ＯＯ六年四月十四日

1.中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為加強對國務院國有資產監督管理委員會（以下簡稱國資委）所出資企業（以下簡稱企業）總會計師工作職責管理，規范企業財務會計工作，促進建立健全企業內部控制機制，有效防范企業經營風險，依據《企業國有資產監督管理暫行條例》和國家有關規定，制定本辦法。

第二條 企業總會計師工作職責管理，適用本辦法。

第三條 本辦法所稱總會計師是指具有相應專業技術資格和工作經驗，在企業領導班子成員中分工負責企業會計基礎管理、財務管理與監督、財會內控機制建設、重大財務事項監管等工作，并按照干部管理權限通過一定程序被任命（或者聘任）為總會計師的高級管理人員。

第四條 本辦法所稱總會計師工作職責是指總會計師在企業會計基礎管理、財務管理與監督、財會內控機制建設，以及企業投融資、擔保、大額資金使用、兼并重組等重大財務事項監管工作中的職責。

第五條 企業及其各級子企業應當按規定建立和完善總會計師管理制度，明確總會計師的工作權限與責任，加強總會計師工作職責履行情況的監督管理。

第六條 國資委依法對企業總會計師工作職責履行情況進行監督管理。

第二章 職位設置

第七條 企業應當按照規定設置總會計師職位，配備符合條件的總會計師有效履行工作職責。符合條件的各級子企業，也應當按規定設置總會計師職位。

（一）現分管財務工作的副總經理（副院長、副所長、副局長），符合總會計師任職資格和條件的，可以兼任或者轉任總會計師，人選也可以通過交流或公開招聘等方式及時配備。

（二）設置屬于企業高管層的財務總監、首席財務官等類似職位的企業或其各級子企業，可不再另行設置總會計師職位，但應當明確指定其履行總會計師工作職責。

第八條 企業總會計師的任免按照國資委有關規定辦理：

（一）已設立董事會的國有獨資公司和國有控股公司的總會計師，應當經董事會審議批準，并按照有關干部管理權限與程序任命。

（二）未設立董事會的國有獨資公司、國有獨資企業的總會計師，按照有關干部管理權限與程序任命。

第九條 企業可以按照有關規定對其各級子企業實施總會計師或者財務總監委派等方式，積極探索完善總會計師工作職責監督管理的有效途徑和方法。

第十條 擔任企業總會計師應當具備以下條件：

（一）具有相應政治素養和政策水平，堅持原則、廉潔奉公、誠信至上、遵紀守法；

（二）大學本科以上文化程度，一般應當具有注冊會計師、注冊內部審計師等職業資格，或者具有高級會計師、高級審計師等專業技術職稱或者類似職稱；

（三）從事財務、會計、審計、資產管理等管理工作8年以上，具有良好的職業操守和工作業績；

（四）分管企業財務會計工作或者在企業（單位）財務、會計、審計、資產管理等相關部門任正職3年以上，或者主管子企業或單位財務、會計、審計、資產管理等相關部門工作3年以上；

（五）熟悉國家財經法規、財務會計制度，以及現代企業管理知識，熟悉企業所屬行業基本業務，具備較強組織領導能力，以及較強的財務管理能力、資本運作能力和風險防范能力。

第十一條 具有下列情形之一的，不得擔任總會計師：

（一）不具備第十條規定的；

（二）曾嚴重違反法律法規和國家有關財經紀律，有弄虛作假、貪污受賄、挪用公款等重大違法行為，被判處刑罰或者受過黨紀政紀處分的；

（三）曾因瀆職或者決策失誤造成企業重大經濟損失的；

（四）對企業財務管理混亂、經營成果嚴重不實負主管或直接責任的；

（五）個人所負企業較大數額債務到期未清償的；

（六）黨紀、政紀、法律法規規定的其他情形。

第十二條 具有下列情形之一的，總會計師任職或者工作應當回避：

（一）按照國家關于干部任職回避工作有關規定應當進行任職回避的；

（二）除國資委或公司董事會批準外，在所在企業或其各級子企業、關聯企業擁有股權，以及可能影響總會計師正常履行職責的其他重要利益的；

（三）在重大項目投資、招投標、對外經濟技術合作等工作中，涉及與本人及本人親屬利益的。

第三章 職責權限

第十三條 企業應當結合董事會建設，積極推動建立健全內部控制機制，逐步規范企業主要負責人、總會計師、財務機構負責人的職責權限，促進建立分工協作、相互監督、有效制衡的經營決策、執行和監督管理機制。

第十四條 總會計師的主要職責包括：企業會計基礎管理、財務管理與監督、財會內控機制建設和重大財務事項監管等。

第十五條 企業會計基礎管理職責主要包括：

（一）貫徹執行國家方針政策和法律法規，遵守國家財經紀律，運用現代管理方法，組織和規范本企業會計工作；

（二）組織制定企業會計核算方法、會計政策，確定企業財務會計管理體系；

（三）組織實施企業財務收支核算與管理，開展財務收支的分析、預測、計劃、控制和監督等工作，組織開展經濟活動分析，提出加強和改進經營管理的具體措施；

（四）組織制定財會人員管理制度，提出財會機構人員配備和考核方案；

（五）組織企業會計誠信建設，依法組織編制和及時提供財務會計報告；

（六）推動實施財務信息化建設，及時掌控財務收支狀況。

第十六條 企業財務管理與監督職責主要包括：

（一）組織制定企業財務管理規章制度，并監督各項財務管理制度執行情況；

（二）組織制定和實施財務戰略，組織擬訂和下達財務預算，評估分析預算執行情況，促進企業預算管理與發展戰略實施相連接，推行全面預算管理工作；

（三）組織編制和審核企業財務決算，擬訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；

（四）組織制定和實施長短期融資方案，優化企業資本結構，開展資產負債比例控制和財務安全性、流動性管理。

（五）制定企業增收節支、節能降耗計劃，組織成本費用控制，落實成本費用控制責任；

（六）制定資金管控方案，組織實施大額資金籌集、使用、催收和監控工作，推行資金集中管理；

（七）及時評估監測集團及其各級子企業財務收支狀況和財務管理水平，組織開展財務績效評價，組織實施企業財務收支定期稽核檢查工作。

（八）定期向股東會或者出資人、董事會、監事會和相關部門報告企業財務狀況和經濟效益情況。

第十七條 企業財會內控機制建設職責主要包括：

（一）研究制定本企業財會內部控制制度，促進建立健全企業財會內部控制體系；

（二）組織評估、測試財會內部控制制度的有效性；

（三）組織建立多層次的監督體制，落實財會內部控制責任，對本單位經濟活動的全過程進行財務監督和控制；

（四）組織建立和完善企業財務風險預警與控制機制。

第十八條 企業重大財務事項監管職責主要包括：

（一）組織審核企業投融資、重大經濟合同、大額資金使用、擔保等事項的計劃或方案；

（二）對企業業務整合、技術改造、新產品開發及改革改制等事項組織開展財務可行性論證分析，并提供資金保障和實施財務監督；

（三）對企業重大投資、兼并收購、資產劃轉、債務重組等事項組織實施必要的盡職調查，并獨立發表專業意見；

（四）及時報告重大財務事件，組織實施財務危機或者資產損失的處理工作。

第十九條 企業應當賦予總會計師有效履行職責的相應工作權限，具體包括：對企業重大事項的參與權、重大決策和規章制度執行情況的監督權、財會人員配備的人事建議權，以及企業大額資金支出聯簽權。

第二十條 總會計師對企業重大事項的參與權是指總會計師應參加總經理辦公會議或者企業其他重大決策會議，參與表決企業重大經營決策，具體包括：

（一）擬定企業年度經營目標、中長期發展規劃以及企業發展戰略；

（二）制定企業資金使用和調度計劃、費用開支計劃、物資采購計劃、籌融資計劃以及利潤分配（派）、虧損彌補方案；

（三）貸款、擔保、對外投資、企業改制、產權轉讓、資產重組等重大決策和企業資產管理工作；

（四）企業重大經濟合同的評審。

第二十一條 總會計師對重大決策和規章制度執行情況的監督權具體包括：

（一）按照職責對董事會或總經理辦公會議批準的重大決策執行情況進行監督；

（二）對企業的財務運作和資金收支情況進行監督、檢查，有權向董事會或者總經理辦公會提出內部審計或委托外部審計建議；

（三）對企業的內部控制制度和程序的執行情況進行監督。

第二十二條 財會人員配備的人事權是指企業財務部門負責人的任用、晉升、調動、獎懲，應當事先征求總會計師的意見。企業總會計師應當參與組織財務部門負責人或下一級企業總會計師的業務培訓和考核工作。

第二十三條 總會計師大額資金支出聯簽權是指企業按規定對大額資金使用，應當建立由總會計師與企業主要負責人聯簽制度；對于應當實施聯簽的資金，未經總會計師簽字或者授權，財會人員不得支出。

第二十四條 企業行為有下列情形之一的，總會計師有權拒絕簽字：

（一）違反法律法規和國家財經紀律；

（二）違反企業財務管理規定；

（三）違反企業經營決策程序；

（四）對企業可能造成經濟損失或者導致國有資產流失。

第二十五條 總會計師對企業作出的重大經營決策應當發表獨立的專業意見，有不同意見或者有關建議未被采納可能造成經濟損失或者國有資產流失的情況，應當及時向國資委報告。

第四章 履職評估

第二十六條 為督促企業總會計師正確履行工作職責，應當建立規范的企業總會計師工作履職評估制度。

第二十七條 總會計師履職評估工作分為年度述職和任期履職評估。年度述職應當結合企業年度財務決算工作和下一年度財務預算工作，對總會計師年度履職情況予以評估；任期履職評估應當結合經濟責任審計工作，對總會計師任職期間的履職情況進行評估。

第二十八條 設立董事會的公司，總會計師應當在會計年度終了向董事會述職，董事會應當對總會計師工作進行履職評議，董事會評議結果及總會計師述職報告應當抄報股東會或者出資人備案；未建立董事會的企業，總會計師應當將述職報告報送出資人，出資人根據企業財會管理狀況對總會計師工作進行履職評估。

第二十九條 總會計師年度述職報告應當圍繞企業當年重大經營活動、財務狀況、資產質量、經營風險、內控機制等全面報告本人的履職情況，對本人在其中發揮的監督制衡作用進行自我評價，并提出改進措施。

第三十條 企業應當按照人事管理權限，做好對其各級子企業總會計師履職評估工作。

第三十一條 對總會計師履職情況評估，應當根據總會計師在企業中的職責權限，全面考核總會計師職責的履行情況，具體應當包括以下內容：

（一）企業會計核算規范性、會計信息質量，以及企業財務預算、決算和財務動態編制工作質量情況；

（二）企業經營成果及財務狀況，資金管理和成本費用控制情況；

（三）企業財會內部控制制度的完整性和有效性，企業財務風險控制情況；

（四）在企業重大經營決策中的監督制衡情況，有無重大經營決策失誤；

（五）財務信息化建設情況；

（六）其他需考核的事項。

第三十二條 為充分發揮企業總會計師財務監督管理作用，建立健全企業內部控制機制，企業應當保障總會計師相應的工作權限。

第五章 工作責任

第三十三條 企業主要負責人對企業提供和披露的財務會計報告信息的真實性、完整性負領導責任；總會計師對企業提供和披露的財務會計報告信息的真實性、完整性負主管責任；企業財務機構負責人對企業提供和披露的財務會計信息的真實性、完整性負直接責任。對可能存在問題的財務會計報告，總會計師有責任提請總經理辦公會討論糾正，有責任向董事會、股東會（出資人）報告。

第三十四條 企業總會計師對下列事項負有主管責任：

（一）企業提供和披露的財務會計信息的真實性、完整性；

（二）企業會計核算規范性、合理性以及財務管理合規性、有效性；

（三）企業財會內部控制機制的有效性；

（四）企業違反國家財經法規造成嚴重后果的財務會計事項。

第三十五條 總會計師對下列事項負有相應責任：

（一）企業管理不當造成的重大經濟損失；

（二）企業決策失誤造成的重大經濟損失；

（三）企業財務聯簽事項形成的重大經濟損失。

第三十六條 企業總會計師應當嚴格遵守國家法律法規規定。對于企業出現嚴重違反法律法規和國家財經紀律行為的，以及企業內部控制制度存在嚴重缺陷的，應當依法追究企業總會計師的工作責任；造成重大損失的，應當追究其法律責任。

第三十七條 在企業財務會計工作中，對于違反國家法律法規和財經紀律行為，總會計師不抵制、不制止、不報告的，應當依法追究總會計師工作責任；造成重大損失的，應當追究其法律責任。

第三十八條 企業總會計師未履行或者未正確履行工作職責，致使出現下列情形之一的，應當引咎辭職：

（一）企業財務會計信息嚴重失真的；

（二）企業財務基礎管理混亂且在規定時間內整改不力的；

（三）企業出現重大財務決策失誤造成重大資產損失的。

第三十九條 在企業重大經營決策過程中，總會計師未能正確履行責任造成失誤的，根據情節輕重，給予通報批評、經濟處罰、撤職等處分，或給予職業禁入處理；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

企業總會計師認真履行職責，成績突出的，由本企業或者由本企業建議國資委給予表彰獎勵。

第四十條 對于企業總會計師玩忽職守，造成企業財務會計工作嚴重混亂的，或以權謀私、濫用職權、徇私舞弊以及其他瀆職行為致使國有資產遭受損失的，依照國家有關規定給予相應紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

第四十一條 在追究總會計師工作責任時，發現企業負責人、財務審計部門負責人和其他有關人員應當承擔相關責任的，一并進行工作責任追究。

第四十二條 企業未按規定設置總會計師職位，或者未按規定明確分管財務負責人及類似職位人員兼任總會計師并履行總會計師工作職責的，或者企業總會計師未被授予必要管理權限有效履行工作職責的，本辦法第三十五條、第三十六條、第三十七條、第三十八條規定的工作責任應當由企業主要負責人承擔。

第六章 附 則

第四十三條 各企業可結合本企業實際情況，制定總會計師工作職責管理具體實施細則。

第四十四條 各省、自治區、直轄市國有資產監督管理機構可以參照本辦法，制定本地區所出資企業總會計師工作職責管理相關工作規范。

第四十五條 本辦法自2006年5月14日起施行。

《總會計師條例》已經1990年12月14日國務院第七十四次常務會議通過，現予發布，自發布之日起施行。

總理 李鵬

1990年12月31日

2.總會計師條例

第一章 總則

第一條 為了確定總會計師的職權和地位，發揮總會計師在加強經濟管理、提高經濟效益中的作用，制定本條例。

第二條 全民所有制大、中型企業設置總會計師；事業單位和業務主管部門根據需要，經批準可以設置總會計師。

總會計師的設置、職權、任免和獎懲，依照本條例的規定執行。

第三條 總會計師是單位行政領導成員，協助單位主要行政領導人工作，直接對單位主要行政領導人負責。

第四條 凡設置總會計師的單位，在單位行政領導成員中，不設與總會計師職權重疊的副職。

第五條 總會計師組織領導本單位的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監督等方面的工作，參與本單位重要經濟問題的分析和決策。

第六條 總會計師具體組織本單位執行國家有關財經法律、法規、方針、政策和制度，保護國家財產。

總會計師的職權受國家法律保護。單位主要行政領導人應當支持并保障總會計師依法行使職權。

第二章 總會計師的職責

第七條 總會計師負責組織本單位的下列工作：

(一)編制和執行預算、財務收支計劃、信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；

(二)進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關部門降低消耗、節約費用、提高經濟效益；

(三)建立、健全經濟核算制度，利用財務會計資料進行經濟活動分析；

(四)承辦單位主要行政領導人交辦的其他工作。

第八條 總會計師負責對本單位財會機構的設置和會計人員的配備、會計專業職務的設置和聘任提出方案；組織會計人員的業務培訓和考核；支持會計人員依法行使職權。

第九條 總會計師協助單位主要行政領導人對企業的生產經營、行政事業單位的業務發展以及基本建設投資等問題作出決策。

總會計師參與新產品開發、技術改造、科技研究、商品(勞務)價格和工資獎金等方案的制定；參與重大經濟合同和經濟協議的研究、審查。

第三章 總會計師的權限

第十條 總會計師對違反國家財經法律、法規、方針、政策、制度和有可能在經濟上造成損失、浪費的行為，有權制止或者糾正。制止或者糾正無效時，提請單位主要行政領導人處理。

單位主要行政領導人不同意總會計師對前款行為的處理意見的，總會計師應依照《中華人民共和國會計法》第十九條的規定執行。

第十一條 總會計師有權組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經濟核算、財務會計和成本管理方面的工作。

第十二條 總會計師主管審批財務收支工作。除一般的財務收支可以由總會計師授權的財會機構負責人或者其他指定人員審批外，重大的財務收支，須經總會計師審批或者由總會計師報單位主要行政領導人批準。

第十三條 預算、財務收支計劃、成本和費用計劃、信貸計劃、財務專題報告、會計決算報表，須經總會計師簽署。

涉及財務收支的重大業務計劃、經濟合同、經濟協議等，在單位內部須經總會計師會簽。

第十四條 會計人員的任用、晉升、調動、獎懲，應當事先征求總會計師的意見。財會機構負責人或者會計主管人員的人選，應由總會計師進行業務考核，依照有關規定審批。

第四章 任免與獎懲

第十五條 企業的總會計師由本單位主要行政領導人提名，政府主管部門任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。

事業單位和業務主管部門的總會計師依照干部管理權限任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。

第十六條 總會計師必須具備下列條件：

(一)堅持社會主義方向，積極為社會主義建設和改革開放服務；

(二)堅持原則，廉潔奉公；

(三)取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作時間不少于3年；

(四)有較高的理論政策水平，熟悉國家財經法律、法規、方針、政策和制度，掌握現代化管理的有關知識；

(五)具備本行業的基本業務知識，熟悉行業情況，有較強的組織領導能力；

(六)身體健康，能勝任本職工作。

第十七條 總會計師在工作成績顯著，有下列情形之一的，依照國家有關企業職工或者國家行政機關工作人員獎懲的規定給予獎勵：

(一)在加強財務會計管理，應用現代化會計方法和技術手段，提高財務管理水平和經濟效益方面，取得顯著成績的；

(二)在組織經濟核算，挖掘增產節約、增收節支潛力，加速資金周轉，提高資金使用效果方面，取得顯著成績的；

(三)在維護國家財經紀律，抵制違法行為，保護國家財產，防止或者避免國家財產遭受重大損失方面，有突出貢獻的；

(四)在廉政建設方面，事跡突出的；

(五)有其他突出成就或者模范事跡的。

第十八條 總會計師在工作中有下列情形之一的，應當區別情節輕重，依照國家有關企業職工或者國家行政機關工作人員獎懲的規定給予處分：

(一)違反法律、法規、方針、政策和財經制度，造成財會工作嚴重混亂的；

(二)對偷稅漏稅，截留應當上交國家的收入，濫發獎金、補貼，揮霍浪費國家資財，損害國家利益的行為，不抵制、不制止、不報告，致使國家利益遭受損失的；

(三)在其主管的工作范圍內發生嚴重失誤，或者由于玩忽職守，致使國家利益遭受損失的；

(四)以權謀私，弄虛作假，徇私舞弊，致使國家利益遭受損失，或者造成惡劣影響的；

(五)有其他瀆職行為和嚴重錯誤的。

總會計師有前款所列行為，情節嚴重，構成犯罪的，由司法機關依法追究刑事責任。

第十九條 單位主要行政領導人阻礙總會計師行使職權的，以及對其打擊報復或者變相打擊報復的，上級主管單位應當根據情節給予行政處分。情節嚴重，構成犯罪的，由司法機關依法追究刑事責任。

第五章 附則

第二十條 城鄉集體所有制企業事業單位需要設置總會計師的，參照本條例執行。

第二十一條 各省、自治區、直轄市，國務院各部門可以根據本條例的規定，結合本地區、本部門的實際情況制定實施辦法。

第二十二條 本條例由財政部負責解釋。

第二十三條 本條例自發布之日起施行。1963年10月18日國務院批轉國家經濟委員會、財政部《關于國營工業、交通企業設置總會計師的幾項規定(草案)》、1978年9月12日國務院發布的《會計人員職權條例》中有關總會計師的規定同時廢止。

分送：中央政治局各同志、書記處各同志。國務院總理、副總理、國務委員、秘書長、副秘書長。各省、自治區、直轄市人民政府，國務院各部委、各直屬機構。中央辦公廳、中央軍委辦公廳，人大常委會辦公廳，全國政協辦公廳，高法院，高檢院。

3.中華人民共和國會計法

第一章 總則

第一條 為了規范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務 管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序，制定本法。

第二條 國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織（以下統稱單位）必須依照本法辦理會計事務。

第三條 各單位必須依法設置會計帳簿，并保證其真實、完整。

第四條 單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

第五條 會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督。

任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員實行打擊報復。

第六條 對認真執行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質的獎勵。

第七條 國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作。

第八條 國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布。國務院有關部門可以依照本法和國家統一的會計制度制定對會計核算和會計監督有特殊要求的行業實施國家統一的會計制度的具體辦法或者補充規定，報國務院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統一的會計制度制定軍隊實施國 家統一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。

