第一篇：新版預交所得稅申報表填寫新規(guī)定

填報新版預繳所得稅申報表

納稅人須關注八個申報事項

2018年7月啟用的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》（以下簡稱新版預繳申報表），簡化了納稅申報，體現(xiàn)了近年來出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策，充實了“預繳方式”“企業(yè)類型”“從業(yè)人數(shù)”等附報信息，為智能化填報提供了有力支持。同時，不再允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對預繳環(huán)節(jié)計算的毛利額進行調(diào)整。目前，納稅人應認真總結(jié)第二季度預繳工作，重點關注和理性分析以下八個事項，才能正確理解預繳申報過程中的關鍵點。1“一表兩用”的情形有哪些

（1）執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號）的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》進行年度匯算清繳申報。

（2）實行核定應稅所得率方式的納稅人在年度納稅申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》。

注意：“一表兩用”情形有所改變，國家稅務總局公告2012年第57號文件的部分條款（第九條、第十一條）應當及時修改。

2特定方式的預繳“許可在先”

納稅人填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000，以下簡稱“主表”）時，在選擇預繳方式時，“按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳”和“按照稅務機關確定的其他方法預繳”兩種預繳方式屬于稅務行政許可事項，納稅人需要履行行政許可相關程序。

注意：對采取實際利潤額預繳以外的其他企業(yè)所得稅預繳方式的核定，納稅人需要履行行政許可相關程序時，按照《國家稅務總局關于簡化稅務行政許可事項辦理程序的公告》（國家稅務總局公告2017年第21號）辦理，該文件附件詳細列明了申請的材料和申請期限，鼓勵有條件的稅務機關提供網(wǎng)上出具稅務行政許可電子文書服務，方便申請人自行下載打印。主表前3行未必有必然的邏輯關系

第1行“營業(yè)收入”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計營業(yè)收入。

第2行“營業(yè)成本”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計營業(yè)成本。

第3行“利潤總額”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計利潤總額。

注意：第1行“營業(yè)收入”－第2行“營業(yè)成本”≠第3行“利潤總額”；第3行“利潤總額”=損益表的“利潤總額”。所以，主表前3行未必有必然的邏輯關系，這是預繳申報表歷來遵循的設計理念。

4“附報信息”是預繳申報的優(yōu)化器

（1）企業(yè)類型選擇“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機構”的，不填報“附報信息”所有項目。

（2）“小型微利企業(yè)”“ 科技型中小企業(yè)”“ 高新技術企業(yè)”“ 技術入股遞延納稅事項”和“ 期末從業(yè)人數(shù)”5個欄次為必報項目。

注意：信息就是稅源、信息就是效率。預繳方式、企業(yè)類型、附報信息選擇以后，申報時就會自動挑出納稅人要填報的報表及行次，為自動化填報做好鋪墊。

5預售收入應稅在預繳期間“逢進不逢出”

主表第4行“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”進行填報說明：“房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額在匯算清繳時調(diào)整，月（季）度預繳納稅申報時不調(diào)整。”基于這一新規(guī)定，加之修訂后的預繳納稅申報表取消了“本期金額”列，只保留“累計金額”列，使得該行填報金額自然而然不得小于本年上期申報金額。這個“逢進不逢出”限定性規(guī)定，也輻射于該表第14行“特定業(yè)務預繳（征）所得稅額”的填報中，該行本期填報金額同樣不得小于本年上期申報的金額，這是一致性原則的集中體現(xiàn)。在“現(xiàn)金為王”的時代，這個限制性規(guī)定應用，雖然占用了企業(yè)資金，但可以倒逼開發(fā)商及時辦理竣工決算手續(xù)，按照《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定確認所有收入。

6準確適用預繳環(huán)節(jié)的罰則

企業(yè)少繳預繳的所得稅，不屬于逃避納稅行為，不能按《稅收征收管理法》第六十三條進行處理，但應當補繳所得稅，并加收滯納金。預繳環(huán)節(jié)的“退”稅有待“秋后算賬”

主表的“預繳方”選擇“按照實際利潤額預繳”以及“按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳”的納稅人根據(jù)該表相關行次計算填報。第15行“本期應補（退）所得稅額”＝第11-12-13-14行，當?shù)?1-12-13-14行＜0時，本行填0。也就是說，預繳期間不會出現(xiàn)退稅情形。企業(yè)所得稅是按年計算的，本月（季）度多繳預示了下個月（季）度的少繳或不繳，如此填報也遵循了《稅款繳庫退庫工作規(guī)程》（國家稅務總局令第31號）相關規(guī)定，納稅人繳納的所有稅費，都會及時反映在財稅庫銀“橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)”中，最終的退稅應在年度匯算清繳期間完成。8 報表“瘦身”有助于優(yōu)惠政策的落實

此次新版預繳申報表的修改，對報表進行大范圍“瘦身”。如《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細表》就很明顯，該表兼有固定資產(chǎn)加速折舊納稅調(diào)整和加速折舊新政效應統(tǒng)計兩個作用。納稅人要準確把握填報原則，領會加速折舊新政，以確保預繳申報質(zhì)量。

（1）準確把握填報原則

填報原則：納稅人對固定資產(chǎn)折舊額進行調(diào)增時，該表就不再填報。這條原則也是填報靈魂。需要注意：第5列“納稅調(diào)減金額”僅填報納稅調(diào)減金額，不得填報負數(shù)。如果會計與稅收均采取加速折舊且折舊金額一致，仍然要填報該表。第4行“稅收折舊金額”和第3列“一般折舊金額”的差額填入第6列“加速折舊優(yōu)惠金額”，該列不參與納稅調(diào)整，僅僅體現(xiàn)加速折舊新政效應。和以前相比，該表大幅度簡化了填報工作量，加速折舊體現(xiàn)的遞延納稅，有助于企業(yè)及時享受資金時間價值帶來的優(yōu)惠，希望納稅人應享盡享。

（2）精準領會加速折舊新政

近年，出臺的固定資產(chǎn)加速折舊政策，優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠力度皆有遞增趨勢，這些新政既有延伸，又有交叉。所以，納稅人一定要認真歸攏新政內(nèi)容，及時領會新政實質(zhì)，為準確填報該表奠定基礎。

作者：王首元，國家稅務總局渭南市稅務局

第二篇：新企業(yè)所得稅納稅申報表房企填寫示例

新企業(yè)所得稅納稅申報表房企填寫示例

國家稅務總局近期頒布了新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類，2014年版）》（國家稅務總局公告2014年第63號），對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得房地產(chǎn)預售收入，按照預計毛利率進行企業(yè)所得稅申報時，能否扣除其實際繳納的營業(yè)稅金及其附加以及土地增值稅；預售收入能否作為廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的扣除依據(jù)；企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務的納稅調(diào)整等在以前執(zhí)行中有頗多爭議的問題通過申報表的填報規(guī)則進行了明確，從而減少企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中的稅企爭議。筆者通過實例教你如何填寫新的企業(yè)所得稅納稅申報表。

