第一篇：營改增培訓心得

營改增培訓心得

營改增>培訓心得

2016年4月14-15日通過2天的培訓，我對營改增相關文件和實例做了一些思考，形成以下學習筆記希望和同行共同學習。

一是全面推開營改增試點的意義：李克強總理在今年政府工作報告中已經下達全面實施營改增的‘總攻令’，確保營改增5月1日如期落地，確保所有行業(yè)稅負只減不增。財政部 國家>稅務總局聯合下發(fā)了《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文件，全面規(guī)定了營改增方案內容。營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側結構性改革的重要舉措，前期試點已經取得了積極成效，全面推開營改增試點，覆蓋面更廣，意義更大。

二、營改增的計稅：

1、增值稅稅率：有17%、13%.11%、6%、0%.17%適用于提供有形動產租賃服務，11%適用于>交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，6%適用于現代服務（除了有限動產租賃），0%適用于國際運輸服務向境外單位提供的研發(fā)及設計服務，小規(guī)模的納稅人適用于3%的征收率。

2、增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

3、納稅人資格認定：一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。建筑安裝業(yè)一般納稅人資格登記。《試點實施辦法》第三條規(guī)定的年應稅銷售額標準為500萬元（含本數）。財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標準進行調整。

三、下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。（納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程）。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費不得進項抵扣。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務以上六重情況及財政部國家稅務總局規(guī)定的其他情形都不能從進項稅額中抵扣。

四、建筑業(yè)營改增政策：

1、老項目的界定： 建筑工程老項目是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

2、進項稅額的特殊規(guī)定：（1）適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在>會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%.取得不動產包括以直接購買、接受捐贈、接受>投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括>房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。（2）納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（3）單位職工出差要有車票、住宿費，車票不用抵扣，住宿費要開增值稅專用發(fā)票可以從進項稅額中抵扣。

五、建筑業(yè)計稅方法 1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

六、項目部應利用營改增改革，降低成本、規(guī)避風險：1注意完善合同約定，明確付款程序。在合同約定的稅費憑證，項目部在分包合同、采購等合同中約定對方承擔合法、有效、同等金額的增值稅發(fā)票。同時還要在對方提供相應的進度申請，購銷憑證、增值稅專用發(fā)票后再付款。2.加強對勞務分包的管理。分包單位不注重工程>財務管理成本，營改增后有些分包單位認為只要提供相應的工程款發(fā)票便可，這會造成結算時發(fā)生糾紛，營改增后要對勞務分包單位及時溝通，要求注意收取并保存相應的增值稅專用發(fā)票。3.選擇有增值稅一般納稅人資格的供應商，這樣可以抵扣進項稅額。（天山公司：秦藹玲）

第二篇：營改增培訓

營改增學習材料

一、納稅人

納稅人是指：中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

1、境內：境內提供是指應稅服務提供方或者接受方在境內。

下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

2、應稅服務：是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。提供應稅服務指有償提供應稅服務，非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。

視同提供應稅服務情形：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

3、單位：是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。個人，是指個體工商戶和其他個人。

二、扣繳義務人

1、中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

2、境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

三、稅率四檔稅率，17%、13%、11%、6%。

（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%.（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%.（三）提供現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%.（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。

四、增值稅征收率：3%.五、計稅方式

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

1、一般計稅方法

（1）應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額－當期進項稅額

（2）進項稅額：是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。

A、下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

（四）接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

B、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據和通用繳款書。

納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。

（四）接受的旅客運輸服務。

（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

C、非增值稅應稅項目：是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。

非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。

不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。

固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

D、（1）納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

（2）納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定。

（3）有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。

2、簡易計稅方法

簡易計稅方法的應納稅額=銷售額×征收率

納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

3、適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售

額+當期全部營業(yè)額）

納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

六、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點

1、增值稅納稅義務發(fā)生時間為：

（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

（二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。

（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

2、增值稅納稅地點為：

（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總

機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（二）非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

（三）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

七、稅收減免

1、納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。

2、個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點幅度如下：

（一）按期納稅的，為月應稅銷售額5000-20000元（含本數）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