第二章 會計核算

第九條 各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。

第十條 下列經濟業務事項，應當辦理會計手續，進行會計核算：

（一）款項和有價證券的收付；

（二）財物的收發、增減和使用；

（三）債權債務的發生和結算；

（四）資本、基金的增減；

（五）收入、支出、費用、成本的計算；

（六）財務成果的計算和處理；

（七）需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。

第十一條 會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

第十二條 會計核算以人民幣為記帳本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

第十三條 會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定。使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。

第十四條 會計憑證包括原始憑證和記帳憑證。辦理本法第十條所列的經濟業務事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構。會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記帳憑證應當根據經過審核的原始憑證及有關資料編制。

第十五條 會計帳簿登記，必須以經過審核的會計憑證為依據，并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。會計帳簿包括總帳、明細帳、日記帳和其他輔助性帳簿。會計帳簿應當按照連續編號的頁碼順序登記。會計帳簿記錄發生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統一的會計制度規定的方法更正，并由會計人員和會 計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。使用電子計算機進行會計核算的，其會計帳簿的登記、更正，應當符合國家統一的會計制度的規定。

第十六條 各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計帳簿上統一登記、核算，不得違反本法和國家統一的會計制度的規定私設會計帳簿登記、核算。

第十七條 各單位應當定期將會計帳簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計帳簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計帳簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計帳簿之間相對應的記錄相符、會計帳簿記錄與會計報表的有關內容相符。

第十八條 各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。

第十九條 單位提供的擔保、未決訴訟等或有事項，應當按照國家統一的會計制度的規定，在財務會計報告中予以說明。

第二十條 財務會計報告應當根據經過審核的會計帳簿記錄和有關資料編制，并符合本法和國家統一的會計制度關于財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規定；其他法律、行政法規另有規定的，從其規定。財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致。有關法律、行政法規規定會計報表、會計報表附注和財務情況說明書須經注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。

第二十一條 財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。

第二十二條 會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

第二十三條 各單位對會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務院財政部門會同有關部門制定。

第三章 公司、企業會計核算的特別規定

第二十四條 公司、企業進行會計核算，除應當遵守本法第二章的規定外，還應當遵守本章規定。

第二十五條 公司、企業必須根據實際發生的經濟業務事項，按照國家統一的會計制度的規定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤。

第二十六條 公司、企業進行會計核算不得有下列行為：

（一）隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產、負債、所有者權益；

（二）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入；

（三）隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者 少列費用、成本；

（四）隨意調整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；

（五）違反國家統一的會計制度規定的其他行為。

第四章 會計監督

第二十七條 各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。單位內部會計督制度應當符合下列要求：

（一）記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；

（二）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；

（三）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；

（四）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

第二十八條 單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。會計機構、會計人員對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

第二十九條 會計機構、會計人員發現會計帳簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

第三十條 任何單位和個人對違反本法和國家統一的會計制度規定的行為，有權檢舉。收到檢舉的部門有權處理的，應當依法按照職責分工及時處理；無權處理的，應當及時移送有權處理的部門處理。收到檢舉的部門、負責處理的部門應當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人。

第三十一條 有關法律、行政法規規定，須經注冊會計師進行審計的單位，應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師 事務所出具不實或者不當的審計報告。財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督。

第三十二條 財政部門對各單位的下列情況實施監督：

（一）是否依法設置會計帳簿；

（二）會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；

（三）會計核算是否符合本法和國家統一的會計制度的規定；

（四）從事會計工作的人員是否具備從業資格。

在對前款第（二）項所列事項實施監督，發現重大違法嫌疑時，國務院財政部門及其派出機構可以向與被監督單位有經濟業務往來的單位和被監督單位開立帳戶的金融機構查詢有關情況，有關單位和金融機構應當給予支持。

第三十三條 財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。前款所列監督檢查部門對有關單位的會計資料依法實施監督檢查后，應當出具檢查結論。有關監督檢查部門已經作出的檢查結論能夠滿足其他監督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監督檢查部門應當加以利用，避免重復查帳。

第三十四條 依法對有關單位的會計資料實施監督檢查的部門及其工作人員對在監督檢查中知悉的國家秘密和商業秘密負有保密義務。

第三十五條 各單位必須依照有關法律、行政法規的規定，接受有關監督檢查部門依法實施的監督檢查，如實提供會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。

第五章 會計機構和會計人員

第三十六條 各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記帳業務的中介機構代理記帳。國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師。總會計師的任職資格、任免程序、職責權限由國務院規定。

第三十七條 會計機構內部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務帳目的登記工作。

第三十八條 從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。會計人員從業資格管理辦法由國務院財政部門規定。

第三十九條 會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質。對會計人員的教育和培訓工作應當加強。

第四十條 因有提供虛假財務會計報告，做假帳，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，貪污，挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業資格證書。除前款規定的人員外，因違法違紀行為被吊銷會計從業資格證書的人員，自被吊銷會計從業資格證書之日起五年內，不得重新取得會計從業資格證書。

第四十一條 會計人員調動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續。一般會計人員辦理交接手續，由會計機構負責人（會計主管人員）監交；會計機構負責人（會計主管人員）辦理交接手續，由單位負責人監交，必要時主管單位可以派人會同監交。

第六章 法律責任

第四十二條 違反本法規定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：

（一）不依法設置會計帳簿的；

（二）私設會計帳簿的；

（三）未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的；

（四）以未經審核的會計憑證為依據登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規定的；

（五）隨意變更會計處理方法的；

（六）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據不一致的；

（七）未按照規定使用會計記錄文字或者記帳本位幣的；

（八）未按照規定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；

（九）未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度或者拒絕依法實施的監督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的；

（十）任用會計人員不符合本法規定的。

有前款所列行為之一，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

會計人員有第一款所列行為之一，情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。有關法律對第一款所列行為的處罰另有規定的，依照有關法律的規定辦理。

第四十三條 偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。

第四十四條 隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。

第四十五條 授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。

第四十六條 單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。

第四十七條 財政部門及有關行政部門的工作人員在實施監督管理中濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業秘密，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。

第四十八條 違反本法第三十條規定，將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人的，由所在單位或者有關單位依法給予行政處分。

第四十九條 違反本法規定，同時違反其他法律規定的，由有關部門在各自職權范圍內依法進行處罰。

第七章 附則

第五十條 本法下列用語的含義：單位負責人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人。國家統一的會計制度，是指國務院財政部門根據本法制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。

第五十一條 個體工商戶會計管理的具體辦法，由國務院財政部門根據本法的原則另行規定。

第五十二條 本法自2000年7月1日起施行。

4.會計基礎工作規范

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（1996年6月17日財政部財會字19號發布）第一章 總 則

第一條 為了加強會計基礎工作，建立規范的會計工作秩序，提高會計工作水平，根據 《中華人民共和國會計法》的有關規定，制定本規范。

第二條 國家機關、社會團體、企業、事業單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎工作，應當符合本規范的規定。

第三條 各單位應當依據有關法律、法規和本規范的規定，加強會計基礎工作，嚴格執 行會計法規制度，保證會計工作依法有序地進行。

第四條 單位領導人對本單位的會計基礎工作負有領導責、任。

第五條 各省，自治區、直轄市財政廳（局）要加強對會計基礎工作的管理和指導，通 過政策引導、經驗交流、監督檢查等措施，促進基層單位加強會計基礎工作，不斷提高會計 工作水平。國務院各業務主管部門根據職責權限管理本部門的會計基礎工作。

第二章 會計機構和會計人員

第一節 會計機構設置和會計人員配備

第六條 各單位應當根據會計業務的需要設置會計機構；不具備單獨設置會計機構條件 的，應當在有關機構中配人員。事業行政單位會計機構的設置和會計人員的配備，應當符合國家統一事業行政單位會計 制度的規定。設置會計機構，應當配備會計機構負責人；在有關機構中配備專職會計人員，應當在專 職會計人員中指定會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的任免，應當符合《中華人民共和國會計法》和有關法 律的規定。

第七條 會計機構負責人、會計主管人員應當具備下列基本條件：

（一）堅持原則，廉潔奉公；

（二）具有會計專業技術資格；

（三）主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作時間不少于2年；

（四）熟悉國家財經法律、法規、規章和方針、政策，掌握本行業業務管理的有關知識；

（五）有較強的組織能力；

（六）身體狀況能夠適應本職工作的要求。

第八條 沒有設置會計機構和配備會計人員的單位，應當根據《代理記帳管理暫行辦法 》委托會計師事務所或者持有代理記帳許可證書的其他代理記帳機構進行代理記帳。

第九條 大、中型企業、事業單位、業務主管部門應當根據法律和國家有關規定設置總 會計師。總會計師由具有會計師以上專業技術資格的人員擔任。總會計師行使《總會計師條例》規定的職責、權限。總會計師的任命（聘任）、免職（解聘）依照《總會計師條例》和有關法律的規定辦理。

第十條 各單位應當根據會計業務需要配備持有會計證的會計人員。未取得會計證的人 員，不得從事會計工作。

第十一條 各單位應當根據會計業務需要設置會計工作崗位。會計工作崗位上般可分為：會計機構負責人或者會計主管人員，出納，財產物資核算，工資核算，成本費用核算；財務成果核算，資金核算，往來結算，總帳報表，稽核，檔案管 理等。開展會計電算化和管理會計的單位，可以根據需要設置相應工作崗位，也可以與其他 工作崗位相結合。

第十二條 會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管審核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作。

第十三條 會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。

第十四條 會計人員應當具備必要的專業知識和專業技能，熟悉國家有關法律、法規，規章和國家統一會計制度，遵守職業道德。會計人員應當按照國家有關規定參加會計業務的培訓。各單位應當合理安排會計人員的 培訓，保證會計人員每年有一定時間用于學習和參加培訓。

第十五條 各單位領導人應當支持會計機構、會計人員依法行使職權；對忠于職守，堅 持原則，做出顯著成績的會計機構、會計人員，應當給予精神的和物質的獎勵。

第十六條 國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制度。單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負 責人，會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。需要回避的直系親屬為：夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及配偶親關系。

第二節 會計人員職業道德

第十七條 會計人員在會計工作中應當遵守職業道德，樹立良好的職業品質、嚴謹的工 作作風，嚴守工作紀律，努力提高工作效率和工作質量。

第十八條 會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業務，使自己的知識和技能適應所從 事工作的要求。

第十九條 會計人員應當熟悉財經法律、法規、規章和國家統一會計制度，并結合會計 工作進行廣泛宣傳。

第二十條 會計人員應當按照會計法律、法規和國家統一會計制度規定的程序和要求進 行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。

第二十一條 會計人員辦理會計事務應當實事求是、客觀公正.第二十二條 會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況，運用掌握的會計信 息和會計方法，為改善單位內部管理、提高經濟效益服務。

第二十三條 會計人員應當保守本單位的商業秘密。除法律規定和單位領導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。

第二十四條 財政部門、業務主管部門和各單位應當定期檢查會計人員遵守職業道德的 情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業職務、表彰獎勵的重要考核依據。會計人員違反職業道德的，由所在單位進行處罰；情節嚴重的，由會計證發證機關吊銷 其會計證。

第三節 會計工作交接

第二十五條 會計人員工作調動或者因故離職，必須將本人所經管的會計工作全部移交 給接替人員。沒有辦清交接手續的，不得調動或者離職。

第二十六條 接替人員應當認真接管移交工作，并繼續辦理移交的未了事項。

第二十七條 會計人員辦理移交手續前，必須及時做好以下工作：

（一）已經受理的經濟業務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢。

（二）尚未登記的帳目，應當登記完畢，并在最后一筆余額后加蓋經辦人員印章。

（三）整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料。

（四）編制移交清冊，列明應當移交的會計憑證、會計帳簿、會計報表、印章、現金、有價證券、支票簿、發票、文件、其他會計資料和物品等內容；實行會計電算化的單位，從 事該項工作的移交人員還應當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數據磁盤（磁帶 等）及有關資料、實物等內容。

第二十八條 會計人員辦理交接手續，必須有監交人負責監交。一般會計人員交接，由 單位會計機構負責人、會計主管人員負責監交；會計機構負責人、會計主管人員交接，由單 位領導人負責監交，必要時可由上級主管部門派人會同監交。

第二十九條 移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交；接替人員要逐項核對點 收。

（一）現金、有價證券要根據會計帳簿有關記錄進行點交。庫存現金、有價證券必須與 會計帳簿記錄保持一致。不一致時，移交人員必須限期查清。

（二）會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須 查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負責。

（三）銀行存款帳戶余額要與銀行對帳單核對，如不一致，應當編制銀行存款余額調節 表調節相符，各種財產物資和債權債務的明細帳戶余額要與總帳有關帳戶余額核對相符；必 要時，要抽查個別帳戶的余額，與實物核對相符，或者與往來單位、個人核對清楚。

（四）移交人員經管的票據、印章和其他實物等，必須交接清楚；移交人員從事會計電 算化工作的，要對有關電子數據在實際操作狀態下進行交接。

第三十條 會計機構負責人、會計主管人員移交時，還必須將全部財務會計工作、重大 財務收支和會計人員的情況等，向接替人員詳細介紹。對需要移交的遺留問題，應當寫出書 面材料。

第三十一條 交接完畢后，交接雙方和監交人員要在移交注冊上簽名或者蓋章，并應在 移交注冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監交人員的職務、姓名，移交清冊頁數 以及需要說明的問題和意見等。移交清冊一般應當填制一式三份，交接雙方各執一份，存檔一份。

第三十二條 接替人員應當繼續使用移交的會計帳簿，不得自行另立新帳，以保持會計 記錄的連續性。

第三十三條 會計人員臨時離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會計機構負 責人、會計主管人員或者單位領導人必須指定有關人員接替或者代理，并辦理交接手續。臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復工作的，應當與接替或者代理人員辦理交接 手續。移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經單位領導人批準，可由移交人 員委托他人代辦移交，但委托人應當承擔本規范第三十五條規定的責任。

第三十四條 單位撤銷時，必須留有必要的會計人員，會同有關人員辦理清理工作，編 制決算。未移交前，不得離職。接收單位和移交日期由主管部門確定。單位合并、分立的，其會計工作交接手續比照上述有關規定辦理。

第三十五條 移交人員對所移交的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他有關資料的合 法性、真實性承擔法律責任。

第三章 會計核算

第一節 會計核算一般要求

第三十六條 各單位應當按照《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度的規定建 立會計帳冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。

第三十七條 各單位發生的下列事項，應當及時辦理會計手續、進行會計核算：

（一）款項和有價證券的收付；

（二）財物的收發、增減和使用；

（三）債權債務的發生和結算；

（四）資本、基金的增減；

（五）收入、支出、費用、成本的計算；

（六）財務成果的計算和處理；

（七）其他需要辦理會計手續、進行會計核算的事項。

第三十八條 各單位的會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，按照規定的會計處 理方法進行，保證會計指標的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期相一致。

第三十九條 會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

第四十條 會計核算以人民幣為記帳本位幣。收支業務以外國貨幣為主的單位，也可以選定某種外國貨幣作為記帳本位市，但是編制 的會計報表應當折算為人民幣反映。境外單位向國內有關部門編報的會計報表，應當折算為人民幣反映。

第四十一條 各單位根據國家統一會計制度的要求，在不影響會計核算要求、會計報表 指標匯總和對外統一會計報表的前提下，可以根據實際情況自行設置和使用會計科目。事業行政單位會計科目的設置和使用，應當符合國家統一事業行政單位會計制度的規定。

第四十二條 會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的內容和要求必須符合國 家統一會計制度的規定，不得偽造、變造會計憑證和會計帳簿，不得設置帳外帳，不得報送 虛假會計報表。

第四十三條 各單位對外報送的會計報表格式由財政部統一規定。

第四十四條 實行會計電算化的單位，對使用的會計軟件及其生成的會計憑證、會計帳 簿。會計報表和其他會計資料的要求，應當符合財政部關于會計電算化的有關規定。

第四十五條 各單位的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料，應當建立檔案，妥善保管。會計檔案建檔要求、保管期限、銷毀辦法等依據《會計檔案管理辦法》的規定 進行。實行會計電算化的單位，有關電子數據、會計軟件資料等應當作為會計檔案進行管理。

第四十六條 會計記錄的文字應當使用中文，少數民族自治地區可以同時使用少數民族 文字。中國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國經濟組織也可以同時使用某種外國文 字。

第二節 填制會計憑證

第四十七條 各單位辦理本規范第三十七條規定的事項，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機構。

第四十八條 原始憑證的基本要求是：

（一）原始憑證的內容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱 或者填制人姓名；經辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經濟業務內容；數量、單 價和金額。

（二）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經辦單位領導人或者其指定的人員簽 名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。

（三）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始 憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證。必須有收款單位和收款人的收款證明。

（四）一式幾聯的原始憑證，應當注明各聯的用途，只能以一聯作為報銷憑證。一式幾聯的發票和收據，必須用雙面復寫紙（發票和收據本身具備復寫紙功能的除外）套寫，并連續編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

（五）發生銷貨退回的，除填制退貨發票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取 得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發票代替收據。

（六）職工公出借款憑據，必須附在記帳憑證之后。收回借款時，應當另開收據或者退 還借據副本，不得退還原借款收據。

（七）經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑怔附件：如果批準 文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。

第四十九條 原始憑證不得涂改、挖補。發現原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開 或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。

第五十條 會計機構、會計人員要根據審核無誤的原始憑證填制記帳憑證。記帳憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉帳憑證，也可以使用通用記帳憑證。

第五十一條 記帳憑證的基本要求是：

（一）記帳憑證的內容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經濟業務摘要；會計 科目；金額；所附原始憑證張數；填制憑證人員、稽核人員、記帳人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記帳憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記帳憑證的，也必須具備記帳憑證應有的項 目。

（二）填制記帳憑證時，應當對記帳憑證進行連續編號。一筆經濟業務需要填制兩張以 上記帳憑證的，可以采用分數編號法編號：

（三）記帳憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記 帳憑證上。

（四）除結帳和更正錯誤的記帳憑證可以不附原始憑證外，其他記帳憑證必須附有原始 憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記帳憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記帳憑證后面，并在其他記帳憑證上注明附有該原始憑證的記帳憑證的編號或者附原始憑證復印機。一張復始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對 方原始憑證分割單，進行結算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位 名稱、經濟業務內容、數量、單價、金額和費用分攤情況等。

（五）如果在填制記帳憑證時發生錯誤，應當重新填制。已經登記入帳的記帳憑證，在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相 同的記帳憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張 正確的記帳憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額 錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記帳憑證，調增金額用藍 字，調減金額用紅字。發現以前年度記帳憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記帳憑 證。

（六）記帳憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下 的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。

第五十二條 填制會計憑證，字跡必須清晰、工整，并符合下列要求：

（一）阿拉伯數字應當一個一個地寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數字前面應當書寫貨幣 市種符號或者貨幣名稱簡寫和市種符號。幣種符號與阿拉伯金額數字之間不得留有空白。凡 阿拉伯數字前寫有市種符號的，數字后面不再寫貨幣單位。

（二）所有以元為單位（其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同）的阿拉伯數字，除表示 單價等情況外，一律填寫到角分；元角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“——”； 有角無分的，分位應當寫“0”，不得用符號“——”代替。

（三）漢字大寫數字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。大寫金額數字到元或者角為止的，在“元”或者 “角”字之后應當寫“整”字或者“正”字；大寫金額數字有分的，分字后面不寫“整”或 者“正”字。

（四）大寫金額數字前未印有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數字之 間不得留有空白。

（五）阿拉伯金額數字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯數字金額 中間連續有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字；阿拉伯金額數字元位是 “0”，或者數字中間連續有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時，漢字大寫金額 可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。

第五十三條 實行會計電算化的單位，對于機制記帳憑證，要認真審核，做到會計科目 使用正確，數字準確無誤。打印出的機制記帳憑證要加蓋制單人員、審核人員、記帳人員及 會計機構負責人、會計主管人員印章或者簽字。

第五十四條 各單位會計憑證的傳遞程序應當科學、合理，具體辦法由各單位根據會計 業務需要自行規定。

第五十五條 會計機構、會計人員要妥善保管會計憑證。

（一）會計憑證應當及時傳遞，不得積壓。

（二）會計憑證登記完畢后，應當按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。

（三）記帳憑證應當連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整 齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖 號碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。對于數量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記帳憑證日期、編號、種 類，同時在記帳憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。各種經濟合同、存出保證金收據以及涉外文件等重要原始憑證，應當另編目錄，單獨登 記保管，并在有關的記帳憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。

（四）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經本單位會計 機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設 的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

（五）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注 明原來憑證的號碼、金額和內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導 人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，代作原始憑證。

第三節 登記會計帳簿

第五十六條 各單位應當按照國家統一會計制度的規定和會計業務的需要設置會計帳簿。會計帳簿包括總帳、明細帳、日記帳和其他輔助性帳簿。

第五十七條 現金日記帳和銀行存款日記帳必須采用訂本式帳簿。不得用銀行對帳單或 者其他方法代替日記帳。

第五十八條 實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計帳簿必須連續編號，經審核 無誤后裝訂成冊，并由記帳人員和會計機構負責人、會計主管人員簽字或者蓋章。