實務舉例

2014年，山東省泰安市甲房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱甲公司）開發(fā)建設“泰山佳苑”居住小區(qū)項目，當年發(fā)生業(yè)務招待費8萬元，廣告費500萬元；2015年6月取得房屋預售許可證，取得預售房款3000萬元，發(fā)生業(yè)務招待費15萬元，廣告費20萬元，繳納營業(yè)稅金及附加（預售收入的5.65%）169.5萬元，土地增值稅（預售收入的2%）60萬元，預收賬款期末余額3000萬元；2016年11月項目完工，取得預售房款5000萬元，發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，廣告費12萬元，繳納營業(yè)稅金及附加（預售收入的5.65%）282.5萬元，土地增值稅（預售收入的2%）100萬元，當年預售房款轉(zhuǎn)營業(yè)收入7000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本5000萬元，預收賬款期末余額1000萬元。2014-2016年各企業(yè)所得稅匯算清繳時，甲公司該如何正確填報企業(yè)所得稅納稅申報表？

2014年：

（一）會計分錄（萬元）：

借：管理費用——業(yè)務招待費

銷售費用——廣告費

500

貸： 銀行存款

508

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳

1、業(yè)務招待費支出A104000《期間費用明細表》第4行“

四、業(yè)務招待費”第3列“管理費用”填報8萬元。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。甲公司本納稅實際發(fā)生業(yè)務招待費8萬元，按實際發(fā)生的業(yè)務招待費支出60%的比例計算可稅前扣除的限額為4.8萬元；本納稅銷售（營業(yè)）收入0萬元，按銷售（營業(yè)）收入5‰的比例計算可稅前扣除的業(yè)務招待費限額為0萬元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額0萬元，甲公司申報納稅調(diào)整增加8萬元。

A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第15行“

（三）業(yè)務招待費”第1列“賬載金額”填報8萬元，第2列“稅收金額”填報0元，第3列“調(diào)增金額”填報8萬元。

2、廣告費和業(yè)務宣傳費支出

A104000《期間費用明細表》第5行“

五、廣告費和業(yè)務宣傳費”第1列“銷售費用”填報500萬元。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司本納稅稅前實際列支廣告費和業(yè)務宣傳費500萬元，按銷售（營業(yè)）收入15%計算準予扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出為0萬元，甲公司申報納稅調(diào)整增加500萬元，調(diào)增的500萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除。

A105060《廣告費和業(yè)務宣傳費跨納稅調(diào)整明細表》第1行“

一、本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出”填報500萬元，第4行 “本年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”填報0萬元，第6行“本年廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額”填報0萬元，第7行 “本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”填報500萬元，第12行“

七、本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出納稅調(diào)整金額”填報500萬元，第13行“

八、累計結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”填報500萬元。

A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第16行“

（四）廣告費和業(yè)務宣傳費支出”第3列“調(diào)增金額”填報500萬元。

填表如下（單位：萬元）

2015年：

（一）會計分錄（萬元）：

借：銀行存款

3000

貸： 預收賬款

3000

借：管理費用——業(yè)務招待費

銷售費用——廣告費

貸： 銀行存款

借：待攤稅費——營業(yè)稅金及附加

169.5

——土地增值稅

貸： 應交稅費——應交營業(yè)稅金及附加

169.5

——應交土地增值稅

借：應交稅費——應交營業(yè)稅金及附加

169.5

——應交土地增值稅

貸： 銀行存款

229.5

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳

1、預售收入及稅金

《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)。

A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》第23行 “1.銷售未完工產(chǎn)品的收入”第1列“稅收金額”填報3000萬元，第24行“2.銷售未完工產(chǎn)品預計毛利額”填報300萬元（預計計稅毛利率10%），第25行“3.實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”填報229.5萬元，第22行“

（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額”填報70.5萬元，第21行“

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額”填報70.5萬元。

A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第39行“

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額”第2列“稅收金額”填報70.5萬元，第3列“調(diào)增金額”填報70.5萬元。

2、業(yè)務招待費支出

A104000《期間費用明細表》第4行“

四、業(yè)務招待費”第3列“管理費用”填報15萬元。

甲公司本納稅實際發(fā)生業(yè)務招待費15萬元，按實際發(fā)生的業(yè)務招待費支出60%的比例計算可稅前扣除的限額為9萬元；本納稅銷售（營業(yè)）收入3000萬元（本年預售收入），按銷售（營業(yè)）收入5‰的比例計算可稅前扣除的業(yè)務招待費限額為15元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額9萬元，甲公司申報納稅調(diào)整增加6萬元。

A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第15行“

（三）業(yè)務招待費”第1列“賬載金額”填報15萬元，第2列“稅收金額”填報9元，第3列“調(diào)增金額”填報6萬元。

3、廣告費和業(yè)務宣傳費支出

A104000《期間費用明細表》第5行“

五、廣告費和業(yè)務宣傳費”第1列“銷售費用”填報20萬元。

甲公司本納稅稅前實際列支廣告費和業(yè)務宣傳費20萬元，按銷售（營業(yè)）收入15%計算準予扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出為450萬元，減本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額430萬元，甲公司申報納稅調(diào)整減少430萬元。

A105060《廣告費和業(yè)務宣傳費跨納稅調(diào)整明細表》第1行“

一、本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出”填報20萬元，第4行 “本年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”填報3000萬元，第6行“本年廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額”填報450萬元，第7行 “本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”填報0萬元，第8行“加：以前累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”填報500萬元，第9行“減：本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額”填報430萬元，第12行“

七、本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出納稅調(diào)整金額”填報-430萬元，第13行“

八、累計結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”填報70萬元。

A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第16行“

（四）廣告費和業(yè)務宣傳費支出”第4列“調(diào)減金額”填報430萬元。

填表如下（單位：萬元）

2016年：

（一）會計分錄（萬元）：

借：銀行存款

5000

貸： 預收賬款

5000

借：管理費用——業(yè)務招待費

銷售費用——廣告費

貸： 銀行存款

借：待攤稅費——營業(yè)稅金及附加

282.5

——土地增值稅

貸： 應交稅費——應交營業(yè)稅金及附加

282.5

——應交土地增值稅

借：應交稅費——應交營業(yè)稅金及附加

282.5

——應交土地增值稅

貸： 銀行存款

382.5

借：預收賬款

7000

貸：主營業(yè)務收入

7000

借：主營業(yè)務成本

5000

貸：產(chǎn)成品

5000

借：營業(yè)稅金及附加

535.5

貸：待攤稅費——營業(yè)稅金及附加

395.5

——土地增值稅

140

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳

1、預售收入及稅金

A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》第23行 “1.銷售未完工產(chǎn)品的收入”第1列“稅收金額”填報5000萬元，第24行“2.銷售未完工產(chǎn)品預計毛利額”填報500萬元（預計計稅毛利率10%），第25行“3.實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”填報382.5萬元，第22行“

