第一篇：增值稅進項稅額抵扣規范

增值稅進項稅額抵扣規范

可抵扣業務類型與憑證 1.1 采購部門采購貨物

1.1.1 采購非農產品：取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率為17%或13%（鹽）、小規模納稅人稅率3%國稅代開發票）、稅控機動車銷售統一發票（稅率17%）；

1.1.2 采購農產品：取得增值稅專用發票（稅率13%，目前公司采購大米，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額）；取得普通發票（公司目前不涉及）。

1.2 非采購部門采購其他用品與接受服務

1.2.1 采購辦公用品、更換照明燈具、支付電費等，應取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率17%、小規模納稅人3%國稅代開發票）；支付燃氣費，應取得增值稅專用發票稅率13%；支付自來水公司或物業管理公司水費，應取得增值稅專用發票稅率13%、6%或3%。

1.2.2 除房產及與房產不可分割系統（電氣、消防等）外的維修，包括汽車維修、電腦軟/硬件、通信設備、監控防盜系統的維修與維護，應取得增值稅專用發票（稅率17%，小規模納稅人3%國稅代開發票）；

1.2.3 支付貨物運輸費用，應取得貨物運輸業增值稅專用發票（一般納稅人稅率11%，小規模納稅人3%國稅代開發票），匯總開具的，需附貨物運輸清單并加蓋發票專用章。

1.2.4 接受廣告服務/設計服務/會議展覽服務以及技術咨詢服務，應取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）；

1.2.5 接受裝卸搬運服務、鐵路貨運場站服務，應取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）；

1.2.6 支付倉儲服務費（提供倉儲服務方負責保管代儲物資，負責代儲物資的安全，公司負責按月元/噸支付代儲費用），應取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）；

1.2.7 支付通信費用（話費、寬帶、托管），以公司名義開戶開具發票需取

得增值稅專用發票（基礎電信服務，稅率為11%；增值電信服務，稅率為6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）

1.2.8 支付郵政費用、快遞費用，應取得增值稅專用發票（郵政業服務11%；收派業服務6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）

1.2.9 接受有形動產租賃服務，包括車輛、設備租賃（一般納稅人稅率17%、小規模納稅人3%國稅代開發票）

1.2.10 接受鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務（一般納稅人稅率6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）

1.2.11 隨著“營改增”推進，財務人員時時跟蹤營改增政策變化，針對納入營改增項目結合公司實際業務進行分析，及時取得增值稅專用發票。抵扣范圍與注意事項

財務人員掌握增值稅進項稅額抵扣要注意“反列舉”要求，即指凡是未納入增值稅條例及實施細則中不能抵扣范圍的均可抵扣； 2.1 辦公耗用外購貨物

2.1.1 公司辦公所耗用的辦公用品、水/電能源等，取得增值稅專用發票進項應抵扣。

2.1.2 公司購茶葉，培訓/招待用煙、酒、食品，可取得國稅普通發票。2.2 汽車耗用外購貨物

2.2.1 公司采購的小汽車取得稅控機動車銷售統一發票應當抵扣；公司小汽車所用汽油，性質上屬于外購動力與能源，應當抵扣；發生的修理費取得增值稅專用發票也應當抵扣。

2.2.2 專用于接送職工上下班的班車耗油、修理費，屬于“反列舉”中用于集體福利，可直接取得普通發票；若取得增值稅專用發票抵扣的作進項稅轉出。

2.3 電腦系統維護、設備維修與保養

2.3.1 公司電腦系統維護、硬件檢查維修、軟件系統維護、各種設備維修與保養、辦公設施維修屬于增值稅的課稅范圍，應取得增值稅專用

發票抵扣；

2.4 委托外單位印刷的宣傳資料/采購廣宣品，用于對外發放/推廣 2.4.1 公司印刷的宣傳單，購入廣宣品是為向顧客提供商品銷售信息而發生的正常物料消耗，應取得增值稅專用發票抵扣。

2.4.2 公司所用宣傳資料/廣宣品不需要計銷項稅，也不需進項轉出。2.5 勞動保護用品

2.5.1 勞動保護費支出如果不屬于“反列舉”不可申請抵扣進項稅額的范圍，購進的勞保用品（按規定用途購買和使用），只要取得合法的增值稅專用發票，其進項稅額可以抵扣。

2.5.2 借鑒企業所得稅的規定，企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，不屬于“反列舉”個人消費，因此，取得合法的增值稅專用發票其進項稅額可以抵扣。

2.5.3 夏天采購用于生產車間、瓶場生產員工等而發生的防暑降溫及清涼費，報告或請示作為勞保費支出預算的，取得增值稅專用發票，可以抵扣；如果作為“福利費”，其進項稅額不得抵扣，可直接取得國稅普通發票。

2.6 采購農副產品

2.6.1 公司購買農產品，只要取得普通發票，不論供應商是什么身份（免稅還是征稅，一般納稅人或是小規模納稅人），一律可以按票面額和13%扣除率抵扣進項稅額。

2.6.2 農產品范圍，主要由財稅（1995）52號《關于印發（農業產品征稅范圍注釋）的通知》界定；

2.6.3 公司購買大米適用《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅。

2.7 固定資產

2.7.1 固定資產增值稅進項稅額抵扣要注意一是“反列舉”要求；二是“用于”，是指專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產不能抵扣。增值稅政策中的允許抵扣進項稅

額的固定資產是指屬于動產的固定資產。

2.7.2 在實際工作中，對于固定資產的抵扣范圍要根據公司具體情況進行分析。比如公司安裝啤酒生產流水線，使用電線電纜可能部分埋沒于房屋之中或地基之下。如果在資本性立項中列入房屋建筑物中，會計核算時計入“固定資產－房屋建筑物”科目，此時取得增值稅專票不得抵扣。如果在資本性立項時列入生產流水線中，會計核算時計入“固定資產－機器設備”科目，此時相應的進項稅額可以抵扣。特別是搬遷工廠在房屋建筑物與機器設備資本性支出立項時做好籌劃。避免引起立項報告類支撐附件與進項抵扣不匹配帶來涉稅風險。

2.7.3 《固定資產分類與代碼》中輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設施以及其他輸送管道。因此，公司生產中輸水管道、輸氣管道不屬于不動產范圍，其進項稅額可以抵扣。但公司建筑物內的消防管道其進項稅額不得抵扣。

2.7.4《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-2010）已于2011年5月1日起正式實施。在新標準中，對于工業用槽、池、罐、塔、井等的部分分類已由舊標準1994中的“土地房屋建筑物”大類改為“專用設備”大類。因此，公司發酵罐可以按專用設備抵扣進項稅額。

2.7.5 公司中央空調和用于辦公樓建設的電梯，是作為房產不可分割的配套設施，屬于“反列舉”中用于非增值稅應稅項目所稱“不動產（在建工程）” 的附屬設備，其進項稅額不得抵扣。房屋的裝修、修繕屬于“反列舉”中用于非增值稅應稅項目，不用取得增值稅專用發票抵扣，直接取得地稅監制普通發票。

2.7.6 公司購進綠化用花草樹木，如果購進后直接栽培于土地或建筑物中，屬于“反列舉”中用于非增值稅應稅項目所稱“不動產（在建工程）”，其進項稅不得抵扣。如果購進盆栽花草，沒有附著在建筑物，可以任意搬動或移動，用于生產、經營場所，屬于生產經營，一般計入“管理費用”科目，其進項稅額可以按取得農業普通發票的13%計算

抵扣；如果用于福利部門（員工宿舍、食堂）作為裝飾物的，計入“福利費用”科目，取得進項稅額不得抵扣。

2.7.7 從外公司租賃花草盆栽，屬于動產租賃，取得合法增值稅專用發票，用于生產、經營場所可以抵扣；用于福利部門不得抵扣。

2.8 銷售免稅貨物

2.8.1 公司通過郵政對函件、包裹等郵件寄遞是免增值稅，可直接取得普通發票。

2.8.2 圖書批發、零售環節免征增值稅，可直接取得普通發票。2.9 商超服務費與年度返利

2.9.1 公司KA發生的DM單費用、堆頭費等與銷量、銷售額不掛鉤的費用，取得商超開具的地稅監制普通發票。

2.9.2 公司KA發生的與銷量、銷售額掛鉤的費用（年度返利），由公司開具紅字增值稅專用發票。管理要求

3.1 各公司選擇供應商：

3.1.1 首選當地具有一般納稅人資格的供應商；

3.1.2 選擇一家或多家固定的供應商、商場或加油站，集中采購行政辦公用品、勞保用品、工作服；

3.1.3 車輛定點加油，定期統一結算。

3.2 采購物資、購進固定資產以及接受服務存在：“反列舉”與“用于”不得抵扣進項稅額的情形，可直接取得普通發票。

3.3 進項稅抵扣涉及政策不明確或爭議的，在專業解讀政策的基礎上，各公司應盡量早的與稅務主管局溝通（最好書面溝通），爭取主管稅務機關有利的解釋（裁量權）。附則

4.1 本規范由華潤雪花啤酒四川區域公司財務部負責解釋。4.2 本規范自簽發之日起實施。

4.3 本規范未盡事宜，按照《外來發票管理規定》有關規定執行。

四川區域公司財務部 二O一五年五月四日

附相關稅收法規：

一、可抵扣法規規定

《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條規定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

（四）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

二、不得抵扣規定（反列舉）

《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

（四）接受的旅客運輸服務。

三、不得抵扣項目注釋

《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條規定，非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。

非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。

不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。

固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

四、《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發（2006）156號）第十條規定，“商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票”。

五、銷售免稅貨物

《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十九條規定，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（二）適用免征增值稅規定的應稅服務。

自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業務等速遞物流類業務取得的代理收入免征增值稅。

《關于延續宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》（財稅〔2013〕87號）第二條規定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征圖書批發、零售環節增值稅。

六、勞動保護支出

《企業所得稅稅法實施條例》第四十八條規定，企業發生合理的勞動保護支出準予扣除。同時，國家稅務總局在《關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局2011年第34號公告）中規定，“企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據實施條例第二十七條的規定，可以作為企業合理支出給予稅前扣除”。

《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發（2006）156號）第十條規定，“商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票”。

七、不動產范圍

《財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅（2009）113號）規定，以建筑物或構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指給排水、采暖、衛生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。此文件意在明確界定不動產或不動產在建工程的范圍。

