第一篇：納稅會計第四版練習(xí)答案范文

一、術(shù)語解釋

１．納稅會計是以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計量單位，運用會計 學(xué)的理論及其專門方法，核算和監(jiān)督納稅人的納稅事務(wù)，參與納稅人的預(yù)測、決 策，達到既依法納稅，又合理減輕稅負的一個會計學(xué)分支。

２．權(quán)責發(fā)生制原則是指在確定某一會計期間的收入或費用時，以權(quán)利和義 務(wù)是否發(fā)生為標準，即只要權(quán)利已經(jīng)發(fā)生，不論款項是否已收到，都確認為當期 收入；只要義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不論款項是否已付出，都確認為當期費用。３．資本收益是指在出售稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時所得的收益，如投資收益、出售或交換有價證券的收益等。

４．抗稅是以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。

５．營業(yè)收益是指企業(yè)通過其經(jīng)常性的主要經(jīng)營活動而獲得的收入，通常表 現(xiàn)為現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加或負債的減少，其內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入和其他 業(yè)務(wù)收入兩個部分。

６．收付實現(xiàn)制原則在確定某一會計期間的收入和費用時，以款項是否實際 收到和付出為標準，即只要款項在當期收到，無論是否應(yīng)該在該期收到，就確認 為當期收入；只要款項在當期支付，無論是否應(yīng)該在該期支付，就確認為當期 費用。

７．稅收籌劃是納稅人在其經(jīng)營決策、籌資決策和投資決策過程中，在不違 ３４５ 書書書

反稅法的前提下，以降低稅負為目標，運用現(xiàn)代管理理論與方法，對納稅活動進 行方案的規(guī)劃、預(yù)測、比較、決策等一系列管理活動的總稱。

８．偷稅指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬 簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進 行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。

９．配比原則是指企業(yè)在進行會計核算時，某一特定時期的收入應(yīng)當與取得 該收入相關(guān)的成本、費用配比。

１０．騙稅是指以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。

二、填空題

１．法律性

專業(yè)性

融合性和兩重性

２．納稅主體

持續(xù)經(jīng)營

貨幣時間價值

納稅年度

三、判斷題

１．× 正確的是：納稅會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，而是企 業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)域，納稅會計資料大多來源于財務(wù)會計，納稅會計以財務(wù)會 計為基礎(chǔ)。

２．√ 【解析】納稅會計具有融合性，是融稅收法規(guī)和會計制度于一體的特 種專業(yè)會計。

３．√ 【解析】法律性是納稅會計區(qū)別于其他專業(yè)會計的主要標志。納稅主 體不論采用何種記賬基礎(chǔ)進行核算，都必須遵守稅收法律法規(guī)。

４．√ 【解析】納稅會計的目標是向納稅會計信息使用者提供關(guān)于納稅人稅 款形成、計算、申報、繳納等稅務(wù)活動方面的會計信息，以利于信息使用者的決 策。納稅會計信息使用者主要有各級稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)的利益相關(guān)者。企業(yè)的利益 相關(guān)者包括經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等。

５．× 正確的是：各級稅務(wù)機關(guān)可以憑借納稅會計的信息，進行稅款征收、檢查和監(jiān)督。

６．× 正確的是：除印花稅、關(guān)稅及耕地占用稅等不需預(yù)繳的稅種外，納稅 人應(yīng)交給稅務(wù)機關(guān)的各種稅金均在本 “應(yīng)交稅金”賬戶中核算。

７．× 正確的是：納稅主體與財務(wù)會計中的 “會計主體”有一定區(qū)別。在一 般情況下，會計主體應(yīng)是納稅主體。但在特殊或特定情況下，會計主體不一定就 是納稅主體，納稅主體也不一定就是會計主體。

８．√ 【解析】貨幣時間價值就是指貨幣在其運行過程中具有增值的能力。９．× 正確的是：納稅年度是指納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納各種稅款 的起止時間。我國稅法規(guī)定，應(yīng)納稅年度自公歷１月１日起至１２月３１日止。但 ３４６

如果納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)、關(guān)閉等原 因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足１２個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期限為一個 納稅年度。納稅人清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度。１０．× 正確的是：由于納稅會計與財務(wù)會計密切相關(guān)，因此，《企業(yè)會計準 則》中規(guī)定的會計信息質(zhì)量特征原則以及會計要素的確認與計量原則，基本上也 都適用于納稅會計。但又因納稅會計與稅法的特定聯(lián)系，稅法中的實際支付能力 原則、公平稅負原則、程序優(yōu)先于實體原則等，會非常明顯地影響納稅會計。因 此，納稅會計的原則不一定適用于財務(wù)會計。

１１．√ 【解析】應(yīng)征憑證是稅務(wù)機關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單 位應(yīng)交稅金發(fā)生情況的證明，也是核算應(yīng)征稅金的原始憑證。應(yīng)征憑證主要有： 納稅申報表、代扣代繳稅款報告表、定額稅款通知書、應(yīng)交稅款核定書、預(yù)繳稅 款通知單、審計決定書和財政監(jiān)督檢查處理決定書。

１２．× 正確的是：享受減免稅的納稅人在減免稅期間應(yīng)照常進行納稅申報。１３．√ 【解析】納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令 限期改正，并處５萬元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納 稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅 款５０％以上５倍以下的罰款。

四、選擇題 １．Ｃ

【解析】納稅主體與財務(wù)會計中的 “會計主體”有一定區(qū)別。在一般情況下，會計主體應(yīng)是納稅主體。但在特殊或特定情況下，會計主體不一定就是納稅主 體，納稅主體也不一定就是會計主體。２．Ｃ

【解析】依法申請減免稅是納稅人的權(quán)利，其他都是納稅人的義務(wù)。３．Ａ 【解析】《刑法》第二百零四條規(guī)定，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處 ５年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款１倍以上５倍以下罰金；數(shù)額巨大或 者有其他嚴重情節(jié)的，處５年以上１０年以下有期徒刑，并處騙取稅款１倍以上 ５倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處１０年以上有期徒 刑或者無期徒刑，并處騙取稅款１倍以上５倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。４．Ａ

【解析】抗稅除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責

任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒 ３４７

繳稅款１倍以上５倍以下的罰款。５．Ａ 【解析】《刑法》第二百零三條規(guī)定，納稅人逃避追繳欠稅數(shù)額在１萬元以上 不滿１０萬元的，處３年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款１倍以 上５倍以下罰金；數(shù)額在１０萬元以上的，處３年以上７年以下有期徒刑，并處 欠繳稅款１倍以上５倍以下罰金。６．Ｂ

【解析】扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或 者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改

正，可以處２０００元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處２０００元以上５０００元以下的 罰款。７．Ｃ

【解析】對扣繳義務(wù)人處以５０％以上３倍以下罰款，不追繳稅款。

五、問答題 １．答：

納稅會計與財務(wù)會計的聯(lián)系：在會計主體、計量尺度等方面相同；納稅會計 的計稅依據(jù)是財務(wù)會計所提供的資料。

納稅會計與財務(wù)會計的區(qū)別：會計目標不同、核算依據(jù)不同、提供的信息不 同、會計原則的運用不同。２．答：

納稅人的權(quán)利有：

（１）享受國家稅法規(guī)定的減免稅優(yōu)待。（２）申請延期申報和延期繳納稅款的權(quán)利。（３）依法申請收回多繳的稅款。

（４）認為稅務(wù)機關(guān)具有不當?shù)男姓袨椋棺约旱暮戏?quán)益遭受損失的，納 稅人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)賠償。

（５）有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)對自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況及有關(guān)資料等保守秘 密。

（６）不負有代收、代扣、代繳義務(wù)的納稅人，有權(quán)依法拒絕稅務(wù)機關(guān)要求其 執(zhí)行代收、代扣、代繳稅款的義務(wù)。

（７）有權(quán)對稅務(wù)機關(guān)做出的具體行政行為申請復(fù)議和向法院起訴及要求聽 證。

（８）有權(quán)對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的各種不法行為進行揭露、檢舉和控告； ３４８

有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。（９）國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他權(quán)利。３．答：

納稅人的義務(wù)有：

（１）依照稅法規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記、變更或注銷稅務(wù)登記，并按規(guī)定使用 稅務(wù)登記證件，不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造稅務(wù)登記證件。

（２）必須按規(guī)定設(shè)置賬簿。個體工商戶確實不能設(shè)置賬簿的，須報經(jīng)稅務(wù)機 關(guān)批準。

（３）必須按稅法規(guī)定辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表及稅務(wù) 機關(guān)要求報送的其他資料。因特殊情況不能按期辦理的，須報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準。（４）必須按稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。因特殊情況不能按期繳納的，經(jīng) 省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)批準，可延期繳納，但最長不得越過３個月。（５）要按稅收法律與行政法規(guī)的規(guī)定保管和使用發(fā)票。

（６）欠繳稅款需要出境的，應(yīng)當在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或提供擔 保。

（７）接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)證明材料，不得拒 絕、隱瞞。

（８）與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生納稅爭議時，必須先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅 款及滯納金，再申請稅務(wù)行政復(fù)議。

（９）國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務(wù)。

六、綜合題 １．答：

（１）該公司的做法不正確。

（２）不論有無收入，都應(yīng)按 《稅收征管法》的規(guī)定，按期辦理納稅申報。（３）稅務(wù)機關(guān)可責令企業(yè)限期改正，可以處２０００元以下的罰款；情節(jié)嚴重 的，可以處２０００元以上１００００元以下的罰款。２．答：

稅法規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬 簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進 行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅 務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款５０％以 上５倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

《刑法》規(guī)定，納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的１０％以上不滿３０％并且偷稅數(shù) ３４９

額在１萬元以上不滿１０萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷 稅的，處３年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額１倍以上５倍以下罰金；偷 稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的３０％以上并且偷稅數(shù)額在１０萬元以上的，處３年以上７年 以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額１倍以上５倍以下罰金。

根據(jù)以上可以判定，該公司的行為已構(gòu)成偷稅。由于該公司偷稅數(shù)額已占應(yīng) 交稅額的１０％以上，并且偷稅數(shù)額在１萬元以上，所以構(gòu)成了偷稅罪，應(yīng)追究 刑事責任，處３年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額１倍以上５倍以下罰 金。３．答：

（１）根據(jù) 《稅收征管法》和 《刑法》的規(guī)定，納稅人騙取出口退稅款在１萬 元以上的，構(gòu)成犯罪。該公司采取偽造假購貨發(fā)票、假出口報關(guān)單、假外匯結(jié)匯 單、假完稅憑證等手段，兩次騙取出口退稅款合計１．２萬元，已構(gòu)成犯罪，犯騙 取出口退稅罪。

（２）根據(jù) 《稅收征管法》和 《刑法》的規(guī)定，犯騙取出口退稅罪的依法追究 其刑事責任。除由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的１．２萬元稅款外，對單位處騙取稅款１

倍以上５倍以下的罰金，對負有責任的主管人員和其他直接責任人員，處５年以 下有期徒刑或拘役。３５０

第 2章

增值稅的會計核算

一、術(shù)語解釋

１．價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還 利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì) 費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

２．混合銷售是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的 銷售行為。

３．兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù) 的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù) 與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

４．免抵退是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅的一種計算方法。免稅是指對生產(chǎn)企業(yè) 出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn) 貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi) 銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)?進項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

二、填空題

１．應(yīng)交增值稅

未交增值稅 ２．補貼收入

３．應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口退稅）３５１

４．待攤費用———待抵扣進項稅額

５．待處理財產(chǎn)損溢

原材料

庫存商品 應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）６．固定資產(chǎn)清理

營業(yè)外支出

營業(yè)外收入

三、判斷題

１．× 正確的是：一般納稅人將外購貨物用于對外投資，應(yīng)視同銷售計算銷 項稅額，其進項稅額可以進行抵扣。

２．× 正確的是：對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押 金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。

四、選擇題 １．Ａ，Ｂ

【解析】單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（１）將貨物交付他 人代銷；（２）銷售代銷貨物；（３）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除 外；（４）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（５）將自產(chǎn)、委托加工或購 買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者；（６）將自產(chǎn)、委托加工或購 買的貨物分配給股東或投資者；（７）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個

人消費；（８）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。２．Ａ，Ｂ

【解析】現(xiàn)行增值稅基本稅率為１７％，低稅率為１３％，小規(guī)模納稅人適用 ３％的征收率。３．Ｂ，Ｄ

【解析】應(yīng)納消費稅的貨物的組成計稅價格包括成本、利潤和消費稅。４．Ｃ

【解析】采用賒銷或分期收款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同 規(guī)定的收款日期的當天。５．Ａ，Ｂ，Ｄ

【解析】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價時應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本，而不能沖減主營業(yè) 務(wù)收入。６．Ｂ

【解析】實行按日預(yù)繳增值稅的企業(yè)，預(yù)繳時應(yīng)通過 “應(yīng)交稅費———應(yīng)交增 值稅（已交稅金）”科目核算。３５２

五、問答題 １．答：

“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”賬戶的設(shè)置上采用多欄式賬戶的方式，在借方 和貸方各設(shè)若干專欄加以反映。（１）“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準予 從銷項稅額中抵扣的增值稅稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅 額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。（２）“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當月上繳本月增值稅稅額。（３）“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅稅款。企業(yè)按規(guī)定直 接減免的增值稅稅額借記本科目，貸記 “補貼收入”科目。（４）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記 “應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。（５）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月末 企業(yè) “應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科 目，貸記 “應(yīng)交稅費———未交增值稅”科目。（６）“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅 稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售 貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。（７）“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口 手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅收到退回的稅 款。出口貨物退回的增值稅稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或 者退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當期按規(guī)定應(yīng)退稅額，借記 “應(yīng)收補貼款———增值稅”科目，貸記本科目。（８）“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生 非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。按 稅法規(guī)定，對出口貨物不得抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記 “主營業(yè)務(wù)成本”科目同

時，貸記本科目。（９）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè) “應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記 “應(yīng)交稅費———未交增值稅”科目，貸記本科目。２．答：

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在 ３５３

１年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還 的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。“逾期”是指按合同約定實 際逾期或以１年為期限，對收取１年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征 稅。在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并 入銷售額計稅。對于個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定后，可 適當放寬逾期期限。應(yīng)當注意的是，包裝物押金不同于包裝物租金，包裝物租金 在銷貨時作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。

從１９９５年６月１日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包 裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。對銷 售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。３．答：

由于非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨 物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，一般都已在以前的納稅期作了抵扣。發(fā)生損失后，一般很難核實所損失的貨物是在何時購進的。其原始進價和進項稅額也無法準確 核定。因此，應(yīng)按貨物的實際成本計算不得抵扣的進項稅額。所損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實際成本中只有所耗用的原材料、應(yīng)稅勞務(wù)等部分才產(chǎn)生進項稅額，其 人工部分不產(chǎn)生進項稅額，因此，在計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的進項稅額轉(zhuǎn)出金額 時，要按其成本資料計算其所含的原材料和外購勞務(wù)的成本。另外，由于原材 料、應(yīng)稅勞務(wù)在計提進項稅額時，抵扣率可能不同，如運費的抵扣率只有７％，這時需要根據(jù)企業(yè)的有關(guān)資料計算一個平均抵扣率，以便計算轉(zhuǎn)出的進項稅額。企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失，在未查明原因之前，按照該貨物的實際成本與轉(zhuǎn) 出的進項稅額之和借記 “待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記 “原材料”、“庫存商品” 等科目，貸記 “應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。４．答：

外貿(mào)企業(yè)收購出口的貨物，在購進時，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值 稅稅額，借記 “應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照增值稅專用 發(fā)票上記載的應(yīng)記入采購成本的金額，借記 “材料采購”、“在途物資”等，按照 應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記 “應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。貨物出口銷售 后，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記 “主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記 “庫存商品”賬 戶；按照出口貨物購進時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的進項稅額或應(yīng)分攤的進 項稅額，與按照國家規(guī)定的退稅率計算的應(yīng)退稅額的差額，借記 “主營業(yè)務(wù)成 本”科目，貸記 “應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計算出應(yīng)收的出口退稅時，借記 “應(yīng)收出口退 ３５４

稅”或 “應(yīng)收補貼款”科目，貸記 “應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科

目，收到出口退稅款時，借記 “銀行存款”科目，貸記 “應(yīng)收出口退稅”或 “應(yīng) 收補貼款”科目。

六、綜合題 １．答：

（１）借：應(yīng)收賬款———光明廠 ７１２００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ６００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）１０２００ 銀行存款 １０００ 結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 ４００００

貸：庫存商品———甲產(chǎn)品 ４００００（２）借：銀行存款 ５８５０

貸：其他業(yè)務(wù)收入 ５０００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）８５０ ２３４０００

（３）不含稅銷售額＝ ＝２０００００（元）１＋１７％

應(yīng)納增值稅銷項稅額＝２０００００×１７％＝３４０００ 借：銀行存款 ２３４０００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ２０００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）３４０００ 結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 １６００００

貸：庫存商品———乙產(chǎn)品 １６００００

（４）借：應(yīng)收票據(jù)———銀行承兌匯票 １０５３００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ９００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）１５３００ 結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 ６００００

貸：庫存商品———甲產(chǎn)品 ６００００（５）借：應(yīng)收賬款———勝利廠 １４２４００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 １２００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）２０４００ ３５５

銀行存款 ２０００ 結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 ８００００

貸：庫存商品———甲產(chǎn)品 ８００００

（６）年實際利率為５％，則半年的實際利率為２．５％ 發(fā)出商品時：

借：長期應(yīng)收款———大陽廠 １０００００ 銀行存款 １７０００

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（元）

２

９６３７１．２１（５０００／（１＋２．５％）＋５００００／（１＋２．５％））應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）１７０００

未實現(xiàn)融資收益 ３６２８．７９（１０００００－９６３７１．２１）

借：主營業(yè)務(wù)成本 ８００００

貸：庫存商品———丙商品 ８００００

（７）發(fā)生的運費收入為混合銷售行為，應(yīng)一并征收增值稅。５０００

應(yīng)納增值稅銷項稅額＝ ×１７％＝４２７３．５×１７％＝７２６．５（元）１＋１７％

借：銀行存款 １２２０００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 １０００００ 其他業(yè)務(wù)收入 ４２７３．５

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）１７７２６．５ 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 ７００００

貸：庫存商品———丁產(chǎn)品 ７００００（８）借：庫存商品———甲產(chǎn)品 ２００００

貸：主營業(yè)務(wù)成本 ２００００

借：應(yīng)收賬款———紅光廠 ３５１００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ３００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）５１００