（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額”填報117.5萬元，第27行 “1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收入”第1列“稅收金額”填報7000萬元，第28行“2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預計毛利額”填報700萬元，第29行“3.轉(zhuǎn)回實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”填報535.5萬元，第26行“

（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額”填報164.5萬元，第21行“

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額”填報-47萬元。

A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第39行“

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額”第2列“稅收金額”填報-47萬元，第4列“調(diào)減金額”填報47萬元。

2、業(yè)務招待費支出

A104000《期間費用明細表》第4行“

四、業(yè)務招待費”第3列“管理費用”填報30萬元。

甲公司本納稅實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，按實際發(fā)生的業(yè)務招待費支出60%的比例計算可稅前扣除的限額為18萬元；本納稅銷售（營業(yè)）收入5000萬元（主營業(yè)務收入7000萬元+本年預售收入5000萬元-預售收入轉(zhuǎn)營業(yè)收入7000萬元），按銷售（營業(yè)）收入5‰的比例計算可稅前扣除的業(yè)務招待費限額為25萬元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額18萬元，甲公司申報納稅調(diào)整增加12萬元。

A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第15行“

（三）業(yè)務招待費”第1列“賬載金額”填報30萬元，第2列“稅收金額”填報18元，第3列“調(diào)增金額”填報12萬元。

3、廣告費和業(yè)務宣傳費支出

A104000《期間費用明細表》第5行“

五、廣告費和業(yè)務宣傳費”第1列“銷售費用”填報12萬元。

甲公司本納稅稅前實際列支廣告費和業(yè)務宣傳費12萬元，按銷售（營業(yè)）收入15%計算準予扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出為750萬元，減本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額70萬元，甲公司申報納稅調(diào)整減小70萬元。

A105060《廣告費和業(yè)務宣傳費跨納稅調(diào)整明細表》第1行“

一、本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出”填報12萬元，第4行 “本年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”填報5000萬元，第6行“本年廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額”填報750萬元，第7行 “本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”填報0萬元，第8行“加：以前累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”填報70萬元，第9行“減：本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額”填報70萬元，第12行“

七、本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出納稅調(diào)整金額”填報-70萬元。

A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第16行“

（四）廣告費和業(yè)務宣傳費支出”第4列“調(diào)減金額”填報70萬元。

填表如下（單位：萬元）

“甲供材”的財稅處理探析

甲供材料的財稅處理問題，一直困擾著甲方（即建設業(yè)主、建設單位、開發(fā)商等）、乙方（即承建商、施工企業(yè)等）以及主管稅務機關。甲乙雙方如何進行甲供材料的會計處理，會計制度、會計準則均沒有明確規(guī)定；甲供材料的稅務處理更是眾說紛紜，國稅有國稅的說法，地稅有地稅的理解，納稅人更是困惑不解。筆者根據(jù)相關財稅政策規(guī)定，結(jié)合實際工作的作法，對甲供材料的財稅處理問題作如下探討與分析，僅供同行參考。

（一）甲供材料的含義與分類

所謂甲供材料，就是甲方提供建設工程所需的材料與設備給乙方使用，是建設方和施工方之間材料設備供應、管理和核算的一種方法。它伴隨著工程投資管理模式――“建設工程概算切塊包干”而產(chǎn)生于上個世紀的70年代，且沿用至今。

甲供材料這種基本建設行業(yè)通行的管理方式，對于保證建筑工程的工程質(zhì)量與品質(zhì)、控制建設成本支出等方面有較明顯的優(yōu)勢。于1998年3月1日生效實施的《中華人民共和國建筑法》，對甲供材料管理模式并沒有禁止性規(guī)定，因此甲供材料是符合《建筑法》相關規(guī)定的。

到底什么是甲供材料？筆者認為至少應該同時具備以下條件，才是真正意義上的甲供材料：

1、甲方組織建筑材料設備的招標或認質(zhì)認價工作；

2、甲方簽訂并履行《建筑材料、設備買賣合同》；

3、甲方支付材料設備貨款；

4、發(fā)票抬頭是甲方單位全稱。

一般說來，甲供材料設備按照不同的屬性可以有以下分類：

1、建筑材料的分類廣義的建筑材料是包括材料與設備的。

（1）建筑材料。

是指建筑物中使用的材料統(tǒng)稱為建筑材料，它構成建筑產(chǎn)品實體或有助于建筑產(chǎn)品實體的形成。建筑材料一般又分為結(jié)構材料、裝飾材料和某些專用材料。

（2）建筑設備。

是指安裝在建筑物內(nèi)為人們居住、生活、工作提供便利、舒適、安全等條件的設備。主要包括建筑給排水、電氣、通風、照明、采暖空調(diào)、電梯等幾個方面。

2、甲供材料的分類

按照甲供材料稅務處理方法的不同，可以分為3大類：

（1）一般的建筑材料，如鋼材、木材、水泥、商品混凝土、防盜門、防火門等。

（2）建筑裝飾材料，如裝飾石材、裝飾石膏、建筑陶瓷、裝飾玻璃、裝飾木材等。

（3）自產(chǎn)自銷帶建筑業(yè)勞務的材料，如鋁合金門窗、鋼結(jié)構、玻璃幕墻、防水材料等。

3、甲供設備的分類

建筑工程設備種類繁多，按照稅務處理方式的不同分為：

（1）免稅（營業(yè)稅）設備

按照修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，甲供設備是可以免繳建筑工程營業(yè)稅的，而乙方購買免稅設備仍然要繳納營業(yè)稅。

“財稅〔2003〕16號文”對免稅的建筑工程設備進行了界定，并明確規(guī)定免稅設備的具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。

一般說來，免稅設備包括電梯、各種電機、風機、制冷機組、空調(diào)機組、空調(diào)器、冷卻器、各類風機、除塵設備、風機盤管等。

（2）其他設備

凡是不屬于主管稅務機關確定的免稅設備范圍的建筑工程設備，這一部分設備無論是甲方購買還是乙方購買均應該繳納建筑工程營業(yè)稅。

這一部分設備主要包括土建工程的電線電纜、管道工程中公稱直徑300毫米以下的閥門、電動閥門等。

（二）甲供材料的會計處理

〔案例〕甲房地產(chǎn)開發(fā)公司，2011年8月開發(fā)建設電梯公寓8棟，建筑面積5萬平方米。甲方將該工程發(fā)包給乙施工企業(yè)總承包，合同約定：

1、工程總造價2.5億元（包括甲供材料設備）；

2、工程結(jié)算總額應該扣除甲供材料設備金額；

3、甲供材料情況如下：（1）鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元（2）電梯500萬元（3）鋁合金門窗500萬元