八、《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）規定：

一、商業企業向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業稅：

（一）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示

費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。

（二）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。

二、商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。

三、應沖減進項稅金的計算公式調整為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

第二篇：增值稅進項稅額抵扣100個典型問題解答.文檔

jc.增值稅進項稅額抵扣100個典型問題解答.3 [問題六十七]取得認證后失控專用發票是否可以抵扣進項稅？

問：取得認證后失控增值稅專用發票在計算納稅所得額時補繳增值稅稅款及購進貨物價款是否可以扣除？

答：根據《國家稅務總局關于修訂印發<增值稅計算機稽核系統發票比對操作規程（試行）>的通知》（國

稅發[2004]43號）對失控發票規定：失控發票指防偽稅控企業丟失被盜金稅卡中未開具的發票以及被列為非

正常戶的防偽稅控企業未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的發票。

《國家稅務總局關于建立增值稅失控發票快速反應機制的通知》（國稅發[2004]123號）規定：第四條 認證

時失控發票和認證后失控發票的處理辦法認證系統發現的“認證時失控發票”和“認證后失控發票”經檢查

確屬失控發票的，不得作為增值稅扣稅憑證。

國家稅務總局關于金稅工程發現的涉嫌違規增值稅專用發票處理問題的通知（國稅函[2001]730號）規定：

關于增值稅計算機稽核系統發現涉嫌違規發票的處理目前，增值稅計算機稽核系統發現涉嫌違規發票共分

“比對不符”、“缺聯”、“抵扣聯重號”、“失控”、“作廢”、“缺紅字抵扣聯”等六種。

（一）凡屬于增值稅計算機稽核系統發現的上述涉嫌違規的發票，均不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

（二）屬于“抵扣聯重號”的發票，應送稽查部門查處。

（三）屬于“比對不符”、“缺聯”、“失控”、“作廢”的發票，應移交稽查部門處理。

（四）屬于“缺紅字抵扣聯”發票，暫不移交稽查部門。

國家稅務總局關于失控增值稅專用發票處理的批復（國稅函[2008]607號）規定：在稅務機關按非正常戶登

記失控增值稅專用發票（以下簡稱失控發票）后，增值稅一般納稅人又向稅務機關申請防偽稅控報稅的，其

主管稅務機關可以通過防偽稅控報稅子系統的逾期報稅功能受理報稅。

購買方主管稅務機關對認證發現的失控發票，應按照規定移交稽查部門組織協查。屬于銷售方已申報并繳納

稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協查系統回復購買方主管稅務機關，該失控發票可

作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。

根據上述規定，貴公司所說的情況屬于“認證后失控”的情況，對于失控發票不得作為增值稅扣稅憑證。因

此，貴公司應做進項稅轉出處理。如果該失控發票屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機

關出具書面證明，并通過協查系統回復購買方主管稅務機關，該失控發票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額 的憑證。（2009-6-24來源：中國稅網）

【問題六十八】公司取得的失控增值稅專用發票能否抵扣進項稅？

問：我公司今年1月份購進一批機電產品，從銷售方取得了增值稅專用發票，并在期限內認證通過。但主管

稅務機關近日通知我們，經系統稽核比對，該發票屬于失控增值稅專用發票，不得抵扣進項稅額。我公司經

詢問銷貨方，得知該企業當月沒有正常納稅申報，后來已經補申報。請問失控增值稅專用發票是指什么，我

公司取得的該張發票能否抵扣進項稅？

答：失控增值稅專用發票是指防偽稅控企業丟失被盜金稅卡中未開具的專用發票以及被列為非正常戶的防偽

稅控企業未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票。《國家稅務總局關于失控增值稅專用發

票處理的批復》（國稅函[2008]607號）規定，購買方主管稅務機關對認證發現的失控發票，應按照規定移

交稽查部門組織協查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協

查系統回復購買方主管稅務機關，該失控發票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。

根據上述規定，對你公司取得的該張失控專用發票，需由你公司主管稅務機關通過協查，確認銷售方已經申

報納稅并取得銷售方主管稅務機關出具的書面證明及協查回復后，才可抵扣進項稅額。（《中國稅務》雜志

2011年第5期“鐘稅官信箱”答疑）

【問題六十九】沒附發票清單的專用發票能否抵扣進項稅額？

問：取得專用發票，但是沒附發票清單，還能抵扣進項稅額嗎？

答：根據《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發[2006]156號）第十二條 的規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽

稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。

因此未附發票清單，不能抵扣進項稅額。

【問題七十】取得海關進口增值稅專用繳款書但未付款能否抵扣進項稅額？

問：增值稅一般納稅人進口貨物，取得《海關進口增值稅專用繳款書》，但未支付貨款，能否抵扣進項稅

額？

答：《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得海關進口增值稅專用繳款書抵扣進項稅額問題的通知》（國

稅發[2004]148號）的有關規定，一般納稅人進口貨物，凡已繳納了進口環節增值稅的，不論其是否已經支

付貨款，其取得的海關完稅憑證均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證，在規定的期限內申報抵扣進項稅額。

【問題七十一】增值稅專用發票遺失可否抵扣進項稅？

問：我單位2009年1月14日開具17%增值稅發票一張，并EMS郵遞給客戶單位，事后沒有查詢對方收到與否

（系我單位失誤）。2010年5月24日對方客戶單位來電催我單位開具這批貨物的發票（由于對方單位是我公

司常年客戶，所以沒有及時核對），經我單位查詢，發現發票在郵遞途中遺失，沒有送達對方單位。我公司

和對方單位均為誠信納稅企業，現在時間跨度超過1年，能否有補救措施？

答：《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函[2009]617號）第四條規

定，增值稅一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發票，應在本通知第一條規定期限內，按照《國家稅務總局

關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發[2006]156號）第二十八條及相關規定辦理。

第五條規定，本通知自2010年1月1日起執行。納稅人取得2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按

原規定執行。

《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發[2006]156號）第二十八條規定，一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，……如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應

專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主

管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值

稅進項稅額的抵扣憑證。

一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發票發票聯復印件留存備

查；如果丟失前未認證的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯復印件留存備查。

一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存

備查。

《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的通知》

（國稅發[2003]17號）規定，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該

專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。[注：國家稅務總局關于調整增值稅

扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知（國稅函[2009]617號）規定：本條自2010年1月1日起失效。]

根據上述規定，企業2009年1月14日開具17%增值稅發票在郵遞途中遺失，2010年5月24日發現，已過規定認

證抵扣期，因此購買方不能抵扣進項稅額；購買方可憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方所

在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，作為購進方購進存貨入賬憑證

【問題七十二】糧食企業開專用發票能否抵扣進項稅

【問題】某制醋企業從糧食購銷公司購進一批大米，取得該糧食購銷公司開具的增值稅專用發票，專用發票

上有總的金額，無稅率和進項稅額。請問，該制醋企業能否依此專用發票上的金額按13%的稅率抵扣進項

稅？

【解答】國家稅務總局《關于國有糧食購銷企業開具糧食銷售發票有關問題的通知》（國稅明電〔1999〕10

號）規定，自1999年8月1日起，凡國有糧食購銷企業銷售糧食，暫一律開具增值稅專用發票。國有糧食購銷

企業開具增值稅專用發票時，應當比照非免稅貨物開具增值稅專用發票，企業記賬銷售額為價稅合計數。

另外，國家稅務總局《關于糧食企業增值稅管理問題的補充通知》（國稅函〔1999〕829號）規定，享受免

征增值稅政策的國有糧食購銷企業，凡需要向購貨方開具增值稅專用發票的，應嚴格按照國家稅務總局《關

于加強國有糧食購銷企業增值稅管理有關問題的通知》（國稅函〔1999〕560號）的有關規定，在1999年內

納入增值稅防偽稅控系統管理，自2000年1月1日起，停止供應手寫版增值稅專用發票。

根據上述規定，銷售大米的糧食購銷企業可以開具增值稅專用發票。制醋企業取得這類發票后，應按《增值

稅暫行條例》第八條規定，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列

進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：……

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用

繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅

額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率。

因此，該制醋企業可以按照取得的糧食購銷公司開具的增值稅專用發票上的總金額，按13%的扣除率計算進

項稅額。（2010-8-13）

【問題七十三】某釀酒企業取得的糧食企業開具的增值稅專用發票能否抵扣進項稅？

問：我公司是一家釀酒企業，屬于增值稅一般納稅人。最近向某國有糧油企業購入玉米500噸，另購入一批

食用植物油，糧油公司給我公司開具了增值稅專用發票。請問糧油公司銷售玉米、食用植物油這些免稅農產

品能否開具增值稅發票？我公司取得專用發票后能否根據發票上的金額按13%的稅率抵扣進項稅？

答：《國家稅務總局關于國有糧食購銷企業開具糧食銷售發票有關問題的通知》（國稅明電[1999]10號）規

定，自1999年8月1日起，凡國有糧食購銷企業銷售糧食，暫一律開具增值稅專用發票。國有糧食購銷企業開

具增值稅專用發票時，應當比照非免稅貨物開具增值稅專用發票，企業記賬銷售額為“價稅合計”數。屬于

一般納稅人的生產、經營單位從國有糧食購銷企業購進的免稅糧食，可依照國有糧食購銷企業開具的增值稅

專用發票注明的稅額抵扣進項稅額。《國家稅務總局關于政府儲備食用植物油銷售業務開具

增值稅專用發票

問題的通知》（國稅函[2002]531號）規定，自2002年6月1日起，對中國儲備糧總公司及各分公司所屬的政

府儲備食用植物油承儲企業，按照國家指令計劃銷售的政府儲備食用植物油，可比照國家稅務總局《關于國

有糧食購銷企業開具糧食銷售發票有關問題的通知》（國稅明電[1999]10號）及國家稅務總局《關于加強國

有糧食購銷企業增值稅管理有關問題的通知》（國稅函[1999]560號）的有關規定執行，允許其開具增值稅

專用發票并納入增值稅防偽稅控系統管理。

根據上述規定，該國有糧油公司向你公司銷售玉米及食用植物油可開具增值稅專用發票。你公司取得專用發

票后，可根據發票上注明的稅額抵扣進項稅。（《中國稅務》雜志2011年第5期“鐘稅官信箱”答疑）

【問題七十四】購皮棉取得的普通發票可否抵扣進項稅？

問：我公司購買兵團農一師十三團的皮棉，該團場給我公司開出的是普通發票，請問該團場開出的普通發票我公司是否可以申報進項稅抵扣。

答：兵團農一師十三團如為農業生產者，銷售自產皮棉，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規定，下列項目免征增值稅：

（一）農業生產者銷售的自產農產品。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條規定，條例第十五條規定的部分免稅項目的范圍，限定如下：第一款第（一）項所稱農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。

參照財政部國家稅務總局關于印發《農業產品征稅范圍注釋》的通知財稅[1995]52號 “纖維植物是指利用其纖維作紡織，造紙原料或者繩索的植物，如棉（包括籽棉，皮棉，絮棉），大麻，黃麻，槿麻，苧麻，苘麻，亞麻，羅布麻，蕉麻，劍麻等棉短絨和麻纖維經脫膠后的精干（洗）麻，也屬于本貨物的征稅范圍。”

從條例和細則、注釋的規定中可以看出，皮棉屬文件規定范圍中的初級農產品，生產單位或個人銷售自產的農業產品免征增值稅。

《國家稅務總局關于加強免征增值稅貨物專用發票管理的通知》（國稅函[2005]780號）

一、增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）銷售免稅貨物，一律不得開具專用發票（國有糧食購銷企業銷售免稅糧食除外）。

經上述分析，可見，生產單位銷售皮棉時，不能開具增值稅專用發票，也只能向購貨方開具普通發票。

貴公司取得購入皮棉的普通發票，可依據《中華人民共和國增值稅暫行條例務》（國務院令2008年第538號）第八條規定：納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額 進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率

（四）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率 準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。

因此，從皮棉生產單位索取的普通發票，可按規定稅率進行申報抵扣增值稅進項稅額。（2009-7-3 來源：中國稅網）

【問題七十五】專用發票上注明的裝卸費能否進項稅抵扣？

【問題】增值稅專用發票上注明的裝卸費能否申請進項稅額抵扣？

【解答】如該筆裝卸費屬于《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規定的價外費用，且與應稅貨物或應稅勞務一并反映在同一張增值稅專用發票，不屬于《增值稅暫行條例》第十條第（五）項情況的，其取得相應合法抵扣憑證上注明的進項稅額可申請抵扣。

【問題七十六】專用發票上的碼頭堆存費等進項稅可否抵扣?