（９）折扣額在同一張發(fā)票上注明的，企業(yè)可以按折扣以后的價格計算銷項 稅額。

借：應(yīng)收賬款———紅光廠 ３３３４５０ ３５６

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ２８５０００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）４８４５０ 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 ２０００００

貸：庫存商品———甲產(chǎn)品 ２０００００ 收到款項時：

由于紅光廠在５天付款，享受２％現(xiàn)金折扣。

借：銀行存款 ３２６７８１ 財務(wù)費用 ６６６９

貸：應(yīng)收賬款———紅光廠 ３３３４５０（１０）借：原材料———Ａ ６００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）１０２００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ６００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）１０２００ 結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 ４００００

貸：庫存商品———甲產(chǎn)品 ４００００

（１１）發(fā)出代銷貨物時：

借：委托代銷商品 ８００００

貸：庫存商品———甲產(chǎn)品 ８００００ 收到代銷清單時：

借：應(yīng)收賬款———光明貿(mào)易公司 ６４３５０

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ５５０００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）９３５０ 收到款項時：

借：銀行存款 ６１６００ 銷售費用 ２７５０

貸：應(yīng)收賬款———光明貿(mào)易公司 ６４３５０

（１２）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)視同銷售，按其對外不含稅售價計算銷 項稅額。（新準則規(guī)定此種用于集體福利不確認收入，用于非貨幣性職工薪酬要 確認收入。）

銷項稅額＝６００×１００×１７％＝１０２００（元）

借：應(yīng)付職工薪酬 ７０２００ ３５７

主營業(yè)務(wù)成本 ４０００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ６００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）１０２００ 庫存商品———甲產(chǎn)品 ４０００

（１３）借：應(yīng)付股利 １１７００００ 貸：主營業(yè)務(wù)收入 １００００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）１７００００ 結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 ７０００００

貸：庫存商品———丁產(chǎn)品 ７０００００（１４）借：長期股權(quán)投資 １８４０００ 貸：原材料———Ａ １５００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）３４０００（１５）借：營業(yè)外支出 ８７０００ 貸：庫存商品———丁產(chǎn)品 ７００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）１７０００（１６）借：應(yīng)收賬款———紅光廠 ３１５９００ 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ２５００００ 其他業(yè)務(wù)收入 ２００００

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）４５９００ 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 ２０００００

貸：庫存商品———丙產(chǎn)品 ２０００００

借：其他業(yè)務(wù)成本 １５０００

貸：包裝物 １５０００

（１７）包裝物租金為價外費用，應(yīng)一并征收增值稅。其應(yīng)納增值稅為：

１００００

×１７％＝８５４７．０１×１７％＝１４５２．９９（元）１＋１７％

包裝物押金由于尚未逾期，故不用計算增值稅。

借：銀行存款 ３１０８００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ２４００００ 其他業(yè)務(wù)收入 ８５４７．０１

其他應(yīng)付款———存入保證金 ２００００ ３５８

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）４２２５２．９９ 結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 １６００００

貸：庫存商品———甲產(chǎn)品 １６００００（１８）逾期的包裝物押金應(yīng)計算繳納增值稅。３００００

銷項稅額＝ ×１７％＝２５６４１．０３×１７％＝４３５８．９７（元）１＋１７％

借：其他應(yīng)付款———紅光廠包裝物押金 ３００００

貸：其他業(yè)務(wù)收入 ２５６４１．０３

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）４３５８．９７（１９）銷售價格未超過原值的固定資產(chǎn)不繳納增值稅。

借：固定資產(chǎn)清理 ２００００ 累計折舊 ８００００

貸：固定資產(chǎn)———機床 １０００００

借：銀行存款 ２００００

貸：固定資產(chǎn)清理 ２００００

（２０）企業(yè)銷售產(chǎn)品無論銷售給一般納稅人還是小規(guī)模納稅人、消費者，均 應(yīng)以不含稅的銷售價格乘以１７％的增值稅稅率計算銷項稅額。由于銷售產(chǎn)品給 小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票，發(fā)票上注明的價格為含稅價格，因此在計算銷 項稅額時應(yīng)將其換算成不含稅價格再計算銷項稅額。２３４０００

銷項稅額＝ ×１７％＝３４０００（元）１＋１７％

借：銀行存款 ２３４０００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ２０００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）３４０００ 結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 １６００００

貸：庫存商品———甲產(chǎn)品 １６００００ ２．答：

（１）借：銀行存款 ５０００００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ５０００００ 按含稅售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 ５０００００ ３５９

貸：庫存商品 ５０００００ 結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的銷項稅額時： ５０００００

銷項稅額＝ ×１７％＝４２７３５０．４３×１７％＝７２６４９．５７（元）１＋１７％

借：主營業(yè)務(wù)收入 ７２６４９．５７

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）７２６４９．５７

（２）銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價＝５０００００×１０％＝５００００（元）

借：商品進銷差價 ５００００

貸：主營業(yè)務(wù)成本 ５００００ ３．答： 第一種方法：

（１）借：在途物資———甲材料 １０００００ 待攤費用———待抵扣進項稅額 １７０００

貸：銀行存款 １１７０００

借：原材料———甲材料 １０００００

貸：在途物資———甲材料 １０００００（２）借：預(yù)付賬款———Ｂ廠 ３００００

貸：銀行存款 ３００００

（３）增值稅進項稅額＝（１００００００＋１５００００＋５００００）×１７％＝２０４０００（元）

借：在途物資———乙材料 １２０００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）２０４０００

貸：銀行存款 １４０４０００

（４）借：在途物資———丙材料 ２０００００ 待攤費用———待抵扣進項稅額 ３４０００

貸：銀行存款 ２３４０００

（５）借：其他應(yīng)收款———Ｃ廠 ８００

貸：銀行存款 ８００

（６）借：銀行存款 ２３４８００

待攤費用———待抵扣進項稅額 ３４０００

貸：在途物資———丙材料 ２０００００ 其他應(yīng)收款———Ｃ廠 ８００

（７）借：在途物資———丁材料 ２４０００ 待攤費用———待抵扣進項稅額 ４０８０ ３６０

貸：銀行存款 ２８０８０

（８）定額內(nèi)的損耗，屬正常損失，其進項稅額可以進行抵扣。非正常損失的 進項稅額不得進行抵扣，在未查明原因之前，非正常損失的貨物的價值與其所負 擔的增值稅之和一并轉(zhuǎn)入 “待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后再作處理。

借：待處理財產(chǎn)損溢 １０５３ 原材料 ２３１００

貸：在途物資———丁材料 ２４０００ 待攤費用———待抵扣進項稅額 １５３（９）借：制造費用 １８０００

待攤費用———待抵扣進項稅額 ３０６０ 應(yīng)付職工薪酬 ２３４０ 貸：銀行存款 ２３４００

（１０）借：原材料———甲材料 １０００００ 待攤費用———待抵扣進項稅額 １７０００ 貸：股本 １１７０００

（１１）借：原材料———丙材料 ４００００ 待攤費用———待抵扣進項稅額 ６８００ 貸：股本 ４６８００

（１２）不動產(chǎn)在建工程用原材料的進項稅額不得進行抵扣，直接計入購進貨 物的成本之中。

借：工程物資 ５８５００

貸：銀行存款 ５８５００（１３）接受捐贈，應(yīng)計算所得稅。

應(yīng)交所得稅＝１１７０００×３３％＝３８６１０（元）

應(yīng)計入資本公積金額＝１１７０００－３８６１０＝７８３９０（元）

借：原材料———丙材料 １１７０００

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 １１７０００

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 １１７０００

貸：營業(yè)外收入 ７８３９０

應(yīng)交稅費———應(yīng)交企業(yè)所得稅 ３８６１０

（１４）借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）４７７８７ 貸：待攤費用———待抵扣進項稅額 ４７７８７ 第二種方法： ３６１

（１）借：在途物資———甲材料 １０００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）１７０００ 貸：銀行存款 １１７０００

借：原材料———甲材料 １０００００

貸：在途物資———甲材料 １０００００（２）借：預(yù)付賬款———Ｂ廠 ３００００ 貸：銀行存款 ３００００

（３）增值稅進項稅額＝（１００００００＋１５００００＋５００００）×１７％＝２０４０００（元）

借：在途物資———乙材料 １２０００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）２０４０００

貸：銀行存款 １４０４０００

（４）借：在途物資———丙材料 ２０００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）３４０００ 貸：銀行存款 ２３４０００

（５）借：其他應(yīng)收款———Ｃ廠 ８００ 貸：銀行存款 ８００

（６）借：銀行存款 ２３４８００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）３４０００ 貸：在途物資———丙材料 ２０００００ 其他應(yīng)收款———Ｃ廠 ８００

（７）借：在途物資———丁材料 ２４０００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）４０８０ 貸：銀行存款 ２８０８０

（８）定額內(nèi)的損耗，屬正常損失，其進項稅額可以進行抵扣。非正常損失的 進項稅額不得進行抵扣，在未查明原因之前，非正常損失的貨物的價值與其所負 擔的增值稅之和一并轉(zhuǎn)入 “待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后再作處理。

借：待處理財產(chǎn)損溢 １０５３ 原材料 ２３１００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）１５３

貸：在途物資———丁材料 ２４０００（９）借：制造費用 １８０００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）３０６０ 應(yīng)付職工薪酬 ２３４０ ３６２

貸：銀行存款 ２３４００

（１０）借：原材料———甲材料 １０００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）１７０００ 貸：股本 １１７０００

（１１）借：原材料———丙材料 ４００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）６８００ 貸：股本 ４６８００

（１２）在建工程用原材料的進項稅額不得進行抵扣，直接計入購進貨物的成 本之中。

借：工程物資 ５８５００

貸：銀行存款 ５８５００（１３）接受捐贈，應(yīng)計算所得稅。

應(yīng)交所得稅＝１１７０００×３３％＝３８６１０（元）

應(yīng)計入資本公積金額＝１１７０００－３８６１０＝７８３９０（元）

借：原材料———丙材料 １１７０００

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 １１７０００

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 １１７０００

貸：營業(yè)外收入 ７８３９０

應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅 ３８６１０

（１４）由于未有認證不通過的增值稅專用發(fā)票，故不用作任何賬務(wù)處理。４．答：

（１）發(fā)出材料進行委托加工時，應(yīng)將原材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

Ａ材料應(yīng)負擔的材料成本差異＝１０００×１００×１０％＝１００００（元）

Ａ材料的實際成本＝１０００×１００＋１００００＝１１００００（元）

借：委托加工物資———Ｂ材料 １１００００

貸：原材料———Ａ材料 １０００００ 材料成本差異 １００００

（２）支付運費，計算運費應(yīng)計提的進項稅額：

（１０００－２００）×７％＝５６（元）應(yīng)計入委托加工材料的運費成本為：

１０００－５６＝９４４（元）

借：委托加工物資———Ｂ材料 ９４４

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）５６ ３６３

貸：銀行存款 １０００

（３）借：委托加工物資———Ｂ材料 ５０００ 應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）８５０ 貸：應(yīng)付賬款———甲廠 ５８５０ 或：

借：委托加工物資———Ｂ材料 ５０００ 待攤費用———待抵扣進項稅額 ８５０

貸：應(yīng)付賬款———甲廠 ５８５０

（４）計算委托加工物資———Ｂ材料的實際成本：

１１００００＋９４４＋５０００＝１１５９４４（元）

Ｂ材料入庫時的計劃成本為：

１２００×９９＝１１８８００（元）

借：原材料———Ｂ材料 １１８８００

貸：委托加工物資———Ｂ材料 １１５９４４ 材料成本差異 ２８５６ ５．答：

（１）借：在途物資———Ａ廠 ８８０００ 待攤費用———待抵扣進項稅額 １４９６０ 貸：銀行存款 １０２９６０

待認證通過后，再轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。或：

借：在途物資———Ａ廠 ８８０００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）１４９６０

貸：銀行存款 １０２９６０ 入庫時：

借：庫存商品———甲商品 ８８０００

貸：在途物資———Ａ廠 ８８０００（２）計算該批農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)計提的進項稅額：

２０００００×１３％＝２６０００（元）計入該批農(nóng)產(chǎn)品的成本為：

２０００００－２６０００＝１７４０００（元）

借：在途物資———某農(nóng)場 １７４０００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）２６０００ ３６４

貸：銀行存款 ２０００００ 入庫時：

借：庫存商品 １７４０００

貸：在途物資———某農(nóng)場 １７４０００（３）計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額： ８７×１００

×１３％＝１３００（元）１－１３％

借：應(yīng)付職工薪酬 １００００

貸：庫存商品 ８７００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）１３００ ６．答：

（１）企業(yè)付款時：

借：在途物資———Ａ廠 １５００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）２５５００

貸：銀行存款 １７５５００ 或：

借：在途物資———Ａ廠 １５００００ 待攤費用———待抵扣進項稅額 ２５５００

貸：銀行存款 １７５５００

待認證通過后，再轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。（２）商品驗收入庫，以含稅售價記賬。

借：庫存商品———甲商品 ２３４０００

貸：在途物資———Ａ廠 １５００００ 商品進銷差價 ８４０００

（３）借：物資采購———Ｂ廠 １０００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）１７０００ 貸：應(yīng)付票據(jù) １１７０００ 或：

借：在途物資———Ｂ廠 １０００００ 待攤費用———待抵扣進項稅額 １７０００

貸：銀行存款 １１７０００

待認證通過后，再轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。驗收入庫時： ３６５

借：庫存商品———乙商品 １３００００

貸：在途物資———Ｂ廠 １０００００ 商品進銷差價 ３００００

（４）借：應(yīng)收賬款———Ｃ廠 ２０００ 貸：庫存商品———丙商品 ２５００ 商品進銷差價 ５００ 或：

借：應(yīng)收賬款———Ｃ廠 ２０００ 商品進銷差價 ５００

貸：庫存商品———丙商品 ２５００（５）借：銀行存款 ２３４０

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）３４０ 貸：應(yīng)收賬款———Ｃ廠 ２０００ ７．答：

第一種處理方法：

（１）對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依７％的扣除率計算的進項稅額準予扣除，但隨同運 費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

運費應(yīng)計提進項稅額＝６０００×７％＝４２０（元）

借：在途物資 １０８５８０

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）１７４２０

貸：應(yīng)付賬款 １２６０００

借：原材料 １０８５８０

貸：在途物資 １０８５８０

（２）銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為１２９５００元，稅額為

２５８５０元，兩者之間無對應(yīng)關(guān)系，即１２９５０×１７％≠２５８５０元，不符合各項目

內(nèi)容正確無誤的要求，因此增值稅專用發(fā)票上的稅額２５８５０元不允許抵扣，對 于不允許抵扣的原材料所負擔的進項稅額應(yīng)計入原材料的成本之中。

對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通 發(fā)票）所列運費金額依７％的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的 裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

運費應(yīng)計提的進項稅額＝４２００×７％＝２９４（元）３６６

借：在途物資 １６００５６

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）２９４

貸：銀行存款 １６０３５０

借：原材料 １６００５６

貸：在途物資 １６００５６（３）借：在途物資 １５００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）２５５００ 貸：銀行存款 １７５５００

借：原材料 １５００００

貸：在途物資 １５００００（４）借：銀行存款 １４０４０００ 應(yīng)收賬款 ９３６０００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ２００００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）３４００００

（５）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不 并入銷售額征稅。但對因逾期未退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率 計算繳納增值稅。１１７００

應(yīng)納增值稅額＝ ×１７％＝１７００（元）１＋１７％

借：其他應(yīng)付款 １１７００

貸：其他業(yè)務(wù)收入 １００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）１７００（６）借：銀行存款 ５８５００ 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ５００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）８５００

借：主營業(yè)務(wù)成本 ４００００

貸：庫存商品 ４００００

（７）非購進貨物的進項稅額不允許抵扣。

應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額＝２００００×１７％＝３４００（元）

借：待處理財產(chǎn)損溢 ２３４００

貸：原材料 ２００００ ３６７

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）３４００

（８）由于尚未通過認證的增值稅專用發(fā)票上的進項稅額已計入原材料的成本 之中，故不用再作任何賬務(wù)處理。（９）月末計算本月應(yīng)納增值稅。

應(yīng)納增值 銷項 進項稅額 進項 上月尚未抵扣完的 ＝ ＋ － －

稅稅額 稅額 轉(zhuǎn)出金額 稅額 增值稅進項稅額

＝３４００００＋１７００－８５００＋３４００－（１７４２０＋２９４＋２５５００）－５０００

＝２８８３８６（元）

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）２８８３８６

貸：應(yīng)交稅費———未交增值稅 ２８８３８６ 第二種處理方法：

（１）對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依７％的扣除率計算的進項稅額準予扣除，但隨同運 費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

運費應(yīng)計提進項稅額＝６０００×７％＝４２０（元）

借：在途物資 １０８５８０

待攤費用———待抵扣進項稅額 １７４２０

貸：應(yīng)付賬款 １２６０００

借：原材料 １０８５８０

貸：在途物資 １０８５８０

（２）銷售方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為１２９５００元，稅額為

２５８５０元，兩者之間無對應(yīng)關(guān)系，即１２９５０×１７％≠２５８５０元，不符合各項目內(nèi)

容正確無誤的要求，因此增值稅專用發(fā)票上的稅額２５８５０元不允許抵扣，對于 不允許抵扣的原材料所負擔的進項稅額應(yīng)計入原材料的成本之中。

對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通 發(fā)票）所列運費金額依７％的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的 裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

運費應(yīng)計提的進項稅額＝４２００×７％＝２９４（元）

借：在途物資 １６００５６

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）２９４

貸：銀行存款 １６０３５０

借：原材料 １６００５６

貸：在途物資 １６００５６ ３６８

（３）借：在途物資 １５００００

待攤費用———待抵扣進項稅額 ２５５００ 貸：銀行存款 １７５５００

借：原材料 １５００００

貸：在途物資 １５００００（４）借：銀行存款 １４０４０００ 應(yīng)收賬款 ９３６０００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ２００００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）３４００００

（５）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不 并入銷售額征稅。但對因逾期未退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率 計算繳納增值稅。１１７００

應(yīng)納增值稅額＝ ×１７％＝１７００（元）１＋１７％

借：其他應(yīng)付款 １１７００

貸：其他業(yè)務(wù)收入 １００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）１７００（６）借：銀行存款 ５８５００ 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ５００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）８５００

借：主營業(yè)務(wù)成本 ４００００

貸：庫存商品 ４００００

（７）非購進貨物的進項稅額不允許抵扣。

應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額＝２００００×１７％＝３４００（元）

借：待處理財產(chǎn)損溢 ２３４００

貸：原材料 ２００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）３４００

（８）借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）４２９２０ 貸：待攤費用———待抵扣進項稅額 ４２９２０（９）月末計算本月應(yīng)納增值稅。