第五十九條 啟用會計帳簿時，應當在帳簿封面上寫明單位名稱和帳簿名稱。在帳簿扉 頁上應當附啟用表，內容包括：啟用日期、帳簿頁數、記帳人員和會計機構負責人、會計主 管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記帳人員或者會計機構負責人、會計主管人員調動工 作時，應當注明交接日期、接辦人員或者監交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。啟用訂本式帳簿，應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數，不得跳頁、缺號。使用活頁 式帳頁，應當按帳戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再接實際使用的帳頁順序編定頁 碼。另加目錄，記明每個帳戶的名稱和頁次。

第六十條 會計人員應當根據審核無誤的會計憑證登記會計帳簿。登記帳簿的基本要求 是：

（一）登記會計帳簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關 資料逐項記入帳內；做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

（二）登記完畢后，要在記帳憑證上簽名或者蓋章，并注明已經登帳的符號，表示已經 記帳。

（三）帳簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格；一般應占格距的二 分之一。

（四）登記帳簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫帳簿除 外）或者鉛筆書寫。

（五）下列情況，可以用紅色墨水記帳： 1．按照紅字沖帳的記帳憑證，沖銷錯誤記錄； 2．在不設借貸等欄的多欄式帳頁中，登記減少數； 3．在三欄式帳戶的余額欄前，如未印明余額方面的，在余額欄內登記負數余額； 4．根據國家統一會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。

（六）各種帳簿按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應當將 空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記帳人員簽名或者 蓋章。

（七）凡需要結出余額的帳戶，結出余額后。應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者 “貸，’等字樣。沒有余額的帳戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用 “Q”表示。現金日記帳和銀行存款日記帳必須逐日結出余額。

（八）每一帳頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行 和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合 計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。對需要結計本月發生額的帳戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁 未止的發生額合計數；對需要結計本年累計發生額的帳戶，結計“過次頁”的本頁合計數應 當為自年初起至本頁未止的累計數；對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生 額的帳戶，可以只將每頁未的余額結轉次頁。

第六十一條 實行會計電算化的單位，總帳和明細帳應當定期打印。發生收款和付款業務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現金日記帳和銀 行存款日記帳，并與庫存現金核對無誤。

第六十二條 帳簿記錄發生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重 新抄寫，必須按照下列方法進行更正：

（一）登記帳簿時發生錯誤，應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字 跡仍可辨認；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數字，并由記帳入員在更正處蓋章。對于 錯誤的數字，應當全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去 錯誤的部分。

（二）由于記帳憑證錯誤而使帳簿記錄發生錯誤，應當按更正的記帳憑證登記帳簿。

第六十三條 各單位應當定期對會計帳簿記錄的有關數字與庫存實物、貨幣資金、有價 證券、往來單位或者個人等進行相互核對，保證帳證相符、帳帳相符、帳實相符。對帳工作 每年至少進行一次。

（一）帳證核對。核對會計帳簿記錄與原始憑證、記帳憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記帳方向是否相符。

（二）帳帳核對。核對不同會計帳簿之間的帳簿記錄是否相符，包括：總帳有關帳戶的 余額核對，總帳與明細帳核對，總帳與日記帳核對，會計部門的財產物資明細帳與財產物資 保管和使用部門的有關明細帳核對等。

（三）帳實核對。核對會計帳簿記錄與財產等實有數額是否相符。包括：現金日記帳帳 面余額與現金實際庫存數相核對；銀行存款日記帳帳面余額定期與銀行對帳單相核對；各種 財物明細帳帳面余額與財物實存數額相核對；各種應收、應付款明細帳帳面余額與有關債務、債權單位或者個人核對等。

第六十四條 各單位應當按照規定定期結帳。

（一）結帳前，必須將本期內所發生的各項經濟業務全部登記入帳。

（二）結帳時，應當結出每個帳戶的期末余額。需要結出當月發生額的，應當在摘要欄 內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結出本年累計發生額的，應當在摘 要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累 計發生額。全年累計發生額下面應當通欄劃雙紅線。年度終了結帳時，所有總帳帳戶都應當 結出全年發生額和年末余額。

（三）年度終了，要把各帳戶的余額結轉到下一會計年度，并在摘要欄注明“結轉下年 ”字樣；在下一會計年度新建有關會計帳簿的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘 要欄注明“上年結轉”字樣。

第四節 編制財務報告

第六十五條 各單位必須按照國家統一會計制度的規定，定期編制財務報告。財務報告包括會計報表及其說明。會計報表包括會計報表主表、會計報表附表、會計報 表附注。

第六十六條 各單位對外報送的財務報告應當根據國家統一會計制度規定的格式和要求 編制。單位內部使用的財務報告，其格式和要求由各單位自行規定。

第六十七條 會計報表應當根據登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其他有關資料編 制，做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改會計報表的有關數字。

第六十八條 會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數字，應當相互一 致。本期會計報表與上期會計報表之間有關的數字應當相互銜接。如果不同會計年度會計報 表中各項目的內容和核算方法有變更的，應當在年度會計報表中加以說明。

第六十九條 各單位應當按照國家統一會計制度的規定認真編寫會計報表附注及其說明，做到項目齊全，內容完整。

第七十條 各單位應當按照國家規定的期限對外報送財務報告。對外報送的財務報告，應當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應 當注明：單位名稱，單位地址，財務報告所屬年度、季度、月度，送出日期，并由單位領導 人、總會計師、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。單位領導人對財務報告的合法性、真實性負法律責任。

第七十一條 根據法律和國家有關規定應當對財務報告進行審計的，則務報告編制單位 應當先行委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務報告按照規定 的期限報送有關部門。

第七十二條 如果發現對外報送的財務報告有錯誤，應當及時辦理更正手續。除更正本 單位留存的財務報告外，并應同時通知接受財務報告的單位更正。錯誤較多的，應當重新編 報。

第四章 會計監督

第七十三條 各單位的會計機構、會計人員對本單位的經濟活動進行會計監督。

第七十四條 會計機構、會計人員進行會計監督的依據是：

（一）財經法律、法規、規章；

（二）會計法律、法規和國家統一會計制度；

（三）各省、自治區、直轄市財政廳（局）和國務院業務主管部門根據《中華人民共和 國會計法》和國家統一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規定；

（四）各單位根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度制定的單位內部會計 管理制度；

（五）各單位內部的預算、財務計劃、經濟計劃、業務計劃

第七十五條 會計機構、會計人員應當對原始憑證進行審核和監督。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予 受理的同時，應當予以扣留，并及時向單位領導人報告，請求查明原因，追究當事人的責任。對記載不明確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經辦人員更正、補充。

第七十六條 會計機構、會計人員對偽造、變造、故意毀滅會計帳簿或者帳外設帳行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求作出處理。第七十七條 會計機構、會計人員應當對實物、款項進行監督，督促建立并嚴格執行財 產清查制度。發現帳簿記錄與實物、款項不符時，應當按照國家有關規定進行處理。超出會 計機構、會計人員職權范圍的，應當立即向本單位領導報告，請求查明原因，作出處理。

第七十八條 會計機構、會計人員對指使、強今編造、篡改財務報告行為，應當制止和 糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求處理。

第七十九條 會計機構、會計人員應當對財務收支進行監督。

（一）對審批手續不全的財務收支，應當退回，要求補充、更正。

（二）對違反規定不納入單位統一會計核算的財務收支，應當制止和糾正。

（三）對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，不予辦理。

（四）對認為是違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支。應當制止和 糾正；制止和糾正無效的，應當向單位領導人提出書面意見請求處理。單位領導人應當在接到書面意見起十日內作出書面決定，并對決定承擔責任。

（五）對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，不予制止和糾正，又 不向單位領導人提出書面意見的；也應當承擔責任。

（六）對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務收支，應當向主管單位或者財政、審 計、稅務機關報告。

第八十條 會計機構、會計人員對違反單位內部會計管理制度的經濟活動，應當制止和 糾正；制止和糾正無效的，向單位領導人報告，請求處理。

第八十一條 會計機構、會計人員應當對單位制定的預算、財務計劃、經濟計劃、業務 計劃的執行情況進行監督。

第八十二條 各單位必須依照法律和國家有關規定接受財政、審計、稅務等機關的監督，如實提供會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料以及有關情況、不得拒絕、隱匿、謊報。

第八十三條 按照法律規定應當委托注冊會計師進行審計的單位，應當委托注冊會計師 進行審計，并配合注冊會計師的工作，如實提供會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計 資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報；不得示意注冊會計師出具不當的審計報告。第五章 內部會計管理制度

第八十四條 各單位應當根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度的規定，結合單位類型和內容管理的需要，建立健全相應的內部會計管理制度。

第八十五條 各單位制定內部會計管理制度應當遵循下列原則：

（一）應當執行法律、法規和國家統一的財務會計制度。

（二）應當體現本單位的生產經營、業務管理的特點和要求。

（三）應當全面規范本單位的各項會計工作，建立健全會計基礎，保證會計工作的有序 進行。

（四）應當科學、合理，便于操作和執行。

（五）應當定期檢查執行情況。

（六）應當根據管理需要和執行中的問題不斷完善。

第八十六條 各單位應當建立內部會計管理體系。主要內容包括：單位領導人、總會計 師對會計工作的領導職責；會計部門及其會計機構負責人、會計主管人員的職責、權限；會 計部門與其他職能部門的關系；會計核算的組織形式等。

第八十七條 各單位應當建立會計人員崗位責任制度。主要內容包括：會計人員的工作 崗位設置；備會計工作崗位的職責和標準；各會計工作崗位的人員和具體分工；會計工作崗 位輪換辦法；對各會計工作崗位的考核辦法。

第八十八條 各單位應當建立帳務處理程序制度。主要內容包括：會計科目及其明細科 目的設置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算方法；會計帳簿的設置 ；編制會計報表的種類和要求；單位會計指標體系。第八十九條 各單位應當建立內部牽制制度。主要內容包括：內部牽制制度的原則；組 織分工；出納崗位的職責和限制條件；有關崗位的職責和權限。

第九十條 各單位應當建立稽核制度。主要內容包括：稽核工作的組織形式和具體分工 ；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復核會計帳簿、會計報表的方法。第九十一條 各單位應當建立原始記錄管理制度。主要內容包括：原始記錄的內容和填 制方法；原始記錄的格式；原始記錄的審核；原始記錄填制人的責任；原始記錄簽署；傳遞、匯集要求。

第九十二條 各單位應當建立定額管理制度。主要內容包括：定額管理的范圍；制定和 修訂定額的依據、程序和方法；定額的執行；定額考核和獎懲辦法等。

第九十三條 各單位應當建立計量驗收制度。主要內容包括：計量檢測手段和方法；計 量驗收管理的要求；計量驗收人員的責任和獎懲辦法。

第九十四條 各單位應當建立財產清查制度。主要內容包括：財產清查的范圍；財產清 查的組織；時產清查的期限和方法；對財產清查中發現問題的處理辦法；對財產管理人員的 獎懲辦法。

第九十五條 各單位應當建立財務收支審批制度。主要內容包括：財務收支審批人員和 審批權限；財務收支審批程序；財務收支審批人員的責任。

第九十六條 實行成本核算的單位應當建立成本核算制度。主要內容包括：成本核算的 對象；成本核算的方法和程序；成本、分析等。

第九十七條 各單位應當建立財務會計分析制度。主要內容包括：財務會計分析的主要 內容；財務會計分析的基本要求和組織程序；財務會計分析的具體方法；財務會計分析報告 的編寫要求等。

第六章 附 則

第九十八條 本規范所稱國家統一會計制度，是指由財政部制定、或者財政部與國務院 有關部門聯合制定、或者經財政部審核批準的在全國范圍內統一執行的會計規章、準則、辦 法等規范性文件。本規范所稱會計主管人員，是指不設置會計機構、只在其他機構中設置專職會計人員的 單位行使會計機構負責人職權的人員。本規范第三章第二節和第三節關于填制會計憑證、登記會計帳簿的規定，除特別指出外，一般適用于手工記帳。實行會計電算化的單位，填制會計憑證和登記會計帳簿的有關要求，應當符合財政部關于會計電算化的有關規定。

第九十九條 各省、自治區、直轄市財政廳（局）、國務院各業務主管部門可以根據本 規范的原則，結合本地區、本部門的具體情況，制定具體實施辦法，報財政部備案。

第一百條 本規范由財政部負責解釋、修改。

第一百零一條 本規范自公布之日起實施。1984年4月24日財政部發布的《會計人員工 作規則》同時廢止。

5.中央企業全面風險管理指引 各中央企業：

企業全面風險管理是一項十分重要的工作，關系到國有資產保值增值和企業持續、健康、穩定發展。為了指導企業開展全面風險管理工作，進一步提高企業管理水平，增強企業競爭力，促進企業穩步發展，我們制定了《中央企業全面風險管理指引》，現印發你們，請結合本企業實際執行。企業在實施過程中的經驗、做法及遇到的問題，請及時反饋我委。

國務院國有資產監督管理委員會

二○○六年六月六日

第一章總則

第一條為指導國務院國有資產監督管理委員會(以下簡稱國資委)履行出資人職責的企業(以下簡稱中央企業)開展全面風險管理工作，增強企業競爭力，提高投資回報，促進企業持續、健康、穩定發展，根據《中華人民共和國公司法》、《企業國有資產監督管理暫行條例》等法律法規，制定本指引。

第二條中央企業根據自身實際情況貫徹執行本指引。中央企業中的國有獨資公司董事會負責督導本指引的實施；國有控股企業由國資委和國資委提名的董事通過股東(大)會和董事會按照法定程序負責督導本指引的實施。

第三條本指引所稱企業風險，指未來的不確定性對企業實現其經營目標的影響。企業風險一般可分為戰略風險、財務風險、市場風險、運營風險、法律風險等；也可以能否為企業帶來盈利等機會為標志，將風險分為純粹風險(只有帶來損失一種可能性)和機會風險(帶來損失和盈利的可能性并存)。

第四條本指引所稱全面風險管理，指企業圍繞總體經營目標，通過在企業管理的各個環節和經營過程中執行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立健全全面風險管理體系，包括風險管理策略、風險理財措施、風險管理的組織職能體系、風險管理信息系統和內部控制系統，從而為實現風險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。

第五條本指引所稱風險管理基本流程包括以下主要工作：

(一)收集風險管理初始信息；

(二)進行風險評估；

(三)制定風險管理策略；

(四)提出和實施風險管理解決方案；

(五)風險管理的監督與改進。

第六條本指引所稱內部控制系統，指圍繞風險管理策略目標，針對企業戰略、規劃、產品研發、投融資、市場運營、財務、內部審計、法律事務、人力資源、采購、加工制造、銷售、物流、質量、安全生產、環境保護等各項業務管理及其重要業務流程，通過執行風險管理基本流程，制定并執行的規章制度、程序和措施。

第七條企業開展全面風險管理要努力實現以下風險管理總體目標：

(一)確保將風險控制在與總體目標相適應并可承受的范圍內；

(二)確保內外部，尤其是企業與股東之間實現真實、可靠的信息溝通，包括編制和提供真實、可靠的財務報告；

(三)確保遵守有關法律法規；

(四)確保企業有關規章制度和為實現經營目標而采取重大措施的貫徹執行，保障經營管理的有效性，提高經營活動的效率和效果，降低實現經營目標的不確定性；

(五)確保企業建立針對各項重大風險發生后的危機處理計劃，保護企業不因災害性風險或人為失誤而遭受重大損失。

第八條企業開展全面風險管理工作，應注重防范和控制風險可能給企業造成損失和危害，也應把機會風險視為企業的特殊資源，通過對其管理，為企業創造價值，促進經營目標的實現。

第九條企業應本著從實際出發，務求實效的原則，以對重大風險、重大事件(指重大風險發生后的事實)的管理和重要流程的內部控制為重點，積極開展全面風險管理工作。具備條件的企業應全面推進，盡快建立全面風險管理體系；其他企業應制定開展全面風險管理的總體規劃，分步實施，可先選擇發展戰略、投資收購、財務報告、內部審計、衍生產品交易、法律事務、安全生產、應收賬款管理等一項或多項業務開展風險管理工作，建立單項或多項內部控制子系統。通過積累經驗，培養人才，逐步建立健全全面風險管理體系。

第十條企業開展全面風險管理工作應與其他管理工作緊密結合，把風險管理的各項要求融入企業管理和業務流程中。具備條件的企業可建立風險管理三道防線，即各有關職能部門和業務單位為第一道防線；風險管理職能部門和董事會下設的風險管理委員會為第二道防線；內部審計部門和董事會下設的審計委員會為第三道防線。

第二章風險管理初始信息

第十一條實施全面風險管理，企業應廣泛、持續不斷地收集與本企業風險和風險管理相關的內部、外部初始信息，包括歷史數據和未來預測。應把收集初始信息的職責分工落實到各有關職能部門和業務單位。

第十二條在戰略風險方面，企業應廣泛收集國內外企業戰略風險失控導致企業蒙受損失的案例，并至少收集與本企業相關的以下重要信息：

(一)國內外宏觀經濟政策以及經濟運行情況、本行業狀況、國家產業政策；

(二)科技進步、技術創新的有關內容；

(三)市場對本企業產品或服務的需求；

(四)與企業戰略合作伙伴的關系，未來尋求戰略合作伙伴的可能性；

(五)本企業主要客戶、供應商及競爭對手的有關情況；

(六)與主要競爭對手相比，本企業實力與差距；

(七)本企業發展戰略和規劃、投融資計劃、年度經營目標、經營戰略，以及編制這些戰略、規劃、計劃、目標的有關依據；

(八)本企業對外投融資流程中曾發生或易發生錯誤的業務流程或環節。

第十三條在財務風險方面，企業應廣泛收集國內外企業財務風險失控導致危機的案例，并至少收集本企業的以下重要信息(其中有行業平均指標或先進指標的，也應盡可能收集)：

(一)負債、或有負債、負債率、償債能力；

(二)現金流、應收賬款及其占銷售收入的比重、資金周轉率；

(三)產品存貨及其占銷售成本的比重、應付賬款及其占購貨額的比重；

(四)制造成本和管理費用、財務費用、營業費用；

(五)盈利能力；

(六)成本核算、資金結算和現金管理業務中曾發生或易發生錯誤的業務流程或環節；

(七)與本企業相關的行業會計政策、會計估算、與國際會計制度的差異與調節(如退休金、遞延稅項等)等信息。

第十四條在市場風險方面，企業應廣泛收集國內外企業忽視市場風險、缺乏應對措施導致企業蒙受損失的案例，并至少收集與本企業相關的以下重要信息：

(一)產品或服務的價格及供需變化；

(二)能源、原材料、配件等物資供應的充足性、穩定性和價格變化；

(三)主要客戶、主要供應商的信用情況；

(四)稅收政策和利率、匯率、股票價格指數的變化；

(五)潛在競爭者、競爭者及其主要產品、替代品情況。

第十五條在運營風險方面，企業應至少收集與本企業、本行業相關的以下信息：

(一)產品結構、新產品研發；

(二)新市場開發，市場營銷策略，包括產品或服務定價與銷售渠道，市場營銷環境狀況等；

(三)企業組織效能、管理現狀、企業文化，高、中層管理人員和重要業務流程中專業人員的知識結構、專業經驗；

(四)期貨等衍生產品業務中曾發生或易發生失誤的流程和環節；

(五)質量、安全、環保、信息安全等管理中曾發生或易發生失誤的業務流程或環節；

(六)因企業內、外部人員的道德風險致使企業遭受損失或業務控制系統失靈；

(七)給企業造成損失的自然災害以及除上述有關情形之外的其他純粹風險；

(八)對現有業務流程和信息系統操作運行情況的監管、運行評價及持續改進能力；

(九)企業風險管理的現狀和能力。

第十六條在法律風險方面，企業應廣泛收集國內外企業忽視法律法規風險、缺乏應對措施導致企業蒙受損失的案例，并至少收集與本企業相關的以下信息：

(一)國內外與本企業相關的政治、法律環境；

(二)影響企業的新法律法規和政策；

(三)員工道德操守的遵從性；

(四)本企業簽訂的重大協議和有關貿易合同；

(五)本企業發生重大法律糾紛案件的情況；

(六)企業和競爭對手的知識產權情況。

第十七條企業對收集的初始信息應進行必要的篩選、提煉、對比、分類、組合，以便進行風險評估。

第三章風險評估

第十八條企業應對收集的風險管理初始信息和企業各項業務管理及其重要業務流程進行風險評估。風險評估包括風險辨識、風險分析、風險評價三個步驟。

第十九條風險評估應由企業組織有關職能部門和業務單位實施，也可聘請有資質、信譽好、風險管理專業能力強的中介機構協助實施。

第二十條風險辨識是指查找企業各業務單元、各項重要經營活動及其重要業務流程中有無風險，有哪些風險。風險分析是對辨識出的風險及其特征進行明確的定義描述，分析和描述風險發生可能性的高低、風險發生的條件。風險評價是評估風險對企業實現目標的影響程度、風險的價值等。

第二十一條進行風險辨識、分析、評價，應將定性與定量方法相結合。定性方法可采用問卷調查、集體討論、專家咨詢、情景分析、政策分析、行業標桿比較、管理層訪談、由專人主持的工作訪談和調查研究等。定量方法可采用統計推論(如集中趨勢法)、計算機模擬(如蒙特卡羅分析法)、失效模式與影響分析、事件樹分析等。

