第一篇：稅務培訓-營改增系列跨境服務退免稅案例分析

營改增系列-跨境服務退免稅案例分析

活動介紹：

“營改增”的核心文件《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）附件四對應稅服務適用增值稅零稅率和免稅進行了規定，而《國家稅務總局關于發布營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）的公告》（稅務總局公告2013年第52號）則側重于解決增值稅免稅政策在執行層面的問題。但是對納稅人而言，落實到具體的實踐操作中，跨境服務退稅及免稅依舊存在較為模糊的地方，各個地方的執行還是存在差異，如何享受稅收優惠依舊是納稅人迫切想要了解的問題。鉑略咨詢本次的在線課程，將結合政策與實踐操作，并由嘉賓分享實際操作過的案例，為廣大會員就跨境服務退稅及免稅的申請和操作提供指引。流程

15:00活動開始

15:05營改增跨境應稅服務退稅及免稅概述 跨境應稅服務增值稅免稅政策依據-《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）

-《國家稅務總局關于發布營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）的公告》（稅務總局公告2013年第52號)-各地的相關管理政策

跨境服務免稅和零稅率的基本規定-零稅率應稅服務的范圍與限制

-免稅應稅服務的范圍與限制（海關特監區限制，收入取得地點等特殊要求）-零稅率稅收優惠申請與審核-免稅備案要求細則與備案手續-各項應稅服務跨境服務政策關鍵點（工程勘察勘探服務、會議展覽、倉儲服務、郵政業服務和收派服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務等）跨境服務的財稅操作-跨境服務是否開發票

-退免的稅金是否計入“營業外收入”-??

零稅率與免稅應稅服務重合范圍及稅收優惠的選擇考量因素

稅收優惠新政帶來的影響及挑戰（外貿企業兼營零稅率應稅服務，國際/港澳臺運輸服務等）

106號文和52號公告帶來的影響及仍未解決的問題 跨境服務退免稅的未來政策走向 陳志堅 北京營改增工作小組成員 著名稅務專家

16:05 某大型跨國企業跨境應稅服務增值稅免稅申請成功案例分享 蘇正 高級合伙人 泰悅咨詢 16:30互動問答 17:00活動結束

來源：http://www.tmdps.cn/events.asp

第二篇：稅務培訓-跨境營改增應稅服務稅收優惠解讀

跨境營改增應稅服務稅收優惠解讀

誰應該參加：

財務/稅務總監 財務/稅務經理

活動介紹：

從2012年8月1日營改增在上海首先實施試點開始，涉及出口的運輸業和現代服務業企業一直都在等待相關的條例。而在此前的營業稅相關條款中，極少有關于出口服務的豁免案例。

在《財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）出臺之后，國家稅務總局又制定并發布了《營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）。《辦法》不但進一步細化了各項免稅服務的范圍，并同時明確了稅收管理辦法。盡管該管理辦法目前只是“試行”階段，然而對納稅人而言無疑是利好。同時，《辦法》也明確了鉑略會員在之前的活動中，對服務出口免稅的一些疑問有望的得到解決。如“到底是服務接收方在中國境內會導致不得免稅還是服務發生地在中國境內會導致免稅？”，“對中國市場的調研服務是否會應為該服務的標的是中國市場而被直接認定為不得免稅？”。針對新鮮出爐的《辦法》，鉑略咨詢（Linked-F）邀請到來自德勤的合伙人高立群女士，為您就52號公告的主要內容，及其可能產生的影響進行全面解讀。