第三篇：營改增培訓

“營改增”培訓會通訊稿

2013年6月28日下午，由中建四局華東分公司財務部牽頭開展的”營改增”培訓會在公司四樓會議室順利舉行。

培訓會由公司總會計師王振南同志主持。參加培訓的主講嘉賓是黃埔稅務局財稅專家陳志遠教授，參加培訓的公司領導有總會計師王振南、江西分公司總會計師王朋祥、貴陽分公司總會計師李曉英、財務部經理劉軼鵬、法務部經理孟宇飛、物資部經理楊超、財務部副經理劉莉莉、預算部副經理朱曉牧、市場部副經理吳迪，各部門員工代表也到場參加了培訓。

培訓期間，陳教授為大家詳細闡述了”營改增”政策的內容，詳盡的分析了”營改增”政策給企業(yè)帶來的影響，他提到，從近期來看，“營改增”政策會給企業(yè)帶來一定的沖擊，主要的問題包括進項稅額抵扣和增值稅發(fā)票保管、稅收籌劃以及會計核算變更等問題。

由于增值稅是價外稅，采用的是購進扣稅法。因此應重點關注進項稅額抵扣問題。專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證，因此需結合抵扣進項稅額的相關規(guī)定加強發(fā)票管理。首先，分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時應當充分考慮。如果對方須請稅務機關代開發(fā)票，可能抵扣的比率不同。實際業(yè)務中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么在合同中應當對增值稅方面進行詳細的規(guī)定，合理轉嫁稅負。其次，能否在一定的期限內開出發(fā)票，這和能否抵扣或許也是相關的。現實中的稅務問題并不如理論分析的簡單，如拿到對方開來的發(fā)票，應注意是否為專用發(fā)票，發(fā)票上的時間，發(fā)票章是否正確等。相比營業(yè)稅，增值稅發(fā)票因為涉及抵扣，有更多需要注意的地方。這些無疑對施工企業(yè)財務人員，乃至經營部門工作人員等提出了更高的要求。對于這一點，陳教授認為，企業(yè)可以考慮聘請專業(yè)的稅收籌劃專家，這有助于企業(yè)節(jié)省成本，提高整體效益。

事實上，國家也正在考慮出臺一系列過度政策來緩解企業(yè)的壓力。而從長遠來看，“營改增”卻能在一定程度上減輕施工企業(yè)稅負，減少重復交稅。總體來講，“營改增”對建筑企業(yè)來說，利還是大于弊的。

培訓會于下午5點圓滿結束。此次培訓讓公司各部門充分了解了“營改增”政策的內容及影響，為公司更好的應對”營改增”政策對企業(yè)帶來的沖擊提供了一個良好的溝通平臺。

華東公司財務部 2013-6-28

第四篇：營改增培訓心得(郝鳳)

營改增培訓心得

一、為什么要營改增

要弄清楚這個問題，首先還是要知道什么是“營改增”。字面意思不難理解，通俗來說“營改增”其實就是以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，簡單說一個產品100元生產者銷售時已經繳納了相應的稅金，購買者再次銷售時賣出150元，那么他買來的時候100元相應的稅金可以抵減，購買者只需要對增值的50元計算繳納相應的稅金，同樣營改增就是對以前交營業(yè)稅的項目比如提供的服務也采取增值部分納稅的原則計稅。

為什么要營改增？“營改增”對促進現代服務業(yè)合理分工，刺激市場需求，進行結構性減稅，具有重要意義。我國“營改增”將有利于消除重復征稅，增強服務業(yè)競爭能力，促進社會專業(yè)化分工，推動三次產業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收負擔，扶持小型微利企業(yè)發(fā)展，帶動擴大就業(yè)；有利于推動結構調整，促進科技創(chuàng)新，增強經濟發(fā)展的內生動力。這項改革不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學發(fā)展的稅收制度的必然選擇。建筑業(yè)“營改增”不僅是稅負的變化，對于企業(yè)的財務管理、經營模式、市場行為等都有著巨大的影響，有利于建筑市場秩序的規(guī)范。在一定程度上，促使施工企業(yè)強化對分包、供貨方、工程實施細節(jié)等方面的管理，以便取得更多的可抵扣發(fā)票。