1、甲方的會計處理甲方的會計處理有兩種：其一，甲方直接將甲供材料計入開發(fā)成本；其二，甲供材料價款與施工單位結(jié)算，抵作工程進度款。

第一種方式

（1）以銀行存款購入材料設備

4000萬元

借：原材料――庫存材料設備

4000萬元

貸：銀行存款

4000萬元

（2）材料設備已經(jīng)用于該工程，將材料設備計入開發(fā)成本

借：開發(fā)成本――建筑安裝工程費

4000萬元

貸：原材料――庫存材料設備

4000萬元

第二種方式（1）以銀行存款購入材料設備4000萬元

借：原材料――庫存材料設備

4000萬元

貸：銀行存款

4000萬元

（2）甲供鋼材、水泥、商品混凝土，施工單位已經(jīng)領用，其價款抵作工程進度款。

借：預付賬款――乙施工企業(yè)

3000萬元

貸：原材料――庫存材料設備

3000萬元

（3）將電梯設備以及裝飾材料用于該工程，其成本直接計入開發(fā)成本。

借：開發(fā)成本――建筑安裝工程費

1000萬元

貸：原材料――庫存材料設備

1000萬元

2、乙方的會計處理

第一種方式甲方將甲供材料（鋼材、水泥、商品混凝土、電梯、鋁合金門窗）金額直接計入開發(fā)成本，乙方無法進行帳務處理，僅僅是對收料情況作備查登記。

第二種方式（1）甲供鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，施工單位已經(jīng)驗收入庫，甲方憑《甲供材料結(jié)算單》（購買發(fā)票已在甲方入帳，甲方也不再開具發(fā)票）以及《材料驗收單》，將其價款抵作工程進度款。

借：原材料――庫存材料設備

3000萬元

貸：預收賬款――甲房地產(chǎn)公司

3000萬元

（2）乙方將甲供材料（鋼材等）3000萬元用于該工程項目，按照領料記錄，計入工程成本。

借：工程施工――材料費

3000萬元

貸：原材料――庫存材料設備

3000萬元

（3）甲方購買的電梯設備以及裝飾材料用于該工程，其成本甲方已經(jīng)直接計入開發(fā)成本，乙方無法進行帳務處理，僅僅是對收料情況作備查登記。

（三）甲供材料的稅務處理

甲供材料的稅務處理問題與會計處理一樣，涉及甲乙雙方，稍有處理不當均存在較大涉稅風險。

1、乙方的稅務處理

（1）營業(yè)稅

修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條明確規(guī)定：除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。

從上述可見，修訂前后對建筑業(yè)征收營業(yè)稅的指導思想沒有發(fā)生變化。即建筑工程無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。

但是，新規(guī)定對建筑業(yè)營業(yè)稅作出了三個例外的規(guī)定，需要引起我們納稅人的高度重視。也就是說，在下列三種情況下營業(yè)稅是有節(jié)稅空間的。

1）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物

按照《國家稅務總局公告2011年第23號》（關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告）規(guī)定精神，納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為（如：自產(chǎn)自銷鋼結(jié)構同時提供其安裝），可以就其提供的增值稅勞務與建筑業(yè)勞務金額分別繳納增值稅與營業(yè)稅，這樣就解決了過去存在的重復繳納流轉(zhuǎn)稅的問題。

2）建筑裝飾勞務

按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。

也就是說，對于建筑裝飾勞務來講，甲方提供建筑材料與設備的價款金額是不需要繳納營業(yè)稅的。

3）建設單位提供設備

按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，對于建筑安裝工程，甲方提供安裝工程設備，其設備屬于主管稅務機關免稅（營業(yè)稅）范圍內(nèi)，就可以不繳納營業(yè)稅。

根據(jù)上述建筑業(yè)營業(yè)稅稅收政策規(guī)定，對于乙施工企業(yè)而言，其營業(yè)稅的稅務處理總結(jié)為：

1）

無論是采取第一種方式還是采取第二種方式，甲供的鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，均應該由施工企業(yè)繳納建筑工程營業(yè)稅，施工企業(yè)是該營業(yè)稅的納稅義務人。按照建筑工程費用計算程序的規(guī)定，營業(yè)稅的承擔者應該是甲房地產(chǎn)開發(fā)公司。

2）甲方直接購買的工程設備金額、裝飾材料設備金額以及單獨與其他施工單位簽訂的提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的合同金額，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》以及《國家稅務總局公告2011年第23號》規(guī)定，乙施工企業(yè)均不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。

（2）發(fā)票開具

1）第一種方式甲方將直接購買的鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元計入了開發(fā)成本，沒有與施工單位辦理材料價款結(jié)算。按照規(guī)定，施工單位仍然要按照這3000萬元繳納營業(yè)稅。但是，就不能向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票了。其依據(jù)是：《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定：銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條規(guī)定：填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。

《浙江省地方稅務局關于建筑業(yè)應稅勞務甲供材料有關稅收問題的通知》（浙地稅函[2007]335號）明確規(guī)定，納稅人在提供建筑業(yè)勞務后，如建設方提供材料（甲供材料）情形，在開具建筑業(yè)發(fā)票時，“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額，但營業(yè)稅計稅營業(yè)額應包括“甲供材料”價款。

2）第二種方式甲供材料價款與施工單位結(jié)算，抵作工程進度款。從實質(zhì)上講，相當于甲方將建筑材料銷售給了施工企業(yè)，施工企業(yè)辦理工程結(jié)算時包括了甲供材料金額，而甲供材料的價款乙方又會向甲方收回。因此，甲方購買鋼材、水泥、商品混凝土的價款3000萬元，一方面需要施工企業(yè)繳納建筑工程營業(yè)稅，同時也應該開具建筑業(yè)發(fā)票。

（3）企業(yè)所得稅第一種方式下，施工企業(yè)沒有對甲供材料進行帳務處理，沒有將3000萬元的甲供材料價款計入工程成本，因此不存在企業(yè)所得稅的稅前扣除問題。

第二種方式下，甲供材料價款與施工單位結(jié)算，甲方并沒有向乙方開具發(fā)票，乙方的入帳依據(jù)僅僅是《甲供材料結(jié)算單》和《材料驗收單》。乙方企業(yè)所得稅主管稅務機關的對企業(yè)所得稅稅前扣除的處理有兩種截然不同的意見：其一，甲供材料沒有發(fā)票，不可以稅前扣除。

依據(jù)是：《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)（2008）88號）

該文件明確規(guī)定，加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。

其二，甲供材料雖然沒有發(fā)票，只要是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，可以稅前扣除。

依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定。

它明確規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

我們理解，我國新企業(yè)所得稅法對稅前扣除的三個基本原則是：“實際發(fā)生”、“與取得收入有關”及“合理”。就“實際發(fā)生”原則而言，要求企業(yè)對申報扣除的成本、費用，應當提供證明其實際已經(jīng)發(fā)生的適當憑據(jù)。這里的適當憑據(jù)主要是指發(fā)票，但是也不僅僅是指發(fā)票，還包括其他的適當憑據(jù)。在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和甲方提供的購買材料的發(fā)票清單、乙方的收料單等也應視為適當憑據(jù)，況且是真實發(fā)生的。