流程：

16:00 會議開始

16:05 跨境營改增應稅服務稅收優惠解讀 52號公告出臺背景 52號公告的主要內容

-跨境應稅服務增值稅免稅的范圍-申請增值稅免稅待遇須具備的條件

-已經向主管稅務機關申請并獲準暫按免稅申報的稅務處理 企業目前面臨的困惑-未辦理備案的后果？

-8月1日之前提供的服務如何享受免稅？

-如何理解必須提交“合同”及合同中文版/中文翻譯件？-免稅備案是否需要經過實質性審查？-同一份合同是否可重復使用？

52號公告帶來的影響及仍未解決的問題

高立群 稅務合伙人德勤

16:30 Q&A

17:00 會議結束

來源：http://www.tmdps.cn/events.asp

第三篇：營改增技術合同免稅

篇一：營改增后技術合同免征流轉稅問題的探討 營改增后技術合同免征流轉稅問題的探討 作者：鄭軼 來源：《今日湖北·下旬刊》2014年第04期

摘 要 為了促進科技成果轉化，提高我國產業的技術水平，國家對不同的技術合同給予了不同的減免稅政策。營改增之前，這一政策得到了很好的落實和普及，為廣大企業享受到政策的優惠和效益的優化起到了良好的作用。但是營改增之后，這一政策在執行過程中存在著一定的難度，使企業很難享受到這項優惠政策的延續。本文對此作一些探討。關鍵詞 營改增 技術合同 流轉稅 探討

一、技術合同的內涵

技術合同的定義：指當事人就技術開發、轉讓、咨詢或者服務訂立的確定相互之間權利和義務的合同，它是技術開發合同、技術轉讓合同、技術咨詢合同和技術服務合同的總稱。其特征是：（1）技術合同的標的是提供技術或者與技術有關的行為。（2）技術合同是雙務合同、有償合同。在技術合同中，當事人都有相應的權利義務，一方取得權利須以向對方支付價款為代價，且其權利義務存在著對等關系。（3）技術合同以促進科學技術進步為目的。技術合同的主要內容：（1）項目名稱：是指種類技術合同所涉及的技術合同標的項目的全稱。（2）標的內容、范圍和要求：此為技術合同的中心條款，是當事人雙方權利和義務的主要依據。（3）履行的計劃、期限、進度、地點和方式：它表明當事人履行技術合同意思表示的科學性和真實性。合同履行的期限包括合同簽訂日期、完成日期和合同有效期限。合同履行地點指合同當事人約定在哪一方履行及履行的具體地點和場所。合同履行方式指當事人以什么樣的手段完成、實現技術合同標的所要求的技術指標和經濟指標。（4）技術情報和資料的保密：對有關技術情報和資料的公開性、限制性要求，實際工作中當事人在訂立合同前可以就交換技術情報和資料達成書面保密協議。即使訂立合同達不成協議時也不影響保密協議的效力；另外，技術合同終止后，當事人可以約定一方或各方在一定期限、一定地域內對有關情報和資料負有保密義務。（5）風險責任和承擔：其用來解決技術合同在履行中出現無法預見、無法防止、無法克服的客觀原因導致部分或全部失敗時，如何承擔風險的問題。（6）技術成果的歸屬和分享：合同中應載明關于技術成果的權利歸屬、如何使用和轉讓以及產生的利益如何分配。（7）驗收標準和方式：指完成合同規定任務所應達到的技術、經濟指標及其鑒定方式。此為合同驗收的依據。（8）價款、報酬或者使用費及其支付方式：由雙方綜合市場需要、成本大小、經濟利益、同類技術狀況、風險大小等自由約定；支付方式可采用一次總算一次總付或一次總算分期支付，亦可采用提成支付或提成支付附加預付入門費的方式。（9）違約金或損害賠償的計算方法：指當事人違約后，一方承擔違約責任而賠償受損失一方的計算標準、方法和數額。

二、技術合同免征流轉稅的有關政策營改增之前，技術性收入免征營業稅。相關政策文件有： 《關于貫徹落實（中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定）有關稅收問題的通知》（財稅字〔1999〕273號）中規定： “對單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。” 營改增之后，技術性收入免征增值稅。相關政策文件有：

《財政部國家稅務總局 關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅字【2013】37號）中規定：試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。且相關說明與上述免征營業稅的說明一致。

三、營改增前后辦理免稅的認定和備案流程

營改增之前，企業憑技術合同、相關發票和銀行收款憑證等資料到科技局技術市場辦公室辦理技術收入的核定，審核通過后，憑借核定證明單去稅務局備案，辦理營業稅的的減免事項。營改增之后，企業攜帶技術合同料到技術市場辦進行審核，核定后到國稅局備案登記。這些程序辦理完畢后，才能開具零稅率的增值稅普通發票，享受免稅政策。