實施“營改增”政策是倒逼市場規(guī)范的一種措施。

二、營改增對已實施合同的影響

營改增給公司的合同管理帶來了不小的挑戰(zhàn)，從培訓及個人理解來看，主要有以下兩點：

1、已簽合同項目的定性影響建安成本。

1）根據相關政策文件，對建筑業(yè)來講：建筑工程老項目（注：“建筑工程老項目”指的是《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目或委屈的《建筑工程施工許可證》的，建筑工程呈報合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。）按照3%征收率簡易征收增值稅，可選擇按扣除支付的分包款后的余額3%簡易征收增值稅。該規(guī)定是為了減輕過渡期建筑公司稅負的考慮，建筑工程總、分包商如執(zhí)行與營業(yè)稅相同的稅率，在短時期內不會增加企業(yè)的稅收負擔。反之，如工程定位為新建項目，則承包商需按照11%的稅率繳納增值稅，按照政策法規(guī)解讀，原則上是減少了營業(yè)稅重復交稅稅額，且銷項稅額可以用于抵扣承包商提供產品的進項稅額。但是，在新政實施的前期以及今后很長一段時間，部分承包商在此階段發(fā)生的支出無法取得或只能部分取得可抵扣的增值稅進項稅額，承包單位勢必會將此增加的成本轉嫁給房地產開發(fā)商。故就目前“營改增”過渡期來看，對以前合同項目的定性很關鍵。2）對房地產開業(yè)企業(yè)來講：定位為房地產老項目（注：“房地產老項目”的定義：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目）的可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。如定位為房地產老項目，公司依舊按照與營業(yè)稅相同的稅率繳納稅費，且相關的進項稅不得抵扣。執(zhí)行原有稅率對公司及分包商不會造成較大影響。

3）大唐盛世項目的定性。上次培訓中財務羅總針對大唐盛世項目分期開發(fā)如何定性的問題也提出了疑問，由于針對分期開發(fā)的項目尚未有明確細則，目前尚不能定論。但從學習文件和個人理解來看，房地產老項目不是以土地證作為劃分依據，而是以施工許可證注明的建設規(guī)模為依據進行劃分。《房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》第十三條規(guī)定：一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規(guī)模”為依據進行劃分。

2、如何應對目前已簽訂合同應稅率政策造成的爭議？

如項目定位為新項目，對于已簽訂合同項目，承包商在營改增后稅率上升所新增的稅負差要求我司來承擔（目前大唐盛世一期一標段中國華西已上相關聯系單訴求調整合同稅率），該如何交涉？由于建筑業(yè)這次也一并納入營改增體系，對于建筑業(yè)供應商而言，由于其前端可取進項抵扣稅額有限，可能造成稅負水平提升，因此，有可能將稅負轉嫁給房地產企業(yè)。對我司來說：

1）首先，需要對上游承包商成本結構有足夠了解。了解其人工、砂石等進項可抵扣情況，實際成本負擔變動情況。

2）其次，基于共贏原則，結合自身議價能力確定合理分攤比例。基于長期合作、自身品牌、議價能力、供應商談判實力等確定一個合理水平。3）再次，我司作為房企，應積極與稅局、財政方面溝通，在稅收的繳納、抵扣方面制定稅收籌劃方案，爭取到最大的政策支持。

三、營改增后怎么簽訂合同對公司有利

營改增并非“洪水猛獸”，國家政策是為了減少稅負，而目前的困境是上游能用于抵扣的進項稅額遠低于行業(yè)最低標準（據權威人士介紹，建筑施工企業(yè)以11%增值稅率計算，可扣除進項稅的進項業(yè)務發(fā)生額占計算增值稅總收入的比重應不低于72%。根據測算資料，上述66家企業(yè)占比平均為71%，其中更具代表性的24家企業(yè)，平均為68%，低于最低界限。）導致短時期內，建筑業(yè)成本會增加，跟我前面提到的那樣，承包商會將這部分額外支出轉嫁給房地產商，從而增加房地產的建造成本。為此，營改增后怎么簽訂合同對公司有利？個人認為有三點：