【問題】我公司取得增值稅專用發票1張，包括購進鐵精粉420637.40元，相關的碼頭堆存費、運輸辦理費70548.80元，請問發票上兩項稅額是不是都能作為增值稅進項稅抵扣？

【解答】《增值稅暫行條例》第六條規定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

第八條規定，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額準予從銷項稅額中抵扣。

第九條規定，納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

《增值稅暫行條例實施細則》第五條規定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。

第十二條規定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

第十九條規定，條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和農產品銷售發票以及運輸費用結算單據。

根據上述規定，該張專用發票上的“碼頭堆存費，運輸辦理費”作為混合銷售或價外費用

已經繳納增值稅，因此該張發票上的項目可以按規定抵扣進項稅。（2011-2-28）【問題七十七】取得國外運輸發票能否抵扣增值稅進項稅額?

【問題】取得國外的運輸發票可以抵扣增值稅進項稅額嗎？

【解答】根據《增值稅暫行條例》及實施細則的有關規定，增值稅的地域適用范圍是中華人民共和國境內，鑒于進口貨物企業取得運輸發票，運輸勞務的承運起運地在境外，不屬于在境內提供應稅勞務，因此，取得國外的運輸發票不能抵扣增值稅進項稅額。（2011-2-14）【問題七十八】用信托資金融資取得專用發票可否抵扣？

問：我公司利用信托資金融資進行項目建設，在項目開發過程中取得的增值稅專用發票能否進行抵扣？

答：根據《國家稅務總局關于項目運營方利用信托資金融資過程中增值稅進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第8號）規定，項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發是指項目運營方與經批準成立的信托公司合作進行項目建設開發，信托公司負責籌集資金并設立信托計劃，項目運營方負責項目建設與運營，項目建設完成后，項目資產歸項目運營方所有。該經營模式下，項目運營方在項目建設期內取得的增值稅專用發票和其他抵扣憑證，允許其按現行增值稅有關規定予以抵扣。本公告自2010年10月1日起施行。此前未抵扣的進項稅額允許其抵扣，已抵扣的不作進項稅額轉出。（2011年01月10日

國家稅務總局納稅服務司）【問題七十九】企業利用信托資金融資進行項目建設在開發過程中取得的增值稅專用發票能否進行抵扣？ 問：企業利用信托資金融資進行項目建設，在項目開發過程中取得的增值稅專用發票能否進行抵扣？ 答：根據《國家稅務總局關于項目運營方利用信托資金融資過程中增值稅進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第8號）規定，項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發是指項目運營方與經批準成立的信托公司合作進行項目建設開發，信托公司負責籌集資金并設立信托計劃，項目運營方負責項目建設與運營，項目建設完成后，項目資產歸項目運營方所有。該經營模式下，項目運營方在項目建設期內取得的增值稅專用發票和其他抵扣憑證，允許其按現行增值稅有關規定予以抵扣。本公告自2010年10月1日起施行。此前未抵扣的進項稅額允許其抵扣，已抵扣的不作進項稅額轉出。（信息來源：重慶市國家稅務局 日期：2011-1-12）

【問題八十】運輸發票內容填寫不全能否抵扣進項稅額？

問：某納稅人取得一張運輸發票，但運輸發票上沒有填寫運價和里程。請問，該張運輸發票能否抵扣進項稅額？

答：根據《國家稅務總局關于新版公路、內河貨物運輸業統一發票有關使用問題的通知》（國稅發〔2007〕101號）規定，一項運輸業務無法明確單位運價和運費里程時，可以按照《國家稅務總局關于使用新版公路、內河貨物運輸業統一發票有關問題的通知》（國稅發〔2006〕67號）第五條第五項規定，“運價”和“里程”兩項內容可不填列。

另外，準予計算增值稅進項稅額扣除的貨運發票，發貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運費金額等項目必須填寫齊全，與貨運發票上所列的有關項目必須相符，否則，不予抵扣進項稅額。該規定自2007年9月1日起執行。（2011年01月17日

國家稅務總局納稅服務司）

【問題八十一】專用發票上分別列明貨物和運費增值稅進項稅如何抵扣？

【問題】我公司收到一張電腦版增值稅專用發票，發票分兩項填列貨物和運費，都是17%稅率，請問我公司應如何抵扣？

【解答】根據《增值稅暫行條例》第六條規定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務

向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規定：條例第六條所稱的價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、反還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

因此，納稅人銷售貨物或者應稅勞務時向購買方收取的運費，應作為價外費用并入銷售額按照適用稅率納稅，購買方取得該增值稅專 用發票可以按票面注明的增值稅額申報抵扣。【問題八十二】未實際付款的增值稅專用發票能否抵扣進項稅？

問：增值稅專用發票抵扣需要什么樣的條件？如果我有一張發票，未辦理入庫，也未辦理付款，但發票已取得，可以先抵扣嗎？對增值稅專用發票的抵扣時間有什么規定？

答：

1、增值稅專用發票抵扣條件：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令2008年第538號）第九條納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）

第十九條條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和農產品銷售發票以及運輸費用結算單據。

根據上述文件規定，增值稅專用發票抵扣首先要取得符合規定的扣稅憑證，其次所用用途不是屬于第十條的不得抵扣范圍。

2、增值稅專用發票抵扣時間：

原來的《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發[1995]15號）規定的工業入庫、商業付款后才可抵扣的規定已在《國家稅務總局關于發布已失效或廢止的稅收規范性文件目錄的通知》（國稅發[2006]62號）文件中被廢止。現行的增值稅抵扣及時間的要求是按《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發[2003]17號）的規定來執行：

一、增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

二、增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

三、增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，其專用發票所列明的購進貨物或應稅勞務的進項稅額抵扣時限，不再執行《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發[1995]15號）中第二條有關進項稅額申報抵扣時限的規定。

根據最新文件：國稅函[2009]617號關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知—

一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（原文發表:2009-12-03

來源：稅屋）

【問題八十三】外資企業取得農產品收購發票能否抵扣？ 問：外資企業關于收購農產品發票能否抵扣? 答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令2008年第538號）規定：第八條 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）……

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： 進項稅額=買價×扣除率

根據上述規定，如果您是境內增值稅一般納稅人，取得符合規定的農產品收購發票，可以按上述發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額抵扣。（2009-3-24 來源：中國稅網）

【問題八十四】問：從商販手中收購農副產品，怎樣取得抵扣憑證？

答：根據《增值稅暫行條例》、《財政部國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅〔1995〕52號）、《國家稅務總局關于印發〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函〔1995〕288號）規定，收購發票僅限于收購農業生產者自產的免稅農產品時使用。因此，通過商販收購的農副產品只能按商販開具普通發票注明的價款進行抵扣。

【問題八十五】問：取得匯總填開的增值稅專用發票未附發票清單，能否抵扣進項稅額？

答：根據《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發〔2006〕156號）第十二條的規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。因此未附發票清單，不能抵扣進項稅額。

【問題八十六】問：凡開具給增值稅一般納稅人取得匯總開具的運輸發票沒附有運輸清單能否作進項抵扣？

答：根據《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規定，一般納稅人取得的匯總開具的運輸發票，凡附有運輸企業開具并加蓋財務專用章或發票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。因此，取得匯總開具的運輸發票沒附有運輸清單不得作進項抵扣。

【問題八十七】取得增值稅專用發票的固定資產都可抵扣進項嗎？

問：按照最新增值稅轉型政策，我公司所有屬于固定資產項目的發票都可以抵扣，按照《企業會計制度》和稅政法規的有關規定，對企業的固定資產主要劃分為三大類：一是房屋建筑物（包括地下的各種水、電、氣管道設施、廠區道路、綠化工程等）；二是機器設備；三是運輸起重設備，包括各種汽車（除交消費稅的汽車）、叉車、挖掘機、裝載機、起重設備，電器設備、電子設備還有大型的辦公家私用品等。我們公司以上項目都會發生，以上項目都可以抵扣嗎？ 答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令2008年第538號）第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。” 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第二十一條規定，條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。

前款所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

第二十三條規定，條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。

前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。據此，我們認這貴公司購置三個類別資產時，應根據上述規定嚴格劃分可抵扣和不可抵扣的固定資產進項稅額，如涉及房屋建筑物及相關聯的附屬物、地上附著物等固定資產所產生的進項稅額是不得抵扣的；機器設備、運輸起重設備（應納消費稅小汽車外）除專門用于非應稅項目、免稅項目、集體福利等的機器設備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在內的其他機器設備進項稅額均可抵扣。（2009-3-4來源：中國稅網）【問題八十八】基建項目取得的電費發票進項稅能否抵扣？

問：基建施工期間用電取得的電費增值稅發票能否抵扣？

答：公司的基建施工期間取得電費的增值稅進項稅，是否可以抵扣，需要劃分基建項目所形成固定資產種類。如為不動產，則根據《增值稅暫行條例》第十條規定用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條規定，條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。

前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

根據上述規定，通常情況下的基建項目均為不動產的建設，其耗用電所對應的增值稅進項不得抵扣。（日期： 2010-07-28）

【問題八十九】鐵路大票上的哪些鐵路費用可以抵扣？

問：請指教下例列在鐵路大票上的鐵路費用（運費、電化費、印花稅、鐵建基金、發站裝卸費、保價費、取送車費、南昆運費）哪些可以抵扣？

答：根據自2005年4月1日起執行的《國家稅務總局關于鐵路運費進項稅額抵扣問題的補充通知》（國稅函[2005]332號）的規定：“增值稅一般納稅人購進或銷售貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）準予抵扣。準予抵扣的范圍僅限于鐵路運輸企業開具各種運營費用和鐵路建設基金，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。”

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號》第十八條條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。因此，鐵路大票上準予抵扣的僅限于鐵路運輸企業開具各種運營費用和鐵路建設基金，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。

需注意的是：自2009年1月1日起根據新修訂的增值稅條例，購進固定資產的運費也可以抵扣進項稅。（2009-3-4 來源：中國稅網）【問題九十】退貨發生的運費進項稅能否抵扣？