因此，按照新企業(yè)所得稅法的精神，甲供材料即使沒有發(fā)票，也是可以稅前扣除的。

筆者更加贊同對施工企業(yè)甲供材料稅前扣除的第二種處理意見，即沒有發(fā)票也可以稅前扣除。

2、甲方的稅務處理

（1）營業(yè)稅從對乙方的稅務處理――營業(yè)稅的分析中，可以看出：1）甲方提供裝飾材料、設備，直接計入開發(fā)成本，乙方僅僅是收取建筑業(yè)勞務費用（人工費、管理費和輔助材料費等）是符合《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定的，甲乙雙方均不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。

2）甲方提供建筑工程設備直接計入開發(fā)成本，且該設備屬于主管稅務機關界定的免稅設備范圍，甲乙雙方也不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。

3）甲方直接與其他施工單位簽訂的提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的合同金額，甲方憑對方分別開具的增值稅普通發(fā)票、建筑業(yè)發(fā)票計入開發(fā)成本，甲乙雙方也不需要再繳納建筑工程營業(yè)稅。

4）甲方直接購入鋼材、水泥、商品混凝土的，無論甲乙雙方是否結(jié)算價款、如何結(jié)算價款，乙方均需要就此繳納建筑工程營業(yè)稅。這一部分稅金支出，應該由甲方承擔。

至于這一部分甲供材料是否開具發(fā)票問題，分別情況有不同的處理方式：

A、甲方與乙方不進行甲供材料的價款結(jié)算

雖然乙方需要就此甲供材料金額繳納營業(yè)稅，但是乙方不需要向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票。

B、甲方與乙方需要進行甲供材料的價款結(jié)算甲方與乙方就此甲供材料進行結(jié)算，相當于銷售建筑材料給乙方，甲方應該向乙方開具增值稅普通發(fā)票；相應的乙方就此甲供材料金額計入工程結(jié)算總造價，乙方應該向甲方開具工程總造價的建筑業(yè)發(fā)票（其實已經(jīng)包括了甲供材料的金額）。

（2）增值稅建筑業(yè)的甲供材料是否繳納增值稅問題，在主管稅務機關之間存在較大分歧：地稅局一般認可建筑業(yè)普遍存在的甲供材料形式，對甲供材料的流轉(zhuǎn)稅問題，更多關注營業(yè)稅，基本上不過問是否繳納增值稅。

而國稅局對建筑業(yè)的甲供材料形式，著重點是增值稅。他們有人認為，無論甲供材料是否結(jié)算均應該繳納增值稅。筆者認為理由不充分，值得商榷。

1）甲供材料不與施工單位結(jié)算在這種情況下，甲方購買甲供材料后直接計入開發(fā)成本，甲方并沒有發(fā)生增值稅應稅義務。甲方購買建筑材料是為了自己工程使用，甲方已經(jīng)是終端消費者。按照《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，甲方不應該繳納增值稅。

國家稅務總局網(wǎng)站上對甲供材料是否繳納增值稅的問題進行了明確解答，就是證明。

國家稅務總局網(wǎng)站上2010年03月09日關于甲供材料是否繳納增值稅的問題是這樣的：網(wǎng)友問：“甲供材料”建筑工程，是基本建設單位-房地產(chǎn)企業(yè)提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的工程。請問基本建設單位——房地產(chǎn)企業(yè)是否就甲供材要視同銷售，繳納增值稅？

總局答復：“甲供材料”建筑工程中，基本建設單位—房地產(chǎn)企業(yè)提供材料，施工單位提供建筑勞務的行為，不屬于《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定的視同銷售貨物的行為。

2）甲供材料與施工單位結(jié)算在這種情況下，甲方與施工單位結(jié)算了甲供材料價款，也并不意味著甲方應該繳納增值稅。還要分析具體情況：A、雖然甲方與乙方結(jié)算了甲供材料價款，但是實質(zhì)上并沒有增值稅應稅義務產(chǎn)生，包括以下情況同時出現(xiàn)：a、施工單位一般不對甲供材料進行帳務處理，僅作備查登記；b、工程合同總金額不包括甲供材料金額；c、工程結(jié)算總金額沒有包括甲供材料金額。

B、甲方與乙方結(jié)算了甲供材料價款，并向乙方開具了增值稅普通發(fā)票，甲方應該繳納增值稅。

（3）企業(yè)所得稅與土地增值稅如前所述，甲供材料與乙方進行了甲供材料結(jié)算，乙方工程結(jié)算總金額包括了甲供材料，乙方向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票金額是工程結(jié)算總金額。由于這一部分甲供材料的稅前扣除憑據(jù)是建筑業(yè)發(fā)票，對企業(yè)所得稅、土地增值稅的稅前扣除是沒有任何問題的。

甲供材料價款直接計入開發(fā)成本，購買甲供材料的憑據(jù)是增值稅普通發(fā)票，有主管稅務機關提出：甲供材料是建筑工程費用的組成部分，甲供材料的稅前扣除的合法憑據(jù)應該是建筑業(yè)發(fā)票。因此，甲供材料成本不可以在企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除。筆者認為，這種觀點有失偏頗。

首先，在國家稅務總局關于企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的所有文件中，并沒有規(guī)定開發(fā)成本的稅前扣除必須要建筑業(yè)發(fā)票；其次，對于這一部分甲供材料，乙方已經(jīng)按照規(guī)定繳納了建筑工程營業(yè)稅，流轉(zhuǎn)稅稅基并沒有被侵蝕；第三，購買甲供材料的增值稅普通發(fā)票，是適當?shù)亩惽翱鄢龖{據(jù)，符合企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的相關規(guī)定。

因此，甲供材料直接計入開發(fā)成本，且按照規(guī)定繳納了建筑工程營業(yè)稅，是可以在企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的。

（四）降低甲供材料涉稅風險的措施從上述分析可見，由于甲供材料結(jié)算方式、會計處理的差異，對甲乙雙方可能導致較大的涉稅風險。如何降低涉稅風險？筆者從甲方角度提出以下防范措施與建議：其一，充分利用新營業(yè)稅暫行條例實施細則第十六條給予的籌劃空間，甲方盡量甲供建筑工程設備（免稅設備）、裝飾材料與設備，以降低甲方的建筑工程稅金支出。這一部分甲供材料設備，沒有必要與乙方結(jié)算，否則得不償失。

其二，對建筑工程普遍存在的“提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物”情況，甲方應該單獨與其簽訂施工合同，分別取得增值稅普通發(fā)票與建筑業(yè)發(fā)票，直接計入開發(fā)成本。按照總局23號公告的規(guī)定，操作時應該關注以下幾點：

1、在進行建筑材料、建筑設備施工招標時，對承包商的要求是：一方面要有相應的施工資質(zhì)，另一方面還應該是自產(chǎn)、自制、自銷建筑材料設備的工廠。

2、與承包商進行商務談判時，應明確合同價款總額是由建筑工程勞務費用、自制加工建筑材料費的金額而構成。

3、在簽訂合同時應注意以下環(huán)節(jié)：（1）合同名稱：應該是《××建設工程施工合同》，而不能是《××購銷合同》、《××加工合同》；（2）合同價款：合同中必須約定和注明“建筑業(yè)勞務價款”的具體金額；（3）發(fā)票的取得：甲方支付合同價款時，應分別取得加工制作的增值稅發(fā)票以及建筑安裝勞務的建筑業(yè)發(fā)票。