1、簽訂合同時如何選擇適用征收辦法？對于集團型房地產企業(yè)來說，一方面，要考慮平穩(wěn)過渡，如果采用簡易計稅方法，至少保證稅負不增加，這是基本的一個底線；另一方面，需要對項目毛利率、土地成本占比以及進項收入比做一個綜合測算，看哪種情況下稅負水平更低，針對一些特殊的項目，比如低毛利或者負毛利的項目，如果按簡易計稅去征收，則必須交5%的增值稅，但按一般計稅方法的話，可能不用交增值稅，因此，需要作整體的測算。經測算后在合同中約定稅率的征收方式。

2、集采合同簽訂模式要考慮按細則修訂。公司總部安排采購（如設備、原材料等），產生大量的進項稅；而項目實際發(fā)生地另外一個地區(qū)，由當地的分支機構進行具體的項目建設，產生大量的銷項稅，從而出現進、銷項不匹配的問題。分支機構計算增值稅時，可以提交到總機構進行匯總計算，協(xié)調不匹配的問題。或者重新規(guī)劃公司內部（總分支機構）的采購安排。

3、合同相關細則的約定。在進行招投標時應注意對投標人資格認證（一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個人）、改變評標方法（從比較含稅價格轉變?yōu)楸容^除稅后的采購價格（成本+進項稅））、修訂合同條款（明確必須提供增值稅專用發(fā)票）。

四、需要再了解的其他問題。

1、針對項目各項目目前狀況如何應對施工單位的訴求？

2、深入宣貫政策并如何更好地應用于招投標及合同管理？

大唐盛世項目部 郝鳳 2016年4月14日

第五篇：營改增培訓總結

篇一：“營改增”學習心得 “營改增”學習心得

[摘要]實施“營改增”是國家“十二五”稅制改革的一項重大安排，此項改革有助于消除長期以來我國對貨物和勞務分別征收增值稅和營業(yè)稅所產生的重復征稅問題、增值稅抵扣鏈條的中斷問題。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。[關鍵詞]“營改增”的必要性；“營改增”的重大意義 1前言

5月27日，財政部和國家稅務總局發(fā)布了《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號），規(guī)定自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點工作。筆者結合自己最近兩個月的學習和體會，對“營改增”的相關文件和實例做了一些思考，形成了以下的學習筆記，望和同行共同學習。2“營改增”的必要性

在我國現行稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產業(yè)，第三產業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。這種稅制安排適應1994年稅制改革時的經濟體制和稅收征管能力，然而，隨著市場經濟的建立和發(fā)展，這種劃分日漸顯現出其內在的不合理性和缺陷，對經濟運行造成扭曲，不利于經濟結構優(yōu)化。具體表現為：

第一，從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。在現行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。

第二，從產業(yè)發(fā)展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現增值稅的計稅依據是本次增值額，營業(yè)稅的計稅依據是全部的營業(yè)額，且無法抵扣。如果一件商品由生產者流通到最終消費者的中間次數越多，則按營業(yè)稅方式（上次轉移的成本）重復征收的次數就越多，消費者負擔的稅負成本越多。不可避免地會使企業(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業(yè)在競爭中的生產和投資決策。同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口，導致我國的服務出口貿易在國際競爭中處于劣勢。

第三，從稅收征管角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，稅收征管也面臨著新的難題。比如，二者越來越難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產生。

實施“營改增”是國家“十二五”稅制改革的一項重大安排，此項改革有助于消除長期以來我國對貨物和勞務分別征收增值稅和營業(yè)稅所產生的重復征稅問題、增值稅抵扣鏈條的中斷問題。為深化產業(yè)分工、加快現代服務業(yè)發(fā)展、促進三次產業(yè)融合、優(yōu)化稅收結構、降低企業(yè)稅收成本營造良好的稅收環(huán)境。對推動經濟結構戰(zhàn)略性調整、加快經濟發(fā)展方式轉變、增強企業(yè)的國際競爭力、促進國民經濟健康協(xié)調發(fā)展具有重要且深遠的意義。可以說，這是繼增值稅轉型稅改后，我國稅制改革歷史上的又一座里程碑。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