問：我公司采購的設備由于出現問題，現退回給賣家，運費由我公司承擔。請問退貨發生的運費進項稅我公司能否抵扣？ 答：《增值稅暫行條例》第八條規定，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：……

（四）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

依據上述規定，企業所發生的退貨運費，進項稅可以抵扣。(發布時間: 2010-8-12)【問題九十一】收貨人與發貨人是同一家單位如何進行抵扣？

問：運輸發票上的收貨人與發貨人是同一家單位，是否可以進行抵扣？

答：沒有禁止抵扣的規定，財稅[2005]165號《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》規定：一般納稅人在生產經營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。

所以涉及到比如貨物調換倉庫涉及到的類似運費是可抵扣的。（發布時間: 2011-1-21）【問題九十二】接送人的運輸費用是否可抵扣進項稅額？ 問：《增值稅暫行條例》第八條規定：下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（四）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

上述條例中規定了“生產經營過程中支付運輸費用”也可抵扣進項稅，我單位在實際工作中碰到油氣田企業在生產經營廠區用豐田4500運輸技術人員或管理人員到各廠開展工作，是為經營工作服務的。主管稅務人員認為，既拉貨又拉人的車運費可以抵扣，只拉人的車運輸費用是不能抵扣進項稅的，因此豐田4500只能拉人，運費不能抵扣。但是我單位認為不能簡單從運人還是運貨去認定，應從是否和生產經營有關認定。請問應該如何理解？

答：《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規定，一般納稅人在生產經營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。

《油氣田企業增值稅管理辦法》（財稅[2009]8號）第八條規定，油氣田企業下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

本辦法規定的非增值稅應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產、建造非生產性建筑物及構筑物。

本辦法規定的非應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務，但不包括本辦法規定的生產性勞務。

用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務，包括所屬的學校、醫院、賓館、飯店、招待所、托兒所（幼兒園）、療養院、文化娛樂單位等部門購進的貨物或應稅勞務。

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

根據上述規定，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但發生的修理費用和油料費用，其進項稅額準予抵扣。一般納稅人在生產

經營過程中所支付的運輸費用，包括直接或間接的無論是運貨還是運人，支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。（原文發表:2011-02-02 來源：總局）

【問題九十三】企業自建廠房增值稅發票能否抵扣？

【問題】企業自行建筑廠房，辦公樓，在建過程中取得的增值稅專用發票能否抵扣？

【解答】《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。

前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。因此在建過程中取得的增值稅專用發票不可以抵扣。（2011-4-28 11:1 大連國稅局）【問題九十四】貨物發生非正常損失，運費如何進行進項轉出？

問：根據新《增值稅暫行條例》及實施細則的規定，滿足條件的運費進項稅也應進行轉出處理。當貨物發生非正常損失，運費如何進行進項轉出呢？因為貨物的來源不同，運費也不相同，非正常損失發生后，不易清查。請問，企業當如何具體操作來轉出運費？

答：如企業為增值稅一般納稅人，根據《增值稅暫行條例》第十條的規定，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，非正常損失購進貨物的運輸費用所計算的進項稅額，也不得從銷項稅額中抵扣。

同時《增值稅暫行條例實施細則》第二十七條規定，已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發生條例第十條規定的情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當前的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

因此，當企業非正常損失貨物的運費無法確定時，應按當期實際成本計算扣減的進項稅額。（2009-7-1 來源：中國稅網）

【問題九十五】報廢的存貨進項稅是否轉出？

問題：我司為汽車電子生產企業，產品更新換代較快，產品及原材料報廢較多，對相關稅務問題有一些疑問，進行相關咨詢：

新的增值稅暫行條例實施細則第二十四條：“增值稅暫行條例第十條第(二)項所稱非正常損失：是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失”。

我司理解為下列幾種情況可不做進項稅轉出(包括原材料、半成品、產成品)等：

a.由于質量問題，造成的原材料、半成品及產成品不能用于生產或銷售而報廢；

b.由于產品質量問題，售后發生召回，再將產品進行的報廢；

c.產品更新換代，部分專用材料失去了使用價值，形成的報廢；

以上三點理解不做進項稅轉出是否正確？

另：財務從謹慎性原則出發，對于已經報廢的材料做了進項稅轉出，如以上三點成立怎樣將轉出的進項再轉回來？

答：根據《增值稅暫行條例》第十條規定，“非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務”、“非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務”的進項稅金，不得從銷項稅

金中抵扣。

原《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規定，非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括:一是自然災害損失；二是因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；三是其它非正常損失。實際稅收征管中，自然災害損失的進項稅額不得抵扣有些不近情理，“其它非正常損失”范圍不夠明確，難以準確把握，存在爭議，為此。修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，非正常損失限于因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

綜上，上述三種情形的資產損失，不屬于《增值稅暫行條例實施細則》規定的非正常損失，其進項稅金可以不做轉出處理。對于財務上已做轉出處理的，可以作相反會計分錄。（國家稅務總局2011/04/22）

【問題九十六】計提存貨減值準備可否進項稅轉出處理？

問：我公司計提了存貨減值準備，是否要將計提的這部分增值稅進項稅轉出？

答：企業在會計核算中，按照會計準則要求，存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值低于成本，需要計提存貨減值準備：

（1）該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；

（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

（4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。上項列舉情形都不屬于增值稅規定中的“非正常損失”，因此，公司計提存貨準備所對應貨物，已抵扣的進項稅不需要轉出。（2011-05-22 來源：總局）【問題九十七】非正常戶的進項稅額發票是否可抵扣? 問：我公司于2009年9月取得一張銷售方開具的增值稅專用發票，由于銷售方在2個月內未報稅，被稅務機關認定為非正常戶。我公司持該發票去主管稅務機關認證時被確定為失控發票。后來，銷售方到稅務機關辦理納稅申報后，得以取消非正常戶的確認。請問，在這種情況下，我公司取得的進項發票是否可以正常抵扣進項稅額？

答：根據《國家稅務總局關于失控增值稅專用發票處理的批復》（國稅函[2008]607號）規定，在稅務機關按非正常戶登記失控增值稅專用發票后，增值稅一般納稅人又向稅務機關申請防偽稅控報稅的，其主管稅務機關可以通過防偽稅控報稅子系統的逾期報稅功能受理報稅。購買方主管稅務機關對認證發現的失控發票，應按照規定移交稽查部門組織協查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協查系統回復購買方主管稅務機關，該失控發票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。【問題九十八】洪災損失不作進項稅轉出

問：某家具廠為增值稅一般納稅人，今年6月份因遭受洪災，倉庫被淹，部分產成品及原材料霉爛報廢。經盤庫清點，報廢的原材料共2萬元，報廢產成品所耗用的原材料計1.2萬元，這些原材料均已經過認證抵扣。該廠賈會計遂向主管國稅局咨詢，洪災損失是否要作進項稅額轉出？

答：稅務人員告訴賈會計，是否要作進項稅額轉出，關鍵要看是否屬于非正常損失。2009年1月1日起施行的新《增值稅暫行條例》第十條第（二）項規定，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務不得從銷項稅額中抵扣；第（三）項規定，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務不得從銷項稅額中抵扣。新《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。洪災損失

不屬于管理不善，損失的購進原材料不需作進項轉出。

那么，損失的產成品所耗用的原材料是否要進項稅額轉出？

新實施細則并未就《增值稅暫行條例》第十條第（三）項所指的非正常損失作出具體規定，但應當參照新實施細則第二十四條執行。同樣不需進項轉出。

理由是：修訂前的舊實施細則第二十一條在界定非正常損失時，并未對購進貨物的非正常損失與產成品的非正常損失加以區分，均指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括：

（一）自然災害損失；

（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；

（三）其他非正常損失。實際上也不應加以區分，搞雙重標準。新細則剔除了自然災害損失和其他非正常損失兩項。舊實施細則已經廢止，只能參照新實施細則。

如果不參照新實施細則第二十四條執行，同樣是洪災損失，是否屬于非正常損失認定卻不同，不僅自相矛盾，而且不便操作。（原作者:鄒森元 鐘建強 原文發表:2010-07-31 來源：中國稅務報）【問題九十九】內外貿兼營的商貿企業國內采購設備發生的內陸運費，取得合法的公路內河運輸發票是否可以按照7%的稅率計算進項稅額抵扣？

問：內外貿兼營的商貿企業，在國內采購機電設備用于出口，享受出口退稅。在國內采購設備發生的內陸運費，取得了合法的公路內河運輸發票。請問，是否可以按照7%的稅率計算進項稅額，并在內銷產生的增值稅銷項稅額中抵扣？

答：根據《增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。4.國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。5.本條第一項至第四項規定貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。由于外貿企業出口準予退（免）稅商品，享受免、退稅政策，因此，取得銷售免稅貨物的運費發票不得從銷項稅額中抵扣。【問題一00】無法劃分不得抵扣進項稅額如何計算？

問：公司當月銷售額1200萬，其中：國內銷售1000萬，來料加工復出口銷售額20萬，當月共計取得進項稅額150萬，其中；國內銷售產品面料100萬，輔料（含水、電）50萬，50萬輔料無法進行劃分。上述情況是否可以按新條例細則公式進行轉出來料加工所含已認證抵扣的進項稅額？即：不得抵扣的進項稅額=50×200/1200=8.33萬元。

答：根據您的問題，我們理解您所的來料加工復出口銷售額應為200萬，如果確實為200萬，則根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條：

一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計

對于來料加工復出口部分所耗用的輔料部分，可以采取您的計算方式：即：不得抵扣的進項稅額=50×200/1200=8.33萬元。（2009-1-22來源：中國稅網）

【問題一0一】怎么樣計算來料加工免稅收入的進項稅額轉出金額？ 問：我公司同時從事來料加工和國內生產銷售業務，暫不能準確劃分計算來料加工業務和國內生產銷售業務的進項稅額使用情況，這種情況下我們應該怎么樣計算來料加工免稅收入的進項稅額轉出金額？ 答：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應按照《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規定，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅

勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。

需要注意：根據國家稅務總局《增值稅問題解答（之一）》（國稅函發[1995]288號）第十二條精神，對由于納稅人月度之間購銷不均衡，按上述公式計算出現不得抵扣的進項稅額不實的現象，稅務征收機關可采取按清算的辦法，即：年末按當年的有關數據計算當年不得抵扣的進項稅額，對月度計算的數據進行調整。此外，《關于增值稅若干問題處理意見的通知》（粵國稅發[1994]034號）第三點規定了出口企業承接外商來料加工業務應按規定計算不得抵扣的進項稅額問題：對出口企業承接外商來料加工業務取得的工繳費收入，應取得由主管出口退稅的稅務機關出具的“來料加工免稅證明”，主管征收稅務機關方可給予免征增值稅，并按規定計算不得抵扣的進項稅額。計算公式：