應(yīng)納增值 銷項 進項稅額 進項 上月尚未抵扣完的 ＝ ＋ － －

稅稅額 稅額 轉(zhuǎn)出金額 稅額 增值稅進項稅額 ３６９

＝３４００００＋１７００－８５００＋３４００－（１７４２０＋２９４＋２５５００）－５０００

＝２８８３８６（元）

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）２８８３８６

貸：應(yīng)交稅費———未交增值稅 ２８８３８６ 增值稅申報表的填寫如下。３７０

３７１

３７２

３７３

８．答：

（１）上月末未抵扣的進項稅額不做賬務(wù)處理。（２）借：在途物資 １００００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）１７００００ 貸：銀行存款 １１７００００

借：原材料 １００００００

貸：在途物資 １００００００（３）借：制造費用 ８０００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）１３６０ 應(yīng)付職工薪酬 ２３４０ 貸：銀行存款 １１７００

（４）企業(yè)購銷貨物過程中支付的運費均可以按運費金額計提７％的進項稅 額。

借：銷售費用 ２７９００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）２１００

貸：銀行存款 ３００００（５）借：銀行存款 ５８５０００

貸：主營業(yè)務(wù)收入———內(nèi)銷 ５０００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）８５０００ 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 ４０００００

貸：庫存商品 ４０００００

（６）外銷產(chǎn)品時：

借：銀行存款 ８３００００

貸：主營業(yè)務(wù)收入———外銷 ８３００００ 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 ５０００００

貸：庫存商品 ５０００００ 計算出口產(chǎn)品不予抵扣的進項稅額時：

當期不得抵扣 出口貨物 出口貨物 出口貨物 當期不得抵扣

＝ × － －

進 項 稅 額 銷 售 額（征 稅 率 退 稅 率）稅 額 抵 減 額 ＝８３００００×（１７％－１３％）＝３３２００（元）３７４

借：主營業(yè)務(wù)成本 ３３２００

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）３３２００ 計算免抵退稅額時：

免抵退 出口貨物 出口貨物 免抵退稅

＝ × －

稅額 離岸價 退稅率 抵減額 ＝８３００００×１３％ ＝１０７９００（元）計算當期應(yīng)納稅額時：

當期應(yīng)納 當期內(nèi)銷貨物 當期全部 當期不得 上期未抵扣完

＝ － － －

稅 額 的 銷 項 稅 額（進項稅額 抵扣稅額）的 進 項 稅 額

＝８５０００－（１７００００＋１３６０＋２１００－３３２００）－１００００ ＝－６５２６０（元）

由于當期應(yīng)納稅額為負數(shù)，且其絕對值（６５２６０元）小于當期免抵退稅額（１０７９００元），故當期應(yīng)退稅額為６５２６０元。

借：應(yīng)收出口退稅 ６５２６０

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口退稅）６５２６０ 計算當期免抵稅額時：

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額 ＝１０７９００－６５２６０＝４２６４０（元）

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）４２６４０

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（出口退稅）４２６４０ 有關(guān)申報表填寫如下：

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表 企業(yè)代碼： 企業(yè)名稱：

納稅人識別號： 所屬期：

年

月 與增值稅納稅 當期 本年累計

項目 欄次 申報表的差額

（ａ）（ｂ）（ｃ）

當期免抵退出口貨物銷售額 １ １０００００（美元）

當期免抵退出口貨物銷售額 ２＝３＋４ ８３００００ 其中：單證不齊銷售額 ３

單證齊全銷售額 ４ ８３００００ ３７５

續(xù)前表

與增值稅納稅 當期 本年累計

項目 欄次 申報表的差額（ａ）（ｂ）（ｃ）

前期出口貨物當期收齊單證 ５ 銷售額

單證齊全出口貨物銷售額 ６＝４＋５ ８３００００ 不予免抵退出口貨物銷售額 ７

出口銷售額乘征退稅率之差 ８ ３３２００ 上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征 ９

和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅 １０ 額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅 １１（如８＞９＋１０為 ３３２００

額 ８－９－１０，否則為０）

結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征 １２（如９＋１０＞８則為 和抵扣稅額抵減額 ９＋１０－８，否則為０）出口銷售額乘退稅率 １３ １０７９００ 上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額 １４ 免抵退稅額抵減額 １５

１６（如１３＞１４＋１５則

免抵退稅額 為１３－（１４＋１５），否 １０７９００ 則為０）

１７（如１４＋１５＞１３則

結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額抵減額 為１４＋１５－１３，否則 為０）

增值稅納稅申報表期末留抵 １８ ６５２６０

稅額

計算退稅的期末留抵稅額 １９＝１８－１１ｃ ６５２６０ ２０（如１６＞１９則 當期應(yīng)退稅額 ６５２６０ 為１９，否則為１６）

當期免抵稅額 ２１＝１６－２０ ４２６４０ 出口企業(yè) 退稅部門

經(jīng)聲明以上申報無訛并愿意承擔一切法律責任。經(jīng)辦人： 經(jīng)辦人： 財務(wù)負責人： 復(fù)核人： 企業(yè)負責人： 負責人： ３７６

３７７

３７８

３７９

第 3章

消費稅的會計核算

一、術(shù)語解釋

１．消費稅是以應(yīng)稅消費品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象所征收的一種稅。

２．從價定率征收是指以價格作為計稅依據(jù)征收消費稅的一種方式。從價定 率征收消費稅，應(yīng)納稅額的計算取決于應(yīng)稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因 素。其基本計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率

３．從量定額征收是指以數(shù)量作為計稅依據(jù)征收消費稅的一種方式。從量定 額征收消費稅，應(yīng)納稅額取決于消費品的應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額兩個因素。其基本 計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×單位稅額

４．價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延 期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代 墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

５．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品是指納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)連 續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或?qū)⒆约荷a(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其 他方面，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞 務(wù)以及用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

６．委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取 ３８０

加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

７．已納稅額的扣除是指對于用外購的或加工收回的已稅煙絲、已稅化妝品、已稅珠寶玉石、已稅鞭炮焰火、已稅汽車輪胎和已稅摩托車等應(yīng)稅消費品連續(xù)生 產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在計稅時準予從應(yīng)稅消費品的應(yīng)納消費稅稅額中，扣除外購的 或委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅額。

二、填空題

１．生產(chǎn)

委托加工和進口 ２．委托方

受托方

３．比例稅率

定額稅率

復(fù)合稅率 ４．價外費用

５．酒類（黃酒、啤酒除外）６．本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 ７．委托方

８．海關(guān)審定的進口數(shù)量 ９．實際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù) １０．從低

三、判斷題

１．× 正確的是：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 的，在移送使用環(huán)節(jié)不用計算繳納消費稅。

２．× 正確的是：納稅人用于換取產(chǎn)品和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按同類 消費品的最高價格計算繳納消費稅。

３．√ 【解析】根據(jù)消費稅暫行條例及實施細則的有關(guān)的規(guī)定，納稅人發(fā)生 視同銷售行為應(yīng)按同類消費品的平均銷售價格計算繳納消費稅。

４．× 正確的是：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅 率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售量，未分別核算的，或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費品組 成成套消費品銷售的，按最高稅率計稅。

５．√ 【解析】納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品在提貨環(huán)節(jié)已由受托方代收代 繳消費稅，因此其收回后若用于直接銷售的，不再計算繳納消費稅。

６．√ 【解析】根據(jù)消費稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，如果受托方先將原 材料賣給委托方再接受委托加工或代委托方代購原材料后再加工的行為均不屬于 委托加工業(yè)務(wù)。

７．× 正確的是：納稅人銷售應(yīng)稅消費品，如果銷售額為含稅銷售額，在計 征消費稅時應(yīng)作不含稅處理，其計算公式為： ３８１

含稅銷售額

不含稅銷售額＝ １＋增值稅稅率或征收率

８．× 正確的是：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，可按 規(guī)定辦理出口退稅。

四、選擇題 １．Ｃ

【解析】根據(jù)消費稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，消費稅主要選擇在生產(chǎn)銷 售及進口環(huán)節(jié)征收。

２．Ｂ

【解析】將自產(chǎn)、委托加工的應(yīng)稅消費品用于非應(yīng)稅項目、對外捐贈等應(yīng)視 同銷售計算繳納消費稅。

將委托加工產(chǎn)品收回后直接銷售的不再計算繳納消費稅。銷售計算機及高檔服裝不屬于消費稅的應(yīng)稅范圍。３．Ｄ

【解析】由于增值稅是價外稅、消費稅為價內(nèi)稅，因此其計稅價格中包含消 費稅、不包含增值稅。４．Ｃ

【解析】委托加工應(yīng)稅消費品，應(yīng)于加工完畢、受托方收取加工費時一并收 取應(yīng)繳納的消費稅。５．Ｂ

【解析】進口的應(yīng)稅消費稅，其計稅價格為組成計稅價格。組成計稅價格的 公式為：

組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅 ６．Ａ

【解析】納稅人銷售應(yīng)稅消費品時，其應(yīng)納消費稅稅款計入 “主營業(yè)務(wù)稅金 及附加”科目。７．Ｄ

【解析】納稅人以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外投資、用于在建工程等，其應(yīng)納消費 稅計入 “長期股權(quán)投資”、“在建工程”等相關(guān)科目的成本之中。８．Ｄ

【解析】納稅人將委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接銷售的不再計算繳納消 費稅，受托方代收代繳的消費稅計入 “委托加工物資”的成本之中。９．Ｃ ３８２

【解析】外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品的，其收購產(chǎn)品中所含的消費稅出口后可 以退稅。１０．Ｂ

【解析】納稅人沒收的非酒類包裝物押金，應(yīng)通過 “其他業(yè)務(wù)收入”科目處 理，因此，其應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)通過 “其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。１１．Ｂ，Ｃ，Ｄ

【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于贊助、廣告、職工福利等屬于 視同銷售行為應(yīng)計算繳納消費稅。１２．Ａ，Ｂ，Ｄ

【解析】消費稅選擇一次課征制，因此批發(fā)環(huán)節(jié)不再征收消費稅。１３．Ａ，Ｃ，Ｄ

【解析】保健食品不屬于消費稅的征收范圍。１４．Ａ，Ｃ，Ｄ

【解析】由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔 料加工的應(yīng)稅消費品的行為屬于委托加工行為。１５．Ａ，Ｄ

【解析】生產(chǎn)企業(yè)自營出口免征消費稅，商業(yè)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口不享受

出口退稅政策。

五、問答題 １．答：

從價計稅的應(yīng)稅消費品，其銷售額分別情況確定：

（１）一般情況下銷售額的確定。在一般情況下，納稅人銷售應(yīng)稅消費品，其 銷售額為銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

（２）包裝物計入銷售額的規(guī)定。應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物 是否單獨計價，也無論在會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額，征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（酒類產(chǎn)品除外），且單獨 核算又未過期的，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額征稅。但對因逾期未 收回的包裝物不再退還的押金和已收取１年以上的包裝物押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費 品的銷售額征收消費稅。

對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金（啤酒、黃酒除外），無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品的銷售額中征收消費 稅。

（３）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品銷售額的確定。自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品按其使用方 ３８３

向可分為兩種情況，因而其應(yīng)稅銷售額的規(guī)定也有兩種情況。

１）納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，自產(chǎn) 自用的應(yīng)稅消費品不征稅，只就最終應(yīng)稅消費品征稅。

２）納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方 面，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以 及用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。對這種用于其他方面 的自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，均視同對外銷售，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷 售價格納稅。沒有同類消費品價格的，以組成計稅價格作為計稅銷售額。組成計 稅價格的計算公式為： 成本＋利潤

組成計稅價格＝ １－消費稅稅率

（４）委托加工應(yīng)稅消費品銷售額的確定。委托加工應(yīng)稅消費品，以受托方同 類消費品的銷售價格作為計稅銷售額；沒有同類消費品銷售價格的，以組成計稅 價格為計稅銷售額。組成計稅價格的計算公式為： 材料成本＋加工費

組成計稅價格＝ １－消費稅稅率

（５）進口應(yīng)稅消費品銷售額的確定。進口應(yīng)稅消費品，以組成計稅價格為計 稅銷售額。組成計稅價格的計算公式為： 關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅

組成計稅價格＝ １－消費稅稅率 ２．答：

納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)，用于投

資、捐贈、獎勵等方面，按規(guī)定繳納的消費稅，應(yīng)記入有關(guān)科目，賬務(wù)處理為：

借：有關(guān)會計科目

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅 ３．答：

納稅人沒收的包裝物押金，除酒類產(chǎn)品以外，此項押金不并入銷售額計征消 費稅。但對逾期未退還的包裝物押金和已收取１年以上的包裝物押金，應(yīng)并入應(yīng) 稅消費品的銷售額，按其稅率計征消費稅。其賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅 ４．答：

企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方代收代繳消費稅。委托方收回應(yīng)稅消費 品后，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，已扣繳消費稅準予按規(guī)定抵扣；直接出 ３８４

售的，不再征收消費稅。在這兩種情況下，委托方的賬務(wù)處理是不同的，受托方 的賬務(wù)處理是相同的。受托方按代收稅款作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款（銀行存款等科目）

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅 委托方的賬務(wù)處理為：

（１）委托加工應(yīng)稅消費品加工收回后直接用于銷售。委托加工收回后直接用 于銷售的應(yīng)稅消費品，不再繳納消費稅。由受托方代收的消費稅及支付的加工 費，一并計入委托加工應(yīng)稅消費品的成本，其賬務(wù)處理為：

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等科目）

（２）委托加工的應(yīng)稅消費品加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處 理。委托加工的應(yīng)稅消費品加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，由受托方代 收代繳的消費稅準予按規(guī)定抵扣，委托方應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等科目）５．答：

企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，應(yīng)分別情況進行賬務(wù)處理：

（１）有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費品，免稅不退稅，可以不 計算應(yīng)交消費稅。

（２）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，其賬務(wù)處理為： 購進應(yīng)稅消費品時：

借：在途物資

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等科目 報關(guān)出口后申請退稅時：

借：應(yīng)收出口退稅

貸：主營業(yè)務(wù)成本

收到出口應(yīng)稅消費品退回的稅金時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅

六、綜合題

１．答：

越野車生產(chǎn)成本＝１５×３＝４５（萬元）３８５

應(yīng)納增值稅＝２０×３×１７％＝１０．２（萬元）應(yīng)納消費稅＝２０×３×５％＝３（萬元）賬務(wù)處理為：

借：營業(yè)外支出 ５８２０００

貸：庫存商品 ４５００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）１０２０００ 應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅 ３００００ ２．答：

銷售產(chǎn)品應(yīng)納消費稅＝８０×３０％＝２４（萬元）

銷售產(chǎn)品應(yīng)納的增值稅＝８０×１７％＝１３．６（萬元）２３４００

沒收押金應(yīng)納的消費稅＝ ×３０％＝６０００（元）１．１７ ２３４００

沒收押金應(yīng)納的增值稅＝ ×１７％＝３４００（元）１．１７ 賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 ９３６０００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ８０００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）１３６０００

借：營業(yè)稅金及附加 ２４００００

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅 ２４００００

借：其他應(yīng)付款 ２３４００

貸：其他業(yè)務(wù)收入 ２００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）３４００

借：其他業(yè)務(wù)成本 ６０００

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅 ６０００ ３．答：

糧食白酒應(yīng)納增值稅＝１００００００×１７％＝１７００００（元）糧 食 白 酒

＝２００００×２×０．５＋１００００００×２５％＝２７００００應(yīng)納消費稅 ５８５００

白酒的包裝物押金應(yīng)納的增值稅＝ ×１７％＝８５００（元）１．１７ ５８５００

白酒的包裝物押金應(yīng)納的消費稅＝ ×２５％＝１２５００（元）１．１７

啤酒應(yīng)納增值稅＝２７００×３００×１７％＝１３７７００（元）３８６

（元）

啤酒應(yīng)納消費稅＝２５０×３００＝７５０００（元）賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 １１７００００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 １００００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）１７００００

借：營業(yè)稅金及附加 ２７００００

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅 ２７００００

借：銀行存款 ５８５００

貸：其他應(yīng)付款 ３７５００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）８５００ 應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅 １２５００

借：銀行存款 ９４７７００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ８１００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）１３７７００

借：營業(yè)稅金及附加 ７５０００

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅 ７５０００

借：銀行存款 １０５３００

貸：其他應(yīng)付款 １０５３００ ４．答：

銷售貨車普通輪胎

＝９００×１０００×１７％＝１５３０００（元）應(yīng) 納 增 值 稅 銷售貨車普通輪胎

＝９００×１０００×１０％＝９００００（元）應(yīng) 納 消 費 稅

委托加工應(yīng)納增值稅＝（１００００＋５００）×１７％＝１７８５（元）委 托 加 工 應(yīng) １５６０００＋１００００＋５００ ＝ ×１０％＝１８５００（元）代收代繳消費稅（１－１０％）視 同 銷 售 的 貨 車

＝９００×３０×１７％＝４５９０（元）普通輪胎應(yīng)納增值稅 視 同 銷 售 的 貨 車

＝９００×３０×１０％＝２７００（元）普通輪胎應(yīng)納消費稅

（１）借：銀行存款 １０５３０００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ９０００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）１５３０００

借：營業(yè)稅金及附加 ９００００ ３８７

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅 ９００００（２）借：銀行存款 ３０７８５

貸：主營業(yè)務(wù)收入 １０５００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）１７８５

應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅 １８５００（３）借：其他業(yè)務(wù)成本 ２８２９０

貸：庫存商品 ２１０００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）４５９０

應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅 ２７００ ５．答：

（１）借：在途物資 １５００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）２５５００ 貸：銀行存款 １７５５００ 借：原材料 １５００００ 貸：在途物資 １５００００

（２）借：委托加工物資 １５００００

貸：原材料 １５００００ １５００００＋６００００

甲煙廠應(yīng)代收代繳消費稅＝ ×３０％＝９００００（元）１－３０％

借：委托加工物資 ４５０００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅 ４５０００

貸：銀行存款 ９００００

借：委托加工物資 ６００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）１０２００

貸：銀行存款 ７０２００

借：原材料 ２５５０００

貸：委托加工材料 ２５５０００ ２３４０００

（３）銷售煙絲應(yīng)納增值稅＝ ×１７％＝３４０００（元）１．１７

委托加工收回后直接出售，不再繳納消費稅。

借：銀行存款 ２３４０００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ２０００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）３４０００ ３８８

（４）銷售卷煙應(yīng)納增值稅＝８０×２５０×２０×１７％＝６８０００銷售卷煙應(yīng)納消費稅＝１５０×２０＋８０×２５０×２０×４５％ ＝１８３０００（元）