第二十二條進行風險定量評估時，應統一制定各風險的度量單位和風險度量模型，并通過測試等方法，確保評估系統的假設前提、參數、數據來源和定量評估程序的合理性和準確性。要根據環境的變化，定期對假設前提和參數進行復核和修改，并將定量評估系統的估算結果與實際效果對比，據此對有關參數進行調整和改進。

第二十三條風險分析應包括風險之間的關系分析，以便發現各風險之間的自然對沖、風險事件發生的正負相關性等組合效應，從風險策略上對風險進行統一集中管理。

第二十四條企業在評估多項風險時，應根據對風險發生可能性的高低和對目標的影響程度的評估，繪制風險坐標圖，對各項風險進行比較，初步確定對各項風險的管理優先順序和策略。

第二十五條企業應對風險管理信息實行動態管理，定期或不定期實施風險辨識、分析、評價，以便對新的風險和原有風險的變化重新評估。

第四章風險管理策略

第二十六條本指引所稱風險管理策略，指企業根據自身條件和外部環境，圍繞企業發展戰略，確定風險偏好、風險承受度、風險管理有效性標準，選擇風險承擔、風險規避、風險轉移、風險轉換、風險對沖、風險補償、風險控制等適合的風險管理工具的總體策略，并確定風險管理所需人力和財力資源的配置原則。

第二十七條一般情況下，對戰略、財務、運營和法律風險，可采取風險承擔、風險規避、風險轉換、風險控制等方法。對能夠通過保險、期貨、對沖等金融手段進行理財的風險，可以采用風險轉移、風險對沖、風險補償等方法。

第二十八條企業應根據不同業務特點統一確定風險偏好和風險承受度，即企業愿意承擔哪些風險，明確風險的最低限度和不能超過的最高限度，并據此確定風險的預警線及相應采取的對策。確定風險偏好和風險承受度，要正確認識和把握風險與收益的平衡，防止和糾正忽視風險，片面追求收益而不講條件、范圍，認為風險越大、收益越高的觀念和做法；同時，也要防止單純為規避風險而放棄發展機遇。

第二十九條企業應根據風險與收益相平衡的原則以及各風險在風險坐標圖上的位置，進一步確定風險管理的優選順序，明確風險管理成本的資金預算和控制風險的組織體系、人力資源、應對措施等總體安排。

第三十條企業應定期總結和分析已制定的風險管理策略的有效性和合理性，結合實際不斷修訂和完善。其中，應重點檢查依據風險偏好、風險承受度和風險控制預警線實施的結果是否有效，并提出定性或定量的有效性標準。

第五章風險管理解決方案

第三十一條企業應根據風險管理策略，針對各類風險或每一項重大風險制定風險管理解決方案。方案一般應包括風險解決的具體目標，所需的組織領導，所涉及的管理及業務流程，所需的條件、手段等資源，風險事件發生前、中、后所采取的具體應對措施以及風險管理工具(如：關鍵風險指標管理、損失事件管理等)。

第三十二條企業制定風險管理解決的外包方案，應注重成本與收益的平衡、外包工作的質量、自身商業秘密的保護以及防止自身對風險解決外包產生依賴性風險等，并制定相應的預防和控制措施。

第三十三條企業制定風險解決的內控方案，應滿足合規的要求，堅持經營戰略與風險策略一致、風險控制與運營效率及效果相平衡的原則，針對重大風險所涉及的各管理及業務流程，制定涵蓋各個環節的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業務流程，要把關鍵環節作為控制點，采取相應的控制措施。

第三十四條企業制定內控措施，一般至少包括以下內容：

(一)建立內控崗位授權制度。對內控所涉及的各崗位明確規定授權的對象、條件、范圍和額度等，任何組織和個人不得超越授權做出風險性決定；

(二)建立內控報告制度。明確規定報告人與接受報告人，報告的時間、內容、頻率、傳遞路線、負責處理報告的部門和人員等；

(三)建立內控批準制度。對內控所涉及的重要事項，明確規定批準的程序、條件、范圍和額度、必備文件以及有權批準的部門和人員及其相應責任；

(四)建立內控責任制度。按照權利、義務和責任相統一的原則，明確規定各有關部門和業務單位、崗位、人員應負的責任和獎懲制度；

(五)建立內控審計檢查制度。結合內控的有關要求、方法、標準與流程，明確規定審計檢查的對象、內容、方式和負責審計檢查的部門等；

(六)建立內控考核評價制度。具備條件的企業應把各業務單位風險管理執行情況與績效薪酬掛鉤；

(七)建立重大風險預警制度。對重大風險進行持續不斷的監測，及時發布預警信息，制定應急預案，并根據情況變化調整控制措施；

(八)建立健全以總法律顧問制度為核心的企業法律顧問制度。大力加強企業法律風險防范機制建設，形成由企業決策層主導、企業總法律顧問牽頭、企業法律顧問提供業務保障、全體員工共同參與的法律風險責任體系。完善企業重大法律糾紛案件的備案管理制度；

(九)建立重要崗位權力制衡制度，明確規定不相容職責的分離。主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管和稽核檢查等職責。對內控所涉及的重要崗位可設置一崗雙人、雙職、雙責，相互制約；明確該崗位的上級部門或人員對其應采取的監督措施和應負的監督責任；將該崗位作為內部審計的重點等。

第三十五條企業應當按照各有關部門和業務單位的職責分工，認真組織實施風險管理解決方案，確保各項措施落實到位。

第六章風險管理的監督與改進

第三十六條企業應以重大風險、重大事件和重大決策、重要管理及業務流程為重點，對風險管理初始信息、風險評估、風險管理策略、關鍵控制活動及風險管理解決方案的實施情況進行監督，采用壓力測試、返回測試、穿行測試以及風險控制自我評估等方法對風險管理的有效性進行檢驗，根據變化情況和存在的缺陷及時加以改進。

第三十七條企業應建立貫穿于整個風險管理基本流程，連接各上下級、各部門和業務單位的風險管理信息溝通渠道，確保信息溝通的及時、準確、完整，為風險管理監督與改進奠定基礎。

第三十八條企業各有關部門和業務單位應定期對風險管理工作進行自查和檢驗，及時發現缺陷并改進，其檢查、檢驗報告應及時報送企業風險管理職能部門。

第三十九條企業風險管理職能部門應定期對各部門和業務單位風險管理工作實施情況和有效性進行檢查和檢驗，要根據本指引第三十條要求對風險管理策略進行評估，對跨部門和業務單位的風險管理解決方案進行評價，提出調整或改進建議，出具評價和建議報告，及時報送企業總經理或其委托分管風險管理工作的高級管理人員。

第四十條企業內部審計部門應至少每年一次對包括風險管理職能部門在內的各有關部門和業務單位能否按照有關規定開展風險管理工作及其工作效果進行監督評價，監督評價報告應直接報送董事會或董事會下設的風險管理委員會和審計委員會。此項工作也可結合年度審計、任期審計或專項審計工作一并開展。

第四十一條企業可聘請有資質、信譽好、風險管理專業能力強的中介機構對企業全面風險管理工作進行評價，出具風險管理評估和建議專項報告。報告一般應包括以下幾方面的實施情況、存在缺陷和改進建議：

(一)風險管理基本流程與風險管理策略；

(二)企業重大風險、重大事件和重要管理及業務流程的風險管理及內部控制系統的建設；

(三)風險管理組織體系與信息系統；

(四)全面風險管理總體目標。

第七章風險管理組織體系

第四十二條企業應建立健全風險管理組織體系，主要包括規范的公司法人治理結構，風險管理職能部門、內部審計部門和法律事務部門以及其他有關職能部門、業務單位的組織領導機構及其職責。

第四十三條企業應建立健全規范的公司法人治理結構，股東（大）會（對于國有獨資公司或國有獨資企業，即指國資委，下同）、董事會、監事會、經理層依法履行職責，形成高效運轉、有效制衡的監督約束機制。

第四十四條國有獨資公司和國有控股公司應建立外部董事、獨立董事制度，外部董事、獨立董事人數應超過董事會全部成員的半數，以保證董事會能夠在重大決策、重大風險管理等方面作出獨立于經理層的判斷和選擇。

第四十五條董事會就全面風險管理工作的有效性對股東（大）會負責。董事會在全面風險管理方面主要履行以下職責：

（一）審議并向股東（大）會提交企業全面風險管理年度工作報告；

（二）確定企業風險管理總體目標、風險偏好、風險承受度，批準風險管理策略和重大風險管理解決方案；

（三）了解和掌握企業面臨的各項重大風險及其風險管理現狀，做出有效控制風險的決策；

（四）批準重大決策、重大風險、重大事件和重要業務流程的判斷標準或判斷機制；

（五）批準重大決策的風險評估報告；

（六）批準內部審計部門提交的風險管理監督評價審計報告；

（七）批準風險管理組織機構設置及其職責方案；

（八）批準風險管理措施，糾正和處理任何組織或個人超越風險管理制度做出的風險性決定的行為；

（九）督導企業風險管理文化的培育；

（十）全面風險管理其他重大事項。

第四十六條具備條件的企業，董事會可下設風險管理委員會。該委員會的召集人應由不兼任總經理的董事長擔任；董事長兼任總經理的，召集人應由外部董事或獨立董事擔任。該委員會成員中需有熟悉企業重要管理及業務流程的董事，以及具備風險管理監管知識或經驗、具有一定法律知識的董事。

第四十七條風險管理委員會對董事會負責，主要履行以下職責：

(一)提交全面風險管理年度報告；

(二)審議風險管理策略和重大風險管理解決方案；

(三)審議重大決策、重大風險、重大事件和重要業務流程的判斷標準或判斷機制，以及重大決策的風險評估報告；

(四)審議內部審計部門提交的風險管理監督評價審計綜合報告；

(五)審議風險管理組織機構設置及其職責方案；

(六)辦理董事會授權的有關全面風險管理的其他事項。

第四十八條企業總經理對全面風險管理工作的有效性向董事會負責。總經理或總經理委托的高級管理人員，負責主持全面風險管理的日常工作，負責組織擬訂企業風險管理組織機構設置及其職責方案。

第四十九條企業應設立專職部門或確定相關職能部門履行全面風險管理的職責。該部門對總經理或其委托的高級管理人員負責，主要履行以下職責：

(一)研究提出全面風險管理工作報告；

(二)研究提出跨職能部門的重大決策、重大風險、重大事件和重要業務流程的判斷標準或判斷機制；

(三)研究提出跨職能部門的重大決策風險評估報告；

(四)研究提出風險管理策略和跨職能部門的重大風險管理解決方案，并負責該方案的組織實施和對該風險的日常監控；

(五)負責對全面風險管理有效性評估，研究提出全面風險管理的改進方案；

(六)負責組織建立風險管理信息系統；

(七)負責組織協調全面風險管理日常工作；

(八)負責指導、監督有關職能部門、各業務單位以及全資、控股子企業開展全面風險管理工作；

(九)辦理風險管理其他有關工作。

第五十條企業應在董事會下設立審計委員會，企業內部審計部門對審計委員會負責。審計委員會和內部審計部門的職責應符合《中央企業內部審計管理暫行辦法》（國資委令第8號）的有關規定。內部審計部門在風險管理方面，主要負責研究提出全面風險管理監督評價體系，制定監督評價相關制度，開展監督與評價，出具監督評價審計報告。

第五十一條企業其他職能部門及各業務單位在全面風險管理工作中，應接受風險管理職能部門和內部審計部門的組織、協調、指導和監督，主要履行以下職責：

(一)執行風險管理基本流程；

(二)研究提出本職能部門或業務單位重大決策、重大風險、重大事件和重要業務流程的判斷標準或判斷機制；

(三)研究提出本職能部門或業務單位的重大決策風險評估報告；

(四)做好本職能部門或業務單位建立風險管理信息系統的工作；

(五)做好培育風險管理文化的有關工作；

(六)建立健全本職能部門或業務單位的風險管理內部控制子系統；

(七)辦理風險管理其他有關工作。

第五十二條企業應通過法定程序，指導和監督其全資、控股子企業建立與企業相適應或符合全資、控股子企業自身特點、能有效發揮作用的風險管理組織體系。

第八章風險管理信息系統

第五十三條企業應將信息技術應用于風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統，包括信息的采集、存儲、加工、分析、測試、傳遞、報告、披露等。

第五十四條企業應采取措施確保向風險管理信息系統輸入的業務數據和風險量化值的一致性、準確性、及時性、可用性和完整性。對輸入信息系統的數據，未經批準，不得更改。

第五十五條風險管理信息系統應能夠進行對各種風險的計量和定量分析、定量測試；能夠實時反映風險矩陣和排序頻譜、重大風險和重要業務流程的監控狀態；能夠對超過風險預警上限的重大風險實施信息報警；能夠滿足風險管理內部信息報告制度和企業對外信息披露管理制度的要求。

第五十六條風險管理信息系統應實現信息在各職能部門、業務單位之間的集成與共享，既能滿足單項業務風險管理的要求，也能滿足企業整體和跨職能部門、業務單位的風險管理綜合要求。

第五十七條企業應確保風險管理信息系統的穩定運行和安全，并根據實際需要不斷進行改進、完善或更新。

第五十八條已建立或基本建立企業管理信息系統的企業，應補充、調整、更新已有的管理流程和管理程序，建立完善的風險管理信息系統；尚未建立企業管理信息系統的，應將風險管理與企業各項管理業務流程、管理軟件統一規劃、統一設計、統一實施、同步運行。

第九章風險管理文化

第五十九條企業應注重建立具有風險意識的企業文化，促進企業風險管理水平、員工風險管理素質的提升，保障企業風險管理目標的實現。

第六十條風險管理文化建設應融入企業文化建設全過程。大力培育和塑造良好的風險管理文化，樹立正確的風險管理理念，增強員工風險管理意識，將風險管理意識轉化為員工的共同認識和自覺行動，促進企業建立系統、規范、高效的風險管理機制。

第六十一條企業應在內部各個層面營造風險管理文化氛圍。董事會應高度重視風險管理文化的培育，總經理負責培育風險管理文化的日常工作。董事和高級管理人員應在培育風險管理文化中起表率作用。重要管理及業務流程和風險控制點的管理人員和業務操作人員應成為培育風險管理文化的骨干。

第六十二條企業應大力加強員工法律素質教育，制定員工道德誠信準則，形成人人講道德誠信、合法合規經營的風險管理文化。對于不遵守國家法律法規和企業規章制度、弄虛作假、徇私舞弊等違法及違反道德誠信準則的行為，企業應嚴肅查處。

第六十三條企業全體員工尤其是各級管理人員和業務操作人員應通過多種形式，努力傳播企業風險管理文化，牢固樹立風險無處不在、風險無時不在、嚴格防控純粹風險、審慎處置機會風險、崗位風險管理責任重大等意識和理念。

第六十四條風險管理文化建設應與薪酬制度和人事制度相結合，有利于增強各級管理人員特別是高級管理人員風險意識，防止盲目擴張、片面追求業績、忽視風險等行為的發生。

第六十五條企業應建立重要管理及業務流程、風險控制點的管理人員和業務操作人員崗前風險管理培訓制度。采取多種途經和形式，加強對風險管理理念、知識、流程、管控核心內容的培訓，培養風險管理人才，培育風險管理文化。

第十章附則

第六十六條中央企業中未設立董事會的國有獨資企業，由經理辦公會議代行本指引中有關董事會的職責，總經理對本指引的貫徹執行負責。

第六十七條本指引在中央企業投資、財務報告、衍生產品交易等方面的風險管理配套文件另行下發。

第六十八條本指引的《附錄》對本指引所涉及的有關技術方法和專業術語進行了說明。

第六十九條本指引由國務院國有資產監督管理委員會負責解釋。

第七十條本指引自印發之日起施行。

附錄：風險管理常用技術方法簡介

6.內部會計控制規范──基本規范(試行)

第一章 總則

第一條 為了促進各單位內部會計控制建設，加強內部會計監督，維護社會主義市場經濟秩序，根據《中華人民共和國會計法》(以下簡稱《會計法》)等法律法規，制定本規范。

第二條 本規范所稱內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

第三條 本規范適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織(以下統稱單位)。

第四條 國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門或本系統的內部會計控制規定。

各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統的內部會計控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施。

第五條 單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。

第二章 內部會計控制的目標和原則

第六條 內部會計控制應當達到以下基本目標：

(一)規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。

(二)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。

(三)確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。

第七條 內部會計控制應當遵循以下基本原則：

(一)內部會計控制應當符合國家有關法律法規和本規范，以及單位的實際情況。

(二)內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。

(三)內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。

(四)內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。

(五)內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

(六)內部會計控制應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

第三章 內部會計控制的內容

第八條 內部會計控制的內容主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制。

第九條 單位應當對貨幣資金收支和保管業務建立嚴格的授權批準制度，辦理貨幣資金業務的不相容崗位應當分離，相關機構和人員應當相互制約，確保貨幣資金的安全。

第十條 單位應當建立實物資產管理的崗位責任制度，對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產被盜、毀損和流失。

第十一條 單位應當建立規范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯簽等責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環節的會計控制，嚴格控制投資風險。

第十二條 單位應當建立規范的工程項目決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、招投標、質量管理等環節的會計控制，防范決策失誤及工程發包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。

第十三條 單位應當合理設置采購與付款業務的機構和崗位，建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環節的會計控制，堵塞采購環節的漏洞，減少采購風險。

第十四條 單位應當加強對籌資活動的會計控制，合理確定籌資規模和籌資結構、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務風險，確保籌措資金的合理、有效使用。

第十五條 單位應當在制定商品或勞務等的定價原則、信用標準和條件、收款方式等銷售政策時，充分發揮會計機構和人員的作用，加強合同訂立、商品發出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失。

第十六條 單位應當建立成本費用控制系統，做好成本費用管理的各項基礎工作，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經濟效益。

第十七條 單位應當加強對擔保業務的會計控制，嚴格控制擔保行為，建立擔保決策程序和責任制度，明確擔保原則、擔保標準和條件、擔保責任等相關內容，加強對擔保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔保人的經營和財務狀況，防范潛在風險，避免或減少可能發生的損失。

第四章 內部會計控制的方法

第十八條 內部會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。

第十九條 不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。

不相容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。

第二十條 授權批準控制要求單位明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。

第二十一條 會計系統控制要求單位依據《會計法》和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。

第二十二條 預算控制要求單位加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。

預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。

第二十三條 財產保全控制要求單位限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。

第二十四條 風險控制要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

第二十五條 內部報告控制要求單位建立和完善內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。

第二十六條 電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時要加強對財務會計電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。

第五章 內部會計控制的檢查

第二十七條 單位應當重視內部會計控制的監督檢查工作，由專門機構或者指定專門人員具體負責內部會計控制執行情況的監督檢查，確保內部會計控制的貫徹實施。內部會計控制檢查的主要職責是：

(一)對內部會計控制的執行情況進行檢查和評價。

(二)寫出檢查報告，對涉及會計工作的各項經濟業務、內部機構和崗位在內部控制上存在的缺陷提出改進建議。

(三)對執行內部會計控制成效顯著的內部機構和人員提出表彰建議，對違反內部會計控制的內部機構和人員提出處理意見。

第二十八條 單位可以聘請中介機構或相關專業人員對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施進行評價，接受委托的中介機構或相關專業人員應當對委托單位內部會計控制中的重大缺陷提出書面報告。

第二十九條 國務院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應當根據《會計法》和本規范，對本行政區域內各單位內部會計控制的建立和執行情況進行監督檢查。

第六章 附則

第三十條 本規范由財政部負責解釋。

第三十一條 本規范自發布之日起施行。

7.內部會計控制規范──貨幣資金(試行)

第一章 總則

第一條 為了加強對單位貨幣資金的內部控制和管理，保證貨幣資金的安全，根據《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規范──基本規范》等法律法規，制定本規范。

第二條 本規范所稱貨幣資金是指單位所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金。

第三條 本規范適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織(以下統稱單位)。

第四條 國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門或本系統的貨幣資金內部控制規定。

各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統的貨幣資金內部控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的貨幣資金內部控制制度，并組織實施。

第五條 單位負責人對本單位貨幣資金內部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。

第二章 崗位分工及授權批準

第六條 單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。

第七條 單位辦理貨幣資金業務，應當配備合格的人員，并根據單位具體情況進行崗位輪換。

辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業務素質和職業道德水平。

第八條 單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。

第九條 審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

第十條 單位應當按照規定的程序辦理貨幣資金支付業務。

(一)支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。

(二)支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。

(三)支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。

(四)辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金和銀行存款日記賬。

第十一條 單位對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

第十二條 嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。

第三章 現金和銀行存款的管理

第十三條 單位應當加強現金庫存限額的管理，超過庫存限額的現金應及時存入銀行。

第十四條 單位必須根據《現金管理暫行條例》的規定，結合本單位的實際情況，確定本單位現金的開支范圍。不屬于現金開支范圍的業務應當通過銀行辦理轉賬結算。

第十五條 單位現金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準。

單位借出款項必須執行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。

第十六條 單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。

第十七條 單位應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。

單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發現問題，及時處理。

單位應當加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環節的管理與控制。

第十八條 單位應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規定開立和使用銀行賬戶。

第十九條 單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，應查明原因，及時處理。

第二十條 單位應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。發現不符，及時查明原因，作出處理。

第四章 票據及有關印章的管理

第二十一條 單位應當加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。

第二十二條 單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。

第五章 監督檢查

第二十三條 單位應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。

第二十四條 貨幣資金監督檢查的內容主要包括：

(一)貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業務不相容職務混崗的現象。

(二)貨幣資金授權批準制度的執行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。

(三)支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業務所需的全部印章交由一人保管的現象。

(四)票據的保管情況。重點檢查票據的購買、領用、保管手續是否健全，票據保管是否存在漏洞。

第二十五條 對監督檢查過程中發現的貨幣資金內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

第六章 附 則

第二十六條 本規范由財政部負責解釋。

第二十七條 本規范自發布之日起施行。

8.內部會計控制規范——擔保（試行）

第一章 總則

第一條 為了加強單位對擔保業務的內部控制，規范擔保行為，防范擔保風險，根據《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規范——基本規范（試行）》等法律法規，制定本規范。