不得抵扣的進項稅額＝（當期共同用途貨物的進項稅額－進項稅額轉出額）×當期“來料加工”業務工繳費銷售額／當期全部銷售額

上述所稱“當期共同用途貨物的進項稅額”，系指當期購進用于納稅人的生產經營管理、設備維修、勞動保護、辦公等方面的輔助材料、包裝物、低值易耗品等物料和自來水、電力等貨物的進項稅額。所稱“進項稅額轉出額”系指購進的共同用途貨物用于非應稅項目、集體福利和個人消費，或發生非正常損失等，按規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

【問題一0二】從2009年開始，擴大了固定資產進項稅額抵扣范圍，除了房屋以外，是不是所有固定資產的進項稅額都能抵扣？與生產經營有關的工具、器具的范圍包括哪些？ 答:根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第十條 規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關shui5.cn的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。同時根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第二十五條規定：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

因此，一般納稅人購進的固定資產如果不屬于上述文件規定的范圍將可以抵扣進項稅。【問題一0三】09年開始，增值稅一般納稅人商業企業購買的日常消化品、辦公用品、固定資產、低值易耗品等，取得的增值稅專用發票，其中都有哪些可以用于進項稅額抵扣？ 答:符合增值稅一般納稅人，購入的貨物或應稅勞務，應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》中華人民共和國國務院令2008年第538號第八條 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

（四）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。

在實際操作中，對購入貨物所取得的增值稅進項稅額，并不完全符合抵扣規定，如發生《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部令2008年第50號）對上述規定進一步明確如下：

第二十一條條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。

前款所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

第二十二條條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

第二十三條條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。

前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于shui5.cn不動產在建工程。

第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

第二十五條納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

綜上，貴公司在購入貨物后，如發生規定中的情形，應依照上述規定進行處理。

【問題一0 四】問:解讀財稅[2008]170號一文中“

二、…對于2008年12月31日前，已經簽定固定資產購買合同，但增值稅發票于2009年1月1日后開具的，不能夠在2009年享受固定資產進項稅額抵扣的待遇。…”如果是有明確約定2009年1月1日后某天供貨，該天為“增值稅納稅義務的發生時間”，也就是增票開票時間，這樣取得的增票不能抵扣嗎？若是，那么依據據是什么？

答:根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）的規定：“允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。”

在此，對“實際發生”文件中并沒有給出明確的規定，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）的第三十八條關于增值稅納稅義務發生時間有如下規定：“

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；”根據國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知（國稅發[2006]156號）第十一條

（四）規定：“專用發票按照增值稅納稅義務的發生時間開具。”

因此我們理解，對于2009年1月1日前，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，已經簽訂固定資產購買合同，書面合同約定收款日期為2009年1月1日以后的，增值稅shui5.cn專用

發票按國稅發[2006]156號的規定于2009年1月1日后開具，我們理解在2009年是可抵扣固定資產進項稅額的。但在實際執行過程中各地稅務機關對財稅[2008]170號文件的理解會有差異，因此，建議企業在處理前與當地主管稅務機關溝通，達成一致意見后再處理為好。

第三篇：增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理:梁野稅官

目

錄

(按住ctrl鍵,并單擊鼠標以跟蹤鏈接)【問題一】企業經營用井及管道進項稅額抵扣如何規定 【問題二】購入汽車抵扣增值稅進項稅要把握的三個要點 【問題三】應征消費稅的小汽車發生修理費的進項稅可否抵扣？ 【問題四】中型面包車的增值稅進項稅可否抵扣？ 【問題五】增值稅轉型后購入客貨車可否進項抵扣？

【問題六】納稅人購置工程車輛，取得的增值稅專用發票能否抵扣進項稅額？

【問題七】小轎車維修費和燃油費的進項稅額能否抵扣？ 【問題八】無償租入汽車發生的維修費能否抵扣進項稅？ 【問題九】車輛維修費用的增值稅進項稅額可以抵扣嗎？ 【問題十】新條例下中央空調的進項稅能否抵扣？

【問題十一】電梯、空調是否屬于設備可以進項稅抵扣？

【問題十二】一般納稅人企業的中央空調修理費，可否作進項稅額抵扣？ 【問題十三】安裝在辦公室的分體空調能抵扣增值稅進項稅嗎？ 【問題十四】納稅人取得的電纜及空調進項是否可以抵扣？

【問題十五】某家電公司購進的消防、中央空調等設施能否抵扣進項稅？ 【問題十六】某家電公司購進的消防、中央空調等設施能否抵扣進項稅？ 【問題十七】企業因業務需要自行安裝的貨梯，能否作為固定資產抵扣？ 【問題十八】購電梯的進項稅是否可以抵扣？ 【問題十九】購入生產使用的電梯增值稅可否抵扣？ 【問題二十】外購自用變壓器的進項稅額可否抵扣？

【問題二十一】大型變壓器的進項稅可否抵扣？

【問題二十二】購入往復式壓縮機的進項稅能否抵扣？ 【問題二十三】購進復印機等電子設備能抵進項稅嗎？

【問題二十四】購買財務軟件增值稅進項是否可抵扣？ 【問題二十五】公司購買的保險柜是否可以抵扣增值稅？

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 【問題二十六】數碼相機等固定資產進項稅額可否抵扣？

【問題二十七】辦公室用電進項稅可否抵扣？ 【問題二十八】廠區內安裝的路燈進項稅可否抵扣？ 【問題二十九】單位安裝監控設備取得的進項稅額能否抵扣？ 【問題三十】廠區四周安裝監的控系統的進項稅可否抵扣?

【問題三十一】用于企業內部所購進的道路配套設施其進項稅額能否抵扣？ 【問題三十二】建設工業用池進項稅能否抵扣？ 【問題三十三】已抵扣固定資產改變用途進項稅處理規定 【問題三十四】制造行業設備連接管件能否抵扣進項稅？

【問題三十五】問：煤礦購進礦工使用的工作服、手套、皮帶、水靴能否抵扣進項稅？

【問題三十六】問：按簡易辦法征稅的一般納稅人是否可以申報抵扣進項稅額？ 【問題三十七】管理部門耗用水電是否需進項轉出？

【問題三十八】建筑物附屬設備的進項稅不能抵扣 【問題三十九】建造不動產支付的進項稅額不能抵扣

【問題四十】隨行車設備一起搭建的鋼結構活動板房進項稅可否抵扣？

【問題四十一】設備“構筑物”抵扣增值稅進項稅額的范圍 【問題四十二】用安全費和維簡費購買的設備進項稅可否抵扣？ 【問題四十三】進口設備提前解除監管可否抵進項？

【問題四十四】固定資產修理改造購入的配件可否抵扣進項稅？

【問題四十五】汽車銷售企業將商品車轉作固定資產可否抵扣進項？

【問題四十六】以自建的固定資產投資如何納增值稅及開發票？

【問題四十七】購入固定資產用于生產后又出租進項是否轉出？

【問題四十八】購入的同時用于生產經營和職工福利的固定資產可否抵扣進項稅？ 【問題四十九】投資公司購入固定資產的增值稅可否不抵扣？

【問題五十】購入的建材能否抵扣增值稅進項稅？

【問題五十一】房屋維修材料的進項稅能否抵扣？

【問題五十二】安裝固定資產用材料能否抵扣進項？

【問題五十三】裝修汽車展廳所用材料能否抵扣進項稅額？ 【問題五十四】研究開發新產品所使用材料可否抵扣進項稅？

【問題五十五】無償提供加工包裝物的設備進項稅能否抵扣？

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 【問題五十六】光纖電纜等辦公配件進項稅額可否抵扣？ 【問題五十七】委托代購材料發生的進項稅額能否抵扣? 【問題五十八】對外委托施工發出材料的進項稅如何處理？ 【問題五十九】用于免稅項目和非增值稅應稅勞務貨物如何處理？

【問題六十】商品毀損進項稅轉出可否扣除責任人賠款？

【問題六十一】在建工程領用材料2009年后還需進項稅轉出嗎?

【問題六十二】銷售外購免稅產品取得的收入要計入當月的免稅收入做進項轉出

【問題六十三】從小規模納稅人購進農產品如何抵扣進項稅？

【問題六十四】購買花草樹木進項稅可否抵扣？ 【問題六十五】內部食堂購買液化氣進項稅可否抵扣？ 【問題六十六】企業購置的職工食堂用具能否進行進項稅抵扣? 【問題六十七】取得認證后失控專用發票是否可以抵扣進項稅？

【問題六十八】公司取得的失控增值稅專用發票能否抵扣進項稅？ 【問題六十九】沒附發票清單的專用發票能否抵扣進項稅額？

【問題七十】取得海關進口增值稅專用繳款書但未付款能否抵扣進項稅額？ 【問題七十一】增值稅專用發票遺失可否抵扣進項稅？ 【問題七十二】糧食企業開專用發票能否抵扣進項稅

【問題七十三】某釀酒企業取得的糧食企業開具的增值稅專用發票能否抵扣進項稅？ 【問題七十四】購皮棉取得的普通發票可否抵扣進項稅？

【問題七十五】專用發票上注明的裝卸費能否進項稅抵扣？ 【問題七十六】專用發票上的碼頭堆存費等進項稅可否抵扣 【問題七十七】取得國外運輸發票能否抵扣增值稅進項稅額 【問題七十八】用信托資金融資取得專用發票可否抵扣？

【問題七十九】企業利用信托資金融資進行項目建設在開發過程中取得的增值稅專用發票能否進行抵扣？

【問題八十】運輸發票內容填寫不全能否抵扣進項稅額？

【問題八十一】專用發票上分別列明貨物和運費增值稅進項稅如何抵扣？ 【問題八十二】未實際付款的增值稅專用發票能否抵扣進項稅？ 【問題八十三】外資企業取得農產品收購發票能否抵扣？

【問題八十四】問：從商販手中收購農副產品，怎樣取得抵扣憑證？

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 【問題八十五】問：取得匯總填開的增值稅專用發票未附發票清單，能否抵扣進項稅額？ 【問題八十六】問：凡開具給增值稅一般納稅人取得匯總開具的運輸發票沒附有運輸清單能否作進項抵扣？

【問題八十七】取得增值稅專用發票的固定資產都可抵扣進項嗎？

【問題八十八】基建項目取得的電費發票進項稅能否抵扣？

【問題八十九】鐵路大票上的哪些鐵路費用可以抵扣？

【問題九十】退貨發生的運費進項稅能否抵扣？

【問題九十一】收貨人與發貨人是同一家單位如何進行抵扣？ 【問題九十二】接送人的運輸費用是否可抵扣進項稅額？ 【問題九十三】企業自建廠房增值稅發票能否抵扣？

【問題九十四】貨物發生非正常損失，運費如何進行進項轉出？

【問題九十五】報廢的存貨進項稅是否轉出？

【問題九十六】計提存貨減值準備可否進項稅轉出處理？ 【問題九十七】非正常戶的進項稅額發票是否可抵扣? 【問題九十八】洪災損失不作進項稅轉出

【問題九十九】內外貿兼營的商貿企業，國內采購設備的內陸運費，取得合法的公路內河運輸發票是否可以按照7%的稅率計算進項稅額抵扣？ 【問題一00】無法劃分不得抵扣進項稅額如何計算？