兩者的主要區別在于：營改增之前是先開發票，款項到位才能辦理營業稅的免稅手續；營改增之后，則是先去辦理技術合同的免稅備案，然后才可以開具零稅率的增值稅普通發票。

四、問題分析 營改增之后，經過具體業務的辦理和協調，發現這項優惠政策的過渡到位并不是件容易的事。例如：甲方（委托方）委托乙方（受托方）進行某項目的技術開發，技術交易金額為100萬元。

營改增之前：乙方給甲方開具100萬的服務業發票，收到甲方的100萬元技術開發費，做營業收入，繳納100*5%=5萬元的營業稅，然后根據免稅備案，享受地方稅務局的退稅。即100萬的收入最終是免稅處理的。

營改增之后，由于增值稅專用發票可以進項抵扣，稅法規定，享受免稅優惠的業務必須開具增值稅普通發票。這樣一來，若乙方給甲方開具100萬元的增值稅普通發票，可以減免稅額100/（1+.0.06）€？0.06=5.66萬元，但是甲方不得進項抵扣；而若乙方給甲方開具100萬元的增值稅專用發票，乙方不得免稅，而甲方可以進項抵扣，甲方的實際成本就減少為100-5.66=94.34萬元。在這種情況下，占據強勢地位的甲方當然是選擇接收增值稅專用發票，受托方則只能接受無法執行免稅優惠的結果。因此，營改增之后，“試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。”這一優惠政策成了鏡中花、水中月，提供技術服務，推廣技術成果的技術性企業在給業主提供了優質的開發成果，且促進其優良轉化之后，并沒有享受到該享受的稅收優惠，這不利于調動這類企業的積極性，也違背了促進科技成果轉化，提高我國產業的技術水平的初衷。為此，筆者建議：一是從財政補貼中撥出一定比例，補償給沒有享受到稅收優惠的技術性企業或沒有進行進項抵扣的委托方，調動企業對技術開發，技術成果轉讓這一領域的積極性，從而推動技術的進步和發展。二是出臺針對技術開發、技術轉讓領域且可以落實到位的具體稅收優惠政策，在委托方進行進項抵扣的前提下，對受托方采取即征即退或先征后返等政策，這樣既達到營改增減輕稅負的目的，又可以繼續讓企業實實在在地享受這項稅收優惠政策。（作者單位：中冶南方工程技術有限公司財務部）篇二：營改增后對于技術合同認定、登記、優惠政策匯總及方案分析模擬

技術合同認定、登記、優惠政策匯總及方案模擬

★中橫線標記為根據企業業務特征分析不具備相關符合要求★

★針對中華通信系統有限公司、中網華通設計咨詢有限公司部分業務特征草擬★

一、簽訂技術合同符合類型 技術合同: 技術開發合同

技術開發合同： 技術服務合同：

二、辦理技術合同登記的流程

（一）進行技術合同登記

1、技術合同要享受優惠政策必須進行技術合同登記。★

2、登記機構為技術合同登記站。

3、技術合同生效后一年內必須登記。

5、具體登記流程如下：

⑴ 注冊：首次申請認定登記的用戶須先注冊。攜帶機構代碼證書，事業單位法人證書或企業法人營業執照等身份證明材料，到當地技術市場辦公室進行注冊，登記員給予“用戶名id”和“密碼pw”。

⑵ 填寫：賣方登錄系統，選擇“合同申請”，打開一張新的登記表，填寫完畢并按“提交”，就完成了一份合同的網上申報 ⑶ 報送：網上申報，申請單位須在30日內將合同文本及及相關附件送到選定的合同登記站進行認定登記（或通過郵寄報送），合同登記員對照合同文本進行審核。

⑷ 認定登記：登記人員自收到合同文本之日起30日內完成技術合同的認定登記工作，對不符合登記條件的合同不予登記并做記錄。

（二）辦理技術合同登記所需材料

a、用戶注冊：機構證代碼，企業法人營業執照等原件和復印件一份；

b、合同三份，其中原件至少一份，且復印件須注明與原件相符，并加蓋單位公章。

三、免征營業稅審批程序及相關規定的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定（軍品項目須先到軍工學會注冊登記），再持該書面合同和科技主管部門審核意見證明報當地省級主管稅務機關審核。審核通過的技術合同方可開具免稅的技術交易專用發票。