借：銀行存款 ４６８０００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ４０００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）６８０００

借：營業(yè)稅金及附加 １８３０００

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅 １８３０００ ６．答：

（元）

（１）借：委托加工材物資 １５０００

貸：原材料 １４５００ 銀行存款 ５００

（２）借：委托加工物資 ３５００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）５１０

貸：銀行存款 ４０１０ １４５００＋３０００

（３）受托方代收代繳的消費稅＝ ×３０％＝７５００（元）１－３０％

借：委托加工物資 ７５００

貸：銀行存款 ７５００ 收回委托加工消費品：

借：原材料 ２６０００

貸：委托加工物資 ２６０００ ７．答： 購入貨物時：

借：在途物資 ３００００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）５１００００

貸：銀行存款 ３５１００００ 申請退稅時：

借：應(yīng)收出口退稅 ２７００００

貸：主營業(yè)務(wù)成本 ２７００００ ３８９

第 章

營業(yè)稅的會計核算

一、術(shù)語解釋

１．營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)從事各種應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn) 的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。

２．營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)包括從事交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等行業(yè)。

３．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著 作權(quán)和商譽。

４．銷售不動產(chǎn)包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。５．混合銷售是指一項經(jīng)濟行為既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及到銷售貨物。

二、填空題

１．應(yīng)稅勞務(wù)

無形資產(chǎn)

不動產(chǎn) ２．總承包人 ３．受讓者

４．全部價款和價外費用

５．價格明顯偏低又無正當理由的 ６．實際收取的營業(yè)額 ７．貸款利息金額 ８．營業(yè)稅金及附加

３９０

９．其他業(yè)務(wù)成本 １０．固定資產(chǎn)清理

三、判斷題

１．√ 【解析】單位和個人自建建筑物后銷售，其自建行為應(yīng)按 “建筑業(yè)” 稅目征收營業(yè)稅。

２．× 正確的是：加工、修理、修配勞務(wù)應(yīng)當征收增值稅。

３．× 正確的是：單位和個人將不動產(chǎn)無償贈送他人，應(yīng)視同銷售計算繳納 營業(yè)稅。

４．× 正確的是：轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指金融機構(gòu)將借入的資金貸給他人使用。

５．√ 【解析】根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，納稅人從事安裝工 程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，在計算營業(yè)稅時，其營業(yè)額 應(yīng)包括設(shè)備價款在內(nèi)。

６．× 正確的是：融資租賃業(yè)務(wù)以其收取的全部價款和價外費用減去出租方 承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

７．× 正確的是：工商企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)且分別核算的，其應(yīng)納營業(yè) 稅借記 “其他業(yè)務(wù)成本”科目。

四、選擇題 １．Ａ

【解析】中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部；地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人 為地方鐵路管理機構(gòu)；合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司；基建臨管線 的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。２．Ｄ

【解析】自建自售，應(yīng)按提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)和銷售不動產(chǎn)分別征收營業(yè)稅。３．Ｂ

【解析】電臺播放廣告屬于 “服務(wù)業(yè)”稅目；體育館出租辦展覽屬于 “租賃 業(yè)”稅目；影劇院賣音像片屬于銷售貨物。４．Ｃ

【解析】價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代 墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。５．Ｄ

【解析】一般來說，營業(yè)稅屬于地方稅。６．Ｂ

【解析】買賣股票行為暫不征收營業(yè)稅。３９１

７．Ｃ

【解析】根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，對郵電部門出售電話機、尋呼機并為用戶提供通訊服務(wù)取得的收入按郵電通訊業(yè)征收營業(yè)稅。８．Ｃ

【解析】工業(yè)加工取得的加工費收入應(yīng)計算繳納增值稅；從事國際運輸業(yè)務(wù) 以實際取得的運費收入為營業(yè)額；金融企業(yè)買賣有價證券以賣出價減去買入價的 余額為營業(yè)額。

９．Ｃ

【解析】境外保險機構(gòu)以境內(nèi)物品為標的提供的保險，屬于在我國境內(nèi)提供 應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)計算繳納營業(yè)稅。１０．Ｄ

【解析】非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，應(yīng)通過 “固定資產(chǎn)清理”科目核算 在銷售不動產(chǎn)過程中發(fā)生的收入、支出。１１．Ａ，Ｃ

【解析】單位將房產(chǎn)無償贈予他人應(yīng)視同銷售計算繳納營業(yè)稅。１２．Ａ，Ｂ，Ｄ

【解析】職工工資應(yīng)繳納個人所得稅，而不是營業(yè)稅。１３．Ａ，Ｂ，Ｃ，Ｄ

【解析】價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代 墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。１４．Ａ，Ｄ

【解析】加工、修理修配勞務(wù)及商業(yè)零售業(yè)務(wù)屬于增值稅征收范圍。１５．Ａ，Ｄ

【解析】根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，甲以土地使用權(quán)換取乙房屋 所有權(quán)的行為屬于營業(yè)稅的征稅范圍，甲按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目計算繳納營業(yè)稅，乙 按銷售不動產(chǎn)稅目計算繳納營業(yè)稅。

五、問答題 １．答：

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額一般規(guī)定為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉?全部價款和價外費用。營業(yè)額的特殊規(guī)定為：

（１）交通運輸業(yè)。運輸企業(yè)自我國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由 其他運輸企業(yè)承運旅客和貨物，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額 ３９２

為營業(yè)額。

運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)。

（２）建筑業(yè)。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以全部工程款減 去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原 材料、動力及其他物資的價款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值計入安 裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。

自建自售中自建行為按建筑業(yè)征稅，其營業(yè)額由主管稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定順序核 定。核定順序為：

１）按納稅人當月提供的同類勞務(wù)的平均價格核定。２）按納稅人最近時期提供的同類勞務(wù)的平均價格核定。３）按組成計稅價格核定。１＋成本利潤率

組成計稅價格＝計稅營業(yè)成本或工程成本× １－營業(yè)稅稅率

（３）金融保險業(yè)。具體如下：

轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息金額為營業(yè)額。一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收 入。

外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入和其他應(yīng)稅收入減去付給境外的借款 利息支出后的余額。

融資租賃以其收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際 成本后的余額為營業(yè)額。

金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)以其收取的全部手續(xù)費為營業(yè)額。保險業(yè)務(wù)的營業(yè)額為經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向被保險人收取的全部保險費。

（４）文化體育業(yè)。單位或個人進行演出，以全部票價收入或包場收入減去付 給演出場所、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

（５）娛樂業(yè)。娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包 括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛 樂業(yè)的其他各項收費。

（６）服務(wù)業(yè)中的旅游企業(yè)。

納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付 給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團 旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。３９３

（７）對于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低又無正 當理由的，稅務(wù)機關(guān)按下列順序核定其營業(yè)額：

１）按納稅人當月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。２）按納稅人最近時期提供的勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。３）按公式核定計稅價格： １＋成本利潤率

組成計稅價格＝計稅營業(yè)成本或工程成本× １－營業(yè)稅稅率 ２．答：

營業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)的納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，計算出應(yīng)交營業(yè)稅時作如下賬務(wù)處 理：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅

工商企業(yè)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（營 業(yè)額）；不能分別核算的，征增值稅不征營業(yè)稅。實行分別核算的非應(yīng)稅勞務(wù)收 入，應(yīng)在 “其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算，按規(guī)定應(yīng)繳納的營業(yè)稅，在 “其他業(yè)務(wù) 成本”科目中核算。３．答：

納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，扣除無形資產(chǎn)的賬

面價值和應(yīng)繳納的稅費后，如有收益，記入 “營業(yè)外收入”科目；如為損失，記 入 “營業(yè)外支出”科目。其賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入 或：

借：銀行存款 營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅 ４．答：

房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，其應(yīng)繳納的營業(yè)稅在 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目 中核算。賬務(wù)處理為：

借：營業(yè)稅金及附加 ３９４

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅

其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，在 “固定資產(chǎn)清理”科目中核算。賬 務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅

六、綜合題 １．答：

該公司應(yīng)納的營業(yè)稅＝［（１００－６０）＋（３８＋５）＋（８０－３０）］×３％ ＝３．９９（萬元）

借：營業(yè)稅金及附加 ３９９００

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅 ３９９００ ２．答：

該旅游公司應(yīng)納營業(yè)稅＝（４２８００－２２０００－８２００－５０００－２０００）×５％ ＝２８０（元）

借：營業(yè)稅金及附加 ２８０

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅 ２８０ ３．答：

該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝２５×３％＝０．７５（萬元）

借：銀行存款 ２５００００

貸：其他業(yè)務(wù)收入 ２５００００

借：其他業(yè)務(wù)成本 ７５００

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅 ７５００ ４．答：

工程結(jié)算收入應(yīng)納營業(yè)稅＝１５０×３％＝４．５（萬元）

租賃收入應(yīng)納營業(yè)稅＝２×５％＝０．１（萬元）

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納營業(yè)稅＝１０×５％＝０．５（萬元）

借：營業(yè)稅金及附加 ４５０００

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅 ４５０００

借：其他業(yè)務(wù)成本 １０００

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅 １０００

借：銀行存款 １０００００

貸：無形資產(chǎn) ３００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅 ５０００ ３９５

營業(yè)外收入 ６５０００ ５．答：

該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝１０００×５％＝５０（萬元）

借：固定資產(chǎn)清理 １０００００００

累計折舊 １０００００００

貸：固定資產(chǎn) ２０００００００

借：銀行存款 １０００００００

貸：固定資產(chǎn)清理 １０００００００

借：固定資產(chǎn)清理 ６００００

貸：銀行存款 ６００００

借：固定資產(chǎn)清理 ５０００００

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅 ５０００００

借：營業(yè)外支出 ５６００００

貸：固定資產(chǎn)清理 ５６００００ ６．答：

歌舞廳收入應(yīng)納營業(yè)稅＝（２０＋５＋２）×２０％＝５．４（萬元）

保齡球收入應(yīng)納營業(yè)稅＝８×５％＝０．４（萬元）

借：其他業(yè)務(wù)成本 ５８０００

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅 ５８０００ ３９６

第 章

企業(yè)所得稅的會計核算

一、單項選擇題 １．Ｄ

２．Ｃ

３．Ｂ

４．Ｃ

５．Ｂ

６．Ｂ

７．Ｃ

８．Ｃ

９．Ｃ

１０．Ａ

１１．Ｃ １２．Ｃ １３．Ａ １４．Ｃ １５．Ｄ １６．Ａ １７．Ｄ １８．Ａ １９．Ａ ２０．Ｃ

二、多項選擇題

１．ＣＤ

２．ＡＢ

３．ＡＢＣ

４．ＡＣＤ

５．ＡＣ

三、判斷題

１．√ ２．× ３．× ４．√ ５．× ６．× ７．× ８．× ９．√ １０．×

四、實務(wù)題 １．答：

自２００８年起，外國企業(yè)從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤不再免征所得稅，應(yīng)當繳納１０％的預(yù)提所得稅，取得的利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入 全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納 稅所得額。

預(yù)提所得稅＝［２００＋３００＋（３０００－４００）］×１０％＝３１０萬元。２．答：

（１）會計利潤＝３０００＋５０－２８００－３５＝２１５（萬元）

（２）公益性捐贈扣除限額＝２１５×１２％＝２５．８（萬元）大于１０萬元，公益性 捐贈的部分可以據(jù)實扣除。３９７

（３）直接捐贈不得扣除，納稅調(diào)增５萬元；

（４）非廣告性贊助支出２０萬元需要做納稅調(diào)增。

（５）應(yīng)納稅所得額＝２１５＋５＋２０＝２４０（萬元）（６）應(yīng)納所得稅額＝２４０×２５％＝６０（萬元）３．答：

（１）存在的問題：

①向其他企業(yè)借款的利息支出超過按中國銀行（金融企業(yè)）同期同類貸 款利率計算的利息支出部分在稅前扣除。［實施條例３８條］ ②業(yè)務(wù)招待費扣除超規(guī)定標準。

③計提工會經(jīng)費未撥繳不得稅前扣除 ［實施條例４１條］；計提教育經(jīng)費 未發(fā)生支出不得稅前扣除。［實施條例４２條］

④固定資產(chǎn)直接列入管理費用，未通過計提折舊攤銷，稅前多列支費用 ⑤提取壞賬準備金按３％計提，超過稅法規(guī)定５‰，扣除費用。

（２）①不得稅前扣除利息支出＝２０００００×（１０％－５％）＝１００００元 ②不得稅前扣除業(yè)務(wù)招待費＝２５００００－１５００００＝１０００００元 業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝１５００００元（６０００００００×５‰ ＝３０００００＞２５００００×６０％＝１５００００）

③不得稅前扣除工會經(jīng)費和教育經(jīng)費＝２４０００＋３８０００＝６２０００元 ④不得稅前扣除管理費用中固定資產(chǎn)部分＝６０００－６０００／（６×１２）×６ ＝５５００元

⑤不得扣除壞賬準備金＝（１５０００００×３％－６０００）－（１５０００００×５‰－６０００）＝３７５００元

⑥應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額＝（１００００＋１０００００＋６２０００＋５５００＋３７５００）×２５％ ＝５３７５０元 ４．答：

（１）２００８年利潤總額

＝（９０００＋１０００）－（４５００＋５００）－（２００＋５０）＋５０－（２０００＋２００

＋１２００）－８００

＝６００

（２）２００８年收入總額＝９０００＋１０００＋１０＝１００１０ 其中：免稅收入＝１０

（３）２００８年各項扣除 一般項目 環(huán)保項目 ３９８

１）成本 ４５００ ５００ 合計５０００ ２）銷售稅金及附加 ２００ ５０ 合計２５０

３）期間費用 ３０２８．５ ３３６．５ 合計３３６５

其中：銷售費用 ２０００（廣告費在銷售營業(yè)收入１５％據(jù)實扣除）財務(wù)費用 ２００

管理費用 １２００－３５＝１１６５

業(yè)務(wù)招待費限額＝５０（１００００×５‰＝５０＜８５×６０％＝５１）

期間費用分配率＝（２０００＋２００＋１１６５）÷（９０００＋１０００）×１００％＝３３．６５％

４）營業(yè)外支出８００－（１００－７２）－５０＝７２２ 公益性捐贈支出扣除限額＝６００×１２％＝７２ ５）工資三項經(jīng)費調(diào)整

職工福利費和職工工會經(jīng)費未超標，可以據(jù)實列支，職工教育經(jīng)費實際計得 ２５萬元，支出１５萬元，應(yīng)調(diào)整１０萬元。教育經(jīng)費調(diào)整＝２５－１５＝１０（４）２００８年應(yīng)納稅所得額

＝１００１０－１０－（５０００＋２５０＋３３６５＋７２２－１０）－３０×５０％（加計扣除）

－５０（２００７年虧損）

＝１００００－９２８５－１５－５０＝６０８（５）２００８年應(yīng)納所得稅額

＝６０８×２５％－〔１０００－（５００＋５０＋３３６．５－１）〕×２５％

＝１５２－２８．６２５

＝１２３．３７５萬元 ５．答：

（１）采用雙倍余額遞減法每年可提取的折舊額：

年折舊率＝２／預(yù)計使用年限

年折舊額＝固定資產(chǎn)年初余額×年折舊率

特點：折舊率不變，凈值逐年減少；開始時折舊額較多，以后年度逐年減 少；最后二年凈值扣除預(yù)計殘值后平均計算。２００８年：２×２２０／５＝８８萬元；

２００９年：２×（２２０－８８）／５＝５２．８０萬元；

２０１０年：２×（２２０－８８－５２．８０）／５＝３１．６８萬元； ２０１１及２０１２年平均各為：（２２０－８８－５２．８０－３１．６８－１０）／２＝１８．７６萬元。

（２）采用年數(shù)總和法每年可提取的折舊額： ３９９

年折舊率＝尚可使用年數(shù)／預(yù)計使用年限的年數(shù)總和

預(yù)計使用年限的年數(shù)總和＝預(yù)計使用年限×（１＋預(yù)計使用年限）／２ 年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）×年折舊率

特點：凈值不變，折舊率逐年遞減；開始時折舊額較多，以后年度逐年減 少。

２００８年：（２２０－１０）×５／１５＝７０萬元； ２００９年：（２２０－１０）×４／１５＝５６萬元； ２０１０年：（２２０－１０）×３／１５＝４２萬元；

２０１１年：（２２０－１０）×２／１５＝２８萬元； ２０１２年：（２２０－１０）×１／１５＝１４萬元。６．答：

（１）２００８年利潤總額＝２０００－１０００＝１０００（２）２００８年收入總額＝２０００ 其中：免稅收入＝１００

（３）２００８年各項扣除調(diào)整數(shù)

１）業(yè)務(wù)招待費超支額＝１００－９＝９１

業(yè)務(wù)招待費限額＝９（１８００×５‰＝９＜１００×６０％＝６０）２）工資三項經(jīng)費調(diào)整額＝（５０＋１０）－［２００×（１４％＋２％）］＝２８ ３）提取準備金支出調(diào)整＝１００ ４）稅收滯納金調(diào)整＝１０（４）２００８年應(yīng)納稅所得額

＝２０００－１００－１０００＋（９１＋２８＋１００＋１０）

＝１１２９

（５）２００８年應(yīng)納所得稅額

＝１１２９×２５％－５００×１０％

＝２８２．２５－５０

＝２３２．２５萬元 ４００

第 章

個人所得稅的會計核算

一、術(shù)語解釋

１．居民納稅義務(wù)人，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居 住滿一年的個人。居民納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。２．非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標準（條件）的納 稅義務(wù)人。非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所 得，向中國繳納個人所得稅。

３．工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

４．勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。５．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

６．財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以 及其他財產(chǎn)取得的所得。

７．稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所 得。

８．利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。４０１

９．特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技

術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的所得。

１０．偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

二、填空題 １．境內(nèi)和境外

２．無住所又不居住

無住所而在境內(nèi)居住不滿一年 ３．所得人

支付所得的單位和個人

自行申報 ４．次月七日

納稅申報表 ５．每次收入額

６．成本、費用以及損失 ７．８００元

２０％ ８．２０％

加成 ９．主管稅務(wù)機關(guān)

１０．九級超額累進稅率

２０％ １１．按年計算、分月預(yù)繳

３個月 １２．人民幣

人民幣

１３．已在境外繳納的個人所得稅額

中國個人所得稅法 １４．３０％

１５．完稅憑證的原件

三、判斷題

１．× 正確的是：個人舉報各種違法行為而獲得的獎金，暫免征收個人所得 稅。

２．× 正確的是：股票轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收個人所得稅。

３．× 【解析】２００８年３月１日起，在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)工作的外籍 人員，其附加減除費用的標準為４８００元。