【問題一0一】怎么樣計算來料加工免稅收入的進項稅額轉出金額？

【問題一0二】從2009年開始，擴大了固定資產進項稅額抵扣范圍，除了房屋以外，是不是所有固定資產的進項稅額都能抵扣？

【問題一0三】09年開始，增值稅一般納稅人商業企業購買的日常消化品、辦公用品、固定資產、低值易耗品等，取得的增值稅專用發票，其中都有哪些可以用于進項稅額抵扣？ 【問題一0 四】財稅[2008]170號一文中“

二、?對于2008年12月31日前，已經簽定固定資產購買合同，但增值稅發票于2009年1月1日后開具的，不能夠在2009年享受固定資產進項稅額抵扣的待遇。?”如果是有明確約定2009年1月1日后某天供貨，該天為“增值稅納稅義務的發生時間”，也就是增票開票時間，這樣取得的增值稅專票不能抵扣嗎？若是，那么依據據是什么？

【問題一0五】 四川省國稅局解答增值稅進項稅額處理等問題二十問 附件一：增值稅進項稅額抵扣

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 附件二：增值稅轉型后固定資產進項稅抵扣的處理

【問題一】企業經營用井及管道進項稅額抵扣如何規定？

1、井能否抵扣進項稅

（1）一般企業用井屬于構筑物不能抵扣進項稅

?增值稅暫行條例實施細則?規定不動產不能抵扣進項稅，不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。從井的實物特性來看，其屬于不能移動的資產，屬于不動產，因此修建井所用材料、人工不能抵扣進項稅。

?關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅[2009]113號）規定：?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

?油氣田企業增值稅管理辦法?（財稅[2009]8號）規定，油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。生產性勞務是指油氣田企業為生產原油、天然氣，從地質普查、勘探開發到原油天然氣銷售的一系列生產過程所發生的勞務。油氣田企業的鉆井、測井、錄井、固井均屬于生產性勞務可以抵扣進項稅。

那么油氣田企業采油、采氣用井是否屬于不動產呢？根據增值稅暫行條例實施細則的規定，井具有不動產的性質，但是油井開發過程中繳納增值稅的生產性勞務最終形成不動產，不符合增值稅原理。?固定資產分類與代碼?中采油、采氣用井分類代碼為“25”，不屬于財稅[2009]113號文規定的不動產范圍，因此財稅[2009]113號文和財稅[2009]8號文相互呼應，油氣田企業生產用井不屬于不動產，屬于采油專用設備，其進項稅額可以抵扣，同樣油井處臵繳納增值稅而非營業稅。

2、管道能否抵扣進項稅

很多工業企業經常會用管道來輸送水、蒸汽以及其他液體類物質，那么企業所用的輸送管道能否抵扣進項稅，這是很多企業面臨的一個問題。

?固定資產分類與代碼?中水利管道和市政管道分類代碼為“03”，輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括：輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設施以及其他輸送管道。

因此一般企業生產中所使用的輸送管道不屬于不動產范疇，其進項稅額可以抵扣。

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

企業需要注意的是，根據財稅[2009]113號文規定，與建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施進項稅不得抵扣，包括給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

因此企業建筑物內的采暖用管道以及消防用管道其進項稅不得抵扣。（原文發表:2011-06-22 來源：稅屋）

【問題二】購入汽車抵扣增值稅進項稅要把握的三個要點 自2009年1月1日起實行增值稅擴抵政策以后，一般納稅人購入的固定資產可以抵扣進項稅。根據新?增值稅暫行條例?的規定，固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。汽車屬于固定資產的范圍，上述新政出臺后，經常有納稅人對購入的汽車能否抵扣進項稅金提出疑問。就此，筆者總結了以下三個方面的注意事項，以方便納稅人對照自身的情況進行處理。

要取得相應的抵扣憑證

企業在購入汽車時無論用途是哪個方面，都應該取得相應的發票。根據?增值稅暫行條例? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

?國家稅務總局關于推行機動車銷售統一發票稅控系統有關工作的緊急通知?（國稅發[2008]117號）增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

以上規定強調企業購入的汽車不能用于不得抵扣的項目，而且如果該汽車是應征消費稅的汽車無論用于可以抵扣項目還是不可以抵扣項目都不可以抵扣進項稅。

因此，可以抵扣進項稅的購入汽車要同時符合下列條件：

1、購入的汽車能夠取得稅控系統開具的機動車銷售統一發票或海關進口增值稅專用繳款書。

2、購入后在規定的時間內認證并申報。

3、購入的汽車不是屬于應征消費稅的汽車。

4、購入的汽車可以即用于應稅項目又用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費。比如購入貨車即用于生產經營方面的運輸又用于在建工程運送物資，再比如購入的貨車即用于應稅項目又用于免稅項目，都是可以抵扣進項稅的，但對僅用于接送職工上下班的班車就屬于用于職工福利，不能抵扣進項稅。（原文發表:2009-12-29 來源：稅屋）

【問題三】應征消費稅的小汽車發生修理費的進項稅可否抵扣？ 問：單位購進的應征消費稅的小汽車發生的修理費能否抵扣進項稅？

答：?增值稅暫行條例實施細則? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

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4/4/2013 1:00:12 AM

?增值稅暫行條例? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。

含駕駛員人數（額定載客）為區間值的（如8～10人；17～26人）小汽車，按其區間值下限人數確定征收范圍。

電動汽車不屬于本稅目征收范圍。

根據上述規定，企業購入的中型面包車（9座）屬于應征收消費稅的小汽車。

?增值稅暫行條例實施細則? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 答：?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?（財政部令2008年 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

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4/4/2013 1:00:12 AM 企業），應購買稅務總局驗證通過的稅控盤，經稅務機關初始化后安裝使用。3.自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購買機動車取得的稅控系統開具的機動車銷售統一發票，屬于扣稅范圍的，應自該發票開具之日起90日內到稅務機關認證。值得注意的是，?國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知?（國稅函?2009?617號），決定自2010年1月1日起，調整增值稅專用發票等扣稅憑證抵扣期限，由90天延長至180天。認證通過的可將增值稅專用發票作為增值稅進項稅額的扣稅憑證。（2010-3-22）

【問題七】小轎車維修費和燃油費的進項稅額能否抵扣？ 問：增值稅一般納稅人企業購進一輛小轎車做公務用車，在財務處理時，列入固定資產計提折舊。小轎車在使用期間發生的維修費和燃油費均取得增值稅專用發票，但對小轎車發生的維修費和燃油費對應的進項稅額能否進行抵扣不敢確定。那么，企業發生的小轎車維修費和燃油費所產生的進項稅究竟能否抵扣?

答：根據我國增值稅有關政策規定，增值稅一般納稅人銷售貨物及提供應稅勞務，產生的銷項稅額減去購進貨物或應稅勞務的進項稅額之差，為應納稅額。稅法對不能抵扣的進項稅額，采取的是列舉法。即稅法明確列舉不能抵扣的進項稅額不能進行抵扣，而沒有明確列舉不能抵扣的，則允許抵扣。因此，一般納稅人企業取得小轎車維修費和汽油費的進項稅額，如果沒列在規定不能抵扣范圍之列的，則可以進行抵扣。

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

根據?增值稅暫行條例? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 費的進項稅額，既然不在稅法明確列舉不能抵扣范圍之列，也就意味著應該可以進行抵扣。

需要注意的是，如果辦公用的小轎車既用于正常辦公，又用于集體福利和個人消費，則用于集體福利和個人消費時產生的修理費和燃油費，其進項稅額按照稅法規定不允許抵扣。（原文發表:2010-10-13 來源：稅屋）

【問題八】無償租入汽車發生的維修費能否抵扣進項稅？ 請問一家從事辦公耗材銷售的商貿企業其購入的耗材已抵扣進項稅，企業從庫中領出一些自用，是否要補交這部份已抵扣的進項稅？

答：根據?國家稅務總局關于增值稅若干問題規定的通知?（國稅發[1993]23號）規定：

“

二、增值稅扣除項目和扣除金額的確定

（一）扣除項目的具體范圍：

1.外購原材料

⑴原料及主要材料：指經過加工后能構成產品主要實休的各種原料和材料。

⑵輔助材料：指直接用于生產經營、有助于產品形成或便于生產進行，但不構成產品主要實體的各種材料，包括：

a.被勞動工具所消耗的輔助材料。如維護機器設備用的潤滑油和防銹劑等。

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

b.加入產品實體和主要材料相結合，或使主要材料發生變化或使產品具有某種性能的輔助材料。如油漆、染料等。

c.為創造正常勞動條件而消耗的輔助材料。如工作地點清潔用的各種用具及管理、維護用的各種材料等。

⑶外購半成品（外購件）：指從外部購進需要本企業進一步加工或裝配的已加工的半成品（外購件）。

⑷修理用備件（備品備件）：指為修理本企業機器設備和運輸設備的各種備件。

⑸包裝材料：如紙張、麻繩、鐵絲、鐵皮等。

⑹外購燃料：指企業為進行生產耗用的各種液體、固體、氣體燃料。包括：生產過程中用的燃料；動力用燃料；為創造正常勞動條件用的燃料； 為生產經營提供運輸服務所耗用的燃料。

2.外購低值易耗品

指使用年限在一年以下與生產經營有關的設備，器具、工具等。包括：

⑴一般工具。如刀具、量具、夾具等。

⑵專用工具。如專用模型等。

⑶替換設備。如各種型號的模具等。

⑷管理用具。如辦公用具等。

⑸勞動保護用品。如工作服、各種防護用品等。

⑹生產過程中周轉使用的包裝容器等。

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

根據?中華人民共和國增值稅暫行條例?（國務院令2008年 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 局）

【問題十】新條例下中央空調的進項稅能否抵扣？

問：我公司是一家印刷企業，因生產需要將為車間安裝一套中央空調設備。增值稅轉型后，我公司購進的成套中央空調設備能否進行進項稅額抵扣？

答：?中華人民共和國增值稅暫行條例?（中華人民共和國國務院令2008年 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

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4/4/2013 1:00:12 AM 問：電梯、空調（中央空調和普通空調）是否屬于設備可以進項稅抵扣？

答：電梯作為與房產不可分割的配套設施設備，不單獨核算，應屬于不動產，不屬于設備，進項稅額不得抵扣。

空調在財務核算時，應分為兩類：

一、作為與房產不可分割的配套設施設備（中央空調），不單獨核算，應屬于不動產，不屬于設備，進項稅額不得抵扣。

二、不作為與房產不可分割的配套設施設備，可移動，單獨核算，屬于?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 【問題十三】安裝在辦公室的分體空調能抵扣增值稅進項稅嗎？