4、對承包商的稅務要求：（1）承包商提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物，應向營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生地地方稅務機關納稅申報；（2）承包商提供以下資料作為申報附件：a提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物的合同；b機構所在地主管國稅機關出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件）；

c 自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復印件。

其三，甲方作好對鋼材、水泥、商品混凝土等一般甲供材料的財稅處理的事前籌劃工作，盡力降低涉稅風險。

1、在工程招投標階段，應該向乙方明確甲供材料的種類、品名規(guī)格、數(shù)量、金額等事宜，工程總造價不應包括甲供材料。

2、與乙方簽訂《工程承包合同》時，合同條款中應該明確約定：

（1）工程總造價不包括甲供材料金額；

（2）甲方不再向乙方結(jié)算甲供材料價款抵作工程進度款；

（3）甲供材料應該繳納的營業(yè)稅金及附加，由甲方承擔，乙方繳納；

（4）乙方超定額（數(shù)量）規(guī)定領用甲供材料，應該向甲方支付這一部分的材料價款。

（5）乙方收取工程款項時，應在甲方工程所在地主管稅務機關開具建筑業(yè)發(fā)票，金額不能包括甲供材料。

3、甲方與乙方辦理工程結(jié)算時，應該關注以下事項：

（1）工程結(jié)算總價額中，不應該包括甲供材料金額。如果按照相關規(guī)定計算的總造價包括了甲供材料金額，則最終的結(jié)算金額應該將實際的甲供材料金額（甲方提供）扣除。

（2）甲供材料（除裝飾材料、免稅工程設備外）應該繳納的工程稅金及附加，乙方按照規(guī)定向甲方計取，計入工程結(jié)算總造價。

（3）按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，甲供裝飾材料、甲供建筑工程設備是可以不繳納營業(yè)稅的。因此，甲方在審查乙方的工程結(jié)算時，切忌不要多計算這一部分的營業(yè)稅金及附加。

4、甲方與乙方辦理工程財務結(jié)算時，須注意以下事宜：

（1）乙方開具建筑業(yè)發(fā)票的總金額應該與工程結(jié)算總造價一致；

（2）對于預留的工程質(zhì)量保證金，建議乙方開具發(fā)票時應該包括此金額，甲方同時向乙方開具保證金的收據(jù)，甲方按照合同約定支付保證金時，乙方再開具退還保證金的收據(jù)。

（3）甲方應該將甲供材料買賣合同、發(fā)票等相關票據(jù)的復印件提供給乙方，便于乙方主管稅務機關審核甲供材料的真實性與合法性；

（4）乙方應該將其繳納甲供材料營業(yè)稅金及附加的完稅憑據(jù)復印件，提供給甲方，以便甲方主管稅務機關確認企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前扣除的真實性與合理性。

其四，如果條件許可，甲方可以成立關聯(lián)的獨立核算的商貿(mào)公司，專門從事建筑材料、設備的買賣。商貿(mào)公司直接與供應商簽訂《建筑材料設備購貨合同》，然后將貨物銷售給施工企業(yè)，向其開具增值稅普通發(fā)票。一方面既可以保證工程質(zhì)量、品質(zhì)，控制建設成本等，另一方面也可以有效化解了甲供材料的涉稅風險。

第三篇：第四季度企業(yè)所得稅申報表如何填寫

第四季度企業(yè)所得稅申報表如何填寫

因為2015年10月施行新的稅收優(yōu)惠政策，所以2015年第四季度企業(yè)所得稅申報與以往的季度或申報有所不同，小型微利企業(yè)應注意，必須填報的附表3《減免所得稅額明細表》有很多特殊的填報方式。

法規(guī)變化過程

《財政部、國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)和《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第61號)規(guī)定，自2015年10月1日~2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元~30萬元之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%(減半征稅)計入應納稅所得額，按20%的稅率(減低稅率)繳納企業(yè)所得稅。

該稅收優(yōu)惠法規(guī)從2015年10月1日起執(zhí)行，這意味著對所得不超過30萬元減半征稅的新政僅適用于2015年10月1日之后的利潤或應納稅所得額;而在1月～9月仍只能按“對年應納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”的原法規(guī)執(zhí)行。

一個指標分段計算

由于上述法規(guī)的變化，隨之出現(xiàn)一個很糾結(jié)的認知和計算過程。因為企業(yè)所得稅是一個性稅種，對于能否享受減半征稅的優(yōu)惠，仍須以全部應納稅所得額(季度預繳時可以是利潤額或應納稅所得額，以下統(tǒng)稱“應稅所得”)為判別指標，按照前述規(guī)定，對于在2015享受減半征稅優(yōu)惠的“小小微企業(yè)”，應分為兩個時間段、兩個金額標準確定：

1.全年應稅所得不超過20萬元的或新法規(guī)施行日以后開業(yè)，全年累計應稅

所得不超過30萬元的，可全額享受減低稅率和減半征稅的“小小微優(yōu)惠”。第四季度企業(yè)所得稅申報表如何填寫第四季度企業(yè)所得稅申報表如何填寫。

2.全年應稅所得大于20萬元但不超過30萬元的，全額可享受減低稅率(20%)的優(yōu)惠，但只有10月～12月的應稅所得可以享受減半征稅的優(yōu)惠，其他月份的所得則不能享受減半征稅的優(yōu)惠。

預繳申報表的填報

按照國家稅務總局《關于修改企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表的公告》(國家稅務總局公告2015年第79號)的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)在進行2015年第四季度企業(yè)所得稅預繳時，查賬征收企業(yè)應按《企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行或第20行的全年累計所得，分不同情形填報附表3《減免所得稅額明細表》第2行“

一、符合條件的小型微利企業(yè)”(以下稱“本行”)的累計和本期減免所得稅額(包括減低稅率和減半征稅所減免的稅額)。“累計金額”列的填報按規(guī)定計算方式計算的減免稅額，“本期金額”由此次申報累計金額-上次申報累計金額計算得出。

1.全年應稅所得≤20萬元的企業(yè)

將累計應稅所得×15%的積填入本行“累計金額”欄，同時，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。

2.新政施行日后成立，全年應稅所得≤30萬元的企業(yè)

將累計應稅所得×15%的積填入本行“累計金額”欄，同時，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。第四季度企業(yè)所得稅申報表如何填寫文章第四季度企業(yè)所得稅申報表如何填寫出自wk-78500000515320.html，此鏈接！。

3.新法規(guī)施行日前成立，20萬元<全年應稅所得≤30萬元的企業(yè)

(1)將減半征稅稅額+減低稅率稅額之和填入本行“累計金額”欄，同時，減半征稅稅額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。其中：

減半征稅稅額=累計應稅所得×15%×(新法規(guī)施行日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015經(jīng)營月份數(shù))