４．√ 【解析】根據(jù)個人所得稅法及實施細則的規(guī)定，同一事項連續(xù)取得收 入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次計稅。

５．× 正確的是：納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納稅額中 扣除，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得按照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅 額。

６．√ 【解析】個人所獲得的保險賠款屬于免征個人所得稅的范圍。７．√ 【解析】目前對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅。

８．√ 【解析】個人獨資企業(yè)在計算個人所得稅時應(yīng)以其全部生產(chǎn)經(jīng)營所得 ４０２

為基礎(chǔ)計算。

９．× 正確的是：合伙企業(yè)計提的存貨跌價損失等各項準備金不得在稅前扣 除。

四、選擇題 １．Ｂ

【解析】該作家應(yīng)納稅款＝３６００×３×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）×３

＋２００００×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）＝１２０９．６＋２２４０＝３４４９．６（元）２．Ｂ

【解析】王某應(yīng)繳個人所得稅＝［４２００－（２０００－１８００）］×１５％－１２５

＝４７５（元）３．Ｄ

【解析】該納稅人應(yīng)納稅款＝（４７００－２０００）×１５％－１２５＝２８０（元）４．Ｄ

【解析】個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社 會公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈未超過納稅義務(wù)人申報 的應(yīng)納稅所得額３０％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。５．Ｃ

３２０００－４８００－１３７５×６０％ 【解析】該專家應(yīng)納稅所得額＝ １－２５％×６０％

＝３１０２９．４１（元）

應(yīng)納稅款＝３１０２９．４１×２５％－１３７５＝６３８２．３５（元）６．Ｂ

【解析】該專家本月應(yīng)納稅額＝（１８０００－４８００）×２０％－３７５ ＝２２６５（元）７．Ｂ

【解析】個人所得稅的納稅人為取得所得的個人。８．Ｂ，Ｃ，Ｄ

【解析】附加減除費用所適用的具體范圍是：

（１）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員。

（２）應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專 家。

（３）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。４０３

（４）財政部確定的其他人員。

此外，附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。９．Ａ，Ｄ

【解析】企業(yè)投資者的工資、薪金支出及計提的各種準備金不得在稅前列支。１０．Ａ，Ｃ，Ｄ

【解析】非居民納稅義務(wù)人來源于境外所得不屬于征稅范圍。１１．Ｃ，Ｄ

【解析】個人將其所得進行公益性、救濟性捐贈在應(yīng)納稅所得額３０％以內(nèi)的 部分準予扣除。１２．Ａ，Ｄ

【解析】我國判定居民納稅人與非居民納稅人的標準有住所和居住時間兩個 標準。

五、簡答題 １．答：

個人所得稅納稅人為取得各種應(yīng)稅所得的個人，參照國際慣例，我國同時行 使居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，所以將納稅人按一定標準劃分為居民與非居民。居 民在中國境內(nèi)有住所和境內(nèi)無住所但居住滿一年的個人，居民承擔無限納稅義 務(wù)，即其境內(nèi)、境外全部所得都要在中國納稅，非居民包括無住所又不居住和無

住所而在中國境內(nèi)居住不滿一年的個人，非居民只承擔有限納稅義務(wù)，即只就其 來源于中國境內(nèi)所得征收個人所得稅。２．答：

下列各項所得，應(yīng)納個人所得稅：（１）工資、薪金所得。

（２）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得。

（３）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。（４）勞務(wù)報酬所得。（５）稿酬所得。

（６）特許權(quán)使用費所得。（７）利息、股息、紅利所得。（８）財產(chǎn)租賃所得。（９）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（１０）偶然所得。

（１１）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。４０４

六、綜合題 １．答：

分項確定應(yīng)納個人所得稅額：

（１）李某個人工資收入中，政府特殊津貼免納個人所得稅。其工資全年應(yīng)納

＝［（３２００－５００－２０００）×１０％－２５］×１２＝５４０（元）個人所得稅額 ２４０００×６

（２）稿酬收入應(yīng)納個人所得稅＝ ×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）１０

＝１６１２．８（元）轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)取得的特許權(quán)

（３）＝５００００×（１－２０％）×２０％＝８０００（元）使用費所得應(yīng)納個人所得稅 為醫(yī)學(xué)院作報告取得的勞務(wù)

（４）＝（３０００－８００）×２０％＝４４０（元）報酬收入應(yīng)納個人所得稅

（５）在美國講學(xué)收入的征稅：

抵免限額＝２０００×８．７×（１－２０％）×２０％＝２７８４（元）在美國該項所得實納稅額為３２２０元，兩者比較，實納稅額比抵免限額高，該項收入按我國稅法規(guī)定，不用再繳納個人所得稅。且４３６元（即３２２０元－ ２７８４元）可在以后５年的抵免余額中補扣。

（６）在日本的版權(quán)收入屬特許權(quán)使用費所得，按下列辦法征稅： ５０００００

抵免限額＝ ×７．５×（１－２０％）×２０％＝６０００（元）１００

在日本實際納稅額＝５７５０（元）

在我國需要補繳個人所得稅額＝６０００－５７５０＝２５０（元）

李某全年應(yīng)納個人所得稅＝５４０＋１６１２．８＋８０００＋４４０＋２５０ ＝１０８４２．８（元）２．答：

代扣代繳的計算是錯誤的。

（１）工資收入的申報納稅情況是錯誤的，應(yīng)按照雇主為其雇員負擔個人所得 稅稅款的計征方法計算。２２００－２０００

工資的應(yīng)納稅所得額＝ ＝２０５．１３（元）１－５％×５０％

工資每月應(yīng)納稅額＝２０５．１３×５％＝１０．２６（元）

全年應(yīng)納稅額＝１０．２６×１２＝１２３．１２（元）

全年單位負擔５０％的稅款，已代扣代繳的個人所得稅為１２０元，按個人所 ４０５

得稅法規(guī)定的自行申報納稅規(guī)定。

黃某應(yīng)補繳個人所得稅＝１２３．１２－１２０＝３．１２（元）

（２）出版社未代扣代繳個人所得稅是錯誤的，按個人所得稅法的規(guī)定，稿酬 所得可減征３０％。

應(yīng)納稅額＝３００００×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）＝３３６０（元）

（３）報社未代扣代繳個人所得稅是錯誤的，按個人所得稅法的規(guī)定，連載收 入作為一次征稅。

應(yīng)納個人所得稅額＝７００×１０×（１－２０％）×２０％×（１－３０％）＝７８４（元）

其他項目也應(yīng)依法征稅：

１）利息收入中，國庫券利息收入免稅，但單位集資利息收入應(yīng)依法征稅。

應(yīng)納稅額＝１００００×５％＝５００（元）

２）為文工團寫歌詞也應(yīng)征稅，但未公開發(fā)表，按勞務(wù)報酬所得征稅。

應(yīng)納稅額＝（２０００－８００）×２０％＝２４０（元）

全年黃某應(yīng)納稅總額＝１２３．１２＋３３６０＋７８４＋５００＋２４０ ＝５００７．１２（元）

扣除代扣代繳稅款金額，黃某應(yīng)補繳稅款為４８８７．１２元（即５００７．１２－ １２０）。４０６

第 章

土地增值稅的會計核算

一、術(shù)語解釋

１．土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收 入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。２． “國有土地”，是指按國家法律規(guī)定屬于國家所有的土地。城市土地屬于 國家所有；農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地除有法律規(guī)定屬于國家所有的以外，屬于集體 所有，不得私自轉(zhuǎn)讓。

３． “地上的建筑物”是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附 屬設(shè)施。

４． “附著物”是指附著于土地上的不能移動或一經(jīng)移動即遭損壞的物品。

二、填空題 １．增值額

２．指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個 人。

３．取得土地使用權(quán)支付的價款

土地開發(fā)成本

地上建筑物成本及有 關(guān)費用

銷售稅金

４．四級超率累進稅率３０％ ４０％ ５０％ ６０％

三、判斷題

１．√

２．×

３．×

４．×

５．× ４０７

四、選擇題

１．Ｃ

２．Ｂ

３．Ｄ

４．Ｂ

５．Ｄ ６．ＡＢＣ ７．ＡＣＤ ８．ＢＣＤ ９．ＣＤ

五、綜合計算題 １．答：

第一步，計算應(yīng)繳土地增值稅。（１）Ａ地土地增值稅： 轉(zhuǎn)讓收入：３２０００萬元。

準予扣除項目金額：取得土地使用權(quán)的價款６０００萬元。建造房產(chǎn)開發(fā)成本：８０００萬元。

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的有關(guān)稅金＝３２０００×５％×（１＋７％＋３％）＝１７６０（萬元）加計扣除的間接費用金額＝（６０００＋８０００）×２０％＝２８００（萬元）準予扣除項目合計＝６０００＋８０００＋１７６０＋２８００＝１８５６０（萬元）土地增值額＝３２０００－１８５６０＝１３４４０（萬元）１３４４０

土地增值率＝ ×１００％＝７２．４１％ １８５６０

應(yīng)納土地增值稅＝１３４４０×４０％－１８５６０×５％＝４４４８（萬元）（２）Ｂ地土地增值稅： 轉(zhuǎn)讓收入：２８００萬元。

取得土地使用權(quán)的價款：２０００萬元。

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的有關(guān)稅金＝２８００×５％×（１＋７％＋３％）＝１５４（萬元）土地增值額＝２８００－２０００－１５４＝６４６（萬元）６４６

土地增值率＝ ×１００％＝２９．９９％ ２１５４

應(yīng)納土地增值稅＝６４６×３０％＝１９３．８（萬元）

兩地共應(yīng)繳納土地增值稅＝４４４８＋１９３．８＝４６４１．８（萬元）第二步，會計分錄：

支付土地使用權(quán)的價款時：

借：開發(fā)成本 ８０００００００

貸：銀行存款 ８０００００００ 發(fā)生工程費用時：

借：開發(fā)成本 ８０００００００

貸：銀行存款 ８０００００００ ４０８

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時：

借：銀行存款 ３４８００００００

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ３４８００００００

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 １９１４００００（１７４０００００＋１７４００００）

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅 １７４０００００ ———應(yīng)交城建稅 １２１８０００ ———應(yīng)交教育費附加 ５２２０００

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ４６４１８０００

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交土地增值稅 ４６４１８０００ 繳納相關(guān)稅金時

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅 １７４０００００ ———應(yīng)交城建稅 １２１８０００ ———應(yīng)交教育費附加 ５２２０００ ———應(yīng)交土地增值稅 ４６４１８０００

貸：銀行存款 ６５５５８０００ ２．答：

轉(zhuǎn)讓收入：７２００萬元。準予扣除項目金額：

房地產(chǎn)評估價格＝５６００×７０％＝３９２０（萬元）取得土地使用權(quán)地價款：６００萬元。

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)相關(guān)稅金＝７２００×５％×（１＋７％＋３％）＝３９６（萬元）準予扣除項目金額合計＝３９２０＋６００＋３９６＝４９１６（萬元）土地增值額＝７２００－４９１６＝２２８４（萬元）２２８４

土地增值率＝ ×１００％＝４６．４６％ ４９１６

應(yīng)納土地增值稅＝２２８４×３０％＝６８５．２（萬元）會計分錄：

注銷出售的固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)清理 ３０００００００ 累計折舊 １０００００００

貸：固定資產(chǎn) ４０００００００ 支付地價款及相關(guān)費用時：

借：固定資產(chǎn)清理 ６００００００ ４０９

貸：銀行存款 ６００００００

取得轉(zhuǎn)讓收入時：

借：銀行存款 ７２００００００

貸：固定資產(chǎn)清理 ７２００００００ 計提營業(yè)稅等稅金時：

借：固定資產(chǎn)清理 ３９６００００

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅 ３６０００００ ———應(yīng)交城建稅 ２５２０００ ———應(yīng)交教育費附加 １０８０００ 繳納相關(guān)稅金時：

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅 ３６０００００ ———應(yīng)交城建稅 ２５２０００ ———應(yīng)交教育費附加 １０８０００

貸：銀行存款 ３９６００００ 計提土地增值稅時：

借：固定資產(chǎn)清理 ６８５２０００

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交土地增值稅 ６８５２０００ 繳納土地增值稅時：

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交土地增值稅 ６８５２０００

貸：銀行存款 ６８５２０００ 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)損益時：

借：固定資產(chǎn)清理

（７２００００００－３０００００００－６００００００－３９６００００－６８５２０００）

２５１８８０００

貸：營業(yè)外收入 ２５１８８０００ ４１０

第 章

其他稅種的會計核算

一、術(shù)語解釋

１．關(guān)稅是一國政府對進出國境或關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。

２．資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個人取得的級差收入 征收的一種稅。

３．印花稅是對書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為征收的一種稅。

４．車輛購置稅是對在我國境內(nèi)購置 《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》 規(guī)定的應(yīng)稅車輛的單位和個人按其購置車輛的價格征收的一種稅。

５．城鎮(zhèn)土地使用稅（簡稱土地使用稅）是對在城市和縣城占用國家和集體 土地的單位和個人，按土地使用面積定額征收的一種稅。

６．房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對象，以房產(chǎn)的價值或租金收入為計稅依據(jù)征收 的一種稅。

７．關(guān)稅完稅價格是對進出口貨物以其實際成交價格為基礎(chǔ)由我國海關(guān)審定 的，據(jù)以征收關(guān)稅的價格。

８．印花稅應(yīng)稅憑證是 《中華人民共和國印花稅暫行條例》列舉的應(yīng)納稅憑 證，包括：經(jīng)濟合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利

許可證照，以及經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

９．房產(chǎn)稅計稅余值是 《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定的納稅人經(jīng)營自用房產(chǎn)的計 稅依據(jù)，是指按房產(chǎn)原值一次減除１０％～３０％ 損耗價值后的余值。４１１

１０．到岸價格包括貨物的價格加上包裝、運輸、保險和其他勞務(wù)費用等等。１１．船舶凈噸位是指額定裝運貨物和載運旅客的船艙所占有的空間容積，即 船舶的各個部位的總?cè)莘e，扣除按稅法規(guī)定的非營業(yè)用的所占容積，包括駕駛 室、輪機間、業(yè)務(wù)辦公室、船員生活用房等容積后的容積。

１２．契稅是對在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬，由承受單位和個人繳納的 一種稅。

二、填空題

１．礦產(chǎn)品

鹽

２．普遍征收

級差調(diào)節(jié) ３．收購未稅礦產(chǎn)品的單位

４．城市

縣城

建制鎮(zhèn)

工礦區(qū) ５．房產(chǎn)計稅余值

房租收入 ６．１．２％

１２％ ７．書立

領(lǐng)受應(yīng)稅憑證

８．按憑證所載金額

按件定額 ９．各自金額

１０．權(quán)利許可證照

其他營業(yè)賬簿

１１．從價比例稅率

按件固定稅額

萬分之零點五 萬分之三

萬分之五

千分之一

五元

１２．自行計稅

自行購花

自行貼花

自行注銷 １３．到岸價格

１４．營業(yè)稅金及附加

１５．營業(yè)稅金及附加

應(yīng)交稅費———應(yīng)交資源稅 應(yīng)交稅費———應(yīng)交資源稅

銀行存款

１６．在途物資

銀行存款

在途物資

應(yīng)交稅費———應(yīng)交資源稅

應(yīng)交稅費———應(yīng)交資源稅

銀行存款

１７．管理費用

應(yīng)交稅費———應(yīng)交房地產(chǎn)稅

１８．其他業(yè)務(wù)支出

應(yīng)交稅費———應(yīng)交土地增值稅 １９．實際占用的耕地面積 ２０． “先繳稅后用地”

三、判斷題

１．× 正確的是：資源稅的納稅人包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。

２．× 正確的是：森林資源、海洋資源和水資源不屬于資源稅的征收范圍。４１２

３．× 正確的是：資源稅實行從量定額征收方式。

４．× 正確的是：納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷 售數(shù)量為課稅數(shù)量。

５．× 正確的是：資源稅實行單一環(huán)節(jié)一次征收制。

６．× 正確的是：現(xiàn)行印花稅只對印花稅條例列舉的憑證征收，沒有列舉的 憑證不征稅。

７．× 正確的是：兩個企業(yè)簽訂的易物合同，雙方應(yīng)按購銷金額合計數(shù)分別 承擔納稅義務(wù)。

８．× 正確的是：記載資金的賬簿，每年只對 “實收資本”和 “資本公積” 增加數(shù)貼花。

９．× 正確的是：進口商品繳納的關(guān)稅應(yīng)記入 “在途物資”科目。

１０．× 正確的是：企業(yè)繳納的印花稅，應(yīng)通過 “管理費用”科目核算。另 外，印花稅不通過 “應(yīng)交稅費”科目核算，購買印花稅票時，直接貸記 “現(xiàn)金” 或 “銀行存款”科目。

１１．√ 【解析】代理進口業(yè)務(wù)繳納的關(guān)稅，是由委托方負擔的。１２．× 正確的是：劃分不清的，一律繳納車船稅。

１３．× 正確的是：耕地占用稅納稅人按有關(guān)規(guī)定向土地管理部門辦理退還 耕地的，已納稅款不予退還。

１４．× 正確的是：契稅是對在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬，由承受單 位和個人繳納的一種稅。

１５．√ 【解析】城市維護建設(shè)稅不是正稅，是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅三 稅的稅額為計稅依據(jù)征收的一種稅。１６．√ 【解析】“三稅”加收的滯納金和罰款不作為計提城市維護建設(shè)稅的 計稅依據(jù)。

１７．× 正確的是：對出口產(chǎn)品退還增值稅和消費稅的，不退還已納的城市 維護建設(shè)稅

四、選擇題 １．Ｄ

【解析】在資源稅稅目中，煤炭指的是原煤。２．Ａ

【解析】資源稅納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，課稅數(shù)量為實際銷售量。３．Ａ，Ｄ

【解析】資源稅是對級差收入進行調(diào)節(jié)而征收的一種稅；現(xiàn)行資源稅只對稅 ４１３

法列舉的資源征收資源稅，因此屬于狹義的資源稅。４．Ｂ，Ｄ

【解析】資源稅只對原礦征收，不包括人造石油和煤礦伴生的天然氣。５．Ａ，Ｂ，Ｃ，Ｄ

【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納，土地使用權(quán) 未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各 方分別納稅。６．Ｃ