第二條 本規范適用于公司、企業和有對外擔保業務的其他單位（以下統稱單位）。

國家有關法律法規對擔保業務另有規定的，從其規定。

第三條 國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門或本系統的擔保業務內部控制規定。

各單位應當按照國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統有關擔保業務內部控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的擔保業務內部控制制度，明確擔保評估、審批、執行等環節的控制方法、措施和程序。

第四條 單位應當制定擔保政策，明確擔保的對象、范圍、條件、程序、擔保限額和禁止擔保的事項，定期檢查擔保政策的執行情況及效果。

單位負責人對本單位擔保業務內部控制的建立健全及有效實施負責。第二章 崗位分工與授權批準

第五條 單位應當對擔保業務建立嚴格的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理擔保業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

擔保業務不相容崗位至少包括：

（一）擔保業務的評估與審批；

（二）擔保業務的審批與執行。

單位不得由同一部門或個人辦理擔保業務的全過程。

第六條 單位辦理擔保業務的人員應當具備良好的職業道德，了解擔保法等相關法律法規，熟悉擔保業務流程，掌握擔保專業知識。

第七條 單位應當對擔保業務建立授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求。

第八條 審批人應當根據擔保業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。

經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理擔保業務。對于審批人超越權限審批的擔保業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

嚴禁未經授權的機構或人員辦理擔保業務。

第九條 單位應當建立擔保業務責任追究制度，對在擔保中出現重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規定執行擔保業務的部門及人員，應當追究相應的責任。

第十條 單位應當制定擔保業務流程，明確擔保業務的評估、審批、執行等環節的內部控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環節業務的開展情況，確保擔保業務全過程得到有效控制。第三章 擔保評估與審批控制

第十一條 單位應當對擔保業務進行風險評估，確保擔保業務符合國家法律法規和本單位的擔保政策，防范擔保業務風險。

第十二條 單位提供擔保業務，應當由相關部門或人員對申請擔保人是否符合擔保政策進行審查；對符合單位擔保政策的申請擔保人，單位可自行或委托中介機構對其資產質量、償債能力、財務信用及申請擔保事項的合法性進行評估，形成書面評估報告；評估報告應當全面反映評估人員的意見，并經評估人員簽章。

單位要求申請擔保人提供反擔保的，還應對與反擔保有關的資產進行評估。

第十三條 單位應當根據評估報告以及法律顧問或專家的意見，對擔保業務進行集體審批。

嚴禁任何個人擅自決定提供擔保或者改變集體審批意見。

單位向關聯方提供擔保的，與關聯方存在經濟利益或近親屬關系的有關人員在審批環節應予回避。

第十四條 被擔保人要求變更擔保事項的，單位應當重新履行評估與審批程序。第四章 擔保執行控制

第十五條 單位有關部門或人員應當根據集體審批意見，按規定的程序訂立擔保合同。訂立擔保合同前，應當征詢法律顧問或專家的意見，確保合同條款符合《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國擔保法》和單位擔保政策的規定。申請擔保人同時向多方申請擔保的，單位應與其在擔保合同中明確約定本單位的擔保份額，并落實擔保責任。

單位應當在擔保合同中明確要求被擔保人定期提供財務會計報告，并及時報告擔保事項的實施情況。

第十六條 單位應當建立擔保業務執行情況的監測報告制度，加強對被擔保人財務風險及擔保事項實施情況的監測，定期形成書面報告，發現異常情況，應及時采取有效措施化解風險。

第十七條 單位應當加強對反擔保財產的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的財產和權利憑證，定期核實財產在存續狀況和價值，確保反擔保財產安全、完整。

第十八條 單位應當在擔保合同到期時全面清理用于擔保的財產、權利憑證，按照合同約定及時終止擔保關系。

第十九條 單位應當按照國家統一的會計制度關于擔保業務的處理規定，對擔保業務進行核算和披露。第五章 監督檢查

第二十條 單位應當建立對擔保業務內部控制的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限,定期或不定期地進行檢查。

第二十一條 擔保業務內部控制監督檢查的內容主要包括：

（一）擔保業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在擔保業務不相容職務混崗的現象。

（二）擔保業務授權批準制度的執行情況。重點檢查擔保對象是否符合規定，擔保業務評估是否科學合理，擔保業務的審批手續是否符合規定，是否存在越權審批的行為。

（三）擔保業務的審批情況。重點檢查擔保業務審批過程是否符合規定的程序。

（四）擔保業務監測報告制度的落實情況。重點檢查對被擔保人財務風險及被擔保事項的實施情況是否定期提交監測報告，以及反擔保財產的安全、完整是否得到保證。

（五）擔保合同到期是否及時辦理終結手續。

第二十二條 對監督檢查過程中發現的擔保業務內部控制中的薄弱環節，負責監督檢查的部門應當及時報告，有關部門應當查明原因，采取措施加以糾正和完善。

單位監督檢查部門應當按照單位內部管理權限報告擔保業務內部控制監督檢查情況和有關部門的整改情況。第六章 附則

第二十三條 本規范由財政部負責解釋。

第二十四條 本規范自發布之日起施行。

9.內部會計控制規范——對外投資（試行）

第一章 總則

第一條 為了加強單位對外投資的內部控制，規范對外投資行為，防范對外投資風險，保證對投資的安全，提高對外投資的效益，根據《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規范——基本規范（試行）》等法律法規，制定本規范。

第二條 本規范適用于公司、企業和有對外長期投資業務的其他單位（以下統稱單位）。對外短期投資業務的內部控制可參照執行。

國家有關法律法規對單位對外投資業務另有規定的，從其規定。

第三條 國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門或本系統的對外投資內部控制規定。

各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統的對外投資內部控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的對外投資內部控制制度，明確對外投資決策、執行、處置等環節的控制方法、措施和程序。

第四條 單位負責人對本單位對外投資內部控制的建立健全和有效實施負責。第二章 崗位分工與授權批準

第五條 單位應當建立對外投資業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理對外投資業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

對外投資不相容崗位至少包括：

（一）對外投資項目可行性研究與評估；

（二）對外投資的決策與執行；

（三）對外投資處置的審批與執行。

第六條 單位辦理對外投資業務的相關人員應當具備良好的職業道德，掌握金融、投資、財會、法律等方面的專業知識。

單位對辦理對外投資業務的人員，可以根據具體情況定期進行崗位輪換。

第七條 單位應當建立對外投資業務授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求。

嚴禁未經授權的部門或人員辦理對外投資業務。

第八條 審批人應當根據對外投資授權審批制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。

經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理對外投資業務。對于審批人超越授權范圍審批的對外投資業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

第九條 單位應當建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規定執行對外投資業務的部門及人員，應當追究相應的責任。

第十條 單位應當根據不同的對外投資業務制定相應的業務流程，明確各環節的控制要求，設置相應的記錄或憑證，如實記載各環節業務的開展情況，加強內部審計，確保對外投資全過程得到有效控制。

單位應當加強對審批文件、投資合同或協議、投資方案書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調閱等各個環節的管理規定及相關人員的職責權限。

第三章 對外投資可行性研究、評估與決策控制

第十一條 單位應當加強對外投資可行性研究、評估與決策環節的控制，對投資建議的提出、可行性研究、評估、決策等作出明確規定，確保對外投資決策合法、科學、合理。

第十二條 單位應當編制對外投資建議書，由相關部門或人員對投資建議項目進行分析與論證，并對被投資單位資信情況進行調查或實地考察。對外投資項目如有其他投資者的，應根據情況對其他投資者的資信情況進行了解或調查。

第十三條 單位應當由相關部門或人員或委托具有相應資質的專業機構對投資項目進行可行性研究，重點對投資項目的目標、規模、投資方式、投資的風險與收益等作出評價。

第十四條 單位應當由相關部門或人員或委托具有相應資質的專業機構對可行性研究報告進行獨立評估，形成評估報告。評估報告應當全面反映評估人員的意見，并由所有評估人員簽章。

第十五條 對外投資實行集體決策，決策過程應有完整的書面記錄。

嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變集體決策意見。第四章 對外投資執行控制

第十六條 單位應當制定對外投資實施方案，明確出資時間、金額、出資方式及責任人員等內容。對外投資實施方案及方案的變更，應當經單位最高決策機構或其授權人員審查批準。

對外投資業務需要簽訂合同的，應當征詢單位法律顧問或相關專家的意見，并經授權部門或人員批準后簽訂。

第十七條 以委托投資方式進行的對外投資，應當對受托單位的資信情況和履約能力進行調查，簽訂委托投資合同，明確雙方的權力、義務和責任，并建立相應的風險防范措施。

第十八條 單位應當加強對資產（含現金和非現金資產，下同）投出環節的控制。辦理資產投出應當符合財政部制定的相關內部會計控制規范的規定。

第十九條 單位應當指定專門的部門或人員對投資項目進行跟蹤管理，掌握被投資單位的財務狀況和經營情況，定期組織對外投資質量分析，發現異常情況，應及時向有關部門和人員報告，并采取相應措施。

單位可根據需求和有關規定向被投資單位派出董事、監事、財務或其他管理人員。

第二十條 單位應當對派駐被投資單位的有關人員建立適時報告、業績考評與輪崗制度。

第二十一條 單位應當加強投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應納入單位會計核算體系，嚴禁設置賬外賬。

第二十二條 單位應當加強對外投資有關權益證書的管理，指定專門部門或人員保管權益證書，建立詳細的記錄。未經授權人員不得接觸權益證書。財會部門應定期和不定期地與相關管理部門和人員清點核對有關權益證書。

第二十三條 單位應當定期和不定期地與被投資單位核對有關投資賬目，保證對外投資的安全、完整。

第五章 對外投資處置控制

第二十四條 單位應當加強對外投資處置環節的控制，對投資收回、轉讓、核銷等的決策和授權批準程序作出明確規定。

第二十五條 對外投資的收回、轉讓與核銷，應當實行集體決策，并履行相關審批手續。

對應收回的對外投資資產，要及時足額收取。

轉讓對外投資應由相關機構或人員合理確定轉讓價格，并報授權批準部門批準；必要時，可委托具有相應資質的專門機構進行評估。

核銷對外投資，應取得因被投資單位破產等原因不能收回投資的法律文書和證明文件。

第二十六條 單位財會部門應當認真審核與對外投資處置有關的審批文件、會議記錄、資產回收清單等相關資料，并按照規定及時進行對外投資處置的會計處理，確保資產處置真實、合法。第六章 監督檢查

第二十七條 單位應當建立對外投資內部控制的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。

第二十八條 對外投資內部控制監督檢查的內容主要包括：

（一）對外投資業務相關崗位設置及人員配備情況。重點檢查崗位設置是否科學、合理，是否存在不相職務混崗的現象，以及人員配備是否合理

（二）對外投資業務授權審批制度的執行情況。重點檢查分級授權是否合理，對外投資的授權批準手續是否健全、是否存在越權審批等違反規定的行為。

（三）對外投資業務的決策情況。重點檢查對外投資決策過程是否符合規定的程序。

（四）對外投資的執行情況。重點檢查各項資產是否按照投資方案投出；投資期間獲得的投資收益是否及時進行會計處理，以及對外投資權益證書和有關憑證的保管與記錄情況。

（五）對外投資的處置情況。重點檢查投資資產的處置是否經過集體決策并符合授權批準程序，資產的回收是否完整、及時，資產的作價是否合理。

（六）對外投資的會計處理情況。重點檢查會計記錄是否真實、完整。

第二十九條 對監督檢查過程中發現的對外投資業務內部控制中的薄弱環節，負責監督檢查的部門應當及時報告，有關部門應當查明原因，采取措施加以糾正和完善。

單位監督檢查部門應當按照單位內部管理權限報告對外投資業務內部控制監督檢查情況和有關部門的整改情況。第七章 附則

第三十條 本規范由財政部負責解釋。

第三十一條 本規范自發布之日起施行。

10．內部會計控制規范——工程項目（試行）

中華人民共和國財政部 2003年10月22日

第一章 總則

第一條 為了加強對工程項目的內部控制，防范工程項目管理中的差錯與舞弊，提高資金使用效益，根據《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規范——基本規范（試行）》等法律法規，制定本規范。

第二條 本規范適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟 組織（以下統稱單位）。

國家有關法律法規對工程項目另有規定的，從其規定。

第三條 國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門或本 系統的工程項目內部控制規定。

各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統的工程項目內部控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的工程項目內部管理制度，并組織實施。第四條 單位負責人對本單位工程項目內部控制的建立健全和有效實施負責。第二章 崗位分工與授權批準

第五條 單位應當建立工程項目業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理工程項目業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

工程項目業務不相容崗位一般包括：

（一）項目建議、可行性研究與項目決策；

（二）概預算編制與審核；

（三）項目實施與價款支付；

（四）竣工決算與竣工審計。

第六條 單位應當根據工程項目的特點，配備合格的人員辦理工程項目業務。辦理工程項目業務的人員應當具備良好的業務素質和職業道德。

單位應當配備專門的會計人員辦理工程項目會計核算業務，辦理工程項目會計業務的人員應當熟悉國家法律法規及工程項目管理方面的專業知識。

第七條 單位應當對工程項目相關業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任及相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求。

第八條 審批人應當根據工程項目相關業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理工程項目業務。對于審批人超越授權范圍審批的工程項目業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

第九條 嚴禁未經授權的機構或人員辦理工程項目業務。

第十條 單位應當制定工程項目業務流程，明確項目決策、概預算編制、價款支付、竣工決算等環節的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環節業務的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。第三章 項目決策控制

第十一條 單位應當建立工程項目決策環節的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規定，確保項目決策科學、合理。

第十二條 單位應當組織工程、技術、財會等部門的相關專業人員對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術經濟分析和評審，出具評審意見。

第十三條 單位應當建立工程項目的集體決策制度，決策過程應有完整的書面記錄。嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。

第十四條 單位應當建立工程項目決策及實施的責任制度，明確相關部門及人員的責任，定期或不定期地進行檢查。第四章 概預算控制

第十五條 單位應當建立工程項目概預算環節的控制制度，對概預算的編制、審核等作出明確規定，確保概預算編制科學、合理。

第十六條 單位應當組織工程、技術、財會等部門的相關專業人員對編制的概預算進行審核，重點審查編制依據、項目內容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整、準確。

第五章 價款支付控制

第十七條 單位應當建立工程進度價款支付環節的控制制度，對價款支付的條件、方式以及會計核算程序作出明確規定，確保價款支付及時、正確。

第十八條 單位辦理工程項目價款支付業務，應當符合《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》的有關規定。

單位辦理工程項目采購業務，應當符合《內部會計控制規范——采購與付款（試行）》的有關規定。

第十九條 單位會計人員應對工程合同約定的價款支付方式、有關部門提交的價款支付申請及憑證、審批人的批準意見等進行審查和復核。復核無誤后方可辦理價款支付手續。

單位會計人員在辦理價款支付業務過程中發現擬支付的價款與會同約定的價款支付方式及金額不符，或與工程實際完工情況不符等異常情況，應當及時報告。

第二十條 單位因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發生變動的應提供完整的書面文件和其他相關資料。單位會計人員應對工程變更價款支付業務進行審核。第二十一條 單位應當加強對工程項目資金籌集與運用、物資采購與使用、財產清理與變動等業務的會計核算，真實、完整地反映工程項目資金流入流出情況及財產物資的增減變動情況。第六章 竣工決算控制

第二十二條 單位應當建立竣工決算環節的控制制度，對竣工清理、竣工決算、竣工審計、竣工驗收等作出明確規定，確保竣工決算真實、完整、及時。

第二十三條 單位應當建立竣工清理制度，明確竣工清理的范圍、內容和方法，如實填寫并妥善保管竣工清理清單。

第二十四條 單位應當依據國家法律法規的規定及時編制竣工決算。

單位應當組織有關部門及人員對竣工決算進行審核，重點審查決算依據是否完備，相關文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。

第二十五條 單位應當建立竣工決算審計制度，及時組織竣工決算審計。未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續。第二十六條 單位應當及時組織工程項目竣工驗收，確保工程質量符合設計要求。

單位應當對竣工驗收進行審核，重點審查驗收人員、驗收范圍、驗收依據、驗收程序等是否符合國家有關規定。

第二十七條 驗收合格的工程項目，應當及時編制財產清單，辦理資產移交手續，并加強對資產的管理。第七章 監督檢查

第二十八條 單位應當建立對工程項目內部控制的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。

第二十九條 工程項目內部控制監督檢查的內容主要包括：

（一）工程項目業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在不相容職務混崗的現象。

（二）工程項目業務授權批準制度的執行情況。重點檢查重要業務的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。

（三）工程項目決策責任制的建立及執行情況。重點檢查責任制度是否健全，獎懲措施是否落實到位。

（四）概預算控制制度的執行情況。重點檢查概預算編制的依據是否真實，是否按規定對概預算進行審核。

（五）各類款項支付制度的執行情況。重點檢查工程款、材料設備款及其他費用的支付是否符合相關法規、制度和合同的要求。

（六）竣工決算制度的執行情況。重點檢查是否按規定辦理竣工決算、實施決算審計。

第三十條 對監督檢查過程中發現的工程項目內部控制中的問題和薄弱環節，單位應當采取措施，及時加以糾正和完善。第八章 附則

第三十一條 本規范由財政部負責解釋。

第三十二條 本規范自發布之日起施行。

11.內部會計控制規范——采購與付款（試行）

第一章 總則

第一條 為了加強對單位采購與付款的內部控制，規范采購與付款行為，防范采購與付款過程中的差錯和舞弊，根據《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規范——基本規范（試行）》等法律法規，制定本規范。

第二條 本規范適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織（以下統稱單位）。已納入政府采購范圍的采購與付款業務。還應當執行政府采購方面的有關規定。

第三條 國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門或本系統的采購與付款內部控制規定。

各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統有關采購與付款內部控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的采購與付款內部控制制度，并組織實施。

第四條 單位負責人對本單位采購與付款內部控制的建立健全和有效實施以及采購與付款業務的真實性、合法性負責。

第二章 崗位分工與授權批準

第五條 單位應當建立采購與付款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

采購與付款業務不相容崗位至少包括：

（一）請購與審批；

（二）詢價與確定供應商；

（三）采購合同的訂立與審計；

（四）采購與驗收；

（五）采購、驗收與相關會計記錄；

（六）付款審批與付款執行。

單位不得由同一部門或個人辦理采購與付款業務的全過程。

第六條 單位應當配備合格的人員辦理采購與付款業務。辦理采購與付款業務的人員應當具備良好的業務素質和職業道德。

單位應當根據具體情況對辦理采購與付款業務的人員進行崗位輪換。

第七條 單位應當對采購與付款業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對采購與付款業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理采購與付款業務的職責范圍和工作要求。

第八條 審批人應當根據采購與付款業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理采購與付款業務。對于審批人超越授權范圍審批的采購與付款業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

第九條 單位對于重要和技術性較強的采購業務，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止出現決策失誤而造成嚴重損失。

第十條 嚴禁未經授權的機構或人員辦理采購與付款業務。

第十一條 單位應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規定的程序辦理采購與付款業務，并在采購與付款各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續、采購訂單（或采購合同）、驗收證明、入庫憑證、采購

發票等文件和憑證的相互核對工作。

第三章 請購與審批控制

第十二條 單位應當建立采購申請制度，依據購置物品或勞務類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，并明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。

第十三條 單位應當加強采購業務的預算管理。對于預算內采購項目，具有請購權的部門應當嚴格按照預算執行進度辦理請購手續；對于超預算和預算外采購項目，具有請購權的部門應對需求部門提出的申請進行審核后再行辦理請購手續。

第十四條 單位應當建立嚴格的請購審批制度。對于超預算和預算外采購項目，應當明確審批權限，由審批人根據其職責、權限以及單位實際需要等對請購申請進行審批。

第四章 采購與驗收控制

第十五條 單位應當建立采購與驗收環節的管理制度，對采購方式確定、供應商選擇、驗收程序等作出明確規定，確保采購過程的透明化。

第十六條 單位應當根據物品或勞務等的性質及其供應情況確定采購方式。一般物品或勞務等的采購應采用訂單采購或合同訂貨等方式，小額零星物品或勞務等的采購可以采用直接購買等方式。