減低稅率稅額=累計應稅所得×5%×(新法規(guī)施行日之前經(jīng)營月份數(shù)÷2015經(jīng)營月份數(shù))

(2)企業(yè)可以利用《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表》，根據(jù)本企業(yè)“成立時間”在表中所在行次及對應的“優(yōu)惠率”和“其中減半”，簡便計算填報。

將申報屬期的“優(yōu)惠率”對應的比例與累計應稅所得的乘積，填入本行“累計金額”欄。

將申報屬期的“其中減半”對應的比例與累計應稅所得的乘積，填寫第3行“其中：減半征稅”的“累計金額”欄。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表

例解：小型微利甲公司(查賬征收，按季申報)2015年3月成立，3月～12月累計利潤額21萬元(10月～12月實現(xiàn)9萬元)，雖然該公司在新法規(guī)施行日以前的利潤只有12萬元并未超過20萬元，但其利潤21萬元已超過20萬元為限的原“小小微企業(yè)”標準。其2015年經(jīng)營月份數(shù)為10個月，新法規(guī)施行日后的經(jīng)營月份數(shù)3個月。第四季度企業(yè)所得稅申報表如何填寫建造師考試_建筑工程類工程師考試網(wǎng)。2015年10月預繳3月～9月稅款時已按“小小微”優(yōu)惠申報繳納企業(yè)所得稅1.2萬元(享受優(yōu)惠1.8萬元)，2016年1月預繳時這樣填報：

1.按規(guī)定的公式計算

(1)3月～9月適用減低稅率政策的實際利潤額=21×(7÷10)=14.70(萬元)

(2)10月～12月適用減半征稅政策的實際利潤額=21×(3÷10)=6.30(萬元)

(3)全年減免稅額=14.70×(25%-20%)+6.30×[25%-(1-50%)×20%]=0.735+0.945=1.68(萬元)

(4)減半征稅=6.30×[25%-(1-50%)×20%]=0.945(萬元)

2.按優(yōu)惠比例查詢表計算

(1)減免稅額=21×8%(優(yōu)惠率)=1.68(萬元)

(2)減半征稅=21×4.5%(減半比例)=0.945(萬元)

企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)附表3：減免所得稅額明細表(表二：見本文所附表格)

企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)(表三：見本文所附表格)。

定率征稅企業(yè)申報

核定應稅所得率的小型微利企業(yè)，2015年第四季度預繳和2015匯算清繳時，按《企業(yè)所得稅月(季)度預繳和納稅申報表(B類，2015年版)》第11行或第14行的累計應稅所得，分別類比前述查賬征收企業(yè)的計算方法，填報第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”和第18行“其中：減半征稅”的“累計金額”欄次。

特別說明事項

企業(yè)2016預繳和定率征稅企業(yè)匯算清繳享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，仍按照國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(2015年版)等報表》的公告(國家稅務總局公告2015年第31號)相關規(guī)定填報。

第四篇：新企業(yè)所得稅納稅申報表看法思考

新企業(yè)所得稅納稅申報是企業(yè)所得稅管理(匯算清繳)的主要內(nèi)容，也是納稅人依法納稅的重要依據(jù)。近日，總局出臺了新法框架下的企業(yè)所得稅納稅申報表(以下簡稱“新表”)，并規(guī)定納稅人在2008企業(yè)所得稅匯算清繳時啟用新表。下面，我結(jié)合學習此表談幾點看法。

新表的制定是根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，同時符合并利用企業(yè)會計核算結(jié)果，既方便納稅人申報，又便于稅務機關操作；既符合會計核算的基本要求，又滿足稅務機關的征收管理。新表由1張主表和11張附表組成。主表由“利潤總額的計算”、“應納稅所得額的計算”和“應納稅額的計算”三大部分組成并按順序填列，附表分為兩個層次，附表一至附表六為一級附表，對應主表各項目；附表七至附表十一為二級附表，是納稅調(diào)整表的明細反映(附表五既是一級附表，又是二級附表)。

新表的盡早出臺，對及時解決基層稅務分局對終止經(jīng)營企業(yè)依法進行所得稅清算有很大的幫助，更有利廣大稅務人員和企業(yè)及時進行學習、培訓等工作，確保2008企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利開展。

一、與稅法銜接問題

(一)報表樣式

新表主表分“利潤總額的計算”、“應納稅所得額的計算”、“應納稅額的計算”等三大類填列缺乏科學。據(jù)了解，其設計原則是按照企業(yè)會計利潤加減納稅調(diào)整后計算出應納稅所得額，即在企業(yè)會計利潤的基礎上，加減納稅調(diào)整，計算出應納稅所得額（包括加減納稅調(diào)整、不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除、彌補虧損等），進行稅款計算。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類、一次性和暫時性）通過一張附表進行納稅調(diào)整來集中體現(xiàn)，并按照重要性原則，明細反映有關項目的會計核算與稅法差異。但具體填報項目及要求存在按會計數(shù)和稅法數(shù)雙重標準，如附表一有會計數(shù)“主營業(yè)務收入”，也有稅法數(shù)“視同銷售收入”，得出的“利潤總額”分辨不出是會計利潤還是所得額。建議參考國稅發(fā)［2006］56號規(guī)定的《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表樣式，分為“收入總額”、“扣除項目”、“應納稅所得額計算”、“應納所得稅額計算”等四大類。

(二)收入

稅法對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入有專門條款列示，但新表無專門的行次填列，建議增加主表及附表轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入等項目，與稅法相一致。

1、“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”僅有“出售無形資產(chǎn)收益”(附表二21行)項目，而稅法對轉(zhuǎn)讓股權收益，定性為“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”，新表主表在“投資收益”統(tǒng)一反映，附表僅有“長期股權投資所得(損失)明細表”(附表十一)的轉(zhuǎn)讓所得，對其他則未有專門的反映。

2、利息收入，稅法與會計存在差異(實施條例18條第二款規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn))，申報表無專門行次填列，只是籠統(tǒng)地在附表三“納稅調(diào)整項目明細表”的第5行“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”反映。而同樣存在稅法與會計的差異的“股息、紅利所得” 在附表三第6、7行有專門反映。

(三)減、免稅項目所得

對部分項目所得減征、免征及優(yōu)惠稅率，存在哪些是稅基式減免，哪些是稅額式減免概念模糊。實施條例76條“應納稅額=應納稅所得額×適用稅率—減免稅額—抵免稅額，公式中的減免稅額和抵免稅額是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額”。同時，稅法第5條規(guī)定“企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前虧損后的余額，為應納稅所得額”，也沒有將“減、免稅項目所得”作為應納稅所得額的扣除。從以上兩個公式可推導“減、免稅項目所得”為稅額式減免，但申報表主表及附表“減、免稅項目所得”為稅基式減免，在應納稅所得額時計算扣除。