（二）免征營業稅條件

1、對單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業得的收入，暫免征營業稅。

技術開發是指開發者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為。

技術咨詢是指特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等。根據技術轉讓或開發合同的規定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務。且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發）的價款是開在同一張發票上的★。

2、屬于技術開發合同范疇：

（1）小試、中試技術成果的產業化開發項目；（2）技術改造項目；

（3）成套技術設備和試驗裝置的技術改進項目；

（4）引進技術和設備消化、吸收基礎上的創新開發項目；

（5）信息技術的研究開發項目，包括語言系統、過程控制、管理工程、特定專家系統、計算機輔助設計、計算機集成制造系統等，但軟件復制和無原創性的程序編制的除外；（7）其他科技成果轉化項目。

3、不屬于技術開發合同范疇：

（1）合同標的為當事人已經掌握的技術方案，包括已完成產業化開發的產品、工藝、材料及其系統；（2）合同標的為通過簡單改變尺寸。參數、排列，或者通過類似手段的變換實現的產品改型、工藝變更以及材料配方調整；

（3）合同標的為一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應用。

（三）免征營業稅的技術轉讓、開發項目的營業額為：

1、以圖紙、資料等為載體提供已民用工業技術或開發成果的，其免稅營業額為向對方收取的全部價款和價外費用。

2、以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發成果的，其免稅營業額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設備等貨物，應當按有關規定征收增值稅。轉讓明顯偏低，應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第16條的規定，由主管稅務機關核定計稅價格。

（四）對接受委托開發軟件的行為，凡在開發合同中注明軟件的所有權歸委托方或開發方和委托方共同所有的，受托方從委托方所取得的技術開發收入，應當征收營業稅；如在開發合同注明軟件所有權歸受托方或未約定所有權歸屬的，應視為自行開發生產的軟件產品，征收增值稅。

（五）、受理原則

1、凡未經技術“認定”的技術合同，一律不免營業稅及所得稅。

2、交稅在先，認定在后的技術合同，已交稅部分不予退回。

四、辦理技術合同登記后可以享受的優惠政策

辦理技術合同登記后，如果符合國家技術開發、轉讓、咨詢或服務方面的優惠政策，可以減免營業稅、所得稅、增值稅，或成本抵扣。具體辦法如下：

（一）營業稅：技術服務取得的收入，免征營業稅。（參照財稅[1999]273號）技術開發、技術轉讓 收入對待，享受有關營業稅優惠政策。★

（二）所得稅：（參照中華人民共和國主席令第63號、國務院令第512號）

（三）技術開發費抵扣：允許企業按當年實際發生的技術開發費用的150%抵扣當年應納稅所得額。實際發生的技術開發費用當年抵扣不足部分，可按稅法規定在5年內結轉抵扣。企業提取的職工教育經費在計稅工資總額2.5%以內的，在企業所得稅前扣除。

（四）技術開發費抵扣：對上述企業在一個納稅實際發生的下列技術開發費項目，包括新產品設計費，工藝規程制定費，設備調整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，用于研究開發的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產品的試制和技術研究直接相關的其他費用，在按規定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除。

企業實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分，可在以后企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年.（五）成本抵扣：

1、設備折舊（界定標準范圍）

企業用于研究開發的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次攤入管理費，其中達到固定資產標準的應單獨管理，但不提取折舊；單位價值在30萬元以上的，可采取適當縮短固定資產折舊年限或加速折舊的政策。

2、獎酬金

經認定登記的技術合同，屬于職務技術成果的，賣方應當從技術交易的凈收入中提取不低于百分之二十的資金，獎勵該項成果的完成人。

（六）增值稅：（營改增后的過渡期與之結合操作）

1、嵌入式軟件（在生產過程中已經嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨同一并銷售，構成計算機硬件、機器設備的組成部分并且不能準確單獨核算軟件成本的軟件產品）不屬于財政部、國家稅務總局《關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知))(財稅[2000]25號)規定的享受增值稅優惠政策的軟件產品。（財稅 [2005]165號）

2、納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。（財稅[2005]165號）

3、納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。（財稅[2005]165號）

4、對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業稅，不征收增值稅。（財稅字[1999]273號）參考法規文獻：

1、《中華人民共和國企業所得稅法》[中華人民共和國主席令第63號]