【解析】納稅人經(jīng)營自用的房屋按房屋余值納稅。７．Ｂ

【解析】房屋出租的，房產(chǎn)稅由出租人繳納。８．Ａ，Ｃ，Ｄ

【解析】農(nóng)村不征收房產(chǎn)稅。

９．Ｂ，Ｃ，Ｄ

【解析】印花稅是對應(yīng)稅憑證和權(quán)利許可證照及營業(yè)賬簿征收的稅種。１０．Ａ，Ｂ，Ｄ

【解析】印花稅的納稅方法包括自行貼花、匯貼或匯繳及委托代征三種。１１．Ａ，Ｄ

【解析】企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品時，其繳納的資源稅應(yīng)借記 “生產(chǎn)成 本”、“制造費用”科目。１２．Ｂ

【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅通過 “管理費用”科目核算。１３．Ｃ

【解析】耕地占用稅的納稅人應(yīng)自獲準征用或占用耕地之日起３０日內(nèi)向征收 機關(guān)申報納稅。１４．Ｃ

【解析】辦理契稅減免稅手續(xù)的期限為簽訂轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)合同后的１０日內(nèi)。１５．Ａ

【解析】納稅人新購置的車輛使用的，其車船使用稅的納稅義務(wù)時間為購置 使用的當月。１６．Ｂ，Ｄ

【解析】查補 “三稅”而加收的滯納金和罰款不作為計提城市維護建設(shè)稅的 計稅依據(jù)。４１４

五、問答題 １．答：

契稅的納稅人是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬過程中承受土地、房屋的單 位和個人。承受是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行 為。契稅的計稅依據(jù)有三種：

（１）對國有土地使用權(quán)的出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣的，以成交價格 為計稅依據(jù)。

（２）對土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房 屋買賣的市場價格核定其計稅依據(jù)。

（３）對土地使用權(quán)交換、房屋交換的，以交換的土地使用權(quán)、房屋價格的差 額為計稅依據(jù)。２．答：

城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅（簡稱 “三稅”）稅額。城市維護建設(shè)稅和 “三稅”同時同地繳納，“三稅”查補 稅額也應(yīng)計入城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)，但加收的滯納金、罰款則不計入。因減 免 “三稅”而需退庫的，城市維護建設(shè)稅也可同時退庫。但對出口產(chǎn)品退還增值 稅和消費稅的，不退還已納的城市維護建設(shè)稅。城市維護建設(shè)稅的計算公式為： 應(yīng)納 納稅人實際繳納的增值稅、適用

＝ ×

稅額 消費稅和營業(yè)稅稅額之和 稅率

六、綜合題 １．答：

ＣＩＦ＋傭金折合人民幣＝４５００００×（１＋３％）×０．８２６６ ＝３８３１２９．１０（元）

運雜費折合人民幣＝５０×８００×８．２３２７＝３２９３０８．００（元）

關(guān)稅完稅價格＝３８３１２９．１０＋３２９３０８．００＝７１２４３７．１０（元）

應(yīng)交進口關(guān)稅＝７１２４３７．１０×１５％＝１０６８６５．５７（元）賬務(wù)處理：

企業(yè)計提應(yīng)繳關(guān)稅時：

借：在途物資———應(yīng)交關(guān)稅 １０６８６５．５７

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交關(guān)稅 １０６８６５．５７ 企業(yè)實際繳納關(guān)稅時：

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交關(guān)稅 １０６８６５．５７

貸：銀行存款 １０６８６５．５７ ４１５

２．答：

從ＦＯＢ中扣除傭金＝５０００×５６０×（１－２％）＝２７４４０００（美元）２７４４０００

關(guān)稅完稅價格＝ ＝２４９４５４５．４５（美元）１＋１０％

折算人民幣＝２４９４５４５．４５×８．５５＝２１３２８３６３．６０（元）

計算出口關(guān)稅＝２１３２８３６３．６０×１０％＝２１３２８３６．３６（元）賬務(wù)處理： 計繳關(guān)稅時：

借：營業(yè)稅金及附加 ２１３２８３６．３６

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交出口關(guān)稅 ２１３２８３６．３６ 實際上繳時：

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交出口關(guān)稅 ２１３２８３６．３６

貸：銀行存款 ２１３２８３６．３６ ３．答：

計算應(yīng)交各項稅金：

應(yīng)交關(guān)稅＝１０００００×８．５×２０％＝１７００００（元）１０００００×８．５＋１７００００

應(yīng)交消費稅＝ ×３０％＝４３７１４２．８６（元）１－３０％

應(yīng)交增值稅＝（１０００００×８．５＋１７００００＋４３７１４２．８６）×１７％ ＝１４５７１４２．８６×１７％＝２４７７１４．２９（元）作相應(yīng)賬務(wù)處理：

支付國外進價及增值稅時：

借：在途物資 ８５００００

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）２４７７１４．２９

貸：銀行存款 １０９７７１４．２９ 計算應(yīng)繳關(guān)稅、消費稅時：

借：在途物資 ６０７１４２．８６

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交進口關(guān)稅 １７００００

第二篇：2011行政事業(yè)單位會計練習(xí)答案（精選）

《行政事業(yè)單位會計練習(xí)》參考答案及解析

一、單項選擇題

1.【答案】A

【解析】行政單位的會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制；選項C是存貨的盤點制度；選項D是存貨的收發(fā)存制度。

2.【答案】B

【解析】選項A：會計處理錯誤；選項C：事業(yè)單位的科目是“現(xiàn)金”，企業(yè)的會計科目是“庫存現(xiàn)金”；選項D，會計處理錯誤。

3.【答案】A

【解析】選項BD：事業(yè)支出和經(jīng)營支出屬于事業(yè)單位的科目，題目要求的是行政單位；選項C：行政事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購入時直接列做當期支出，不作為存貨核算。

4.【答案】C

【解析】“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額為虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)。

5.【答案】B

【解析】事業(yè)活動用的A材料盤盈，應(yīng)當沖減事業(yè)支出，故應(yīng)當確認-1500元；經(jīng)營活動用的B材料盤虧經(jīng)過批準，計入經(jīng)營支出，確認的金額是4400元。

6.【答案】C

【解析】事業(yè)基金余額＝事業(yè)基金期初余額6500000元+本期事業(yè)結(jié)余50000元（500000+800000-400000-850000）＋經(jīng)營結(jié)余50000元（750000-550000-150000）-專用基金20000元＝6580000（元）。

7.【答案】A

【解析】結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)基金－一般基金”的未分配結(jié)余＝（200000+300000）-300000×25％-（200000+300000）×10％＝375000（元）。

8.【答案】A

【解析】選項B：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，計入事業(yè)支出。

9.【答案】C

【解析】事業(yè)單位債券投資取得的利息收入應(yīng)記入“其他收入”科目。

10.【答案】B

【解析】 一般情況下，固定資產(chǎn)和固定基金兩個項目的數(shù)字應(yīng)該相等，但有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費時，這兩個項目的數(shù)字不相等。

11.【答案】D

【解析】選項D：如果經(jīng)營結(jié)余為虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)，“經(jīng)營結(jié)余”科目有余額。

12.【答案】D

【解析】事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按規(guī)定繳納的各項收入應(yīng)該記入“附屬單位繳款”科目。

13.【答案】C

【解析】財政補助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。

二、多項選擇題

1.【答案】ACD

【解析】行政事業(yè)單位的會計要素有五大類：資產(chǎn).負債.凈資產(chǎn).收入和支出；所有者權(quán)益屬于一般企業(yè)的會計要素。

2.【答案】AB

【解析】選項CD：屬于一般企業(yè)的會計等式。

3.【答案】BC

【解析】選項AD屬于一般企業(yè)的會計科目，不是事業(yè)單位的會計科目。事業(yè)單位在發(fā)生應(yīng)收賬款時，一般貸方會登記經(jīng)營收入和其他收入。

4.【答案】ABC

【解析】事業(yè)單位購入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或者調(diào)撥款.運雜費.安裝費等入賬，但是購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價值。

5.【答案】BC

【解析】選項AD：事業(yè)單位的借入款項，一般不預(yù)計利息支出。

6.【答案】ABCD

【解析】選項C：修購基金屬于專用基金；ABCD四個選項均屬于事業(yè)單位的凈資產(chǎn)。7.【答案】ABCD

【解析】上述四個選項均屬于事業(yè)單位其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容。

8.【答案】BCD

【解析】 事業(yè)單位專用基金是指按規(guī)定提取的具有專門用途的資金，主要包括職工福利基金.醫(yī)療基金.修購基金和住房基金。計提統(tǒng)籌退休金，不影響單位專用基金的變化；出售固定資產(chǎn)會影響單位專用基金中的修購基金變化；興建職工集體福利設(shè)施會影響單位專用基金中的職工福利基金變化；支付公費醫(yī)療費會影響專用基金中的醫(yī)療基金變化。9.【答案】ACD

【解析】職工福利基金是事業(yè)單位按照結(jié)余的一定比例提取及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入的；醫(yī)療基金是按照公費醫(yī)療經(jīng)費開支標準從收入中提取的；修購基金是事業(yè)單位按照事業(yè)收入和

經(jīng)營收入的一定比例提取的。固定基金是事業(yè)單位因購入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。

10.【答案】AC

【解析】事業(yè)單位基金包括一般基金和投資基金。

11.【答案】BD

【解析】 事業(yè)單位的專用基金主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。投資基金屬于事業(yè)基金。

12.【答案】ABC

【解析】 事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所取得的收入。按規(guī)定應(yīng)上繳財政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金，計入事業(yè)收入。從主管部門取得的非財政補助收入計入上級補助收入。

13.【答案】ABCD

14.【答案】AB

【解析】盤盈固定資產(chǎn)和盤虧固定資產(chǎn)只影響固定資產(chǎn)和固定基金的變化。

15.【答案】ACD

【解析】經(jīng)營結(jié)余＝經(jīng)營收入－（經(jīng)營支出－經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的銷售稅金）。

三、判斷題

1.【答案】×

【解析】行政單位的收入采用收付實現(xiàn)制核算。

2.【答案】√

3.【答案】×

【解析】事業(yè)單位購買固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價值，應(yīng)計入事業(yè)支出。4.【答案】×

【解析】對經(jīng)營結(jié)余，終了轉(zhuǎn)賬后，應(yīng)無余額。但如為虧損，則有余額。

5.【答案】√

6.【答案】×

【解析】事業(yè)單位的罰沒收入屬于應(yīng)繳預(yù)算款。

四、計算題

【答案】

（1）①經(jīng)批準報廢時

借：固定基金24000

貸：固定資產(chǎn)24000②支付清理費

借：專用基金—修購基金900貸：現(xiàn)金900③取得殘料收入

借：銀行存款1200貸：專用基金—修購基金1200

（2）購買土地使用權(quán)

借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)8000000貸：銀行存款8000000借：事業(yè)支出8000000貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)8000000

（3）購買專用設(shè)備

借：事業(yè)支出9600貸：銀行存款9600借：固定資產(chǎn)9600貸：固定基金9600

第三篇：會計繼續(xù)教育小企業(yè)納稅會計實務(wù)答案

2015年《小企業(yè)納稅會計實務(wù)》

一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。單項選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項。）

1.依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中，準予扣除已納消費稅的是（）。A.以委托加工的汽車輪胎為原料生產(chǎn)的乘用車 B.以委托加工的化妝品為原料生產(chǎn)的護膚護發(fā)品 C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品 D.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的糧食白酒 A B

C

D

答案解析：只有C選項符合稅法規(guī)定11類可以抵扣已納消費稅的環(huán)節(jié)。2.以下屬于財產(chǎn)稅類的稅種是（）。A.增值稅 B.消費稅 C.房產(chǎn)稅 D.印花稅 A B

C

D

答案解析：增值稅、消費稅時流轉(zhuǎn)稅類，印花稅是行為稅類。

3.某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動中心一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元（不含稅）。則該企業(yè)正確的稅務(wù)處理為（）。A．計算增值稅銷項稅3.976萬元 B．計算增值稅銷項稅3.91萬元 C．計算增值稅銷項稅3.4 萬元 D．不計算增值稅 A B

C

D

答案解析：此行為屬于視同銷售行為，有“售價”按“售價”計算銷項稅額。應(yīng)確認銷項稅額＝23×17%＝3.91（萬元）。

4.下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于市場推廣 B.將資產(chǎn)用于對外贈送 C.將資產(chǎn)用于職工獎勵 D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用 A B

C

D

答案解析：選項A、B、C都屬于外部移送，應(yīng)視同銷售，計算繳納企業(yè)所得稅。5.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，從（）起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。A．獲利

B．盈利

C．項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅

D．領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照 A B

C

D

6.如果納稅人發(fā)生非應(yīng)稅行為或免稅行為，其所取得的收入為（）。A.會計收入 B.應(yīng)稅收入 C.免稅收入 D.會計利潤 A B

C

D

答案解析：確認應(yīng)稅收入的原則有兩項：一是與應(yīng)稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入；換言之，如果納稅人發(fā)生非應(yīng)稅行為或免稅行為，其所取得的收入就不是應(yīng)稅收入，而只是會計收入。二是與某一具體稅種相關(guān)。納稅人取得一項收入，如果是應(yīng)稅收入，那必然與某一具體稅種相關(guān)，即是某一特定稅種的應(yīng)稅收入，而非其他稅種的應(yīng)稅收入。7.以下關(guān)于增值稅類型的說法不正確的是（）。A．生產(chǎn)型增值稅，其法定增值額大于理論上的增值額 B．2009年，我國增值稅由過去的生產(chǎn)型變?yōu)橄M型 C．消費型增值稅是標準增值稅類型

D．收入型增值稅的法定增值額相當于國民收入 A B

C

D

答案解析：收入型增值稅是標準的增值稅類型。

8.下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。A.在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè) C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)

D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) A B C D

答案解析：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。9.企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的租金收入應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)借記（）賬戶。A．主營業(yè)務(wù)稅金及附加 B．營業(yè)稅金及附加 C．其他業(yè)務(wù)成本 D．營業(yè)外支出 A B

C

D

答案解析：企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的租金收入應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，根據(jù)“配比原則”，其應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。

10.房地產(chǎn)開發(fā)銷售房地產(chǎn)時，計算的營業(yè)稅在進行會計處理時其借記會計科目為（）。A．主營業(yè)務(wù)稅金及附加 B．營業(yè)稅金及附加 C．其他業(yè)務(wù)成本 D．營業(yè)外支出 A B

C

D

答案解析：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)屬于主營業(yè)務(wù)，因此計算的營業(yè)稅要借記“營業(yè)稅金及附加”。

11.下列說法中，正確的是（）。

A.對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅 B.航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅 C.搬家服務(wù)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅 D.無船承運業(yè)務(wù)應(yīng)按照“交通運輸業(yè)”繳納營業(yè)稅 A B

C

D

答案解析：

對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。搬家服務(wù)按照“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。無船承運業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)－代理業(yè)”繳納營業(yè)稅。

12.實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，其正確的會計處理為（）。A．借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）B．借：生產(chǎn)成本

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）C．借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

D．借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（出口退稅）A B

C

D

答案解析：實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。13.增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，其小規(guī)模納稅人適用的征收率為（）。A．3% B.4% C.6% D.2% A B

C

D

答案解析：從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。

14.“營改增”試點地區(qū)企業(yè)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，屬于視同銷售行為，其借方科目有可能是（）。A．其他業(yè)務(wù)成本 B．營業(yè)外支出 C．銷售成本 D．主營業(yè)務(wù)成本 A B

C

D

答案解析：“營改增”試點地區(qū)企業(yè)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，屬于視同銷售行為。進行會計處理時，企業(yè)按所贈貨物的成本與所贈貨物售價或組成計稅價格乘以稅率計算應(yīng)納稅之和，借記“營業(yè)外支出”賬戶。

15.“營改增”試點地區(qū)一般納稅企業(yè)采用差額征稅，接受應(yīng)稅服務(wù)時按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，應(yīng)記入借記（）科目。

A．“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（“營改增”抵減的銷項稅額）”

B．“應(yīng)交稅費——待抵扣增值稅” C．“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”

D．“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）” A B

C

D

答案解析：小企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（“營改增”抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題4分，共40分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請選擇正確選項。）

1.“營改增”政策實施后，在“營改增”試點地區(qū)增值稅征稅范圍增加了（）。A．交通運輸業(yè) B．部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) C．建筑行業(yè) D．金融保險業(yè) A B

C

D

E

答案解析：“營改增”政策實施后，在營改增試點地區(qū)增值稅征稅范圍增加了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

2.《小企業(yè)會計準則》所適用的“小企業(yè)”不包括（）。A.股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè) B.金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè) C.企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司 D.企業(yè)集團內(nèi)的總公司和分公司 A B

C

D

E

答案解析：《小企業(yè)會計準則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。但不包括下列三類小企業(yè)：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；二是金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。這里所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同（企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司均應(yīng)當執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，以保持集團公司內(nèi)會計政策的一致性）。

3.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計算征收企業(yè)所得稅的有（）。A.股息 B.利息

C.租金

D.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 A B

C

D

E

答案解析：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

4.某公司進口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費稅稅率為10%）A.消費稅6.5萬元 B.消費稅7.22萬元 C.增值稅11.05萬元 D.增值稅12.28萬元 A B

C

D

E

答案解析：關(guān)稅完稅價格=15÷30%=50（萬元），組成的計稅價格=50+15=65（萬元），應(yīng)納增值稅=65÷（1-10%）×17%=12.28（萬元），應(yīng)納消費稅=65÷（1-10%）×10%=7.22（萬元）。

5.關(guān)于增值稅特殊銷售方式下銷售額的確定，下列正確的有（）。A.采用銷售折扣方式的，銷售折扣不得從銷售額中減除 B.采用銷售折讓方式的，銷售折扣不得從銷售額中減除 C.采用銷售折讓方式的，銷售折扣可以從銷售額中減除 D.采用折扣銷售方式的，銷售折扣不得從銷售額中減除 A B

C

D

E

答案解析：選項AC符合稅法相關(guān)規(guī)定。

6.下列各項中，外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款準予扣除的有（）。A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙 B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車 C.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾 D.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品 A B

C

D

E

答案解析：

本題考核外購應(yīng)稅消費品準予扣除已納消費稅的情況。外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)小轎車不可以抵扣輪胎已納消費稅；外購已稅珠寶生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾不可以抵扣已稅珠寶的消費稅。因此，正確選項為A、D。

7.依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理支出需要同時符合的條件有（）。A.修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途 B.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上 C.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長1年以上

D.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時計稅基礎(chǔ)的50%以上 A B

C

D

E

答案解析：固定資產(chǎn)的大修理支出, 是指同時符合以下條件的支出:①修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；②發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。8.小企業(yè)外購原材料，取得了增值稅專用發(fā)票，其采購成本包括（）。A．進貨發(fā)票所注明的貨款金額 B．所支付的運費 C．運費發(fā)票金額的93% D．運輸途中的合理損耗 A B