問：我公司新增幾間辦公室，購買安裝了幾臺分體空調，請問我公司所購買的這幾臺分體空調的進項稅發票是否可以抵扣增值稅進項稅？

答：?增值稅暫行條例?規定：

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 根據上述規定，中央空調屬于以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。分體空調不屬于?固定資產分類與代碼?（GBT14885-1994）中代碼前兩位為的“02”、“03”類，也不屬于以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施。如果貴公司的分體空調不是用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，該進項稅就可以按規定抵扣。（發布時間: 2010-4-7）

【問題十四】納稅人取得的電纜及空調進項是否可以抵扣？ 問:某企業裝修一個廠房，購買了一批電纜和一臺中央空調（空調可以拆遷）。納稅人取得的電纜及空調進項是否可以抵扣？

答:根據?關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅[2009]113號）的規定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。電纜和中央空調已構成了上述情節，因此，該納稅人購進的電纜和中央空調不得抵扣。

【問題十五】某家電公司購進的消防、中央空調等設施能否抵扣進項稅？

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

問：我公司是一家家電企業，為增值稅一般納稅人。2009年1月1日起全國實施增值稅轉型后，我公司購進一些消防、中央空調設施，均取得了增值稅專用發票并進行了認證抵扣。最近，當地稅務機關稽查部門在對我公司檢查后提出異議，認為我公司在2009年1月1日以后抵扣進項稅的固定資產中的消防、中央空調等設施，屬于配套設施和附屬設備，其涉及的進項稅不得抵扣，應作進項稅轉出處理。我公司認為，購進的消防、中央空調等設施，符合增值稅暫行條例實施細則中固定資產的定義，即“使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。”因此，不應作進項稅轉出處理。請問我公司購進的消防、中央空調等設施的進項稅能否抵扣？

答：根據?財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知?（財稅[2008]170號）規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅額，可根據?中華人民共和國增值稅暫行條例?和?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目。納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

?財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅[2009]113號）明確規定：“以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。”

根據上述規定，你公司購進消防、中央空調等設施，雖發生在全國實施增值稅轉型改革之后，由于其屬于以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，因此，涉及的進項稅不得抵扣，你公司應根據稅務機關的要求作進項稅轉出處理。（?中國稅務?雜志2011年 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

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4/4/2013 1:00:12 AM 運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。”因此，不應作進項稅轉出處理。請問我公司購進的消防、中央空調等設施的進項稅能否抵扣？

答：根據?財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知?（財稅[2008]170號）規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅額，可根據?中華人民共和國增值稅暫行條例?和?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目。納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

?財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅[2009]113號）明確規定：“以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。”

根據上述規定，你公司購進消防、中央空調等設施，雖發生在 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 全國實施增值稅轉型改革之后，由于其屬于以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，因此，涉及的進項稅不得抵扣，你公司應根據稅務機關的要求作進項稅轉出處理。（?中國稅務?雜志2011年 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

另外，根據?關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅[2009]113號）文件規定： 以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

因此，企業購買電梯取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（原文發表:2010-12-09 來源：總局）

【問題十九】購入生產使用的電梯增值稅可否抵扣？

問： 我單位是一家工業企業，09年購買電梯二部用辦公樓和生產車間各一部，09年增值稅轉型后固定資產進項稅額可在稅前扣除，請問老師，我單位所購的電梯能在稅前扣除嗎？還是只能抵扣用于生產車間的那部呢？有沒有具體文件？

中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 【問題二十】外購自用變壓器的進項稅額可否抵扣？

問：制造企業外購自用變壓器，取得增值稅專用發票，增值稅進項稅能否抵扣？

答：根據?財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅[2009]113號）文件規定，?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM ?財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅?2009?113號）規定，?增值稅暫行條例實施細則? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 答：如果你公司購入的往復式壓縮機和流量計等設備既用于增值稅應稅項目，也用于非增值稅應稅項目，則可根據?增值稅實施細則? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM ?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?（財政部令2008年 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 或者應稅勞務；

（五）非正常損失的購進貨物；

（六）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。”

稅法對無形資產的增值稅進項稅額沒有明文規定不得抵扣。購買軟件的進項稅是否可以抵扣，我們理解如果其購入的財務統一核算軟件，單獨計價作為無形資產管理，企業是一般納稅人并取得了增值稅專用發票，且不屬于上述 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 問：銷售部用數碼相機，辦公用沙發、會議桌，冷風機，配電柜，普通辦公用空調（單機），科技研發用圖書等固定資產是否可抵扣進項稅額？

答：?增值稅暫行條例? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。（日期： 2010-06-17）【問題二十七】辦公室用電進項稅可否抵扣？

問：生產企業，辦公室和車間共用一塊電表，每月電費開增值稅專用發票結算，請問：辦公室用電能不能做進項抵扣？

答：?中華人民共和國增值稅暫行條例? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

答：根據?增值稅暫行條例? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 雖取得了增值稅專用發票，但因用于不動產在建工程而不能抵扣進項稅額。

根據?營業稅稅目注釋（試行稿）?（國稅發?1993?149號）規定，建筑是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業在內。因此，該安裝企業安裝路燈的業務應按建筑業繳納營業稅。根據?營業稅暫行條例實施細則? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 其使用期限的工程作業。因此，安裝企業維修路燈，屬于對構筑物的配套設施進行修繕，應屬于營業稅應稅勞務，開具建筑業發票。

因此，該一般納稅人企業只能就支付的安裝費及維修費取得建筑業發票，同樣無法抵扣進項稅。（原作者:何曉霞 孫春梅 原文發表:2010-10-15 來源：中國稅務報）

【問題二十九】單位安裝監控設備取得的進項稅額能否抵扣？ 答：根據?財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅?2009?113號）規定，以建筑物或者構建物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構建物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。監控設備作為智能化樓宇和配套設施不可以抵扣進項稅額。（2010-3-3 來源：國家稅務總局納稅服務司）

【問題三十】廠區四周安裝監的控系統的進項稅可否抵扣? 問：按照國稅局的文件，樓宇安裝的監控系統計入房屋建筑物主體，不得抵扣進項稅額。但是工業園四周安裝的監控系統，其增值稅進項稅額是否可以抵扣？

答：?財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅[2009]113號）規定，以建筑物或構筑物為載體的附屬設備與配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣，附屬設備與配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

根據上述規定，我們認為，如果上述監控系統未與建筑物、構筑物相連為一體，其進項稅額可以抵扣。（原文發表:2010-12-28 來源：總局）

【問題三十一】用于企業內部所購進的道路配套設施其進項稅額能否抵扣？

問：企業在廠區內安裝路燈，采購路燈鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件，并取得增值稅專用發票，其進項稅額能否抵扣？

答：根據?增值稅暫行條例? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 配件，雖取得了增值稅專用發票，但因用于不動產在建工程，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。（2010年07月19日 國家稅務總局納稅服務司）

【問題三十二】建設工業用池進項稅能否抵扣？

問：企業因工業生產需要建設一個工業用池，其建設過程中材料采購取得的增值稅專用發票，能否作為固定資產項目申請作進項稅額抵扣？

答: 根據?增值稅暫行條例?（國務院令 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 采購取得增值稅專用發票上注明的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。

【問題三十三】已抵扣固定資產改變用途進項稅處理規定 【問題】已抵扣進項稅額的固定資產改變用途出租給他人使用是否需要作進項稅額轉出？

【解答】根據?財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知?（財稅[2008]170號）增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；…….（原文發表:2010-10-15 來源：稅屋）

【問題三十四】制造行業設備連接管件能否抵扣進項稅？ 【問題】在制造行業中，由于行業特點與生產的需要，有相當大部分的管件，用于設備之間的連接。對于此部分的管件類，是否可進行進項稅抵扣？另外，對于工業生產用罐，如果是用于材料反應的罐是否沒有列入“房屋、建筑物與構造物”中，而可以作為“機器設備”處理？最后，如果企業以“機器設備”處理，而稅務又以“房屋、建筑物與構造物”，在企業所得稅中是否要納稅調整？

【解答】?財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅?2009?113號）規定：?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

根據上述規定，制造行業中，由于行業特點與生產的需要，有相當大部分的管件，用于設備之間的連接而不是用于建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，其進項稅可以抵扣。但如果這些設備屬于?固定資產分類與代碼?（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”、“03”中所列舉的設備，則不能抵扣。

工業生產用罐屬于?固定資產分類與代碼?中代碼前兩位為“03”的構筑物。

如果是因為增值稅抵扣原因而被稅務機關所做的調整，不能調整企業所得稅。（原文發表:2010-10-15 來源：稅屋）

【問題三十五】問：煤礦購進礦工使用的工作服、手套、皮帶、水靴能否抵扣進項稅？

答：以上用品屬勞動保護用品，是礦工必須的勞動防護工具，也是生產所必須的用品，可以抵扣進項稅。

【問題三十六】問：按簡易辦法征稅的一般納稅人是否可以申報抵扣進項稅額？

答：根據?財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知?（財稅?2009?9號）增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

（1）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：

一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

d.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

e.自來水。

f.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

（4）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

a.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；

b.典當業銷售死當物品；

c.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

因此，一般納稅人銷售上述按簡易辦法征稅的貨物不能申報抵扣進項稅額。

【問題三十七】管理部門耗用水電是否需進項轉出？ 問：管理部門是為生產提供管理服務，管理費用是企業成本費用的一部分，其中的水電費開支需要進行進項轉出嗎？

答：?中華人民共和國增值稅暫行條例?（國務院令2008年 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

可見，只有專門用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費項目，其固定資產進項稅額才不允許抵扣，而該公司購進的生產設備允許抵扣其進項稅額。

但是，對于排水和照明設備，財政部、國家稅務總局?關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅[2009]113號）規定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

因此，該公司購進的排水和照明設備，如果屬于建筑物附屬設備和配套設施，其涉及的進項稅額不允許從銷項稅額中抵扣。如果不屬于建筑物或者構筑物的附屬設備和配套設施，其進項稅額則可以抵扣。（原文發表:2011-01-25 來源：稅屋）

【問題三十九】建造不動產支付的進項稅額不能抵扣

問題：一家公司于2009年初購買了辦公用的電梯和空調，并取得了增值稅專用發票，但財務人員不清楚這兩類資產的進項稅額能否進行抵扣。

解答：根據?增值稅暫行條例? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。?增值稅暫行條例實施細則? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 產的組成部分，其次要看進項稅額的實際發生時間，再其次要看是否取得了增值稅扣稅憑證。如果安裝的是中央空調，其無法與房屋建筑物等不動產相分離，是不動產的組成部分，在購進時支付的進項稅額，無論是否取得增值稅專用發票，都不得從銷項稅額中抵扣。如果安裝的空調可以拆卸移動，能夠單獨作為設備類固定資產管理，其購買時支付的進項稅額又是2009年1月1日以后（含1月1日）實際發生的，并取得了2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證，則可以從銷項稅額中抵扣。（原文發表:2010-06-23 來源：稅屋）