單位應當制定例外緊急需求的特殊采購處理程序。

第十七條 單位應當充分了解和掌握供應商的信譽、供貨能力等有關情況，采取由采購、使用等部門共同參與比質比價的程序，并按規定的授權批準程序確定供應商。小額零星采購也應由經授權的部門事先對價格等有關內容進行審查。

第十八條 單位應當根據規定的驗收制度和經批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務等的品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行驗收，出具驗收證明。

對驗收過程中發現的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告；有關部門應查明原因，及時處理。

第五章 付款控制

第十九條 單位應當按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》等規定辦理采購付款業務。

第二十條 單位財會部門在辦理付款業務時，應當對采購發票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核。

第二十一條 單位應當建立預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理。

第二十二條 單位應當加強應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期的應付款項須經有關授權人員審批后方可辦理結算與支付。

第二十三條 單位應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規定，及時收回退貨款。

第二十四條 單位應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。

第六章 監督檢查

第二十五條 單位應當建立對采購與付款內部控制的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。

單位監督檢查機構或人員應通過實施符合性測試和實質性測試檢查采購與付款業務內部控制制度是否健全，各項規定是否得到有效執行。

第二十六條 采購與付款內部控制監督檢查的內容主要包括：

（一）采購與付款業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在采購與付款業務不相容職務混崗的現象。

（二）采購與付款業務授權批準制度的執行情況。重點檢查大宗采購與付款業務的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批的行為。

（三）應付賬款和預付賬款的管理。重點審查應付賬款和預付賬款支付的正確性、時效性和合法性。

（四）有關單據、憑證和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領用、傳遞、保管、注銷手續是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

第二十七條 對監督檢查過程中發現的采購與付款內部控制中的薄弱環節，單位應當采取措施，及時加以糾正和完善。

第七章 附則

第二十八條 本規范由財政部負責解釋。

第二十九條 本規范自發布之日起施行。

12.內部會計控制規范——銷售與收款（試行）

第一章 總則

第一條 為了加強對單位銷售與收款的內部控制，規范銷售與收款行為，防范銷售與收款過程中的差錯和舞弊，根據《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規范——基本規范（試行）》等法律法規，制定本規范。

第二條 本規范適用于公司、企業和有銷售業務的其他單位（以下統稱單位）。

第三條 國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門或本系統的銷售與收款內部控制規定。

各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統有關銷售與收款內部控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的銷售與收款內部控制制度，并組織實施。

第四條 單位負責人對本單位銷售與收款內部控制的建立健全和有效實施以及銷售與收款業務的真實性、合法性負責。

第二章 崗位分工與授權批準

第五條 單位應當建立銷售與收款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理銷售與收款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

第六條 單位應當將辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門（或崗位）分別設立。

（一）銷售部門（或崗位）主要負責處理訂單、簽訂合同、執行銷售政策和信用政策、催收貨款。

（二）發貨部門（或崗位）主要負責審核銷售發貨單據是否齊全并辦理發貨的具體事宜。

（三）財會部門（或崗位）主要負責銷售款項的結算和記錄、監督管理貨款回收。

單位不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業務的全過程。

第七條 有條件的單位應當建立專門的信用管理部門或崗位，負責制定單位信用政策，監督各部門信用政策執行情況。信用管理崗位與銷售業務崗位應分設。

第八條 單位應當配備合格的人員辦理銷售與收款業務。辦理銷售與收款業務的人員應當具備良好的業務素質和職業道德。

單位應當根據具體情況對辦理銷售與收款業務的人員進行崗位輪換。

第九條 單位應當對銷售與收款業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人員對銷售與收款業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求。

第十條 審批人應當根據銷售與收款授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理銷售與收款業務。對于審批人超越授權范圍審批的銷售與收款業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

第十一條 對于超過單位既定銷售政策和信用政策規定范圍的特殊銷售業務，單位應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。

第十二條 嚴禁未經授權的機構和人員經辦銷售與收款業務。

第三章 銷售和發貨控制

第十三條 單位對銷售業務應當建立嚴格的預算管理制度，制定銷售目標，確立銷售管理責任制。

第十四條 單位應當建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策等并予以執行。

第十五條 單位在選擇客戶時，應當充分了解和考慮客戶的信譽、財務狀況等有關情況，降低賬款回收中的風險。

第十六條 單位應當加強對賒銷業務的管理。賒銷業務應遵循規定的銷售政策和信用政策。對符合賒銷條件的客戶，應經審批人批準后方可辦理賒銷業務；超出銷售政策和信用政策規定的賒銷業務，應當實行集體決策審批。

第十七條 單位應當按照規定的程序辦理銷售和發貨業務。

銷售談判。單位在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應有完整的書面記錄。

合同訂立。單位應當授權有關人員與客戶簽訂銷售合同。簽訂合同應符合《中華人民共和國合同法》的規定。金額重大的銷售合同的訂立應當征詢法律顧問或專家的意見。

合同審批。單位應當建立健全銷售合同審批制度。審批人員應對銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等嚴格把關。

組織銷售。單位銷售部門應按照經批準的銷售合同編制銷售計劃，向發貨部門下達銷售通知單，同時編制銷售發票通知單；并經審批后下達給財會部門，由財會部門根據銷售發票通知單向客戶開出銷售發票。編制銷售發票通知單的人員與開具銷售發

票的人員應相互分離。

組織發貨。發貨部門應當對銷售發貨單據進行審核，嚴格按照銷售通知單所列的發貨品種和規格、發貨數量、發貨時間、發貨方式組織發貨，并建立貨物出庫、發運等環節的崗位責任制，確保貨物的安全發運。

（六）銷貨退回。單位應當建立銷售退回管理制度。單位的銷售退回必須經銷售主管審批后方可執行。

銷售退回的貨物應由質檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質檢部門應對客戶退回的貨物進行檢驗并出具檢驗證明；倉儲部門應在清點貨物、注明退回貨物的品種和數量后填制退貨接收報告。

財會部門應對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜。

第十八條 單位應當在銷售與發貨各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強銷售合同、銷售計劃、銷售通知單、發貨憑證、運貨憑證、銷售發票等文件和憑證的相互核對工作。

銷售部門應設置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務等銷售的開單、發貨、收款情況。銷售臺賬應當附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執等相關購貨單據。

第四章 收款控制

第十九條 單位應當按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》等規定，及時辦理銷售收款業務。

第二十條 單位應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金。

銷售人員應當避免接觸銷售現款。

第二十一條 單位應當建立應收帳款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決。

第二十二條 單位應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。

單位對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態管理，及時更新。

第二十三條 單位對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。單位發生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規定的審批程序后作出會計處理。

第二十四條 單位注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應當及時入賬，防止形成賬外款。

第二十五條 單位應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。

單位應當有專人保管應收票據，對于即將到期的應收票據，應及時向付款人提示付款；已貼現票據應在備查薄中登記，以便日后追蹤管理。單位應制定逾期票據的沖銷管理程序和逾期票據追蹤監控制度。

第二十六條 單位應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。

第五章 監督檢查

第二十七條 單位應當建立對銷售與收款內部控制的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。

單位監督檢查機構或人員應通過實施符合性測試和實質性測試檢查銷售與收款業務內部控制制度是否健全，各項規定是否得到有效執行。

第二十八條 銷售與收款內部控制監督檢查的內容主要包括：

（一）銷售與收款業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在銷售與收款業務不相容職務混崗的現象。

（二）銷售與收款業務授權批準制度的執行情況。重點檢查授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。

（三）銷售的管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策的執行是否符合規定。

（四）收款的管理情況。重點檢查單位銷售收入是否及時入賬，應收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應收票據的管理是否符合規定。

（五）銷售退回的管理情況。重點檢查銷售退回手續是否齊全、退回貸物是否及時入庫。

第二十九條 對監督檢查過程中發現的銷售與收款內部控制中的薄弱環節，單位應當采取措施，及時加以糾正和完善。

第六章 附則

第三十條 本規范由財政部負責解釋。

第三十一條 本規范自發布之日起施行。

《財政違法行為處罰處分條例》已經2004年11月5日國務院第69次常務會議通過，現予公布，自2005年2月1日起施行。總 理 溫家寶

二00四年十一月三十日

13.財政違法行為處罰處分條例

第一條 為了糾正財政違法行為，維護國家財政經濟秩序，制定本條例。

第二條 縣級以上人民政府財政部門及審計機關在各自職權范圍內，依法對財政違法行為作出處理、處罰決定。

省級以上人民政府財政部門的派出機構，應當在規定職權范圍內，依法對財政違法行為作出處理、處罰決定；審計機關的派出機構，應當根據審計機關的授權，依法對財政違法行為作出處理、處罰決定。

根據需要，國務院可以依法調整財政部門及其派出機構(以下統稱財政部門)、審計機關及其派出機構(以下統稱審計機關)的職權范圍。

有財政違法行為的單位，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，以及有財政違法行為的個人，屬于國家公務員的，由監察機關及其派出機構(以下統稱監察機關)或者任免機關依照人事管理權限，依法給予行政處分。

第三條 財政收入執收單位及其工作人員有下列違反國家財政收入管理規定的行為之一的，責令改正，補收應當收取的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節嚴重的，給予降級或者撤職處分：

(一)違反規定設立財政收入項目；

(二)違反規定擅自改變財政收入項目的范圍、標準、對象和期限；

(三)對已明令取消、暫停執行或者降低標準的財政收入項目，仍然依照原定項目、標準征收或者變換名稱征收；

(四)緩收、不收財政收入；

(五)擅自將預算收入轉為預算外收入；

(六)其他違反國家財政收入管理規定的行為。

《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律、行政法規另有規定的，依照其規定給予行政處分。

第四條 財政收入執收單位及其工作人員有下列違反國家財政收入上繳規定的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，收繳應當上繳的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

(一)隱瞞應當上繳的財政收入；

(二)滯留、截留、挪用應當上繳的財政收入；

(三)坐支應當上繳的財政收入；

(四)不依照規定的財政收入預算級次、預算科目入庫；

(五)違反規定退付國庫庫款或者財政專戶資金；

(六)其他違反國家財政收入上繳規定的行為。

《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國預算法》等法律、行政法規另有規定的，依照其規定給予行政處分。

第五條 財政部門、國庫機構及其工作人員有下列違反國家有關上解、下撥財政資金規定的行為之一的，責令改正，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：(一)延解、占壓應當上解的財政收入；

(二)不依照預算或者用款計劃核撥財政資金；

(三)違反規定收納、劃分、留解、退付國庫庫款或者財政專戶資金；

(四)將應當納入國庫核算的財政收入放在財政專戶核算；

(五)擅自動用國庫庫款或者財政專戶資金；

(六)其他違反國家有關上解、下撥財政資金規定的行為。

第六條 國家機關及其工作人員有下列違反規定使用、騙取財政資金的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

(一)以虛報、冒領等手段騙取財政資金；(二)截留、挪用財政資金；

(三)滯留應當下撥的財政資金；(四)違反規定擴大開支范圍，提高開支標準；

(五)其他違反規定使用、騙取財政資金的行為。

第七條 財政預決算的編制部門和預算執行部門及其工作人員有下列違反國家有關預算管理規定的行為之一的，責令改正，追回有關款項，限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級處分；情節嚴重的，給予撤職處分：

(一)虛增、虛減財政收入或者財政支出；

(二)違反規定編制、批復預算或者決算；

(三)違反規定調整預算；

(四)違反規定調整預算級次或者預算收支種類；

(五)違反規定動用預算預備費或者挪用預算周轉金；

(六)違反國家關于轉移支付管理規定的行為；

(七)其他違反國家有關預算管理規定的行為。

第八條 國家機關及其工作人員違反國有資產管理的規定，擅自占有、使用、處置國有資產的，責令改正，調整有關會計賬目，限期退還違法所得和被侵占的國有資產。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。第九條 單位和個人有下列違反國家有關投資建設項目規定的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務員的，給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

(一)截留、挪用國家建設資金；

(二)以虛報、冒領、關聯交易等手段騙取國家建設資金；

(三)違反規定超概算投資；

(四)虛列投資完成額；

(五)其他違反國家投資建設項目有關規定的行為。

《中華人民共和國政府采購法》、《中華人民共和國招標投標法》、《國家重點建設項目管理辦法》等法律、行政法規另有規定的，依照其規定處理、處罰。

第十條 國家機關及其工作人員違反《中華人民共和國擔保法》及國家有關規定，擅自提供擔保的，責令改正，沒收違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；造成損失的，給予降級或者撤職處分；造成重大損失的，給予開除處分。

第十一條 國家機關及其工作人員違反國家有關賬戶管理規定，擅自在金融機構開立、使用賬戶的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，沒收違法所得，依法撤銷擅自開立的賬戶。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予降級處分；情節嚴重的，給予撤職或者開除處分。

第十二條 國家機關及其工作人員有下列行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回被挪用、騙取的有關資金，沒收違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予降級處分；情節較重的，給予撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

(一)以虛報、冒領等手段騙取政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；

(二)滯留政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；

(三)截留、挪用政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；

(四)其他違反規定使用、騙取政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為。

第十三條 企業和個人有下列不繳或者少繳財政收入行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，收繳應當上繳的財政收入，給予警告，沒收違法所得，并處不繳或者少繳財政收入１０％以上３０％以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處３０００元以上５萬元以下的罰款：

(一)隱瞞應當上繳的財政收入；

(二)截留代收的財政收入；

(三)其他不繳或者少繳財政收入的行為。

屬于稅收方面的違法行為，依照有關稅收法律、行政法規的規定處理、處罰。

第十四條 企業和個人有下列行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回違反規定使用、騙取的有關資金，給予警告，沒收違法所得，并處被騙取有關資金１０％以上５０％以下的罰款或者被違規使用有關資金１０％以上３０％以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處３０００元以上５萬元以下的罰款：

(一)以虛報、冒領等手段騙取財政資金以及政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；

(二)挪用財政資金以及政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款；

(三)從無償使用的財政資金以及政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款中非法獲益；

(四)其他違反規定使用、騙取財政資金以及政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為。屬于政府采購方面的違法行為，依照《中華人民共和國政府采購法》及有關法律、行政法規的規定處理、處罰。

第十五條 事業單位、社會團體、其他社會組織及其工作人員有財政違法行為的，依照本條例有關國家機關的規定執行；但其在經營活動中的財政違法行為，依照本條例第十三條、第十四條的規定執行。

第十六條 單位和個人有下列違反財政收入票據管理規定的行為之一的，銷毀非法印制的票據，沒收違法所得和作案工具。對單位處５０００元以上１０萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處３０００元以上５萬元以下的罰款。屬于國家公務員的，還應當給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

(一)違反規定印制財政收入票據；

(二)轉借、串用、代開財政收入票據；

(三)偽造、變造、買賣、擅自銷毀財政收入票據；

(四)偽造、使用偽造的財政收入票據監(印)制章；

(五)其他違反財政收入票據管理規定的行為。

屬于稅收收入票據管理方面的違法行為，依照有關稅收法律、行政法規的規定處理、處罰。

第十七條 單位和個人違反財務管理的規定，私存私放財政資金或者其他公款的，責令改正，調整有關會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處３０００元以上５萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處２０００元以上２萬元以下的罰款。屬于國家公務員的，還應當給予記大過處分；情節嚴重的，給予降級或者撤職處分。

第十八條 屬于會計方面的違法行為，依照會計方面的法律、行政法規的規定處理、處罰。對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，屬于國家公務員的，還應當給予警告、記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。

第十九條 屬于行政性收費方面的違法行為，《中華人民共和國行政許可法》、《違反行政事業性收費和罰沒收入收支兩條線管理規定行政處分暫行規定》等法律、行政法規及國務院另有規定的，有關部門依照其規定處理、處罰、處分。

第二十條 單位和個人有本條例規定的財政違法行為，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第二十一條 財政部門、審計機關、監察機關依法進行調查或者檢查時，被調查、檢查的單位和個人應當予以配合，如實反映情況，不得拒絕、阻撓、拖延。

違反前款規定的，責令限期改正。逾期不改正的，對屬于國家公務員的直接負責的主管人員和其他直接責任人員，給予警告、記過或者記大過處分；情節嚴重的，給予降級或者撤職處分。

第二十二條 財政部門、審計機關、監察機關依法進行調查或者檢查時，經縣級以上人民政府財政部門、審計機關、監察機關的負責人批準，可以向與被調查、檢查單位有經濟業務往來的單位查詢有關情況，可以向金融機構查詢被調查、檢查單位的存款，有關單位和金融機構應當配合。

財政部門、審計機關、監察機關在依法進行調查或者檢查時，執法人員不得少于２人，并應當向當事人或者有關人員出示證件；查詢存款時，還應當持有縣級以上人民政府財政部門、審計機關、監察機關簽發的查詢存款通知書，并負有保密義務。

第二十三條 財政部門、審計機關、監察機關依法進行調查或者檢查時，在有關證據可能滅失或者以后難以取得的情況下，經縣級以上人民政府財政部門、審計機關、監察機關的負責人批準，可以先行登記保存，并應當在７日內及時作出處理決定。在此期間，當事人或者有關人員不得銷毀或者轉移證據。第二十四條 對被調查、檢查單位或者個人正在進行的財政違法行為，財政部門、審計機關應當責令停止。拒不執行的，財政部門可以暫停財政撥款或者停止撥付與財政違法行為直接有關的款項，已經撥付的，責令其暫停使用；審計機關可以通知財政部門或者其他有關主管部門暫停財政撥款或者停止撥付與財政違法行為直接有關的款項，已經撥付的，責令其暫停使用，財政部門和其他有關主管部門應當將結果書面告知審計機關。

第二十五條 依照本條例規定限期退還的違法所得，到期無法退還的，應當收繳國庫。

第二十六條 單位和個人有本條例所列財政違法行為，財政部門、審計機關、監察機關可以公告其財政違法行為及處理、處罰、處分決定。

第二十七條 單位和個人有本條例所列財政違法行為，弄虛作假騙取榮譽稱號及其他有關獎勵的，應當撤銷其榮譽稱號并收回有關獎勵。

第二十八條 財政部門、審計機關、監察機關的工作人員濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊的，給予警告、記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第二十九條 財政部門、審計機關、監察機關及其他有關監督檢查機關對有關單位或者個人依法進行調查、檢查后，應當出具調查、檢查結論。有關監督檢查機關已經作出的調查、檢查結論能夠滿足其他監督檢查機關履行本機關職責需要的，其他監督檢查機關應當加以利用。

第三十條 財政部門、審計機關、監察機關及其他有關機關應當加強配合，對不屬于其職權范圍的事項，應當依法移送。受移送機關應當及時處理，并將結果書面告知移送機關。

第三十一條 對財政違法行為作出處理、處罰和處分決定的程序，依照本條例和《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國行政監察法》等有關法律、行政法規的規定執行。

第三十二條 單位和個人對處理、處罰不服的，依照《中華人民共和國行政復議法》、《中華人民共和國行政訴訟法》的規定申請復議或者提起訴訟。

國家公務員對行政處分不服的，依照《中華人民共和國行政監察法》、《國家公務員暫行條例》等法律、行政法規的規定提出申訴。

第三十三條 本條例所稱“財政收入執收單位”，是指負責收取稅收收入和各種非稅收入的單位。

第三十四條 對法律、法規授權的具有管理公共事務職能的組織以及國家行政機關依法委托的組織及其工勤人員以外的工作人員，企業、事業單位、社會團體中由國家行政機關以委任、派遣等形式任命的人員以及其他人員有本條例規定的財政違法行為，需要給予處分的，參照本條例有關規定執行。

第三十五條 本條例自2005年2月1日起施行。1987年6月16日國務院發布的《國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定》同時廢止。

第二篇：中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法

中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法

國資委令第13號 國資委

2006-4-14 第一章 總則

第一條 為加強對國務院國有資產監督管理委員會（以下簡稱國資委）所出資企業（以下簡稱企業）總會計師工作職責管理，規范企業財務會計工作，促進建立健全企業內部控制機制，有效防范企業經營風險，依據《企業國有資產監督管理暫行條例》和國家有關規定，制定本辦法。

第二條 企業總會計師工作職責管理，適用本辦法。

第三條 本辦法所稱總會計師是指具有相應專業技術資格和工作經驗，在企業領導班子成員中分工負責企業會計基礎管理、財務管理與監督、財會內控機制建設、重大財務事項監管等工作，并按照干部管理權限通過一定程序被任命（或者聘任）為總會計師的高級管理人員。

第四條 本辦法所稱總會計師工作職責是指總會計師在企業會計基礎管理、財務管理與監督、財會內控機制建設，以及企業投融資、擔保、大額資金使用、兼并重組等重大財務事項監管工作中的職責。