3當前改革試點的主要內容

當前營改增試點行業(yè)包括交通運輸業(yè)（不包括鐵路運輸）、部分現代服務業(yè)（簡稱營改增“1+7”）。“1”指交通運輸業(yè)，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務；“7”則代表目前納入營改增試點改革的現代服務業(yè)的七個行業(yè)：

（1）研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

（2）信息技術服務，包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。

（3）文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

（4）物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

（5）有形動產租賃服務，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。（6）鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

（7）廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務。

營改增后按照增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人管理，應稅服務年銷售額超過500萬元，為增值稅一般納稅人，稅率為：提供有形動產租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；提供現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%；財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零（如：境內的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務）。

一般納稅人按照銷項稅額減去進項稅額計算繳納增值稅，其所購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務等所含進項稅金可以抵扣，但納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結算單據和通用繳款書）。應稅服務年銷售額未超過500萬元的，為小規(guī)模納稅人，按照銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。4營業(yè)稅改增值稅的重大意義

營業(yè)稅改征增值稅，將帶來經濟發(fā)展方面的變化。

第一，企業(yè)稅收負擔的變化。原增值稅納稅人向“營改增”納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負得以下降。在“營改增”納稅人中，小規(guī)模納稅人由于3%征收率的降低以及增值稅價外稅特征導致的稅基縮小，稅負得以下降；部分一般納稅人由于增值稅的先進計稅方法及11%和6%兩檔低稅率，稅負得以下降；部分一般納稅人則由于制度和自身業(yè)務等因素，稅負相對增加，有待于通過完善相關配套措施加以解決。

第二，產業(yè)結構的變化。原增值稅主要適用于第二產業(yè)，原營業(yè)稅主要適用于第三產業(yè)。“營改增”統(tǒng)一了第二產業(yè)與第三產業(yè)的稅收制度，平衡了第二產業(yè)與第三產業(yè)的稅收負擔，特別是解決了第三產業(yè)重疊征稅問題，將加快第三產業(yè)的發(fā)展，進而對擴大就業(yè)、增加居民收入、提高消費水平產生間接的影響。

營業(yè)稅改征增值稅，將帶來財政稅收體制方面的變化。

第一，中央與地方收入分配關系的變化。營業(yè)稅主要是地方稅，增值稅主要是中央與地方共享稅，“營改增”后，需要重新調整中央與地方的收入分配關系，推進“分稅制”財政體制的改革與完善。

第二，稅收征收管理體制的變化。增值稅由國家稅務局征收管理，營業(yè)稅由地方稅務局征收管理，“營改增”后，需要重新整合稅收征收管理體系，推進稅收征收管理體制的改革與完善。

參考文獻：

[1]田亮，蔡志偉.有關我國“營改增”政策頒布及其影響的探討[j].中國市場，2013（28）.[2]王立晶.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響[j].中國市場，2012（40）.[3]高培勇.多重目標宏觀經濟政策布局下的中國結構性減稅[j].中國市場，2012（50）.[4]王學交，繳益林.“營改增”與地方政府債務問題關系的探討[j].中國市場，2013（28）.研究方向：經濟類財政稅收。篇二：關于營業(yè)稅改增值稅學習的一點體會 關于營業(yè)稅改增值稅學習的一點體會

在集團公司的組織下，我們開始了稅收最新知識的更新學習。我們主要學習了一些最新的稅收改革備受矚目的相關政策知識。

一、“營改增”的學習心得

隨著“營改增”稅收制度改革的快速推進，讓我感覺到，自己工作的企業(yè)是施工企業(yè)，在“營改增”的稅收制度改革中，我們面臨很大的困難和艱巨的任務，在此我對自己學習“營改增”的體會和大家共同探討一下。