此外，上述公式的“適用稅率”與申報表設計不一致，主表26行稅率為25%，稅率優(yōu)惠在28行反映。

(四)應納稅所得額

主表25行“應納稅所得額”計算不合理，上述第三點所講是一方面，另一方面與小型微利企業(yè)適用20%稅率有相當大的關系。

1、實施條例對小型微利企業(yè)設定“應納稅所得額30萬元以下”，但無專門對“應納稅所得額”名詞進行解釋，存在不扣除以前虧損的當應納稅所得額，另一種情況是，扣除以前虧損的應納稅所得額。

2、減免所得在主表25行前、后反映，將產(chǎn)生不同的結(jié)果。如一企業(yè)，08技術轉(zhuǎn)讓所得490萬元，正常經(jīng)營所得20萬元，合計510萬元，那么，該企業(yè)適用稅率是25%還是20%。

(五)單獨計算免稅所得

實施條例102條規(guī)定“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠”。但申報表沒有對應的附表反映。建議設置二級附表(作為附表五“稅收優(yōu)惠明細表”的補充)進行反映，在符合稅法要求的同時，明確了納稅人申報減、免稅的法律責任。

二、操作問題

(六)視同銷售

新表的填報說明指出，一般企業(yè)附表三第2行“視同銷售收入”調(diào)增金額等于附表一13行；21行“視同銷售成本”調(diào)減金額等于附表二12行，存在邏輯

錯誤，其結(jié)果導致：

1、主表1行“營業(yè)收入”反映附表一13行“視同銷售收入”金額，主表14行“納稅調(diào)整增加額”反映附表三第2行“視同銷售收入”調(diào)增金額，即收入重復計算。

2、主表2行“營業(yè)成本”反映附表二12行“視同銷售成本”金額，主表15行“納稅調(diào)整減少額”反映附表三第12行“視同銷售成本”調(diào)減金額，即成本重復計算。

上述兩點的結(jié)果造成“視同銷售所得”雙倍計算，納稅人承擔多繳稅款風險。

3、企業(yè)視同銷售成本一般情況下已在成本、費用中列支，如對外實物捐贈，會計分錄為：

借 營業(yè)外支出

貸 產(chǎn)成品附

表二12行填報說明指出，“視同銷售成本”為附表一“視同銷售收入”相對應的成本，其結(jié)果造成企業(yè)雙倍計算“視同銷售成本”。

(七)資產(chǎn)折舊、攤銷

附表九“資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表”中的“本期折舊、攤銷額”的第5列(會計數(shù))>第6列(稅收數(shù))比較好理解，也容易填列。但第5列(會計數(shù))<第6列(稅收數(shù))時，則不容易把握。原因是國家未出臺資產(chǎn)折舊、攤銷年限及方法的稅務審批或備案制度，當出現(xiàn)企業(yè)申報扣除數(shù)(稅法數(shù))大于會計處理(即發(fā)生額)時，按哪一數(shù)字為準，作為主管稅務機關及稅務人員，是按稅法數(shù)扣除還是堅持據(jù)實扣除原則按會計數(shù)扣除，不容易判斷。

(八)投資收益

主表9行“投資收益”反映的是會計數(shù)，作為調(diào)整數(shù)和免稅項目在附表三7行“按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益”和附表五3行“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅得等權益性投資收益”反映，以上三行數(shù)據(jù)填列要求表述不清楚，極容易造成企業(yè)重復調(diào)減所得額現(xiàn)象。

(九)應補(退)的所得稅額

主表40行“本年應補(退)的所得稅額”=33行“實際應納所得稅額” —34行“本年累計實際已預繳的所得稅額”計算存在模糊。可理解為34行“本年累計實際已預繳的所得稅額”反映的是本年1?3季度預繳的稅款，而第4季度預繳的稅款在下一年初反映，這種情況下，33—34就不是本年或匯算清繳應補(退)的所得稅額。

本文就新表樣式及項目報填要求進行了分析，對實施后可能出現(xiàn)的與稅法銜接不到位、不易操作等問題進行了探討，為修改、完善新表提供參考。以期進一步增強新表的嚴謹性、周密性和可操作性。

第五篇：新所得稅匯算清繳申報表要填列哪些內(nèi)容

新所得稅匯算清繳申報表要填列哪些內(nèi)容

《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》本表也稱主表，是在納稅人會計利潤總額的基礎上，加減納稅調(diào)整額后計算出“納稅調(diào)整后所得”（應納稅所得額），并據(jù)此計算應納稅額。因此，本表包括利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算和附列資料四個部分。第一部分“利潤總額計算”中的項目，按照國家統(tǒng)一會計制度口徑計算填報。實行企業(yè)會計準則的納稅人，其數(shù)據(jù)直接取自損益表；實行其他國家統(tǒng)一會計制度的納稅人，與本表不一致的項目，按照其利潤表項目進行分析填報。這部分要求納稅企業(yè)先按照會計核算結(jié)果填報相關收入、成本費用及利潤情況，體現(xiàn)了間接法設計表格的思路。如果企業(yè)沒有嚴格按照會計制度核算，則要先按照相應會計制度的要求，調(diào)整為正確的核算結(jié)果后再填報。第二部分“應納稅所得額計算”中的項目，主要為納稅調(diào)整項目和彌補虧損情況。所得稅匯算清繳中稅法與會計的差異，要在會計利潤總額基礎上通過“納稅調(diào)整增加額”和“納稅調(diào)整減少額”欄次反映。其中需要說明的是，所得稅法優(yōu)惠政策中對所得額的優(yōu)惠要作為納稅調(diào)減項目直接從利潤中調(diào)減，且單獨在主表中反映。也就是說，調(diào)減這些優(yōu)惠項目后可以出現(xiàn)負數(shù)結(jié)果，可以用以度的利潤來彌補這部分虧損。但第21行的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%“抵扣應納稅所得額”優(yōu)惠只能在所有調(diào)減項目調(diào)減后有正數(shù)余額時才予以抵扣，且不能出現(xiàn)負數(shù)結(jié)果。此外，新申報表要求境內(nèi)有虧損（包括有以前

本虧損）而境內(nèi)沒有所得可供彌補的情況下，境外所得應彌補境內(nèi)虧損。因此，在納稅調(diào)整中已經(jīng)通過第15行“減：納稅調(diào)整減少額”調(diào)減的境外所得，要通過第22行“加：境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損”欄次重新加入應納稅所得額。第三部分“應納稅額計算”中的項目，主要是在計算應納稅款基礎上，減除稅收優(yōu)惠政策中的減免稅額、抵免稅額和已經(jīng)預繳的稅款（包括分支機構按規(guī)定預繳的稅款和子公司在所在地按規(guī)定預繳的稅款），得出“本年應補（退）的所得稅額”。同時，考慮有些企業(yè)有境外所得，按照居民企業(yè)全部所得在境內(nèi)納稅的規(guī)定，境外所得需要在境內(nèi)繳納所得稅，但境外繳納的所得稅允許按規(guī)定抵免，抵免限額不得超過境外所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅款。此項內(nèi)容在第31行“加：境外所得應納所得稅額”和第32行“減：境外所得抵免所得稅額”調(diào)整反映。