第五條 企業及其各級子企業應當按規定建立和完善總會計師管理制度，明確總會計師的工作權限與責任，加強總會計師工作職責履行情況的監督管理。

第六條 國資委依法對企業總會計師工作職責履行情況進行監督管理。

第二章 職位設置

第七條 企業應當按照規定設置總會計師職位，配備符合條件的總會計師有

效履行工作職責。符合條件的各級子企業，也應當按規定設置總會計師職位。

（一）現分管財務工作的副總經理（副院長、副所長、副局長），符合總會計師任職資格和條件的，可以兼任或者轉任總會計師，人選也可以通過交流或公開招聘等方式及時配備。

（二）設置屬于企業高管層的財務總監、首席財務官等類似職位的企業或其各級子企業，可不再另行設置總會計師職位，但應當明確指定其履行總會計師工作職責。

第八條 企業總會計師的任免按照國資委有關規定辦理：

（一）已設立董事會的國有獨資公司和國有控股公司的總會計師，應當經董事會審議批準，并按照有關干部管理權限與程序任命。

（二）未設立董事會的國有獨資公司、國有獨資企業的總會計師，按照有關干部管理權限與程序任命。

第九條 企業可以按照有關規定對其各級子企業實施總會計師或者財務總監委派等方式，積極探索完善總會計師工作職責監督管理的有效途徑和方法。

第十條 擔任企業總會計師應當具備以下條件：

（一）具有相應政治素養和政策水平，堅持原則、廉潔奉公、誠信至上、遵紀守法；

（二）大學本科以上文化程度，一般應當具有注冊會計師、注冊內部審計師等職業資格，或者具有高級會計師、高級審計師等專業技術職稱或者類似職稱；

（三）從事財務、會計、審計、資產管理等管理工作8年以上，具有良好的職業操守和工作業績；

（四）分管企業財務會計工作或者在企業（單位）財務、會計、審計、資產

管理等相關部門任正職3年以上，或者主管子企業或單位財務、會計、審計、資產管理等相關部門工作3年以上；

（五）熟悉國家財經法規、財務會計制度，以及現代企業管理知識，熟悉企業所屬行業基本業務，具備較強組織領導能力，以及較強的財務管理能力、資本運作能力和風險防范能力。

第十一條 具有下列情形之一的，不得擔任總會計師：

（一）不具備第十條規定的；

（二）曾嚴重違反法律法規和國家有關財經紀律，有弄虛作假、貪污受賄、挪用公款等重大違法行為，被判處刑罰或者受過黨紀政紀處分的；

（三）曾因瀆職或者決策失誤造成企業重大經濟損失的；

（四）對企業財務管理混亂、經營成果嚴重不實負主管或直接責任的；

（五）個人所負企業較大數額債務到期未清償的；

（六）黨紀、政紀、法律法規規定的其他情形。

第十二條 具有下列情形之一的，總會計師任職或者工作應當回避：

（一）按照國家關于干部任職回避工作有關規定應當進行任職回避的；

（二）除國資委或公司董事會批準外，在所在企業或其各級子企業、關聯企業擁有股權，以及可能影響總會計師正常履行職責的其他重要利益的；

（三）在重大項目投資、招投標、對外經濟技術合作等工作中，涉及與本人及本人親屬利益的。

第三章 職責權限

第十三條 企業應當結合董事會建設，積極推動建立健全內部控制機制，逐步規范企業主要負責人、總會計師、財務機構負責人的職責權限，促進建立分工協作、相互監督、有效制衡的經營決策、執行和監督管理機制。

第十四條 總會計師的主要職責包括：企業會計基礎管理、財務管理與監督、財會內控機制建設和重大財務事項監管等。

第十五條 企業會計基礎管理職責主要包括：

（一）貫徹執行國家方針政策和法律法規，遵守國家財經紀律，運用現代管理方法，組織和規范本企業會計工作；

（二）組織制定企業會計核算方法、會計政策，確定企業財務會計管理體系；

（三）組織實施企業財務收支核算與管理，開展財務收支的分析、預測、計劃、控制和監督等工作，組織開展經濟活動分析，提出加強和改進經營管理的具體措施；

（四）組織制定財會人員管理制度，提出財會機構人員配備和考核方案；

（五）組織企業會計誠信建設，依法組織編制和及時提供財務會計報告；

（六）推動實施財務信息化建設，及時掌控財務收支狀況。第十六條 企業財務管理與監督職責主要包括：

（一）組織制定企業財務管理規章制度，并監督各項財務管理制度執行情況；

（二）組織制定和實施財務戰略，組織擬訂和下達財務預算，評估分析預算執行情況，促進企業預算管理與發展戰略實施相連接，推行全面預算管理工作；

（三）組織編制和審核企業財務決算，擬訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；

（四）組織制定和實施長短期融資方案，優化企業資本結構，開展資產負債比例控制和財務安全性、流動性管理。

（五）制定企業增收節支、節能降耗計劃，組織成本費用控制，落實成本費用控制責任；

（六）制定資金管控方案，組織實施大額資金籌集、使用、催收和監控工作，推行資金集中管理；

（七）及時評估監測集團及其各級子企業財務收支狀況和財務管理水平，組織開展財務績效評價，組織實施企業財務收支定期稽核檢查工作。

（八）定期向股東會或者出資人、董事會、監事會和相關部門報告企業財務狀況和經濟效益情況。

第十七條 企業財會內控機制建設職責主要包括：

（一）研究制定本企業財會內部控制制度，促進建立健全企業財會內部控制體系；

（二）組織評估、測試財會內部控制制度的有效性；

（三）組織建立多層次的監督體制，落實財會內部控制責任，對本單位經濟活動的全過程進行財務監督和控制；

（四）組織建立和完善企業財務風險預警與控制機制。第十八條 企業重大財務事項監管職責主要包括：

（一）組織審核企業投融資、重大經濟合同、大額資金使用、擔保等事項的計劃或方案；

（二）對企業業務整合、技術改造、新產品開發及改革改制等事項組織開展財務可行性論證分析，并提供資金保障和實施財務監督；

（三）對企業重大投資、兼并收購、資產劃轉、債務重組等事項組織實施必要的盡職調查，并獨立發表專業意見；

（四）及時報告重大財務事件，組織實施財務危機或者資產損失的處理工作。第十九條 企業應當賦予總會計師有效履行職責的相應工作權限，具體包括：對企業重大事項的參與權、重大決策和規章制度執行情況的監督權、財會人員配

備的人事建議權，以及企業大額資金支出聯簽權。

第二十條 總會計師對企業重大事項的參與權是指總會計師應參加總經理辦公會議或者企業其他重大決策會議，參與表決企業重大經營決策，具體包括：

（一）擬定企業經營目標、中長期發展規劃以及企業發展戰略；

（二）制定企業資金使用和調度計劃、費用開支計劃、物資采購計劃、籌融資計劃以及利潤分配（派）、虧損彌補方案；

（三）貸款、擔保、對外投資、企業改制、產權轉讓、資產重組等重大決策和企業資產管理工作；

（四）企業重大經濟合同的評審。

第二十一條 總會計師對重大決策和規章制度執行情況的監督權具體包括：

（一）按照職責對董事會或總經理辦公會議批準的重大決策執行情況進行監督；

（二）對企業的財務運作和資金收支情況進行監督、檢查，有權向董事會或者總經理辦公會提出內部審計或委托外部審計建議；

（三）對企業的內部控制制度和程序的執行情況進行監督。

第二十二條 財會人員配備的人事權是指企業財務部門負責人的任用、晉升、調動、獎懲，應當事先征求總會計師的意見。企業總會計師應當參與組織財務部門負責人或下一級企業總會計師的業務培訓和考核工作。

第二十三條 總會計師大額資金支出聯簽權是指企業按規定對大額資金使用，應當建立由總會計師與企業主要負責人聯簽制度；對于應當實施聯簽的資金，未經總會計師簽字或者授權，財會人員不得支出。

第二十四條 企業行為有下列情形之一的，總會計師有權拒絕簽字：

（一）違反法律法規和國家財經紀律；

（二）違反企業財務管理規定；

（三）違反企業經營決策程序；

（四）對企業可能造成經濟損失或者導致國有資產流失。

第二十五條 總會計師對企業作出的重大經營決策應當發表獨立的專業意見，有不同意見或者有關建議未被采納可能造成經濟損失或者國有資產流失的情況，應當及時向國資委報告。

第四章 履職評估

第二十六條 為督促企業總會計師正確履行工作職責，應當建立規范的企業總會計師工作履職評估制度。

第二十七條 總會計師履職評估工作分為述職和任期履職評估。述職應當結合企業財務決算工作和下一財務預算工作，對總會計師履職情況予以評估；任期履職評估應當結合經濟責任審計工作，對總會計師任職期間的履職情況進行評估。

第二十八條 設立董事會的公司，總會計師應當在會計終了向董事會述職，董事會應當對總會計師工作進行履職評議，董事會評議結果及總會計師述職報告應當抄報股東會或者出資人備案；未建立董事會的企業，總會計師應當將述職報告報送出資人，出資人根據企業財會管理狀況對總會計師工作進行履職評估。

第二十九條 總會計師述職報告應當圍繞企業當年重大經營活動、財務狀況、資產質量、經營風險、內控機制等全面報告本人的履職情況，對本人在其

中發揮的監督制衡作用進行自我評價，并提出改進措施。

第三十條 企業應當按照人事管理權限，做好對其各級子企業總會計師履職評估工作。

第三十一條 對總會計師履職情況評估，應當根據總會計師在企業中的職責權限，全面考核總會計師職責的履行情況，具體應當包括以下內容：

（一）企業會計核算規范性、會計信息質量，以及企業財務預算、決算和財務動態編制工作質量情況；

（二）企業經營成果及財務狀況，資金管理和成本費用控制情況；

（三）企業財會內部控制制度的完整性和有效性，企業財務風險控制情況；

（四）在企業重大經營決策中的監督制衡情況，有無重大經營決策失誤；

（五）財務信息化建設情況；

（六）其他需考核的事項。

第三十二條 為充分發揮企業總會計師財務監督管理作用，建立健全企業內部控制機制，企業應當保障總會計師相應的工作權限。

第五章 工作責任

第三十三條 企業主要負責人對企業提供和披露的財務會計報告信息的真實性、完整性負領導責任；總會計師對企業提供和披露的財務會計報告信息的真實性、完整性負主管責任；企業財務機構負責人對企業提供和披露的財務會計信息的真實性、完整性負直接責任。對可能存在問題的財務會計報告，總會計師有責任提請總經理辦公會討論糾正，有責任向董事會、股東會（出資人）報告。

第三十四條 企業總會計師對下列事項負有主管責任：

（一）企業提供和披露的財務會計信息的真實性、完整性；

（二）企業會計核算規范性、合理性以及財

務管理合規性、有效性；

（三）企業財會內部控制機制的有效性；

（四）企業違反國家財經法規造成嚴重后果的財務會計事項。

第三十五條 總會計師對下列事項負有相應責任：

（一）企業管理不當造成的重大經濟損失；

（二）企業決策失誤造成的重大經濟損失；

（三）企業財務聯簽事項形成的重大經濟損失。

第三十六條 企業總會計師應當嚴格遵守國家法律法規規定。對于企業出現嚴重違反法律法規和國家財經紀律行為的，以及企業內部控制制度存在嚴重缺陷的，應當依法追究企業總會計師的工作責任；造成重大損失的，應當追究其法律責任。

第三十七條 在企業財務會計工作中，對于違反國家法律法規和財經紀律行為，總會計師不抵制、不制止、不報告的，應當依法追究總會計師工作責任；造成重大損失的，應當追究其法律責任。

第三十八條 企業總會計師未履行或者未正確履行工作職責，致使出現下列情形之一的，應當引咎辭職：

（一）企業財務會計信息嚴重失真的；

（二）企業財務基礎管理混亂且在規定時間內整改不力的；

（三）企業出現重大財務決策失誤造成重大資產損失的。

第三十九條 在企業重大經營決策過程中，總會計師未能正確履行責任造成失誤的，根據情節輕重，給予通報批評、經濟處罰、撤職等處分，或給予職業禁入處理；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

企業總會計師認真履行職責，成績突出的，由本企業或者由本企業建議國資委給予表彰獎勵。

第四十條 對于企業總會計師玩忽職守，造成企業財務會計工作嚴重混亂的，或以權謀私、濫用職權、徇私舞弊以及其他瀆職行為致使國有資產遭受損失的，依照國家有關規定給予相應紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

第四十一條 在追究總會計師工作責任時，發現企業負責人、財務審計部門負責人和其他有關人員應當承擔相關責任的，一并進行工作責任追究。

第四十二條 企業未按規定設置總會計師職位，或者未按規定明確分管財務負責人及類似職位人員兼任總會計師并履行總會計師工作職責的，或者企業總會計師未被授予必要管理權限有效履行工作職責的，本辦法第三十五條、第三十六條、第三十七條、第三十八條規定的工作責任應當由企業主要負責人承擔。

第六章 附則

第四十三條 各企業可結合本企業實際情況，制定總會計師工作職責管理具體實施細則。

第四十四條 各省、自治區、直轄市國有資產監督管理機構可以參照本辦法，制定本地區所出資企業總會計師工作職責管理相關工作規范。

第四十五條 本辦法自2006年5月14日起施行。

第三篇：中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法

【發布單位】國務院國有資產監督管理委員會

【發布文號】國務院國有資產監督管理委員會令第13號 【發布日期】2006-04-14 【生效日期】2006-05-14 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規

【文件來源】國務院國有資產監督管理委員會

中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法

(國務院國有資產監督管理委員會令第13號)

《中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法》已經國務院國有資產監督管理委員會第37次主任辦公會議審議通過，現予公布，自2006年5月14日起施行。

國務院國有資產監督管理委員會主任 李榮融

二ＯＯ六年四月十四日

中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為加強對國務院國有資產監督管理委員會（以下簡稱國資委）所出資企業（以下簡稱企業）總會計師工作職責管理，規范企業財務會計工作，促進建立健全企業內部控制機制，有效防范企業經營風險，依據《 企業國有資產監督管理暫行條例》和國家有關規定，制定本辦法。

第二條 企業總會計師工作職責管理，適用本辦法。

第三條 本辦法所稱總會計師是指具有相應專業技術資格和工作經驗，在企業領導班子成員中分工負責企業會計基礎管理、財務管理與監督、財會內控機制建設、重大財務事項監管等工作，并按照干部管理權限通過一定程序被任命（或者聘任）為總會計師的高級管理人員。

第四條 本辦法所稱總會計師工作職責是指總會計師在企業會計基礎管理、財務管理與監督、財會內控機制建設，以及企業投融資、擔保、大額資金使用、兼并重組等重大財務事項監管工作中的職責。

第五條 企業及其各級子企業應當按規定建立和完善總會計師管理制度，明確總會計師的工作權限與責任，加強總會計師工作職責履行情況的監督管理。

第六條 國資委依法對企業總會計師工作職責履行情況進行監督管理。

第二章 職位設置

第七條 企業應當按照規定設置總會計師職位，配備符合條件的總會計師有效履行工作職責。符合條件的各級子企業，也應當按規定設置總會計師職位。

（一）現分管財務工作的副總經理（副院長、副所長、副局長），符合總會計師任職資格和條件的，可以兼任或者轉任總會計師，人選也可以通過交流或公開招聘等方式及時配備。

（二）設置屬于企業高管層的財務總監、首席財務官等類似職位的企業或其各級子企業，可不再另行設置總會計師職位，但應當明確指定其履行總會計師工作職責。

第八條 企業總會計師的任免按照國資委有關規定辦理：

（一）已設立董事會的國有獨資公司和國有控股公司的總會計師，應當經董事會審議批準，并按照有關干部管理權限與程序任命。

（二）未設立董事會的國有獨資公司、國有獨資企業的總會計師，按照有關干部管理權限與程序任命。

第九條 企業可以按照有關規定對其各級子企業實施總會計師或者財務總監委派等方式，積極探索完善總會計師工作職責監督管理的有效途徑和方法。

第十條 擔任企業總會計師應當具備以下條件：

（一）具有相應政治素養和政策水平，堅持原則、廉潔奉公、誠信至上、遵紀守法；

（二）大學本科以上文化程度，一般應當具有注冊會計師、注冊內部審計師等職業資格，或者具有高級會計師、高級審計師等專業技術職稱或者類似職稱；

（三）從事財務、會計、審計、資產管理等管理工作8年以上，具有良好的職業操守和工作業績；

（四）分管企業財務會計工作或者在企業（單位）財務、會計、審計、資產管理等相關部門任正職3年以上，或者主管子企業或單位財務、會計、審計、資產管理等相關部門工作3年以上；

（五）熟悉國家財經法規、財務會計制度，以及現代企業管理知識，熟悉企業所屬行業基本業務，具備較強組織領導能力，以及較強的財務管理能力、資本運作能力和風險防范能力。

第十一條 具有下列情形之一的，不得擔任總會計師：

（一）不具備第十條規定的；

（二）曾嚴重違反法律法規和國家有關財經紀律，有弄虛作假、貪污受賄、挪用公款等重大違法行為，被判處刑罰或者受過黨紀政紀處分的；

（三）曾因瀆職或者決策失誤造成企業重大經濟損失的；

（四）對企業財務管理混亂、經營成果嚴重不實負主管或直接責任的；

（五）個人所負企業較大數額債務到期未清償的；

（六）黨紀、政紀、法律法規規定的其他情形。

第十二條 具有下列情形之一的，總會計師任職或者工作應當回避：

（一）按照國家關于干部任職回避工作有關規定應當進行任職回避的；

（二）除國資委或公司董事會批準外，在所在企業或其各級子企業、關聯企業擁有股權，以及可能影響總會計師正常履行職責的其他重要利益的；

（三）在重大項目投資、招投標、對外經濟技術合作等工作中，涉及與本人及本人親屬利益的。

第三章 職責權限

第十三條 企業應當結合董事會建設，積極推動建立健全內部控制機制，逐步規范企業主要負責人、總會計師、財務機構負責人的職責權限，促進建立分工協作、相互監督、有效制衡的經營決策、執行和監督管理機制。

第十四條 總會計師的主要職責包括：企業會計基礎管理、財務管理與監督、財會內控機制建設和重大財務事項監管等。

第十五條 企業會計基礎管理職責主要包括：

（一）貫徹執行國家方針政策和法律法規，遵守國家財經紀律，運用現代管理方法，組織和規范本企業會計工作；

（二）組織制定企業會計核算方法、會計政策，確定企業財務會計管理體系；

（三）組織實施企業財務收支核算與管理，開展財務收支的分析、預測、計劃、控制和監督等工作，組織開展經濟活動分析，提出加強和改進經營管理的具體措施；

（四）組織制定財會人員管理制度，提出財會機構人員配備和考核方案；

（五）組織企業會計誠信建設，依法組織編制和及時提供財務會計報告；

（六）推動實施財務信息化建設，及時掌控財務收支狀況。

第十六條 企業財務管理與監督職責主要包括：

（一）組織制定企業財務管理規章制度，并監督各項財務管理制度執行情況；

（二）組織制定和實施財務戰略，組織擬訂和下達財務預算，評估分析預算執行情況，促進企業預算管理與發展戰略實施相連接，推行全面預算管理工作；

（三）組織編制和審核企業財務決算，擬訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；

（四）組織制定和實施長短期融資方案，優化企業資本結構，開展資產負債比例控制和財務安全性、流動性管理。

（五）制定企業增收節支、節能降耗計劃，組織成本費用控制，落實成本費用控制責任；

（六）制定資金管控方案，組織實施大額資金籌集、使用、催收和監控工作，推行資金集中管理；

（七）及時評估監測集團及其各級子企業財務收支狀況和財務管理水平，組織開展財務績效評價，組織實施企業財務收支定期稽核檢查工作。

（八）定期向股東會或者出資人、董事會、監事會和相關部門報告企業財務狀況和經濟效益情況。

第十七條 企業財會內控機制建設職責主要包括：

（一）研究制定本企業財會內部控制制度，促進建立健全企業財會內部控制體系；

（二）組織評估、測試財會內部控制制度的有效性；

（三）組織建立多層次的監督體制，落實財會內部控制責任，對本單位經濟活動的全過程進行財務監督和控制；

（四）組織建立和完善企業財務風險預警與控制機制。

第十八條 企業重大財務事項監管職責主要包括：

（一）組織審核企業投融資、重大經濟合同、大額資金使用、擔保等事項的計劃或方案；

（二）對企業業務整合、技術改造、新產品開發及改革改制等事項組織開展財務可行性論證分析，并提供資金保障和實施財務監督；

（三）對企業重大投資、兼并收購、資產劃轉、債務重組等事項組織實施必要的盡職調查，并獨立發表專業意見；

（四）及時報告重大財務事件，組織實施財務危機或者資產損失的處理工作。

第十九條 企業應當賦予總會計師有效履行職責的相應工作權限，具體包括：對企業重大事項的參與權、重大決策和規章制度執行情況的監督權、財會人員配備的人事建議權，以及企業大額資金支出聯簽權。

第二十條 總會計師對企業重大事項的參與權是指總會計師應參加總經理辦公會議或者企業其他重大決策會議，參與表決企業重大經營決策，具體包括：

（一）擬定企業經營目標、中長期發展規劃以及企業發展戰略；

（二）制定企業資金使用和調度計劃、費用開支計劃、物資采購計劃、籌融資計劃以及利潤分配（派）、虧損彌補方案；

（三）貸款、擔保、對外投資、企業改制、產權轉讓、資產重組等重大決策和企業資產管理工作；

（四）企業重大經濟合同的評審。

第二十一條 總會計師對重大決策和規章制度執行情況的監督權具體包括：

（一）按照職責對董事會或總經理辦公會議批準的重大決策執行情況進行監督；

（二）對企業的財務運作和資金收支情況進行監督、檢查，有權向董事會或者總經理辦公會提出內部審計或委托外部審計建議；

（三）對企業的內部控制制度和程序的執行情況進行監督。

第二十二條 財會人員配備的人事權是指企業財務部門負責人的任用、晉升、調動、獎懲，應當事先征求總會計師的意見。企業總會計師應當參與組織財務部門負責人或下一級企業總會計師的業務培訓和考核工作。