2、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》國務院令第512號

3、財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知 【財稅[2011]100號】

4、財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知【財稅[2005]165號】

5、關于印發《技術合同認定規則》的通知【國科發政（2001）253號】

6、財政部、國家稅務總局《關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知))(財稅[2000]25號)

7、財政部、國家稅務總局關于貫徹落實《中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定》有關稅收問題的通知【財稅字[1999]273號】

8、《辦理“技術開發、技術轉讓”免征營業稅須知》【北京方面】

9、《關于加強技術性收入核定工作的通知》(京技市字004號文件)注：以上參考文獻中部分條款失效，均與企業的業務特征無相關聯系，且涉及營業稅部分，由于現處于營改增過渡期，暫做為參考，實際以企業可提供相關文件資料及試點地區稅務主管機關的規定為準。

附件：

1、簽訂技術合同注意事項

2、技術開發(委托)合同樣本指導

3、辦理“技術開發、技術轉讓”免征營業稅須知

★簽訂合同方案模擬：

1、合同標的：以研制設備標的額50萬元為例，將合同簽訂為技術開發合同，標明技術秘密雙方共享或知識產權歸委托方所有，合同完成時提供樣品一套。因為合同中有提供樣機一套的規定，本合同屬于混合銷售行為。根據北京市《關于加強技術性收入核定工作的通知》(京技市字004號文件)的規定：“嚴格核定技術交易額和技術性收入，非技術交易額不得列入技術交易額，技術性收入的核定應按規定扣除成本（開發合同不低于40%，轉讓合同不低于30%，咨詢合同和服務合同均不低于10%）。工程監理合同技術交易額按監理費的50%核定，按技術服務合同扣成本；縱向合同按經費的20%核定篇三：技術合同免稅說明 根據稅法要求，技術合同要交營業稅及附加（占合同金額的5.5%）。為促進科技成果轉化，提高我國產業的技術水平，國家對不同的技術合同給予了不同的減免稅政策，因此對技術合同的認定是保證這一政策得到有效貫徹的最重要的一環。在江蘇省，只有符合條件的技術開發和轉讓合同可免交營業稅及附加，技術咨詢和服務合同不免。根據有關政策的要求，在簽訂技術開發或轉讓合同時應注意以下幾點： 1.合同標題和內容中不得出現“咨詢”、“服務”的字眼，不得有培訓的內容，如有應注明培訓的金額，或“免費培訓”。

2.合同內容突出一個“新”字，如新產品、新工藝、新材料等。合同要體現出開發（轉讓）的新技術的特征，寫明達到指標，領先水平，以及專利、獲獎、國家項目等能夠反映合同涉及技術先進性的情況。

3.合同主體和公章。合同主體必須為法人或自然人。合同的受托方（開發方）、轉讓方的名稱應為“南京大學” 或“南京大學（xx院系）”，并蓋學校公章，因為只有學校具有法人資格，院系沒有法人資格，只能在括號中注明。合同的委托方、受讓方的名稱應為具有法人資格的單位，并與所加蓋公章名稱一字不差。校內具有法人資格的院所中心對外簽訂的合同，如果蓋該法人公章，其減免稅由該法人單位辦理。

4.知識產權歸屬。合同中必須明確約定知識產權歸屬，知識產權歸我方的，要在合同中寫明委托方、受讓方有生產使用權。

5.軟件開發和轉讓。合同涉及軟件開發和轉讓的，必須在合同中寫明其知識產權歸委托方、受讓方，或雙方共享，否則征收增值稅（比營業稅還高）。為以后工作方便，可在合同中寫上“知識產權歸委托方、受讓方所有，但該所有權不影響開發方、轉讓方利用類似技術為第三方提供服務。”

軟件開發和轉讓合同中不得出現“產品”、“x份”的字樣，否則 將作為銷售軟件產品處理，征收增值稅。6.外購材料金額和增值稅抵扣。技術合同涉及外購硬件材料的，最好分開簽訂合同，不能分開的，要在合同中注明外購金額，采購后開增殖稅發票。外購金額與開發（轉讓）費用在學校入不同的帳戶，適用不同的管理費提取比例。外購金額入e字頭帳戶，先扣稅款，比如說，十萬元進帳，先扣17%增值稅，等購買材料取得進項增值稅發票后再交財稅科沖抵銷項稅款，進項增值稅發票中不得出現“設備”字樣，“材料”、“器材”均可。開發費用入d字頭帳戶，扣營業稅。