【問題四十】隨行車設備一起搭建的鋼結構活動板房進項稅可否抵扣？

問：我們是一家生產變壓器的公司，公司剛購建了三個四十噸的行車設備（生產用的大型起重吊裝設備），同時為了遮風避雨，在行車外圍又搭建了鋼結構的活動板房屋面和屋頂，這樣在行車的下面，形成了一個非露天的生產場所。在搭建活動板房的過程中，為了節約成本，活動板房四面的屋面板就鉚在行車的支撐鋼架上，活動板房的屋頂也部分依托了行車的支撐鋼架來承重。現在的問題是，行車和活動板房是否都屬于允許抵扣的固定資產范圍，修建行車和活動板房所取得的進項稅能否申請抵扣？

答：中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務院令2008年 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 暫行條例實施細則?（財政部、國家稅務總局令2008年

第四篇：農產品增值稅進項稅額核定抵扣操作實例

農產品增值稅進項稅額核定抵扣操作實例

財政部、國家稅務總局聯合發布了《關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號），決定自2013年7月1日起，在部分行業開展農產品增值稅進項稅額核定扣除試點，涉及以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油行業。值得納稅人關注的是，該通知除試點納稅人購進農產品增值稅進項稅額實施核定扣除辦法，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額外，扣除率也發生了重大變化，將農產品進項稅額扣除率由現行的13%修改為納稅人再銷售時貨物的適用稅率，即納稅人銷售的貨物適用13%稅率的，則扣除率為13%，納稅人銷售的貨物適用17%稅率的，則扣除率為17%.現行增值稅基本稅率為17%，農產品適用稅率為13%，是國家對農產品的優惠稅率。以用農產品為原料，生產加工17%適用稅率的貨物為例，如果原料扣除稅率為17%，則4%的優惠就得以享受；如果原料扣除稅率為13%，就享受不到這種優惠，相當于上一環節的優惠被下一加工環節給補了回去，使得農產品加工企業增值稅實際稅率高于其他工業企業17%的稅率。這就是常說的“高征低扣”。

為了消除這種影響，財稅[2012]38號文件實施前，農產品增值稅抵扣政策采取的一種隱性財政補貼的方式，允許增值稅一般納稅人購進免稅農產品或從小規模納稅人手中購進的農產品，可憑普通發票作為抵扣憑證，按照購買價和13%的扣除率計算進項稅額，即以購買價直接乘以13%的扣除率計算，而不是將購買價按含稅貨物價稅分離后，乘以13%的適用稅率計算。以增加企業的增值稅扣除額，消除高征低扣對加工環節的稅收影響。當然，消除高征低扣只是隱性財政補貼的對象之一，下面的案例能說明這個問題。

案例1

某產品的銷售價格是100元/件，原料成本是65元/件。這里的原料成本進項稅額假設有兩種計算方法：第一，以適用稅率13%按含稅價格計算，每件產品應繳納增值稅額為9.53元（100×17%－65÷1.13×13%）；第二，以扣除率13%計算，每件產品應繳納增值稅額為8.55元（100×17%－65×13%）。以年實現銷售60萬件產品計算，用扣除率13%計算的進項稅額可消除高征低扣產生的影響58.8萬元[60萬件×（9.53－8.55）×100%].從上例可以看出，隱性財政補貼的稅收政策，消除了一部分高征低扣對企業的稅收影響，但同時造成了另一種不合理的進、銷項稅額倒掛現象，使得這種隱性財政補貼違背了立法的初衷。

仍以上述案例為例，如果該原料不是用來加工產品，而是直接用于銷售，并且是以原購入價格對外銷售，銷售價格應換算為不含稅價格，應繳納增值稅額-0.97元（65÷1.13×13%－65×13%）。也以年銷售60萬件產品計算，用扣除率13%計算的進項稅額，可產生進、銷項稅額倒掛58.2萬元（60萬件×0.97×100%）。

由于購進的農產品直接用于銷售，其扣除率和適用稅率是相同的，此時就不存在高征低扣現象。如果繼續采取隱性財政補貼，就出現了銷售利潤較低時，進、銷項稅額倒掛的不合理現象，只有當利潤水平與隱性財政補貼相等的情況下，進、銷項稅額才持平。因此，財稅[2012]38號文件的出臺，可以說是對“高征低扣”及“進、銷項稅額倒掛”現象的糾正。

案例2

某乳品加工企業2012年銷售10000噸乳品，實現收入5200萬元，原材料單位消耗為1.196萬元/噸，原材料平均購買單價為4500元/噸（本案例不考慮加工成本及不同稅率的貨物銷售價格不同等因素，以投入產出法計算）。

1.假設該產品為動物的乳汁和經凈化、殺菌等加工工序生產的乳汁，適用稅率為13%.當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額＝當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率÷（1＋扣除率）＝10000×1.196×0.45×13%÷（1＋13%）＝619.17（萬元）。

應納稅增值稅＝5200×13%－619.17＝56.83（萬元）。

2.假設該產品為鮮奶加工的奶制品，適用稅率為17%.當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額＝10000×1.196×0.45×17%÷（1＋17%）＝782（萬元）。

應納稅增值稅＝5200×17%－782＝102（萬元）。

通過上述案例可以發現，根據財稅[2012]38號文件的規定，銷售收入、原料單耗、原料成本相同而適用稅率不同的貨物，進項稅額是“高征高扣、低征低扣”，產生的稅負差比較合理，高稅率貨物承擔高稅負，低稅率貨物承擔低稅負，不存在稅收負擔扭曲現象。如果再以財稅[2012]38號文件實施前稅法規定的13%扣除率計算進項稅額，看看兩種不同稅率乳品的稅負情況。

首先，按13%扣除率計算出當期允許抵扣的農產品增值稅進項稅額為699.66萬元（10000×1.196×0.45×13%），再對兩種適用稅率的乳品產生的增值應納稅額進行比較。適用稅率為13%的乳品，其適用稅率與扣除率一致，如果再進行隱性財政補貼，則可形成進、銷項稅額倒掛，應納增值稅-23.66萬元（5200×13%－699.66）；適用稅率為17%的奶制品，適用稅率高于扣除率，此時進行隱性財政補貼，則可實現立法的初衷，應納增值稅為184.34萬元（5200×17%－699.66）。

其次，將上述計算結果和財稅[2012]38號文件的計算結果進行比較，原辦法對適用稅率與扣除率一致的乳品補貼有點“過頭”，使得已經產生法定增值額56.83萬元的乳品，不僅征不到稅，還要對其隱性補貼-23.66萬元；而對適用稅率高于扣除率的乳品則補貼不足，產生多征82.34萬元（184.34－102）稅款的現象。

因此，財稅[2012]38號文件的出臺，對這種現象進行了扭轉，根據銷售貨物的適用稅率決定購進貨物的抵扣率，解決了長期以來高征低扣的不合理現象。

第五篇：購進固定資產進項稅額抵扣問題

購買固定資產的進項稅可以抵扣嗎

納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。財稅[2009]113號進一步明確，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

市政工程建立的是固定資產，所以進項稅額可以抵扣；接駁項目建設的是建筑物的附屬設備和配套設施，所以進行稅額不可以抵扣。

購進不需安裝的固定資產

增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購進（包括接受捐贈、實物投資）固定資產發生的進項稅額，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。為保證政策調整平穩過渡，財稅[2008]176號文規定，外商投資企業在2009年6月30日以前購進的國產設備，在增值稅專用發票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規定繼續執行增值稅退稅政策，外商投資企業購進的已享受增值稅退稅政策的國產設備，由主管稅務機關負責監管，監管期為5年。

在監管期內，如果企業性質變更為內資企業，或者發生轉讓、贈送等設備所有權轉讓情形，或者發生出租、再投資等情形的，應當向主管退稅機關補繳已退稅款，應補稅款按以下公式計算：應補稅款=國產設備凈值*適用稅率。

企業購入不需安裝的機器設備等動產作為固定資產的，按照專用發票或海關完稅憑證上應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”等科目，按照專用發票或海關完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目（若購進固定資產涉及支付運輸費用時，運輸費用按照7％的扣除率計算增值稅額），按照應付或實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”、“長期應付款”等科目。企業購入的以上固定資產若專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其進項稅額不得抵扣，計入固定資產成本。企業購入房屋建筑等不動產作為固定資產的，專用發票或海關完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣，應計人固定資產成本，借記“固定資產”等科目。

購進需安裝固定資產

會計上對于外購需要安裝的固定資產，先按應計入外購固定資產成本的金額（不含增值稅進項稅額），借記“在建工程”科目，按外購固定資產增值稅扣稅憑證注明或據以計算的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按計入固定資產成本的金額與準予抵扣的增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目；如安裝領用生產用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目，領用的原材料購進時的增值稅不再轉出計入固定資產成本。固定資產達到預定可使用狀態時，再將工程成本（不含增值稅）從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

接受捐贈固定資產

接受捐贈的固定資產的入賬價值與轉型前確定的入賬價值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產為例，企業按確定的固定資產的人賬價值，借記“固定資產”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業外收入”科目。

接受投資轉入固定資產

接受投資轉入固定資產，應當按照投資合同或協議約定的價值（不含增值稅），借記“固定資產”科目（不需安裝的）、“在建工程”科目（需安裝的），按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按投入固定資產的人賬價值與進項稅額之和，貸記“實收資本”等科目。

自制固定資產

一般納稅人購進貨物或應稅勞務用于自制（包括改擴建、安裝）機器設備等動產作為固定資產而發生的進項稅額，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。購入時，按照專用發票或海關完稅憑證上記載的應計人工程物資或在建工程成本的金額，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，按專用發票或海關完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目。按照應付或實際支付的金額。貨記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

一般納稅人購進貨物或應稅勞務用于自制（包括改擴建、安裝）房屋建筑等不動產作為固定資產而發生的進項稅額不得抵扣，應計人工程物資或在建工程成本，借記“工程物資”、“在建工程”等科目。企業購入作為存貨核算的原材料，以及為機器設備等動產工程購入的工程物資，如用于建造房屋建筑等不動產工程，應借記“在建工程”等科目，按該部分存貨或工程物資的成本貸記“原材料”、“工程物資”等科目，按該部分貨物對應的增值稅進項稅額，貸記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

企業為建造房屋建筑等不動產工程購入的工程物資，如用于機器設備等動產工程，或轉為企業生產用原材料，則應按增值稅專用發票上注明的不含稅價格借記“在建工程”、“原材料”等科目，按增值稅額借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“工程物資”科目。

企業為建造房屋建筑等不動產工程領用了本企業產品，根據新會計準則應用指南中“在建工程”科目的使用說明，若用于建造房屋建筑等不動產工程，按領用產品的成本及應負擔的增值稅額借記“在建工程”科目，按領用產品成本貸記“庫存商品”科目，按應負擔的增值稅額貸記“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”科目：若用于建造機器設備等動產工程。則按領用產品成本借記“在建工程”科目，貨記“庫存商品”科目。