第二十三條 總會計師大額資金支出聯簽權是指企業按規定對大額資金使用，應當建立由總會計師與企業主要負責人聯簽制度；對于應當實施聯簽的資金，未經總會計師簽字或者授權，財會人員不得支出。

第二十四條 企業行為有下列情形之一的，總會計師有權拒絕簽字：

（一）違反法律法規和國家財經紀律；

（二）違反企業財務管理規定；

（三）違反企業經營決策程序；

（四）對企業可能造成經濟損失或者導致國有資產流失。

第二十五條 總會計師對企業作出的重大經營決策應當發表獨立的專業意見，有不同意見或者有關建議未被采納可能造成經濟損失或者國有資產流失的情況，應當及時向國資委報告。

第四章 履職評估

第二十六條 為督促企業總會計師正確履行工作職責，應當建立規范的企業總會計師工作履職評估制度。

第二十七條 總會計師履職評估工作分為述職和任期履職評估。述職應當結合企業財務決算工作和下一財務預算工作，對總會計師履職情況予以評估；任期履職評估應當結合經濟責任審計工作，對總會計師任職期間的履職情況進行評估。

第二十八條 設立董事會的公司，總會計師應當在會計終了向董事會述職，董事會應當對總會計師工作進行履職評議，董事會評議結果及總會計師述職報告應當抄報股東會或者出資人備案；未建立董事會的企業，總會計師應當將述職報告報送出資人，出資人根據企業財會管理狀況對總會計師工作進行履職評估。

第二十九條 總會計師述職報告應當圍繞企業當年重大經營活動、財務狀況、資產質量、經營風險、內控機制等全面報告本人的履職情況，對本人在其中發揮的監督制衡作用進行自我評價，并提出改進措施。

第三十條 企業應當按照人事管理權限，做好對其各級子企業總會計師履職評估工作。

第三十一條 對總會計師履職情況評估，應當根據總會計師在企業中的職責權限，全面考核總會計師職責的履行情況，具體應當包括以下內容：

（一）企業會計核算規范性、會計信息質量，以及企業財務預算、決算和財務動態編制工作質量情況；

（二）企業經營成果及財務狀況，資金管理和成本費用控制情況；

（三）企業財會內部控制制度的完整性和有效性，企業財務風險控制情況；

（四）在企業重大經營決策中的監督制衡情況，有無重大經營決策失誤；

（五）財務信息化建設情況；

（六）其他需考核的事項。

第三十二條 為充分發揮企業總會計師財務監督管理作用，建立健全企業內部控制機制，企業應當保障總會計師相應的工作權限。

第五章 工作責任

第三十三條 企業主要負責人對企業提供和披露的財務會計報告信息的真實性、完整性負領導責任；總會計師對企業提供和披露的財務會計報告信息的真實性、完整性負主管責任；企業財務機構負責人對企業提供和披露的財務會計信息的真實性、完整性負直接責任。對可能存在問題的財務會計報告，總會計師有責任提請總經理辦公會討論糾正，有責任向董事會、股東會（出資人）報告。

第三十四條 企業總會計師對下列事項負有主管責任：

（一）企業提供和披露的財務會計信息的真實性、完整性；

（二）企業會計核算規范性、合理性以及財務管理合規性、有效性；

（三）企業財會內部控制機制的有效性；

（四）企業違反國家財經法規造成嚴重后果的財務會計事項。

第三十五條 總會計師對下列事項負有相應責任：

（一）企業管理不當造成的重大經濟損失；

（二）企業決策失誤造成的重大經濟損失；

（三）企業財務聯簽事項形成的重大經濟損失。

第三十六條 企業總會計師應當嚴格遵守國家法律法規規定。對于企業出現嚴重違反法律法規和國家財經紀律行為的，以及企業內部控制制度存在嚴重缺陷的，應當依法追究企業總會計師的工作責任；造成重大損失的，應當追究其法律責任。

第三十七條 在企業財務會計工作中，對于違反國家法律法規和財經紀律行為，總會計師不抵制、不制止、不報告的，應當依法追究總會計師工作責任；造成重大損失的，應當追究其法律責任。

第三十八條 企業總會計師未履行或者未正確履行工作職責，致使出現下列情形之一的，應當引咎辭職：

（一）企業財務會計信息嚴重失真的；

（二）企業財務基礎管理混亂且在規定時間內整改不力的；

（三）企業出現重大財務決策失誤造成重大資產損失的。

第三十九條 在企業重大經營決策過程中，總會計師未能正確履行責任造成失誤的，根據情節輕重，給予通報批評、經濟處罰、撤職等處分，或給予職業禁入處理；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

企業總會計師認真履行職責，成績突出的，由本企業或者由本企業建議國資委給予表彰獎勵。

第四十條 對于企業總會計師玩忽職守，造成企業財務會計工作嚴重混亂的，或以權謀私、濫用職權、徇私舞弊以及其他瀆職行為致使國有資產遭受損失的，依照國家有關規定給予相應紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

第四十一條 在追究總會計師工作責任時，發現企業負責人、財務審計部門負責人和其他有關人員應當承擔相關責任的，一并進行工作責任追究。

第四十二條 企業未按規定設置總會計師職位，或者未按規定明確分管財務負責人及類似職位人員兼任總會計師并履行總會計師工作職責的，或者企業總會計師未被授予必要管理權限有效履行工作職責的，本辦法第三十五條、第三十六條、第三十七條、第三十八條規定的工作責任應當由企業主要負責人承擔。

第六章 附 則

第四十三條 各企業可結合本企業實際情況，制定總會計師工作職責管理具體實施細則。

第四十四條 各省、自治區、直轄市國有資產監督管理機構可以參照本辦法，制定本地區所出資企業總會計師工作職責管理相關工作規范。

第四十五條 本辦法自2006年5月14日起施行。

本內容來源于政府官方網站，如需引用，請以正式文件為準。

第四篇：2006.05.14《中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法》

中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為加強對國務院國有資產監督管理委員會（以下簡稱國資委）所出資企業（以下簡稱企業）總會計師工作職責管理，規范企業財務會計工作，促進建立健全企業內部控制機制，有效防范企業經營風險，依據《企業國有資產監督管理暫行條例》和國家有關規定，制定本辦法。

第二條 企業總會計師工作職責管理，適用本辦法。

第三條 本辦法所稱總會計師是指具有相應專業技術資格和工作經驗，在企業領導班子成員中分工負責企業會計基礎管理、財務管理與監督、財會內控機制建設、重大財務事項監管等工作，并按照干部管理權限通過一定程序被任命（或者聘任）為總會計師的高級管理人員。

第四條 本辦法所稱總會計師工作職責是指總會計師在企業會計基礎管理、財務管理與監督、財會內控機制建設，以及企業投融資、擔保、大額資金使用、兼并重組等重大財務事項監管工作中的職責。

第五條 企業及其各級子企業應當按規定建立和完善總會計師管理制度，明確總會計師的工作權限與責任，加強總會計師工作職責履行情況的監督管理。

第六條 國資委依法對企業總會計師工作職責履行情況進行監督管理。

第二章 職位設置

第七條 企業應當按照規定設置總會計師職位，配備符合條件的總會計師有效履行工作職責。符合條件的各級子企業，也應當按規定設置總會計師職位。

（一）現分管財務工作的副總經理（副院長、副所長、副局長），符合總會計師任職資格和條件的，可以兼任或者轉任總會計師，人選也可以通過交流或公開招聘等方式及時配備。

（二）設置屬于企業高管層的財務總監、首席財務官等類似職位的企業或其各級子企業，可不再另行設置總會計師職位，但應當明確指定其履行總會計師工作職責。

第八條 企業總會計師的任免按照國資委有關規定辦理：

（一）已設立董事會的國有獨資公司和國有控股公司的總會計師，應當經董事會審議批準，并按照有關干部管理權限與程序任命。

（二）未設立董事會的國有獨資公司、國有獨資企業的總會計師，按照有關干部管理權限與程序任命。

第九條 企業可以按照有關規定對其各級子企業實施總會計師或者財務總監委派等方式，積極探索完善總會計師工作職責監督管理的有效途徑和方法。

第十條 擔任企業總會計師應當具備以下條件：

（一）具有相應政治素養和政策水平，堅持原則、廉潔奉公、誠信至上、遵紀守法；

（二）大學本科以上文化程度，一般應當具有注冊會計師、注冊內部審計師等職業資格，或者具有高級會計師、高級審計師等專業技術職稱或者類似職稱；

（三）從事財務、會計、審計、資產管理等管理工作8年以上，具有良好的職業操守和工作業績；

（四）分管企業財務會計工作或者在企業（單位）財務、會計、審計、資產管理等相關部門任正職3年以上，或者主管子企業或單位財務、會計、審計、資產管理等相關部門工作3年以上；

（五）熟悉國家財經法規、財務會計制度，以及現代企業管理知識，熟悉企業所屬行業基本業務，具備較強組織領導能力，以及較強的財務管理能力、資本運作能力和風險防范能力。

第十一條 具有下列情形之一的，不得擔任總會計師：

（一）不具備第十條規定的；

（二）曾嚴重違反法律法規和國家有關財經紀律，有弄虛作假、貪污受賄、挪用公款等重大違法行為，被判處刑罰或者受過黨紀政紀處分的；

（三）曾因瀆職或者決策失誤造成企業重大經濟損失的；

（四）對企業財務管理混亂、經營成果嚴重不實負主管或直接責任的；

（五）個人所負企業較大數額債務到期未清償的；

（六）黨紀、政紀、法律法規規定的其他情形。

第十二條 具有下列情形之一的，總會計師任職或者工作應當回避：

（一）按照國家關于干部任職回避工作有關規定應當進行任職回避的；

（二）除國資委或公司董事會批準外，在所在企業或其各級子企業、關聯企業擁有股權，以及可能影響總會計師正常履行職責的其他重要利益的；

（三）在重大項目投資、招投標、對外經濟技術合作等工作中，涉及與本人及本人親屬利益的。

第三章 職責權限

第十三條 企業應當結合董事會建設，積極推動建立健全內部控制機制，逐步規范企業主要負責人、總會計師、財務機構負責人的職責權限，促進建立分工協作、相互監督、有效制衡的經營決策、執行和監督管理機制。

第十四條 總會計師的主要職責包括：企業會計基礎管理、財務管理與監督、財會內控機制建設和重大財務事項監管等。

第十五條 企業會計基礎管理職責主要包括：

（一）貫徹執行國家方針政策和法律法規，遵守國家財經紀律，運用現代管理方法，組織和規范本企業會計工作；

（二）組織制定企業會計核算方法、會計政策，確定企業財務會計管理體系；

（三）組織實施企業財務收支核算與管理，開展財務收支的分析、預測、計劃、控制和監督等工作，組織開展經濟活動分析，提出加強和改進經營管理的具體措施；

（四）組織制定財會人員管理制度，提出財會機構人員配備和考核方案；

（五）組織企業會計誠信建設，依法組織編制和及時提供財務會計報告；

（六）推動實施財務信息化建設，及時掌控財務收支狀況。

第十六條 企業財務管理與監督職責主要包括：

（一）組織制定企業財務管理規章制度，并監督各項財務管理制度執行情況；

（二）組織制定和實施財務戰略，組織擬訂和下達財務預算，評估分析預算執行情況，促進企業預算管理與發展戰略實施相連接，推行全面預算管理工作；

（三）組織編制和審核企業財務決算，擬訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；

（四）組織制定和實施長短期融資方案，優化企業資本結構，開展資產負債比例控制和財務安全性、流動性管理。

（五）制定企業增收節支、節能降耗計劃，組織成本費用控制，落實成本費用控制責任；

（六）制定資金管控方案，組織實施大額資金籌集、使用、催收和監控工作，推行資金集中管理；

（七）及時評估監測集團及其各級子企業財務收支狀況和財務管理水平，組織開展財務績效評價，組織實施企業財務收支定期稽核檢查工作。

（八）定期向股東會或者出資人、董事會、監事會和相關部門報告企業財務狀況和經濟效益情況。

第十七條 企業財會內控機制建設職責主要包括：

（一）研究制定本企業財會內部控制制度，促進建立健全企業財會內部控制體系；

（二）組織評估、測試財會內部控制制度的有效性；

（三）組織建立多層次的監督體制，落實財會內部控制責任，對本單位經濟活動的全過程進行財務監督和控制；

（四）組織建立和完善企業財務風險預警與控制機制。

第十八條 企業重大財務事項監管職責主要包括：

（一）組織審核企業投融資、重大經濟合同、大額資金使用、擔保等事項的計劃或方案；

（二）對企業業務整合、技術改造、新產品開發及改革改制等事項組織開展財務可行性論證分析，并提供資金保障和實施財務監督；

（三）對企業重大投資、兼并收購、資產劃轉、債務重組等事項組織實施必要的盡職調查，并獨立發表專業意見；

（四）及時報告重大財務事件，組織實施財務危機或者資產損失的處理工作。

第十九條 企業應當賦予總會計師有效履行職責的相應工作權限，具體包括：對企業重大事項的參與權、重大決策和規章制度執行情況的監督權、財會人員配備的人事建議權，以及企業大額資金支出聯簽權。

第二十條 總會計師對企業重大事項的參與權是指總會計師應參加總經理辦公會議或者企業其他重大決策會議，參與表決企業重大經營決策，具體包括：

（一）擬定企業經營目標、中長期發展規劃以及企業發展戰略；

（二）制定企業資金使用和調度計劃、費用開支計劃、物資采購計劃、籌融資計劃以及利潤分配（派）、虧損彌補方案；

（三）貸款、擔保、對外投資、企業改制、產權轉讓、資產重組等重大決策和企業資產管理工作；

（四）企業重大經濟合同的評審。

第二十一條 總會計師對重大決策和規章制度執行情況的監督權具體包括：

（一）按照職責對董事會或總經理辦公會議批準的重大決策執行情況進行監督；

（二）對企業的財務運作和資金收支情況進行監督、檢查，有權向董事會或者總經理辦公會提出內部審計或委托外部審計建議；

（三）對企業的內部控制制度和程序的執行情況進行監督。

第二十二條 財會人員配備的人事權是指企業財務部門負責人的任用、晉升、調動、獎懲，應當事先征求總會計師的意見。企業總會計師應當參與組織財務部門負責人或下一級企業總會計師的業務培訓和考核工作。

第二十三條 總會計師大額資金支出聯簽權是指企業按規定對大額資金使用，應當建立由總會計師與企業主要負責人聯簽制度；對于應當實施聯簽的資金，未經總會計師簽字或者授權，財會人員不得支出。

第二十四條 企業行為有下列情形之一的，總會計師有權拒絕簽字：

（一）違反法律法規和國家財經紀律；

（二）違反企業財務管理規定；

（三）違反企業經營決策程序；

（四）對企業可能造成經濟損失或者導致國有資產流失。

第二十五條 總會計師對企業作出的重大經營決策應當發表獨立的專業意見，有不同意見或者有關建議未被采納可能造成經濟損失或者國有資產流失的情況，應當及時向國資委報告。

第四章 履職評估

第二十六條 為督促企業總會計師正確履行工作職責，應當建立規范的企業總會計師工作履職評估制度。

第二十七條 總會計師履職評估工作分為述職和任期履職評估。述職應當結合企業財務決算工作和下一財務預算工作，對總會計師履職情況予以評估；任期履職評估應當結合經濟責任審計工作，對總會計師任職期間的履職情況進行評估。

第二十八條 設立董事會的公司，總會計師應當在會計終了向董事會述職，董事會應當對總會計師工作進行履職評議，董事會評議結果及總會計師述職報告應當抄報股東會或者出資人備案；未建立董事會的企業，總會計師應當將述職報告報送出資人，出資人根據企業財會管理狀況對總會計師工作進行履職評估。

第二十九條 總會計師述職報告應當圍繞企業當年重大經營活動、財務狀況、資產質量、經營風險、內控機制等全面報告本人的履職情況，對本人在其中發揮的監督制衡作用進行自我評價，并提出改進措施。

第三十條 企業應當按照人事管理權限，做好對其各級子企業總會計師履職評估工作。

第三十一條 對總會計師履職情況評估，應當根據總會計師在企業中的職責權限，全面考核總會計師職責的履行情況，具體應當包括以下內容：

（一）企業會計核算規范性、會計信息質量，以及企業財務預算、決算和財務動態編制工作質量情況；

（二）企業經營成果及財務狀況，資金管理和成本費用控制情況；

（三）企業財會內部控制制度的完整性和有效性，企業財務風險控制情況；

（四）在企業重大經營決策中的監督制衡情況，有無重大經營決策失誤；

（五）財務信息化建設情況；

（六）其他需考核的事項。

第三十二條 為充分發揮企業總會計師財務監督管理作用，建立健全企業內部控制機制，企業應當保障總會計師相應的工作權限。

第五章 工作責任

第三十三條 企業主要負責人對企業提供和披露的財務會計報告信息的真實性、完整性負領導責任；總會計師對企業提供和披露的財務會計報告信息的真實性、完整性負主管責任；企業財務機構負責人對企業提供和披露的財務會計信息的真實性、完整性負直接責任。對可能存在問題的財務會計報告，總會計師有責任提請總經理辦公會討論糾正，有責任向董事會、股東會（出資人）報告。

第三十四條 企業總會計師對下列事項負有主管責任：

（一）企業提供和披露的財務會計信息的真實性、完整性；

（二）企業會計核算規范性、合理性以及財務管理合規性、有效性；

（三）企業財會內部控制機制的有效性；

（四）企業違反國家財經法規造成嚴重后果的財務會計事項。

第三十五條 總會計師對下列事項負有相應責任：

（一）企業管理不當造成的重大經濟損失；

（二）企業決策失誤造成的重大經濟損失；

（三）企業財務聯簽事項形成的重大經濟損失。

第三十六條 企業總會計師應當嚴格遵守國家法律法規規定。對于企業出現嚴重違反法律法規和國家財經紀律行為的，以及企業內部控制制度存在嚴重缺陷的，應當依法追究企業總會計師的工作責任；造成重大損失的，應當追究其法律責任。

第三十七條 在企業財務會計工作中，對于違反國家法律法規和財經紀律行為，總會計師不抵制、不制止、不報告的，應當依法追究總會計師工作責任；造成重大損失的，應當追究其法律責任。

第三十八條 企業總會計師未履行或者未正確履行工作職責，致使出現下列情形之一的，應當引咎辭職：

（一）企業財務會計信息嚴重失真的；

（二）企業財務基礎管理混亂且在規定時間內整改不力的；

（三）企業出現重大財務決策失誤造成重大資產損失的。

第三十九條 在企業重大經營決策過程中，總會計師未能正確履行責任造成失誤的，根據情節輕重，給予通報批評、經濟處罰、撤職等處分，或給予職業禁入處理；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

企業總會計師認真履行職責，成績突出的，由本企業或者由本企業建議國資委給予表彰獎勵。

第四十條 對于企業總會計師玩忽職守，造成企業財務會計工作嚴重混亂的，或以權謀私、濫用職權、徇私舞弊以及其他瀆職行為致使國有資產遭受損失的，依照國家有關規定給予相應紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

第四十一條 在追究總會計師工作責任時，發現企業負責人、財務審計部門負責人和其他有關人員應當承擔相關責任的，一并進行工作責任追究。

第四十二條 企業未按規定設置總會計師職位，或者未按規定明確分管財務負責人及類似職位人員兼任總會計師并履行總會計師工作職責的，或者企業總會計師未被授予必要管理權限有效履行工作職責的，本辦法第三十五條、第三十六條、第三十七條、第三十八條規定的工作責任應當由企業主要負責人承擔。

第六章 附 則

第四十三條 各企業可結合本企業實際情況，制定總會計師工作職責管理具體實施細則。

第四十四條 各省、自治區、直轄市國有資產監督管理機構可以參照本辦法，制定本地區所出資企業總會計師工作職責管理相關工作規范。

第四十五條 本辦法自2006年5月14日起施行。

第五篇：總會計師工作職責職責

總會計師工作職責

一、在總公司總經理的領導下，負責財務系統管理工作。

二、負責建立、健全財務管理模式和會計核算體系。

三、負責制定公司財務核算制度，內控制度。

四、負責公司計劃編制及匯總工作。

五、負責成本費用控制，監督成本核算、壓縮各項開支。

六、負責公司投資項目財務分析與監督工作。

七、負責公司的資金合理調配和資金使用審批。

八、負責公司會計人員的推薦、組織培訓工作。

九、負責加強財務監督，督促財務人員嚴格執行各項財經法規，公司管理制度。

十、負責對所屬公司資金使用情況的檢查、監督和管理。

十一、負責各公司財務檢查及各項計劃指標進行情況的檢查。

十二、負責做好納稅籌劃工作。

十三、負責建立會計電算化，定期檢查使用情況。

十四、負責向總公司經營班子提交匯總財務報告。

十五、負責計劃各項指標執行情況的檢查。

十六、完成總公司總經理安排的其他工作。