營改增效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業(yè)分工與協(xié)作，推動產業(yè)結構、需求結構和就業(yè)結構不斷優(yōu)化，促進社會生產力水平相應提升。“營改增”首先會影響公司財務指標；更為重要的是，“營改增”將對公司組織架構、業(yè)務模式、關聯交易、上下游產業(yè)鏈、制度流程、資質管理、投資管理、合同管理、財務管理、稅務管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)。按照國家規(guī)劃，“營改增”分為三步走：第一步，選擇部分行業(yè)在部分地區(qū)進行“營改增”試點，在增值稅原有17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔增值稅稅率。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經正式啟動“營改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內進行試點。按照7.25國務院常務會議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來看，交通運輸業(yè)以及6個部分現代服務業(yè)率先在全國范圍內推廣的概率最大。第三步，全部行業(yè)在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五期間完成“營改增”。我認為，在整個財稅體制改革中，“營改增”是一個系統(tǒng)工程，不能單純地認為只是把營業(yè)稅改成增值稅，它涉及到自分稅制以來的中央財政收入和地方財政收入的劃分，涉及到地方稅種的增減變化，涉及到稅務人員的變動等等。而且，“營改增”的稅收制度改革工作推進速度非常快，是迫在眉睫的任務，會很快地波及到我們每一個人。

二、營改增之后，建筑施工企業(yè)將面臨的挑戰(zhàn)

營業(yè)稅改增值稅全面實施后，對我們施工企業(yè)的影響較大。施工企業(yè)現行3%的營業(yè)稅將來改征11%的增值稅，理論上來說，11%的進項稅是可以完全抵扣的，但在實際工作中，施工企業(yè)采購的各種原材料，支付的租賃費，支付的勞務費都難以取得增值稅專用發(fā)票，其次，施工企業(yè)接觸的上游企業(yè)大多是小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人不能開具可抵扣銷項稅額的增值稅專用發(fā)票，這樣就會使我們施工企業(yè)大量的銷項稅額不能抵扣，在“營改增”的稅收制度改革中，反而給施工企業(yè)造成更加沉重的納稅負擔。這就需要建筑企業(yè)應提前做好應對“營改增”的充分準備，梳理和研究因“營改增”給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應對措施，及時進行調整變革，以減少“營改增” 帶來的不利影響。

三、項目部應如何有效利用營改增改革，降低成本，規(guī)避風險

1、注意完善合同約定，明確付款程序在合同約定中，要注意約定明確的稅費憑證。營改增后，施工企業(yè)項目部在分包合同、材料采購合同等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定在對方提供相應的進度款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。

2、加強對勞務分包的管理

勞務分包有利于企業(yè)業(yè)務拓展和調動員工生產積極性，但也給企業(yè)帶來了諸多管理問題。分包單位往往不注重工程財務成本管理，營改增后，很多分包單位，還一味地以為只要能夠提供相應的工程款發(fā)票便可，這勢必會導致最終結算時發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應當對勞務分包單位及時進行培訓，要求其注意收取并保存相應的增值稅專用發(fā)票。

3、選擇具有增值稅納稅人資格的合作商

施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應材料、機械設備租賃。現在，由于稅制改革，施工企業(yè)更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。

4、加強稅法培訓，做好相應報價調整

營業(yè)稅改增值稅雖然制度已經確定，但具體的實施方案，各地尚未出臺相應政策。相當一部分企業(yè)人員對于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，我項目部作為試點單位應當積極組織財務、管理、造價等人員進行培訓，同時保持與財務處等主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調整報價方案。

四、結語

“營改增”是我國財稅體制的重要變革，如何適應國家稅制改革的大潮、如何讓我們項目部通過“營改增”創(chuàng)造更大的利潤空間，已成為我們項目人員共同思考的問題。通過對“營改增”的學習，我們及時了解和掌握最新、最快的財務政策，不斷吸收專業(yè)管理的新方法、新經驗，還能豐富我們的閱歷，增長我們的綜合見識。希望自己能在平凡的崗位上踏實工作、不斷進取，為我們項目部的經濟建設與發(fā)展增磚添瓦。篇三：營改增學習心得

一、營改增的背景

（一）現行營業(yè)稅的征收范圍：（1）交通運輸業(yè)；（2）建筑業(yè)；（3）郵電通信業(yè)；（4）文化體育業(yè)；（5）娛樂業(yè)；（6）金融保險業(yè)；（7）服務業(yè)；（8）轉讓無形資產；（9）銷售不動產；應納稅額=營業(yè)收入（全額）×稅率，營業(yè)額要全額納稅并且不能抵扣，導致企業(yè)稅負負擔重，制約了服務業(yè)的發(fā)展，而現代服務業(yè)決定了一個國家的發(fā)達程度，所以要對營業(yè)稅進行改革，減輕企業(yè)負擔。