C

D

E

答案解析：所支付運費的7%要記入“進項稅額”，因此選項B不符合規(guī)定的要求。9.關(guān)于固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以下表述正確的有（）。A.通過捐贈方式取得的固定資產(chǎn) B.通過投資方式取得的固定資產(chǎn) C.通過債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn) D.通過外購方式取得的固定資產(chǎn) A B

C

D

E

答案解析：通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

10.某公園本月取得門票收入和游藝場經(jīng)營收入20萬元，沒有分別核算。同時給某民間藝術(shù)團表演提供場地取得收入3萬元，已知文化體育業(yè)適用稅率3%，服務(wù)業(yè)適用稅率5%，娛樂業(yè)適用稅率20%。則下列處理正確的有（）。A.應(yīng)將全部收入23萬元按文化體育業(yè)征稅 B.當月應(yīng)納營業(yè)稅稅額為4.15萬元

C.給某民間藝術(shù)團表演提供場地取得收入應(yīng)當按文化體育業(yè)征稅 D.門票收入和游藝場經(jīng)營收入應(yīng)當按娛樂業(yè)征稅 A B

C

D

E

答案解析：

當月應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝20×20%＋3×5%＝4.15萬元，對于未分別核算的營業(yè)收入應(yīng)當從高計征營業(yè)稅。給某民間藝術(shù)團表演提供場地取得收入應(yīng)當按服務(wù)業(yè)征稅。

三、判斷題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。請判斷每小題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對”，認為表述錯誤的，請選擇“錯”。）1.小企業(yè)發(fā)生銷售折扣時，按應(yīng)給予的銷售折扣，記入“財務(wù)費用”賬戶的借方。（）對 錯

答案解析：小企業(yè)銷售產(chǎn)品時，存在銷售折扣情況，其給予的銷售折扣作為理財費用，應(yīng)計入“財務(wù)費用”賬戶的借方。

2.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。（）對 錯

3.農(nóng)民王某，將他在本村價值20萬元的樓房出租，取得租金收入3000元，王某應(yīng)按照房產(chǎn)稅從租計征規(guī)定計算繳納房產(chǎn)稅。（）對 錯

答案解析：房產(chǎn)稅的納稅范圍為城市、縣城、工礦區(qū)、建制鎮(zhèn)，不包括農(nóng)村。

4.企業(yè)將貨物交付他人代銷（委托方），其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷清單或代銷款時。（）對 錯

答案解析：企業(yè)將貨物交付他人代銷（委托方），其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷清單或代銷款時；若均未收到，則于發(fā)貨后滿180天時計算繳納增值稅。

5.居民企業(yè)取得來源于中國境外的應(yīng)稅所得，凡已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中全額抵免。（）對 錯

答案解析：居民企業(yè)取得來源于中國境外的應(yīng)稅所得，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，凡已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個內(nèi)，用每抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。

6.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行應(yīng)納稅所得額抵免。（）對 錯

答案解析：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

7.包裝物押金并入銷售額納稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額納稅。（）對 錯

答案解析：符合稅法規(guī)定。

8.實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，一律計算繳納消費稅和增值稅。（）對 錯

答案解析：實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅和增值稅。9.包裝物押金并入銷售額納稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額納稅。（）對 錯

答案解析：符合稅法規(guī)定。

10.小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，都按實際支付或應(yīng)付的價款計入采購成本。（）對 錯

答案解析：由于小規(guī)模納稅人不實行進項稅額抵扣制度，因此，不論收到增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，在會計處理上均無需反映進項稅額，按實際支付或應(yīng)當支付的價款，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。11.《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。（）對 錯

答案解析：在會計計量方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。而《小企業(yè)會計準則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。

12.實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計算的當期應(yīng)予以抵扣的稅額，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”賬戶的貸方。（）對 錯

答案解析：“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”賬戶，用于反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶。

13.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，以支付人為扣繳義務(wù)人。（）對 錯

14.增值稅的征稅范圍包括加工、修理、修配和修繕勞務(wù)。（）對 錯

答案解析：增值稅的征稅范圍包括加工、修理、修配勞務(wù)。“修繕”是營業(yè)稅的征稅范圍。15.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。（）對

錯

答案解析：《出口貨物退（免）管理辦法》規(guī)定：下列企業(yè)出口的貨物，一般給予免稅，但不予退稅：

1．屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2．外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。3．外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的，免稅但不予退稅。

第四篇：稅務(wù)會計練習(xí)(答案版)

一、單項選擇題

1、下列企業(yè)的營業(yè)行為，應(yīng)繳納營業(yè)稅的是（D）。

A．花卉商店出售鮮花并負責遞送

B．寺廟出售紀念品

C．建材商店出售建材并負責裝修設(shè)計

D．跑馬場的門票收入

2、進口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納消費稅稅額。其組成計稅價格的計算公式是（D）。

A．組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+增值稅 B．組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

C．組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1+消費稅稅率)D．組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

3、按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的有（B）。

A．運輸企業(yè)銷售貨物并負責運輸所售貨物

B．飯店開設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物

C．商場零售商品并附設(shè)快餐城提供就餐服務(wù)

D．建筑公司為承建的某項工程既提供建筑材料又承擔建筑、安裝業(yè)務(wù)

4、我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額（B）的，免征土地增值稅。

A．15%

B．20%

C．25%

D．30%

5、納稅人的下列行為，不征收增值稅的有（BC）。* 兩個答案都可以 題目不完善* A．個體經(jīng)營者銷售報刊

B．郵政部門銷售集郵商品

C．國家體育總局發(fā)行體育彩票

D．某運輸公司銷售貨物并負責運輸所售貨物

6、下列營業(yè)項目，其營業(yè)稅的納稅地點錯誤的是（D）

A．納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 B．納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

C．納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

D．納稅人銷售不動產(chǎn)，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

7、在一個納稅內(nèi)，一次離境不超過一定期限，多次離境累計不超過一定期限的，均為臨時離境，仍應(yīng)被視為全年在華居住而判定為居民納稅義務(wù)人，其期限規(guī)定分別是（D）A．15日、45日

B．30日、60日

C．15日、60日

D．30日、90日

8、對一些營業(yè)額、所得額不能準確計算的小型工商戶，經(jīng)過自報評議，稅務(wù)機關(guān)可以對其采用（D)的方式征稅。

A．查賬征收

B．查定征收

C．查驗征收

D．定期定額征收

9、根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當繳納增值稅的有（D）。

A．汽車的租賃

B．橋梁的修理

C．房屋的裝潢

D．受托加工白酒

10、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)所得稅納稅人的是(C)。

A．合伙企業(yè)

B．個體工商戶

C．一人有限責任公司

D．個人獨資企業(yè)

11、某房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓商品樓收入5000萬元，計算土地增值額準允扣除項目金額4200萬元，則適用稅率為（A）。

A．30%

B．40%

C．50%

D．60%

12、根據(jù)我國立法體制，（B）有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定行政法規(guī)和規(guī)章。

A．全國人民代表大會及其常委委員會

B．國務(wù)院

C．地方人民代表大會及其常務(wù)委員會

D．民族自治地方的人大

13、納稅人用于公益、救濟性的一般性捐贈，在計算年應(yīng)納稅所得額時，扣除限額的比例是利潤總額（D）以內(nèi)的部分。

A．3％

B．6％

C．10 ％

D．12％

14、納稅人出租的房屋，如承租人以勞務(wù)或者其他形式為報酬抵付房租收入的，應(yīng)（B）計征房產(chǎn)稅。

A．根據(jù)出租房屋的原值減去10%～30%后的余值，實行從價計征

B．根據(jù)當?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平確定一個標準租金額，實行從租計征

C．根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的審核，實行從租計征

D．根據(jù)納稅人的申報，實行從租計征

15、設(shè)在某縣城的中原旅行社10月份組織3次國內(nèi)旅游團，收取旅游費60000元，其中替旅游者支付給其它單位的各項費用30000元，改由其它旅游企業(yè)接待2個團，轉(zhuǎn)付旅游費20000元。該旅行社應(yīng)繳城建稅為（A）

A．25元

B．75元

C．100元

D．150元

16、某市市區(qū)某企業(yè)無故拖欠了當年應(yīng)繳納的營業(yè)稅20萬元，經(jīng)稅務(wù)人員進行檢查后，補繳了拖欠稅款，同時加收了滯納金500元(滯納5天)，下列對該企業(yè)處理正確的為（C）。

A．補繳城建稅14000元

B．補繳城建稅的滯納金28元

C．補繳城建稅14000元，滯納金35元

D．補繳城建稅14000元，滯納金140元

17、某商品零售企業(yè)兼營一家洗浴中心，則該中心取得的營業(yè)收入所繳納的營業(yè)稅，應(yīng)計入（A）科目中核算。

A．營業(yè)稅金及附加

B．其他業(yè)務(wù)成本

C．管理費用

D．銷售費用

18、某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽4萬噸和外購液體鹽1萬噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽10000噸對外銷售，取得銷售收入500萬元。已知固體鹽稅額為每噸40元，該納稅人本期應(yīng)繳納資源稅（B）。

A．20萬元

B．35萬元

C．40萬元

D．45萬元 19某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計算的銷項稅額為（B）A．13600元

B．13890.60元

C．15011.32元

D．15301.92元 20、某市區(qū)A卷煙廠委托某縣城B煙絲加工廠加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加 工合同上注明成本80000元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時，加工廠開具專用發(fā)票上注明收取 的加工費（含代墊輔料成本）12000元，并代收代繳了消費稅。煙絲的消費稅稅率為30%，則該縣城煙絲加工廠應(yīng)代收代繳的城建稅分別為（A）。

A．1971.43元

B．2759.96元

C．1986.86元

D．2781.6元

21、在資源稅中，煤炭的征稅范圍包括（D）。

A．洗煤

B．選煤

C．煤炭制品

D．原煤

22、按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定，下列各項所得中，應(yīng)繳納個人所得稅的是（C）

A．差旅費津貼

B．安家費

C．“內(nèi)退”工資

D．院士津貼

23、下列項目中，應(yīng)該作為城建稅計稅依據(jù)的是（C）。

A．納稅人繳納的增值稅的滯納金

B．納稅人被稅務(wù)機關(guān)處以的罰款

C．納稅人當期應(yīng)納的增值稅稅額

D．納稅人進口貨物由海關(guān)代征的增值稅

24、某企業(yè)實際占地面積共為30000平方米,其中企業(yè)子弟學(xué)校面積2000平方米,醫(yī)院占地1000平方米。該企業(yè)每年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（A）元。(該企業(yè)所處地段適用年稅額為3元/平方米)

A．81000

B．84000

C．87000

D．90000

25、某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部，2013年8月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部，計價60萬元。門市部將其零銷，取得含稅銷售額77.22萬元。汽車輪胎的消費稅稅率為3%，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額為（D）。

A．6.60萬元

B．6萬元

C．7.72萬元

D．1.98萬元

26、甲乙雙方交換房屋權(quán)屬，甲的房屋價值20萬元，乙的房屋價值30萬元，已知契稅的稅率為5%，下列的正確答案應(yīng)是（B）

A．甲是納稅人，應(yīng)納契稅1萬元

B．甲是納稅人，應(yīng)納契稅0.5萬元 C．乙是納稅人，應(yīng)納契稅1.5萬元

D．乙是納稅人，應(yīng)納契稅0.5萬元

27、下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（C）。

A．建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)

B．汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù) C．塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)

D．電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機

28、“遞延所得稅負債”科目核算的內(nèi)容包括（B）。

A．根據(jù)企業(yè)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債

B．根據(jù)企業(yè)所得稅準則確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債

C．按照稅法規(guī)定可用以后稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅負債

D．根據(jù)企業(yè)所得稅準則確認的應(yīng)納稅永久性差異產(chǎn)生的所得稅負債

29、納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，按計稅工資總額分別提取的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費的比例是（C）。

A．2％、10％、3％

B．5％、10％、3％

C．2％、14％、2.5％

D．2％、14％、1.5％ 30、某外國人2010年2月12日來華工作，2011年2月15日回國，2011年3月2日返回中國，2011年11月15日至2011年11月30日期間，因工作需要去了日本，2011年12月1日返回中國，后于2012年11月20日離華回國，則該納稅人（B）。

A．2010為我國居民納稅人，2011為我國非居民納稅人

B．2011為我國居民納稅人，2012為我國非居民納稅人

C．2011和2012均為我國非居民納稅人

D．2010和2011均為我國居民納稅人

31、將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。其納稅義務(wù)發(fā)生時間為（B）。

A．將不動產(chǎn)交付對方使用的當天

B．不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天

C．簽訂不動產(chǎn)贈與文書的當天

D．承受不動產(chǎn)人交納契稅的當天

32、某公司進口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進口環(huán)節(jié)還需繳納（BD）。（消費稅稅率為10%）* 兩個答案都可以 題目不完善*

A．消費稅6.5萬元

B．消費稅7.22萬元

C．增值稅11.05萬元

D．增值稅12.28萬元

33、某運輸企業(yè)擁有轎車1輛；汽車20輛，每輛自重5噸；掛車10輛，每輛自重4噸；客貨兩用車6輛，每輛自重2.5噸，其中有1輛歸企業(yè)自辦托兒所專用。該企業(yè)所在地載貨汽車年稅額20元/噸，乘人汽車年稅額360元/輛。該企業(yè)當年應(yīng)繳納車船使用稅（B）。

A．3310元

B．3460元

C．3520元

D．3700元

34、下列項目中，可以免征個人所得稅的有（C）。

A．購物時獲得的中獎收入 B．單位自己規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼 C．個人獲得保險賠款 D．民間借貸利息

35、以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的收入（C）。

A．應(yīng)征收營業(yè)稅B．減半征收營業(yè)稅 C．也不征營業(yè)稅 D．暫緩征收營業(yè)稅

36、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時已列入管理費繳納的（B），不得從轉(zhuǎn)讓收入中扣除。

A．營業(yè)稅

B．印花稅

C．教育費附加

D．城市建設(shè)維護稅

37、下列哪個行業(yè)營業(yè)稅的納稅期限是一個季度（A）。

A．金融業(yè)

B．保險業(yè)

C．典當業(yè)

D．娛樂業(yè)

38、某大型企業(yè)，其生產(chǎn)用房原值6000萬元，還擁有一個內(nèi)部職工醫(yī)院、一個幼兒園、一個超市和一個學(xué)校，房產(chǎn)的原值分別為280萬元、100萬元、100萬元和120萬元。已知當?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%，該企業(yè)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（B）萬元。

A．57.6

B．58.56

C．63.38

D．82.56

39、下列關(guān)于印花稅的表述中，正確的是（C）

A．印花稅最早始于法國

B．印花稅稅負較重

C．印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅 D．印花稅兼有財產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)

40、下列項目中，準予從營業(yè)稅計稅營業(yè)額中減除的是（A）

A．電信單位銷售有價電話卡的銷售折扣折讓

B．廣告公司支付的燈箱廣告制作費 C．貸款業(yè)務(wù)的利息支出

D．娛樂業(yè)收取的煙酒飲料費

41、下列單位出售的礦產(chǎn)品中，不繳納資源稅的有（D）

A．采礦銷售天然大理石

B．油田出售的天然氣

C．鹽場銷售的鹵水

D．鹽業(yè)公司銷售的食鹽

42、對個人取得的各項境外所得回國抵扣時，所采取的方法是（C）。

A．分項不分國限額抵扣

B．分國不分項限額抵扣

C．分國分項限額抵扣

D．可全部抵扣

43、因納稅人、扣繳義務(wù)人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，可（B）。

A．只追征稅款不加收滯納金

B．將追征期延長到5年

C．將追征期延長到10年

D．處以2000元以上1萬元以下的罰款

44、下列屬于資源稅扣繳義務(wù)人的是（A）。

A．收購未稅礦產(chǎn)品的單位

B．收購未稅礦產(chǎn)品的單位和個人

C．收購已稅礦產(chǎn)品的單位

D．收購已稅礦產(chǎn)品的單位和個人

45、稅收權(quán)利主體是指（C）。

A．征稅方

B．納稅方

C．征納雙方

D．中央政府

46、以下單位哪個屬于資源稅的納稅人（A）。

A．生產(chǎn)天然氣的油田

B．使用天然氣的用戶

C．銷售天然氣的天然氣公司

D．出口天然氣的石化進出口公司

47、下列屬于房地產(chǎn)開發(fā)費用的項目有（AC）。* 兩個答案都可以 題目不完善* A．房地產(chǎn)開發(fā)公司職工工資

B．房地產(chǎn)銷售費用 C．房地產(chǎn)開發(fā)項目貸款利息

D．房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)費

48、某運輸公司運輸一批貨物出境，收取全程運費為60 000元，含保險費5‰，出境時付給境外承運公司25 000元，其計稅營業(yè)額為（C）。

A．25 000

B．34 700

C．35 000

D．60 000

49、加工承攬合同計稅依據(jù)為（AC）* 兩個答案都可以 題目不完善* A．受托方加工費收入

B．委托方提供的原材料金額 C．受托方提供的輔助材料金額

D．委托方提供的輔助材料金額 50、下列各項業(yè)務(wù)應(yīng)承擔消費稅納稅義務(wù)的有（B）。

A．在中國境內(nèi)零售化妝品

B．在中國境內(nèi)委托加工化妝品

C．出口國內(nèi)生產(chǎn)的化妝品

D．將委托加工收回的化妝品在國內(nèi)銷售

二、多項選擇題

1、某化妝品商店可能涉及繳納的稅種有（BD）。

A．消費稅

B．增值稅

C．資源稅

D．企業(yè)所得稅

2、下列行為中屬于增值稅的征收范圍的是（ABC）。

A．納稅人將外購的貨物作為股利發(fā)放給股東

B．納稅人將自產(chǎn)的貨物用于集體福利

C．納稅人將委托加工回收的貨物直接銷售

D．納稅人將外購的資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目

3、我國現(xiàn)行稅制中采用的累進稅率有（CB）。

A．全額累進稅率

B．超率累進稅率

C．超額累進稅率

D．超倍累進稅率

4、下列屬于營業(yè)稅兼營行為的有（AD）。

A．理發(fā)店進行美容美發(fā)服務(wù)并開設(shè)美容美發(fā)產(chǎn)品銷售專柜 B．電腦公司由于轉(zhuǎn)讓自己開發(fā)的軟件技術(shù)而銷售的電腦 C．建材商店在銷售建材同時向購貨人提供的裝修業(yè)務(wù) D．運輸企業(yè)承攬運輸業(yè)務(wù)并開展汽車修理修配業(yè)務(wù)