第四篇：營改增培訓

“營改增”培訓會通訊稿

2013年6月28日下午，由中建四局華東分公司財務部牽頭開展的”營改增”培訓會在公司四樓會議室順利舉行。

培訓會由公司總會計師王振南同志主持。參加培訓的主講嘉賓是黃埔稅務局財稅專家陳志遠教授，參加培訓的公司領導有總會計師王振南、江西分公司總會計師王朋祥、貴陽分公司總會計師李曉英、財務部經理劉軼鵬、法務部經理孟宇飛、物資部經理楊超、財務部副經理劉莉莉、預算部副經理朱曉牧、市場部副經理吳迪，各部門員工代表也到場參加了培訓。

培訓期間，陳教授為大家詳細闡述了”營改增”政策的內容，詳盡的分析了”營改增”政策給企業帶來的影響，他提到，從近期來看，“營改增”政策會給企業帶來一定的沖擊，主要的問題包括進項稅額抵扣和增值稅發票保管、稅收籌劃以及會計核算變更等問題。

由于增值稅是價外稅，采用的是購進扣稅法。因此應重點關注進項稅額抵扣問題。專用發票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證，因此需結合抵扣進項稅額的相關規定加強發票管理。首先，分包方是否有開具專用發票的資格，在簽訂分包合同時應當充分考慮。如果對方須請稅務機關代開發票，可能抵扣的比率不同。實際業務中，可能分包商多為小規模納稅人，那么在合同中應當對增值稅方面進行詳細的規定，合理轉嫁稅負。其次，能否在一定的期限內開出發票，這和能否抵扣或許也是相關的。現實中的稅務問題并不如理論分析的簡單，如拿到對方開來的發票，應注意是否為專用發票，發票上的時間，發票章是否正確等。相比營業稅，增值稅發票因為涉及抵扣，有更多需要注意的地方。這些無疑對施工企業財務人員，乃至經營部門工作人員等提出了更高的要求。對于這一點，陳教授認為，企業可以考慮聘請專業的稅收籌劃專家，這有助于企業節省成本，提高整體效益。

事實上，國家也正在考慮出臺一系列過度政策來緩解企業的壓力。而從長遠來看，“營改增”卻能在一定程度上減輕施工企業稅負，減少重復交稅。總體來講，“營改增”對建筑企業來說，利還是大于弊的。

培訓會于下午5點圓滿結束。此次培訓讓公司各部門充分了解了“營改增”政策的內容及影響，為公司更好的應對”營改增”政策對企業帶來的沖擊提供了一個良好的溝通平臺。

華東公司財務部 2013-6-28

第五篇：營改增培訓

營改增學習材料

一、納稅人

納稅人是指：中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。

1、境內：境內提供是指應稅服務提供方或者接受方在境內。

下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

2、應稅服務：是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。提供應稅服務指有償提供應稅服務，非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務。

視同提供應稅服務情形：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

（二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

3、單位：是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。個人，是指個體工商戶和其他個人。

二、扣繳義務人

1、中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

2、境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

三、稅率四檔稅率，17%、13%、11%、6%。

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%.（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%.（三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%.（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。

四、增值稅征收率：3%.五、計稅方式

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

1、一般計稅方法

（1）應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額－當期進項稅額

（2）進項稅額：是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。

A、下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

（四）接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

B、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、運輸費用結算單據和通用繳款書。

納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

（四）接受的旅客運輸服務。

（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

C、非增值稅應稅項目：是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。

非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。

不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。

固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

D、（1）納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

（2）納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定。

（3）有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。

2、簡易計稅方法

簡易計稅方法的應納稅額=銷售額×征收率

納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

3、適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售

額+當期全部營業額）

納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

六、納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點

1、增值稅納稅義務發生時間為：

（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

（二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人發生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。

（四）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

2、增值稅納稅地點為：

（一）固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總

機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（二）非固定業戶應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

（三）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

七、稅收減免

1、納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。

2、個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點幅度如下：

（一）按期納稅的，為月應稅銷售額5000-20000元（含本數）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。