二、營改增步驟

（一）第一步，2012年在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點。

（二）第二步，2013年選擇“1+7”交通運輸業(yè)以及部分現代服務業(yè)在全國范圍內進行試點。

（三）第三步，在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。

三、營改增行業(yè)（“1+7”行業(yè)）

（一）交通運輸業(yè)（1）路陸運輸服務；（2）水路運輸服務；（3）航空運輸服務；（4）管道運輸服務；

（二）部分現代服務業(yè)（1）研發(fā)和技術服務；（2）信息技術服務；（3）文化創(chuàng)意服務；（4）物流輔助服務；（5）有形動產租賃服務；（6）鑒證咨詢服務；（7）廣播影視服務；

其中廣播影視服務是2013年8月新增的一項服務行業(yè)，此次擴圍主要納入了生產性服務業(yè)，生活性服務業(yè)、金融業(yè)并未納入，但是從生產性到生活性服務業(yè)這是一個改革趨勢。納稅人發(fā)生應稅行為是以“營改增”試點行業(yè)稅目注釋為準，而不是以原有的營業(yè)稅的稅目注釋為準。按陸路運輸服務征收增值稅；

②汽車清障施救牽引拖車服務（屬于修理修配17%）；

③運鈔車運鈔業(yè)務（屬特種行業(yè)服務且主要服務于銀行，到時跟金融保險業(yè)一起改革)； ④外公司提供上下班通勤車（班車）服務—屬于“集體福利的購進應稅服務”，簡易計稅辦法 ； ⑤旅游景區(qū)的觀光車、纜車、索道、游船--不屬于。按營業(yè)稅稅目中旅游業(yè) ； ⑥快遞業(yè)務—不屬于，按郵政通信業(yè)征收營業(yè)稅。

行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動，這部分可以在企業(yè)所得稅中加計扣除； ②代理記賬按照“咨詢服務”征收增值稅；

③代理納稅申報、工程監(jiān)理業(yè)務、招標代理服務、專業(yè)技能培訓、物業(yè)管理、票務代理、勞務中介公司從事人力資源服務不屬于營改增范圍； ④美容美發(fā)行業(yè)中的造型設計--屬于消費性服務業(yè) ； ⑤電梯維護--對銷售電梯并負責安裝及保養(yǎng)、維修征收增值稅；對只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司收入征收營業(yè)稅；

⑥電腦維護業(yè)務--硬件維護屬修理修配勞務；軟件維護屬于“信息技術服務_軟件服務”； 小計：“營改增”范圍很混亂，行業(yè)之間很容易混淆，我們以試點行業(yè)稅目注釋為準，不在注釋里邊就不改。

四、營改增稅率 的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車）；②一般納稅人以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務；

五、營改增計稅方法

（一）納稅人分類

營改增企業(yè)首先要明確自己是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，年銷售額超過500萬元的認定為一般納稅人，否則為小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3％），應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算，含免稅、減稅銷售額。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

（二）銷售額的確定

是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

注意點：經中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。

（三）進項稅額衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施不得抵扣。

（六）營改增應對方法

（一）抓住機遇，實現稅收最小化，利潤最大化 1.充分利用稅收優(yōu)惠政策 2.合理安排采購活動和進貨渠道 3.合理安排銷售活動(1)未收到貨款不開票（2）盡量采用托收承付方式

（3）在不能及時收到貨款的情況下，采用分期收款

（二）營改增帶來的機遇和挑戰(zhàn) 政府承諾：稅負不能加或略有下降 三個機遇：

營改增與差額征收的并用規(guī)則 稅負增加可申請過渡性財政扶持 利用好營業(yè)稅優(yōu)惠政策 一個挑戰(zhàn)：

面臨財務管理與稅務法律風險 1.會計核算變化，需要適時調整會計人員崗位和會計核算管理制度（稅種變化和混業(yè)經營）2.發(fā)票種類變化

3.稅負變化，需要及時調整經營策略，重新規(guī)劃