5、下列有關(guān)契稅的表述中，正確的有（AB）。

A．契稅的納稅人是我國境內(nèi)土地、房屋權(quán)屬的承受者 B．契稅的征稅對象是我國境內(nèi)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn) C．契稅納稅人不包括國有經(jīng)濟單位

D．契稅納稅人不包括在我國境內(nèi)承受土地權(quán)屬的外國個人 E．契稅實行差別比例稅率

6、下列各項中，有關(guān)消費稅的納稅地點正確的有（BD）。

A．納稅人進口應(yīng)稅消費品，在納稅人機構(gòu)所在地繳納消費稅

B．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，在納稅人核算地繳納消費稅

C．納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，一般回委托方所在地繳納消費稅

D．納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)回核算地或所在地繳納消費稅

7、在實行從價定率辦法計算應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額時，對連同銷售的包裝物，其處理正確的有（BCD）。

A．如果包裝物單獨作價核算，則不并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅

B．除酒類產(chǎn)品外，如果包裝物不作價而是收取押金，且單獨核算又未過期，包裝物押金不并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅

C．對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額征稅

D．對既作價又另外收取的包裝物押金，凡在規(guī)定期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)計入應(yīng)稅消費品的銷售額征稅

8、根據(jù)《車輛購置稅暫行條例》的規(guī)定，下列說法正確的有（ACD）。A．納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛，以組成計稅價格為計稅依據(jù)

B．納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，其計稅依據(jù)為納稅人支付給銷售者的含增值稅稅款的全部價款和價外費用

C．進口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當自進口之日起60天內(nèi)申報納稅 D．納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60天內(nèi)申報納稅

9、下列各項中，符合車船稅有關(guān)規(guī)定的有（AB）。

A．乘人汽車，以“輛”為計稅依據(jù)

B．載貨汽車，以“自重噸位”為計稅依據(jù)

C．機動船，以“艘”為計稅依據(jù)

D．非機動船，以“凈噸位”為計稅依據(jù)

10、下列項目中，不繳納印花稅的憑證有（CBD）。

A．家庭財產(chǎn)兩全保險合同

B．專利證書副本

C．勞務(wù)輸出合同

D．向?qū)W校捐贈財產(chǎn)所立書據(jù)

11、下列經(jīng)營活動中計算營業(yè)稅的稅率為（ABD）

A．旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按5%

B．建筑設(shè)計收入按5% C．郵政儲蓄收入按5%

D．金融保險業(yè)按5%

12、轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物并取得收入的（ABCD），都是土地增值稅的納稅義務(wù)人。

A．學(xué)校

B．稅務(wù)機關(guān)

C．外籍個人

D．國有企業(yè)

13、下列應(yīng)稅憑證中，可免納印花稅的有（ACD）.A．無息、貼息貸款合同

B．合同的正本或抄本 C．外國政府或國際金額組織向我國企業(yè)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同 D．國家指定收購部門與村民委員會書立的農(nóng)產(chǎn)品收購合同

14、將購買的貨物用于下列項目，其進項稅額不予抵扣的是（CD）。

A．用于產(chǎn)品的生產(chǎn)

B．用于機器設(shè)備的維修 C．用于職工集體福利

D．用于修建展銷廳

15、個人所得稅法將納稅義務(wù)人區(qū)分為居民和非居民所依據(jù)的標準有（CD）。

A．意愿標準

B．國籍標準

C．居住時間標準

D．住所標準

16、下列混合銷售應(yīng)當征收增值稅的有（BD）

A．電信部門銷售移動電話并為客戶提供電信服務(wù) B．鋁合金廠生產(chǎn)銷售鋁合金門窗并負責安裝 C．賓館提供餐飲服務(wù)同時銷售煙酒飲料 D．批發(fā)商銷售貨物并送貨上門

17、下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是（AD）。

A．在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人

B．在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人

C．在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人

D．在中國境內(nèi)有住所的個人

18、城市維護建設(shè)稅的征稅范圍包括（ABC）

A．城市

B．縣城

C．建制鎮(zhèn)

D．農(nóng)村

19、下列經(jīng)濟活動，應(yīng)當繳納增值稅的是（BC）。

A．電信局銷售傳呼機并提供傳呼服務(wù)

B．修理汽車 C．鋼窗廠銷售鋼窗并負責安裝

D．修繕隊粉刷房屋 20、代表國家行行使征稅職責的國家稅務(wù)機關(guān)包括（ABC）。

A．稅務(wù)機關(guān)

B．海關(guān)

C．財政機關(guān)

D．工商行政機關(guān)

21、在征稅范圍內(nèi)，下列占用土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有（AD）。

A．公園自用的土地

B．外商投資企業(yè)占用的生產(chǎn)用地

C．企業(yè)內(nèi)綠化占用的土地

D．國家機關(guān)自用的土地

22、按房產(chǎn)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項屬于房產(chǎn)稅征稅對象的有（DE）

A．工廠圍墻

B．賓館的室外游泳池

C．水塔

D．企業(yè)職工宿舍

E．房地產(chǎn)公司出租的寫字樓

23、關(guān)于酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒外)包裝物收取的押金，不符合稅法規(guī)定的有（D）。*題目有問題* A．包裝物作價又收取押金，在規(guī)定的期限內(nèi)應(yīng)退還的均并入應(yīng)稅消費品的銷售額 B．對因逾期未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額 C．已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額

D．對銷售從價計征的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，押金返還的，不并入酒類產(chǎn)品銷售額

24、下列各項中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計征個人所得稅的有（BC）。

A．稿酬所得

B．偶然所得

C．股息所得

D．特許權(quán)使用費所

25、下列情形中，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有（ABC）。

A．擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的B．依照法律、行政法規(guī)應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的 C．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的 D．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不辦理稅務(wù)登記的

26、下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計征個人所得稅的有（ACD）。

A．同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬 B．同一作品再版取得的稿酬 C．同一作品出版社分三次支付的稿酬

D．同一作品出版后加印而追加的稿酬

27、在下列各項勞務(wù)中，屬于營業(yè)稅的征稅范圍的是（AB）。

A．某國際列車裝運一批貨物從中國境內(nèi)運往俄羅斯

B．某國內(nèi)旅行社組織旅客去境外旅游

C．某汽車運輸公司從俄羅斯運回一批貨物入境

D．某外國旅行社組織旅客到中國旅游

28、納稅人收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，下列情況中不需再繳納消費稅的有（ACD）。

A．用于直接銷售

B．繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費品并銷售 C．用于對外投資或無償贈送他人

D．繼續(xù)加工成非應(yīng)稅消費品并銷售

29、下列（BC）稅種在“管理費用”中列支。

A．城市維護建設(shè)稅

B．房產(chǎn)稅

C．土地使用稅

D．土地增值稅 30、下列可免征土地增值稅的有（BCD）。

A．建造普通標準住宅出售并且增值額未超過扣除項目金額30%的 B．因國家需要，依法征用收回的房地產(chǎn)

C．個人轉(zhuǎn)讓已住滿3年的房地產(chǎn)

D．個人轉(zhuǎn)讓已住滿5年的房地產(chǎn)

31、下列所得，要依法計征個人所得稅征稅對象的是（B）。題目有問題

A．外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息紅利所得 B．個人將勞務(wù)報酬所得全部直接捐贈給希望小學(xué)

C．股票轉(zhuǎn)讓所得

D．國債利息所得

32、下列稅種中，使用定額稅率的有（ACD）。

A．土地使用稅

B．土地增值稅

C．車船稅

D．資源稅

33、下列屬于財產(chǎn)稅類的有（AB）。

A．房產(chǎn)稅

B．契稅

C．印花稅

D．車輛購置稅

34、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，以下說法中屬于非居 民企業(yè)的是（CD)。

A．依照中國的法律在中國境內(nèi)成立的企業(yè)

B．依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

C．依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)

D．在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

35、下列項目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（BD）。

A．發(fā)表論文取得的報酬

B．將國外的作品翻譯出版取得的報酬 C．提供著作的版權(quán)而取得的報酬

D．高校老師受出版社委托進行審稿取得的報酬

36、下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當計算銷項稅額的有（AC）。

A．將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目

B．將購買的貨物委托外單位加工

C．將購買的貨物無償贈送他人

D．將購買的貨物用于集體福利

37、下列各項中，適用5%～35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有（ABCD）。

A．個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

B．合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

C．個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

D．對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

38、計征契稅的計稅依據(jù)有（ACD）。

A．房地產(chǎn)的成交價格

B．房地產(chǎn)的租金

C．房地產(chǎn)的市場價格

D．房地產(chǎn)交換時的價格差額

39、下列各項中，符合資源稅法有關(guān)課稅數(shù)量規(guī)定的有（C）。題目有問題

A．納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以開采數(shù)量為課稅數(shù)量

B．納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以生產(chǎn)數(shù)量為課稅數(shù)量

C．納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量

D．納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量 40、納稅人有下列（ACD）情形，適用納稅擔保。

A．在限期內(nèi)稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象

B．納稅人未按規(guī)定期限納稅

C．納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的 D．欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的

41、市區(qū)某機械廠為一般納稅人，某月份繳納增值稅24萬元，補繳上月漏繳增值稅6.4萬 元，本月又出租一廠房收取租金18萬元。本月應(yīng)繳納的城建稅和補繳的城建稅分別為（BC）。

A．本月應(yīng)繳納城建稅1.68萬元

B．本月應(yīng)繳納城建稅1.74萬元

C．本月應(yīng)補繳城建稅0.448萬元

D．本月應(yīng)補繳城建稅0.32萬元

42、下列屬于納稅申報方式的有（ACD）。

A．直接申報

B．間接申報

C．郵寄申報

D．數(shù)據(jù)電文

43、以下行為屬于偷稅行為的（BDC）。

A．納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為

B．納稅人在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為

C．納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的行為

D．納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳 應(yīng)納稅款的行為

44、納稅質(zhì)押分為（BD）。

A．不動產(chǎn)質(zhì)押

B．動產(chǎn)質(zhì)押

C．財產(chǎn)質(zhì)押

D．權(quán)利質(zhì)押

45、稅務(wù)機關(guān)可以采取的強制執(zhí)行措施包括（CD）。

A．書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的 存款

B．扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)

C．書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款

D．扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財 產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款

第五篇：預(yù)算會計練習(xí)一(答案)

預(yù)算會計復(fù)習(xí)題

一、判斷題

1、財政總預(yù)算會計的核算內(nèi)容不包括財產(chǎn)物資的核算。（對）

2、財政機關(guān)經(jīng)常用現(xiàn)金支付辦公用品的零星開支，因此財政總預(yù)算會計也要進行現(xiàn)金的核算。（錯）

3、財政總預(yù)算會計的“在途款”是指沒有到達國庫的款項。（錯）

4、購入有價證券時，財政總預(yù)算會計作支出處理。（錯）

5、上下級財政的往來款項，可以通過“暫存款”來反映。（錯）

6、“借入款”是核算財政部門向社會舉借的債務(wù)以及向其他部門借入的款項。（錯）

7、預(yù)算周轉(zhuǎn)金用于平衡預(yù)算，也就是說可以用于財政支出。（錯）

8、“補助支出”的余額年終全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”帳戶。（對）

9、基層國庫在結(jié)束后收到的收入，一律記入新帳。（錯）

10、當國庫報來當日預(yù)算收入數(shù)為負數(shù)時，記入“一般預(yù)算收入”帳戶的借方。（錯）

11、結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證，可以不附原始憑證，但應(yīng)經(jīng)主管會計人員簽章。（對）

12、凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費，可直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出。（錯）

13、調(diào)出資金和調(diào)入資金的內(nèi)容是一一對應(yīng)的。（錯）

14、為了便于年終清理，各項預(yù)算撥款一般截至12月25日為止。（對）

15、屬于預(yù)撥下的經(jīng)費，可列入當年預(yù)算支出。（錯）

16、從全年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果來看，結(jié)余越多，就說明預(yù)算執(zhí)行情況越好。（錯）

17、財政總預(yù)算會計核算的主體是各級財政機關(guān)。（錯）

18、我國《會計法》規(guī)定，全國統(tǒng)一的預(yù)算會計制度有財政部負責制定，一級科目必須統(tǒng)一。（對）

二、單項選擇題

1、下列單位不屬于事業(yè)單位范疇的是（D）A、氣象局 B、林業(yè)研究所 C、出版社 D、福利企業(yè)

2、某學(xué)校收到上級會計單位撥入經(jīng)費500000元，并向所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費150000元，則該學(xué)校為（B）。A、主管會計單位 B、二級會計單位C、基層會計單位 D、報銷單位

3、財政部借給下級財政部門預(yù)算資金時，會計核算的科目是（B）。A、暫付款 B、與下級往來C、預(yù)撥經(jīng)費 D、借出款項

4、“與下級往來”帳戶屬于（C）類帳戶。

A、資產(chǎn)類 B、負債類C、資產(chǎn)和負債雙重性質(zhì) D、凈資產(chǎn)類

5、本級財政向上級財政部門借款時，應(yīng)采用的會計科目是（C）。A借入款 B、暫存款 C、與上級往來 D、預(yù)撥經(jīng)費

6、財政部門核算與預(yù)算單位之間往來過程中發(fā)生的負債應(yīng)采用的帳戶名稱為（D）。A、與下級往來 B、借入款 C、暫付款 D、暫存款

7、各級財政在動用上年結(jié)余設(shè)置或補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時，在會計上要作（A）處理。A、減少預(yù)算結(jié)余 B、增加一般預(yù)算支出 C、增加基金預(yù)算支出 D、增加國庫存款

8、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的數(shù)額應(yīng)隨預(yù)算支出規(guī)模的逐年擴大而（A）。A增加 B、減少 C、保持原數(shù) D、取消

9、一般預(yù)算收入的確認以（B）為準。D、繳款單位“繳款書”上的數(shù)額

A、征收機關(guān)的收納數(shù)額

B、繳入國庫經(jīng)收處的數(shù)額

C、基層國庫（支金庫）的數(shù)額

10、已經(jīng)繳入國庫的各項預(yù)算收入，即成為國家預(yù)算資金，它的支配權(quán)屬于（D）。A、同級稅務(wù)機關(guān) B、同級國庫 C、同級國庫經(jīng)收處 D、同級財政機關(guān)

11、財政總預(yù)算會計對于收回以前已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定者外，應(yīng)（C）A、沖銷以前支出 B、增加當年預(yù)算結(jié)余C、沖銷當年支出 D、沖銷以前結(jié)余

12、“專業(yè)基金支出”帳戶的年終余額應(yīng)轉(zhuǎn)入（C）帳戶。

A、“專業(yè)基金收入” B、“基金預(yù)算結(jié)余”C、“專用基金結(jié)余” D、“預(yù)算結(jié)余”

三、會計業(yè)務(wù)題

1、收到同級國庫報來的“預(yù)算收入日報表”、“共享收入日報表”及其附表，列示：本級固定收入為59000元，共享收入30000元。借；國庫存款 89000 貸：一般預(yù)算收入 89000

2、收到同級國庫報來的“基金預(yù)算收入日報表”及其附表，列示當日收以基金預(yù)算收入100000元。借；國庫存款100000 貸：基金預(yù)算收入 100000

3、撥付市教育局當月經(jīng)費15萬元，已收到國庫預(yù)算撥款回單。借：一般預(yù)算支出 150000 貸：國庫存款150000

4、收到性質(zhì)不清的預(yù)算繳款35000元，列作暫存。借：國庫存款 35000 貸：暫存款 35000

5、收到市稅務(wù)局送來的“更正通知書”，列明上述性質(zhì)不清的收入為工商局的罰沒收入，其中有5000元為多收的罰沒款，予以退回。

借：暫存款 5000 貸：國庫存款 5000 借：暫存款 30000 貸：一般預(yù)算收入30000

6、總預(yù)算會計向上級財政機關(guān)借入急需用款40萬元，款項已存入國庫存款戶。借：國庫存款 400000 貸：與上級往來 400000

7、總預(yù)算會計收到上級財政機關(guān)文件，批準將上述借款中的28萬元轉(zhuǎn)作對本級的預(yù)算補助款，其余借款于當日電匯歸還。

借：與上級往來 400000 貸：國庫存款 120000 補助收入 280000

8、經(jīng)上級財政機關(guān)批準，從本縣上年結(jié)余中補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金96萬元。

借：預(yù)算結(jié)余 960000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 960000

9、收到上級財政機關(guān)撥來的預(yù)算周轉(zhuǎn)金56萬元。

借；國庫存款 560000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 560000 10、3年前用專用基金預(yù)算結(jié)余購買的國庫券到期，本金為20萬元，利息3.6萬元，款項已存入指定銀行。借；其他財政存款 236000 貸：有價證券 200000 專用基金收入36000

11、將某企業(yè)逾期未歸還的周轉(zhuǎn)金20萬元，按規(guī)定程序報批核銷。借：財政周轉(zhuǎn)基金 200000 貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金 200000

12、市財政局撥付的糧食風(fēng)險基金15萬元。借：其他財政存款 150000 貸：專用基金收入 150000

13、預(yù)算安排糧食風(fēng)險基金102萬元。借：一般預(yù)算支出 1020000 貸：專用基金收入 1020000

14、按體制規(guī)定，上解省財政體制款78萬元。借：上解支出 780000 貸：國庫存款 780000

15、接到省財政廳通知，用于某重點項目的專項上解款多解了20萬元，予以退回。借：國庫存款 200000 貸：上解支出 200000

16、年終為平衡一般預(yù)算收支，經(jīng)批準調(diào)入地方財政稅費附加結(jié)余款160萬元。借：國庫存款 1600000 貸：調(diào)入資金 1600000

17、將上季預(yù)撥教育局的經(jīng)費940萬元轉(zhuǎn)列支出。借：一般預(yù)算支出 9400000 貸：預(yù)撥經(jīng)費 9400000

18、按預(yù)算將不實行限額管理的基本建設(shè)款230萬元直接撥給某建設(shè)單位。借：一般預(yù)算支出 2300000 貸：國庫存款 2300000

19、按預(yù)算撥給下屬某市基金預(yù)算補助款174萬元。借：基金預(yù)算支出 1740000 貸：國庫存款 1740000 20、撥付所屬某縣稅收返還款60萬元。借：一般預(yù)算支出 600000 貸：國庫存款 600000

21、收到市建行當月基本建設(shè)月報，列示當月基本建設(shè)撥款的銀行支出數(shù)為1580萬元，轉(zhuǎn)作預(yù)算支出。借：一般預(yù)算支出 15800000 貸：基建撥款 15800000

22、下級某縣財政局借款66萬元轉(zhuǎn)作預(yù)算補助款。借：補助支出 660000 貸：與下級往來 660000